抵債資產審計報告范文
時間：2024-04-08 18:05:24
導語：如何才能寫好一篇抵債資產審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
[案例1]晉美會計師事務所的注冊會計師李浩審計華興公司2005年度會計報表時，發現華興公司在2005年度實收資本有變動，于是追加審計程序，發現驗資報告（今明會計師事務所出具）顯示華興公司2005年4月資本公積300萬元轉增資本，但華興公司截至轉增資本之日報表累計虧損為89萬元，經追查，發現300萬元資本公積中有120萬元股權投資準備。于是，李浩認為被審計單位轉增資本不合法，應當糾正。但華興公司以注冊會計師已經出具驗資報告并辦理了變更登記為由，拒絕接受李浩的審計建議。
[討論與分析]
1.是否所有的資本公積都可以轉增資本？
根據《公司法》第一百六十七條規定累計虧損未經全額彌補之前，公司不得以資本公積轉增股本。根據《關于執行具體會計準則和有關會計解答》（財會字[1998]66號）和《會計制度》（第82條）有關規定，資本公積中諸如股權投資準備、非現金資產捐贈準備等準備項目，是所有者權益的一種準備，在未實現前，即在未轉入“其他資本公積”明細前，不得用于轉增資本（或股本）。相應地，有關企業的“資本公積——資產評估增值準備”項目，應比照執行。根據《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》，“關聯交易差價”不得用于轉增資本，待上市公司清算時再作處理。而資本公積其他明細，一般可直接用于轉增資本（或股本）。
2.本案例中，注冊會計師應當如何處理？
注冊會計師發現被審計單位實收資本增加不合法，應當建議被審計單位與承辦此驗資業務的注冊會計師進行溝通，以進一步查清事實。如果被審計單位不接受糾正建議，注冊會計師應當考慮此事項對會計報表的，并把發現的事實及其與被審計單位溝通情況記錄在審計工作底稿中，考慮發表保留或否定意見的審計報告。
[案例2]注冊會計師李浩在審計華興獨資公司2005年度會計報表時，發現2005年度3月份華興公司的上級主管部門國有資產管理公司把其應收晉美公司的300萬元債權劃撥到華興公司，并要求債轉股為國有資產管理公司的出資，增加華興公司的注冊資本，今明會計師事務所對此按照債轉股進行驗證并出具了審計報告，華興公司對此已辦理了國有產權登記和公司增資的變更登記，注冊會計師認為其增資不合規，建議其糾正。
[討論與分析]
1.本案例中，上級公司以劃轉債權增資是否可以驗資？
不能驗資?！皞D股”的一般規范運作是將持有的對企業債權轉為對企業投資，取得相應股權，由于該債權項下的資產確實已流入該企業，實行債轉股時，轉股的原債權人無須實際出資。但本案例中的債權系上級公司對外的債權，債權項下資產并未實際流入該企業，未來債權能否全部實現存在不確定因素，如允許轉股，則存在出資不實之虞，不符合我國公司法有關資本確實原則。
2.如果承辦年報審計的注冊會計師認為既已辦理國有產權登記和公司增資的變更登記，就發表了無保留意見的審計報告，應當承擔什么責任？
應當承擔審計責任。雖然錯在承辦驗資的注冊會計師以及產權登記和工商登記部門，但如果承辦年報審計的注冊會計師對自己已經發現的錯誤不采取有效措施，就會加大執業風險。虛假出資責任、驗資責任、登記有誤責任和審計責任應分別由不同的責任主體承擔，不可能相互推卸和替代。
[案例3]注冊會計師李浩在審計華興公司2005年度會計報表時，了解到：華興公司成立時A公司投入一房產，華興公司對此的會計處理為：
借：固定資產——房產 100萬元（評估價）
貸：實收資本——A公司
80萬元
資本公積——股權投資準備
20萬元（超投部分）
，該固定資產已經計提了10萬元的折舊。由于該房產長期沒有辦理過戶手續，工商管理部門每年年檢都要求華興公司糾正，華興公司準備以所欠A公司的款項100萬元把該房產置換出去，會計人員就此向注冊會計師咨詢。
[討論與分析]
1、如果按照實質重于形式原則判斷原來房產出資到位，注冊會計師應如何建議？
建議華興公司用固定資產換A公司的債權，這屬于債務承租，其會計處理為：
借：應付賬款——A公司
100萬元
累計折舊
10萬元
貸：固定資產——房產 100萬元
資本公積——其他資本公積
10萬元
2.如果按照實質重于形式原則判斷原來房產出資不到位，注冊會計師應如何建議？
建議華興公司在征得工商管理部門的同意下，修改合同、協議，規定由原來固定資產出資轉變為債轉股出資，然后請注冊會計師驗證債轉股的相關，出具驗資報告，進行變更登記。同時，補充簽訂華興公司使用A公司房產的協議。
其處理是：
（1）原來房產出資和該房產計提折舊的分錄原渠道沖回。調整期初損益和相關科目；
（2）根據華興公司和A公司補充簽訂的房屋使用協議，追溯調整期初損益和相關科目；
（3）按驗證后的債權轉股權做分錄：
借：其他應付款——A公司
100萬元
貸：實收資本——A公司 100萬元
3.本案例中，注冊會計師應當如何處理？
如果注冊會計師審計中發現出資人出資的廠房一直沒有辦理過戶手續，這屬于被審計單位的不規范行為，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄此事項，并向被審計單位提出規范的建議。如果被審計單位接受建議，注冊會計師在獲取相關產權證明后，可以出具無保留意見的審計報告。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應當實施追加程序。如果獲取證據證實該廠房沒有產權糾紛，且出資人和被審計單位都認同該出資，注冊會計師可以按照實質重于形式原則認可該固定資產和實收資本，但應當建議被審計單位將沒有過戶的不規范情況在會計報表附注中充分披露。如果被審計單位拒絕披露其不規范事項，注冊會計師也可考慮出具保留或否定意見的審計報告。當有跡象或證據表明該廠房存在糾紛，注冊會計師不能盲目認可并簽發無保留意見的審計報告，應當繼續獲取證據予以證實或排除。如果繼續取證較難，無法表示意見，也可考慮出具保留或無法表示意見的審計報告。
[案例4]華興公司為一小型施工，注冊會計師李浩在審計其2002年度會計報表時發現，2002年3月份，華興公司賬面凈資產1 875萬元，為擴大企業規模，達到中型施工企業2 500萬元凈資產的規模，該企業將歷年形成的賬外財產委托中介機構進行價值評估，將評估后的價值868萬元作為主管部門對華興公司的投資入賬。
注冊會計師追加審計程序，向華興公司索要歷年形成的賬外財產的相關資料并進行檢查，按照華興公司提供的賬外財產數量、價值明細表列示的價值784萬元確認其價值后，建議華興公司進行調整，華興公司拒絕調整，注冊會計師出具了否定意見的審計報告。
[討論與]
1.對于存續的企業，是否可以對自己的資產予以評估后調賬？
不可以。只有企業在非存續期間產權發生變動或國家統一安排的清產核資中，企業才能對自己的資產予以評估后調賬，對于存續的企業，應當遵循成本法進行會計處理。
2.企業如何把賬外資產納入會計賬簿？
企業把賬外資產納入企業會計賬簿有兩種：（1）根據賬外資產合法有效的原始憑證支持，按照重大錯賬追溯調整處理。（2）如果賬外資產沒有合法有效的原始憑證，只能按照盤盈資產處理，即按同類或類似固定資產的市場價格入賬。
據此，本案例中華興公司將歷年形成的賬外財產歸入賬內核算，雖是在糾正違法行為，但其價值由于是存續期內發生的，沒有涉及產權變動，不應當評估入賬；華興公司把賬外財產歸入賬內核算，應當根據清查的賬外財產數量、價值明細表按照盤盈資產調整以前年度損益，而不應作為其主管部門的投資增加企業的凈資產。
[案例5]注冊會計師李浩審計華興公司2005年度會計報表時，發現由于華興公司連續幾年虧損，企業凈資產出現巨額赤字，2005年4月份董事會決議，對于出資人今明公司投入的資金超過其注冊資本所占份額的部分確認為“其他應付款”的部分轉作“資本公積——資本溢價”，同時，對于出資人晉美公司要求轉讓出資的事項，董事會要求出資方按照各自原出資比例對于資不抵債部分予以彌補，彌補后晉美公司才能轉讓出資。
[討論與分析]
1.對于不規范的董事會決議注冊會計師如何應對？
注冊會計師對于知悉的董事會不規范的決議，應當建議其糾正，然后視具體情況對會計報表的，考慮出具審計報告。
2.如果企業將投資者投入的資金超過其注冊資本所占份額的部分確認為“其他應付款”，為降低資產負債率，經股東會同意，能否將“其他應付款”轉作“資本公積——資本溢價”？
一般地，根據企業出資者簽署的與出資有關的協議或合同，如果出資者共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為所有者權益，則企業確認為“資本公積——資本溢價”；如果出資者共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為負債，待一定期間后需要償還給出資者的，則應確認為對某出資者的負債，計入“其他應付款”?！百Y本公積——資本溢價”和“其他應付款”性質不同，不能隨意調換。對于出資者原已共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為負債，只有當出資者放棄此債權時，才能根據《企業會計制度》的規定將債權人放棄的債權在“資本公積——其他資本公積”核算。
據此，本案例中董事會對于“其他應付款”轉作“資本公積——資本溢價”的決議不合規，應當糾正。
3.企業凈資產為負數或資不抵債時，是否需要出資人先彌補虧損后增資？
企業凈資產為負數或資不抵債，屬于企業自身經營管理不善造成，企業應當對各出資人說明并承擔責任，沒有理由要求出資人彌補資不抵債部分，因此，不能強制要求出資人先彌補虧損后增資。如果各個出資人為了公司的，自愿替企業彌補虧損，也只能視同捐贈進行會計處理，并考慮納稅。
篇2
