國有企業財務收支審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇國有企業財務收支審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞；職能；企業財務；審計；發展；轉變

一、財務審計職能

(一)監督職能的實施

企業內部財務審計制度的有效實施，離不開企業的監督。首先，應對其經濟活動的合法性進行監督。在進行審計過程中。要監督其經營活動是否符合國家的相關規定，對于企業的方針、政策及工作程序進行必要的監督，進而保證經濟運行的通暢。其次，對企業經濟活動的真實性實行必要的監督。在進行審計過程中應考察其財務收支統計是否真實，進而保證審計結果的真實。再次，對經濟活動有效性進行監督，最后監督企業是否履行其經濟責任。

(二)評價職能的實施

首先，應對企業內部控制進行評價。內部審計工作是內部控制系統的一個重要環節，能夠有效控制其他要素。為實現內部的有效控制，應加強對薄弱環節的內部控制。其次，對企業的經濟理論研究效益和社會效益做出公正的評價。應加強對企業財務收支狀況和生產經濟活動的審計。對企業的業績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業經濟發展的因素進行分析，制定相應的對策。推動企業的發展。

二、存在的問題

(一)企業財務審計缺乏獨立性

獨立性是內部財務審計工作的基本特征。我國企業財務審計部門由企業內部設立，因此，受本企業、本部門的直接領導，缺少有力的監督。獨立性不強，阻礙了企業財務審計作用的發揮。(二)審計范圍受限我國企業內部財務審計僅僅局限于財務會計方面的審計，財務審計的實施也是從財務這方面開始的。無論是財務審計的隸屬還是歸屬都經財務部門領導。雖然企業也進行財務與審計的分離。但在公正性方面就受到很大的質疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業在進行財務審計時往往只針對已發生的事件進行審計涉及面不廣。雖然我國對財務審計機構進行了改制。但財務審計仍處于較低的層次上。

(三)財務審計執行力度不夠

我國企業在財務審計方面往往有馬后炮的現象， 通常在問題出現后再進行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預警機制。企業只有提前做好預測，才能提高管理水平，進而提高經濟效益。企業雖然在財務審計方面制定了相關的規定，但是在執行上卻缺乏相應的落實，影響了財務審計工作的有效性。

(四)缺乏高素質的審計人員，審計手段落后部分企業審計人員由于缺乏專業的培訓，在經營管理方面沒有足夠的經驗支撐，難以適應發展趨勢，進而不利于財務審計的高效實施，企業管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業務能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術進行財務審計工作已成為一種趨勢，部分企業審計手段落后，影響了財務審計的效果。

三、財務審計改進措施

(一)實現審計工作的獨立性要充分發揮財務審計工作的職能，有效監督企業資本運營。確保財務審計的獨立性是必不可少的。應建立相應的產權機制，使內審機構置身于產權主體的領導下，提高其權威性和獨立性，改變內審無力的局面。依據我國企業現狀，確立以董事會，監事會為主導的內審機構，有利于實現其財務審計工作的獨立性和權威性。

(二)拓寬審計范圍

要實現有效的財務審計管理，就必須拓展審計領域，不能只局限于財務會計這方面。首先，應由財務審計向管理審計方面拓展，展開對內部控制的審計。并評價其有效性。還要開展專項業務的審計，并監督其是否達到預期的目的。其次，變事后審計為事前，事中及事后相結合的審計方法，實現企業全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發現與解決，降低企業的經營成本，提高企業的經濟效益。最后，財務審計工作逐漸實現由分散式管理向行業管理轉變。設立內部審計機構和審計人員對行業進行管理，有效監督審計工作的實旋。

(三)健全財務審計機構，加大執行力度

首先，應逐漸完善財務內部審計制度。內審制度有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，發揮財務審計工作的實際功效。其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

(四)信息化技術的廣泛應用企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統，查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。

(五)提高審計人員的素質

伴隨現代技術的不斷應用。傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。

四、以國企為例分析財務審計的改制

(一)財務審計范圍和時間段的改制

首先，對財務報表應審計的單位進行改制?，F階段我國國有企業與其余企業間存在較為復雜的關系，因此在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業的財務審計中，并沒有對時間段的改制進行相應的規定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規定，即三年一期。國有企業的財務審計報表應依據其規定。對國有企業的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業，還應不斷進行探索，弄清其時間段的限制。

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關鍵詞：企業 財務審計 問題 對策

一、 企業財務審計

最開始的財務部門只是對企業的財務收入支出進行監督管理，而隨著國家經濟的發展和制度的完善，財務的工作也不僅僅是簡單的記賬管理一下，是對企業的一切經濟活動及經營活動都要進行監督和管理。財務的審計工作是對企業的經濟計劃進行審核，檢查活動計劃的可行性和合理性。首先是對其經濟活動的合法性進行監督，其活動是否違法國家法律法規及當地相關部門的規定。還要對企業的經營活動、同時要負責對企業內部控制進行監督和評價。除此之外，對于企業的策略方針、工作流程規范及政策制度等等進行監督和控制，以此保證企業的經營活動得意順利運行。除了對企業經濟活動得合法性，還要對其真實性和有效性進行必要地監督。企業財務審計部門在進行審計的過程中要仔細的審查財務收入支出的報表、統計數據等是否真實，企業是否履行了自身的經濟責任等等。

審計部門要對自己的職責范圍有一個明確的認識。在企業中，財務審計除了有監督的職責之外，另一個重要的職責就是評價。首先是要完成對企業內部控制的評價，在內部控制系統中，內部審計工作是一個至關重要的環節，對內部控制進行評價能夠加強內部控制的實施。除了對內部控制的加強，審計部門還要加強對企業的社會效益和經濟效益的評價。要充分掌握企業財務的收支情況和生產經濟活動并嚴格審查。對企業所取得的業績作出公正、合理的評價和意見，最后發現和分析影響企業的因素并采取相應的措施，為企業的發展盡職盡責，發揮財務審計的價值。

二、企業財務審計中存在的問題

（一）企業財務審計缺乏獨立性

獨立性是企業內部財務審計開展工作的前提條件。只有賦予財務審計獨立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進行審計工作。而我國企業財務審計部門一般都是由企業內部設計和管理，審計部門就受到了企業領導、上級部門直接管理，缺乏獨立空間，同時也沒有監督管理，極大的限制了企業財務審計工作的開展。

（二）企業財務審計范圍受限

財務在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務的收入支出記賬，完成財務的統計工作。而隨著企業的發展，財務部門的工作范圍不僅僅停留在對財務收支的記賬上面了。更是對企業的一切經濟活動及企業的規章制度進行監督管理。但在實際生活中，我國的很多企業對財務審計的認識依然停留在傳統的觀念上，對財務的職責范圍也只是規劃了財務收入支出進行管理，財務的審計僅僅局限于財務會計方面的審計，并且財務審計歸于財務部門直接管理，這無疑給財務審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業對財務與審計進行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務審計的公正性始終受到質疑。同時，我國的財務審計往往沒有做計劃和預算的習慣，只對已發生的事情進行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務審計部門進行改革，但目前的狀況并不樂觀。

（三）財務審計執行力度不夠

由于部門設置的原因加上制度的問題，我國企業在財務審計上地執行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現象，平日沒有企業活動及存在的危害做預測，而在出現問題的時候才急匆匆的采取措施進行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預測及相關準備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業的管理水平進而實現企業的發展。很多企業在財務審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執行過程中缺乏相應的落實，在財務審計工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業的審計人員

財務審計工作是一項需要具備高素質、高水平、經驗豐富的人才擔任。在我國很多企業中，財務審計人員的專業水平低下，沒有經驗支撐，不會靈活應變，加上企業在這方面缺乏引導和培訓。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應發展趨勢，影響著財務審計的高效實施。另外還有一部分人職業道德低下，對工作馬馬虎虎，態度慵懶，欠缺敬業精神。這些都對財務審計帶來極大的負面影響。

