內部審計范文

導語：如何才能寫好一篇內部審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）國際內部審計師協會（IIA）規定的內部審計準則框架

IIA的職業實務框架（PPF）于1999年6月經IIA董事會正式批準。PPF主要由三部分構成：強制性指南、實務咨詢和發展與實務支持。

1.強制性指南，是指在不同的國家或地區、不同的環境下，內部審計人員都必須使用的準則，它包括內部審計定義、內部審計人員的職業道德規范、內部審計職業實務準則。這是內部審計的職業基礎。

2.實務咨詢，是內部審計準則的第二個層次，為內部審計人員提供一個建設性的條款，目的是對新準則的解釋和運用提供詳細的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內部審計準則公告（SIAS）和新近流行的職業道德規范的關注項目、風險管理的細則、咨詢準則、信息的安全準則等。

3.發展與實務支持，是指那些最近發展的實務，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓項目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設計的PPF中，強制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業道德規范又居于最高地位；實務咨詢為第二層次，具有指導性作用；發展與實務支持則是第三層次，僅供參考。

（二）中國的內部審計準則體系

《中國內部審計準則序言》規定，中國內部審計準則體系由以下三個層次組成：

1.內部審計基本準則（以下簡稱基本準則）。基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據。

2.內部審計具體準則（以下簡稱具體準則）。具體準則是依據基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規范。

3.內部審計實務指南（以下簡稱實務指南）。實務指南是依據基本準則、具本準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。

內部審計準則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權威性。基本準則，是內部審計準則體系的第一層次，是內部審計準則的總綱，具有最高的權威性和法定約束力?；緶蕜t、具體準則是內部審計機構和人員進行內部審計的執業規范，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵照執行。具體準則的權威性雖低于基本準則，但要高于實務指南，并有法定約束力；而實務指南是給內部審計機構和人員提供操作性的指導意見，不具有法定約束力和強制性，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當參照執行。

雖然《中國內部審計準則序言》未將內部審計人員職業道德規范（以下簡稱職業道德規范）納入內部審計準則體系，但依照國際慣例，職業道德規范應作為內部審計準則框架的一部分，并在內部審計準則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

二、內部審計準則之比較

（一）結構比較

我國的內部審計基本準則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準則的目的與依據、內部審計的含義及本準則的適用范圍；第二章為一般準則，是關于內部審計機構和人員任職資格和執業條件的一般要求，主要說明什么人可以擔當內部審計的職責；第三章為作業準則，是內部審計機構和人員進行實地審計工作的基本要求，主要說明內部審計機構和人員應當如何做好審計工作；第四章為報告準則，是內部審計機構和人員出具審計報告的基本要求，主要說明內部審計機構和人員對審計結果如何出具審計報告；第五章是內部管理，主要說明內部審計機構和人員如何進行內部管理，如制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算，建立內部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準則的與解釋權及實施日期。

由IIA的最新內部審計職業實務準則（SPPIA）可分為五個部分。第一部分為導言，主要提出內部審計的定義，該準則的適用范圍，制訂準則的目的，并簡要介紹了準則的三個組成部分：1.屬性準則，說明內部審計機構和內部審計人員的特征；2.工作準則，說明內部審計工作的性質，確立了衡量內部審計業績的質量標準；3.實施準則，是屬性準則和工作準則在特定類型審計中的具體體現。上述的屬性準則和工作準則應用于一般的內部審計服務，而實施準則則是針對特殊的審計業務或項目。此外，導言中還提到了準則的制訂機構是IIA的內部審計準則委員會，該委員會制定準則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準則，確定了內部審計機構和內部審計人員實施內部審計所要具備的特征，覆蓋了4個主題：1.目的，權力和責任；2.獨立性與客觀性；3.專業勝任能力與適當的職業關注；4.質量保證和改進。第三部分是工作準則，為內部審計工作提供指南，并提供衡量業績的質量標準，可劃分為7個主題：1.管理內部審計工作；2.工作的性質；3.業務計劃；4.執行業務；5.交流結果；6.追蹤過程；7.管理當局對風險的態度。第四部分是執行準則，是為某項特定的屬性準則或工作準則的應用提供具體指南，涵蓋內部審計的鑒證與咨詢服務。第五部分為術語，對該準則中使用的若干詞匯進行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準則與SPPIA，可以認為SPPIA規定得更詳細具體，而且充分反映了國際內部審計領域的最新動態和發展趨勢，其內容十分豐富，實際上包括了我國基本準則和具體準則的大部分內容。

（二）基本內容的比較

1.內部審計的定義。我國基本準則是這樣定義內部審計的：是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

SPPIA規定：內部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經營。它通過系統化和規范化的方法，評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。

比較上述兩種定義不難發現，二者對內部審計的目標、基本職能、性質等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現了中外內部審計理論與實踐的發展處于不同階段和水平。西方國家的內部審計已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理當局發展為增加價值，改善組織經營，幫助組織實現其目標。而我國仍處于從傳統財務審計向經營審計過渡的階段，所以內部審計的職能仍局限于監督和評價的傳統職能，審計的重點是經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現。

2.準則的適用范圍?！吨袊鴥炔繉徲嫓蕜t序言》規定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和組織形式如何。

SPPIA導言中確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規模及結構如何；適用于組織內部或組織外部的審計人員。

顯而易見，若從地域范圍上看，中國內部審計準則當然只適用于中國領土范圍內的組織，不具有國際性；而SPPIA則具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內部審計機構和人員。SPPIA導言中還提到：適用于組織內部或外部的審計人員，這實際上向我們提出了另外一個問題：內部審計的主體是誰？依據SPPIA的理解，組織外部的審計人員也可充當內部審計主體，即可由組織外部的專業機構或人員提供內部審計服務。這正是西方發達國家20世紀90年代初興起的內部審計外部化并進而從理論上拓展內部審計主體范圍的最好寫照，而我國則僅僅是在近兩年才開始探討內部審計外部化問題，并且仍只限于理論上的爭論，尚未付諸實踐。

3.目的、權力和責任。我國基本準則中對于內部審計的目的，沒有專門規定，只在內部審計定義中提及。關于責任，基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。表明內部審計對于建立質量控制制度、組織的內部控制建設負有責任。SPPIA的屬性準則中首先提出了這一問題，規定內部審計的目的、權力和責任應正式寫入IIA，并與準則一道由董事會通過。

4.獨立性與客觀性。我國基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。

SPPIA的獨立性是指內部審計工作應該是獨立的，這就要求內部審計活動在確定內部審計的范圍、實施業務和提交結果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計人員的客觀性，即內部審計師應該有公正的、不偏不倚的態度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規定，如果獨立或客觀性實質上受到損害或看起來受到了損害，應將損害的細節向有關方披露。SPPIA認為，損害內部審計獨立或客觀性的情形有：①內部審計師應該避免評價自己以前負責主持的特定的經營活動，如果審計人員為自己在以前年度負責的一項業務提供鑒證服務，那么便可以認為客觀性受到了損害；②對由總審計師負責的職能進行鑒證時，應該由內部審計以外的另一方進行監督；③內部審計師可以為曾負責過的經營活動提供咨詢服務；④如果內部審計師提供咨詢服務會對獨立或客觀性產生潛在損害的話，那么，內部審計在承接業務前應向客戶說明。

很顯然，我國的準則對獨立與客觀性的規定比較籠統和抽象，只是提到內部審計機構和人員不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發生損害情形后應如何披露。而SPPIA則從獨立性與客觀性的含義出發，列舉了損害獨立性或客觀性的幾種可能情況并規定必須向有關方進行充分披露。獨立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準則雖然試圖確保內部審計機構在所有鑒證業務上不受干擾，但是總審計師的報告責任卻可以是十分靈活的，以適應組織的不同形式和規模。

5.專業勝任能力與應有的職業關注。關于內部審計人員的專業勝任能力，我國的基本準則提出：內部審計人員應具備必要的學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力；內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。由此可見，我國內部審計準則對內部審計人員的專業勝任能力主要包括以下方面：①必要學識。包括必須具備會計、審計及其他有關專門知識，這是對內部審計人員的最基本要求。②業務能力。內部審計人員要圓滿完成任務，必須具備必要的業務能力，業務能力是要通過審計工作的實踐逐步提高的。③熟悉情況。內部審計人員理應熟悉本組織的經營活動和內部控制，熟悉本組織的情況也是內部審計人員優于外部審計人員的地方。④專業訓練。由于審計理論日益更新，審計環境漸趨復雜，審計方法也不斷進步，這就從客觀上要求內部審計人員需要接受后續教育，不斷學習新知識，不斷實踐，以保證其專業水平的不斷提高。⑤交際能力。內部審計人員應具備較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。

我國基本準則中也提到應有的職業關注，即內部審計人員應當遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。而我國內部審計人員職業道德規范對應有的職業關注是這樣規定的：內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，并合理使用職業判斷。應有的職業謹慎態度，是指內部審計人員在進行審計業務時應具備一絲不茍的責任感，并保持應有的慎重態度。

