跟蹤審計要求范文

導語：如何才能寫好一篇跟蹤審計要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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目前，審計學術界和實務界對跟蹤審計的概念尚無統一而明確的定義。較為一致的看法是，跟蹤審計是指審計事項發生后，審計機關依法對政府投資項目或公共資金運行全過程分階段、有重點進行的持續性、過程性審計。跟蹤審計有廣義和狹義之分，廣義的表述是泛指對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項和國家重大政策措施執行進行的審計，狹義的表述僅指對政府投資建設項目進行的過程性審計。建設項目跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項，由審計人員隨著建設進程，及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建設，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作，使其得以規范、有序、有效運行，取得盡可能好的效益。我們暫不對跟蹤審計的概念作出明確定義，但有必要對跟蹤審計的內涵和特點作一闡述。

跟蹤審計的本質是一種提前介入的實時審計。跟蹤審計并不是事前審計，也不是事后審計，而是審計關口前移至審計事項發生但其尚未完成時所進行的實時審計、同步審計。跟蹤審計具有以下幾個主要特點：第一，預防性。跟蹤審計的主要目的是預防。它通過審計的提前介入，及時發現審計事項中的苗頭性問題，在問題的萌芽階段即提出建議，防范問題發生;第二，過程性。跟蹤審計是對審計事項全過程的審計。但對全過程的審計并不是全面審計或全部審計，而是對分階段有重點地對審計事項的過程進行審計。與以往強調“結果”不同，跟蹤審計更強調“過程”;第三，動態性。跟蹤審計重在“跟”，區別于以往的事后靜態審計，一定要強調出“跟”的動態性才能最大限度地發揮跟蹤審計的優勢;第四，時效性。跟蹤審計“跟”的目的就是及時發現問題的萌芽，在問題沒有造成大的損失浪費與不良效果之前立即整改，及時將問題消滅在萌芽階段;第五，威懾性。此特性要充分掌握，要通過審計的提前介入，全程參與，最大限度發揮審計監督的威懾性，形成審計跟蹤的高壓態勢。

二、目前跟蹤審計工作開展中的幾點困惑

目前，審計人員在跟蹤審計工作開展中存在幾個方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計工作的開展，同時也加大審計風險。

（一）審計監督與業務監管的界線模糊。跟蹤審計要求提前介入、全程參與監督，審計成為審計事項內部控制的一個重要環節。由于頻繁地參與業務，很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，在對建設項目的審計中甚至可能排斥監理的位置，踏足決策者的位置。審計無意中參與到審計事項的決策與管理之中。審計不能缺位、不能錯位，也不能越位。這種度的把握在實踐中給審計工作者帶來了不少困惑，經常會由于不能夠準確地把握審計監督與決策、管理、施工監理的合理的尺度而徒增審計工作量，同時也加大了審計風險。

（二）審計建議、審計整改與審計處理的博弈。跟蹤審計的特點是提前介入，重在預防，要做到邊審計、邊整改、邊規范、邊提高。這就要求在問題出現的萌芽階段就要發現，并且有關單位應立即整改，這不同于以往的審計的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費，更加避免了事后審計無法挽回損失的難題，更加科學、合理、有效。因此，跟蹤審計不同于以往審計事后下審計決定的做法，而是針對審計過程中發現的問題頻繁地提出審計建議和審計整改要求。與審計決定、審計處罰相比較，審計的處理處罰力度有所減弱，同時由于前者的法律效力不強，一些單位并不能夠很好地執行跟蹤審計提出的要求和建議，未能做到按時按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計工作的效率，而且影響了審計的權威性和嚴肅性，在增加了審計服務功能的同時減弱了審計的監督職能。

（三）審計效果與審計成本的權衡。加大跟蹤審計力度，必然要加大審計成本。從理論上講，跟蹤的時間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應投入的審計成本也越高。但這僅是一種理想狀態。在目前審計項目多與審計資源相對不足的現狀下，如何權衡跟蹤審計效果與審計成本，顯得尤為重要。在考慮審計成本的前提下，跟蹤審計達到什么樣的效果是最優選擇呢？何時跟蹤，跟蹤到什么程度才能達到二者的最優狀態呢？是困擾審計人員的一個問題。就目前跟蹤審計的開展方式來看，有全過程跟蹤審計、定期跟蹤審計和不定期跟蹤審計;從跟蹤審計的介入時間來看，有全程介入、適時介入、重點環節介入等方式;從跟蹤審計的重點來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達到審計效果與審計成本的最佳組合，需要權衡考慮。

（四）審計責任與審計風險的考量。跟蹤審計要求對審計事項的全過程進行適時跟進審計。這對審計的技術方法是一個挑戰，但更重要的問題是審計機關和審計人員對審計事項進行全過程跟蹤審計之后應承擔什么樣的責任。因為是提前介入，全程跟蹤，審計人員參與了審計事項決策、管理、運行、維護等全部過程，如何合理厘清決策責任、管理責任與審計責任，需要認真考慮，加以研究。同時，在審計人員盡到審計責任的同時，又需要承擔怎樣的審計風險呢？暫不考慮審計人員的勝任能力與知識儲備之間的差距而帶來的風險，由于跟蹤審計的項目周期都比較長，不同時期的跟蹤審計的重點和方式的選擇也不一樣，對跟蹤審計的認識與理解也存在差異，都會加大審計風險。

三、強化跟蹤審計的幾點對策與建議

（一）加大對關鍵控制點的跟蹤審計力度，做到內容突出。“重點突出”是對所有審計項目的要求，跟蹤審計也不例外。但由于跟蹤審計是對審計事項的全過程跟蹤審計，往往容易誤解而形成全面審計。突出跟蹤審計重點，不僅有利于提高跟蹤審計效率，而且有利于厘清審計監督與業務監管之間的界線，優化審計成本效益。對一個審計事項而言，在全程監督的同時，必須突出對該事項關鍵環節、關鍵部位的監督。對于資金的跟蹤審計，應將確定資金籌集、撥付、使用過程和環節中的關鍵點進行跟蹤;對于項目，以建設項目跟蹤審計為例，則應在摸清建設項目基本情況的基礎上，科學合理打出關鍵控制點。一般認為，建設項目關鍵控制點表現為這樣幾個環節：（1）前期決策;(2)勘察設計;(3)招標投標;(4)施工準備;(5)隱蔽工程驗收;(6)各主體工程部位驗收;(7)材料與設備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產準備;(10)重大變更;(11)竣工驗收等。審計人員在進行跟蹤審計時，應合理選擇關鍵控制點進行跟蹤審計，提高跟蹤審計效率。

（二）加強對履職行為和程序的監督，做到程序突出。跟蹤審計不同于以往事后的靜態審計，強調過程性和動態性，因此必須加強對相關單位和人員在審計事項中的履職行為和程序的監督。這也是從動態的角度體現跟蹤審計的效率。跟蹤審計開展時，相關單位和人員的履職行為正在進行中，其履職的程序是否規范，效果是否良好，直接影響著審計事項的進展過程，加強這方面的監督，會從程序和源頭上加強對審計事項的跟蹤審計監督效果。

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關鍵詞:建設項目;跟蹤審計;問題

《審計署2008-2012年審計工作發展規劃》提出,對關系國計民生的特大型投資項目、重大突發性公共事項等項目要試行全過程跟蹤審計。目前,跟蹤審計已在四川汶川抗震救災款物審計、奧運場館建設審計中發揮了巨大的作用。跟蹤審計改變了以往事后審計“秋后算賬”的滯后性和間接性,它要求審計人員從一開始就介入到工作中去,全過程參與、全過程跟蹤,能夠更好地增強審計的時效性,發揮審計的“免疫系統”作用。然而,由于建設項目跟蹤審計涉及內容多、范圍廣、政策性強,如何既能較好地促進重點項目建設的順利推進,又能全面履行審計的監督職能,降低審計風險,確實是一個新課題。筆者通過幾年來對重點建設項目全過程跟蹤審計的工作實踐,認為跟蹤審計過程中,應著重把握以下問題:

一、確定合理的審計目標

跟蹤審計是國家對政府投資項目建設實施的眾多監督方式中的一種,審計不是萬能的,它同其他的國家和社會監督一樣,都有自己的局限性,要實現好審計的監督功能,事先必須有著非常明確的、恰當的目的或目標,切忌“眉毛胡子一把抓”耗費大量的勞力、物力,最后卻無功而返。實際上,跟蹤審計因為時間長、審計環節多、審計關系復雜,往往容易產生審計定位的偏離,從而使審計工作迷失方向。如在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計,而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項,甚至與監理、建設主管部門等職責交叉、重復等,就失去了審計監督的意義,或在跟蹤審計過程中過分注重對工程造價的控制、建設項目投資績效情況等的審查,忽視了對法律法規的執行情況,從而會影響跟蹤審計總目標的實現。