三、企業財務審計中的改進對策

（一）提高財務審計的獨立性

獨立性是財務審計工作開展的前提。要實現財務審計的高效實施，首先要提高財務審計部門的獨立性。只有這樣才能充分發揮財務審計工作的職能和潛力，對企業資本運營有效的監督。在具體的實施上可以設立專門的產權機制，將審計部門從財務部門徹底的分離出來，轉移到產權機制下。這樣就可以有效的提高財務審計的獨立性，改變其內審無力的局面。同時，確立監事會、董事會為主體的內審機制也是一種行之有效的方法，有利于實現企業財務審計工作的獨立性和權威性。

（二）拓寬審計范圍

提高企業的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內部控制開始，將財務審計的權限范圍由財務審計擴大到管理的審計，對內部控制有效性、合法性進行監督和評價。然后可以將審計提升到對專項業務的審計，監督其工作進展及最終效益。并將傳統的事后補漏轉變為事先預測，及時發現和解決問題，降低企業經濟活動和經營的成本。以此實現企業更加全面的管理，提高企業的經濟效益。最后是將審計的工作模式進行轉變，可以將原先的分散式管理轉變為行業式管理，并設計內部審計機構，并組織一支訓練有素的專業審計人員進行管理，以實現審計監督的有效實施。

（三）健全審計機構，加大執行力度

首先，應逐漸完善財務內部審計制度內審制度，有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發揮財務審計工作的實際功效；其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

（四）信息化技術的廣泛應用

企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統。查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。

（五）提高審計人員的素質

伴隨現代技術的不斷應用，傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。

四、以國有企業為例分析審計的改制

（一）對時間和范圍的改制

首先，對財務報表應審計的單位進行改制?，F階段我國國有企業與其余企業間存在較為復雜的關系。因此，在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業的財務審計中。并沒有對時間段的改制進行相應的規定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規定，即三年一期，國有企業的財務審計報表應依據其規定。對國有企業的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業，還應不斷進行探索。弄清其時間段的限制。

（二）充分利用報表

首先，應使用不同類型的審計報告類型。作為國有產權的持有單位應對會計事務所出具的審計報告進行相關的分析研究，對于不符合企業實際要求的，應要求予以整改。在進行審計工作時，對于與報表項目調整有關 的，應對調整后的相關財務報表進行出具。其次，財務審計報告實現與資產評估報告的有效銜接。根據國有企業財務審計報告改制的方案。進行相關的資產評估工作，沒有經過財務審計批準的不能進行有效的資產評估。為實現財務審計的全面改制。應對沒有實際參與資產改制范圍的進行剝離。還要制定一定的評估值，這樣才能提高評估的效果。

參考文獻：

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[5]王書仁.新企業會計準則下企業財務審計工作的發展與轉變[J].財經界，2010（23）：303-304

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關鍵詞:國有公司;財務監督;財務監督體制

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

一、問題的提出及研究意義

作為所有者權力的主要組成部分,財務監督權一直就是出資者用于維護自己經濟利益必須掌握的重要權力。企業產權關系和組織形式的變化,財產所有權與經營管理權的分離,使財務監督權的歸屬與使用成為出資者維護自己資本權益的難題。在公司治理結構中,財務監督體制以及相適應的組織機構、財務監督權配置、監督程序、監督方式和方法,主要從財務收支角度監督和約束公司不同層級經營管理者財務行為,維護終極所有者和法人財產所有者的經濟利益。國有公司作為一種以國有資本為主的企業組織形式,由于其在產權關系方面的先天性缺失,使政府機構成為事實上的掌管國有資本權益的代表和對經營管理者執掌財務監督權的代表。當現實中的財務監督體制不能完全有效地遏止部分經營管理者侵蝕國有資本權益時,不斷改進和完善財務監督體制,加強財務監督,約束不同層級的者或經營管理者的財務行為,具有更加重要的意義。

財務監督體制與一定企業的產權制度相聯系,它保證企業財務運行正常、既定的財務關系得以維持,是企業財務管理體制的重要組成部分。本文認為,從構成內容上看,財務監督體制是建立在一定的產權關系基礎上,為了維護不同利益主體的財務利益,在企業不同財務監督層次之間,設置財務監督機構、界定監督權責、規定監督程序和監督方法的制度。

二、我國國有公司現行財務監督體制存在的主要問題

(一)缺乏對高層重大財務決策的有效監督?，F行國有公司財務決策管理體制下,公司內部的重大財務決策,如投資決策、貸款決策、對外債務擔保決策和企業并購或重組決策等,只要通過董事會討論決定,即可付諸實施。在董事會開會討論過程中,董事們常站在經營者的位置上作出決策。監事會參與現場會議全過程,履行監督職能,但監事會成員無反對表決權,只能進行事后評判式監督。從監督結果看,在國有公司重大資產流失案件中,政府部門、公司的董事會和監事會不能有效代表國有資本出資者利益進行監督。

(二)對公司高層經營管理人員違規獲取個人財務利益的監督不到位。對公司高層經營管理人員違規獲取個人財務利益的監督不到位表現在:現行財務監督體制對國有公司經營管理層的職位消費未設置有效的監督關卡,造成國有資本出資人的資金不是流向生產經營,而是流向少數高層人員的畸形消費;現行財務監督體制對經營管理層暗地里利用國有公司的人才、資金、產品、市場和技術等謀取個人利益的監督存有缺陷;對國有公司高層設立“小金庫”,私分公款,難于實行財務監督。

(三)對經營管理者隱瞞真實信息不能及時實行有效監督。主要表現在對關聯方交易、公司利潤信息和信息掌握的監督三個方面。經營管理層利用會計資料生成技術,虛增業績,特別是利用關聯方交易虛構利潤,蒙蔽政府職能部門和國有控股公司的相關利益人;另一方面由于會計信息生成技術原因和公司經營管理層的主導作用,國有公司年度會計報告資料在經過人為修飾后,往往變得讓人難于相信,而這就造成在監督者與被監督者之間的信息不對稱。

(四)國有公司年度財務報告審計委托制度不能有效維護出資者利益。國有控股上市公司財務報告的審查按照規定由社會中介組織會計師事務所承擔。在現行體制下,會計師事務所等一些中介監督組織,獲取業務的方式不是提高審計鑒證質量、提供可資信賴的審計報告或鑒證評估意見,而是千方百計與有權力委聘的公司經營管理層搞好關系,以此取得國有公司年度財務報告審計鑒證業務的長期委托聘用合同,造成了會計師事務所業務競爭的不正常,迫使許多會計師事務所按照公司的意思違心發表審計意見。

(五)經營管理者財務監督體制尚未成型。一方面經營管理者的財務監督目標依公司負責人的意志而轉移,因而缺乏規范的財務監督目標。有些公司,在負責人或經營管理層變更后,對財務監督的取向及由此帶來的財務監督機構的職能、任務和權限界定隨之變化;另一方面在內部財務監督問題上,部分國有公司沒有把切實維護法人財產所有者利益或公司整體利益(以下簡稱法人財產所有者利益)作為設計監督體制的重要目標,也沒有擬訂相關制度予以保障。

三、國有公司經營者財務監督體制的設計框架

出資者財務和經營者財務已成為財務管理理論的重要內容。從上世紀九十年代開始的出資者財務和經營者財務的研究,已經成為財務理論界共同關心的事。在財務管理理論方面,已基本認同出資者財務和經營者財務兩個理論分支。在出資者財務理論中,財務監督理論作為其重要組成部分已經確立。在經營者財務理論中,財務控制理論也為共同認可,對于經營者財務監督問題,理應給予明確肯定。本文僅對經營者財務監督體制進行框架設計。