SPPIA對專業勝任能力的解釋是：內部審計人員應該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責任。在專業勝任能力方面，SPPIA提出了幾項具體要求，包括：①如果內部審計人員缺乏知識、技能或執行全部或部分業務所需的其它能力，那么總審計師應該獲得應有的建議和幫助；②內部審計師應有足夠的知識鑒別舞弊的證據，但并不是要求其具有以發現和調查欺詐為主要職責的審計師所具有的所有專業知識；③如果內部審計人員缺乏知識、技能或執行全部或部分業務所需的其它能力，總審計師就應該減少咨詢業務或獲得應有的建議和幫助?？傊?，內部審計人員必須擁有必要的能力，以職業的方式完成約定的目標，包括在鑒證業務中識別欺詐，但不應對發現所有欺詐承擔責任。

關于應有的職業關注，SPPIA的解釋是：內部審計師應該保持合理的謹慎態度和應有的關注，應有的職業關注并不意味著無過失。內部審計人員運用應有的職業關注時要考慮：①達到約定目標所需要的工作程度：②當實施鑒證程序時，事情的復雜性、實質性和重要性；③風險管理、控制及管理過程的適當性和有效性；④重大差錯、不正當行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關的鑒證成本。內部審計師應對可能影響目標、經營或資源的重大風險保持警覺，但應有的職業關注并不要求所有重大風險都能被識別出來。內部審計人員在執行咨詢業務期間運用應有的職業關注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業務的性質、時間安排與結果的交流；②完成目標所需工作的相對復雜性和程度；③與潛在利益相關的咨詢成本。

值得一提的是，我國準則中將內部審計人員具有較強的人際交往能力正式提出來，并視為專業勝任能力的一個重要方面，這與以前不重視內部審計部門與其它部門的溝通，不注重內部審計師與董事會、管理當局的人際協調關系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內部審計師的交際能力，并認為這是發揮內部審計師“高參”和“助手”作用、實現內部審計增加價值、改善組織經營這一目標的關鍵因素之一。相對而言，SPPIA對內部審計的專業勝任能力和應有的職業關注規定得更為具體、細致。

總之，無論是專業勝任能力還是應有的職業關注，內部審計師都應該通過職業后續教育來提高自己的學識、技能和其它能力。

6.質量保證和改進方案。我國的基本準則中對于如何保證內部審計質量提到：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設；內部審計機構負責人應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績。此外，《具體準則第9號——內部審計督導》中較詳細地談到了內部審計機構負責人和審計項目負責人如何對實施審計工作的審計人員進行監督和指導。督導人員實施督導的內容包括：①應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并且有完成審計項目所必需的知識和技能；②應確保審計人員了解被審計單位的業務性質和需要特別關注的重大經營問題，制定可行的審計方案；③應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發現的重要問題修訂審計方案；④應復核審計人員所編制工作底稿的質量；⑤應確認審計證據的充分性相關性及可靠性；⑥應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應進行核實復查，并及時給予答復；⑧應確認審計目標實現的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應確認審計人員是否遵循審計準則的情況。

SPPIA規定：總審計師應該制訂和保持一種涉及內部審計活動方方面面的質量保證和改進方案，并連續監控其效果。這項方案旨在幫助內部審計活動增加價值，改善組織經營，并保證內部審計活動遵照準則和職業道德規范執行。這一過程要求：①對內部審計活動進行定期的自我評估，審查其業績；定期由組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次；②總審計師應將外部評估的結果報告給董事會；③當內部審計師的活動符合準則規定時，應對他們業務活動遵守了SPPIA的情況加以鼓勵；④當內部審計活動未遵守SPPIA和職業道德規范，且這種不遵守影響到內部審計業務的總體范圍或經營時，應該向高級管理者和董事會進行披露。

比較我國準則與SPPIA關于如何保證內部審計質量、加強監督指導的規定，可以發現其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對內部審計人員的工作進行監督、考核、評價，在監督評價的內容方面有些也是一致的，如“審計活動是否遵循內部審計準則”等，但在有些內容上則存在差異，且要求也各不相同。我國的基本準則實質上是要求對整個審計過程，從選定人員、制訂審計方案到實施業務、審計報告等各個具體環節進行全方位的督導，因而更加具體，有很強的指導性和操作性；而SPPIA則側重于從整體效果上進行保證和監督，更重視結果而非過程。最大的不同在于：SPPIA要求對不遵循準則的情況向董事會和高級管理者披露，我國準則中無此項規定。

三、小結

限于篇幅，筆者只對基本準則的“一般準則”所涉及到的內容與SPPIA的“屬性準則”中的對應部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發現差異，尋找產生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國際內部審計準則的精髓，進一步完善我國的內部審計準則，提升我國內部審計的職業化水平，充分發揮內部審計增加價值，改善組織經營的作用。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會。中國內部審計準則序言、內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、內部審計具體準則[Z].北京：2003.

[2]TheInstituteofInternalAuditors.TheProfesionalPracticesFramework.InternationalStandardsfortheProfessionalParcticeofInternalAuditing.

[3]DavidH.SinasonandDonaldE.TidrickNewStandardforInternalAuditing，InternalAuditing，MarchApril2001.

篇2

科學發展觀是審計工作的靈魂和指南，劉家義審計長指出，要把對科學發展觀的學習成果轉化為做好審計工作的本領。同時劉家義審計長還圍繞國家審計機關如何學習實踐科學發展觀，充分發揮國家審計的監督、服務、保障作用，做出了“國家審計是國家經濟社會運行的免疫系統”的科學論斷并進行了系統的闡釋。審計機關如何適應這一新的要求?本文從樹立科學的審計理念、深入踐行科學審計理念和提高審計自身的“免疫系統”建設等三大方面提出應對措施，對如何適應新形勢下的審計工作做出具體闡述。

關鍵詞: 科學 審計 免疫系統 功能

科學發展觀是審計工作的靈魂和指南，劉家義審計長指出，要把對科學發展觀的學習成果轉化為做好審計工作的本領。同時劉家義審計長還圍繞國家審計機關如何學習實踐科學發展觀，充分發揮國家審計的監督、服務、保障作用，做出了“國家審計是國家經濟社會運行的免疫系統”的科學論斷并進行了系統的闡釋。審計機關如何適應這一新的要求?筆者認為，必須進一步解放思想，實現審計理念的創新，真正樹立起符合科學發展觀和構建和諧社會要求的審計理念，把科學的發展觀轉變為科學的審計觀，并付諸實踐，以切實發揮好審計的“免疫系統”功能。

一、落實科學發展觀，發揮“免疫系統”功能，必須樹立科學的審計理念。

（一）科學認識宏觀與微觀的關系，不斷強化宏觀意識，樹立大局理念。從審計的業務特點來看，簡言之，審計就是查賬。審計工作總是從一個個的單位、一套套的賬冊甚至一份份的憑證著手的，可以說是相當具體、相當微觀。但從審計的屬性來看，審計是決策權、執行權、監督權這種既相互制約又相互協調的權力結構和運行機制的重要組成部分，即監督權的一部分；再從本質上說，審計是民主與法治的產物又是民主與法治的工具。應當說，又是相當抽象、相當宏觀。正是由于審計具備微觀和宏觀的兩重特性，因此，審計機關必須堅持“宏觀著眼、微觀著手”的方針，強化宏觀思維。審計人員不能就審計干審計，要著眼全局，樹立全局觀念和大局意識。要把對審計工作的認識從單一業務型，向業務與服務大局融為一體的復合型轉變；要改變多年來以審了多少單位、開展了多少審計事項、查處了多少違紀違規資金的單純監督型，向以督促整改、促進規范、注重成效的監督服務并重型轉變，使審計工作的業績更加充分地體現到推進經濟社會發展大局和黨委政府的中心工作上來。在實際工作中，自覺用系統的、聯系的、整體的觀點看待問題，高度關注重大戰略部署和各項宏觀調控措施的貫徹落實情況，在提升審計工作的前瞻性、建設性上下功夫。在審計立項上，要立足于宏觀，把推進法治、維護民生、推動改革、促進發展作為審計工作的出發點和落腳點，適當組織一些覆蓋面較廣的專項審計和審計調查，力求掌握和反映整體情況。

篇3

英文名稱：Internal Auditing in China

主管單位：

主辦單位：中國審計學會;中國內部審計學會

出版周期：月刊

出版地址：北京市

語

種：中文

開

本：16開

國際刊號：1004-8278

國內刊號：11-2964/F

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發行范圍：

創刊時間：1997

期刊收錄：

核心期刊：

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期刊簡介

《中國內部審計》是由審計署主管、中國內部審計協會主辦的國家級刊物，是國內內部審計的權威刊物，也是我國惟一面向廣大內部審計機構和內部審計工作者的全國公開發行的刊物。

篇4

一、我國與國際準則內部審計定義的比較審計署2003年在《關于內部審計工作的規定》稱“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標?！睂徲嬍稹蛾P于內部審計工作的規定》規定：國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。

我國內部審計基本準則稱“內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現?！?/p>

國際內部審計協會（IIA）的內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范化的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標?！?/p>

從這三個定義里可以看出：審計署2003年在《關于內部審計工作的規定》的定義關注于獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。審計的關鍵點是財務活動的合法有效。不難看出我國的內部審計定義正處在監督評價和系統導向的內部審計階段。而國際的內部審計定義則是以風險為導向的現代增值性的內部審計。國際的內部審計定義已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理層發展為增加組織價值，改善組織的運營，幫助組織實現其目標。

二、內部審計準則框架結構的比較任何的審計活動均應該是依法審計。所謂系統化、規范化內部審計應該是依據審計規范進行審計。審計規范是審計主體在審計工作中應當遵循的業務標準和行為準則。審計規范是由審計立法體系、審計準則體系和審計標準體系構成的。審計規范體系是指各種有關審計的法律、法規及準則的總稱。

