集體企業會計制度范文

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關鍵詞：會計；監督制度；對策

中圖分類號；F606.6　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)02-0191-01

林業企業可持續經營和發展，離不開會計監督的有力支撐和保障。會計監督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。林業企業會計監督是以內部控制理論為指導，通過充分發揮林業企業財務、生產、資源和審計等職能部門的作用，制定符合林業生產經營特點的內部控制制度，形成科學的決策機制、執行機制和控制機制，解決林業企業會計監督不健全、管理弱化的問題。

1　林業會計監督存在的問題

1.1　林業會計監督法律約束機制不健全

隨著經濟體制改革的不斷深入，林業企業的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟活動過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法。就國有林業企業來說，在企業的所有權尚未分離之前，林業會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監督企業的財務收支和經濟業務，同時又是企業管理者，隨著國有林業企業的兩權分離，林業會計隸屬于林業企業，從而對林業企業的監督權自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。再者，在林業會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。因此隨著經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，那么會計監督職能必然會缺乏有效的保障。

1.2　林業企業內部組織結構欠合理

林業企業組織結構的設置在很大程度上僅僅考慮到行政管理上的方便而沒有科學地劃分企業內部各部門的職責權限，林業企業內部普遍存在著管理層次多、工作效率地下、職責不明確等問題；同時企業內部在在組織結構設置中只重視上下級部門之間的權利與義務關系，而對部門之間的橫向關系缺乏足夠的重視，使得同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，不能形成有效的相互制約機制。一些單位內部監督制度極不健全，對經濟活動的事前、事中、事后控制不嚴密，致使監督流于形式；有的單位雖建章立制，但不落實，不考核，形同虛設，單位經濟活動及會計工作本身均處于監督無力狀態，致使大量違紀現象發生。

1.3　會計法的宣傳不到位

在一些林業企業管理人員和業務人員的心目中，對《會計法》存在一個模糊的概念，把《會計法》和“會計制度”等同起來，并把《會計法》理解為一般的會計制度，企業所習慣的是具體執行，未能預見法律對企業可能的影響，也就缺乏對法律的關心。

1.4　林業會計人員學歷素質較低

據統計在林業企業中，受過大學專業教育的不及10％，有會計師資格的僅占10?45％。由此可見，林業高層次會計人才匱乏，會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。大部分林業會計人員往往只局限于對已發生經濟業務的核算、報告，參與管理的意識比較淡薄，致使會計監督的作用得不到全面發揮。再者，林業會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

2　加強林業會計監督的措施與對策

(1)加快法律體系建設，為林業會計監督提供法律保障。

隨著經濟的發展和我國加入世界貿易組織，林業企業的重要性越來越明顯，形勢要求必須要加強和完善會計監督制度，明確會計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，完善以《會計法》為主導，以《企業會計準則》為核心的會計法規，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。林業會計人員必須熟悉法律法規和財務制度，并以身作則，模范遵守法紀，否則就難以監管別人，同時，要經常向單位負責人和廣大職工宣傳財經、會計法規。只有以法制作為經濟工作的支柱和經濟活動的準則，才能嚴把財務收支關，保證會計監督卓有成效地進行。

(2)健全林業企業內部會計控制體系，強化會計監督機制。

內部控制體系主要包括內部憑證制度、健全賬簿制度、科學預算制度、定期盤點制度，嚴格的內部稽核制度等。內部控制體系要以適用性、有效性、合理性、協調性、統一性為標準，按照預防為主，相互制約，職責分明，帳、錢、物分管，嚴格操作程序，實行人員崗位輪換等原則建立，為“會計法”的實施提供檢查、監督的依據。在企業內部，企業管理者應該明確規定參與經濟業務事項的所有過程的部門和工作人員要相互分離，相互制約，相互監督，這樣就可對部門之間的經濟活動進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。

(3)加強林業會計人員素質建設。

近年來，我國林業企業會計人員隊伍不斷壯大。然而，會計人員的素質從總體來看，仍不能適應經濟發展的要來，在一定程度上妨礙了會計監督職能的發揮。因此林業企業首先要建立會計人員的考核選拔機制，嚴把選人、用人關。要把政治素質與業務素質作為選拔的重要條件，建立一支政治素質高、業務熟練、堅持原則、依法辦事的會計隊伍，不斷提高會計監督水平。其次。林業企業要加強對現有會計人員的職業道德教育和業務培訓力度，教育引導會計人員樹立正確的人生觀、價值觀，在熟練掌握會計業務的基礎上做好會計監督工作，確保不因會計工作人員素質問題導致會計監督不到位而出現違紀違規事件。

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一、建立適應現代企業特點的財務會計管理體制

(一)適當集中財權，強化管理。資金調度權、資產處置權、投資權、收益分配權、財力人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經營權，實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變。同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當集中財權，實現有效監控。

（二）健全內部機制，強化財務監管。財務管理是企業管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位。財務管理機構設置要科學，財力管理制度要健全統一，執行要有剛性，檢查、監管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監控。

（三）實行目標管理，健全激勵機制。目標管理是一種以考核最終成果為核心的現代管理方式，實現對下屬分公司的績效評價與控制，是最理想的激勵方式，對調動下屬分公司的經營和管理的積極性來說，是一種強制約束機制。

（四）統一采購物資。實行類似政府采購制度的統一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費用，加速資金周轉。

二、以財務管理為中心，以資金管理為重點，促進企業生產經營的良性循環

（一）加強資金內部控制制度，優化資金結構，提高資金運營效率。加強內部資金控制制度就是要變事后結算為事前和始終控制。對資金事前控制，主要是進行預測、規劃，要編制出比較科學的資金需求量，在此基礎上，結合企業現有資金存量，來合理的籌集和使用生產經營資金，事中加強資金控制，主要是對資金在使用環節上進行有效的事中監督、防制，防止盲目和無效的使用資金，以致造成資金的浪費。

（二）要建立健全企業各項定額指標體系，嚴格控制資金占用，內部要形成一種科學的定額管理體系，定期修訂各種消耗定額指標，特別是流動資金定額。

（三）資金要集中統一管理，盤好用活資金，資金管理和使用要相對集中，統一調度。企業的財務部門要增強金融管理意識，積極引進銀行運行機制，建立“內部銀行”管理機制，樹立資金有償使用觀念。

（四）苦練內功，創造良好的外部環境，增強資金運營能力在社會主義市場經濟發展浪潮中，企業已走向市場，職能積極創造條件爭取良好的外部環境，我們必須要瞄準市場，苦練內功，挖掘潛力，依靠高科技、高質量，積極開發一批有一定競爭能力的新產品打入市場，在廣闊的市場大潮中謀生存、求發展。

（五）增收節支、開源節流、節約資金、減少浪費，提高資金利用率企業一邊喊資金短缺，需要增加銀行貸款，一邊卻浪費資金的現象還相當嚴重。一是有些企業不作市場調查，盲目開發產品，亂投入，造成沉淀資金；二是有些企業雖然作過調查，但投入過多，供大于求，只求高產值光榮，不顧積壓浪費可恥，造成大量的產成品資金浪費；三是物質采購不比質比價，質次價高的材料購進無人問津，增加了產品成本，減少了經濟效益。因此，企業必須要強化財務管理。

三、建立適應現代企業特點的會計管理體系

根據我國企業的會計實踐和現代企業的要求，企業會計管理體系應該分為一般會計，責任會計和管理會計三個層次。

（一）一般會計。即傳統意義上的財務會計，是企業會計管理體系的基礎，它完整地記錄企業經營活動的收支情況，并通過分類賬、損益表、利潤分配表、資產負債表、現金流量表等向外報送財務報告，為企業的管理層財務分析與決策提供可靠的財務信息，同時提供投資者（國家）和股東作為投資的參考。

（二）責任會計。在西方現代管理會計中，責任會計是其重要組成部分。它的產生，主要是通過解決企業內部會計管理上責任不清的問題，以提高企業的經營管理水平和經濟效益。

在現代企業中，由于其集團化、跨地區、分支機構多的特點，而對外又面臨著越來越激烈，越來越殘酷的競爭，迫使企業內部的管理進一步向縱深發展。責任會計和企業內部經濟責任制的緊密結合，使會計

轉貼于

控制的職能大大加強，會計信息的適時反饋作用充分發揮。這是現代企業的必然選擇。責任會計是企業內部管理控制會計，主要利用價值形式，通過建立各級責任中心、目標管理、差異分析、責任轉賬、編制責任報告和責任報表等方法，對企業內部生產經營活動過程中的耗費、占用和成果進行核算和監督，從而達到企業管理目標優化的目的。

（三）管理會計。它主要通過對企業價值的預測、計劃、控制和決策，包括企業財務目標的制訂、利潤規劃、財務預算的編制、財務控制與成本控制、投資決策和融資決策，新產品開發預測和銷售預測等，為加強企業管理，參與決策服務。

（四）用現代管理會計的理論、方法和技術，搞好企業的生產經營預測、決策。在現代企業制度化，我們企業會計的服務對象（中心）相應的調整了，也就是擴大了企業會計的服務范圍。運用管理會計職能進行經營決策、投資決策、成本控制和經營成果考核分析等，為企業內部各管理層次服務。

四、建立健全會計信息管理體系

現代企業會計制度需要建立健全會計信息管理體系，這也是社會主義市場經濟發展的必然要求。在現代企業制度下，企業的會計信息需要量日益增多，對會計信息的內容要求也越來越高和日益多樣化，而近幾年由于社會環境的影響致使會計信息普遍存在失真問題，這就會使會計信息失去了價值，會計工作也就等于喪失了生命。對此我們必須加大會計改革的力度，特別是要加強會計工作的法制建設，為會計人員和會計工作創造一個良好的工作環境。

（一）現代企業制度下的會計工作的地位和作用，要求我們必須全心全意地為市場經濟服務。無論是宏觀決策還是微觀管理，會計工作都是處在十分重要的位置。我們會計人員應該珍惜自己的會計職業工作，同時還要樹立崇高的職業道德，積極的投身到市場經濟大潮中去，全心全意地為市場經濟服務。

（二）建立健全會計信息管理體系，有效的利用會計信息資源滿足各種層次的需要。在現代企業制度下，會計信息已不是原來簡單的資金來源、資金占用和成本費用等情況下的信息。在新形勢下，應該有一個較大的轉變：