(一)組織機構。經營者財務監督體制的組織機構是內部機構。在國有公司冗長的委托鏈中,除了最初的委托人(全體人民或股東)到最終的人(資產的使用者或經營者)外,中間的委托人或人都具有雙重身份,既是委托人又是人。這種委托鏈決定國有公司內部財務監督組織機構的雙重身份:其一為公司總部的財務監督組織機構具有出資者監督和經營管理者監督雙重身份。主要表現在擁有法人財產所有權、經營管理權和財務監督權的公司總部,他們是下一層級的監督權力機構,必須成為出資者財務監督指令的執行機構。而作為公司的經營管理高層,具有相對獨立的經濟利益要求,時時不忘從其本身利益角度,實行一定范圍內以其利益為主的財務監督行為。在目前的條件下,國有公司內部財務監督組織機構具有雙重身份,這是我們必須面對的現實;其二為公司內部不同層級財務監督組織機構具有監督權力機構和執行機構雙重身份。根據委托理論,上一層級的財務監督組織機構既是下一層級監督組織機構的權力機構,又是上一層級監督指令的執行機構。從公司財務監督運行的實踐看,公司內部每一層級的財務監督組織機構都具有這種雙重身份。因而,國有公司經營者財務監督體制的組織機構主要有:

1、董事會及其辦事機構。董事會作為公司經營管理最高層,是公司法人財產所有權的代表者和擁有者,掌管公司的重大戰略決策、經營管理決策和財務決策等權力,理所應當是經營者財務監督體制的最高監督權力機構。從接受政府的委托角度看,董事會扮演雙重角色,要代表出資者在公司履行監督職能,同時又要代表經營管理者在公司履行監督職能,這是兩種財務監督體制相互交叉的重要連接點。在對公司進行經營管理時,既要利用出資者賦予的權力,監督公司經營管理執行層維護國有資本權益,又要作為經營管理最高層,監督經營管理各層努力工作,滿足公司全體員工的利益需求。董事會下設哪些履行經營管理者財務監督職責的辦事機構,直接與公司治理結構有關。目前,尚無公認的模式可以照搬,需根據公司不同情況而定。

2、總經理及其班子。在國有公司中,總經理及其班子負責日常的經營管理,負有監督下屬嚴格執行公司各項財務決策的職權。總經理作為執掌公司日常經營管理權的高層人員,需要從公司整體角度,規劃財務運行和財務監督,配備專門負責財務工作的副總經理或總會計師,考慮所屬財務機構的設置和財務人員的安排,并通過制定公司內部的財務制度,規范財務收支,給財務監督機構提供監督依據。

3、隸屬總經理及其班子的專門財務監督部門。公司財務部門是隸屬總經理及其班子的專門監督部門,主要負責公司日常財務事項的操作和處理,同時負有對公司日常財務收支進行監督的職責。

4、公司職能部門和子(分)公司的財務機構。從國有公司治理結構層次看,職能部門、下屬子(分)公司是否設置財務機構,由公司經營管理層確定。一般來說,層級較多的國有公司,都采取下設財務機構的分散核算形式。因此,這些財務機構同時又是監督機構,要執行公司年度預算和上層財務指令,對其管轄范圍內的財務事項實行監督。

5、其他專門監督機構。主要是公司內部的一些非專職從事財務檢查監督工作的組織機構。

(二)監督程序。經營者財務監督體制的監督程序與公司日常財務管理活動結合在一起。表現為從上到下的層級監督,其順序是:公司最高層董事會財務決策指令和財務監督指令;總經理及其班子接受董事會指令、向下具體實施指令并負責組織實施;總會計師接受指令、向財務機構監督指令;財務部接受指令、向下屬財務機構指令,進行財務收支的日常監督和定期檢查;子(分)公司派出財務機構或委派財務負責人接受指令,進行日常監督和定期檢查。

經營者財務監督體制的監督程序與公司內部的委托關系密切相關。一般來說,從上到下,層層進行監督是常用的監督程序。但是,有時為了工作需要,公司高層監督權力機構可以越級直接對不同層次職能部門和子公司或者分公司等下屬進行檢查監督。

(三)運行方式。一般來說,出資者財務監督體制所用的監督方式,在經營者財務監督體制中都能使用。不同的是,經營管理者比較喜歡采用直接派員對所屬職能部門和子公司(分公司)進行事中監督。這表現為在公司內部實行會計委派制,派出財務機構或會計負責人,對內部各單位的財務行為進行現場監督,使下屬財務活動盡可能置于高層的控制之中。

國有公司內部會計委派制,根源于在不同經營管理層之間的利益不對稱和信息不對稱,從而不能完全避免下層經營管理者的道德風險和逆向選擇。由于委托關系在不同層次的經營管理者之間,同樣存在類似于所有者與經營者之間的“內部人控制”現象。實行內部委派會計制度,可以防范下屬經營管理者發生損害公司整體利益的行為,保證經營管理者財務監督體制的運行不偏離高層意志。從現實角度看,實行內部會計委派制度,下屬會計人員相對獨立,不受下屬單位經營管理者的約束,有利于委派會計挺直腰桿站在公司整體利益立場上,對下屬單位的財務收支進行監督,規范下屬單位及其經營管理者的財務收支行為,有利于公司資金的整體調度和使用效益,實現公司整體財務目標。

(作者單位:1.山東省建設發展研究院;2.山東省城鄉建設勘察院)

主要參考文獻:

[1]李敬國.論國有企業的財務監督機制與制度設計[J].經濟師,2008.8.

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關鍵詞：財務總監制；產權；法人治理結構；內部人控制；道德危機；信息不對稱

目前，我國一些國有企業建立財務總監制的直接動因，并非是國家或上級部門的指令，而是來自企業中存在的會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失等問題。這些問題與企業財務工作密切相關，因此，如何發揮和完善財務約束機制，就成為國有資產所有者主動或被動考慮的首要問題。財務總監制是順應時代潮流而產生的一種財務監督機制，正確認識和理解財務總監制，是財務總監制得以良好運行的基礎和保障，也是實際工作的客觀要求。基于此，本文擬從產權經濟學角度對國有企業財務總監制產生的原因及理論依據進行分析探討。

一、產權是連接會計與受托責任之間關系的橋梁和紐帶

產權是“主體擁有的對物和對象的最高的、排他的占有權”（劉詩白，1995），更具體地說，產權即財產權（PropertyRights），包括以所有權為主的物權、債權和知識產權等，其內涵可分為資本權、占有權、收益權和處置權等。英國學者Y.巴漢澤爾在《產權的經濟分析》中認為：“人們對不同財產的各種產權包括財產的使用權、收益權和轉讓權……”由此可見，產權不僅是一個財產歸屬問題，而且是一個經濟運用問題，因而可以將產權分為原始產權（或終極所有權）和法人產權（或法人所有權）。原始產權和法人產權都是由財產所有權派生出來的權利。一般認為，原始產權是出資者在企業法人存續期間享有的與其出資份額相對應的資產收益、重大決策和選擇管理者的權利。法人財產權是企業法人依法對企業資產占有、使用、收益和處分的權利。

會計與產權有著密切的聯系。因為經濟主體的所有者向經營者讓渡財產使用權而產生了受托責任，會計是與對受托責任的計量和報告相伴而生的。受托責任學說是會計理論產生和發展的重要理論基石。楊時展教授主張“會計原本的目的在于認定受托責任的完成情況”，“不理解受托責任，就無法理解現代會計，受托責任理論是現代會計的靈魂、根本和核心”。因此，可以說產權是聯結會計與受托責任之間的橋梁和紐帶。會計受托的對象是各產權主體，現代企業的委托——關系是嚴格遵守制衡機制的產權關系，即公司治理結構（Co－poratrgovernance），又可稱法人治理結構。在這一結構中所體現的所有者、經營者各方構成的相互制衡的產權關系。會計所要明確和解釋的就是能體現產權結構的委托關系所表現的受托責任。在這種產權制度結構中，會計信息成為委托人對人進行控制的重要工具。