所以,要全面審計職責,實現既定審計目標,就要在搞好審前調查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎上,根據項目的規模、重要性、建設周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計的內容,科學合理地制定實施方案,合理配置審計資源,規避審計風險,實現預期的審計目標。當前跟蹤審計目標和重點,應圍繞評價公共投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作,探索各種投資領域開展效益審計的新路子和新方法,而跟蹤審計全過程參與項目建設,全面了解項目決策和實施情況,及時實施監督和制約,避免造成一些無法挽回的損失,能及時發揮效益審計的“效益”,以簽證為基礎(起點),以評價為中心(節點),以監督為歸宿(終點),從而使審計各項職能落到實處,達到預期目標。

二、審計監督不能越位參與建設過程中的項目管理

在跟蹤審計模式下,審計往往成為建設過程中的一個主要控制環節,審計人員頻繁地介入建設現場進行審計,提出審計建議,履行審計監督的職責,促進被審計單位糾正和改進工作。而且在主管領導主持的這些重點建設項目建設專項會議上,往往要求審計部門參加,并且還要在領導拍板的會議決定事項上簽字認可。由于項目管理和審計的工作范圍、要求不盡相同,雖然項目順利推進了,站在審計的角度還會發現這樣那樣的問題。既然當初審計己簽字認可了,再查出、揭示問題,等于是在打自己的耳光,損害了審計的獨立性。因此,跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍,從而造成審計工作不應有的越位,反而使監督的作用弱化,從審計獨立性的角度來說,這是不恰當的。由于介入了項目管理,會產生利益沖突,因而客觀性受損,審計風險加大。

因此,在任何環節要把堅持審計的獨立性放在重中之重,審計監督都不能替代項目管理。尤其是跟蹤審計人員,有時長駐施工現場,但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”,只能作為審計部門的信息員,收集到情況直接反饋到審計機關研究處理,由審計組對有關問題進行評價和定性,及時向項目建設單位反饋審計意見,及時整改。也就是說,審計人員的職責不能混同于普通項目管理人員職責。比如有一些建設單位提出要求,請審計部門幫助編制標底之類,或要求審計施工單位的月報作為工程進度款支付依據,或有一些具體的事情請審計“拍板”等,這些已超出了審計的職責范圍,審計人員或審計機關不宜答應或發表意見。在跟蹤審計工作中,應把握好監督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監督和服務的關系,建立與被審計單位的和諧關系

跟蹤審計只是一種“過程監督”, 審計機關和項目各參建單位的關系是監督與被監督的關系。一方面,由于利益博弈原因,在跟蹤過程中可能會出現“一對多”的局面,如果在跟蹤過程中配合或處理不好,容易引起項目參建的抵觸情緒,出現不協調、不配合的現象,使跟蹤審計工作舉步維艱。另一方面,如果審計人員受審計就是找問題的職業思維定勢影響,不是辯證地、發展地而是機械地、教條地看待和處理身邊的人和事,審計與被審計的雙方不可避免地會產生更深的矛盾,惡化審計環境,加大審計風險。

應該指出的是,項目建設管理單位和審計的大目標是一致的,前者是基建項目管理制度的執行者,后者是項目管理制度執行情況的監督和服務者。只有正確處理好二者之間的關系,建立和諧的審計關系,才能使兩者有效配合,才能提高跟蹤審計工作的質量和效率,及時發現項目建設中存在的問題,糾正偏差,從而達到加強內部控制,提高項目管理水平。審計是作為第三者參與項目建設的全過程,而不是建設項目負責人,更不是監工,審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監督職能,堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制,實現促進這些工作規范、有效運行的目標。在跟蹤審計中發現問題,除發現重大違規違紀線索需要移交給有關部門處理外,應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映,而不應直接干涉相關建設單位的工作。審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關系,首先,堅持依法辦事,提高服務意識、責任意識、公正意識、法紀意識,體現審計的獨立性和權威性;其次,樹立科學的政績觀,正確處理好依法審計與項目進展之間的關系,在堅持原則不動搖的前提下,努力做到從實際出發,具體問題具體分析,客觀公正,實事求是,同時要加強審計質量控制和審計風險管理,重大問題的定性和處理要在內部形成共識,要通過充分的溝通、協調和意見交換,使問題得到依法處理;最后,對于項目建設中出現的新情況、新問題,特別是一些無法可依、無章可循的問題,要加強分析研究,及時反映情況,促進政府有關部門健全制度,規范管理。

四、準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度

目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度,要把全天候地跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤,使有限的審計資源發揮最大的審計效益,同時使審計能夠貫穿于項目建設的全過程,保證它應有的連續性。此外,在審計過程中,要體現跟蹤的適時性,對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作,沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。建設項目的重點關鍵環節一般表現在以下方面:前期決策;設計;招標投標;隱蔽工程驗收;材料與設備的采購;重大變更;竣工驗收;工程財務決算等。抓住了這些關鍵點,就可以變全天候的審計跟蹤為對關鍵點的審計跟蹤,從而提高了跟蹤審計的效率,降低跟蹤審計的成本,達到事半功倍的效果。

在每個關鍵環節又要細化審計事項,做到有的放矢,準確把握跟蹤審計的切入點。例如,在某高速路施工階段跟蹤審計中,審計人員對該項目工程造價的組成比例以及分部分項工程的施工特點等方面進行了全面、細致的分析研究,結合以往類似工程的審計經驗,將工程量大、隱蔽程度高、事后審計困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計的重點項目之一,并根據路堤填方工程的施工及計量特點,將準確記錄路基原地面標高以及填前壓實標高明確為路堤填方工程審計的控制點。在審計實施階段,通過恰當選擇審計切入時機、合理采用審計方法及輔助工具,提高了審計成效。

五、健全和完善跟蹤審計的法規、制度

從跟蹤審計的外部法律環境來看,現行的審計法主要是規范的財政經濟行業,對于工程建設行業,從業人員的權利和義務規定比較含糊,《中華人民共和國審計法》以及地方或系統有關政府投資審計的規章制度,與工程項目相關的如《合同法》、《招投標法》等法律法規沒有很好的銜接,就會出現審計時不好把握的現象。如跟蹤審計時發現,施工合同結算價款沒有按照中標價格確定,跟蹤審計人員雖然發現了此事,但找不到法律依據,出現無所適從的局面。如果稍有不遜,就有可能給個人或單位造成不可挽回的經濟損失,甚至還要承擔法律責任;從審計的內部管理制度來看,跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新,不同于一般的審計方式,例如,一般的建設項目審計只需要項目審計結束后出具一份審計報告,而跟蹤審計為體現審計的時效性,可能在審計過程中出具多份階段性審計報告,因此,審計機關必須出臺適應跟蹤審計特點的審計規范和準則來規范跟蹤審計行為,規避審計風險;而且跟蹤審計中,由于對過程進行了監督,提高了政府資金的使用效率,從而造成在工程決算階段審計時,很難出現大的工程結算審減額,影響了項目決算審計成果,審計機關內部應建立衡量跟蹤審計成果的更好考核機制,來提高跟蹤審計人員的積極性。

總之,為了使跟蹤審計能健康運行,確保跟蹤審計依法實施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設項目服務,必須健全審計程序和審計規范,使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗,建立、完善一整套跟蹤審計的規章制度,制定跟蹤審計實施辦法各項資金跟蹤審計的規范程序和操作標準,對審計的原則、重點、內容、風險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結果公開及運行等方面做出具體的規定,為審計人員開展跟蹤審計提供指導,最大限度地提高審計工作質量,防范審計風險。

參考文獻:

1、黃小林.開展建設項目跟蹤審計的幾個關鍵點[J].中國審計報,2009(2).

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關鍵詞：建筑項目工程；工程造價；運行模式

在進行工程建造時，若不能對工程造價進行確定，非常容易導致建設單位對資金的投入產生較大的壓力，從而降低企業的經濟效益。而工程造價跟蹤審計工作則是根據國家的相關法律，加上相應的審計方法，對整個建設項目的資產形成和技術經濟活動等進行有效的評估，保證工程造價的合理性和真實性，保護參與工程建設的各方利益，促進管理水平的提高。

1工程造價跟蹤審計的內涵

所謂的工程造價跟蹤審計，指的是在進行項目建設的過程中，建設單位或者工程項目的管理單位，對正在興建的工程項目進行全方位的監控，在這個過程中，所有的資金消耗以及工程的操作運行等，都會全部進行記錄和監督，防止工程建設過程中出現等現象。對于監督內容來說，主要包含以下幾種：項目的建設周期、所需要的總資金和質量要求等，另外，對于施工過程中出現的不合理施工方案，也具有提出要求的權利，最終的目的是為了保證工程建設節約成本，實現資金的合理利用。

2造價跟蹤審計運行模式中存在的問題

（1）資源占有率較高

同事后審計工作不同，跟蹤審計工作由于其歷時較長，過程較為復雜，導致其成本較高。另外，在進行跟蹤審計時，其需要的審計人員數量較多，審計工作較為復雜，同事后審計工作相比，其工作量較大。因此，在進行跟蹤審計工作時，足夠的審計資源是保證審計工作能夠順利進行的必要條件，充足的審計資源也能夠提高審計工作的質量。所以，在進行跟蹤審計工作時，需要對計量資料進行嚴格的檢查，保證審計資料的準確性和真實性，提高審計工作的質量，使審計工作能夠發揮其應有的作用。