第一，有關企業重大的生產經營決策，運用量一本一利方法分析出盈虧臨界點級成本計劃、成本控制、成本考核和成本分析等信息；

第二，重大的投資方案決策，預測投資回收期，投資（內含）報酬率、現金流量、凈現值等決策信息；

第三，企業經營承包責任制中的內部責任中心劃分（資金中心、成本中心、利潤中心），以及業績考核、分析、獎懲等控制信息；

第四，企業報告的財務成果、財務狀況變動，盈利情況以及利潤分配等會計信息；

第五，有關企業發展前景、未來的盈利水平、國有資產保值增值的幅度、現金流量、財務狀況變動等預測信息；

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關鍵詞：中小企業；會計；會計核算弱化；會計核算制度

目前，中小企業在我國國民中占有重要的地位，但由于中小企業會計人員素質不高，造成一些中小企業會計核算弱化現象嚴重。從近幾年的稅務管理和稅務稽查實踐來看，很多企業因為會計核算弱化，導致了財務核算及稅務處理上發生錯誤，造成了需要承擔補稅罰款等不必要的損失。

一、中小企業會計核算弱化現象日趨嚴重

1.中小企業較少配備專職會計，使用兼職會計現象比較嚴重。雖說這些會計經過了一定時期的培訓，也有一定　的從業經驗，但他們往往一個人身兼數家企業會計職務。兼職會計由于不參與企業整個生產經營過程，他們在做賬過程中任憑業主支配。業主提供多少憑據就做多少，不能完整反映企業的經營活動，缺少對企業經營行為應有的監督，失去了會計監督的職能作用。同時，由于這些兼職會計身兼數家，對他們缺少約束機制，一旦在利益上和業主存在利害關系，達不到目的不辭而別現象時有發生。此外，由于兼職會計相對穩定性差，如交接不及時還可能造成下一任會計做賬不銜接，不能全面反映企業經營的連續性，從而違反有關會計規定和財務準則。

2.中小企業業主與會計存在裙帶、親屬關系。由于中小企業大多是私營企業，所有經營行為都是自己說了算，因此他們在經營管理上不希望外人知道更多的企業秘密，于是對比較敏感的會計部門都用親屬和有裙帶關系的人，而這些人因和業主存在不可分割的利害關系，往往在賬務處理上完全聽從于業主，不能放開手腳核算。會計監督作用完全失去，從而導致財務核算混亂，弄虛作假的行為時有發生。

3.中小企業會計核算人員知識老化現象嚴重，知識更新較慢，遠不能適應會計核算的需求。從目前情況來看，一些改制后的中小企業大量使用原國有和集體企業臨近退休或己退休的老會計，這些企業會計大多數是上世紀六七十年代的會計人員，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢，無法適應新的會計核算要求。他們不具備應有的機知識，對稅務部門要求的網上申報無法適應。

二、中小企業會計核算中存在的風險

中小企業會計核算弱化現象導致了中小企業會計核算過程中存在著極大的風險，主要表現在以下幾方面。

1.企業內部控制制度不健全。銀行存款、現金管理、倉庫管理極度混亂；會計核算不按國家規定的會計制度進行，如收入與成本費用不配比、折舊的攤銷前后不一致、成本核算不規范等，導致會計報表反映的資料不真實；銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬進行收支賬外核算。

2.支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購入原材料無驗收制度，倉庫無領發貨制度，存貨計價任意，賬物不符，賬賬不符；產品銷售不入賬、設置“小金庫”，應收賬款失控，收入支票任意背書，“實收資本”不實，空殼驗資或以其它形式抽逃資本。

三、建立健全中小企業會計核算制度

1.會計制度的適用主體要明確。這一原則要求對中小企業應該有比較明確的界定標準，以保證會計制度有一個恰當的適用范圍。中小企業的速度很快，經營規模、職工人數、資產多少等指標經常變動，將這些指標作為劃分中小企業的標準勢必其可操作性。另外，因為出資者是否進行企業的日常管理同企業規模大小不存在必然的聯系，所以也不宜作為劃分的標準。筆者認為，正確劃分中小企業的標準應該是兩條：其一要看它是否從資本市場籌資，其二要看它的注冊資本的大小。不從資本市場籌資而且注冊資本低于規定標準的應將其界定為中小企業，采用中小企業會計制度進行會計核算和監督。

2.制度的應簡單、易懂，便于操作。這一原則是要求在制定中小會計制度時，應針對中小企業會計業務的特點，從會計科目的設置到會計報告的編制都應體現簡單實用的指導思想。相對我國大企業而言，中小企業會計業務比較簡單，會計信息使用者也主要限于企業管理部門、政府稅務部門以及債權人。因此中小企業會計制度制定過程中更應強調會計制度的簡單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業會計人員的能力和水平，兼顧會計制度實施過程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業普遍建立起簡單、靈活、實用的會計核算系統，及時向信息使用者提供真實完整的會計信息。

3.會計制度應適當運用謹慎性原則。自2001年起在股份有限公司實行的《企業會計制度》充分運用了謹慎性原則，主要表現是提取八項資產減值準備。從我國中小企業的實際情況來看，不少企業面臨諸如設備陳舊、技術落后、競爭能力不強、貸款困難等。如果從會計的層面來，中小企業要實現穩健經營和健康發展，就需要向提供真實可信的會計信息，避免虛盈實虧的情況發生。要做到這一點就應該在制定中小企業會計制度時適當運用謹慎性原則。

4.會計制度應盡可能與稅法保持一致。中小企業既是大企業的搖籃，也是推動國民發展的重要力量。統計資料顯示，我國中小企業占全部企業數量的99%，上繳國家的稅收占全部企業的45%，這就要求中小企業會計制度的制定要兼顧企業納稅的需要。我國股份有限公司執行的《企業會計制度》采取了會計與稅收相分離的作法，主要是考慮大企業會計服務對象的重心在投資者和債權人，而中小企業會計服務對象的重心在企業管理者和政府的稅務部門，在履行了納稅義務后可以不對外提供會計報告，因此中小企業會計制度不能夠采取《企業會計制度》的做法，應盡可能與稅法保持一致，以減少會計期末的納稅調整工作，提高會計工作效率。

5.完善會計監管體系。中小企業應從各自具體環境出發，依據內部控制制度建設的一般，針對其內部控制系統運作中存在的薄弱環節或漏洞，建立健全企業的內部控制系統，特別是在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。就企業外部會計監管系統而言，必須按照“行業自律、政府監督、規范”的思路框架，建立“行業自律為基礎、政府行政監管為主導、法律法規的完善為準繩”的三位一體的監管體系。一是盡快健全和完善以行業自律監管為核心的社會監督體系，并以此約束和監督企業的會計工作，充分發揮注冊會計師的社會監督作用，以保證會計信息的真實可靠。二是強化政府外部監督，即由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業財務的檢查和審計，尤其是要加強對準則、制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。三是加強法制建設，健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。

6.會計制度要符合成本效益原則。制定會計制度的目的是規范會計行為，保證企業目標的實現，但不能因規范會計行為就不講運行質量和工作效率。在進行會計制度制定時，要考慮制度收益和制度成本的關系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運行成本之和，制度收益指該制度實施、運行后產生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。制定制度時應特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應權衡制度成本及其產生的收益，力求做到不僅會計制度制定化，而且制度效益最大化。

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一、中小企業會計核算弱化現象日趨嚴重

有關企業經營的失敗、會計信息失真、違法經營等情況的發生在很大程度上都可以歸結為企業內部會計制度的缺失或失效。目前，中小企業在我國國民經濟中占有重要的地位，但由于中小企業會計人員素質不高，造成一些中小企業會計核算弱化現象嚴重。從近幾年的稅務管理和稅務稽查實踐來看，很多企業因為會計核算弱化，導致了財務核算及稅務處理上發生錯誤，造成了需要承擔補稅罰款等不必要的損失。

（一）中小企業較少配備專職會計。雖說這些會計經過了一定時期的學習培訓，也有一定的從業經驗，但他們往往一個人身兼數家企業會計職務。兼職會計由于不參與企業整個生產經營過程，他們在做賬過程中任憑業主支配。業主提供多少憑據就做多少，不能完整反映企業的經營活動，缺少對企業經營行為應有的監督，失去了會計監督的職能作用。同時，由于這些兼職會計身兼數家，對他們缺少約束機制，一旦在利益上和業主存在利害關系，達不到目的不辭而別現象時有發生。此外，由于兼職會計相對穩定性差，如交接不及時還可能造成下一任會計做賬不銜接，不能全面反映企業經營的連續性，從而違反有關會計規定和財務準則。

（二）中小企業業主與會計存在裙帶親屬關系。由于中小企業大多是私營企業，所有經營行為都是自己說了算，因此他們在經營管理上不希望外人知道更多的企業秘密，于是對比較敏感的會計部門都用親屬和有裙帶關系的人，而這些人因和業主存在不可分割的利害關系，往往在賬務處理上完全聽從于業主，不能獨立核算，會計監督作用完全失去，從而導致財務核算混亂，弄虛作假行為時有發生。

（三）中小企業會計核算人員知識老化。中小企業會計核算人員知識老化現象嚴重，知識更新較慢，遠不能適應現代會計核算的需求。從目前情況來看，一些改制后的中小企業大量使用原國有和集體企業臨近退休或已退休的老會計，這些企業會計大多數是上世紀六七十年代的會計人員，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢，無法適應新會計核算的要求。他們不具備應有的計算機知識，對稅務部門要求的網上申報無法適應。

（四）企業內部控制制度不健全。銀行存款、現金管理、倉庫管理極度混亂；會計核算不按國家規定的會計制度進行，如收入與成本費用不配比、折舊的攤銷方法前后不一致、成本核算不規范等，導致會計報表反映的資料不真實；銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬，進行收支賬外核算。

（五）支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購入原材料無驗收制度，倉庫無領發貨制度，存貨計價任意，賬物不符，賬賬不符；產品銷售不入賬、設置“小金庫”，應收賬款失控，收入支票任意背書，“實收資本”不實，空殼驗資或以其抽逃資本。