審計規范體系包括：

Ⅰ、審計法規：審計法規通常是對審計機構的設置和職權、審計范圍、審計行為、審計責任等做出的原則性規定。審計法規由國家權利機構和行政機構制定。在我國審計法規包括：《審計法》、《注冊會計師法》、《關于審計工作的暫行規定》、《審計條例》、《注冊會計師條例》、《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》等。

Ⅱ、審計職業道德規范：審計職業道德規范主要規范審計主體的職業道德行為，為審計人員履行職業責任提供進一步的指導。審計職業道德準則通常由審計主管部門或職業團體制定。在我國審計職業道德包括：《審計機關審計人員職業道德準則》、《中國注冊會計師職業道德守則》、《中國注冊會計師職業道德基本準則》等等。

Ⅲ、審計準則：審計準則主要規范審計人員在具體審計工作中應遵守的操作規范，為審計人員如何進行審計提供指導。審計準則通常也是由審計主管部門或職業團體制定。在我國審計準則包括《國家審計基本準則》、《獨立審計基本準則》、《獨立審計具體準則和獨立審計實務公告》、《執業規范指南》、《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》、《指南》等等。

Ⅳ、審計質量控制：審計質量控制主要規范審計機構（審計機構和會計師事務所）的質量控制行為，為保證審計工作的質量提供指導性意見并采取相應的具體措施。審計質量控制準則通常也是由審計主管部門或職業團體制定。如《中國注冊會計師質量控制基本準則》等等。

Ⅴ、其他審計規范：其他審計規范是指上述審計規范以外的審計規范。其他審計規范的內容比較多。包括一些“實施辦法”和“暫行規定”。如《注冊會計師注冊審批暫行辦法》、《會計師事務所業務檢查辦法》等等。

1978年國際內部審計師協會（IIA）正式批準了《內部審計實務標準》。根據國際內部審計協會（IIA）的要求，國際內部審計準則要達到：對應該能夠代表內部審計實務的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內部審計活動提供框架；為內部審計工作業績的評定確立基礎；扶持經改進的組織流程和業務。國際內部審計師協會（IIA）1999年通過內部審計的新定義非常重要，它反映了國際內部審計實務的重大變革，預示著內部審計職業進一步擴大其職能，它明確了內部審計的服務目標、工作范圍及定位、工作條件和人員品質。

國際內部審計協會（IIA）的內部審計職業實務框架分為六個層次：

Ⅰ、內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范化的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標?！?/p>

Ⅱ、內部審計師職業道德規范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標準：屬性標準說明了內部審計活動的機構及人員的特點Ⅳ、工作標準：工作標準描述了內部審計活動的性質并提出了衡量內部審計活動開展的質量準繩。Ⅴ、實施標準：是屬性標準和工作標準在特定類型的審計活動中的具體體現。屬性標準和工作標準只有一套，實施標準有很多套。每種主要類型的內部審計活動都有一套實施標準。

Ⅵ、指南：實務公告、實務公告開發和目標。

其中第1、內部審計定義。2、內部審計師協會職業道德規范。3、屬性標準。4、工作標準。5實施標準。這五個層次是強制性的。而第6、指南。這個層次是非強制性的。

雖然從形式上看我國的內部審計準則結構和國際內部審計準則框架不相同。但都是由強制性和非強制性的兩部分組成。但國際內部審計準則規定得更詳細具體，可操作性更強。而且充分反映了國際內部審計領域的最新動態和發展趨勢，其內容十分豐富，實際上涵蓋了我國基本準則和具體準則的大部分內容。

三、內部審計準則的適用范圍。

《中國內部審計準則序言》規定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和組織形式如何。

而國際內部審計確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規模及結構如何；適用于組織內部或組織外部的審計人員。只要是從事內部審計工作都應該遵守準則。根據國際內部審計協會（IIA）的要求，國際內部審計準則要達到：對應該能夠代表內部審計實務的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內部審計活動提供框架；為內部審計工作業績的評定確立基礎；扶持經改進的組織流程和業務。

因此，中國內部審計準則適用于中國范圍內的組織，不具有國際性；而國際內部審計準則，則具有國際性，適用于各種社會制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內部審計機構和人員。

四、我國內部審計準則和國際內部審計準則主要內容的比較1、宗旨、權力和責任。

我國基本準則中對于內部審計的宗旨，沒有專門規定，只在內部審計定義中提及。關于責任，基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。表明內部審計對于建立質量控制制度、組織的內部控制建設負有責任。

國際內部審計準則的屬性準則中首先提出了這一問題，規定內部審計的宗旨、權力和責任應該以正式的書面形式寫入審計章程中，并由董事會通過。

2、獨立性與客觀性。

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內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。本公司作為福布斯亞洲上市公司50強，且集團發展呈日趨強大之勢，所以內部審計規劃的規范性顯得越來越重要，審計職能也需日趨健全與完善。但是在我國的集團企業中，對內部審計的重視以及實施都還存在著很多可提高的地方。我想首先我們必須需要了解一下內部審計的功能。

一、內部審計的功能

傳統上，內部審計側重于差錯防弊的的財務審計，隨著時代的發展，內部審計的側重點和應用性也產生了一定的變化，現今的內部審計側重于通過獨立而客觀的確認和咨詢活動改善企業運營并增加價值的管理審計，使得內部審計的功能更多表現為積極興利。內部審計的活動領域從簡單的財務審查擴展到融風險管理，內部控制以及公司治理為一體的綜合管理審計使得內部審計具有了增值功能。

二、內部審計的重要作用

1.對企業經營成果的真實性、合法性實施審計集團公司通過對資產的真實性審計，檢查賬實是否相符、計價是否正確、國有資產是否流失，是否存在風險性集資、有無潛在因素；通過對負債的真實性審計，檢查各種負債的真實性以及預提費用是否正確；通過對損益的真實性審計，檢查收入是否及時、足額入賬，各項成本費用，營業外收支是否符合規定，利潤是否完整，利潤分配是否合規等問題，這些問題毫無疑問是集團公司的原則性問題。

2.完善企業內部控制制度。俗話說沒有規矩不成方圓，每個公司都會有自己的相關制度，集團公司的內部審計機構通過對內部控制薄弱環節的審計，以及對各個子公司及控股公司內部控制軌跡的跟蹤，有效性進行監督并評價企業內部經營活動的合理性，及時向經營者反饋其內部控制的缺陷，為促進企業內部控制的進一步完善提供依據。

3.發揮內部審計的預警作用。集團公司的內部審計應在核實經濟指標、對企業內部控制提出改進建議、客觀評價企業經營者經濟責任的同時，兼顧企業財務狀況的預測及分析，而不能僅停留在證實會計信息的可信程度，揭示會計資料重大錯報和漏報的水平上通過對企業資產和負債狀況分析上，而對經營前景的預測，生產、銷售理念的了解，對企業可能存在的重大經濟隱患提出預警。

三、目前我國集團公司內部審計存在的問題

1.內部審計機構地位不明確，獨立性受到限制，內部審計在集團公司的定位在我國的法律法規上并沒有明確的呈現，從而造成內部審計職能在不同企業的內部隸屬關系的不統一，其負責對象也不明確，且由于我國內部審計機構及人員是從企業內部產生的，受本單位直接領導，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大，專業性以及獨立性都得不到應有的保證，內部審計在企業中的地位較低。

2.業務范圍狹小，內部審計的優勢發揮不夠。西方企業內部審計經過百年發展，已經發展到以建設性的經營審計為主，以防護性的財務審計和合規審計為輔，并向以企業整體價值為目標的風險導向審計不斷探索，甚至內部審計已經成為了企業盈利性經營的一部分，可以獨立的為企業制造價值。而我國的內部審計系統還相對落后，一般局限于集團公司的成員公司的會計和經營信息的審核，不涉及經營活動，無法為企業創造價值。

3.審計意見和結論執行狀況有待改善。由于內部審計業務范圍、內部審計人員的素質、以及審計資源等方面的影響，審計意見往往不具備足夠的說服性卻無法得到公司經營層的重視，被審單位也不在乎，出現“審好審，處理難” 的現象，并且反復出現這樣的現象。

4.企業集團內部審計機構的人員配置單一化。集團公司內部審計機構工作人員素質參差不齊，總體上不能滿足現代企業內部審計工作的需要。內部審計人員大多數是財會人員，而法律、業務等經營管理人才奇缺；知識結構不合理，內部審計人員業務、法律、外語等力面的技能不全面；審計技術需要提高。

5.權威性不強執行力不足。權威性不強，執行力不足。首先體現在內部審計的認識上，目前我國有兩部關于審計的法規，一部是關于政府審計的《審計法》，另一部是管理社會審計的《注冊會計師法》，而內部審計的法規只有審計署頒發的《關于內部審計工作的規定》，并未上升法律高度，這就導致內部審計與國家審計、社會審計權威性上的差異。由于沒有法律的強制規定，有的集團公司設立內部審計只是為了裝點門面，為了應付政府的檢查，使內部審計機構形同虛設。