當前，審計業務約定書大多采用格式條款訂立。這樣可以節省時間，有利于降低審計成本。一方面，可以促進師事務所合理經營，有助于改善服務質量及降低收費；另一方面，客戶也不必耗費精力就審計條件討價還價，對客戶甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計業務約定書的弊端也顯而易見。會計師事務所在擬定合同條款時，經常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶的條款，特別表現在可能制定一些免資條款，這些免資條款包括免除責任的條款和限制責任的條款。如“本所概不負責”或“本所只退還審計費，但不承擔其他賠償責任”等。通過規定這樣的免除或者限制其責任的條款損害客戶利益，使合同關系不公正，違背了公平原則。
《中華人民共和國合同法》第40條規定：“提供格式條款一方免除其責任、加重對方責任、排除對方主要權利的，該條款無效”；第41條規定：“對格式條款有兩種以上解釋的，應當作出不利于提供格式條款一方的解釋”。為了避免不利于會計師事務所的糾紛，會計師事務所應盡量回避使用格式條款業務約定書，而使用非格式條款約定書。如果為了節省審計成本，決定使用格式條款約定書時，應注意以下：（1）事務所應遵循公平原則確定雙方的權利和義務；（2）應當采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責任的條款；（3）事務所應按照客戶的要求，對免除或限制責任的條款予以說明。
二、持續經營
20世紀60年代中期以來，西方各國控告注冊會計師的訴訟案件急劇增加，注冊會計師職業界進入了訴訟爆炸。許多審計風險源于客戶的持續經營問題，源于注冊會計師對持續經營問題的認識不夠。當前，主要存在以下問題：一是對持續經營的風險認識不足，認為能否持續經營，與審計無關，審計只要確保資產、負債、損益的真實性就可以了；二是未能實施關于持續經營方面的審計程序；三是編制審計報告時，未能充分考慮持續經營的。某注冊會計師接受某中外合資企業清算審計時，發現該公司上年度會計報表未經審計，要求補辦審計報告，但在審計報告中對持續經營問題未作任何披露。
針對以上存在問題，應從以下幾方面加以規范。一是提高認識。在商業競爭十分激烈的市場中，企業破產倒閉屢見不鮮，無論是上市公司還是非上市公司，都面臨著持續經營問題，因此注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，合理運用專業判斷，充分考慮在可預見的將來持續經營假設不再合理的可能性。二是充分關注企業財務、經營等方面顯示持續經營假設不再合理的跡象。例如：資不抵債，營運資金出現負數，流動比率、速動比率顯示財務狀況惡化。三是實施恰當的審計程序。例如與企業一起、討論最近的會計報表、現金流量預測和盈利預測；審核影響持續經營能力的期后事項、承諾及或有事項；查閱有關企業財務困境的會議記錄；向客戶的法律顧問詢問有關訴訟、索賠的情況等等。四是充分披露持續經營對審計報告的影響。當客戶存在對其持續經營能力產生重大影響的情況時，注冊會計師應在審計報告中披露：（1）持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務；（2）未對資產、負債的數額和分類作出在無法持續經營情況下所必需的調整。
三、審計報告意見類型
獨立審計具體準則第7號《審計報告》就審計意見的類型及其適用范圍作了詳盡的規定。然而審計實務中，有的注冊師為了遷就客戶等原因，錯誤地運用了審計意見的類型。例如，將保留意見寫成帶解釋性說明段無保留意見，將否定意見寫成拒絕表示意見。需要特別指出的是，有些業內人士認為，帶解釋性說明段無保留意見與保留意見沒有實質性區別。其實不然，這是完全屬于兩種不同類型的審計意見。例如，某上市公司1997年出售4250m2商業用房，在產權沒有過戶、房款沒有收取的情況下，確認收入已實現，提前確認利潤797萬元；此外，該公司在受托經營報酬時，違反委托管理經營合同書，只計算1至10月的部分利潤，而沒有承擔相應的虧損，虛增利潤699.8萬元。某會計師事務所在對該上市公司1997年會計報表審計時未能盡責確認上述兩筆利潤已實現，并出具了帶解釋性說明段的無保留意見審計報告。提前確認利潤、虛增利潤都是姓“假”。對假的不出具保留意見或否定意見，而用了解釋性說明段的無保留意見。證監會于1999年6月作出了對該會計師事務所和簽字注冊會計師處以警告，并分別罰款30萬元、3萬元的處罰決定。外公布的上市公司1998年年報審計報告來看，這種現象也非個別。因此注冊會計師發表意見時，不能混淆性質，應確保意見到位。
篇3
關鍵詞： 審計師 更換 審計 獨立性 影響
近年來，我國證券市場發生的變更會計師事所事件不斷增多，會計師事務所變更作為一項大事項，越來越引起人們的關注。而且，變更會師事務所被認為是上市公司避免非標準審計意見的主要方式之一。中證監會一直對變更會計師事務所現象高度重視，并于1993年起開始頒布相應的規定。下面筆者嘗試通過ST東盛東盛科技股份有限公司連續變更會計師事務所案例進行分析，來了解審計師更換對審計獨立性影響。
一、東盛公司2003年-2007年財務狀況
東盛公司成立于1996年，公司股票在上海證券交易所發行。東盛公司于2003年經營業績較好，實現凈利潤38598047元。2004年4月17日出具了普華永道中天審字（2004）1253號無保留意見的審計報告。2004年東盛公司由于各種原因經營出現困難，雖然實現凈利潤30111088元，內部檢查時發現重大會計差錯，普華永道中天對東盛2004年出具無保留有強調事項的審計意見。
2005年實現的凈利潤35305183元，深圳大華天誠會計師事務所對東2005年年報出具標準無保留的審計報告。
2006年實現凈利潤12622330元，出現大幅度的下滑，深圳大華天誠會計師事務的注冊會計師對東盛科技公司2006年報出具了保留意見審計報告。在審計報告中于2006年12月31日，貴公司的股東西安東盛集團有限公司及陜西東盛藥業股份有限公司共計占用貴集團資金約155422萬元。貴公司管理層確信該等債權可以收回，目前不需計提壞賬準備。審計師無法實施足夠的相關審計程序和獲取充分適當的證據，為該等債權可全部收回和不需計提壞賬準備發表審計意見，提供合理的基礎，因此，我們無法判斷該事項對貴集團及貴公司財務狀況及經營成果的影響。如果我們對這一應收賬款提壞賬準備，企業就會由贏利變為虧損。
2007年東盛公司的經營并沒有得到實際改善，出現巨額的虧損，虧損額是750238928.23元。截止2007年12月31日，貴公司銀行借款余額為105024.69萬元，其中逾期借余額為77195.32萬元；股東權益為-96309.47萬元；欠繳稅金為15702.24萬元；運資金為-93233.43萬元；本報告期虧損數額為75339.28萬元，其中對外擔?；蛴惺в嬏岬念A計負債為69557.52萬元；關聯方資金占用金額為7200萬元，其中大股資金占用費余額為5508萬元。中和正信會計師事務對東盛科技公司2007年年報經審計，出具無法表示意見的審計報告。東盛公司被列入ST公司。
二、審計師更換對審計獨立性影響分析
我直接應用楊鶴和徐鵬在2004年發表“審計師更換對審計獨立性影響的實證研究”文獻中審計意見模型P(審計意通過上文對東盛2003年-2004年狀況描述和審計意見模型數據可得知：
2003年和2004年東盛的年報都是普華永道中天審計的，根據文章審計意見模型計算結果是P(審計意見2004年)=0.25＜0.5，收賣審計意見動機為“0”。2004年東盛沒有發生更換會計事務所的情況。
2004年內部檢查時發現重大會計差錯，普華永道中天對東盛2004年出具無保留有強調事項的審計意見。東盛公司由于在2004年沒有收到清潔的審計意見，在對2005年年報審計時更換了會計事務所。根據文章審計意見模型計算結果是P(審計意見2005年)=0.81＞0.5收賣審計意見動機為“1”。2005年東盛公司年報審計是深圳大華天誠會計師事務所，更換會計事務所的理由是：普華永道中天審計業務繁忙，無法保證對東盛審計的時間。當公司管理當局試圖通過某些會計處理和披露方式推遲公布不利信息時，審計師對此很可能表示反對并出具保留意見。公司管理當局認為保留意見將影響公司股價和融資能力，審計師的反對意見和保留意見很可能觸怒管理當局，或促使其尋找與自己更為一致的審計師。從事務所的角度來看，會計師擔心潛在的訴訟風險拒絕繼續審計，愿意自動退出對動盛的審計。并最終導致普華永道中天會計師事務與東盛科技關系終止。但普華永道中天會計師事務所對于對變更事項發表任何聲明“審計業務繁忙”，我認為是一個借口，可能迫于審計市場競爭的壓力、擔心丟失潛在的客戶。最終通過深圳大華天誠會計師事務所審計，收到標準無保留的審計報告，達到管理當局預期結果，成功地收買“清潔”審計意見?？傻弥翰桓鼡Q審計師會獲得非標準無保留審計意見的上市公司中有相當一部分在更換審計師之后獲得了“清潔”的審計意見，從而確實達到通過更換審計師來“收買審計意見”的目的，因此，審計師更換會對審計獨立性造成影響。
2006年東盛的年報都是審計的深圳大華天誠會計師事務所，根據文章審計意見模型計算結果是P(審計意見2004年)=0.31＜0.5，收賣審計意見動機為“0”。2006年東盛沒有發生更換會計事務所的情況。2006東盛利潤出現大幅度的下滑，東盛公司有操縱利潤的跡象。深圳大華天誠會計師事務的注冊會計師對東盛科技公司2006年報出具了保留意見審計報告。
東盛公司由于在2006年沒有收到清潔的審計意見，在對2007年年報審計時更換了會計事務所。根據文章審計意見模型計算結果是P(審計意見2007年)=0.99＞0.5，收賣審計意見動機為“1”。2007年東盛公司年報審計是中和正信會計師事務，更換的理由是“對方審計業務繁忙”。但是這次更換了會計師也未獲得清潔的審計意見。
審計師出具了無法表示的審計意見的理由如下：
截2007年12月31日，貴公司銀行借款余額為105，024.69萬元，其中逾期借款余額為77，195.32萬元；股東權益為-96，309.47萬元；欠繳稅金為15，702.24萬元；營運資金為-93，233.43萬元；本報告期虧損數額為75，339.28萬元，其中對外擔?；蛴袚p失計提的預計負債為69，557.52萬元；關聯方資金占用金額為7，200萬元，其中大股東資金占用費余額為5，508萬元。貴公司對該事項因珠海中珠股份有限公司重大資產重組方案的報審、潛江制藥重大資產重組工作的實施處在進行中，尚待履行董事會審議等程序。所述，貴公司由于持續受到資金緊張的困擾，未能按照預期計劃投入資金，市場推廣及促銷活動受到限制，廣告策略難以實施，再加之原材料價格上漲等原因，使以資抵債入的“廣譽遠”等四家子公司均未能完成評估機構確認的盈利預測。