（2）人員素質問題

審計工作是一項技術含量較高的工作，因此，對于審計工作人員的個人素質要求較高，而在傳統的審計工作中，往往存在著財務審計和工程造價審計兩種不同的學科，其中的工程造價審計需要較強的工程技術和造價知識，而財務審計工作則主要是審計師和會計師。對于工程造價的跟蹤審計工作來說，其需要將造價審計和財務審計兩者進行完美的結合，只有這樣才能在進行工程項目跟蹤審計工作時，保證技術的全面性，防止出現違法行為。因此，跟蹤審計工作對工作人員的素質要求較高，而目前我國的審計工作人員在這方面的缺陷較大，導致我國的跟蹤審計工作難以發揮應有的作用。

3對造價跟蹤審計運行模式進行優化的措施

（1）選擇高素質的造價審計人員

在進行工程造價審計工作時，對于審計人員具有較高的素質要求，不僅要求其具有審計工作中需要的專業技術和知識，還要求其能同工程涉及到的各個部門進行良好的協調，保證審計工作的順利進行。另外，對于工程的所有施工流程等具有全面的了解，保證工程項目造價的準確性和公正性。因此，在進行跟蹤審計工作時，需要選擇具有較高素質的造價人員。此外，還需要定期邀請專業的技術人員對審計工作人員進行技術培訓，保證審計工作人員對于工程所使用的技術等具有全面的了解。同時，不斷引進具有豐富審計工作經驗的工作人員，增強審計工作人員的整體素質，保證審計工作的正常運行。

（2）時刻同工程項目建設工作保持同步運行

在進行跟蹤審計工作時最基本的原則就是審計工作和工程項目的建設步調一致，只有這樣才能對工程項目進行全面的監控，保證整個項目的承包、設計和施工等全部在審計工作的范圍內，且對于不同的施工階段，審計人員需要根據實際需要選擇合適的監督手段。在進行審計工作時需要保證每個環節都包含在內，防止后期進行事后審計。

（3）采用適宜的審計方法

對于工程造價來說，其包含的內容非常多，不僅有工程、經濟，還有財務和技術等眾多內容，這就要求在進行審計工作時需要將相關的專業知識和方法進行統一的運用，并且通過眾多的工程進行檢測，經過多方面的創新和經驗的總結，逐漸建立完善的審計系統。通過對跟蹤審計方法的正確選擇，使其能夠對工程造價進行全面的監控，增加企業的經濟效益。在工程造價跟蹤審計中，比較常用的方法有全面審核法、重點審核法等，根據工程的具體情況，選擇合適的審計方法，能夠提高審計數據的準確性，降低工程建設成本。

4結語

綜合上述所說，建設項目工程造價的跟蹤審計工作是一項對技巧和技術等要求非常高的工作，不僅需要審計工作人員具有較高的個人素質，同時還對審計過程中的方法選擇等具有很高的要求。通過加強工程的跟蹤造價審計工作，不僅能夠大大提高工程的經濟效益，同時還能減少工程建設過程中的腐敗貪污現象，整治管理部門。因此，政府需要不斷加強對工程造價跟蹤審計工作的支持，通過有效的管理手段，提高其應用水平，最終實現整個建筑行業的健康發展。

參考文獻：

[1]黃海娜.建設項目工程造價跟蹤審計運行模式分析[J].建材與裝飾,2012,(14):268-269.

[2]徐鳳珍,陳昉.建設項目工程造價跟蹤審計運行模式研究[J].中華民居,2014,(3):435-435.

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關鍵詞：監督;定位;制度健全;廉政;風險分析

根據黨的十八屆四中全會精神及國務院48號文《國務院關于加強審計工作的意見》，再次從國家高度上給予審計監督定位，特別是提出要“推動審計方式創新，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發事件等可以開展全過程跟蹤審計。”這就要求我們用新思路全面深入的認識跟蹤審計，對其中有可能導致審計失敗的風險點了如指掌。結合實際工作中的案例經驗，下面對跟蹤審計風險點及防范措施進行探討。

1 職能定位不清，責權不明

在引入跟蹤審計這種新的模式之后，在建設工程審計中，根據以往的工作經驗，經常會出現建設單位要求跟審人員參與到建設項目的管理決策過程中，要求審計人員在跟審過程中直接對工程作出決策，或者跟審人員要求監理單位或施工方響應其決定，這貌似正確，其實是有悖于審計的基本職能定位。審計的職能最重要的貫穿于整個活動中的是監督職能，對工程建設管理中的問題及時與建設方或監理單位溝通，他實際是起到建議和咨詢，而非越權決策的作用。審計人員應獨立于項目之外，不應超越職能，越權行事，否則不僅起不到應有的效果，反而會適得其反，增加風險防控點。

2 跟蹤審計中“人”的因素的防控

跟蹤審計過程，就是一個審計人員與各方人員打交道的過程。與靜態的造價結算審計等相比，跟蹤審計下“人”的因素越發的活躍。首先是跟蹤審計人員自身的專業勝任能力、職業素養、執行法律法規的能力、職業精神的獨立性、與人溝通解決問題的能力等，這些都關系到跟蹤審計的工作質量是有效還是基本有效，甚至是一次失敗的審計。其次是建設方與跟審人員之間是否存在可能導致腐敗的行為，這是考驗到審計人員的精神追求的層面，是否可以拒腐防變，也是跟蹤審計中日益突顯的一大風險防控點。在實際工作中，審計人員與建設方勾結損害國家利益的事情時有發生，由于跟蹤審計方面的法律法規還不健全，也使得他們有機可乘。最后，由于跟蹤審計是個活躍的不確定的過程，有可能會出現審計人員不能連續跟審的情況，這個中途換“人”的現象，對整個審計過程的發展是不利的。在實際經驗中，直接導致審計人員互相推諉，責任不清，最后只得糊涂過關，實際監督力度非常薄弱。

3 跟蹤審計中的效益原則與效果最優化的矛盾

在實際的工作中，建設單位總是力求審計人員可以最大化的投入到項目中，甚至可以全天候服務。在效益最大化的情況下這無疑是一種解決途徑，但是卻也花費了巨大成本，同時審計公司本身由于各種條件限制，也會在工作中打折扣。這實際牽扯到效果和效益問題，如何解決這對矛盾，其實是要建設單位多花費心思去考慮的，應擺脫傳統思維及不作為思想的影響。解決方法也很簡單，找到重點防范控制點，著重監督，這要求建設方在事前、事中對整個項目細化分解，且事先與審計人員充分溝通，從而達到預期的監督作用，實現效益最大化下的效果最優。

針對種種在探索過程中的風險，如何應對成為當務之急。作為建設者提高決策水平，作為審計者提高執業水平，打好基本層面建設，再采取有效措施，使跟蹤審計真正達到推進事業的目的。

3.1 制度先行，有法可依

2014年黨的十八屆四中全會及國務院48號文均作出了明確指示，國家層面對審計的監督職能重視力度進一步加大，要求全面覆蓋到經濟建設各個部門。其中明確指出“加強審計機關審計計劃的統籌協調，優化審計資源配置，開展好涉及全局的重大項目審計，探索預算執行項目分階段組織實施審計的辦法，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發事件等可以開展全過程跟蹤審計?！辈⑶以趶娀瘜徲嬯犖榻ㄔO等方面也做了新的要求。根據國家的一系列文件的出臺，加之跟蹤審計制度的不斷完善，使跟蹤審計有一個完整健全的制度體系，對我們的審計工作質量是巨大的的保障。

3.2 新方式需要新思路

審計從最初簡單的數字核對，發展到今天的監督、建議、咨詢功能等多種功能，可以說是質的飛躍。再用舊的思路對待，顯然是南轅北轍。特別是像跟蹤審計這樣的新的工作方式，更給我們帶來了挑戰?？梢詮囊韵聨讉€方面更新思路：

①關鍵控制點緊抓不放。用統籌的觀點劃分風險重要性程度，比如重點布防招投標、重大物資采購、重大變更、隱蔽項目等。從而既不放過發現重大風險點的環節，又有效地整合了審計人員資源，提升了積極性，節約了不必要的成本開支。

②建立廉政制度，各方人員簽訂廉政合同。使反腐倡廉的思想從開始就注入到整個過程中，在這個廉政風險控制體系中，有健全的制度和嚴格的監督保障機制?？梢远ㄆ诓欢ㄆ诘倪M行倡廉教育，使審計人員樹立正確的人生觀、價值觀、榮辱觀以及知法、懂法進而守法，使審計人員在跟蹤審計中緊繃廉政神經，拒絕誘惑。

③采用科學有效的審計現場管理，利用專業設備等先進審計手段實施審計。創新電子審計技術，提高審計工作能力、質量和效率。推進對各部門、單位計算機信息系統安全性、可靠性和經濟性的審計。可以說創新技術的應用，對審計工作的推動將是革命性的。

3.3 合理的評價機制，客觀評價審計成果

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關鍵詞：高校新建工程、全過程跟蹤審計、問題及解決

Abstract: this paper introduces the construction project follow-up audit the connotation, through to the track audit of the research, the present college track audit of the status quo and the existing problems were summarized, the summary and analysis, the paper puts forward the Suggestions. To stimulate the capital construction auditing work further standardized, systematic, scientific and legal, so as to improve the auditing quality goal. Hope this research can reasonable for colleges and universities to control the engineering cost, saves the initial investment, improve the track audit work provide certain reference function.