四、結語

綜上所說可以看出，內部審計不僅僅可以完善公司的制度并促進發展，更可以發現一些企業內無預警的危險，從而及時的提示企業去做出針對相關危險的企業危機公關，及時的規避風險，但是現今我國的集團內部審計職能仍然存在一些問題以及不合理的地方需要去改進。在這種情況下，我集團決定多措并舉強化內部審計工作，重點有以下五點：一是制定和完善任期經濟責任審計等14項規定和辦法，推動審計工作規范化建設；二是針對形勢發展需要，強化物資采購、網絡在線審計等流程化管理；三是突出經濟效益審計和任期、任中審計管理，把審計結果作為干部考核、任用的重要依據；四是進一步規范審計檔案管理，將審計檔案作為重要的歷史性資料保存管理；五是強化審計人員職業道德規范和廉政責任，確保審計工作公平、公正、規范開展。

參考文獻：

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1.加強內部審計質量控制有助于內部審計活動增加價值、改善組織的經營狀況。內部審計的目的就是為機構增加價值并提高機構的運作效率。通過合理的質量控制,可以防止偏差,及時發現錯誤并予以糾正,確保落實責任制,從而幫助組織達到預期目的。質量控制貫穿整個審計活動的始終,將質量標準分解到每個具體環節,每個審計人員都應進行自我控制,并由審計執行主管進行監督。它包括事前、事中、事后控制,事前控制主要是審計計劃和審計方案;事中控制主要是審計程序的選擇與應用、工作底稿的記錄與復核、報告的編制與審批;事后控制主要是內部評價和外部評價,包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內部審計活動范圍涉及組織內不同的層次和領域,通過加強質量控制,及時、有效地發現和揭示風險管理漏洞和內部控制弱點,建設性地提出審計建議并跟蹤落實,能夠把組織的戰略層、控制層和執行層上下左右聯系成一個有機整體,既支持戰略層針對目前需要改進的項目做出科學決策,又合理保證執行層按預定方案進行操作、不偏離目標,最終改善組織的經營狀況。

2.加強內部審計質量控制能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。董事會或高級管理層在做出戰略規劃后,迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執行的,執行效果和效率如何,存在什么風險,風險的嚴重程度,以便于進行分析判斷,在加強指導、修訂政策和接受風險之間做出選擇,但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領導的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應。建立在嚴格質量控制之上的內部審計活動可以通過對有關流程的內部控制進行擴大測試來發現和驗證問題性質,在兩者之間充當媒介,滿足雙方的諸多需求。同時,內部審計師通過出色的工作,能夠得到服務對象的信任,進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關系,進而維護自身信譽,逐步樹立內部審計在組織中的權威性。

3.加強內部審計質量控制有利于提高內部審計師工作效率和專業技能。內部審計師工作效率表現為完成既定目標所耗費資源的多少。在每一個審計項目中,內部審計師都應按照質量控制要求,始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中,通過自我控制和審計主管監督,保證實施既定的審計步驟和審計程序,保證工作底稿充分支持審計發現、審計結論和審計建議。內部審計師所必要的專業技能包括內部審計實務標準、程序和技術,理解管理原則,深入領會會計學、經濟學、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術等。加強質量控制,可以促進內部審計師在工作中不斷地總結經驗、積累知識、尋找差距,明確學習目標和改進方向,通過接受持續教育、進行培訓、參加資格認證考試等形式來提高自己的職業水準,更好地勝任本職工作。

總之,加強內部審計質量控制是一個不間斷的過程,當既定的控制目標得以實現后,應及時對其進行補充修訂,使之不斷完善,從而使內部審計在組織中發揮更大作用。

二、加強內部審計質量控制的必要性

1.內部審計在組織中定位的特殊性和工作性質的重要性有必要加強自身質量控制。內部審計具有獨立性和客觀性,在組織中處于超脫地位。獨立性要求內部審計機構的設置經董事會和高級管理層批準并在內部審計章程中做出規定,審計執行主管由董事會任命,并對董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告業務工作,內部審計機構在組織風險管理框架中的定位是定期評價并協助其他部門進行風險管理,但不負風險管理的責任?？陀^性要求內部審計師在工作中不與任何方面達成重大的質量妥協,不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務的判斷之上。獨立性和客觀性是內部審計的必要條件,但內部審計質量控制是獨立性和客觀性的有力保證,也是實現組織目標的有力保證。只有持續地加強管理、改進程序、提高質量才能在組織中樹立權威性,達到董事會、高級管理層和被審計單位的認可和滿意,從而融洽各方面的關系,更好地開展工作。

2.加強內部審計質量控制是遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》的必然要求。內部審計受行業標準、國家標準或國際參考標準的約束,內部審計機構應促進職業領域內的道德文化發展,內部審計師應熟練掌握專業技術、履行應有的職業審慎性、作為道德倡導者。

3.內部審計質量控制是全面質量管理的內在要求。全面質量管理是根據組織向顧客提供最優產品或服務的原則制定的長期戰略性措施,是通過諸如質量策劃、質量控制、質量保證和質量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產品或服務的質量和全員全過程地參與。

4.高質量內部審計工作底稿是發揮內部審計監督作用的最關鍵因素之一。銀行內部審計監督的根本目的是促進銀行業務經營、內控管理、綜合績效及可持續發展能力的不斷提高。內部審計工作底稿質量的優劣、高低,直接影響到內部審計監督作用和效果的有效發揮。

5.內部審計工作底稿質量是衡量內部審計質量的主要標準之一。內部審計部門工作的最終落腳點是為了通過高質量的內部審計工作,切實履行監督職責,發揮內部審計監督的職能作用。因此,衡量和評價內部審計部門各個方面的工作,歸根到底還是要看內部審計質量及效果,而內部審計工作底稿質量作為內部審計服務的最基本、最有力的保證,自然也就成為評價和衡量內部審計質量的主要標準之一。

6.保證內部審計工作底稿質量是樹立內部審計人員形象的內在要求。對于內部審計人員來說,良好的內部審計形象是開展工作、履行職責的有力保障。內部審計人員只有通過高質量的內部審計工作,才能獲得各級領導、有關部門及員工的認可,內部審計工作的作用和效果是最基本的支點。高質量的內部審計工作底稿是高質量內部審計工作的前提和保證。

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內部審計是一種確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營，所以是一種增值服務，但其獨立性和客觀性不如民間審計和政府審計。實施內部審計需要付出一定的成本，“不產糧食”的管理部門數量增多會加重企業的財務負擔，從而影響企業的競爭力，這在當今不太景氣的社會經濟環境中無疑會對企業的生存產生重大不利影響。因此，很多企業選擇外包自己不擅長的內部審計服務，以便專注于自身的核心業務，維系自己的核心競爭力。但外包內部審計服務對企業有利也有弊，它對企業成本降低是相對的，影響卻是多樣的，本文將對此展開探究。

【關鍵詞】

內部審計 服務外包 內部控制

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計是一種監督，更是一種增值服務，可以給企業帶來期望為正的價值，所以出于有用性原則，大型企業通常會設立內部審計部門，以加強對企業內部的管理與控制，完善公司治理，保證對法律的遵守與對公司章程的踐行，并能有效管理企業的各種風險，對企業的運營提出相對客觀的建議與對策供決策層參考。然而，完善的內部審計部門的建立與實施成本高昂，通常中小企業是無力消受的，而且中小企業對完善公司治理的需求也不迫切，“不產糧食”的管理部門往往被企業視作累贅，臃腫的“企業機關”會影響企業的競爭力，銳意進取的組織會竭盡所能削減管理部門的規模，內部審計部門的去留通常也是其中的問題之一。隨著我國產業結構的調整，經濟快速顯現井噴式發展的黃金年代似乎已經遠去，普通企業的生存環境逐漸惡化，競爭壓力越來越大，降低企業管理成本成為了企業應對新形勢的一個選項，使得許多管理部門可能被精簡、合并、裁撤。鑒于內部審計的獨特作用，很多企業選擇將內部審計外包給具有比較優勢的專業機構作為折中方案。

一、內部審計外包動因分析

簡單地說，企業要將內部審計外包無非是出于成本效益原則的考慮。但這也可以細分為許多方面：決策層既有成本方面的考慮，又有組織彈性方面的考慮，還有企業戰略方面的考慮。當然，在分析外包動因之前，首先要介紹一下內部審計的作用，這才是企業不“裁掉”內部審計職能的根本原因，即所謂的職能動因。

（一）內部審計職能動因

內部審計屬于企業管理活動的一種，意在從企業內部創設相對獨立的組織，對企業行為進行監督、評價與管理風險，并從旁觀者（客觀）的角度提出改進營運管理的方法，為企業增加價值，使企業能夠更好地實現其目標。內部審計與外部審計有許多技術和特點是共通的，最明顯的共通點就是獨立性（盡管兩者對獨立性的要求大不相同），審計作為一項鑒證業務本身就要求具有一定的獨立性，鑒證報告才有意義，否則就不能讓人信服，這也是內部審計只能對內的原因，因為它只有相對的獨立性，而不能夠完全獨立于組織本身。企業通過內部審計，第一，可以對企業的財務活動進行監控，在一定程度上能夠降低財務數據的重大錯報風險，進而降低企業的審計費用和會計師事務所的審計風險，保證財務數據的真實性，以便管理層能夠依據可靠的數據進行決策；第二，內部審計可以對企業的經營活動實施監督，保證內部控制的有效運行，這與財務活動也是相關聯的，維持有效的內部控制能夠顯著降低企業的風險，尤其是重大的財務風險、合規性風險與法律風險，減少企業面臨的不確定性；第三，內部審計部門由于其相對獨立性，可以站在相對客觀的角度對企業內部的薄弱環節進行全面的考察與審計，并且其活動通常不受限制，從而能夠及早發現問題并向管理層和治理層進行報告；第四，內部審計可以監督企業各項決策的執行情況，包括對預算的執行和對原來內部審計所發現問題的整改狀況，能夠隨時與相關人員進行溝通，并將情況向上反映；第五，內部審計因為其較高的專業素質，還可以充當顧問角色，向管理層提供一些咨詢服務，為企業發展獻言獻策，這也屬于增值服務的一種；第六，有效的內部控制和完善的內部審計機制能夠為企業的形象加分，增加投資者、供應商、分銷商和顧客對企業的信心，而這顯然可以為企業帶來額外的“好處”。