二、內部會計制度建設的要求

內部會計制度是貫徹法律、法規、規章、制度的重要基礎。國家制定和的會計法律、法規、規章、制度并不能完全適合各企業的具體情況，因此需要各企業的會計部門以國家的會計法律、法規為依據，結合本企業生產經營和業務管理的特點進行必要的補充。企業內部會計管理的建設是國家會計法律、法規的具體化，同時也是貫徹實施國家會計法律、法規的重要基礎和保證。

（一）會計制度的適用主體要明確。這一原則要求對中小企業應該有比較明確的界定標準，以保證會計制度有一個恰當的適用范圍。中小企業的發展速度很快，經營規模、職工人數、資產多少等指標經常變動，將這些指標作為劃分中小企業的標準勢必影響其可操作性。另外，因為出資者是否進行企業的日常管理同企業規模大小不存在必然的聯系，所以也不宜作為劃分的標準。筆者認為，正確劃分中小企業的標準應該是兩條：一要看它是否從資本市場籌資；二要看它的注冊資本的大小。不從資本市場籌資而且注冊資本低于規定標準的應將其界定為中小企業，采用中小企業會計制度進行會計核算和監督。

（二）會計制度的內容應簡單易懂。這一原則是要求在制定中小企業會計制度時，應針對中小企業會計業務的特點，從會計科目的設置到會計報告的編制都應體現簡單實用的指導思想。相對我國大企業而言，中小企業會計業務比較簡單，會計信息使用者也主要限于企業管理部門、政府稅務部門以及債權人。因此，中小企業會計制度制定過程中更應強調會計制度的簡單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業會計人員的能力和水平，兼顧會計制度實施過程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業普遍建立起簡單、靈活、實用的會計核算系統，及時向信息使用者提供真實完整的會計信息。

（三）會計制度應適當運用謹慎性原則。新會計準則，對資產減值作出了新規定，明確了資產減值的一般適用原則，并對資產減值的具體范圍作了進一步界定，進一步體現了會計的謹慎性原則。從目前我國中小企業發展的實際情況來看，不少企業面臨諸如設備陳舊、技術落后、競爭能力不強、貸款困難等問題。如果從會計的層面來分析，中小企業要實現穩健經營和健康發展，就需要向社會提供真實可信的會計信息，避免虛盈實虧的情況發生。要做到這一點就應該在制定中小內部企業會計制度時適當運用謹慎性原則。

（四）會計制度應盡可能與稅法保持一致。中小企業既是大企業的搖籃，也是推動國民經濟發展的重要力量。統計資料顯示，我國中小企業占全部企業數量的99%，上繳國家的稅收占全部企業的45%，這就要求中小企業會計制度的制定要兼顧企業納稅的需要。我國股份有限公司執行的《企業會計制度》采取了會計與稅收相分離的做法，主要是考慮大企業會計服務對象的重心在投資者和債權人，而中小企業會計服務對象的重心在企業管理者和政府的稅務部門，在履行了納稅義務后可以不對外提供會計報告，因此中小企業內部會計制度不能夠采取《企業會計制度》的做法，應盡可能與稅法保持一致，以減少會計期末的納稅調整工作，提高會計工作效率。

（五）完善會計監管體系。中小企業應從各自具體環境出發，依據內部控制制度建設的一般規律，針對其內部控制系統運作中存在的薄弱環節或漏洞，建立健全企業的內部控制系統，特別是在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。就企業外部會計監管系統而言，必須按照“行業自律、政府監督、法律規范”的思路框架，建立“行業自律為基礎、政府行政監管為主導、法律法規的完善為準繩”的三位一體的監管體系。

（六）會計制度要符合成本效益原則。制定會計制度的目的是規范會計行為，保證企業目標的實現，但不能因為規范會計行為就不講運行質量和工作效率。在進行會計制度制定時，要考慮制度收益和制度成本的關系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運行成本之和，制度收益指該制度實施、運行后產生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。制定制度時應特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應權衡制度成本及其產生的收益，力求做到不僅會計制度制定科學化，而且制度效益最大化。

三、建立健全內部稽核制度和內部牽制制度

內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、審驗會計憑證和復核會計賬簿、會計報表等方法。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財務收付結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到互相制約的作用。例如：出納人員不得兼作稽核、會計檔案和保管的收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即“管賬不管錢，管錢不管賬”。通過內部稽核制度和牽制制度的建立，既能夠保證各種會計核算資料的真實、合法和完整，又能使各職能部門的經辦人員之間形成一種相互制約的機制。

（一）建立財務審批權限和簽字稽核制度。中小企業建立財務審批權限和牽制的組合制度目的在于加強其各項支出的管理，體現財務管理的嚴格限制和規范企業運作。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的順序進行審批，牽制組合中規范了每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完簽字組合的業務，對于沒有完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。中小企業通過建立財務審批權限和簽字復核制度，對控制不合理支出的發生及保證支出的合法性能起到積極作用。

（二）建立成本核算和財務會計分析制度。中小企業會計內部管理制度的一個重要方面是成本費用的核算與分析。成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本合算的方法和程序以及成本分析等。特別提出的是：成本分析是財務會計人員的一項重要職責，其的經營者必須定期了解企業的資金狀況和現金流量。企業財會人員要定期向管理者提供成本費用方面的各種報表，以利于經營者進行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企業通過財務會計分析制度的建立，確定財務會計分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序，財務會計分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等，使企業掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握中小企業財務會計活動的規律性，不斷改進生產經營活動。

（三）規范會計基礎工作，提高會計工作水平。在激烈的市場競爭中，中小企業的管理者應更好地認識到會計服務主體、核算范圍以及信息質量的新特點。中小企業應當把協調各方面的利益關系、抵制和防范各種市場風險作為其基點，使會計信息能夠真實公允地反映企業資金的運作情況、經濟效益的提高情況及企業的發展前景。

同時，借助外部專業力量來提高中小企業會計工作水平。中小企業由于受到支付的薪金和人才發展的限制，難于吸引到優秀的會計專業人才，因此影響了會計工作的質量。中小企業應通過社會中介服務機構如會計師事務所等來開拓會計專業服務，一方面為中小企業發展提供專業指導與支持服務。例如：記賬、成本費用分析、稅務咨詢、風險預警指標設計、會計制度設計、可行性研究等；另一方面由專業的會計服務機構進行會計處理更加規范、公正合理，既有利于稅務等部門的檢查和監督，保證國家財政收入的穩定增長，有利于規范企業財務管理行為，為企業發展壯大奠定扎實的基礎。

篇5

一、根據所有權和經營權分離的原則，鄉辦、村辦集體企業應通過經營承包責任制等形式，使集體優越性和個人積極性同時得到發揮，以增強企業活力，擴大企業自主權，發展生產，提高企業的商品率和利潤率，擴大積累，增加收入。

二、鄉村集體企業，要按照企業的特點完善承包制度。那種簡單套用農田“大包干”的承包辦法，實踐證明弊多利少，應當改變。凡經營規模較大、固定資產較多的集體企業，一般應實行“職工集體承包、廠長（經理）負責、定額上交利潤、超額比例分成”或“能人牽頭、定額上交、超利潤分成”的辦法。

經營不善虧損的企業、小型企業，可實行租賃，有的可折價出售。實行租賃制或個人承包的集體企業，所有制性質不變。工商行政管理部門辦理鄉鎮企業營業執照，應經縣（市）鄉鎮企業主管部門審查、簽注意見。

三、鄉村集體企業的承包指標要全面。承包指標不僅要包括產值、收入和利潤，還要包括產品質量、原材料消耗、各項提留、固定資產保值、設備完好、安全生產、環境保護等項指標。

承包基數要合理。依據企業的生產能力、技術進步、經濟增長因素、固定資產增值、市場預測和資金變化等情況，認真測算，民主合理確定。

承包和出租的企業均應實行財產擔保。承包人或承租人要提交戶籍所在地政府證明，預交保證金，或由當地有經濟實力的單位擔保。出租的企業要準確地評估出租的資產價值，并合理計算應交租金。在租賃期內，要按規定提留固定資產折舊基金，并專款專用，以保證固定資產及時更新。

四、集體企業的承包，應實行公開招標、答辯考核、擇優選定承包者。承包人應該懂技術、會管理、善經營。要支持能工巧匠到異地經營或承包；鼓勵城市的技術人才和經營人才保留戶籍，下鄉承包或經營企業。

鄉（鎮）辦企業和三十萬元產值以上村辦企業廠長（經理）的任免，要報縣鄉鎮企業主管部門備案。

對鄉村干部為發展集體企業做出的貢獻，應予肯定和鼓勵。但是，根據“政企分開”的原則，鄉級國家干部不能承包集體企業，村主要干部也不宜直接承包集體企業。已承包的應辭去黨政干部職務。少數仗權承包，不投入資金和活勞動而分紅，入“權力股”和“暗股”的，必須堅決糾正，嚴肅處理。

五、企業要根據財政部、農牧漁業部頒發的《鄉鎮企業財務制度》、《鄉鎮企業會計制度》要求，配備領有《任用證》的財會人員，并保持相對穩定，要建立完善的帳簿，健全財務制度，加強財務管理。在簽訂和兌現承包合同時，要根據《山西省鄉鎮企業改革試行方案》中有關利潤分配比例的規定，合理計算各項指標，并在承包合同中作出規定。企業要按規定提留固定資產折舊基金、大修理基金和其它應提留的各種費用，?？顚Ｓ?。企業從國家減免稅收等政策性照顧所增加的收入，應留企業用于擴大再生產，不得參加分配。

為了推動企業健全財務制度，正確處理好各方面的經濟關系，縣鄉鎮企業主管部門和農業銀行要對鄉（鎮）辦企業和較大規模的村辦企業實行《年終財務決算》或《分配方案》審批制度。

六、鄉村企業具有法人地位，企業的承包者為法人代表。在服從國家計劃指導和遵守政策法令的前提下，企業有下列權利：選擇靈活多樣的經營方式；自主安排產供銷活動；擁有和支配自有資金，聘用和選舉本企業工作人員；自行決定用工制度和工資獎勵方式；在國家允許范圍內確定本企業產品價格；有權抵制亂安排人員和亂收費、濫攤派等。要把企業的經營自主權真正落實到企業經營者身上。