二、國有企業產權現狀的經濟學分析

所有權與經營權分離是現代企業制度的根本特征，也是企業改革的基本目標。但從實現情況看，在“兩權”關系上，存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控。在目前國有企業和國家控股企業中，資本所有者代表機構的職能分別由不同的政府行政機構行使。許多行政機構對企業發號施令，而任何一個機構都不對決策后果負責，各項權能被不同的部門分割，實際上是架空了國有企業的所有權，割裂了在現代產權制度下所有權與經營權的相互關系。同時，由于會計信息具有外部性、共用品和不對稱信息的經濟學特征，因此，國有企業產權的現狀必然會產生如下經濟學現象：

1.內部人控制。因為會計信息具有經濟學上外部性（Externalitis）的一般特征，即一個主體的行為直接或間接地對其他主體產生的影響，這種外部性可以產生正效應，也可能產生負效應。會計信息即可以給會計信息使用者帶來利益，也可以給會計信息使用者帶來損失。由于經營者和所有者的利益目標不一致，一般所有者的目標是單一的，是追求企業價值最大化，而經營者的目標是多元化的，是追求盡可能多的薪水、獎金、閑暇和榮譽等。在目前國有企業所有者主體缺位的情況下，企業完全由廠長（經理）控制，即形成所謂內部人控制（Insidercontrol）。這必然會導致經營者放棄所有者的利益而追求其自身效益最大化，如提供失真的會計信息等。使企業的所有者及有關外部利益關系人（投資者、債權人及社會公眾）將會由于使用虛假的會計信息導致決策的失誤。

2.內部人對“搭便車”行為的反抗。因為企業的會計信息具有共用品（PublicGoods）的特征，即具有非排他性和非競爭性。非排他性表現為企業外部利益相關者可共同享用會計信息，它對某人的供給和使用，不會妨礙他人。非競爭性表現為會計信息可以被多個用戶多次使用，而不影響其效用。因此，“搭便車”現象就不可避免。企業需要支付一定的費用才能享用會計信息，而所有者及有關外界關系人均可免費獲取會計信息。結果，企業不能從會計信息的提供中補償所耗費的信息生產成本，因此，企業最多只會提供邊際收益等于邊際成本這一點的信息量。在目前國有企業產權的狀況下，無法對這一現象進行約束和改變，雖然企業經營者對信息的披露只是舉手之勞，成本低廉，但他卻只從滿足其自身價值出發，而不考慮整個社會的總價值，這必然會對企業所有者及整個社會經濟的發展帶來諸多不良影響。

3.內部人的敗德行為。會計信息具有不對稱信息（AsymmetryInformation）的特征。不對稱信息是指在競爭市場中，消費者和生產者作為交易的雙方，對其交易對象信息的了解是不完全和不對稱的。不對稱信息的存在，對雙方的決策有著不同的影響。由于企業的會計信息是由人單方面提供的，而會計信息的利用者是多方面的，可以說會計信息是一種帶有社會影響的共用品。同時，由于人和委托人利益目標的不一致，人經常會利用其信息優勢，采取機會主義的行為謀求個人效用最大化而背離委托人的利益，如道德危機（MoralHazard）、逆向選擇（AdverseSeclec－tion）等。因此，目前國有企業產權狀況就成為經營者敗德行為產生的溫床。

為減少或避免上述現象的發生，使所有者和經營者的目標盡可能地保持一致，所有者設計了各種各樣的激勵方案，試圖以此來縮小兩者之間的效用差異。然而，激勵方案的存在僅僅能夠縮小但并不能從根本上消除所有者與經營者效用目標的差異，無法避免內部人控制等現象的發生。因此，設立一套較為完善的公司治理結構，實行一種有效的所有權監督制度，激勵并約束企業經營者為所有者謀取最大利益，是我國國企改革面臨的重大課題。

三、國有企業財務總監制是現代產權制度的客觀要求

現代企業產權理論認為，企業獨立享有自主經營權并不意味著對所有者行使所有權監督的排斥，而是一種相輔相成的關系。所有者監督不能僅停留在審閱企業的財務報告、考核經營業績等事后監督上，而應是貫穿于企業經營活動和財務收支的事前、事中和事后全過程。所有者對經營者具有終極的監督權利，經營者的任何懈怠、無能及敗德行為，均可以通過所有者強有力的監督機制得以矯正。從西方發達國家的情況來看，無論是以美國為代表的市場式治理結構，還是以法國為代表的政府式治理結構，雖然具體的監督管理形式不同，但其宗旨都是通過所有權監督來制約經理人員的行為，并取得顯著的成效。

財務總監制亦稱財務總監委派制，是指在企業財產所有權與經營權相分離情況下，由董事會向企業委派財務總監，并授權其參與企業的重大經營決策，組織和監控企業日常財務活動的一種所有權監督制度。它是從產權角度去行使權力，代表所有者利益對經營者行為進行規范和約束，它所體現的是一種來自產權約束的監督關系。

在市場經濟的條件下，企業正常經營的必要條件是所有者對企業的控制，既使在現代企業制度所有權與經營權適當分離、所有者不直接干預企業日常經營決策的條件下，公司的所有者即股東仍然必須保持對企業的最終控制。這種最終控制權（剩余控制權）主要體現在：股東會對董事和監事聘任、收益分配以及其他重大事項作出決定的投票權，對董事會議定授權的決定權，對經營和財務信息的知情權等等。正是通過這些權利的運用，所有者才能通過董事會對企業經營進行全過程的監督和控制，對高層經理人員進行與所有者目標兼容的激勵。

國有企業實行財務總監制，是順應現代企業制度要求而建立的一種有效的監督機制。國家作為所有者擁有國有資產的所有權，企業經營者以國有企業全部法人財產權依法獨立自主經營，并對國有資產承擔保值增值的責任。財務總監制的建立，一方面使財務總監代表所有者利益把好財務監督關，另一方面，硬化了所有權對經營權的財務約束，使經營者在重大經營決策和財務收支活動方面最大限度地體現出所有者的利益。為經營者充分施展經營才華，最大限度地保障國有資產的保值增值創造了條件。

實行財務總監制是我國經濟監督制度的創新，實踐證明，這種所有權監督制度，有利于規范和約束經營者行為，防止敗德行為的發生，有利于強化所有權監督及維護資產所有者權益。

四、實行財務總監制是完善國有企業產權關系的現實選擇

1.實行財務總監制是完善法人治理結構的重要內容

完善的法人治理結構，應該是在明晰產權基礎上的“三權”分立，即決策權（股東大會、董事會）、監督權（監事會）和經營權（經營者）相互制衡的運行機制。目前國有企業法人治理結構很不完善，如產權代表未真正代表國家利益；董事對總經理的控制作用小，有的董事“不管事”，有的董事長同時兼任總經理。這些問題的存在，使決策權、監督權和執行權沒有相互分離而形成有效的相互制約，產權約束的財務監督仍時常處于梗阻狀態，致使國有企業外部監督弱化、內部財務運行失控。因此，實行財務總監制，可改變目前國有企業所有者監督缺位的現象，財務總監作為產權代表派駐企業，賦予其代表所有者行使監督使命，承擔起監事會的有關監督職責，這必將對法人治理結構的進一步完善起到極大的促進作用。

2.實行財務總監制是解決所有者與經營者信息不對稱的有效途徑

無論是國有企業所有者，還是其他的外部監督主體，他們所掌握的企業信息都不可能有經營者多，信息不對稱是一種客觀存在。在現行財務報告披露制度下，企業對外披露企業信息是有時間性的，除上市公司每年披露兩次報表即中報和年報外，一般是按年對外提供會計報表；所有者也主要是從有限的會計信息披露中獲取經營者的信息。在這種情況下，如果經營者存在著敗德行為，所有者也只能是在會計報表披露之后才能了解到，這種滯后的信息，難以為所有者監督服務。而實行財務總監制，由于在制度設計上保證財務總監能夠進入企業決策部門，參與制定企業財務計劃，監控企業的財務活動，從而為所有者及時獲取企業生產經營活動信息創造了便利條件，是所有者快捷獲取經營者信息，解決所有者與經營者信息不對稱的有效途徑。