（二）對企業成本費用的考慮

企業屬于營利組織，目標就是企業價值最大化。但從短期來看，企業一般追求利潤最大化，以此來實現價值最大化。所謂利潤，就是收入減去成本費用的差額。所以，增加利潤有兩個基本途徑，一是提高收入，二是降低成本。這兩種基本途徑還可以結合成第三種途徑，那就是同時提高收入和降低成本，當然，這是比較理想的。隨著經濟的下行和市場的飽和，企業想要提高收入已經越來越難，那就只有想方設法節約成本了。企業自己實施內部審計的代價是高昂的，因為建立內部審計部門并保持其有效運轉，聘請和培訓專業人才，維持該部門的獨立性，都需要高額成本，而且這看上去與企業主業的聯系不是很緊密，所以自己建立內部審計部門可能是不經濟的。因此，很多企業選擇外包內部審計業務，將該項職能委托給專業的會計師事務所來，專業機構通常擁有比較優勢，能夠在比企業本身更低的成本下實現類似的功能，其出價也較為經濟，對雙方都有利，符合經濟學原理（有效的帕累托改進）。若選擇外包，企業將節省一大筆日常營運的成本費用，包括內部審計部門的籌建和運行費用，專業人員和支持性人員的招募、聘用和持續培訓費用，保持內部審計人員和部門獨立性所花的費用。而服務外包則只要支付事先約定好的業務服務費，可以有效控制企業成本，特別是對相關人力資源的投資成本。所以，把企業不擅長的、成本高昂的職能和業務交給更加專業的外部機構去做，企業可以借此降低成本費用，這個道理同樣也適用于其他職能部門和業務部門。

（三）對組織彈性的考慮

當前企業經營環境中的不確定性日益增多，節奏也越來越快，我國的產業結構又處于深度轉型中，這就要求企業要緊跟時代步伐，適應環境的各種變化，否則就會因為落伍而被殘酷淘汰。在這種情況下，建立富有彈性的組織往往就成為了許多企業追求的目標。彈性組織不同于集權化的正規組織，它追求組織靈活性，強調隨機應變和“可收縮———擴展性”，一般適用于不穩定的經營環境。企業會盡可能地減少固定部門，只保留一個或幾個核心團隊，專注于增值率最高的業務，其他非核心部門則視情況而定，有條件就設立，沒條件就忽略或者外包。而內部審計部門有一定的特殊性，該部門的建立需要花費大量的固定成本（公司章程的匹配、部門的建立和運行、專業人員的招募和培訓、獨立性的維持），可預見的開設成本會高于其他管理部門。所以，在遭遇危機時企業往往也很難狠心裁撤（雖然是與決策無關的沉沒成本），高門檻帶來了低彈性，這是企業所不愿意看到的。企業希望所有的成本都是可變動的，這樣才最具彈性，才能最好地適應環境變化。對于企業來說，管理部門具有杠桿作用，因為其成本一般變化不大。然而其管理規模卻是變化的。在業務擴張期，管理部門的職能和效率就能充分發揮出來，相當于車間的“產能”得到充分釋放，“物盡其用”，有限成本提高的管理效率，能夠放大企業的效益；在業務收縮期和經濟不景氣階段，產能閑置，白白損失固定成本，對企業更是雪上加霜，加重了企業的負擔，杠桿作用是很明顯的。杠桿越高，組織彈性越小。在調低杠桿的大背景下，企業往往會謹慎考慮內部審計部門的杠桿效應。

（四）對企業戰略的考慮

20世紀70年代曾經發生了多元化經營浪潮，但到了90年代，這一潮流逐漸停止，因為企業發現盲目的多元化經營戰略并不能帶來企業價值的提高，甚至容易把企業帶向深淵，把自己的主業都給搞砸了，正所謂“樣樣通，樣樣松”。企業管理層意識到，只有把精力集中于自己最擅長的領域才是最正確的戰略選擇———只做自己擅長的事，這就是集中化戰略。企業最擅長的領域，就是企業能夠具有比較優勢的領域（相對低成本），一般企業顯然不會擅長搞內部審計。所以把自己不擅長的職能外包給會計師事務所來做也就有了理論基礎，這是企業集中化戰略的一部分。內部審計也需要大量的優秀專業人才，企業在實施集中化戰略以后，一般會將人才集中于主業上，而不再維持對內部審計人員的特殊關注，這可能會不利于內部審計工作的開展。在21世紀，人才是企業最重要的資源，企業需要把能夠招募到的最優秀人員投入到核心業務當中去，在其他方面只能尋找變通的方法，比如將部分職能外包給專業公司，內部審計職能就是其中之一。

二、內部審計外包的優劣

內部審計外包可以給企業帶來優勢，但也會有一些負面影響，這就需要企業全面、綜合地進行考慮。

（一）內部審計外包的優勢

外包內部審計職能有著眾多優勢，例如更高的獨立性，但歸根結底是企業為了省錢省精力，在資源約束的條件下做出的權衡。外包能夠讓企業經營更加靈活，組織更有彈性，成本也能有效降低，還能節省人力資源。另外，還增強了企業與一些會計中介機構的聯系與往來，拓展了企業的人脈資源。

（二）內部審計外包的劣勢

內部審計外包雖然可以大幅節約成本，但也有著許多劣勢，甚至會給企業造成意想不到的損失，應當引起企業注意。第一，內部審計外包使得內部審計業務的展開需要內外部進行協調，跨組織交流顯然成本更高，效率更低，交流的不通暢會影響外包審計工作的開展，也會影響到審計結果的反饋，內部控制五要素里的信息與溝通同樣會受到損害。第二，內部審計外包使得企業機密信息容易泄露，尤其是一些核心技術和核心策略的泄露，往往對企業的打擊是致命的。另一方面，企業與外部的事務所合作也會懷有戒心，不能完全坦誠，傾向于設立一些影響的障礙，妨礙外部承包者深入開展工作。第三，內部審計外包使得企業沒法培養優秀的內部審計人才和內部控制人才，這對企業做大做強是不利的。企業不設立內部審計部門，自然就不會系統性地培養內部審計人才。隨著企業規模的擴大，業務復雜性和機構復雜性的增加，內部控制和內部審計的重要性將得到顯現，缺乏熟悉企業環境的內控人才和內審人才將會困擾企業，而且會對固定的內部審計提供者產生依賴，從而在價格談判時陷于不利地位。第四，外包內部審計的策略更適用于中小企業。大型企業在一般情況下能夠負擔一定的內部審計成本，而外包內部審計取得的效果往往會差于中小企業，這是因為復雜的經濟業務和其他事項需要流暢的溝通和實時的監督，這一點交給內部機構反而能做得更好。

三、對內部審計外包的建議

外包內部審計職能有優勢也有劣勢，企業要在充分利用其優勢的同時，竭力避免其劣勢。

（一）有實力的企業應保留內部審計部門骨架

隨著企業規模的擴大，內部審計部門將顯得越來越有價值，所以有實力的企業應該保留內部審計部門的骨架。企業不需要保留完整的內部審計部門，但應該留下“接口”，也就是基本骨架，方便隨時擴容，也方便與外包的機構服務人員打交道，業務也能很容易地對接：一方面可以在合適的時候擴充和縮減隊伍，快速適應企業需求，使組織具備一定的彈性；另一方面可以加強溝通，增加溝通效率（專業人士之間更好溝通），保證外包內部審計可以發揮其應有效果，審計結果能夠被重視并對發現的問題進行整改；最后，還可以防止對會計師事務所造成過度依賴從而被漫天要價，甚至可以從會計師事務所中物色優秀的審計人才，通過“挖墻腳”，讓他們跳槽來本企業工作。

（二）會計師事務所應做好的準備

目前的會計師事務所主要的業務是財務報表審計、資產評估、管理咨詢和稅收籌劃，有時也包括驗資。由此可知，會計師事務所更擅長外部審計而非內部審計，事務所可能還沒有做好開展內部審計業務的準備。當然，外部審計和內部審計有著許多的相似性和共通性，事務所應該可以很快適應這一新形勢。目前這一塊業務在我國尚處于早期摸索階段，正是事務所大有可為的時期，事務所應該對企業外包的內部審計業務進行充分研究，評估其風險和收益，建立自己的執業標準，力求將來在這一領域制定法律規范時為自身爭取更大的主動權與話語權，即爭取制定游戲規則。另外，會計師事務所的人員流動性很強，這在人力資源比拼的競爭中是很不利的。事務所中具備豐富執業經驗的審計人員一直是廣大企業界“垂涎”的對象。大型企業的吸引力也足夠高，待遇又好，很容易把優秀人才從事務所里挖走，尤其是那些在當事企業中從事外包審計業務、熟悉當事企業環境的從業者，更是客戶搶奪的對象。會計師事務所應當為保護自身的核心人才而制定相應對策，防止在外包業務中流失關鍵人才?？深A見的防范措施，可以包括帶有特別條款的業務約定書，與員工的勞動合同特別條款等；更主動的措施是事務所的激勵政策和待遇，要能留得住人才。

（三）應加強對內部審計外包的規范

內部審計外包業務目前在我國還處于探索階段，開展時間不長，還沒有相應的標準來評價和規范類似行為。這就需要相關行業協會（如注冊會計師協會和工商聯），通過協會牽頭和自愿協商，逐步形成執業標準，然后再提交人大或者國務院，將之升格為法律規范或行政規范。通過強制性的規范，可以對這一業務進行適當的約束，防止發生混亂而影響企業管理和損害其他社會主體的利益。

作者：張越 單位：江西財經大學工商管理學院

參考文獻

［1］杜志遠，任得賢.中小企業內部控制問題研究［J］.商，2015，（1）.