鄉村集體企業的自主權應當受到尊重，各級政府不應干涉其正當的經濟活動，不得截留屬于企業的權力。

七、鄉村集體企業承包后，鄉村合作經濟組織，仍應始終關注企業的經營管理，正確處理企業的重大問題，履行承包合同規定的權利和義務。

八、企業經營者要集中力量改善企業內部機制，要層層分解落實承包責任制，要聯產計酬、聯利計酬，實行浮動工資。承包者報酬從優，但與群眾的懸殊不宜過大。要加強企業管理，挖掘內部潛力，提高經濟效益。

九、要搞好鄉村集體企業的民主管理，定期召開職工（代表）大會，民主討論經營管理的重大問題，充分調動職工的積極性。

十、實行股份制的企業，應通過股東代表會議推舉董事會。經營者對董事會負責。

鄉村集體企業受同級合作經濟組織的領導。

篇6

—、財務、會計、稅收：處理企業、國家以及社會之間利益關系的切合點

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅收之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三者也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性計劃實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取了類似于國有企業的經濟運行方式。就分配體制來說，國家為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統，分配，形成補償基金、消費基金和發展基金，從而實現社會再生產。其中，財務制度通過規定資金投人、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記帳要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中，企業沒有自主權，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠帳，如，固定資產更新改造欠帳，職工福利欠帳，環境治理欠帳，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產品在補償基金、消費基金和發展基金之間進行分配。這一結論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由那個主體進行分配，在那些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次上進行分配的，企業并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循環，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方向是，根據現代企業制度的要求，承認企業是商品經濟的細胞，在企業層次上進行分配，按照資本運動規律組織企業的財務活動和會計核算。

企業資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本增值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務，會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是按資本運行規律組織社會再生產，社會總產品價值和新增價值的界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，是會計職業的崇高追求所在，也是企業得以持續經營的基礎。包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經說到，傳統分配體制下，財務制度直接地執行統收統支的職能，是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全面認識并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執行，建立起體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。

第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟實踐的催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規范系統。象真實與公允、權責發生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的固有觀念，規范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等所組成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系的內在穩定器。企業是各種經濟利益關系的聯結點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表現為以經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在卜對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認存量，因為，存量充分意味著其債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大的稅基；對于企業職工來說，其報酬往往是與企業的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自已有利的方式進行會計政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業財務的管理。筆者認為，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導下進行的。國家對企業財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規范?？赡艿念I域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F行公司法律對這類問題已經作出規定。

而國有企業的情況就大大不同了。國家是國有企業的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以及對經營者的考核，必須由國家來執行。

第二，國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑。在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業結構的職能、平抑物價的職能、解決就業的職能等等。這都要求通過國家對國有企業財務的管理來實現。

第三，相對于非國有企業來說，國有企業的自我約束機制要弱得多，承受的經營失敗風險比非國有企業也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。對于非國有企業來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業命運的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象?？梢哉f，國有企業的道德風險比非國有企業要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，比如規定和監控負債比率，流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規定的資產計價和收益確定標準規范帳務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業與稅收有關的會計業務，比如，增值稅的會計處理，營業稅的會計處理，所得稅的會計處理，消費稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與稅法的現實差異，分別時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應當確認增值稅等其他流轉稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分攤，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第一種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業的納稅業務，與企業其他各類經營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業納稅義務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業對存貨、固定資產、應收帳款、應付帳款等經濟業務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收帳款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應當盡量保持會計準則與稅法的協調和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環境和企業機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現行會計制度有關所得稅核算的規定，即，企業可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分配，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規章、會計規則、會計規定、會計處理辦法等多種法規體例一樣。80年代初開始搞會計改革，乃至于從統研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程度上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1998年底召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的研討會上達成一致意見，今后統一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。

現在我們討論會計準則與會計制度的關系，已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則，而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業會計制度和后來陸續的其他行業會計制度，象公路經營企業會計制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確實需要理順，從而形成有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規范體系。

早在80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發展規劃時，就提出了建立會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行業和所有制制定的國營工業企業會計制度、國營商業企業會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執行的是簿記職能。也有一些例外，1995年的中外合作經營企業會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容外，也獨立地規定了一些資產計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業會計實務的需要，所以根據基本準則按行業制定了13種會計制度。這些行業會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、人們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，80年代末開始搞會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這個名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優越性。一是分會計要素、分經濟業務制定會計準則，有可能將某個要素或業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是帳戶設置、記錄內容和信貸規則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度。現在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規定過死，不利于企業根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規定過死，而是財務制度規定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行的會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環節，因此，會計規范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節。就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關帳戶的規定，比如，單設帳戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屋于記錄的規定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環節，所解決的問題主要有帳戶的設置、帳務處理程序、帳戶對應關系、帳戶與報表項目的協調和配合等等?，F行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環節作出規定？有關記帳方面的事，是不是交給企業自己來做？

筆者認為，會計制度有關記錄環節的規定，主要是幫助企業設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環節作出規定，取決于企業會計實務有沒有這個需求。離開特定環境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

篇7

在反傾銷應訴中，不論是律師還是會計師均需理解和掌握反傾銷的會計標準，不論是國家主管部門、行業或商會還是企業都應該對被訴傾銷具有一定的判斷能力。縱觀反傾銷訴訟，用替代國的方法比較中國產品的出口價格，是導致我國反傾銷案數量增加的根本原因。以歐盟對中國市場經濟問題的反傾銷法修正案為例，其反映的會計標準如下：

1.生產投入、銷售、投資方面的價格成本，要反映市場供求關系，沒有國家干預。該標準不僅針對產品構成要素和銷售定價，還涉及所有制問題。歐盟委員會在問卷中要求企業提供原材料供應情況、原材料供應商的所有制情況，以及工人工資構成的情況。其目的在于了解企業所生產的產品構成要素是否在市場機制下運作。在歐盟委員會看來，凡是來自進口或私營企業的原材料都是市場關系，而來自國有企業的原材料可能含有政府干預成分。

2.企業要有一套用于所有場合的、按國際會計標準審計的財會賬簿。該標準考查企業是否有一整套準確的會計賬目記錄生產成本、生產投入，以及考查企業記賬所遵循的原則。我國企業會計的主要法律是《會計法》、《企業會計準則》以及《企業會計制度》。應該說，我國企業會計所遵循的基本原則與國際會計標準相比沒有本質的差別，問題是企業在多大程度上遵循了現有的會計法規。

3.具有生產成本的構成、財務收支狀況方面的詳細說明。這包括企業財務、記賬、分類、合并、調整賬目、編制報表的原則，以及對數據處理、賬目調整、賒賬沖抵、債務償還及平衡等的說明，不得有企業轉換機制過程中遺留的財務問題。比如：在企業轉制過程中，國有企業向銀行的貸款在無償還能力的情況下，經政府介入，就轉成了國家對企業的投資。該標準要求明確企業的產權情況、資金賬目往來情況，以確定企業是否在承擔債務。所以，問卷中要求企業提供其貸款和償還的情況，說明企業固定資產和無形資產的來龍去脈、折舊攤銷情況。

4.企業在法律保護下經營，不受政府干預而成立或關閉。該標準強調企業必須受制于《破產法》和企業財產法的約束，以符合市場經濟地位的要求。比如，集體企業不能獲得“市場經濟地位”的原因是其屬于全體員工所有的企業。這并非法律上所講的產權所有，集體企業員工辭職不能帶走任何財產。

5.我國現行的外匯管理制度應實行市場匯率。

上述五個會計標準中，對企業而言，難度最大的是會計標準二和會計標準三，達到其他會計標準相對容易。這與企業管理水平，特別是財務管理制度相關。如果出口企業未被獲準取得“市場經濟地位”，則不能以國內銷售的價格或成本加銷售、管理和一般費用作為銷售價格，選擇替代國價格在所難免。一般來說，在確定我國出口商品正常價格時，應力爭使用我國出口商品價格而不使用第三替代國價格。選用替代國的前提條件是非市場經濟，一旦使用替代國，應訴企業提交的材料大部分將不被采用，結果對我國十分不利。因此，理解與掌握會計標準十分重要。

二、關于反傾銷應訴中會計記錄的條件

面對反傾銷調查，企業應訴所遇到的第一個問題是會計舉證，以判斷能否直接引用我國出口企業的成本會計資料。《WTO反傾銷協議》和《歐盟反傾銷規則》等國際反傾銷法都規定，反傾銷調查在確定成本時，可以有條件地接受企業的會計記錄。這里所說的“有條件地”是指，接受調查的出口商或生產者的會計記錄符合國際會計準則的要求。《WTO反傾銷協議》第2條規定：“成本通常應以被調查的出口商或生產者保存的記錄為基礎進行計算，只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調查的產品有關的生產和銷售成本?！薄稓W盟反傾銷規則》第2條第5款規定：“如果被調查的當事人所保留的記載符合有關國家普遍的會計原則，而且表明這些記載合理地反映了與被審議產品的生產和銷售有關的成本，通常應根據這些記載來計算成本?！?/p>

三、關于反傾銷應訴中涉訴產品正常價值的確定

國際反傾銷法都規定了正常價值的確定方法，《WTO反傾銷協議》第2條第2款規定：“如在出口國國內市場的正常貿易過程中不存在該同類產品的銷售，或由于出口國國內市場的特殊市場情況或銷售量較低，不允許對此類銷售進行適當比較，則傾銷幅度應通過比較同類產品出口至一個適當第三國的可比價格確定（只要該價格具有代表性），或通過比較原產國的生產成本加合理金額的管理費用、銷售費用和一般費用及利潤確定?！薄稓W盟反傾銷規則》第2條第3款規定：“如果在正常貿易過程中沒有或者沒有充分的相似產品的銷售，或因為特殊的市場情況導致這種銷售沒有可比性，相似產品的正常價值應當根據原產地國的生產成本加上合理的管理費用、銷售費用和一般費用以及合理的利潤來計算，或者根據在正常貿易過程中向一個適當的第三國出口的具有代表性的價值來計算?！毙枰⒁獾氖牵瑖H反傾銷法中所認可的產品成本除包括生產成本外，還包括銷售、管理和一般費用，在提供抗辯材料時應力求口徑一致。