3.實行財務總監制是一種低成本的所有者監督方式

所有者對經營者的監督需要付出一定的代價，即監督成本，它主要包括兩個方面：一是所有者為獲取經營者信息所開支的費用，如專設機構經費、專職人員工資及各種福利等；二是由于監督滯后，經營者敗德行為已給所有者造成的經濟損失，在傳統的所有者對經營者監督方式下，由于信息不對稱的存在，作為非專業人士的外部股東，要將企業披露且業已經過粉飾的會計信息調整至真實狀況，實際上是非常困難的，同時，由于所有者獲取信息的滯后性，經營者敗德行為給所有者造成的經濟損失已無法挽回，所以這種監督的成本是相當昂貴的。但在財務總監制下，所有者能及時了解經營者動態，及時采取相應措施對經營者的控制，如解除經營者職務、凍結企業資產等，從而降低或避免經營者敗德行為而造成的經濟損失，使其監督成本大大降低。

4.實行財務總監制是提高會計信息質量的重要手段

會計信息是國家進行宏觀經濟管理以及企業有關方面進行決策的重要依據。目前我國會計信息失真現象嚴重，有些單位和個人利用假發票、假漲本、假報表、假審計報告等進行偷稅。漏稅，截留財政收入，侵占國有資產，騙取榮譽。造成會計信息失真的原因是多方面的，其主要原因是企業利益驅動，對經營者監督弱化造成的。因此，治理會計信息失真，不能僅依靠會計本身的監督，而應由會計信息系統以外的力量實行標本兼治。實行財務總監制，企業一切重大財務開支、資金調撥都必須有財務總監的認可，財務總監對有關原始單據的審核，猶如一道堅固的屏障，有利于保證會計信息的真實可靠，極大地提高會計信息的質量。

五、國有企業實行財務總監制應注意的問題

1.高標準選拔任命財務總監。財務監督是一項涉及面廣、專業性強的工作，要求財務總監必須是具有較高素質的優秀專業人才，不僅應具有較高的貫徹執行有關法律、法規和國家政策的水平，還應堅持原則，清正廉潔，自覺維護國家利益；不僅應具有企業經營管理的基本知識及相應的分析判斷能力，還應是會計核算的內行，理財業務的高手。否則，再好的制度，沒有合格的人員去執行，一切都將化為烏有。因此，為保證國企財務總監隊伍的高素質。應使財務總監的人員選拔市場化，形成能者上、庸者讓的優勝劣汰機制。

2.明確財務總監的權責范圍。所有者向企業委派財務總監，并非是干預企業經營者的經營權，因此，在財務總監制度的設計上，必須明確其工作職責、權力范圍和運作規則等，做到既能對經營者進行有效監督，又不干預企業自主經營。一般來說，實行財務總監制的企業不再設立總會計師，企業經營者享有不受財務總監制限制的、法律法規所賦予的完全財權。財務總監工作權責主要應包括：對企業財務決策的參與權；對財務計劃執行的監督權；對企業重大資金調撥的簽字權。

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關鍵詞：大部制；審計監督；企業扭虧

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0241-02

光明新區作為深圳市改革開放的前沿陣地，率先推行大部制改革。在“大監督”工作格局下，該區利用紀檢、監察、審計合署辦公優勢，對群眾投訴反映較多的某國有企業，以提供的接待費高、經營管理較亂、用人制度不合理、供給的飲用水水質較差等線索為突破口，采取審計在前查出問題，提出整改建議，紀檢、監察跟進處理問題，對違紀人員進行責任追究，紀檢、監察、審計聯手辦案，幫助企業加強班子建設，扭虧為盈走出困境，保證了企業的健康發展，確保了居民用水安全。

一、提供線索，審計進點查處

光明新區紀檢監察局科室受理了某國有企業的一件舉報信，按照新區領導的指示對涉及接待費過高、內部管理較混亂、企業虧損數額較大等線索交給了新區審計局，根據提供的線索，新區審計局派出審計組進駐該公司現場，并制定審計方案，重點對該企業2008年至2009年4月財務收支進行了就地審計。審計過程中查閱了該企業的會計憑證、賬簿、報表及與經濟活動有關的電子數據、文件、合同、協議及會議紀要，并積極開展內查外調，到主管部門走訪咨詢，分析企業虧損原因。本著對事不對人，公正負責的態度，終于查實了企業有關情況，發現了企業在經營管理方面存在的問題。

通過審計取證，發現該企業舉債經營、財務狀況嚴重惡化，經營不善，造成不合理損耗及企業虧損等管理不規范問題，依據《審計法》和《審計法實施條例》等審計法律法規，按照依法、獨立審計原則，經審計局業務會議討論，并報新區領導班子審議，就審計發現的問題出具了審計報告，提出了降低自來水損耗率，減少損失浪費、規范工程項目管理等整改意見建議，同時，對企業負責人涉嫌違紀行為的問題，按照有關規定和程序及時移交給紀檢監察部門處理。

二、紀檢監察介入，強化責任追究

光明新區借助紀檢監察、審計部門合署辦公的優勢，在審計過程中紀檢監察、審計部門做到信息互通、資源共享，審計部門及時將企業領導涉嫌違紀等信息提供給案件科，案件科及時受理跟進，及時介入該企業的前期核查，做到早介入、早調查，改變了以往被動等待審計結果的狀況。在案件審計過程中，紀檢監察部門根據審計部門提供的《案件移交線索資料交接清單》，迅速介入調查，核查該單位負責人在企業經營管理不善虧損嚴重等方面所應承擔的責任。紀檢監察部門對該事件非常重視，局領導多次組織業務骨干召開案情分析會，制訂工作方案確定審點，解決審理過程中的疑難問題。案件科為充分收集證據，多次深入企業進行現場核查和實地取證，并與相關當事人進行約談，多方了解企業經營管理現狀，掌握第一手資料。

在審計部門的配合下，案件科對企業財務數據進行分析和數據篩查，按照紀檢監察部門辦案的基本要求，采用以審計結果為基礎，以必要的補充取證為手段，以內查外調相結合的方法，盡量避免重復檢查和重復勞動，在短短的兩個月內就形成了初步核查結果，有效節省了時間、人力、物力等資源。依據審計結果和紀檢監察部門的調查事實，目前主管部門已對該企業班子成員進行了調整，對主要負責人作出了免職處理決定，并委派具有豐富企業管理經驗的干部為該公司董事長，接手整治企業在生產經營、人事管理、查違堵漏等方面問題，幫助企業理順關系，渡過難關。紀檢監察和審計部門聯合辦案，提高了辦事效率和威懾力，強化了審計事后整改的力度。

三、審幫促結合，整改效果明顯

審幫促結合，是這次紀檢監察審計聯合辦案的主要做法之一，也是主要收獲之一。紀檢監察審計部門的工作落腳點最終還是體現在幫促企業改進管理提高效益上。目前，新區根據紀檢監察審計部門的建議，已計劃投入3至5千萬元，改造片區供水管網，降低自來水損耗，保證群眾用水安全。與此同時，該企業也根據紀檢監察審計部門的建議，采取強有力的整改措施，提高生產能力，降低生產成本，提高經濟效益。目前，虧損局面正在扭轉。

該企業采取的主要整改措施和取得的效果有：

（一）加快水廠建設，提高自產水生產能力。為更好挖掘企業自身潛力，盡早扭虧增盈，對因拆遷原因停產的一主要水廠加緊重建，今年5月份該水廠試運行成功，自產水與外購水比例由26%直線上升到95%，虧損局面有望扭轉。

（二）加大查違堵漏力度，減少水資源人為損耗。一是建立了全天候搶修隊伍，加大了供水巡查力度，水管爆裂漏水一經發現，即時搶修，供水搶修率達99%；二是安裝片區監控總表，規范消防用水水表報裝，及時發現和減少漏水損失，截至目前，已安裝監控總表30個，便于掌握對各用水區域的供水回收率；三是成立了三支用水稽查隊，分片區逐家逐戶尤其是企業用水戶進行地毯式檢查，發現偷水行為立即查處，供水秩序明顯好轉。四是加強外購水抄表管理，堅持做到專人每天定時抄表，及時準確掌握外購水水表運行情況和外購水量，再未出現外購水量靠估算方式計量問題。