有關資料顯示該公司2007年年報，發現該公司仍存在三大財務隱患：一是以資抵債注水7億元；二是隱瞞占資5億元；三是會計差錯，包括前期會計差錯及報告期會計差錯，涉及商譽、預計負債及所得稅會計等。盡管審計師出具了無法表示意見，可是它并沒有在說明段如實披露東盛科技上述三大問題，實際上變相認可東盛科技關聯方侵占巨資、操縱前后期財務報表事實，且沒有發現可能存在的隱瞞巨額占資及報告期會計差錯等事實。審計報告要重內容不重形式。保留、反對、無法表示審計意見類型并不重要，重要的是他是否在說明段中將企業的重大財務及經營隱患如實披露。東盛科技2007年報就是一典型的案例，表面上審計師出具了無法表示意見，可是它并沒有在說明段如實披露東盛科技最重要的財務問題，實際上變相認可東盛科技侵占資金、操縱前后期財務報表事實，且沒有發現可能存在的隱瞞巨額占資事實，我認為，這份無法表示意見的審計報告也存在收買審計意見的跡象。
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不更換審計師會獲得非標準無保留審計意見的上市公司中有相當一部分在更換審計師之后獲得了“清潔”的審計意見，從而確實達到了通過更換審計師來“收買審計意見”的目的。2007年審計報告雖然是無法表示的審計意見，但是沒有反映東盛最重要的財務問題，在一定的程度上改善了審計意見，因此審計師更換會對審計獨立性也造成了影響。中和正信會計師事務發表無法表示意見的審計意見的原因是多方面的：在具有監管風險的情況下，后任注冊會計師接收到了更為強烈的監管信號，更傾向于發表嚴格的審計意見。年初五大公司（包括東盛科技）更換會計事務所，成為關注的焦點。而且東盛公司于近幾年多次更換，由此對外傳遞了強烈的監管信號。會計師事務所在對其第2007年財務報告實施審計時更傾向于發表嚴格的審計意見。接任的中和正信會計師事務所同樣感受到強烈的監管風險，雖然無法詳盡地了解其審計結果與前任會計師事務所審計結果的差異，但中和正信會計師事務所最終仍然出具的是無法表示意見審計報告。
三、結語
我們現在把2004年-2007年P(審計意見)四年聯系起來看，當P(審計意見it)＞0.5，收賣審計意見動機為“1”，東盛公司就更換了會計事物務所。當P(審計意見it)＜0.5，收賣審計意見動機為“0”，東盛公司就沒有更換了會計事物務所。說明東盛科技“收買審計意見”主要通過更換會計事務所方式達到目的的。沒有選取其他的方式來獲得“審計意見改善”。
筆者通過對東盛科技連續變更會計師事務所的案例進行分析，進行了審計師更換的公司在更換后可能取得了“清潔”的審計意見。這說明前任審計師的更換在一定程度上影響了后任審計師的獨立性。在中國注冊會計師協會、中國證監會、媒體強有力的關注下，對公司通過變更審計師而改善審計意見的可能性受到了限制。
參考文獻：
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篇4
一、涉及貨幣出資的事項分析
事項1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建a有限責任公司，合同規定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25％。注冊會計師實施了必要的審驗程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致，檢查進賬單真偽和要素是否完備，并審驗了注明投資款10萬元的進賬單。
分析：注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務公告1號一驗資》及其規范指南的要求，但為了避免：（1）各個自然人之間代為出資而引起的權責糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個投資人實際出資情況，如果某個出資人如丙方沒有資金，私下協議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計師取得的證據中沒有辦法得知，并且在各個出資人擬設立公司的良好關系下，他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現矛盾，其權責無法私下調和需要司法介入時，代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實，因為實際情況是丙方沒有出資；（2）出資人用借款出資，取得驗資報告拿到營業執照后，立即抽逃資本還債。注冊會計師還應關注和取得以下證據：（l）證明各個自然人經濟狀況的資料；（2）由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經濟狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計師應謹慎出具驗資報告；如果存在代為出資的情況，注冊會計師還應取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協議”，并關注出資方和代為出資方的權利義務，尤其是代為出資款的償付條款的規定。
事項2：甲、乙、丙三方共同出資組建a外商投資公司，注冊會計師審驗三方投入a公司的貨幣資金時，發現一張3月2目的300萬元的轉賬憑證是b公司轉入a公司，a公司提供了一份由b公司出具的“b公司轉入a公司的貨幣資金300萬元是b公司欠乙、丙兩公司的款項”的證明材料，要求注冊會計師把300萬元驗證為乙、丙兩公司對a公司的貨幣出資。
分析：注冊會計師可以通過審驗證明3月2日確有300萬元的貨幣資金進入 a公司，但對于 300萬元貨幣資金的權屬及其是否屬于投資款尚沒有取得令人滿意的證據，注冊會計師遇到這種事項必須小心，因為我國尚沒有關于代為投入出資款的法規規定，而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大，因此，注冊會計師最好不審驗這種情況的出資。但如果現實中要求注冊會計師對這種事項進行審驗，注冊會計師還應關注和取得以下證據：（1）乙、丙公司和b公司之間的經濟業務行為及其所欠款項的原始憑證的復印件；（2）乙、丙公司和b公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協議”，并得到a公司和甲方的同意；（3）乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書”，主要注明300萬元貨幣出資各占的份額；（4）乙、丙公司財務狀況及其資料。如果不能取得以上證據或根據取得的證據表明b公司欠乙、丙公司的款項不可信，注冊會計師不能確認此貨幣出資。
事項3：注冊會計師一進駐被審驗單位s公司，s公司就給注冊會計師提供了完整的驗資證據和相關材料，其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進賬單、銀行對賬單以及向銀行詢證函回國。
分析：在驗資實務中，被審驗單位能夠提供出較完善的驗資相關資料，對注冊會計師來講，是一件幸事，但驗資應是注冊會計師主動取證的過程，“主動取證”不是被審驗單位提供什么資料，注冊會計師就驗證什么，而是注冊會計師根據驗證目標的需要，設計適當的審計程序，在有效控制審驗程序實施中獲取有力的證據，因此，注冊會計師對貨幣資金進行驗證時，不僅要謹慎地審驗被審計單位提供的進賬單和銀行對賬單的真偽，還應親自寄發和收回、分析向銀行函證出資款的回函，詢證函不能讓被審驗單位一并辦理，以避免被審計單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據。
二、涉及非貨幣資產出資的事項分析
事項個甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗單位a公司，并提供了建筑房產的決算書、付款憑證，以及該房屋所占土地的租賃協議，土地租賃期為20年。
分析：雖然造房屋確實為甲方建造，但由于它建在租賃土地上，不能取得土地證，其權屬問題容易發生經濟糾紛，注冊會計師不能確認甲方以此實物出資。
事項5：甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗單位a公司，不能提供存貨的發票，僅提供了某具有資格的評估機構對存貨所做的評估報告。
分析：由于存貨價值、存在性和權屬的變動性大，因此以存貨投資的驗證本身風鹼性大，初果被審驗單位原合同、章程中沒有規定以存貨作為出資，被審驗單位只是為了湊夠足額出資而準備修改合同、章程以存貨出資，這時在沒有購買存貨的發票表明存貨的歸屬情況下，注冊會計師最好不要確認此存貨投資。但如果合同章程中明確規定以存貨方式出資，表明存貨為生產經營所必需，注冊會計師應謹慎地關注和取得以下證據，驗證存貨投資：（1）實物出資清單。注冊會計師應把實物出資清單鎮列的存貨品名、規格、數量、作價、出資日期等內容與協議、合同、章程的規定相核對，并實地觀察、監盤存貨的數量及其品質狀況，在出資清單上記錄審驗情況；（2）評估報告；（3）投資各方及其被審驗單位對存貨評估的確認書，如為國有資產，是國資部門的確認文件。注冊會計師應關注投資各方確認存貨的價值是否以評估報告為基準，如果與評估結果懸殊大，注冊會計師應建議被審驗單位重新考慮對存貨的確認；（4）財產交接清單；（5）存貨發票的復印件，如果是抵債收到的發票，由于其購貨方不是投資者，還需要檢查債務重組協議及其相關憑證，獲取投資方對該存貨的所有權證明。
事項6：注冊會計師承接了a公司變更驗資業務。a公司原注冊資本為100萬元，甲方投入的工業訣竅25萬元，占注冊資本的250。a公司運營幾年后的其無形資產一工業訣竅的賬面價值為10萬元。這時，a公司增資擴股，其注冊資本為200萬元，甲方以某一專利權40萬元投入a公司。