四、關于反傾銷應訴中涉訴產品傾銷的認定標準

關于成本傾銷標準，《WTO反傾銷協議》第2條第2款規定：“同類產品以低于單位（固定和可變的）生產成本加管理、銷售和一般費用的價格在出口國國內市場銷售或對一個第三國銷售，只要主管機關確定此類銷售屬在一持續時間內以實質數量、且以不能在一段合理時間內收回成本的價格進行時，方可以價格原因將其視為未在正常貿易過程進行的銷售，且可在確定正常價值時不予考慮。”值得注意的是，確定正常價值的方法都有一個前提，就是各類產品銷售的價格必須不低于成本。低于成本的銷售（即以低于生產成本與管理、銷售和一般費用之和所進行的虧本銷售）是一種不正當的競爭行為。

在國際反傾銷法中，對低于成本銷售的確認，應具備三個條件：①產品在出口國或向第三國出口銷售的價格低于成本，即出口平均銷售價格低于加權平均的單位成本。②該產品在長時間內大量地低于成本銷售，其銷量超過在調查期間總銷售量的20％（即所謂的“實質數量”）；調查期間是指反傾銷立案前不少于六個月的一段時間。③按正常的貿易做法和在合理的時間內不能收回總成本。由此可見，并非所有低于生產成本加管理、銷售和一般費用的價格都是不可接受的，只要不構成“持續時間內以實質數量（持續時間通常應為1年，但決不能少于6個月）、且以不能在一段合理時間內收回成本的價格銷售”，這種價格仍不影響“正常貿易過程”狀態的認定。也就是說，即使基于邊際成本的產品價格低于生產成本與管理、銷售和一般費用的總和，在滿足前述條件時，這種價格在國際反傾銷法中仍然是正常的，是可以接受的，這在反傾銷應訴的會計舉證中是一個有效的抗辯理由。

五、關于反傾銷應訴中的會計制度

1.我國會計制度與國際會計準則的差異。迄今為止，盡管財政部已出臺的具體會計準則體現了中國會計的國際化，但其與國際會計準則仍存在著十分顯著的差異。首先，我國會計準則還存在著與市場經濟發展、與國際資本市場一體化不相適應的方面。比如：在會計準則的運用功能上，應該只是讓投資者通過閱讀企業的財務報告明白企業的財務狀況及經營業績，但我國還賦予了會計準則一些規范企業行為的功能；在會計目標的定位上，我國會計準則更多地強調了滿足國家宏觀經濟管理的需要；對于某些具體的會計處理方法，我國會計準則也有許多值得商榷的地方，如固定資產的估計凈殘值是否可以調整、研究與開發費用是否可以根據情況予以資本化等。其次，我國會計準則的內容還不完備。國際會計準則委員會已公布了41項具體準則，內容體系已比較完備，美國會計準則更是超過了100項。相比之下，我國現已公布的二十多項具體會計準則遠不能適應現實經濟行為發生、發展的需求，而且也限制了已有準則對相關經濟行為核算的規范，影響了會計準則作用的發揮。再次，我國會計準則與國際會計準則的主要差別在于，前者在資產的會計計價與財務報告披露方面尚未全面實行公允價值與公允列報原則，依然強調會計計價基礎是歷史成本與真實列報原則；后者要求資產的會計計價必須運用公允價值，財務報告披露必須遵循公允列報原則。

2.我國會計準則的發展趨勢及障礙。會計標準國際化是我國會計準則的發展趨勢，其主要力量來自于全球資本市場一體化。2003年10月29日，國際會計準則理事會與美國財務會計準則委員會簽署了《諒解備忘錄》，美國會計準則、國際財務報告準則將趨同，世界資本市場將運用一套企業界共同遵循、投資界充分信任的全球會計準則。歐盟要求其成員國的所有上市公司必須在2005年以前統一按照國際會計準則編制合并報表，東南亞多數國家也原封不動照搬國際會計準則。值得注意的是，我國作為一個經濟轉型國家，國際會計準則在我國的應用不可避免還存在一定的障礙。比如：對公司法律制度（《公司法》、《銀行法》、《擔保法》等）與企業會計準則不協調的方面需要做出調整；企業對施行國際會計準則的重要性還認識不夠，相當多的企業在年度審計時才被告知“違規”；對非現金交易缺乏合理、規范的估價，致使企業采用一些手段提供不客觀的會計信息等。

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一、新會計準則對商業銀行會計核算的影響

與原會計制度相比，新會計準則嚴格界定了資產、負債以及收入、費用的確認條件和計量行為，在堅持歷史成本原則的同時，引入公允價值屬性；新增了“金融工具確認及計量”、“套期保值”、“金融資產轉移”等會計準則，更加規范了減值計提等業務的會計核算和信息披露行為，填補了我國會計標準在這些業務領域的空白，進一步加快了我國銀行業會計的國際化步伐。

1. 對金融工具的影響

1.1金融資產與負債分類的變化

隨著金融創新程度的加快和衍生工具的發展，金融工具長短期的界限變得模糊，所以從流動性分類劃分，無法真正反映出資產和負債的本質屬性。新會計準則改變了原《金融企業會計制度》中對投資和負債采取長、短期分類核算的方法，而是按金融工具屬性對金融資產和負債重新進行分類。新會計準則將金融資產分為4類：交易性金融資產、持有到期投資、貸款和應收賬款、可供出售的金融資產，金融負債則分為交易性金融負債和其他金融負債兩類。

1.2金融資產與負債確認和計量方法的變化

原會計制度規定銀行的各項資產在取得時應當按照實際成本計量，而新會計準則中則增加并強調了“公允價值”計量屬性，并明確規定“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”，使銀行的資產和投資價格更接近市場價值，更能真實反應一定時期銀行經營狀況和財務狀況。

1.3衍生金融工具及套期業務的處理

新會計準則明確要求銀行將衍生金融工具納入表內核算，同時要求在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具價值，以便及時反映交易的盈虧狀況。對于套期業務，新會計準則要求在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵消結果計入當期損益。

1.4資產減值準備的調整

新會計準則對金融資產減值的規定作了較大的調整，改變了貸款按五級分類計提減值準備的做法，要求按現金流折現法計提減值準備，即按照金融資產的賬面價值與按該金融資產實際利率折現的預計未來現金流量現值的負差額進行計提。這可以有效降低人為因素對減值準備計提額的影響，從而能夠提供更準確的信息，更真實地反映資產的價值，使得銀行更準確地把握金融資產減值可能造成的損失。銀行非金融資產的減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回，銀行無法利用減值準備調節利潤，其利潤將更為真實。

1.5金融工具披露的深度和廣度發生變化

新準則既要求披露金融資產負債的賬面價值和公允價值，又要披露金融資產負債的會計政策、計量基礎、確認條件，特別是在金融管理的信息披露方面，不僅要求披露金融工具管理的目標和政策、風險控制流程、工具分析過程及其估值模型，而且金融工具對資產負債的影響和結果均作出了相應要求。

2. 對關聯方關系及其交易披露的影響

按照新會計準則，要對關聯方企業詳細情況進行披露，關聯方主要是股東，關聯方交易類型主要是向股東發放貸款，如江蘇銀行鎮江分行，20__年4月末向股東發放貸款8.23億元，銀監局對關聯方交易有嚴格要求，但在會計報告中披露未作出強制性要求，新準則實施后強制要求在財務報告中披露關聯方關系及其交易，也將產生一定影響。

3. 對會計報表的影響

新金融會計準則中對金融工具分類及分類標準的改變，衍生工具納入資產負債表內核算，一方面大大豐富了資產負債表的內容，對于風險的表現更加全面；同時以公允價值作為金融工具的主要計量屬性，風險的變動及時反映到當期損益表中，對銀行的資本機構凈利潤、凈資產、資本充足率等關鍵指標產生較大的影響；另一方面衍生金融工具易受利率和匯率等價格指標的影響，由于歷史原因加之我國銀行機構對規避這類風險相對經驗不足，必然會加劇資產負債表和利潤表的波動。

二、新金融會計準則在實際操作層面的幾個難點

1、經營效益的不穩定性增大

實施新會計準則，采用公允價值計量引起財務報表狀況的較大起伏，將給銀行的損益確認標準帶來根本性的變化，最顯著的是銀行持有的金融資產、金融負債的公允價值的變化要直接計入損益，金融資產價格隨市場價格的變化而變化，變化幅度以及變化方向都難以確定，而且變動頻率將導致財務狀況以及盈利能力的頻繁波動。

2、公允價值的測算難度

新會計準則對公允價值的獲取方式做出了規定。首先，不同類別資產的公允價值獲取方式不盡相同，對那些沒有活躍公開市場的金融資產，公允價值的取得很大程度上有賴于相關人員的專業判斷或委托評估公司評估，這種判斷往往帶有一定的主觀性，留下了操縱當期利潤的一道關口，因此如何合理設計公允價值的獲取方式，并確保公允價值的準確性既是重點，也是難點；其次，由于獲取公允價值要涉及銀行的信貸管理、金融市場、國際業務、個人金融、財務會計等多個部門，很多工作都是開創性的，對銀行的業務流程再造和整體協同能力等方面提出了很高的要求。

3、實際利率法的應用

在貸款、債券資產等業務核算中要頻繁使用實際利率法。對于固定利率的貸款和債券資產的實際利率的計算，即固定利息收入與金融資產以及相關手續費之和的比值，需要具體核算在每筆貸款中所支付的相關手續費，這是難以精確計量的。對于浮動利率的貸款和債券資產，其實際利率的計算要基于對未來現金流量的判斷，如何確保數據的可得性和準確性也是一個難點。同時，實際利率的不斷變化也會增加銀行損益的波動性，可能會削弱銀行披露的會計盈余的穩定性。

4、資本充足率管理的難度加大

衍生金融工具納入表內增加了風險資產，導致計算資本充足率的加權風險資產發生變動，可供出售類金融資產公允價值的變動計入所有者權益，加劇了附屬資本的變動，按可收回金額現值與賬面值的差額提取減值準備后，導致損益的波動，從而影響附屬資本。這些變化將增加銀行資本的波動性，使上市銀行資本管理面臨新的課題。

5、核算及管理系統的更新開發

應用新會計準則并不是簡單的會計政策的轉換，特別是銀行機構，在會計核算方面，如新準則要求商業銀行推進統賬制（外幣業務發生時直接以本幣記賬，月末再對每個賬戶進行估值）、大量“現值”的引入，以及新口徑信息報告等，要求商業銀行對現行的會計核算系統、各種業務交易系統及內部管理等電子化進行改造或開發；在管理方面最為關鍵的是把新準則的精神和實質“植根”于銀行自身的核算及管理體系中，讓整個核算流程及管理體系符合新準則要求，而且能夠把這些信息用來管理資本、風險和業務，做到“管理流程層面”和“會計賬目層面”的切換真正與新會計準則對接。