（三）強力推進供水管網改造，保證群眾用水安全。光明片區供水管網已使用多年，部份管網已老化生銹，北片區居民反映自來水中帶有鐵銹，在審計中也發現該企業的自來水損耗率比行業標準多出一倍，為保證居民飲用水安全，降低企業供水損耗，新區政府也計劃投資3-5千萬元，用于改造老化管網，目前，已完成了北片區的供水管網改造工作，北片區企業、居民飲用水問題得到徹底解決，其他片區的改造工作也列入議事日程。

（四）明確崗位職責，完善企業內部管理。對公司未有明確規定的一線人員制定明確的崗位職責，明確了查違、搶修、抄表人員的具體職責，對上述人員違反崗位職責，造成公司損失的，要追查責任，防止互相推諉、扯皮現象。為強化內部管理，該企業建立了業務例會制，由各部門負責人按時匯報工作進展情況和存在的業務問題，通過業務例會及時解決工作中存在的問題。公司還建立了用水水表報裝備案制度，對新裝的用水戶及時登記備案，防止內部人員利用職權私接水表。

參考文獻：

[1] 密國強.國有企業內部存在的問題與對策[J].企業導報，2013，（2）.

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改制后,原國有企業產權制度發生了變化。實業公司投資者與管理者的雙重身份已經消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關系改變為資源占有者與經營者之間的關系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應該淡化集團公司內部審計工作職能，或干脆取消集團內部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業內部審計工作，是求真務實、促進國有資產保值增值的重要手段，企業內部審計與社會審計相互聯系、各司其職，在改制企業管理中發揮的重要作用不可替代。

一、內部審計是企業加強管理、提高效益的重要手段

公司內部審計制度，是公司內部控制制度建設的一個重要方面。根據國家審計署對內部審計的定義，內部審計是對部門、單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。公司內部審計的核心是對公司經營活動及其反映經營活動成果的財務活動的合法性、合規性、效益性進行的審核。2004年8月，國務院國有資產監督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業內部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任?！掇k法》規定了企業審計委員會應當履行的主要職責，規定了內部審計機構職責、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業的內部審計工作提供了新的法律保障。

現代內部審計的職能已從查錯防弊發展成為價值增值型的服務，國際內部審計師協會賦予內部審計的新定義是“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標”。由于內審人員熟悉企業經營環境和了解企業經濟活動及其進程，有效的內部審計工作可以充分發揮強有力的監督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經營層和財務負責人是否有效履行受托經濟責任職能，評價各子公司經營財務信息的真實性和完整性，評價集團內部控制系統設計及運行是否良好。有效的內部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現，可以通過事前預測把關、階段監督檢查和事后審計查處，為企業經營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內部審計并非專為檢查舞弊進行、內審人員也不能保證發現所有的舞弊行為，但內部審計由于身處企業內部較容易發現舞弊跡象，在舞弊的預防檢查與報告方面，要比社會審計發揮更重要的作用。內部審計組織的存在，能使企業各部門增強隨時可能接受審計監督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內部審計》一文中明確指出的：“內部審計就其性質來看，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分?！薄皟炔繉徲嫏C構很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標?！?/p>

近年來，隨著電信主業實業分離、員工參股改制、多經公司清理等進程，實業集團上下都經歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產情況進行有效監督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風險的情況下，集團內部審計控制是母公司對子公司進行財務控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。在企業改制時，內部審計應源頭介入，監督企業清產核資過程，審核社會中介機構資產評估報告，全面核實國有權益。在日常企業經營管理中，內部審計應特別注意發現企業經營管理中的存在的難點、熱點和領導關注的問題，對重要環節和流程進行審計調查評價，及時發現存在的普遍問題和薄弱環節，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業價值提供服務。實業集團內部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。

1、對子公司改制情況和關停并轉企業整合期間管理情況的內部審計監督

集團內部審計設崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調查。我們審核中介機構出具的資產評估報告，審查被改制企業實物資產帳卡實是否相符，審查不良資產項目數額和待處理財產損失數額是否正確；核實債權債務的真實性，對往來賬戶中實質性的收入、費用掛帳進行損益調整，并特別重點關注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業凈資產數額的問題，有無虛列負債抵減凈資產的問題。在全面核準企業資產、負債的基礎上，確認改制企業在改制時點的凈資產數額及其構成，查清潛盈、潛虧及其他經濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關的成本費用也正委托中介機構做最終審計確認。在多經公司清理和國有收購工作中，集團領導安排內部審計源頭介入，認真審核中介機構的資產評估報告，提出審計意見并做好與中介機構、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權益。

關停并轉企業由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責，較容易出現工作差錯，甚至出現舞弊行為。我們在審計中發現個別公司停止經營期間，往來賬項結轉混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉型整合時，集團領導及時安排內部審計人員參加轉型整合工作小組，配合企業做好資產、負債、損益的清理清查工作，幫助企業摸清真實家底，把好資產保全關，事前防堵資產損失的漏洞，維護企業和職工合法權益。2、改制后企業經營管理中的內部審計服務

針對實業集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現狀，內部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調查。在認真審計的基礎上，指出集團總部和子公司在稅務工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應享稅收優惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務籌劃提高企業稅后財務收益。通過總機構管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節稅近千萬元，審計服務的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標不正常異動情況進行檢查，發現存在的收入成本的確認情況與企業實際經濟狀況存在差異，財務賬面利潤數字與公司經營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業正確處理稅務會計與財務會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現狀，提出對企業成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業挖掘潛力，精細管理。

3、嘗試開展內控制度評審

今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現狀，結合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內部控制制度建立和執行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內部控制評審，指導企業建立內部控制系統，設置控制點，采取相應的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內部審計工作，在促進酒店賓館完善內部控制制度、降低運營成本方面發揮積極的作用。

二、企業內部審計與社會審計全面配合，共同構筑企業風險控制的防線

企業內部審計與社會審計相互聯系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務一致、工作程序與技術一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴格按照審計業務約定書的要求執行業務，內部審計則可根據單位內部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經營者，內部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內部審計的結果只對本部門、本單位負責。國資委8號令指出；“企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展本企業及其子企業有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料?！泵鞔_要求內部審計應對社會中介機構的審計質量進行監督。我們的工作實踐經歷，也證明只有內外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質量，達到審計效果。

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一、會計失信的危害性

（一）嚴重破壞市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟，會計信用則是這根經濟活動鏈條的基石，若沒有了信用，市場經濟形成的各類社會與經濟關系就不能順利建立起來，并無法持久維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經濟指標失真，而且導致國家制定的經濟政策法規與實際狀況的背離，影響國家對宏觀經濟的有效調控和貫徹實施，從而危害市場經濟秩序，導致嚴重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織、集團和部門間的信用危機。

（二）侵害會計資料使用者利益

隨著市場投資主體的多元化，對于客觀、準確提供會計資料，不僅是單位會計人員的權利和義務，且越來越廣泛地影響到相關會計資料使用者。諸如政府、投資人、股東、債權人，他們投資的動因在很大程度上取決于公司對外所公布的有關財務信息和會計報表的可信性和真實性，而會計不誠信引發的會計信息失真，嚴重扭曲了公司實際財務狀況及盈利能力，直接導致投資者的利益得不到保障，消減其投資關注熱情，最終損害投資者利益。

（三）危及經營主體本身生存

市場是公正的。如若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安然公司、世界通信的慘痛事實說明了一切。在我國，對上市公司披露的財務會計信息，只有8.45%的個人投資者認為可信，而所有的機構投資者都認為不完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信用為代價，公然違背信用原則，不僅造成財務混亂，而且人為地喪失了“誠信”這一賴以生存發展的有限資源，使其步入“物擇其流，適者競存”的優勝劣汰生存法則之中，讓市場逐出競爭的舞臺。