Keywords: university new project and follow-up audit, problems and solutions

中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A文章編號：

前言

隨著我國市場經濟的快速發展，高校的基本建設投入隨之加大，特別是最近的幾年來，投資額度占整個學校預算支出的比重越來越大，是我國高校辦學歷史上基本建設規模最大、成果最顯著的時期。為了有效地控制基本建設投資，使有限的基建資金發揮其應有的作用，許多高校采取了建設項目跟蹤審計。通過幾年來的實踐證明，建設項目跟蹤審計在規范建設行為、控制工程造價、提高資金使用效益等方面取得了一定的成效，但是跟蹤審計在工作中仍存在著一定的問題需要在實踐中解決。

1. 建設項目全過程跟蹤審計的內涵

建設項目全過程跟蹤審計，是審計單位對工程造價從項目決策到項目竣工結算及項目后評估階段進行的全過程的跟蹤過程。

傳統的工程項目竣工結算審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風險加大的弊端，難以適應形勢發展的需要，不能準確地反映工程的實際造價。全過程跟綜審計是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統審計的發展與完善，是現代管理學在工程項目管理應用上的新突破，更是現代工程項目管理的客觀需要。

現階段高校進行工程項目審計出于內部控制的考慮或是應上級部門的監管需要，要求自己的內審部門對工程進行跟蹤審計。但由于審計力量不足，單純依靠其自身力量根本無法完成審計任務，許多高校聘請會計師事務所或工程造價咨詢公司等社會中介機構代為執行，并通過簽訂審計業務合同來明確雙方的責任。

2.高校新建工程跟蹤審計存在的問題

近幾年來高校建設項目審計雖然取得了一定的成績，但在審計實踐中不可避免的也存在一定的問題，簡要分析如下：

（1）跟蹤審計深度難以把握，目標偏離。

跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在項目建設全過程中介入并進行審計，提出的審計建議。高校的基建審計工作往往受高校管理體制的制約，常常造成內部審計部門在意識上凌駕于基建部門之上，變監督為管理，隨時要求建設或施工單位糾正和改進，很容易使審計人員偏離監督咨詢的目標，過多干涉建設單位的工程管理，使雙方產生利益沖突，如果審計意見發表不當，就容易產生矛盾，造成審計風險。

(2)跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯。

工程建設項目一般要經歷投資決策、設計文件、招標投標、施工、竣工結算等階段。跟蹤審計介入的時間不同，審計效果就有所不同，理論上講是越早越好，但在一些高校，由于種種原因，前期決策階段審計人員很難介入，所以在跟蹤審計實踐中，絕大多數都是在施工和竣工結算階段才開始介入的，那么在前期決策、設計文件和招標階段所影響的造價就無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

(3)跟蹤審計相關的制度不夠完善。

雖然跟蹤審計在一些高校實行已經幾年了，實踐中也制定了一些操作規定，但還未建立起一套行之有效的，完善的，適合高校的規章制度，還有待于進一步的規范化、制度化、科學化、法制化。跟蹤審計是在建設全過程中進行的一種動態審計，審計人員承擔著非常大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定建設項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。但是目前這方面的法律、法規政策卻相對滯后。這些都需要高校建立一套完善的規章制度來支撐。

(4)跟蹤審計力量有限，審計風險增大。

跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，涉及的單位多、范圍廣、內容繁雜、建設周期長、審計任務重，審計風險增大。對審計人員的自身素質提出了更高的要求，全過程的跟蹤審計要求跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具有良好的協調和溝通能力，了解掌握最新的方法技術手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。高校專業審計人才缺乏，審計人員素質有限，這就要借助社會審計的力量，來提高審計質量。而社會中介機構良莠不齊，選擇不好就會造成失誤，增大審計風險。

(5)跟蹤審計收費不規范，審計質量難以保證。

目前，高校跟蹤審計工作往往需要社會中介機構的協審。作為中介機構而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據基本審核費加審減額比例提成的方式計費。于是就會造成矛盾，即跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決的越多，最后竣工結(決)算時審減收費就越少。一些跟蹤審計中介為了追求經濟效益，很容易產生記錄問題而不指出問題的現象，使問題不能在過程中得到解決，達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質量也就難以保證。此外就是至今還未形成一套跟蹤審計業績評價指標體系，跟蹤審計取得的一些效益無法衡量，而且很難量化，這樣從一定程度上來講就降低了審計人員的積極性，會從一定程度上遏制跟蹤審計的發展。

（6）審計環境有待于進一步優化。

由于高校審計屬于內部審計，僅具有獨立性，需要有關部門的支持和配合。如果跟蹤審計沒有完善的法規和制度保證。相關部門不理解，不配合，跟蹤審計就不能很好地實施，許多高校的情況不容樂觀。

3．解決的建議

針對上述存在的問題，筆者認為可從以下幾個方面對之進行完善:

( 1)合理定位跟蹤審計介入深度。

審計是以堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制為目的，其作為第三者參與項目建設的過程，而不是建設項目負責人。審計機構不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。跟蹤審計中發現的問題，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作。在跟蹤審計工作中，應把握好監督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強調依法獨立開展監督。

(2)準確把握審計介入的時間。

跟蹤審計主要表現在其審計過程的經常性，同時跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建沒要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。也就是說跟蹤審計選擇何時介入應遵循成本效益原則及重要性原則，視建設項目情況而定。準確把握建設過程中的關鍵點，從而達到事半功倍的效果。

(3)建立健全規章制度，確保跟蹤審計依法實施。

跟蹤審計使傳統審計的程序、內容、方法都發生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。

(4)把握跟蹤審計的重點關鍵環節。

跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作，沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設項目重點關鍵環節一般表現在以下幾個方面:前期決策、設計、招標投標、隱蔽工程驗收、材料與設備的采購、重大變更等。

(5)規范跟蹤審計收費，優化跟蹤審計人員配備。

在跟蹤審計過程中，審計機關因自身的審計力量有限，往往借助中介來進行協審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務繁重的特性，對于講求經濟效益的社會中介機構來說，規范跟蹤審計的收費，就顯得尤為重要。規范了跟蹤審計的收費，審計機關才能更好的整合審計資源，利用自身熟悉專業業務，易溝通等優勢，并結合社會中介機構專業人才儲備較好，專業相對力量較強的優點，相互協作，更好地開展跟蹤項目審計工作。

(6)針對跟蹤審計力量有限，全力引入競爭考核機制。

針對目前協審人員積極性不高，審計風險較大的現狀，我們在正視短期內無法大量增加審計機關投資審計人員的情況下，積極利用社會審計力量，并全力引入競爭考核機制。對跟蹤審計的審計事務所通過不定期綜合檢查促使其提高審計質量。在提高跟蹤審計人員積極性的同時，確保審計質量的提高和審計深度的穩步推進。

篇6

【關鍵詞】跟蹤審計；工程造價審計；應用

【中圖分類號】F239.63【文獻標識碼】A【文章編號】1002-8544（2015）07-0107-01

前言

跟蹤審計具有突出的特點和優勢，在工程項目建設中發揮著越來越重要的作用。工程跟蹤審計是審計機關在工程建設實施過程中提前介入審計，不同于傳統審計方式在工程竣工驗收后“秋后算賬”的審計方式，有效避免了傳統審計的滯后性和間接性，增強了審計的時效性，這是跟蹤審計最大的優勢。但是，由于工程建設具有獨特性，復雜性和多樣性的特點，是一個由多方參與的持續性的綜合性活動，怎樣制定切實可行的跟蹤審計方案，改進審計方法，有效實施跟蹤審計，最大限度的發揮跟蹤審計的積極效用，這就需要專業人士進行仔細研究探索，提出更多科學有效、切合實際需要的跟蹤審計模式，推動跟蹤審計在工程造價審計中的不斷發展和廣泛應用。

1跟蹤審計的含義與特點

1.1跟蹤審計的含義

跟蹤審計是審計機關對特定事項、特殊資金和物質審計采取提前介入，全過程跟蹤，以預防性和建設性為主要目的的一種新型的審計模式。跟蹤審計在工程造價審計中的應用契合了工程項目過程管理的特點，進行工程項目的事前、事中控制，旨在提高工程項目的經濟效益，防范建設過程發生違法、違規行為，對工程建設項目活動進行適時評價、持續監督和及時反饋。必要時審計機關可以進行工程項目全過程跟蹤審計，也可有重點地選擇在工程實施的某些階段實行跟蹤審計，如僅在施工階段進行跟蹤審計。從實踐效果看，跟蹤審計在監督財政資金的管理使用、防止損失浪費、提高資金使用效益等方面發揮了積極作用，實現了審計理念和審計模式的轉變，推進政府完善制度、改進機制，有效發揮了審計部門保障和促進作用。