6、與稅務政策存在諸多差異

目前，稅務監管當局尚沒有明確對新會計準則實施后的納稅處理，特別是企業所得稅中諸多情況，商業銀行出于納稅考慮，不敢輕易將原來的核算方法完全摒棄。但同一套會計核算系統又不可能同時支持兩個差異很大的法規制度，即使在企業所得稅申報時做納稅調整處理，也將非常復雜。以固定資產折舊調整為例，稅法規定殘值率為5%，而新會計準則未規定殘值率，兩者折舊年限規定也不同，帶來長期大量的納稅調整計算，工作量巨大；又如，新準則按照市場化和國際化的要求，改進了成本核算項目和方法，要求企業考慮預計環境恢復等資產棄置費用等，將企業擔負的社會責任引入會計系統，以更為科學、全面地反映成本信息，但稅法中未明確此類成本費用能否在稅前扣除；再如，新準則引入公允價值后，因某時點上資產公允價值上升或下降，導致企業在損益項目上列示收益或損失，此類收益或損失如何在稅收上進行調整等。

7、統計口徑的差異

原金融企業會計制度要求商業銀行按期限對金融資產及負債分類，如存款分為活、定期存款，有價單證投資劃分為“短期投資”、“中長期投資”兩大類，貸款則先劃分為自營貸款、委托貸款核算，再將自營貸款劃分為短期及中長期貸款進行核算，這基本與金融統計指標相一致。在新準則實施之后，將改變金融資產負債傳統按期限的分類方式，而將金融資產劃分為交易性金融資產、持有到期類金融資產、可供出售類金融資產、貸款及應收賬款；將金融負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債；且資產與負債的分類一經確定，不得隨意變更。資產負債分類方式的改變能使商業銀行信息披露更為全面、風險判斷更為有效，但商業銀行統計部門難以將現行金融統計指標與調整后資產負債進行簡單的劃分和對照，需要重新建立一套與新會計準則相適應的金融統計指標。此外，新準則下，公允價值的引入及資產負債范圍的擴大（將衍生工具隱含的各種權利和合同義務確認為金融資產或負債，已經證券化的信貸資產以及其他不能滿足終止條件的金融資產和金融負債納入表內核算），也給金融統計部門帶來數據難以估量的困難。

8、金融工具信息披露的變化將增大

當前上市銀行財務會計信息披露存在諸如信息披露標準不盡統一，形式不夠規范，內容不夠全面，頻度不夠及時等突出問題。新會計準則對金融工具的列示和披露作了詳細的規定，信息披露將更加統一、嚴格、規范和透明。突出表現：一是強調信息披露的全面性。要求銀行應當披露對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎等信息。二是強調對風險的披露。要求銀行應當披露與各類金融工具風險相關的描述性信息和數量信息，應當披露所面臨的各類市場風險的風險價值或敏感性分析及其選用的主要參數與假設。

9、人員素質的提升壓力

由于金融資產、負債分類標準和核算要求的改變，以及公允價值計量屬性的引入和應用實際利率法確認收益，銀行會計人員所熟悉的會計理念和核算要求已經發生了重大變化。會計人員既需要對知識進行全面更新，又要充分發揮積極性、主動性和創造性以有效解決新準則體系實施過程中出現的新問題。

三、鎮江市上市銀行執行新會計準則的具體情況及存在問題

鎮江市各上市銀行為落實《企業會計準則（20__年版）》，均做了大量的業務培訓和系統轉換工作，并制訂了相應的制度措施，分步逐層推進。新會計準則執行工作取得了一定的成效，但還存在以下一些問題：

1、從形式上看：在分步推進實施的機構，目前在總行層面實現了報表披露與新會計準則的對接，但在分支行則仍然沿用舊有的標準。我市除江蘇銀行外，各上市銀行報表轉換均集中在分行及總行層面?；韭窂绞怯筛鞣种胸撠熜畔⒉杉顖螅〖壭胸撠煂π畔⒉杉淼膮R總、審核和加工，編制調整分錄，生成轉換資產負債表、損益表及附注，然后提供給總行轉換合并報表所需信息資料，由總行統一實現轉換。雖然由其總行統一披露的會計報表達到了新會計準則的要求，但各分支行對本單位的數據調整結果并不知曉。在一次性實施轉換的機構，其各類會計報告從總行到各分支行均實現了對接，但存在以下幾類問題。如我市江蘇銀行按照總行的工作布置，于20__年1月1日起實施新會計準則，在根據新會計準則的要求做好系統轉換及科目拆分和調整工作后，于20__年3月22日起使用新會計準則下的會計科目，其各類業務報表體系立即發生了重大變化。突出表現在：一是新會計準則科目設置不能完全滿足全科目金融統計要求，主要涉及到存款類明細指標有：活期存款明細：如0698工業存款、0701商業存款、0706建筑企業存款、0712農業存款、0713城鎮集體企業存款、0714鄉鎮企業存款、0715三資企業存款、0716私營企業及個體戶存款；活期儲蓄存款明細中0737個人銀行卡活期存款、1307儲蓄賬戶存款、1308銀行卡外個人結算賬戶存款等，這些存款類指標數據無法從系統中采集，目前這些指標的數據只能匡估上報。二是江蘇銀行各分行新系統不是同時上線，而是分批上線，這樣一來影響數據的準確性和真實性，二來影響與歷史數據的可比性。而且在同一個統計區域，不同格式、不同計量方法的會計指標數據無法歸并，數據不能準確反映真實的經濟金融情況。

2、從內容上看：由于新準則引進公允價值、攤余成本和實際利率等理念，會計計量基礎有重大變更，但目前各金融機構執行尚不到位。如：貸款業務，根據新準則，貸款應按攤余成本進行計量，并以此為基礎按實際利率確認利息收入，當貸款發生減值時，應將其賬面價值減記至預計未來現金流量的現值，減記的金額確認為貸款減值損失，計入當期損益。當前各銀行對貸款本金與利息收入的計量，考慮到一是按新準則計算的貸款利息收入與按現行制度確認的利息收入差異較小，二是目前境內行營業稅仍執行《財政部 國家稅務總局關于金融企業應收未收利息征收營業稅問題的通知》（財稅[20__]182號），該通知與新準則的規定差異較大，若按照新準則在賬面上確認利息收入，需要對賬面利息收入做大量調整后才能作為營業稅納稅基數，并可能面臨向稅務局的大量解釋工作，因此，為便于操作，賬面仍按照現行核算制度，區分應計、非應計貸款分別核算，其結果與按照攤余成本和實際利率確認的利息收入的差異，在總行報表層面統一調整。存款業務，根據新準則，存款應按攤余成本進行計量，并以此為基礎按實際利率確認利息支出。各行鑒于按新準則計算的存款利息支出與按現行制度確認的利息支出差異較小，對存款業務的核算制度暫不作調整。

3、從執行力看：由于新準則要求

企業管理層從敘做某項交易的主觀動機出發，根據持有某項金融資產或金融負債的意圖、能力等因素對其分類，并對不同類別的金融資產或負債，分別采用公允價值或按照攤余成本計量。這就意味著，在對經濟事項所涉及的金融資產或負債進行確認、計量時，將進一步加大管理層認定的比重。因此大部分的確認、計量集中在各商業銀行的總行，基層行對此既不需要了解也無法了解。據調查，我市各商業銀行會計人員對新準則的實施僅在報表轉換操作的層面有所了解，對于深層次的背景和依據則一知半解。 四、有效推進新會計準則實施的建議

1、注重經營理念的轉變

一是要充分理解新準則中所闡述的關于公允價值、攤余成本、實際利率等概念的含義，進而理解這些概念中蘊涵的科學管理理念，并將這些理念運用到日常運營、流程改革和系統改造中。二是不斷轉變業務增長方式，實現商業銀行戰略轉型。通過提高信貸資產質量、大力發展中間業務等新業務的方式提高盈利水平，做到安全性、流動性和效益性相統一，從根本上提高銀行業務發展質量、增收創利能力和風險管理水平。

2、明確部門分工，加強部門協調

實施新準則需要采集的信息量多，信息涉及的業務面也非常廣，大部分信息需要業務部門提供，因此，新準則的執行需要所有員工、相關部門密切配合，按照各部門的職責分工對歷史信息進行采集整理，重新梳理現有的業務管理模式，操作流程，將新準則的要求融入日常業務管理工作中。

3、構建公允價值的計價模型系統

按照新會計準則規定，商業銀行需做到：使用公允價值法時，能夠實現與其風險管理框架以及董事會批準的整體風險承受力相一致的風險管理目標；采用適當的估價方法,金融工具能以可靠的公允價值計價；定期披露涉及資產負債管理、風險管理等各方面的非財務性信息等。而要做到這些，商業銀行就必須建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術、有效的內部控制制度，并對現有信息系統進行改進和升級。首先，要按照持有的目的區分金融資產，對金融資產的價值按市場波動情況實行動態評估、管理和考核。其次，要按照新準則的要求改造現有的財務會計系統，進一步完善相關業務管理系統，進行業務流程再造，建立功能強大的數據庫，滿足會計核算和信息披露的要求。此外，還應引入衍生金融工具新的處理方法；對公允價值的來源進行甄別，對現有核算系統進行改造；增加投資，改進內部系統和程序，使其能實現對復雜金融工具的估值和處理。

4、建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度

一是建立新的會計核算制度?，F行的會計核算制度難以適應新準則中所要求的金融資產、負債分類方法，銀行業應堅持審慎的會計原則，規范會計核算，從制度上保證其持續健康發展，迎接新準則帶來的挑戰。二是建立與新準則相適應的綜合統計制度。目前我國處于會計制度與會計準則交替階段，資產的分類與計量均有所不同，首先應針對不同機構實行分類推進，其次立足新準則，擴充原指標體系內容，建立一整套的金融業綜合統計指標體系。