二、會計失信的原因

（一）企業單位主觀因素

1、集團經濟利益使然。市場經濟發展的一個基本目標就是追求利益的最大化。但隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，人們的價值觀念、思想意識日益多元化，利益取舍發生重大變化，引發了多領域道德沖突，致使市場主體的競爭與合作精神，在少數主體部門那里被扭曲，走上了唯利是圖的道路，圖謀攫取不義之財，做假賬，編假報表，串通作弊，虛報利潤，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。

2、企業經營管理不完善，財務規章制度不健全導致賬實不符。表現在：企業內部經營管理混亂，賬外資產、閑置資產、呆壞賬現象嚴重，有賬無物、有物無賬，會計基礎工作弱化。有些企業財務制度不健全，缺乏必要的財務監督，會計人員執行的內部監督職能形同虛設。

3、會計人員與審計人員的業務素質不盡如人意。表現在：我國在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業還沿用計劃體制下的管理方法，致使素質差的下不去，素質高的上不來。部分會計人員和審計人員的素質低下、職業判斷能力低是一個不爭的事實。企業對財會人員的業務素質提高也不夠重視。因而導致操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。

（二）社會性客觀因素

1、制度不健全，監管措施滯后。

雖然近年來我國為規范市場運作，陸續出臺或修改完善了不少法律法規，這些法規、制度和準則的出臺，對遏制會計造假行為，保證會計信息質量，發揮了重要作用。但從實際執行效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞，部分法規出臺嚴重滯后于實踐的發展，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預見性和超前性。一些法律法規的條文較粗，可操作性不強且執行不力，特別突出地體現在對違法者打擊制裁不力，違法者往往以接受行政處分代替承擔刑事責任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得等。這在客觀上為虛假會計信息的滋長提供了溫床。

2、會計管理體系與執法體系不統一。會計法中明文規定“國有企業、事業單位會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換?！钡窃趫绦兄校瑖谢鶎悠髽I大都實行法人代表負責制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會計人員發揮會計監督作用，企業領導把會計當作“賬房先生”，會計對領導的意圖唯命是從，致使會計信息失真，欺騙了國家、欺騙了投資者和債權人。

3、會計工作社會監督體系不完善。目前企業的外部監督主要由企業主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發，對所屬企業采取保護主義，不能進行有效地監督。近幾年來，我國的會計師事務所等社會中介機構有了一定發展，但其數量和質量與經濟發展的要求相差甚遠，有的還出具虛假的驗證報告，尚未形成一個有效的會計社會監督體系。

三、強化會計誠信建設任重道遠

（一）加大宣傳教育力度是治理會計失信促進誠信建設的有效途徑。誠信應該是社會的誠信，它包含社會關系的各個方面和環節，既有自然人的行為，又有法人組織行為，遵循誠信規則，接受誠信教育，在一定范圍內應是每個完全責任能力人的行為準則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延伸。因此，我們都有義務率先身體力行，對企業主體而言，把樹立和倡導誠信的經營理念，作為企業發展和約束自身經濟行為的準則。此外，要發揮社會輿論的監督作用，包括發揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，使全社會都認識到誠信的重要性，強化“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造“誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視”的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚誠信為本，操守為重的道德風范，才能有效防范會計不誠信行為的發生。

（二）進一步完善會計監督約束機制，強化執法力度。

1、建立以強化內部管理為中心的會計管理體系，制定財務監察及內部稽核制度。完善企業內部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產物資、財務收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎。建立總會計師制度，從組織上為發揮會計反映、控制作用創造條件。

2、充分發揮社會中介機構的職能作用，健全社會監督體系，大力發展注冊會計師審計事業，全面推行企業財務會計報表審計鑒證制度，凡未經審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應加強對注冊會計師法律責任監督，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，對不負責或違反職業道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。

3、對來自社會各方面的對會計違法行為的舉報，財政、稅收、審計、人民銀行、證券監管等部門應依法對有關單位的會計資料和舉報人檢舉的會計違法行為進行監督檢查。對偽造、變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔法律責任，同時加強對《會計法》執行情況的監督檢查。對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。

（三）建立有效的內控制度，強化會計基礎工作是治理會計失信有效機制。

內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，也是企業內部財務管理和會計核算的基本規范，一套完善規范的內控體系，能有效起到保護企業資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法。因此，要嚴格貫徹執行《會計基礎工作規范》，使日常會計業務處理及會計檔案管理的每一個環節都努力達到標準規范的要求，制定會計人員崗位責任制，使之分工科學合理，職責分明。同時，要積極開展會計職業道德達標活動，使其經?；贫然龠M會計行為的規范化，提高會計職業道德水平，培養會計人員職業道德情感，樹立會計職業道德信念，引導會計隊伍自我修養提升，將法律的外在約束和道德的內在約束結合起來，共筑法律和道德的防線。

（四）加大對會計失信行為的處罰力度是治理會計失信重要保障。

要結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等使用者導致決策失誤并造成損失的，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的還要追究刑事責任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計信息行為的發生。整治會計失信，規范會計行為，提高會計信息質量，在對相關會計人員、有關企業領導及會計主體進行懲處的同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規范，強化行業自律性監督體系，加強執業質量的監督檢查，對其出具不真實、違背審計準則的審計報告，要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。

（五）切實履行單位責任主體職責，維護會計人員利益是治理會計失信重要補充。

篇8

關鍵詞：內部審計；獨立性

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）11015202

隨著企業的快速發展，內部審計在企業中的重要作用也不斷凸顯，內部審計工作也有了一定的發展。但自身的局限、所面臨的制度、政策和法律環境等的不完善，限制了企業的自我發展，內部審計存在一些問題。筆者以江蘇海寧玻璃科技股份有限公司（以下簡稱海寧公司）為例，對內部審計獨立性加以研究，該公司是一家專業玻璃切割加工及玻璃制品加工的生產型企業。

1 海寧有限公司內部審計獨立性存在的問題

根據調查，海寧有限公司在內部審計獨立性方面主要存在以下問題。

1.1 內部審計機構設置缺乏獨立性

海寧公司目前采用的是隸屬于高級管理層（即總經理等）模式。內部審計機構隸屬于高管層，由總經理主管，內部審計機構負責人向其報告內部審計工作。在此過程中未考慮企業本身的特點，只是機械地照搬套用國有企業的模式，內部審計機構難以對公司的財務和總經理的經濟責任、業績等進行有效的評價和監督，所以內部審計機構缺乏獨立性。

1.2 內部審計的范圍窄、層次低

海寧公司目前的內部審計范圍過于狹窄，不管從時間上還是空間上來看，內部審計的作用都沒有得到有效的發揮。從空間上來看，內部審計人員的主要任務是對財務數據的真實性、可靠性進行復核以及生產經營活動過程中進行簡單的監督。審計的主要對象是企業經濟活動中取得的原始憑證、記賬憑證、各類賬戶的明細賬、總賬及會計報表等相關財務資料。其工作主要集中在財務會計的核算領域而未深入到管理和經營領域，未體現出內部審計是代表“管理權”的審計這一特點和作用。此外，從時間上來看，目前事后審計是海寧公司內部審計的主流，公司幾乎不涉及事前控制，少數涉及事前控制的，也只是做表面文章，毫無任何實質性的作用。

1.3 內部審計部門人事安排不恰當

海寧公司在內部審計人員的人事安排上也存在諸多問題，首先較為突出的問題是海寧公司內部審計機構中的審計人員很大一部分由會計或管理人員兼任或由離退休人員或臨時調聘人員充任，這些人員在內部審計專業知識上都較為貧乏，難以很好地開展內部審計工作，無法準確地做出審計結論，嚴重影響了內部審計的獨立性。其次，內部審計人員的產生途徑還是由管理層任命，內部審計人員要對管理層負責，這種狀況導致了管理層完全支配著內部審計人員，內部審計人員自然無法獨立地開展內部審計活動，極大地影響了內部審計的獨立性和權威性，監督和評價職能無法發揮，嚴重影響了內部審計人員的獨立性。另外，海寧公司內部審計人員職責也不明確，處于混亂的狀態。