分析：注冊會計師對于無形資產的投入驗證，除檢查知識產權、非專利技術和土地使用權等無形資產出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內容是否符合協議、合同、章程的規定；檢查無形資產的評估情況及其投資各方的確認情況；檢查無形資產的權屬證書以及無形資產交接手續和交接清單外，還應關注無形資產投入占注冊資本的比例是否符合國家有關規定。即演算知識產權、非專利技術投入占變更后注冊資本的比例是否超過20％（如果是省部級高新科技部門認可的高新技術成果出資，（可達35％）該事項中知識產權、非專利技術投入所占比例為（25＋40）／200=32．5%，超過了20％，注冊會計師應建議a公司增資時把專利權中價值25萬元確認為甲方的資本投資，專利權其余不可分割的價值15萬元經投資各方的協商確認為a公司對甲公司的負債或資本公積。
事項7：注冊會計師承接了對a公司的設立驗資業務，了解到甲方投入到a公司的機器設備、貨幣資金會計數額超過甲公司凈資產的50％；乙方對a公司投入的房屋建筑物、專利技術合計為100萬元，而己公司近年來報表確認凈資產均為負數。
分析：此事項的問題在于出資方違背了公司法關于對外投資的規定，以及出資方長年虧損、資不抵債時，注冊會計師是否可以接受驗資委托企業。雖然《公司法》第十二條規定“公司向其他有限責任公司、股份有限公司投資的，除國務院規定的投資公司和控股公司外，所累計投資額不得超過凈資產的50％，在投資后，接受被投資公司以利潤轉增的資本，其增加額不包括在內?！钡珱]有相關法規明確規定公司不能接受出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產的50％時的出資。因此，只要注冊會計師取得被審驗單位有關管理部門設立或變更的批準文件，以及其合同、章程、相關協議，注冊會計師可以接受此種情況的驗資委托，但應注意這樣的驗資風險大，容易出現出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務等風險，因此，注冊會計師應謹慎地關注出資方的財務狀況，并在驗資報告的意見段后加解釋說明段予以充分披露出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產的50％等情況。
三、凈資產出資事項分析
事項8：注冊會計師承接了a股份有限公司的變更驗資業務。a公司是由a國有企業改制而來的，改制前a企業執行工業企業會計制度，在改制審計和評估時，凈資產的確認都是以工業企業會計制度確認的價值為基礎，改制后按照《企業會計制度》進行會計處理時，a公司的凈資產因計提各項減值而減少。
分析：注冊會計師在驗資時根據改制審計和評估確認的凈資產折股確認改制企業的出資，與改制后按照《企業會計制度》進行會計處理之間資產的差額，容易被社會公眾或其他股東認為是驗資不實造成的，因此，注冊會計師在接受改制企業變更驗資業務時，應建議被審驗單位按照《企業會計制度》的相關會計處理進行改制審計和評估，確認凈資產，否則，注冊會計師應在驗資報告的意見段后的說明段說明該事項。
事項9：a國有企業2000年7月31日為改制基準日，把其凈資產1，200萬元折股設立a股份有限公司，期間其生產經營沒有間斷，在2001年2月3日a公d委托注冊會計師對此作變更驗資，截止到2001年a公司的凈資產為對萬元。a公司向注冊會計師提供了截止到2000年7月31日的改制審計報告和評估報告，以及截止到2001年1月31日a公司的會計報表及其相關賬簿。
分析：此事項的問題在于根據改制審計報告和評估報告確認的驗資基準日與驗資外勤工作日的間隔太長，而且期間業務活動不斷變化，驗資的風險增大，如果注冊會計師根據相關情況的了解認為驗資風險不能承受，可以拒絕接受業務委托；如果注冊會計師認為自己可以控制和承擔此驗資風險，除執行一般審驗程序外，還應考慮對2000年7月31日至2001年1月31日a公司的財務狀況實施必要的審計，關注期間引起凈資產變動的明細情況，并形成相應的審驗工作底稿。同時，在驗資報告的意見段后增加說明段，充分披露該凈資產的變動情況。值得注意的是，驗資基準日和注冊會計師審驗日期一般不應間隔時間太長。
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論文摘要：本文從具體審計實務的角度分析影響企業持續經營能力的特征，識別可能影響持續經營能力的經營和 財務 跡象，概括持續經營能力審計的相關內容，著重從審計程序結合案例進行分析，并提出影響持續經營能力的事項對審計意見的影響。
持續經營是 會計 學的一個基本假設或慣例。在持續經營的假設下，企業在編制會計報表時是假定其經營活動在可預見的將來（通常是指資產負債表日后12個月）會繼續下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償 債務 。
一、持續經營能力評價的作用和影響
持續經營不確定性的會計信息是企業相關利益各方最為關心的問題。當企業不擬或不能持續經營時，應當采用清算基礎等編制財務報表，并在附注中對影響持續經營的重大因素進行充分的披露，相關利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。
但是從我國目前公司治理情況來看， 管理 層仍然缺乏披露企業無法持續經營的動機，甚至還出現過惡意掩蓋公司無法持續經營的案例。而 注冊會計師 的職責之一就是評價企業按照持續經營假設編制會計報表合理性，也就是說只有當注冊會計師采用一定的方法對企業的持續經營能力進行審計評價之后，才能判斷企業財務報告編制基礎的合理性。從另一個方面說，企業持續經營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導致了 審計風險 。
二、持續經營能力審計實務分析
2004年3月19日，珠海鑫光集團股份有限公司（股票簡稱：st鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調整后，經審計的2003年半年度財務報告顯示為虧損，根據
（四）實施的專門 審計 程序
上述審計步驟是建立在 會計 師事務所連續審計，對企業的情況比較了解的基礎上。
如果 注冊會計師 對企業的基本情況不甚了解，或者企業不愿主動明確面臨的經營困境以及企業的改善措施貌似有效時，注冊會計師就需要實施專門的審計程序收集證據。
1、審前 調查 、現場了解，初露端倪。通過調查、了解發現st鑫光長期存在主業不突出、主營業務萎縮以及巨額的 債務 等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業因新 材料 被司法拍賣，公司不得不對稀土生產計劃做出調整。
上述生產經營基本面全面惡化，導致注冊會計師對其持續經營能力產生懷疑。
2、異常 財務 指標紅色預警，發現病因。通過計算st鑫光各種重要財務指標，發現企業營運資金產生負數，負債比率超過100%，企業已經資不抵債、經營發生巨額虧損、資產周轉率低、資產報酬率為負數、凈利潤現金流量為負值。
上述財務指標的逐步惡化，使注冊會計師對其持續經營能力產生懷疑。
3、復核期后事項，持續深入。注冊會計師在復核期后事項時關注到st鑫光與公司實際控制人簽定了《股權轉讓 合同 》。
這一可能導致st鑫光主營業務全面停止的事項，使注冊會計師對企業的持續經營能力產生懷疑。
4、復核借款或債務合同的履行。注冊會計師了解st鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔保將于2003年9月到期，但是根據公司目前的財務狀況，擔保到期后履約能力具有很大的不確定性。
5、閱讀股東大會、董事會、總經理會議的相關文件。st鑫光處置所 投資 公司50%的股權，但是僅產生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務壓力。
6、向 律師 函證相關訴訟事項。st鑫光涉及到的重大訴訟事項5件，涉訟總額近5000萬元，企業確認的預計負債總額高達1.6億元，一些不可撤銷的擔保事項形成實際損失可能性較大，企業的持續經營能力具有很大的不確定性。
7、向關聯方或第三方確認對被審計單位提供財務支持的安排或承諾。st鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產注入，但尚未從根本上改變公司的主營業務萎縮的問題；st鑫光通過與關聯方債務重組實現快速扭虧，由于相關債務重組事項的公允性及是否符合謹慎原則尚待有關部門確認，公司的持續經營能力仍具有很大的不確定性。
8、評估被審計單位履行客戶訂單的能力。由于st鑫光未從根本上改變本公司的主營業務萎縮的問題，企業發生嚴重的財務困難，主營業務被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續經營能力具有重大的不確定性。
（五）實施的進一步審計程序
通過上述審計程序，注冊會計師雖然發現st鑫光存在可能不能持續經營的情況，但是在最終對其 管理 層提出的針對危機改善措施評估前，注冊會計師仍不能得出st鑫光無法持續經營的結論。注冊會計師需要根據管理層的應對計劃實施進一步審計程序：
1、取得并復核st鑫光的資產重組計劃。通過復核st鑫光的重組計劃，注冊會計師得知企業擬進行資產重組計劃以緩解經營壓力，但是上述計劃尚屬構想，并未具體實施，公司巨額訴訟風險仍未化解，公司連續兩年虧損，下一報告期經營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風險。
2、取得并復核st鑫光資產處置計劃。公司擬將現有資產用以償債、變賣、剝離以恢復公司的持續經營能力，但是公司的實物資產、股權由于債務的原因已被抵押或凍結，實施處置計劃成功與否涉及到很多現實的復雜問題，而企業尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。