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（一）內部審計外部化的含義及形式 所謂的內部審計外部化所指代的是企業將其內部審計工作全部或者部分交付給專業會計人員、會計師事務所或者其他中介機構來完成的一種現代化管理方式。隨著現階段經濟發展進程中，對于專業化程度要求的不斷加深，企業在其具體財務審計工作中，受到來自于管理成本、人員成本等各方面成本因素的限制，逐漸開始向一些類似于會計師事務所等專業化中介機構張開懷抱，選擇以外包的方式將企業內部的審計工作交付給外部機構。

對于內部審計外部化的具體形式，國內外學者研究總結有如下幾種形式：（1）全部外包形式，即企業將內部的全部審計工作都全權交托給會計師事務所完成，在其企業的內部系統中不另設相關審計部門。（2）部分外包形式，即企業不是將全部的內部審計工作交托給會計師事務所完成，而是將一些對專業性需求比較高，或者說技術要求比較強的審計工作交給外部機構完成，而對比較簡單的財務審計操作則交由企業內部相關人員完成。（3）提高審計管理咨詢形式，在此形式之下，企業雇傭外部機構并非開展具體的財務審計工作，而是就一些審計工作要點向外部機構進行咨詢，從而通過外部意見更好地開展企業內部的審計工作。

（二）內部審計外部化的理論基礎 與內部審計外部化這一財務管理模式相關的主要有資源依賴理論和委托理論這兩方面的理論知識基礎。（1）內部審計外部化與資源依賴理論。根據資源依賴理的觀點，組織為了生存和發展，需要獲得資源，因此必須與其所依賴的生存環境進行交易，從而達到充分發揮自己的能力或者控制其他稀缺資源的目的。也就是說企業為了更好的經營發展，因此需要與整體經濟環境進行人力與物力資源的交易，從而達到資源合理配置的目的。從審計工作的角度來看，雖然企業可以通過內設審計部門完成相關的財務審計工作，但是為了更好地發揮企業的專職能力，進行細致化的工作專業分化，具備一定資源條件的企業就應該采取與外部機構合作的方式，通過內部審計外部化來發揮各個組織的長處，即企業做好其本職行業發展工作，而會計師事務所則利用其行業優勢進行專業化的審計工作。（2）內部審計外部化與委托理論。根據委托理論的觀點，當企業所有權和經營權不分離時，經理人本身就是企業資源的所有者，擁有企業全部的剩余索取權，經理人會努力為自己工作。也就是說，當所有者與經營者最終目標一致也就不存在問題。但是，當企業的所有權和經營權出現分離的時候，經營者與所有者的利益就可能發生背離，從而導致問題的發生。當企業選擇將內部審計外部化的時候，其實就在企業經營過程中引入了外來管理者，而會計師事務所則相當于它的“經營者”，雖然兩者的根本目的都是為了理清企業的財務問題，但是由于這二者的利益關系并不一致，從而也可能造成問題，且企業更需要支付一筆成本。

二、內部審計外部化形式

（一）內部審計外部化的歷史進程 內部審計外部化的具體歷史發展可以分為初級階段、發展階段以及回歸階段。在每一個具體的進程中，內部審計化對于企業整體的經營發展往往發揮著不同的作用，但總的來說，目前在各個企業的發展中，對于內部審計外部化的問題越來越重視。

1988年前后，是在內部審計外部化的發展初級階段，更多的企業是對于審計外包的顧慮，因而總體上采用內部審計外部化的企業并不多，更多的企業還是按照傳統的方式在企業內部設立審計部門，通過企業自身的工作人員開展財務審計工作。而在20世紀90年代中后期至21世紀初，內部審計外部化得到了迅速發展，正式進入了其發展高峰期。特別是在1996年5月份，AICPA職業道德執行委員會正式頒布了與內部審計外部化相關的道德準則解釋IDI-13，從法律法規的角度消除了眾多企業的顧慮，至此，以美國為首，國際上出現越來越多的企業選擇了采取內部審計外部化的方式開展企業財務審計工作，也進一步將內部審計外部化這一模式推向了世界經濟的舞臺中央。雖然內部審計外部化現象在20世紀90年代末達到，但是自本世紀初開始內部審計外部化逐漸進入回歸狀態，其發展總體速度趨于平穩。這是因為，隨著內部審計外部化的不斷推廣與發展，企業在享受其帶來的審計便利的同時也感受到了將企業內部信息公開化的潛在風險。在此階段，原先開展內部審計外部化的企業當中，一部分開始進行審計業務的回收，決定采取內部審計的方式，而另外一部分企業則接受了由審計外部化所帶來的弊病，在優劣權衡之下仍舊選擇通過會計師事務所等外部機構開展內部審計外部化。

（二）內部審計發展現狀 自內部審計外部化被引入我國經濟發展進程之后，歷經近30年的發展歷程，目前國內的內部審計外部化工作得到了很好的推廣，越來越多的企業開始關注專業化分工問題，開始采取將審計外包優化企業資源結構。但是總的來說，目前內部審計環節還存在著不少問題。主要體現在以下兩方面：（1）內部審計人員知識結構單一。當今社會的經濟發展所需要的是復合型人才，而對于企業的總體人力資源需求來說，更是需要同時具備多樣化知識儲備的復合型人才。在企業開展內部審計工作時，其相關的審計人員更應該優化其整體知識結構，從而改善自身知識結構單一的現狀。內部審計是一種集查錯防弊、興利以及增加企業價值為一體的綜合性活動，因而作為具體實施該項工作的企業內部審計人員而言，不僅需要具備一定的財務會計知識，更要熟悉企業的具體生產經營活動，同時具備法律、金融、管理等方面的相關基礎知識。（2）內部審計工作范圍過小。雖然隨著經濟全球化的推行，一些大型企業通過對于國際新型管理理念的接觸，已經開始對內部審計有了新的認識與理解，但是在其企業內部開展具體審計工作時，往往在內容、方法以及形式這幾方面存在著一定的改進空間。就內部審計的工作范圍而言，目前企業過分關注與對財務會計報表和相關經濟指標的變動，而在內部審計工作中缺少了對企業內部經營活動的結合性考量，從導致審計結果往往具有一定的片面性，不能很好地進行全局反應。

（三）針對內部審計外部化過程中風險控制問題的思考 由于企業在進行內部審計外部化的同時所接觸的是一家本質上與企業利益無關的外部專業機構，因而在這次合作中，企業往往可能會面臨來自于法律、合同協議以及商業泄密問題等多方面的風險。為此，企業必須慎重對待內部審計外部化這一經濟活動，做好相關環節的風險控制工作。為了保障企業在內部審計外部化的進程中，企業利益能夠受到最好的保護，需要做好以下幾點風控工作：首先，企業在選擇外包機構的時候應該關注機構本身在其行業中的信譽度以及經驗年數。只有具備行業信譽的專業性機構才能夠勝任企業的審計工作，一般來說，只有那些由長期工作經驗的會計師事務所才能夠在企業的審計工作做做到保質保量，為企業提供最滿意的服務。其次，企業必須做好外包合同的審查工作，從每一項合同條例中保障企業開展內部審計外部化時，其服務范圍、業績標準、安全保密、控制措施、報告制度以及爭議解決等都在掌握之中。

（四）我國內部審計外部化的發展展望 隨著社會發展進程中資源優化問題的提出，相信會有越來越多具備一定條件的企業會選擇通過內部審計外部化的方式開展企業的審計工作。另一方面，出于優化組織結構以適應多變的市場環境的考慮，內部審計部門的規模會呈現縮小的趨勢，朝著更專業化、更靈活的方向發展，而在此過程中，內部審計部門與外部審計組織的協同合作將會增加。而在內部審計外部化的具體表現形式上，隨著我國行業發展的成熟化，會不再僅僅局限于當前的幾類，而是會隨著企業的發展要求和會計師事務所的技術手段提高衍生出新型的審計外包形式。例如，在為公司提供外部審計服務的事務所之外，也可以通過聘請一家會計師事務所提供內部審計服務，進行所謂的強強聯合。而提供外部審計服務的會計師事務所同時提供內部審計服務，也可以使用相同的審計人員。最后，提供外部審計服務的會計師事務所同時提供內部審計服務，但要由未參加外部審計的其他審計人員進行審計?？偟膩碚f，將來國內的內部審計外部化工作會出現越來越多的形式，而這些形式的展開都能夠幫助企業開展最好的審計工作，為推動企業經濟發展做出貢獻。

