民非企業清算審計報告范文

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篇1

（一）利潤匯出規模遠小于利潤規模，形成大量隱性負債和一定資金集中流出風險。2009年至2011年，河北省外商投資企業利潤總額超過150億美元，同期利潤匯出不足20億美元，匯出比率僅為11.75%。至2011年底，外商投資企業累計未分配利潤超過120億美元，應付股利超過8億美元。大量未分配利潤、應付股利沉淀在境內，形成了大量的隱性負債和一定集中流出風險。由于應付股利是已經分配但尚未支付的利潤，因此應付股利造成的資金集中流出風險更大。如廊坊某生產涂料的公司，2008年金融危機爆發后，由于母公司生產經營周轉困難，該公司2009年至2011年集中匯出了1.7億美元以緩解母公司的資金短缺壓力。大量未分配利潤沉淀境內的主要原因有：一是由于企業屬于成長期，需要資金不斷擴大生產。二是企業逐步償還外債及銀行借款的客觀需要。三是國內、國際經濟不景氣，導致企業利潤逐年下滑，企業營運資金不足，將利潤留存境內。四是部分外商投資企業向各金融機構融資時，各金融機構要外商投資企業承諾，在未結清銀行貸款之前，不能進行利潤分配。五是從長期看，人民幣依然存在升值空間，利潤留存國內可獲得匯兌收益。

（二）審計報告未起到應有的監督作用，企業存在虛增利潤現象及多匯出利潤的可能。一是企業不提取法定公積金。根據現行公司法第一百六十七條規定，“公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取”。通過查閱銀行留存的利潤匯出材料發現，部分企業未按規定提取法定公積金，虛增利潤。例如石家莊某制藥企業2006年度、2007年度、2011年度均未提取法定公積金，至2011年底，該公司的法定盈余公積金僅為1124萬元，未分配利潤已高達50985萬元。二是計算凈利潤時未扣除所得稅。例如河北某藥業公司2006年度計算凈利潤時未扣減所得稅，導致企業利潤虛增。利潤虛增后，企業就存在多匯出利潤的可能。

（三）返程投資企業利潤匯出存在較大風險和不確定性。外商投資企業中，相當一部分為特殊目的公司設立的返程投資企業，這類外商投資企業的外方股東和境內企業的實際領導層合二為一，企業決策者擁有企業相關資金存放境外或境內的相對自由選擇權，企業可以依據企業自身經營情況、經濟環境、匯率趨勢等自由選擇大額利潤何時匯出境外，因此，這類企業利潤匯出存在較大風險和不確定性。

（四）利潤匯出相關政策存在一定漏洞?！蛾P于外匯指定銀行辦理利潤、股息、紅利匯出有關問題的通知》規定，企業辦理利潤匯出時，應提交完稅證明及稅務申報單，由會計師事務所出具的本年度利潤或股息、紅利情況的審計報告，董事會關于利潤或股息、紅利分配的決議，外商投資企業外匯登記證，會計師事務所提供的驗資報告和外匯局要求提供的其他材料。該規定看似嚴格，實際上存在一定漏洞。因為現有的會計記賬制度是以權責發生制為基礎的，因此企業在一個會計年度中雖然產生了凈利潤，但并不一定產生足夠的現金流入。也就是說，計算出來的凈利潤只是“賬面利潤”而非企業實際收到的“現金利潤”。這降低了企業匯出利潤的條件。例如，石家莊某乳業公司2009年度、2010年度未分配利潤為正值，但現金流入為負，其資產負債表顯示，該公司的上下游企業均為關聯公司，其利潤主要由上下游企業賒欠形成。2011年該公司從石家莊某銀行貸款7000萬人民幣，部分資金用于支付2009年、2010年未分配利潤。一旦企業日后經營出現問題，國內銀行將蒙受巨大損失，但外方投資者卻已經收回“利潤”。

（五）利潤匯出業務由資本項下外資業務引起，資本項目部門對利潤匯出的相關情況，例如利潤總體規模、未分配利潤情況、應付股利、企業行業類型、注冊資本、實收資本等有較全面的掌握，但利潤匯出的國際收支申報統計在經常項下，經常項目部門對其匯出的真實性進行非現場監測、監管，但并不掌握其他情況。人民幣跨境結算辦公室負責監管以人民幣匯出的利潤情況。這造成三部門對利潤匯出的監管互相疊加但又存在監管盲區。例如，個別利潤匯出業務進行了國際收支申報，但未在直投系統中做登記，從經常項目監管的角度很難發現存在問題。

二、加強利潤匯出管理的相關建議

（一）強化會計師事務所的監督作用。建議實施會計師事務所指定工作制度，首先由注冊協會定期向各職能部門提供誠信會計師事務所名錄，各部門如外匯局只認可名錄內事務所的從業資格，若在監管過程中發現事務所有弄虛作假的行為，除向注協反饋并取消其名錄資格外，停止辦理外匯業務（如詢證業務）的權力，并由外匯局指定名錄內的其他事務所辦理相關業務。

（二）完善相關政策，適當提高利潤匯出的相關條件。一是建議規定企業辦理利潤匯出時，除提供以往政策要求的書面材料外，其相應年度內的審計報告中現金流量應為正值，且相應年度和毗鄰年度不能連續兩年現金流量為負值。二是規定銀行在辦理利潤匯出業務時，需留存企業最近年度的驗資報告。

（三）加強對利潤匯出業務的現場核查力度。外匯局業務人員應加大對利潤匯出業務的現場核查力度，必要時應聘請專業會計人員，重點查驗審計報告的真實性、準確性，及時發現企業審計報告、報表數據的異常情況，確保利潤匯出的真實性。對于審計報告弄虛作假的，應追究企業和會計師事務所的共同責任，適時移交檢查部門進行處罰。

（四）加強部門互動，實現信息共享，形成監管合力。一是充分發揮經常項目、資本項目部門的協調監管作用，定期交互相關數據，實現信息共享和監管的連貫性；二是外匯局開外資企業發展形勢分析會等，交流外方清算、減資、轉股和利潤處置等方面的重要信息，針對形勢變化研究確定應對措施，有效規范外資企業利潤處置行為；三是制定與完善相關外債管理政策，將長期未匯出的外方留存利潤納入外債管理，建立監測、分析體系，有效地加以管理。