3、復核其他應對計劃和緩解措施的效果。通過生產場地的現場觀察，公司原主營貿易業務已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向 工商 部門函證資產的抵押情況，發現企業固定資產中的房屋及配套專項設備、無形資產中的土地使用權均已被作為債務抵押；通過對企業的律師進行函證，發現企業存在大額未決訴訟；通過查看董事會的文件記錄，發現大股東的財務支持（重組）協議仍未簽訂；通過對 金融 機構 函證，發現公司的巨額債務無力償還等。因此，公司的持續經營能力存在較大的不確定性。
（六）對審計報告的影響
當被審計單位出現持續經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標準無保留意見，至少要加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。如果不具備持續經營能力的公司堅持采用持續經營假設，注冊會計師應該出具更嚴厲的審計意見。
在本例中，在充分考慮上述已經獲得的審計證據以后，注冊會計師認為st鑫光在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但是未來持續經營能力存在重大不確定性，要求st鑫光在財務報表附注中作出充分披露，st鑫光根據注冊會計師的建議已作充分披露，注冊會計師出具了帶說明段的無保留意見審計報告，即肯定了st鑫光的會計處理與披露，只是通過增加審計報告的信息量表明自己的疑慮和預測。
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注冊會計師執行替代審計程序應重點審查哪些賬戶，需結合應收賬款賬齡分析表，對賬戶進行分類。賬齡越長，款項收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應收賬款金額越大，對會計報表越重要，就越應該重點審查。注冊會計師在具體操作時，可將全部應收賬款賬戶劃分為正常賬戶和非正常賬戶兩類，其中：正常賬戶包括1年內借貸方發生額正常、僅有借方發生額或僅有貸方發生額的賬戶；非正常賬戶包括當年無發生額即賬齡在1年以上的賬戶。注冊會計師執行替代審計程序時，應根據不同性質的賬戶，確定不同的審計重點，以收集充分適當的審計證據。
(一)正常賬戶的審計重點
1．借貸方發生額正常的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師抽查時，確定的重要性水平可以適當高一些，關注重點包括：銷售與收款內控制度的健全有效性；賬戶借方發生額和貸方發生額原始憑證的合法合規性；賬戶期初余額加減借貸方發生額與期末余額平衡關系的正確性等，并將審驗過程詳細記錄于替代程序審計表。如果能夠滿足注冊會計師專業判斷可接受的風險程度，就可以確認應收賬款的期末余額。
2．僅有借方發生額的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師應重點關注客戶是否是為增強競爭力，擴大市場占有率而采取的賒銷策略。如果是，則應重點關注欠款是否仍在信用期，對方的信用標準(品質、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷政策規定，對方是否享受現金折扣政策等。如果不是，對此說明客戶的商品可能滯銷，可能為了減少庫存而賒銷，可能會形成壞賬。注冊會計師要保持應有的職業謹慎，必要時，可考慮在審計報告中披露。
3．僅有貸方發生額的賬戶。應收賬款只有貸方發生額，相當于客戶的預收賬款，注冊會計師對于此類賬戶需要審查相關合同、協議，并結合存貨審計，重點關注是否存在已將存貨發出，而未確認收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請客戶進行調整。若客戶拒絕調整，注冊會計師應考慮是否在審計報告中披露。
(二)非正常賬戶的審計重點
賬齡超過1年的應收賬款貸方余款，對方會催促結算，一般不會長期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據重要性原則，不予考慮。本文所述的應收賬款非正常賬戶均指賬齡超過1年的有借方余額賬戶，注冊會計師應重點審查以下內容：
1．對到期的應收賬款，客戶是否及時提請對方依約付款；對逾期的應收賬款，客戶是否采取多種方式催收；對重大的應收賬款，客戶是否通過訴訟方式解決等。
2．客戶是否在年度終了組織專人全面清查應收賬款，債權是否清晰，賬賬、賬實是否相符。
3．對于確實不能收回的應收賬款，要注意如下內容：是否取得法院判決書或裁定書，是否取得注銷工商登記或吊銷營業執照的證明或政府責令關閉的文件資料，是否取得已經死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務人用其財產或者死者遺產不足清償且無繼承人的相關法律文件，是否取得境外中介機構出具的終止收款意見書或我國駐外使(領)館商務機構出具的債務人逃亡、破產證明等，作為確認壞賬損失的依據。
4．壞賬損失是否經過主管稅務機關批準，壞賬損失財務處理意見是否按照程序提交股東會、董事會或經理(廠長)辦公會等類似權力機構審定。
5．對逾期3年應收賬款處理的壞賬損失，是否實行賬銷案存，繼續保留追索權。
6．客戶處理的全部應收賬款壞賬，是否已在財務會計報告附注中充分披露。
二、執行替代性審計程序的主要方法
(一)通過審查期后的收款予以證實
年報審計的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應收賬款，到注冊會計師審計時一般能夠收回。注冊會計師應選擇外勤結束日前一兩日，檢查資產負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現金日記賬、銀行對賬單，若款項已經收回，則可為資產負債表日應收賬款的存在或發生等提供證據，即使債務人未回函，也可確認其金額。
(二)通過追查債權的相關文件資料，核實交易的確鑿發生
1．從原始發票追查至會計記錄。注冊會計師選擇資產負債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發貨單和銷售發票等，重點審查授權批準手續是否齊全，是否存在越權批準行為，信用政策和銷售政策的執行是否符合規定，超出信用政策和銷售政策規定的賒銷業務是否實行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據鏈能夠相互印證，銷售與收款的內控制度健全有效且得到一貫執行，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產負債表上的列示數額。
2．從相關會計記錄追查至合同、訂單。注冊會計師從資產負債表日應收賬款明細表中選取金額較大的客戶，自應收賬款明細賬追查至記賬憑證、銷售發票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報告、銷售單和顧客訂貨單等，為驗證交易和事項發生過程的正確性提供證據。如果逆查以上資料形成的證據鏈能夠相互印證，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產負債表上的列示數額。
三、執行替代性審計程序重點關注的問題
(一)非結算債權在應收賬款中核算。例如：一些客戶將應收票據、其他應收款、預付賬款等賬戶反映的內容計入應收賬款，造成核算不真實、不準確，會計信息失真。
(二)粉飾會計報告，虛掛應收賬款。例如：一些客戶特別是上市公司，為粉飾會計報告，編造銷售合同，虛構銷售業務，虛掛應收賬款，或者把不符合銷售實現條件的作銷售處理，虛增收入和應收賬款。
(三)長期投資在應收賬款中核算。例如：一些客戶為隱匿投資收益，把長期投資納入應收賬款核算。在收到投資收益時，直接沖減應收賬款以達到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉存“小金庫”進行非法活動或舞弊。
篇7
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展XX年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年7月4日至8月30日對5xxxx會計師事務所（包括分所）進行了檢查，1xxxx事務所予以復查?，F從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了XX年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對4xxxx檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。 （二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對5xxxx事務所進行檢查，其中XX年后新設立的4xxxx、具有證券期貨業務資格的xxxx、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所xxxx，同時對上年度被強制培訓的1xxxx事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：XX年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.xxxx。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-3xxxx；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為722xxxx元，占資產總額34.7xxxx，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.3xxxx，但主營業務成本只增長了20.4xxxx，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,38xxxx元，其中應收賬款為1,43xxxx元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產負債表以及XX年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利XX年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產余額614xxxx元，全年應攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期XX年）。