5、注意與其他監管要求的協調和配合

財務數據是監管部門對商業銀行進行有效監管的基礎，因此，商業銀行在實施新會計準則的同時，還必須同時考慮財政部相關財務政策及銀監會、人民銀行相關監管政策的要求。由于新會計準則的實施對原有的會計核算制度進行了變革性的調整，在實施準備過程中要特別注意和其他監管要求的協調。

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隨著我國改革開放不斷擴大和深入，國民經濟突飛猛進地發展，出現了大批巨型企業和企業集團。尤其是我國現已加入WTO面對國際國內巨大的競爭壓力和企業自身發展的強大內在動力，企業集團化經營已是大勢所趨。1995年2月9日，財政部了《合并財務報表暫行規定》，為規范我國企業集團編制合并財務報表奠定了基礎，提供了法律依據。1999年中國證監會的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號》,2001年1月1日實施執行《企業會計制度》，而我國財政部于2006年2月15日的《企業會計準則第33號―合并財務報表》針對我國的實際情況，對合并財務報表編制的要求、方法和信息披露進行了比較詳細的規定。財務會計規范發生了重大變化。因此，對合并財務報表范圍的研究有重要的理論和現實意義。

二、我國新準則合并范圍有關規定中存在的問題及改進建議

合并財務報表的編制范圍(或簡稱合并范圍)是指可納入合并報表的子公司的范圍,以控制為基礎進行確定。要明確哪些子公司應包括在合并范圍內,哪些應被排除在編報范圍之外。確定合并范圍是編制合并財務報表的前提，合并報表的信息含量乃至其所披露信息的相關性,在很大程度上都受到合并范圍的直接影響。隨著并購的快速發展和我國與國際會計準則的不斷趨同，合并范圍存在的問題引起了越來越多的關注。我國新準則中合并財務報表合并范圍的相關規定仍存在一些問題，有必要進一步的探索和改進。

1.控制的定義不完善

新準則中規定合并財務報表的合并范圍以控制為基礎予以確定。新準則中把控制定義為：一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。但本人認為合并財務報表的合并范圍的基礎仍需改進, 新準則中對控制的定義仍不完善。

借鑒美國會計準則中對于控制的有關規定，可補充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。主要受益方可能為向可變權益實體轉移資產的一方，或為設立可變權益實體的一方即發起人，或是根據法律文件能夠替可變權益實體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔了可變權益實體的多數風險或損失，或者有權收取可變權益實體的多數剩余報酬，就應要求主要受益方合并該可變權益實體。因此，補充“主要受益方”原則可以對合并范圍進行規范，能夠明確哪些可變權益實體應納入合并范圍，增強準則的指導作用，給企業合并政策和將那些實體納入合并報表提供更有力的依據。

2.復雜持股合并原則的選擇

新準則規定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但在確定合并范圍時會涉及到較為復雜的持股情況，如間接擁有及直接和間接共同擁有等。新準則中規定沒有就如何計算比例的方法做出明確的規范性說明，由此容易造成對于同一持股關系的合并業務會因為不同的會計人員不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結論，從而導致最后提供的合并會計信息不同。

例如，假設有甲、乙、丙三家公司，甲持有乙60%的股份，乙持有丙60%的股份。那么按照加法原則甲持有丙的股份是60%；而按照乘法原則，甲持有丙的股份是60%×60%=36%，兩者相差24%?？梢娫趯嶋H中相同問題，由于采用方法不同，從而產生不同的結果，影響會計信息的準確性和可比性。實際上，由于乘法原則得出的實際持股比例體現的是擁有子公司凈資產的比例，比加法原則的結果更為科學合理，但加法原則更能真實的反映實質性控制，因此，在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資公司的表決權資本數。

3.股權控制和實質控制的關系不明確

新會計準則強調以控制為標準界定合并范圍，但對暫時控制并未明確說明。從字面上理解，是不滿足股權控制的情況下，才適應于實質控制。但是，股權比例僅是一種形式，實質控制才是合并基本前提，合并報表應反映母公司所能控制的資產負債、經營成果和現金流量的規模和實現程度。因此，相對于股權控制來說，實質控制才是真正的控制，母公司不應當將其不具有實質性控制權的被投資企業納入合并范圍。

但由于有關時間規定比較含糊，缺乏操作性，按照這條規定，上市公司編制合并報表時可能以暫時控制而非實質控制為借口，不編合并報表，這樣無法反映企業集團真實的財務和經營信息，留下利潤操縱的空間，因此建議應該明確“暫時控制”的含義，可將其界定為短期投資，明確與企業會計準則概念一致，即通常是易于變現、持有時間短、不以控制被投資單位為目的的投資，并且在新的準則中最好隱含該條款。對于期限，可規定期限為一年內。

雖然新準則中規定列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數或以下的表決權，卻仍應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍的四種情況:(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權;(2)根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策;(3)有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員;(4)在被投資單位的董事會或類似機構的占多數表決權。但是，新準則并未給出在會計實務中應如何判斷實質控制是否存在的標準。仍有企業不滿足準則中所列示的四種情況，但仍然實質上控制著被投資企業的現狀。建議完善準則中關于實質控制的判斷標準，以期更好的指導有關合并范圍的實務操作，提供更合理準確的合并會計信息。

4.特殊經營企業是否納入報表合并范圍

(1)非營利性組織。我國當前實行的是社會主義市場經濟，公有制經濟居于主導地位，國有企業和集體企業占很大的比重。在我國這種環境之下，公有制企業控制非營利性組織的背后往往有各級政府的左右，這就使得非營利性組織與控制其的公有制企業的關系更加密切，更加復雜，很可能成為這此地方政府或公有制企業操縱的工具。此外，一些非營利性組織逐步脫離財政核算體系，提倡自給自足，自己搞創收，甚至投資辦企業。有必要在合并準則中規范非營利性組織的合并問題，如果企業對非營利性組織的活動能夠實施有效的控制，或者非營利性組織的活動沒有受到法律的嚴格限制，從事盈利活動，則應該納入合并范圍，并且在財務報表附注中進行嚴格的信息披露。這些非營利組織是否有必要編制合并財務報表?怎樣確定合并范圍?可以說，我國很有必要對涉及到非營利性組織的報表合并問題進行規范。

(2)合作型法人企業和合作項目。合作型法人企業的法律性質更類似于合營企業，其權益分享方式接近于:共同控制資產，如輸油管道；共同控制經營，如合作開發石油;共同控制實體，如合營企業中的一種或其混合體。而合作項目是那些不具有法人性質、獨立核算、采取一定方式分配收益的組織，如合作開發房地產，雙方按約定比例分房。對于前者，應按照合作合同、章程的約定采用權益法核算。因此，不論分享權益比例是否超過50%，都應參照合營企業采用比例合并法進行合并,而對于合作項目，不涉及合并財務報表問題，應由合作方各自單獨核算或成立非法人企業獨立核算，在編制合作方個別財務報表時再還原為各自的經濟業務，相當于匯總報表。該項目類似于共同控制經營一樣，不涉及合并財務報表問題；也不存在權益法問題,因投資和投資收益均是抽象項目，反映不出其真實財務狀況和經營成果。

(3)承包、承租和委托經營的企業。對于這類企業是否納入合并范圍的問題,從兩個方面探討。一方面，當一個公司承包、承租和委托經營某母公司的子公司時，如果該公司不承擔子公司經營風險,只是向母公司按照約定收取固定的承包費、租賃費或托管費時,說明母公司對這些子公司的經營仍然進行控制，承擔主要的經營風險,因此母公司仍將這些子公司納入合并范圍。而對于承包、承租和委托經營的公司來說，可視為向這些子公司提供勞務而收取的收益,可作為其他業務利潤，而不納入合并范圍。另一方面，當母公司向承包、承租和委托經營收取固定的費用時，母公司對子公司不再承擔主要的經營風險，缺乏了對他們控制的實質條件，不納入合并范圍。而對于承包、承租和委托經營的公司來說,盈虧風險均由他承擔，,而且承包,承租和委托經營的期限較長,預期在期滿時支付一定的費用即可取得這些子公司所有權時,可以根據實質重于形式的原則將這些子公司納入合并的范圍。

5.提供分部報告

美國財務會計準則委員會于1997年了第131號財務會計準則《企業分部和相關信息的披露》，是對14號會計準則的修訂，用以規范分部報告。國際會計準則委員會于1994年《國際會計準則》第14號《分部報告》(1997修訂)，要求上市公司與正處于上市過程中的公司，應提供分部報告，同時鼓勵其他非公開交易企業自愿提供分部報告。我國新頒布的會計準則中《企業會計準則第35號一分部報告》是首次全面的對分部報告有關問題進行的系統全面的規范。

多元化經營的企業集團可能涉足不同的行業，跨越不同的地區，經營不同的產品，在這樣一個集團內就產生不同行業不同部門的盈利水平可能差距較大，面臨的風險類型和風險程度可能復雜多樣，潛在的成長機會也會有很大不同，而一張合并報表所提供的財務信息只是反映該企業集團生產經營情況的綜合信息，而難以提供從事不同行業子公司的總體經營狀況，給財務分析和財務預測帶來許多困難。

針對以上情況，可將分布報告所提供的信息作為合并報表的組成部分，與合并財務報表一起提供給報表的使用者。因為對于多元化經營的企業或跨國公司，僅僅提供合并財務報表已不能滿足某些報表使用者的需要，因為匯總合并的過程會掩蓋掉一些重要信息，使合并報表存在不少局限性。同時提供分部報告，可以時報表使用者清楚的了解到集團下獨立法人實體分別的財務狀況和經營業績，揭示出一些業績欠佳的投資結果，尤其是在與集團的主要經營沒有太大關系的行業方面的投資。而且，當一個集團具有多種經營時，提供分部信息有利于評價這個集團的風險或預計它將來的收益和現金流量情況。

6.合并范圍其他相關問題研究

(1)合并日的確定。合并日是被合并企業凈資產和經營控制權實際轉讓給購買企業的日期。合并日是企業合并會計處理中一個非常重要的概念，許多會計事項都要依據合并日來確定，如企業合并調賬日、合并資產負債表日、合并企業確認被合并企業損益日期等。目前，我國確定的合并日確認標準是:并購協議已獲得股東大會通過，并已獲得相關政府部門的批準;并購公司和被并購公司已辦理必要的財產交接手續;并購公司已支付購買價款的大部分(一般超過50%);并購公司實際上已經控制被購買企業的財務和經營活動,并從活動中獲得利益或承擔風險等。