1.2跟蹤審計的特點

在建設工程造價審計中，跟蹤審計與最終竣工后結算審計相比具有其突出的特點和優勢。首先，跟蹤審計降低了審計風險，提高了審計質量，可以促進建設項目取得更好的社會和經濟效益。審計風險，其本質來源于審計單位與被審計單位雙方博弈或者利益相關者多方博弈中的信息不對稱。傳統的審計方式是在工程竣工驗收后，審計機關根據建設、施工及監理單位提供的結算資料進行審計，對工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書面的結算資料是很難如實精確地計算出來，一些不規范不完整的結算資料更是加劇了審計信息不對稱的風險。跟蹤審計將審計的著力點提前到事前，事中，強調過程控制，對于施工過程發生的重大變更、隱蔽工程、簽證項目、非實體費用等可提前計量、記錄、取證。相比傳統審計方式而言，跟蹤審計可以更準確、更全面地得到信息，有效降低信息不對稱的風險，避免事后發生爭議。審計人員通過參與工程建設過程中的造價管理活動，可以有效防范超預算和多付現象發生，增加了審計的透明度。跟蹤審計將審計分為各個時段和不同的內容，進行動態審計，使得整個工程在審核過程中思路簡潔明了，減少了后期審計工作量，也提高了審計的準確性。另外，跟蹤審計還有咨詢建議性的特點。審計人員在跟蹤項目建設的過程當中，通過實際建設管理與審計目標的對比，可以及早發現建設過程中存在的違規操作、管理不規范等問題，并及時向建設單位提出問題所在，促進建設單位的工程管理行為具有合法合規性，從而促進科學管理。

2當前我國跟蹤審計在工程造價審計應用中出現的問題

2.1對審計人員專業素質和道德有更高的要求

由于工程項目管理過程復雜，跟蹤審計對專業素質要求非常高，它是一項綜合性和專業性都特別強的審計業務，要求審計人員不僅要對工程管理、造價，財務方面的專業知識有高度的掌握與理解，還需要他們對涉及工程審計相關的法律法規也要全面廣泛深入的掌握。由于建設項目各方利益訴求不同，這就要求審計人員必須具備良好的道德素養和業務往來工作能力。而就目前人才培養狀況來講，既懂工程又懂財務、法律的人才較少，另外傳統審計工作重點放在事后對數據和文字資料的審核上，較少深入施工現場，可能對施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統審計模式。全面型審計人才的缺失，審計人員跟蹤審計經驗不足，傳統審計模式的慣性影響，對跟蹤審計在工程造價審計的應用和發展有一定的制約作用。

2.2各利益主體對跟蹤審計要求的多樣性

建設單位要求施工單位提高建設項目的整體建設水平，而且要盡可能降低工程造價；而施工單位則要追求他們的經濟利益最大化；行業監管部門的目標則是工程建設項目要達到最好的社會效益和政治效益，監理及設計也有著各自不同的利益訴求。建設項目各方對跟蹤審計活動都會產生一定的影響，相比傳統審計模式，跟蹤審計的審計外環境風險呈增長狀態。

3解決跟蹤審計在工程造價審計中所出現問題的措施

3.1加強審計人員的職業道德和專業素養

要真正有效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質，強化審計人員的責任心和敬業精神，樹立崇高的工作責任感和職業道德；其次，改進工作方法，完善審計程序，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計程序和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業水平，注重審計人員綜合能力的培養，以提高跟蹤審計工作質量。

3.2跟蹤審計必須保持客觀性、獨立性和公正性

跟蹤審計必須保持其特有的獨立性與公正性，處理好監督與服務的關系，這是一個至關重要的條件。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應正確處理好與工程管理，財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態地監督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。

3.3制定切實可行的審計方案

每個工程建設項目都有各自的獨特性和復雜性，因此審計方案的制定必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發，根據不同項目特征，不同施工方案，有重點有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行。

4結語

跟蹤審計是一種新型的審計模式，必將對我國建設工程造價審計產生重大影響。雖然跟蹤審計在實踐應用中仍然會存在一些問題，但是隨著跟蹤審計在建設項目中廣泛地應用，這些問題終會被解決，并且會將跟蹤審計方式更好地完善。

參考文獻

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Key words： construction engineering；follow-up audit；implementation；management

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）11-0054-04

0 引言

為了完善工程建設監督體制，最大限度地強化工程決策的透明度、預防腐敗，提高建筑工程市場的規范性和秩序性，對建筑工程項目進行跟蹤審計已經顯得十分必要。唯有如此，才能對工程項目的周期長、內容復雜和具有隱蔽性、多變性的特點做出積極反應，彌補單純事后審計的缺陷。實際上，建筑工程項目跟蹤設計指的是將現代審計方法應用到工程建筑的決策、設計、施工、竣工結算等工序之中，用以對審計對象進行全過程監督和評價，是保障投資主體經濟利益與施工企業經濟效益的重要工作?？梢姡^程跟蹤審計是現代建筑工程施工單位的重要工作，其科學實施能夠保障投資主體和施工單位的經濟利益，也是指導現代建筑工程項目有序、高效開展的關鍵。

1 建設工程項目全過程跟蹤審計的主要內容和重要性解析

建筑工程項目全過程跟蹤審計指的是由獨立的審計機構與審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構與專業人員），借助現代審計技術，按照國家相關法律、法規與制度規范，對建筑工程項目從投資立項開始一直到竣工交付使用所有階段和環節的經濟管理活動的真實性、合法性、效益性進行審查、監督和分析、評價的過程，其主要內容和重要性表現在以下方面：

1.1 建設工程項目全過程跟蹤審計的內容

從建筑工程的特征來看，對此類項目進行全過程跟蹤審計要連續進行，但是在工程的不同階段，其審計內容存在顯著差異：

①在項目初審階段，建筑工程項目審計工作主要體現在對項目概算的審計方面。第一，要對建筑工程建設項目的設計進行審核，通過分析設計中所采用的標準、材料和工程總量造價，達到在源頭上控制工程造價總額的目的。第二，要對建筑工程量清單進行審計。這是因為，建筑工程項目在對外招標時會工程量清單，對這一對象進行審計能夠保障建筑工程量的錯算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價的準確性和客觀性，為審計工作典型基礎與前提。第三，要對建筑工程概算加以審核。在這一領域，審計工作設計到借助工程定額，對項目建設中用到的材料、人工和機械等產生的成本費用加以審核，以保證建筑工程造價的準確性。

②在工程建設期間，對建筑工程進行全過程跟蹤審計主要涉及以下兩方面的內容：第一，要以合同為依據，對建筑工程的建設進度與結算程度進行審計，這樣做的目的在于應對建設項目持續時間較長的特點，通過審核使分階段支付工程價款的情況提供支付依據；第二，要對建筑工程項目建設中出現的設計變更和變更簽證等問題進行審核。比如，在接到建筑工程變更申請之后，要分析造價變更的緣由，最大限度的降低工程項目變所帶來的負面影響。

③結算階段的全過程跟蹤審計。在建筑工程項目的竣工結算階段，全過程跟蹤審計工作主要涉及到對建筑工程決算書的審查，具體內容包括對工程建設實際情況的勘察，以及通過計算工程量，消除其中計算不準確的部分。

1.2 建設工程項目全過程跟蹤審計的重要性

為了有效規范建筑市場，最大限度的保證工程質量與工程進度，除了要節約建設資金、顯著提高工程質量外，還應強化工程審計、嚴格控制工程造價。

總體而言，建筑工程項目全過程跟蹤審計的重要性體現在以下方面：

①在全過程跟蹤審計中，審計人員需要對工程現場觀察物資的進出、設備安裝和建設施工的全部過程，尤其要對工程設計變更等相關事項進行審計，以保證變更行為合法、合理。此外，通過對材料設備價格的審計，能夠使之處于合理區間，減少不必要的經濟損失和可能由此產生的審計風險；

②對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計能夠強化政府對基建項目的全局監督，最大限度的降低政府決策的不足，同時，還應實現經濟效益和社會效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來的損失；

③在建筑工程的全過程跟蹤審計中，需要對物資采購、設計、招投標和建設施工、監理等全部環節進行審查，通過構建和實施有效的約束機制，確保建筑工程項目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場處在較高的秩序等級；

④對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計是一項復雜的工程，要求審計人員要經常圍繞施工現場進行現場審計，無論是建筑工程的施工過程、施工工藝、施工質量和進度，都要處在審計人員的“監控”之中，現場發現的任何質量、資金使用等問題，都應該及時提出改進意見，最大限度的防止有損工程質量的事情發生。

2 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的任務與實例分析

2.1 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的和任務

建筑工程項目全過程跟蹤審計分為開工前審計、事中審計和竣工結算、財務決算審計等。其目的在于能夠有效控制與真實反映工程造價，切實維護合法權益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務如下：