上述事項影響利潤減少36xxxx元（報表利潤－8xxxx元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.xxxx元(占資產總額的34.5xxxx)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向b公司進行函證, b公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， XX年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.8xxxx元，凈資產為-4549.2xxxx元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上1xxxx事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
篇8
有人說，創業板退市制度吸收市場意見甚少。也有人說，所謂凈資產為負，連續20個交易日股價低于面值，120個交易日成交累計不足100萬股，還有3年三次公開譴責，幾乎都是不可能發生的事，退市制度形同虛設。即便真要退市，最快也得到2014年。但是，市場反應卻“立竿見影”――退市制度公布次日，創業板指數大跌5.25%，此后幾天表現仍遜于大市。
其實，創業板退市制度可謂擊中垃圾股“死而不僵、僵而不退”之要害，其表現在以下幾個方面。
第一，“征求意見稿”中兩年負資產暫停上市，改為一年負資產就要暫停上市。一般來說，利潤操縱相對容易，而凈資產則不然。負資產就是資不抵債，資不抵債就有可能破產，還上什么市？再說，一個制度既要管眼前，也得管長遠，現在創業板大量超募，每股凈資產動輒10多元，但真要輸起來也快，目前已有凈資產2元多的公司，而且，隨著新股發行市盈率被控制，超募將有所減少，每股凈資產也不會老是10多元。而這一規定的直接影響是將抑制那些盈利差、資產厚的公司高送轉，有一些每股幾分錢的股票現在還吊高在30~40元，靠的不就是高送轉嗎？
第二，一年負資產、三年連虧暫停上市后，要轉負得正，扭虧為盈，靠的必須是經常性收益，什么豁免債務、財政補貼，以及東拼西湊的“利潤”，全都不算，這可是一招殺手锏。還有，暫停上市公司申請恢復上市，“要求公司在暫停上市期間主營業務沒有發生重大變化，并具有可持續的盈利能力”。這就基本封住了借殼上市之后門。凡借殼者哪有主業不發生變化的！
第三，在暫停上市和終止上市中，新增了“因財務會計報告存在重要的前期差錯或者虛假記載，對以前年度財務會計報告進行追溯調整導致最近一年年末凈資產為負”或“導致最近兩年年末凈資產為負”的情形。比如，中小板的綠大地，追溯調整后連上市前的利潤都是造假的?，F在不少中小板、創業板公司，上市不滿一年便告虧損，而上市前的財務報表做得何其漂亮，類似的欺詐上市一經查實就該立即取消上市資格。
還有，暫停上市的期限就是一年，不能像主板那樣遙遙無期地暫停下去，那還叫什么暫停？至于暫停上市后要恢復上市，必須經注冊會計師出具標準無保留意見的審計報告；而目前ST、*ST一族非標準無保留意見已成常態，“非標準”又無保留，豈非咄咄怪事！
篇9
關鍵詞：可持續經營 財務分析 衡量標準 必要性 措施
一、我們可以從哪些方面判斷企業的可持續經營能力
1.財務數據的分析
（1）資產負債率，資產負債率是企業期末負債總額處以資產總額的百分比，用來表示債權人提供的資本占全部資本的比率，如果資產負債率過高，說明企業的償債能力弱，此時融資能力減弱，與此同時如果企業的利潤薄弱甚至已經無利可圖，那么企業的可持續經營能力就會受到影響。。如果企業的資產負債率接近或超過100%，那么企業已經資不抵債，可能會面臨破產倒閉，此時企業的可持續經營能力的未來不確定性較大。
（2）流動比率，流動比率是流動資產與流動負債的比率，反應企業用可在短期內轉變為現金的流動資產償還到期的流動負債的能力，影響企業的償債能力。如果此比率過低，說明該企業捉襟見肘，這時需要結合企業一年內需要償還的債務進行分析，如果債務高，而流動比率低，長期處于這種狀況，他的可持續經營能力也有很大的不確定性。營運資金出現負數。流動資產減流動負債即為營運資金，保持適當的營運資金是企業正常經營的必要條件，如果出現負數就要特別關注。
（3）盈利能力，盈利能力是判斷企業能否持續經營的基礎如果一個企業連續巨額虧損，那么這個企業的可持續經營能力就有很大的不確定性。我們可以從以下幾個數據判斷企業的盈利能力：主營業務利潤率=利潤，主營業務收入，主營業務利潤率體現了主營業務利潤對總利潤的貢獻，體現了經營活動最基本的獲利能力，主營業務利潤率過低，企業的盈利能力有問題將直接影響對企業可持續經營能力的分析。成本費用利潤率=利潤，成本費用體現了經營耗費所帶來的經營成果。該項指標越高，利潤就越大，反映企業的經濟效益越好，過低說明企業的可持續經營能力不確定性高。凈資產收益率=凈利潤，平均凈資產，該指標反映股東權益的收益水平，用以衡量公司運用白有資本的效率。指標值越高，說明投資帶來的收益越高。該指標體現了自有資本獲得凈收益的能力。過低說明企業的可持續經營能力有很大的不確定性。
2.股東，管理層。可以從以下幾個方面分析：管理層的管理能力，管理層的穩定性；是否存在利用優勢地位損害公司利益的動機和風險；管理層的管理理念，管理模式；管理層是否具有因個人業績束縛而追求短暫財務指標的可能性。
3.行業?？梢詮囊韵聨讉€方面分析：該行業是否屬于國家扶持，支持，鼓勵的行業；是否存在行業周期性風險；行業競爭存在的其他風險。
4.其他。存在可能帶來無法承受損失的未決訴訟；嚴重違反有關法律，政策；因自然災害，戰爭等不可抗力因素導致嚴重損失；有關法規或國家政策的變化可能造成重大不利影響。
二、可持續經營分析的必要性
不確定性是常態，我們要永遠關注形勢，以研究未來的挑戰和機遇，其實挑戰中就蘊含著機遇。我們只有迎接挑戰抓住機遇，審時度勢，居安思危才能將企業可持續經營下去?？沙掷m經營分析可能會影響管理層的經營決策，也可能會影響注冊會計師的審計意見，同時可能會影響政府的相關政策。
1.可持續經營影響管理層的經營決策。如果企業不存在可持續經營的問題，那么此時管理層的經營戰略可能就是如何擴大規模，如何創造更高的利潤，創造更多的價值；如果企業的可持續經營能力存在問題，那么此時管理層需要首先考慮的就是如何讓企業繼續存活，繼續經營下去?？梢娍沙掷m經營能力分析直接決定了管理層的經營管理戰略。
2.可持續經營分析是注冊會計師進行審計報告必須考慮的因素。注冊會計師作為外部審計，為投資者提供企業公正的，真實的資料，審計報告是投資者決策的關鍵資料，其中可持續經營分析是必須考慮的因素，注冊會計師必須認真分析企業的信息判斷企業的可持續經營能力，出具公正的審計報告意見，為投資者提供依據。
3.對于投資者而言企業的可持續經營能力將直接影響投資者的決策?？沙掷m經營能力是投資者進行決策的關鍵因素，對于未來可持續經營能力有重大不確定性的企業，投資者會更更加小心的分析，然后做出決策。
三、面對不確定因素，企業首先想到的是怎么讓企業活下去，然后是如何把企業規模做大，利潤做好
1.分析原因，分散風險。2000年時，柳傳志把聯想集團分成了兩部分，一個是聯想集團，另一個是神州數碼。主要是考慮到高科技領域里被創新覆蓋的可能性很大，在這種情況下，最安全的辦法是不要把雞蛋放在一個籃子里，要想不被不確定性打敗，我們必須要多元化發展分散風險。首先我們要做的就是分析產生可持續經營的原因是什么，然后分散不確定因素對企業的影響。
篇10
亞細亞曾取得過幾個“全國第一”：全國商場中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設立琴臺，第一個創立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經營和管理上的創新創造了一個平凡而奇特的現象“亞細亞現象”。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導，商界要員來到亞細亞參觀學習。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門！面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報告提出的標準與評價方法，對其進行分析，從中引發對改進我國企業內部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內建立了四家亞細亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細亞商場于1989年5月開業，之后僅用7個月時間就實現銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達4.8億元。1993年起，鄭州亞細亞集團（簡稱鄭亞集團）
一、對“亞細亞”內部控制失敗的系統分析
1.控制環境失敗COSO報告認為，控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的重事會，企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。那么，鄭亞集團的內部控制環境如何呢？