三、企業內部審計外部化的利弊分析

（一）企業內部審計外部化的優勢 對于企業發展來說，其進行內部審計外部化主要有以下三方面的優勢：（1）優化人力資源配置，提高企業經濟效益。在現階段的發展進程中，進行審計工作的相關人員不僅僅需要掌握財務審計類專業知識，還需要具備與各個行業相關的多元化知識儲備，因而一般企業內部的工作人員往往難以滿足這一綜合性要求。隨著目前會計師事務所的發展日益成熟，當企業選擇內部審計外部化的時候，其整體人力資源將得到有效配置，外聘的審計人員能夠通過專業的審計工作指出企業的不足之處，而企業內部的工作人員則在其崗位上為企業發展帶來實際有效的推動力，總體上達到了“術業有專攻”。（2）極大程度降低企業的成本。如果企業在其內部設立一個專業的審計部門，那么就要對人員物資等進行合理管理，這其中就需要花費一筆不小的開支，而在內部審計外部化的過程中，這筆成本費用則能很好避免。由于會計師事務所具有專業性財務審計人才能夠同時為多家企業服務，而企業在接受具體會計師事務所審計人員的工作服務時又不需要額外進行人員培訓工作，因而這其間可以達到雙贏的局面，企業的總體經營成本能夠得到合理降低。（3）促進企業內部審計向戰略審計轉變。在傳統意義中的企業內部審計工作中，其審計人員的具體工作往往只是局限在財務報表等的差錯防弊等財務審計中，而缺少對于企業審計工作的戰略性規劃。隨著目前社會經濟發展，對于企業的審計工作早已有了新的需求，審計人員的工作職責不僅僅停留在糾錯過程中，更是需要為企業提供一些管理咨詢服務和戰略經營決策。而審計人員所應具備的這一素質要求則能夠通過內部審計外部化來達到，因而會計師事務所中的財務審計人員往往都是具有專業素質的高級綜合性人才，他們能夠在基本審計工作的基礎之上，為企業提供戰略性審計規劃。

（二）企業內部審計外部化的劣勢 盡管內部審計外部化能夠為企業帶來眾多優勢，但是與此同時，內部審計外部化也存在了以下兩點主要劣勢：（1）無法全面了解企業的經營情況。在企業選擇內部審計外部化的前提之下，對于企業管理方來說，可能就無法對企業的經營情況進行一個較為全面的了解。在企業選擇讓內部人員從事審計工作的時候，管理人員能夠通過內部審計工作者的直接情況匯報來了解企業的具體經濟活動情況、管理政策以及人事情況。但是當企業采取內部審計外部化的方式時，管理者所獲知的消息都是間接的，從其具體報告文書中對企業的實質經營情況有一個了解。但是當會計師事務所的工作人員在其報道中出現錯漏等情況時，企業就可能無法全面性地了解其發展情況。（2）商業秘密泄露的可能性較大。由于企業在內部審計外部化的過程中，是將企業內部的所有文檔資料向具體的會計師事務所工作人員公開，因而在此過程中，可能會出現商業秘密的泄漏情況。雖然整體上來說，會計師事務所中從事財務審計的人員素質較高，但是不排斥個別道德信用存在一定問題的審計人員，當這類工作人員接觸企業的直接內部商業信息之后，他們可能會不遵守職業道德，為了一定的經濟利益而向企業的競爭對手泄露了這些商業機密，從而會給企業帶來巨大的損失。

隨著現階段我國社會經濟發展進程中對于財務審計的愈加依賴性，如何處理好企業內部財務審計工作成為重要的問題。究竟是采取審計內部化措施還是內部審計外部化措施，對于企業來說成為了重要議題。然而就目前國內各類會計師事務所的發展成熟度來看，再結合企業目前發展進程中所講求的分工明確性，內部審計外部化逐漸成為了市場經濟發展的必然要求，也是企業經營管理的內在需要。企業通過適當引入外部專業機構的內審服務，在很大程度上緩解了企業的運營成本壓力，也可以利用會計師事務所等專業機構中的高素質人才高效地解決企業內部的審計問題。

參考文獻：

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關鍵詞：內部審計 內部控制 內部審計方向

現代企業內部審計是企業內部控制系統的組成部分，在企業內部控制系統中發揮著重要的作用。本文首先試述了內部審計和內部控制之間的關系，又基于現代風險導向內部審計的理念，從審計時點的前移、財務審計向經營戰略審計和制度基礎審計向風險導向審計的過渡來探究現代企業內部審計重點的轉移方向,從而達到對內部審計與內部控制關系更深的理解和認識。

一、內部審計與內部控制的關系

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。內部控制是企業為了保證業務活動的有效進行和維護資產的安全、完整，確保信息的真實、可靠，保證其管理或經營活動的經濟性、效率性和效果性，并遵守有關法規而制定和實施的政策、措施和程序。兩者是互動關系，具有統一的目標。

(一)內部審計是內部控制的重要組成部分

內部審計是為加強內部經濟監督和經營管理的需要而逐漸發展起來的，對單位內部的經濟活動起著監督的職能作用，具體對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否遵循單位的規章制度等進行監督，是單位內部控制體系的一個組成部分，在內部控制中屬于環境控制要素范疇。內部審計的各要素都影響著內部控制監督目標及方法的實現，是影響企業內部控制制度正常運作的重要因素。內部審計本身就是一種控制，它按照內部控制的要求，通過內部控制制度為其制定的審計程序、方法及目標，評價和監督內部控制政策和程序的有效性。

(二)內部審計是對內部控制的再控制

內部審計部門作為組織的監督職能機構，具有不同于其他內部控制要素的相對獨立的身份，它立于會計系統控制之外，代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況進行評價, 通過分析問題產生的原因和影響，協助上層管理者完善內部控制，促進內部控制的健全，維護內部控制的建設，并根據實際情況的變化進行合理的調整，為內部控制機制的有效運行提供保障，是對其他內部控制的一種再控制。

(三)內部審計與內部控制相輔相成，缺一不可

內部審計與內部控制之間相互依存、相互影響、相互促進、不可分割。一方面，內部控制是進行內部審計的前提。沒有健全的內控制度作基礎，內部審計就無法開展，沒有良好的內部控制，管理會出現混亂，財務信息會出現失真，人員責任會不明確，內部審計風險會加大，從而制約了內部審計的發展。另一方面，內部審計是內部控制的保障。內部審計通過對內部控制的評審，了解企業的內部控制是否健全、有效，制度是否符合要求，評價控制目標是否實現，據以確定經濟活動的合規性、合法性，會計信息的真實性、可靠性，并提出改進建議，進一步完善內部控制。如果沒有內部審計對內部控制的評審和進一步完善，就會形成內部控制與現實不符，實施效果不佳，甚至形同虛設，造成內部控制失效。

完善的內部審計有利于內部控制的建立與執行，健全的內部控制機制也將促進內部審計的完善和現代企業制度的建立。二者的最終目的都是管理風險、提升治理、實現組織目標。

(四)內部審計在企業內部控制系統中的作用

1、內部審計對內部控制系統起著防護和建設性的作用

內部審計可以監督內部控制的運行，評價其完整性、合理性、有效性，督促企業各部門的各種經濟活動按照合理、合法、穩健、可持續發展的原則運行，防止問題的發生或及時發現內部控制系統在設置和運行方面存在的不足，及時堵塞漏洞，消除隱患，促使企業的業務、管理、監督與控制活動在健康的軌道上運行，達到預定的目標。

內部審計可以為內部控制提供管理咨詢服務。內部審計針對內控的建立，參與重大控制程序的制定，在內部控制的實施過程中，針對管理和內部控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，完善、更新和發展企業的內部控制，促進企業不斷改進經營管理水平，提高獲利能力，增強競爭力，有助于經濟效益的提高。

2、通過內部審計改進企業整體內部控制系統

內部審計的重要職能是經濟監督，內部審計人員不從事具體經營活動,獨立于其他業務部門,這使得審計人員可以從全局出發、從客觀的角度，對各部門實施內部控制的情況進行鑒別、評價，及時建議管理層采取措施調整內控制度。內部控制系統實質上是一個“動態過程”，隨著時間的推移和環境的變化，曾經有效的政策和程序可能會變得無效，內部審計對政策與程序的制定、執行及效果進行跟蹤監督、評價，以便滿足管理當局根據環境變化適時調整內部控制系統的需要，確保內部控制系統完整、有效。

3、通過內部審計完善企業內部控制的信息與溝通系統

內部審計通過對企業業務流程與管理活動的審查與分析，評價信息系統的健全性、完整性、合規性和安全性，幫助企業建立完善的信息系統，確保信息質量，使管理層能夠作出恰當的經營管理決策。另外，在企業日常經營管理過程中，內部審計從獨立或中間的立場對管理當局與所管理的部門之間、部門與部門之間進行適當的專業范圍內的溝通，客觀地評價各部門的工作，使管理當局能夠及時、充分了解經營活動存在的問題，迅速采取有效的管理措施來保證企業經營活動的健康運行。內部審計通過與管理當局之間的各種溝通，使各部門的權力、責任和利益有一個明晰的界定，有助于各方面之間消除隔閡、減少分歧、達成共識，形成明確、順暢的溝通機制，推動內部控制系統的良好運行。