1.4 內部審計人員的綜合素質較低

內部審計人員的綜合素質包括業務素質和職業道德素質。

從業務素質方面來看，內部審計人員的業務素質主要表現在學識、經驗和能力三個方面。海寧公司業務素質存在的問題主要包括以下幾個方面：

（1）內部審計人員學歷層次較淺。

海寧公司內部審計執業人員的學歷階梯性變化較大，整體素質不高，學歷和專業構成了內部審計機構人員的整體素質。根據公司人事部門統計，現在公司內部從事內部審計的人員中大專生為73%，本科生為18%，研究生的比例為9%。這相對于我國企業的平均水平情況來看，還是比較高的，但是內部審計人員多為大專生，從正規財經院校畢業的大學本科生較少。具有豐富理論和實踐的高級人才就更少了，沒有專業的理論知識作為支撐，這些都無形當中影響了內部審計獨立性作用的發揮。

（2）內部審計人員專業構成單一，缺乏多元化的人才。

對比西方國家提出的人才專業構成的理想化模式，海寧公司內部審計人員專業大多集中在經濟管理類，其它專業相對貧乏，專業構成的不合理大大限制了內部審計的工作范圍，內部審計職能根本無從發揮。由于專業的先天性限制，導致了知識結構的缺乏，影響內部審計人員的執業判斷，從而影響了內部審計的獨立性。

從職業道德素質方面來看，海寧公司內部審計人員職業道德素質還不高。具體表現在以下幾個方面：

（1）內部審計人員在進行內部審計活動時，無法客觀、公正地反映經濟事項。

目前，事前計劃在內部審計活動中還比較少，大多數是根據管理層的意愿決定內部審計對象。例如，如果管理層要整治部門領導，則先讓內部審計人員去審計，專門找關于這個部門領導存在的問題，這種做法首先造成內部審計人員缺失獨立性，不能根據事實獨立地進行判斷，其次，內部審計人員也會喪失公正性，內部審計結論喪失權威性，使得內部審計工作成為個人爭權奪利的工具。在進行內部審計時根據管理層的偏見來決定內部審計工作的范圍和方向。這樣出具的審計報告說服顯然是沒有說服力和公正性的。

（2）內部審計人員不合規章要求參與影響其獨立性的審計任務。

在進行內部審計工作時，因海寧公司當前內部審計從業人員道德規范、審計范圍和審計權限沒有詳細制定，這些因素都使內部審計人員進行審計任務時獨立性受到不同程度的侵蝕。同時也損害了審計結論的嚴謹性。

（3）違反保密性原則。

海寧公司內部規定相關內部審計資料一概不得外傳，有少部分人員為了一己私利，泄漏企業財務資料和商業機密，收受來自企業競爭方的利益。

這種狀況表現出了海寧公司內部審計人員的職業道德沒有規范性且水平低下，嚴重制約了海寧公司內部審計事業的開展和執行，損害了海寧公司的經濟效益，加大了公司內部審計成本，也嚴重地危害了內部審計的獨立性。

2 海寧有限公司內部審計獨立性存在問題的對策

2.1 合理設置內部審計組織機構

根據海寧公司的實際情況，應采用如下模式，在董事會下設審計委員會，審計委員會成員由董事長、非執行董事、總審計長和非公司董事（外聘專家等）組成，其目標是幫助內部審計機構獨立于管理層，確保管理層履行應盡的責任。因此，審計委員會能使內部審計機構和內部審計人員減少顧慮，客觀、公正地進行審計活動。

2.2 擴大內部審計范圍

作為一個管理工具，內部審計可能涉及任何工作，因此，它的工作不限于檢查會計控制和記錄，它包括對財務、生產及數據處理系統的全面檢查和評價。對公司各個部門進行審計時，應考慮三個方面：第一，被審計部門所確定的工作任務是否明確合理，是否符合公司經營目標的需要；第二，被審計部門在工作中是否履行其職責，工作狀況是否良好；第三，被審計部門工作中存在哪些影響公司經濟效益的因素。

2.3 合理進行人事安排

合理進行人事安排主要從以下幾個方面著手：

（1）人員的配備。組織計劃是確定人員數量的關鍵，人員配備工作應該與企業組織機構及計劃目標工作協調一致，應注意人員配備是否以計劃為基礎；配備人員是否考慮了任命率、年齡、健康狀況等因素。同時，也應當根據企業內部和外部人才資源狀況，對人員需要量進行分析。外部環境和內部環境的影響因素也不容忽視，應考慮在內進行招聘、選拔、安置和考核。

（2）人員的選擇。選擇人員，特別是對主管人員的選擇，是管理過程中最關鍵的工作之一，因為它關系到人員質量問題。在進行內部審計人員的選擇時，一是要注意客觀地分析各個職位的要求；二是要注意評價各個職位的重要程度；三是要明確各個職位對所需人員應具備的素質；四是要采取正確的選擇方法；五是要特別注意對不同類型的人員進行區分。

（3）明確各類人員的分工。海寧公司是一個擁有近700名員工的大企業，內部審計的內容包含財務收支審計、成本審計與經濟合同審計、內部控制審計、經濟責任審計和經濟監督五個方面，而內部審計人員僅有23人，綜合素質還參差不齊，在很大程度上影響了獨立性的發揮。對于數量龐大的內部審計工作，充足的內部審計人員和合理的人員分工是發揮內部審計和內部審計獨立性對企業管理巨大促進作用的重要保障。

2.4 提高內部審計人員的綜合素質

提高業務素質和職業道德素質是提高內部審計人員的綜合素質的兩大途徑。一是提高內部審計人員的業務素質。主要從以下幾個方面著手：

（1）嚴格進行人才招聘。

海寧公司在進行招聘之前，要先制定詳細的需求計劃，對企業內部職位進行分析，確保企業擁有足夠具有勝任能力的人員。在面試時既要考慮應聘者的學歷，經驗以及以往的成果，還要考慮應聘者的道德素質和再學習能力，不僅要面試還要筆試。合理有效的招聘方式能夠保證企業擁有較高道德素質和專業勝任能力較高的人才。

（2）做好培訓和后續教育工作。

內部審計部門也必須重視內部審計人員的培養。內部審計人員應當通過持續的職業發展來完善知識結構，提高專業技能和其它方面的能力。所以，公司應當組織內部審計人員進行培訓，包括課堂培訓、導師制、現場培訓等。此外，也可對內部審計人員進行交叉培訓，使其熟悉整個公司的狀況。同時，因為不同的內部審計人員有著不同的背景和經驗，也可讓內部審計人員制定個人培訓計劃。

二是提高內部審計人員的職業道德素質。內部審計獨立性的有效發揮，不外乎取決于：高層領導的支持、組織中的地位、審計人員的素質、相關部門的配合。

其中，內部審計人員，是發揮內部審計獨立性的主體，所以，內部審計人員的素質，是內部審計獨立性能否有效發揮的關鍵。為了加強內部審計人員的責任感和獨立意識，首先應讓內部審計人員應明確職業道德規范包括哪些內容，使其從內心進行“自我約束”。

同時，可以制定薪資和獎懲方法作為輔助手段，良好的薪資對于提高員工的積極性具有重要意義。對于在海寧公司內部審計部門中表現好的員工要進行獎賞，這樣有利于提高員工的滿意度、積極性和歸屬感。對于表現差的要進行懲罰，應視問題的嚴重程度承擔相應的審計責任，并切實落到實處，以強化內部審計人員的主動性和獨立性。以此將海寧公司不予姑息的信息傳遞給員工，可以從反面加強對員工的內部審計道德規范的教育和良好品格的培養。

提高員工的職業道德素質要從“硬性規定”和“軟性約束”兩方面雙管齊下，確保其在進行內部審計工作時保持實質上的獨立性。

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