（1）經營者品行、操守、價值觀（簡稱“海南商聯”），鄭亞集團沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定，委托海南商聯管理和經營鄭亞集團股份公司；并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀要中，明確規定“董事會同意公司經營者（海南商聯）按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯受托經營鄭亞集團的運作模式，并與鄭亞集團一套人馬，兩塊牌子，總部設在廣州。從此總經理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯的法人代表，又是鄭亞集團的總經理，可以隨意抽調人員與資金。這種制度安排的結果是亞細亞的信譽和人員被海南商聯利用，亞細亞的經營利潤被海南商聯占有，而這一切都是無償的。？1992年11月，亞細亞商場總經理王xx就在海南注冊了”海南亞細亞商聯總公司。又如，南陽亞細亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產生意，結果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細亞分文未得。上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團經營者的品行與操守狀況。
（2）董事會COSO報告認為，企業內部控制環境的一個重要要素是董事會，并認為企業應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業的經營管理決策起到真工監督引導的作用。在鄭亞集團公司內部，董事會一直處于癱瘓狀態。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態之申，沒有按章程規范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經理王xx一人拍板。1995年初，亞細亞的主要股東中原不動產公司董事長易人，新任重事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認，表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團最高決策機構、監督機構陷于癱瘓。比如，冠名權展于無形資產，其轉讓照理應該經董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“亞細亞”，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團，總經理成了國王，董事會如同虛設。
（3）人事政策與員工素質COSO報告認為，人是企業最重要的資源，亦是重要的內部控制環境因素。那么，鄭亞集團的人事政策與員工素質如何呢？
1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業，管理人員嚴重不足。亞細亞從西安招聘了幾百名青年，經過短期培訓后，準備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場當經理或處長，其他人員則當營業員。
2.隨意用人。亞細亞商場藝術團的報幕員周xx，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細亞商場的總經理。
3.任人唯親。亞細亞某領導的一位表弟，原鄭州市郊的農民，被任命為北京一家大型商場總經理；某領導的兩位妻弟，山東農民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務總監。
4.排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調離商場。
這就是亞細亞的人事政策。
（4）企業產權關系及組織結構鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產公司共同出資200萬元設立的股份制企業，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發行股票。按照有關規定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經河南省體改委批準，僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是，亞細亞上市未能做成，但虛擬的股權轉讓己被河南省體改委等政府職能部門認定，即河南建行租賃公司51%的股權轉讓給海南大昌實業發展公司18%，轉讓給廣西北海巨龍房地產公司10%；中原不動產公司49%的股權轉讓給海南三聯企業發展公司18%，轉讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權受讓方未按協議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認。鄭亞集團產權關系混亂局面就此形成。
鄭亞集團設有一個“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責向廠家直接定貨，目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發市場上的批發價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價！“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。
上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環境情況。其內部控制環境若此，其最終結局亦在意料之內。
2.風險意識不強COSO報告認為，環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。鄭亞集團如何進行環境控制和風險評估呢？原鄭亞集團總經理王xx，對以往的經營失誤總結了六大教訓，其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。
第一是“對市場認識不足，對形勢認識不足”?！霸谖覀兦斑M的過程中，不但遇到了國內商業同行的壓力，而且國外零售業的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導致我們認為較先進的經營模式一下子就被沖得體無完膚。
“第二是”過于自信、樂觀、想當然，其結果是驕兵必敗，
第三是“面對零售業艱難的狀況，我們的應變能力差，整個經營進入死胡同，最后到了山窮水盡的地步。
“第四是”抗風險能力差，一近事陣腳就亂了。“這幾個教訓說明，在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力極低。
3缺乏適當的控制活動COSO報告認為，控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對“使企業目標不能達成的風險”采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發生作用。且看一組數據：亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬元；集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據顯示是“工程款”；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現？
4.信息溝通不順暢COSO報告認為，一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利且行其職責。在鄭亞集團內部，信息溝通系統幾乎不存在。據稱，集團內部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團，t息系統已經不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。
5.內部監督缺乏COSO報告認為，企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督。在亞細亞，自開業以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中曾發現幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經理說了算，屬下當然包括內部審計人員在內，全無發言權，可見內部監督極度缺乏是既成事實。
二、由“亞細亞”引發的思考：改進我目企業內部控制
由亞細亞，內部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業的一個個案，但這種現象卻頗具普遍性。目前，我國加入WTO在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。若以“亞細亞。狀況去應對競爭，其結果不難預料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部控制，提高企業內部控制的效率和效果。從現實看，我國企業經營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業違法違規現象愈演愈烈，進而成為普遍現象。造成這些現象的原因是多方面的，但內部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存有很多誤解，以為內部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，甚至對企業內部控制根本沒有概念?，F狀函需改變！
我們認為，對我國企業內部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權威部門制定內部控制的標準體系；其二是對企業內部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉。