①設計階段。在建筑工程項目開工之前，需要對項目的審批文件進行審計，涉及到項目建議書的合理性、可行性研究報告的規范性、環境影響評估報告的客觀性以及概算批復、建設用地批準等文件是否齊全、合法、合理；對招投標程序和結果進行檢查，開啟是否合法、客觀；檢查和建筑項目有關的單位簽訂的合同條款，看其是否合規和公允，是否和招標文件與投標承諾保持一致；檢查建設項目的資金來源是否合法、是否已經落實到位、資金的管理支取等活動是否合理、合法，是否為此設立了專有存儲，保證?？顚Ｓ?，并檢查建筑工程資金的規模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對那些借助國債或者地方性債務進行的建筑工程項目，要對其操作程序與使用范圍進行重點審計；檢查建筑工程項目進行中相關費用的繳納情況，看其是否合規，在建設過程中出現的減、緩、免等特殊手續是否齊全和符合要求，如此等等。

②事中控制階段。在建筑工程項目的施工階段，需要按照全過程跟蹤審計的要求進行事中控制，其主要內容涉及到以下方面：對建筑工程項目資金的使用情況進行審計，對其?？顚Ｓ眯袨檫M行檢查，看其是否依據工程進度和相關條款進行資金撥付，是否存在挪用項目資金的情況。其中，要對往來資金中數額較大和長時間不結轉的項目進行重點審查，分析和研判預付工程款和預付備料款的使用情況，通過查明原因全面防止超付工程款等違規現象的出現；對建筑工程項目實施單位的管理費計取范圍與標準進行檢查，看其是否符合相關規定，要求其費用支出不應超過概算控制的金額；其中，尤其要加強對設備和材料價格的管控，防止出現中途加價的情況，避免給項目造成更大的經濟損失；對合同的履行情況進行檢查，看其和建筑工程項目相關的單位是否已經按照要求和協議履行了合同條款，在此過程中是否存在違法分包和轉包工程的情況。對在此過程中出現的變更、增補、轉讓和終止事項，要對其真實性和合法性進行檢查；對項目概算的執行情況進行檢查，看其是否存在超批準概算范圍的投資情況，對那些不以概算批復的規定為指導，擅自購置自用固定資產或者擠占、虛列工程費用的問題堅決記錄；按照全過程跟蹤審計的要求，對內控制度的建立和執行情況進行檢查，對相關單位或者部門建立健全和執行各項內控制度的情況予以披露，并及時督促和指導其構建和完善相關管理制度，以確保建筑工程項目建設能夠按照要求規范的運行，相關工程資金也能得到合法、合理的使用；對建筑工程資金的到位情況進行檢查，對資金的籌集手段以及投資進度進行綜合分析和研判，對兩者之間的銜接情況進行監督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對資金使用不到位的情況，以及由此而產生的停工待料等損失浪費情況進行檢查。

③事后控制階段。對建筑工程項目的全過程跟蹤審計來說，實質上屬于工程管理審計的范疇，而管理審計是現代審計的重要標志。因此，審計工作在從傳統審計向管理審計進行延伸的同時，還應在事前、事中審計之后，通過事后控制是全過程跟蹤審計更為完整。從這個角度講，建筑工程項目的全過程跟蹤審計需要依據全方位、全過程的審計要求，使關口前移，實現全程監控的目的。比如，在全過程跟蹤審計的過程中，通過事后控制，對工程建設中的薄弱環節進行檢查，最大限度的規范建筑工程的建設行為，提升工程建設和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過程跟蹤審計的事后控制階段，要及時檢查審計工作的底稿、招投標文件和中標通知書等，要對施工合同和附件、現場變更和簽證記錄以及審計結果通知書等資料進行整理、登記和歸檔，通過建立審計檔案，充分反映審計工作的成果。

2.2 建設工程項目全過程跟蹤審計的實例分析

為了解決辦公空間不足的問題，某高校在國家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結構為地上三層，地上五層，采用磚混結構。項目于2013年開始建設至2015年12月建設完成并驗收使用。在整個過程中，通過全過程跟蹤審計的形式，對此工程項目的建設程序、招標和投標、合同簽訂、設計變更和工程質量與安全管理、竣工決算審核與驗算等進行了全面監督。其中，依照竣工圖紙和計價標準對工程量進行計算，同時審計人員和其他相關人員到現場進行抽查，對施工檢驗進行記錄并整理，得出了以下結論：在竣工圖紙設計上，樓梯窗戶護欄高為920mm，材質為不銹鋼，長度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂的形式完成。在全過程跟蹤審計之后，審計人員發現：樓梯窗戶護欄的高度達到了要求，材質也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長度缺位2.1m，與圖紙設計標準相差較多，踢腳線材質為塑料，但高度僅為90mm，與設計要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計人員在對其進行了全面測量和詳細復核計算。結果顯示，決算費用為225萬元，與原報決算的267萬元相差42萬元。這樣一來，不但保證了項目投資費用的合理運用，也使得建設工程在正常的狀態下運行，全過程跟蹤審計的督促與整改得到了全面體現。

3 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎與存在的問題

3.1 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎

完善的全過程跟蹤審計管理體系對投資方與建筑方至關重要，都是審計工作得以推行與實施、企業獲取經濟利益的基礎和前提。我國建筑工程項目的進行以項目投資為基礎，工程施工方和投資企業之間都被要求構建規范的審計體系，只有這樣，才能為全過程跟蹤審計工作的實施和落實奠定良好基礎，全面推進建筑工程項目順利進行和行業的健康發展。而在當前情況下，建筑工程項目的資金使用和管理工作需要得到監督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時能夠控制工程造價，最大限度的維護投資各方的利益訴求。而為了實現這一點，就需要構建相對完善的全過程跟蹤審計體系。

這一體系的建立需要滿足以下要求：

①施工企業要借助全過程跟蹤審計對自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤，為企業的擴大再生產提供資金支持；

②有針對的解決人力、物力、財力的要求，全面保證建筑工程項目施工的合理性和合規性，推動建筑工程企業能夠在激烈的市場競爭中獲取競爭優勢，取得更多的經濟利益。

3.2 建筑工程全過程跟蹤審計存在的問題

長期的建筑工程項目審計實踐表明，在我國國內當前的建筑工程全過程跟蹤審計之中，管理體系模糊是十分常見的情況，建筑施工企業在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國建筑工程的招投標過程中，由于監管不嚴和權力徇私等情況的存在，使得企業暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國建筑產業的整體健康發展。此外，建筑工程項目的前期設計、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場規律相違背的體系，一些建筑企業未能及時組織其人員完善內部審計制度，審計管理模式也相對粗放，效率不高，未能借助科學合理的方式有效投放項目投資，建筑企業和社會也難以以此而得到應有的投資回報。更為重要的是，由于建筑工程審計管理中經常出現的管理缺位的情況，一些監管部門也未能履行其對建筑項目的審計管理工作，對全過程跟蹤審計的價值認識不足，未能使投資方和施工方實現經濟效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作進行進一步的管理和規范，通過多種方法和途徑提高審計和建筑工程項目的實際績效。

4 建筑工程項目全過程跟蹤審計的進一步管理

建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作是工程審計中的重要創新手段，在實踐中已彰顯出明顯的優越性和廣闊的應用前景。而為了借助全過程跟蹤審計，使建筑工程項目在財務管理與相互協調方面有更為理想的表現，提高項目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時做出努力：

4.1 注重跟蹤審計和績效審計的結合

在現代建筑工程項目的全過程跟蹤審計實踐中，為了提高審計績效，需要強化績效審計和跟蹤審計之間的有機結合，以保證全過程跟蹤審計的科學實施，取得較好的審計效果。為此，需要通過多種手段同時提高工程項目的經濟效益和社會效益，在兩者之間的關系問題上，要通過跟蹤審計，對建筑工程項目的經濟效益和社會效益進行衡量，對項目的建設、投資、管理等問題進行把控。對投資企業和施工企業來說，還應該進一步構建全方位的監督審計體系，為實現對建筑工程項目的全過程跟蹤審計奠定基礎。這樣一來，不但能強化審計效果，還能在一定程度上提升企業的經濟效益和社會效益。此外，建筑工程的投資企業和施工企業都應認識到全過程跟蹤審計的重要性，有意識、有目的的對審計體系的建設和相關人員的培訓工作給予更多關注，以提升審計人員的責任心、專業素質和技能，使全過程跟蹤審計工作取得成效。

4.2 注重建筑工程的過程管理

對建筑施工項目來說，對其進行全過程跟蹤審計的工作重點在于過程管理，即對工程施工過程中存在的隱蔽工程量、材料價款和工程進度款撥付以及現場變更簽證單等內容進行審計，發現其中存在的問題，尋找改進和糾正的途徑。

其具體內容包括：

①對進場材料價格的確定。對進場材料的價格確定而言，應依照事先確定的合同條款和相關契約對其加以區分。在必要的情況下，要向市場詢價，最大限度的避免由于市場行情的波動給施工企業帶來的經濟損失。