4、通過內部審計健全企業風險評價機制

企業面臨風險會對其實現既定目標產生影響，內部審計可以全面、經常、及時地向企業各部門及人員了解具體情況，從全局、長遠、系統、獨立的視角，發現企業整體或部門存在的風險，進行分析，提請管理層注意風險管理和控制，有助于企業健全風險評價機制。

二、現代企業內部審計重點的轉移方向

隨著企業內控制度的進一步完善,外部約束機制的不斷加強,內部管理的逐步提高，內部審計從傳統的查錯防弊型向管理服務型轉變，從事后審計逐步向事前或事中審計轉變，內部審計的重點隨之從檢查和監督向分析和評價轉變。內審人員除了及時、準確地向管理當局報告有關錯弊和資產保護的信息外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，保證企業經營的效率和效果不斷提高。

(一)事后審計逐漸向事前、事中審計轉移

舊模式下的內部審計多以事后審計為主，是在經濟事項發生后，對會計憑證和相關資料進行審查，對其結果的合規性和效益進行評價。隨著企業經營活動的多元化和管理的現代化，單一的事后監督已不能滿足經營管理的需要，內部審計必須及時擴展到事件發生前的決策、可行性論證和事件發展中的過程控制，這就要求內部審計的工作重心逐漸向事前、事中轉移，對企業內部控制從建立到實施進行全過程、全方位的監督和評價，以最大限度地發揮資產經營的效益。

(二)單純的財務審計向綜合經營戰略審計轉移

傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性、制約性作用，其工作重點放在財務審計上。隨著現代企業制度的建立和企業內部控制建設進程的加快,傳統的財務審計已遠遠不能滿足管理層對內部審計的要求，內部審計在企業內部控制中要發揮更大的作用, 首先應將內部控制單獨立項，專門監督、評價，衡量企業內部控制建立健全的程度和抵御風險的能力,尋找內部控制薄弱環節，提出強化內控建設的措施,以防范和降低企業經營風險,提高管理水平。其次，對組織戰略――關系到組織生死存亡的長遠計劃、投資和決策等進行審計，加以有效的控制。戰略決策是管理職能中最重要和最高的層次，內部審計要提升自身地位和價值，應參與到高層次的管理活動中，這也是內審發展的方向。

(三)片面的內部控制審計向風險導向內部控制審計轉移

內部審計的對象是經營活動和內部控制，而內部控制的重點是風險的識別和評估?，F代內部審計應由片面的內部控制審計向現代風險導向內部控制審計過渡，根據風險評估思路開展對內部控制的評價，使控制與風險評估連接起來，有效地管理企業風險。

現如今，內部審計在組織中扮演的角色不僅是獨立的評價者，更是風險管理的控制者，其建議不僅是強化控制、提高控制的效率效果，而應該是規避、轉移和控制風險，通過風險管理的有效化來提高整體管理的效率和效果。因此，風險確認和測試的辦法成為內部審計的重點 。內部審計運用風險導向內部控制評價模式, 是將風險評估引入了內部控制，并將其列為控制的核心，把審計的起點和重點放在關注企業未來發展所面臨的風險，以及企業為降低風險所進行的管理活動上，根據風險管理的需要決定所需要的控制，尋找所有可能降低風險的途徑，提出管理、控制風險的建議和方法，將審計結果直接與企業經營目標和風險控制聯系在一起，為企業增加價值。

總之，內部審計已成為現代企業生存和發展的需要，是內部控制系統中不可或缺的重要組成部分。企業內部審計從各個方面幫助并支持著內部控制職能的發揮，我們應認真總結和探索新方法、新思路，采取有效措施，解決內部審計應用中所存在的問題，不斷完善內部審計工作，使其在內部控制系統中發揮出更大的作用，從根本上確保企業持續、穩定、健康發展。對于內部審計和內部控制的關系以及內部審計如何在內控方面、風險管理方面更好地發揮作用，仍有很多內容挖掘，還需要我們繼續不斷地探討。

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一、內部審計的含義

內部審計，是企業內部控制系統中的一個重要組成部分，是指企業內部審計機構和人員對本部門、本企業的財務收支及其他相關的經濟活動，按照一定的程序和方法，進行嚴格審核檢查、評價，以加強對本部門、本企業經濟活動的管理和控制，以保護資金財產的安全，保證會計信息的真實，從而提高企業經濟效益的一種經濟監督。

二、內部審計與內部控制的關系

內部審計是在一個企業內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審計部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查企業內部各項既定的政策、程序是否得以貫徹，建立的標準是否被遵循，企業資源的利用是否合理有效以及經營目標是否達到。內部控制是企業管理層為了保證經營目標的全面實現而制定并組織實施的對內部部門和人員從事的業務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的制度、措施、程序和方法。

內部控制與內部審計之間存在著一種相互依賴、相互促進的內在聯系。內部控制是為了推進經濟實體的有效運營，而內部審計則在于協助管理層調查、評估內部控制制度，適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續實施。一般來說，內部審計在企業內部控制中占據特殊地位，內部控制的檢查和評價是通過內部審計來完成的。

三、內部審計在企業經營管理中的作用

（一）監督作用

經濟監督職能是內部審計最基本的職能。充滿競爭的市場經濟不能缺少必要的市場監督，政府審計、內部審計以及社會審計形成了完善的市場監督的體系。內部審計的目的除了通常意義上的審查賬目和報表，還應包括評價企業的生產經營管理，并及時提出積極、合理審計建議；審計的作用不僅在于揭示差錯和弊端、維護財經法紀，還可以改善經營管理，提高經濟效益和保護國家和本企業的利益。

（二）協調作用

企業內部審計在部門風險管理中起著協調作用。內部審計可以客觀地從企業全局的角度進行分析和管理風險，可以從企業的利益和實際情況出發，清醒地識別和評價風險，提出防范風險的有效建議，調控、指導企業的風險管理策略。企業各部門有內部風險，而且還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范宏觀決策帶來的風險。另外，企業內部審計工作涉及到企業各個部門之間的溝通了解，在各部門、各子公司或分支機構之間開展工作時，經常起到溝通協調的作用。

（三）參謀作用

參謀作用是指內部審計通過對經濟活動全過程的審查， 利用專業知識和深諳企業內部情況的優勢，對有關經濟指標的對比分析，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，為領導決策提供依據，促進企業改善經營管理。

隨著企業的不斷發展，企業內部審計要立足于本企業的實際情況，圍繞企業發展重點，為企業經營決策提供信息，做好領導的參謀。對領導關心的熱點問題、管理上的薄弱環節、影響企業效益的重點領域展開重點審計。內部審計應利用對國家政策和企業內部情況的熟知性，發揮參謀作用，做好領導的助手。

（四）經濟評價作用

隨著現代社會經濟的迅速發展，企業規模的日益壯大，經濟評價職能也顯得日益重要。企業內部審計通過對企業的計劃、預算、決策、實施方案的評價和鑒證，從而提出意見和建議，為領導決策提供依據。另外，企業的內部審計人員應當對企業內部控制進行獨立檢查和評價，并對企業的經營管理提供一定的咨詢工作，保證其經營決策依據的正確性。

四、實施和加強企業內部審計工作的途徑與方法

（一）內部審計應在企業中找準定位，突出服務職能

企業內部要設立審計部門，在過去，內部審計主要是以國家審計的姿態執行國家審計對企業監督職能，在這種體制下，傳統的審計監督是審查企業經濟活動的合法性與否。內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制，幫助組織實現目標。內部審計作為企業管理的一個職能部門，監督目的是維護企業整體的合法經濟利益不受侵害，實現企業經濟活動最優化、經濟效益最大化。因此內部審計定位于企業，服務于企業，是寓服務于監督之中的職能。由此可見，現代企業制度下的內部審計要找準定位，要在監督企業依法經營的同時，重點是審計和評價企業經營的效益性，根本目的是為了改善企業經營管理，提高經濟效益。

（二）企業要建立風險管理機制

當一個企業建立了風險管理機制，其規章制度是否得到有效執行，是需要進行監督檢查的。內部審計就是對企業風險管理的再監督或再管理，是其參與風險管理的一種重要形式。內部審計可以實施各種專項檢查，監督檢查企業相關風險管理的各個風險控制點，評價預防風險的各項工作是否到位、評價降低風險的有關措施是否有效、評價風險的變化程度等等，從而對進一步改進風險管理提出意見。內部審計還可以對已經顯現甚至出現損失的風險進行檢查分析，發現和反映企業風險管理中的缺陷，如風險管理責任不清、部門間協調不足、風險防范資源不足等。

（三）企業要不斷地改進工作方法，提高審計工作質量

企業內部審計必須圍繞企業依法經營、謀求企業效益最大化和股東合法權益這一中心，轉變工作思路，拓寬審計領域，切實通過加強監督檢查、調查研究、綜合評價等審計手段，總結和推廣企業經營管理過程中的典型和經驗，查深查透企業管理中存在的問題和不足，客觀有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，為領導決策提供依據。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動作出全面、科學、及時、準確的評價，因此，在新的形勢下，要求企業內部審計要做到事前、事中、事后審計相結合。在企業進行信息化管理的建設過程中，內審人員還要懂得利用計算機審計，掌握計算機操作技能，熟悉企業所使用的專業軟件的設置與使用，利用審計軟件獲取所需要的數據并進行分析處理，以此提高工作效率和審計質量。

（四）企業要努力創新，優化內部審計人員結構，培養高素質的審計人才