1.建立內部控制標準體系
首先，建立內部控制標準體系是一項國際慣例。長期以來，內部控制一直被視為企業內部事務，屬企業管理當局責任范圍內之事。縱觀美國注冊會計師協會（AICPA）歷年來對內部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發現，MCPA過去一直認為內部控制目標是為了保護企業資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率、推動企業執行既定的管理方針等，不管對這些目標如何進行排列與組合，為企業內部的管理與經營服務是其共同特征。以往對內部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內部控制的方法與提高審計的質量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（Foreign Corrupt Practices Act，簡稱FCPA），該法案規定，每個企業應建立內部控制制度以防范這種行為發生。該法案在其會計標準條款中Accounting Standards Provision）規定，業如達不到美國審計準則委員會提出的內部控制目標，可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監禁。至此，建立和強化內部控制已成為企業應履行的一種法律責任。1991年11月，美國聯邦委員會發表的判決指南指出，如果發現公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數額可高達數十萬至兒百萬美元。這一法規的出臺，強化了管理者對遵守法規的重視，遵循適當的法規、規避可能的罰款所帶來的損失也成為企業內部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協會（AICPA）、國際內部審計師協會（IIA）、財務經理協會（FEI）、美國會計學會（AAA）、管理會計學會（IMA）共同組成的專門委員會（即COSO委員會）提出了內部控制綜合框架公告，認為“內部控制是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（1）經營效果和效率（2）財務報告的可靠性（3）遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。”并對內部控制作了新的擴展，提出了內部控制的五要素。美國注冊會計師協會認為該報告的提出，具有劃時代的意義，“其作用如同早期的公認會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣”。COSO報告很快受到了廣泛的認可，世界各國及各專業團體紛紛效仿COSO報告對內部控制進行重新研究，并采COSO報告的最新理念，了自己的文告?？梢姡⒁惶子嘘P內部控制的標準體系，已成為一項國際慣例。
其次，建立內部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件。現代企業的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散，企業所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業法律法規的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業內部控制不僅僅是企業一種自愿自覺的行為，也是企業的一種責任與義務，是企業對外部利益集團負責的一種表現形式。因此，建立一套完備的內部控制標準體系，作為企業管理行為的規范標準，是達成內部控制目標的重要條件。
最后，建立內部控制標準體系有利于統一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務界對企業內部控制的認識還停留在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，認識還很不統一，甚至還有不少錯誤認識。而且，企業界、司法界、會計界等不同行業與部門對內部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時，缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業界，對內部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內部控制標準體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統一的基礎，還可為企業評估和改進其內部控制提供標準與方法。基于以上認識，我們建議，有關部門應及時組織力量加強對內部控制的研究。我國的立法機關應該聯合我國各有關方面的力量，包括理論界、實務界、各種職業團體、協會、中介機構等，在COSO報告的基礎上，對企業內部控制進行全面深人的研究，建立一套如COSO報告那樣內涵與外延統一、可操作性強的內部控制標準體系，并準則或提出指南，使企業管理當局或注冊會計師等有據可依、有章可循。而且要將內部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員，盡量使管理當局用以評估內部控制的標準、注冊會計師用以審計內部控制的標準與投資者用以審視內部控制的標準相統一，以減少可能的期望差距。
2.對內部控制實施強制性審計內部控制標準體系建立之后，企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計鑒證準則（SSAE）第六號與臺灣《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》等要求企業對外界公眾出具內部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告及有重大問題報告，爾后，注冊會計師對企業內部控制進行審計，對企業的一般做法是，企業首先對自身內部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告，企業內部控制報告發表審計意見。雖然不同國家對內部控制審計的要求與做法不一，而且對于內部控制是否不再只是企業內部事務的觀點也存在爭議，但不管如何，對內部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為，企業對外出具內部控制報告，注冊會計師對企業內部控制報告出具審計意見，加重了企業管理當局及注冊會計師的責任，而責任一旦加重，企業管理當局出于減輕自身責任及企業長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協助下真正關注內部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業的內部控制，注冊會計師也會為降低自身的風險而督促企業改進內部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業營運的風險，提高企業營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。
不過，在我國推行內部控制審計，目前還存在較大的困難。（1）我國內部控制基礎十分薄弱。一方面，這是我國需要實行內部控制審計的直接原因之一，但也正是這一點，使我國實行內部控制審計困難重重。因為要對不健全的內部控制出具管理報告或發表審計意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。（2）缺乏統一的內部控制標準。我國還未提出過類似美國COSO報告的權威性很高的內部控制標準體系?，F行具體審計準則第九號“企業內部控制與審計風險”，觀念還未更新，還停留在內部控制結構階段，而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業內部控制進行規定的，因此在內部控制的實務方面不具有可操作性。這就使得企業在進行內部控制自我評估及注冊會計師在進行內部控制審計時無據可依。（3）我國公眾的法律意識不強。這直接關系到：企業管理當局能否如實出具內部控制報告，并且對于其自身在內部控制報告中的承諾，企業管理當局能否真正擔負起應有的責任；注冊會計師能否如實出具內部控制審計報告，能否對其出具的審計報告負責；廣大社會公眾對內部控制報告及審計報告能否正確認識與應用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國投資者普遍素質不高。這就形成兩個問題：內部控制審計報告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。這直接關系到內部控制審計有無實行的必要性問題。（5）我國法律法規還不很健全，對內部控制責任的劃分、T化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業內部控制缺陷的重大性問題、責任分攤問題等本身就是學界研究的難題之一，因此，在我國實行內部控制審計存在很多實際困難，就不言而喻了。
為此，我們并不建議對我國所有企業進行內部控制審計，而是認為，在我國上市公司中進行內部控制審計是可行的，也是必須的。首先，上市公司的運作較為規范。國家為了保護眾多投資者及潛在投資者的利益，對其規模、業績、運營體制、治理結構、財務制度等都有特殊的規定，其管理人員素質也相對較高。其次，上市公司的利益牽涉面最廣，直接關系到我國各大中小型投資者的利益，其業績好壞、其財務報告的可靠性都與我國證券市場的健康發展直接相關，關系到我國經濟的發展前景。此外，上市公司可以對所有其他企業產生示范效應，帶動其他企業走上規范化、科學化運作的軌道。