②審查設計變更和施工現場簽證工作。在對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計時，要重點檢查工程設計變更和施工現場簽證手續的合理性，手續、依據的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標文件是否依據要求做出。同時，要對變更工程量進行計算和核實，看其費用的計算方法與結果是否準確等。

③對于隱蔽工程量進行現場確定。在建筑工程項目的施工過程中，會涉及到大量的隱蔽項目，為此，需要對這些隱蔽項目工程量進行確認，看其是否屬實，是否會對項目結算審計效果和最終工程造價形成破壞作用值。為此，需要在全過程跟蹤審計的過程中，由審計方對隱蔽項目的工程量和施工工藝予以現場確定，將其記錄在審計工作的底稿之中。

4.3 其他注意事項

除了前面給出的建筑工程項目全過程跟蹤審計工作中需要注意的問題外，還應在以下方面給予必要關注，以保證審計工作最終取得良好效果：

①對全過程跟蹤審計的制度與程序加以完善。近年來，我國建筑工程全過程跟蹤審計工作方興未艾，在審計經驗方面還相對匱乏，審計程序、設計制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對一些較大規模的建筑工程項目進行全過程跟蹤審計的試點，并以此為基礎，逐漸形成和制定相關的規定與規范，保證審計工作得以健康進行。

②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項目的簽證內容與設計變更、隱蔽工程的驗收等直接相關。因此需要依據建設方對施工方提出的要求進行確定。在這一過程中，要求建設方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計單位的要求進行多方簽字確認，避免給變更簽證造成過多壓力，影響建筑工程項目的順利進行。

③在建筑工程項目的建設過程中，項目材料的確定是十分重要的環節。為此，需要依據合同文件確定材料價格，并按照全過程跟蹤審計的原則，對材料選擇與合同的一致性進行分析和研判。比如，合同若以最終審計為準，就要對材料的規格加以核實。當然，還應該對市場材料的價格進行咨詢，最大限度的降低因市場波動而帶來的損失。

篇8

【關鍵詞】 高校建設工程； 跟蹤審計； 信息化

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0125-03

隨著高校規模的不斷擴大，基建項目不斷增多，高?；窘ㄔO工程審計的周期越來越長，工作量也越來越大。將信息化更好地應用于高校建設工程的跟蹤審計工作中，具有重要的現實意義。

一、高校建設工程跟蹤審計的特點及信息化帶來的影響

（一）高校建設工程跟蹤審計的特點

高校建設工程項目跟蹤審計就是審計人員通過介入高校建設工程項目，依據相關法律制度，對建設項目從投資立項決策到竣工交付使用整個建設期的各項業務活動的真實性、合法性、有效性等進行的事前、事中、事后的咨詢、監督、控制和評價活動。跟蹤審計由于能夠彌補傳統審計的部分缺陷而被廣泛應用于實踐中。

1.從事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉變

高校建設工程是一項集多樣性、復雜性和建設周期長等特點于一體的復雜的系統工程，對其進行跟蹤審計，把傳統的事后一次性審計轉變為貫穿于建設項目全過程的多次審計。

2.從靜態審計向動態審計轉變

傳統的審計模式只是在建設項目竣工后集中進行一次審計，而跟蹤審計將整個建設項目劃分為不同的階段，及時地對每個階段進行審計，將各階段相互關聯影響的因素進行分析，形成一個動態的審計監督模式。

3.審計范圍更加廣泛

建設工程跟蹤審計是全過程、全方位的審計，不僅是對竣工、決算情況的審計，更注重對前期決策、招投標及施工等方面的審計，所涉及的范圍更廣、更全面。

高校建設工程跟蹤審計的上述特點決定了審計工作所涉及的內容多、范圍廣，勢必會產生許多局限性，如信息共享程度低、介入時間不合理、接入程度難把握等，進而影響到審計效率和審計質量；而且隨著信息技術的發展，跟蹤審計所需要的數據傳輸和數據交換等程序都需要信息系統的支持。將信息技術應用于高校建設工程跟蹤審計中，已成為審計工作的重要發展趨勢。

（二）信息化對高校建設工程跟蹤審計的影響

將信息化應用于建設工程跟蹤審計，必然會對傳統建設工程審計帶來影響。

1.審計線索電子化

在傳統建設工程審計下，被審計對象大多是紙質的圖紙、合同、招投標文件、價格清單、相關原始憑證、賬表等。在信息化下，信息系統的應用改變了數據的存儲介質，需在紙質材料的基礎上，將原始信息轉變為電子信息，導致了某些原始憑證在信息系統中不復存在；此外，審計人員所采集的有些信息，經信息系統進行處理，這一處理過程難以直接觀察到，使審計人員很難對業務進行追蹤審計。

2.審計技術計算機化、網絡化

信息化是面向計算機和網絡的，傳統的審計技術多以手工審計為主，不再符合審計信息化的需要，因此，跟蹤審計的信息化需要與計算機和網絡技術同步發展，將原始的手工操作轉變為計算機操作，同時借助網絡，實現聯網審計、實時審計。

3.對審計人員素質要求的復合化

跟蹤審計信息化需要以計算機和網絡為依托，結合實際建立跟蹤審計信息系統，這就對審計人員的素質提出了更高的要求。從事建設工程審計的人員，不僅要具備工程造價、法律、管理、審計等相關知識，還應該掌握一定的計算機技術、網絡技術、數據庫技術、信息處理技術等。

二、高校建設工程跟蹤審計信息化建設的主要內容

（一）高校建設項目跟蹤審計信息化建設的總體要求

高校建設項目跟蹤審計信息化建設的總體要求是建立一個跟蹤審計信息化系統。此信息化系統應該縱向覆蓋建設工程的全生命周期，從建設項目的決策、設計直到竣工決算；橫向應包括建設項目的各個參與方。

通過建立高校建設項目跟蹤審計信息化系統，將數據收集、數據分析處理、審計信息管理、審計項目管理等功能集為一體，審計人員可以進入系統及時收取被審計單位提交的審計數據等資料，然后進行相關操作，從而實現建設項目跟蹤實時審計、聯網審計。

（二）高校建設項目跟蹤審計信息化系統具體應用平臺設計

高校應將建設項目跟蹤審計信息化系統設計為兩級應用平臺：一級平臺是綜合信息管理平臺，主要是提供信息錄入、交換和查詢；二級平臺為操作平臺，主要是輔助審計人員各階段本職工作的完成。

1.綜合信息管理平臺

跟蹤審計涉及學校規劃處、招標辦、財務處、施工單位、監理單位、設計單位、供應商、審計處等多個相關主體，各個主體間都有直接或間接信息交流。綜合信息管理平臺是跟蹤審計順利進行的基礎，綜合信息管理平臺的建立可以實現審計處與校內其他相關部門的業務對接，審計人員在審計時可以隨時調動所需資料進行審計，實現審計工作的自動化、信息化。如規劃處將相關審計原始信息以固定的格式錄入綜合信息系統，通過網絡系統將審計原始資料報送給審計處，同時報送相關紙質資料；中介機構與審計處之間信息得到互傳，便于審計處隨時對中介機構進行監督和管理，同時也可以達到資源多方共享，信息共通。

綜合信息平臺按序號、項目編號、項目名稱、項目類型、建設單位、施工單位、結算報送值、審定值、審減值、審計類別、審計人員等列項編制。由專人負責整理登記每個項目送審的所有信息，由項目審計人員填寫相關的審計報告信息，從而形成建設項目跟蹤審計管理的整體信息平臺。不同人員的操作權限和使用權限是不一樣的，為了保障信息質量及安全，系統均需要進行嚴格的權限設置，實現項目所有參與者在自己的權限范圍內進行操作，所有信息通過用戶名和密碼可以共享，可隨時審閱學校建設項目的各項審計情況。

2.跟蹤審計操作平臺

跟蹤審計涵蓋建設工程的立項決策階段、設計階段、工程招標階段、施工階段、竣工結算驗收等各階段，由于法律、法規及人員資質等多方面的原因，使得跟蹤審計在立項投資階段基本無法開展，為此，目前大多數高校建設工程跟蹤審計是從建設項目招投標階段開始的。下面是信息技術在幾個重要階段的跟蹤審計的應用。

（1）招標審計。建設單位職能部門在招標前，將相關資料分別以電子版和紙質形式送達審計處。在招標審計中，通過建立的綜合信息管理系統審核相關招標文件、手續及其他資料是否滿足招標的要求。招標文件中的工程量清單和招標控制價的審核是招標審計的重點。通過綜合信息管理平臺信息的傳遞，審計時只需調取上報的三維算量模型圖進行復核，檢查三維算量模型與圖紙等設計資料是否相符，確定了三維模型，軟件即可自動核實清單工程量，高效審核工程量清單及招標控制價，為確定最終的價款，掌握第一手資料。

招投標是基本建設項目審計中的一項主要工作，涉及項目的立項、招標、投標的全過程。招標項目的類型包括工程設計、勘察項目、采購項目、施工項目、安裝、咨詢等。系統主要包含招標投標業務的計劃管理、招投標各環節的審批管理、專家庫管理、從業單位資信管理及綜合分析統計功能。