企業合并涉及的重要日期還包括：協議日、董事會批準日、股東大會批準日、評估基準日、產權交割日、營業執照變更日等。根據上述確認原則對以上日期進行分析確定。其中，股東大會批準日，是股東大會批準企業合并方案的日期，作為公司最高權力機構的股東大會批準合并方案意味著合并方案可以正式施行，所以股東大會批準日應當被確認為合并日。

(2)合并范圍變化時年初數的調整。按照我國相關的規定，合并資產負債表在合并范圍發生變化時不調整年初數，但要對購買或出售子公司的財務狀況和經營情況進行披露。但本人認為合并范圍變動時，變動年度合并報表年初數是否調整，應視合并報表范圍變動的原因而定。

①由于會計政策變更、會計差錯更正引起的合并范圍變化。由于會計政策變更、會計差錯更正引發合并范圍變動，應當調整變動年度合并報表的年初數，就如同新的會計政策一直在執行和會計差錯從未發生過，追溯調整報告年度合并報表所列示的年初數，以增強會計信息縱向上的可比性。

②由于發生虧損或經營規模擴大引起的合并范圍變化。由于發生虧損或經營規模擴大,原先未納入合并范圍的子公司按規定納入合并范圍,年初數不必調整。此項變動不屬于企業會計差錯更正,只是因為子公司本年度內自身情況發生變化，根據重要性原則或為了加強對虧損子公司會計信息的披露,才將其納入合并范圍。

③由于增加子公司或減少子公司引起的合并范圍變化。由于增加子公司或減少子公司，或由于母公司控制權受到限制引發的合并范圍變動，實質上是母公司控制范圍的變動，合并報表的年初數不應當調整，以保持會計主體的延續性，而這種會計主體正是以母公司控股能力來界定其空間范圍的。如果不區分具體原因一律調整年初數，忽視了不同時點上母公司控制范圍的不同，實際上恰恰破壞了同一會計主體會計信息的可比性。

篇10

【關鍵詞】中小企業;地方性商業銀行;融資難;服務策略

【abstract】that medium-sized and small enterprises develops what be confronted with one in recent years, medium-sized and small enterprises is in important position and effect in our country national economy and social development, catch yue lai yueevery aspect attention, the key restraint factor is a financing troublesome problem draw commonly most. accomplish for the local characteristics commercial bank that local economy serves under giving consideration to risk and avails, giving consideration to both serving the premise that local economy and oneself develop, the medium-sized and small enterprises finance finding out sustainable development serves tactics already having become a task of top priority, the analysis the main body of a book is carried out on difficult cause of our country medium-sized and small enterprises financing, the tactics suggesting that the local characteristics commercial bank serves medium-sized and small enterprises.

【key words】medium-sized and small enterprises; local characteristics commercial bank; financing is difficult; serve tactics

【中圖分類號】f830.31【文獻標識碼】b【文章編號】1673-8209(2009)02-0015-02

當前的中國經濟,正在經歷著一個重要時期,經濟活動中的復雜性、不確定性超過以往任何一個時期,在這種形勢下,中小企業流動資金緊張、融資難的問題將會愈加突出。地方性商業銀行如何在兼顧風險和收益、兼顧服務地方經濟和自身發展的前提下,找出可持續發展的中小企業金融服務策略已成為當務之急。

地方性商業銀行具有明顯的地方特色,無論是業務經營、管理素質還是服務功能,與先進的商業銀行相比,在硬件設施、競爭機制、創新能力、社會公信度等諸多方面依然存在差距。其經營規模小,經濟實力弱,創新能力不足、信用度不高,但同時也具有信息優勢。地方性商業銀行扎根在地方,對地方的了解要優于其他銀行。要保持良好的發展勢頭,地方性商業銀行必須揚長而避短,以特色取勝,不能盲目與大商業銀行搶市場、爭客戶。隨著大型企業金融“脫媒”現象的日趨嚴重,銀行對中小企業服務市場的爭奪已顯露端倪,開拓中小企業銀行服務市場,從長遠角度看,是地方性商業銀行保持長期穩定發展的戰略目標。

因此,有必要了解中小企業的融資狀況以便制定地方性商業銀行服務中小企業的策略。

1 中小企業融資現狀及貸款難原因

1.1 融資現狀。

由于中小企業經營規模小,抵御風險能力差,雖然對國內生產總值的貢獻率達到60%以上,然而在全部信貸資產中,中小企業貸款比率不到30%。中小企業融資相對比較困難,籌資渠道單一,融資風險大,籌資成本高,融資績效差。

1.2 融資難的基本成因。

1.2.1 中小企業的競爭力弱,經營風險相對較大。資金實力弱、管理人員素質差、市場開發能力不足是中小企業的特點,同時大部分中小企業以勞動密集型為主,并且一般處在競爭較為激烈的行業或領域,進入和推出的頻率均相對較高。其經營風險較大,信貸風險也相對較高。

1.2.2 中小企業資產結構狀況存在較大缺陷。從金融機構對抵押物的偏好來看,雖然沒有規定流動資產不可用作抵押,但金融機構在實際操作中往往要求企業用固定資產來抵押,同時對抵押物的選擇一般僅限于土地、機器、設備、房地產的所有權或使用權。而中小企業普遍具有經營規模小,固定資產少,土地、房產等抵押物不足的特點,提供一定數量和質量實物用于貸款抵押難度較大,擁有較大規模廠房和先進設備的個體、私營企業更是微乎其微,有的企業甚至只是租賃經營,更沒有有效的資產可用于貸款抵押。

1.2.3 信息不對稱問題嚴重,道德風險相對較高。一是多數中小企業會計制度不健全,財務管理水平低,少數企業甚至根本沒有完整的會計賬簿,銀行考察其真實資信狀況的難度較大;二是信息披露意識差,為了逃避稅收或其他方面的原因,許多中小企業對外披露信息非常謹慎,對銀行提供的報表也難以達到完全真實;三是中介機構對所有中小企業財務報表進行全面審核的難度較大,金融機構沒有合適的渠道了解中小企業真實的財務信息。

1.2.4 融資成本較高,銀行不愿支持。中小企業對貸款需求有“急、頻、少、高”的特點,中小企業的貸款一般要的急,多為流動資金貸款,貸款需求頻率高、數量少,管理成本高。據統計,中小企業的貸款需求頻率是大中型企業的5倍左右,戶均貸款數量是大中型企業的千分之五左右,貸款管理成本約為大型企業的5~8倍,這種用款特點增大了銀行貸款的管理成本和經營風險,客觀上造成了中小企業的融資困難。

1.2.5 信用體系不完善使銀行普遍存在惜貸行為。

安全性、流動性、贏利性是銀行貸款的基本要求,而中小企業存在過高的經營風險,使得銀行加強對中小企業的貸款支持存在著天然的屏障。我國中小企業的壽命非常短。有70%中小企業會在創業后的5年內被淘汰,而運行期超過10年的中小企業不足10%。在這種情況下,銀行對中小企業貸款就慎之又慎。 另外,不少企業缺乏信用觀念,在交易和融資關系中不講信用,往往有意拖欠貸款。企業違約后,銀行很難回收貸款本息,因此不得不加強信貸管理,提高放貸條件,致使惜貸行為比較普遍。目前我國對包括中小企業在內的全社會信用體系尚未完善。

2 地方性商業銀行服務中小企業的策略

2.1 轉變經營觀念,樹立自己的品牌形象。地方性商業銀行的市場定位應該是:“立足地方經濟、立足中小企業、立足全體市民”,受其體制、規模、發展歷史等因素影響,如果要以小博大,贏取市場,惟一的出路就在于:“量”上不足求“質”上突破,必須在特色上“做文章”,在“個性化、差異化”經營上下功夫,走差異化競爭發展道路,最終形成具有自身特色的品牌。地方性商業銀行在品牌戰略上要以本地區中小企業的個性化需求來定位自己的差異化金融服務產品,并根據需求的變化不斷更新服務,從而取得中小企業的認可,提升他們的忠誠度,在中小企業群中牢固樹立自己的品牌形象。

2.2 定制營銷戰略規劃。

制定對中小企業銀行服務的營銷戰略規劃,對于開發中小企業市場具有不可或缺的決定性作用。在中小企業普遍粗放經營的情形下,地方性商業銀行必須了解自身“因做什么而發展”,明確“今后要做什么”,研究制定針對中小企業市場的營銷組合策略。地方性商業銀行要在中小企業市場上實現自己的各項目標,應在對其進行充分的市場調查基礎上,推出適合中小企業客戶需要的、比競爭對手更有效的“中小企業銀行服務”發展戰略規劃和營銷組合策略。

2.2.1 信貸資源應選擇重點進行傾斜,“擇優支持”是地方性商業銀行應堅持的政策取向。

2.2.1.1 重點支持地方優勢產業和國家重點發展的產業。如第三產業和科技環保型中小企業。

2.2.1.2 重點支持產業鏈和產業集群內的中小企業。產業鏈和產業集群往往是一個區域的主導產業,支配著地方經濟活力,并以中小企業為主,是吸納就業的主要對象,因而地方政府對產業集群都鼎力支持。

2.2.1.3 重點支持股份制、民營、外資等中小企業。據對幾家商業銀行貸款情況調查分析得出,不同所有制企業的風險也很不相同。貸款質量最好的是股份制企業,其次為民營企業,再次為國有企業,集體企業和其他企業貸款質量較差。

2.2.2 加強產品和服務創新。

金融產品的設計要結合地方特點。任何一種金融產品無論多么先進、多么超前,都不可能是放之四海而皆準的,這里不僅有認識及觀念上的差異,更有習慣和文化上的差異。地方性商業銀行在設計和使用自己的金融產品時,其超前的理念要與當地經濟、人文的實際情況相結合,以增加適用性;產品的定價要充分考慮自身的承受能力;推出并使用新產品時要先行小規模試點,待完善后再行全面推出;地方性商業銀行之間要走聯合開發或者委托開發金融產品的道路,實現資源和品牌的共享,提高其創新能力。

參考文獻

[1]戴相龍.《商業銀行經營管理》,中國金融出版社1999年版

[2]《貸款通則》

[3]張連君.關于金融營銷的思考. 大連:東北財經大學學報. 2002,(5)