（2）合同審計。規劃處將草擬的工程項目施工合同及其他相關合同、招標文件、中標通知書、中標單位的投標文件、中標合同修訂、合同補充等相關合同信息通過網絡系統上傳給審計處，審計處可通過信息系統審核合同的完整性及合同條款是否與招標文件、中標單位的投標書中載明的內容相一致，是否有與法律法規相抵觸的地方，合同中關于工程造價方面的條款，明確工程造價結算方式。審計處通過信息網絡系統將審計結果直接傳給規劃處，快速敏捷。

（3）工程施工審計。工程施工審計是目前高校跟蹤審計中最重要的階段，而且是跟蹤審計人員投入精力最多的階段，所以加強施工階段的審計信息化操作尤其重要。

目前多數高校在不斷擴建新校區，而高校內從事基建審計的人員有限。即使學校把建設項目委托給社會機構進行審計，作為高校內部審計也需要對中介機構的審計工作進行監督、對審計結果進行復核。工程量審核是跟蹤審計最重要的工作，約占審計工作量的80%以上，直接影響跟蹤審計的質量與速度。目前工程量計算最常用的軟件是三維算量軟件，是計算機以手工算量的思維代替繁瑣復雜手工算量的工作過程，能實現快速三維圖形建模，直觀、計算精度高、速度快，實現了工程量計算的自動化、智能化，自動匯總工程量。工程量審核一般按如下順序進行：甲乙雙方各自建立自己的三維模型后，先核對分部分項的總量，如總量有差別則核對每層的工程量，找到是哪些樓層的工程量導致的差別，然后針對有差別樓層的具體構件進行單構件核對，最終確定對錯并確定正確的工程量。與手工算量相反，是一個逐步細化的過程。任何數據都可以查閱出明細，并能直接查到模型的具體三維構件，一目了然。信息化跟蹤審計使審計效率和質量大大提高，工程驗收的同時相應的工程量審計完成，最終可以在工程竣工的同時跟蹤審計基本定案，真正實現了跟蹤審計的目的，這是以往手工審計所無法想象的。

在建設工程實施中，設計過程經常貫穿整個施工過程，不斷優化完善方案，而每次設計變更就意味著部分構件的尺寸、配筋等都可能發生改變，工程量也隨之發生變化，同時，工程變更、設備材料價格調整等都會影響工程數據的審核。運用計算機系統如三維算量軟件，可以根據優化方案調整三維模型，不管多么復雜的更改，都可以馬上更新計算，快速確定審定結果，省時省力。

（4）竣工結算審計。工程竣工結算是工程施工的最后一道工序，是建設工程驗收轉入正式投產使用的標志?？⒐を炇諏徲嬆康氖潜ＷC工程結算的真實性、完整性和準確性，防止弄虛作假、虛列高估資產、套取資金等行為的發生，進而合理維護高校利益。

利用信息網絡系統可以完整地整理和歸檔建設工程投資資料，包括設備、材料等的耗用量和單價。與套價軟件配合使用，選取定額計價模式或清單計價模式，自動套用定額，自動形成分部分項工程結算清單，操作更加簡便。三維算量軟件可以在完成算量后自動生成各種經濟指標，輕松給出局部的各項經濟指標，甚至是單個構件的指標。在工程竣工后信息系統可以自動分析對比工程造價指標，評價工程項目投資控制是否有效。審計人員根據評價結果撰寫跟蹤審計報告等，并錄入信息系統，為下一次跟蹤審計工作提供方便。

三、加快高校建設工程跟蹤審計信息化的相關建議

為加快高校審計信息化的建設，進一步發揮信息化在建設工程審計中的作用，結合目前高校建設工程跟蹤審計的具體情況，提出以下幾方面的相關建議：

（一）提高審計信息化意識

信息化對審計人員傳統的審計方式和工作方法帶來了挑戰，但是也為建設工程跟蹤審計工作帶來了發展契機。將信息化更好地應用于建設工程跟蹤審計中，對提高高校的投資效益，促進高校發展具有重要的意義。因此，要提高審計信息化意識，切實轉變審計觀念，創新審計模式和審計方法，爭取各方的有力支持，以積極的態度迎接信息化的挑戰，充分發揮建設工程審計職能，促進學校改革和建設的健康發展。

（二）引進并注重培養復合型人才

審計信息化的重點放在兩端：一端是與被審計單位的數據接口，關聯對應時間數據，解決采集什么數據、如何采集的問題；另一端是不斷開發創新，熟練應用審計軟件建立審計數據庫，解決采集來的數據如何利用。這就需要既懂專業知識又懂計算機的復合型人才。

一方面要對現有的基建審計人員進行計算機知識培訓，要求掌握并能熟練運用相關審計軟件，提高其計算機、網絡、數據庫等技術的應用水平；另一方面，可引進計算機專業人員，進行基建及審計專業培訓，針對目前高校跟蹤審計任務重、外聘中介多、新老校區地域不同、建設周期長等特點，開發跟蹤審計管理模塊、更先進的審計管理軟件，推進跟蹤審計信息化的進程，強化審計項目管理。

（三）不斷創新審計方式和方法

及時創新審計方式，建設信息系統管理和監督平臺，通過互聯網進行遠程跟蹤審計，采用遠程聯網實時跟蹤監督與階段性進駐現場審計相結合的方式，改變跟蹤審計主要依靠就地審計的傳統作業模式，并不斷查找信息系統現有的問題和需完善優化之處，促進信息系統更好地服務建設項目的順利實施和建設資金的規范管理。同時不斷探索并應用新方法，將信息技術應用在跟蹤審計業務各領域，如探索應用“3S”技術審計建設項目用地及實物工作量的真實性、合法性，以解決審計人員現場勘查成本太大且不準確的問題，有效地提高跟蹤審計的及時性和效率性。中國石油大學小黃山綠化工程跟蹤審計中就有效利用地理信息系統審計，確保了綠化工程量準確無誤，預防了施工單位的高估冒算。

高校審計部門還應充分利用計算機技術、網絡技術來開展跟蹤審計和遠程審計。利用現有的三維算量軟件、套價軟件等信息化技術，更新軟件管理系統，開拓創新新的技術和方法，完善高校建設項目跟蹤審計信息流系統、工程審計經驗數據庫和跟蹤審計案例庫等，從而更好地進行跟蹤審計，以提高工作效率，提升審計質量，全面實行高校建設項目跟蹤審計信息化。

總之，將信息化應用于建設項目跟蹤審計工作中，是建設項目審計工作的需要，也是其發展趨勢，高校內部審計部門應切實轉變觀念，提高信息化意識，依靠現代化的信息系統、網絡技術以及復合型的審計人才，建立好審計綜合信息管理平臺和操作平臺，切實加強高校建設項目審計的信息化水平。

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基建工程傳統上廣泛運用的竣工結算審計是一種事后審計，它無法處理施工過程中造價管理的一些漏洞。跟蹤審計則將審計監督、工程量的核實貫穿于基建項目的全過程，及時處理施工過程中出現的問題，如工程變更、隱蔽工程、材料設備價格等事后求證難的問題，由于跟蹤審計的及時介入而得到有效的解決，避免了事后審計的被動局面，這就是當前跟蹤審計廣泛應用的原因。

(一)跟蹤審計與結算審計的區別

1．審計介入時間不同。結算審計是基建項目竣工后審計部門對施工單位項目結算進行的事后監督;跟蹤審計是審計部門對基本建設項目進行的事前、事中、事后的咨詢、簽證、監督活動，是全過程的成本控制。

2．審計實施方式不同。結算審計一般采取的是送達審計的方式，即由施工方送達竣工結算資料后在審計部門辦公室進行審計核算，為了獲取部分證據才去施工現場進行核實;跟蹤審計除此之外，還要對施工現場進行全過程跟蹤，對詢價內容進行市場核實，對隱蔽工程驗收在施工現場實時進行計量等方式。

3．審計實施的對象不同。結算審計是審計部門依據相關法規、施工合同對施工方報送的竣工結算書進行審計;跟蹤審計是審計部門不僅要對施工單位結算書進行審計，還要對立項、設計、概算、施工預算、投標文件、施工合同、工程變更簽證、材料設備價格、隱蔽工程等環節進行全程跟蹤審計。

4．審計職責不同。工程結算審計體現的是審計監督職能，跟蹤審計不僅具有監督職能，還具有審計咨詢、鑒證、服務職能。因此，跟蹤審計包含結算審計，寓監督于審計服務之中，體現了現代審計以人為本的理念。

(二)跟蹤審計的優越性

1．能更有效地控制基建工程建設成本，提高資金的使用效益。目前較為普遍的跟蹤審計一般是從施工階段開始實施的，即從施工開始到工程竣工。經過近幾年的工程實踐，筆者發現如果跟蹤審計從設計階段開始介入，則基建工程跟蹤審計的效果會更好。如果從施工圖的設計階段開始介入，即對施工圖設計、工程概預算、施工隊伍招標、施工合同等環節的把關就會更加嚴密。根據資料顯示，在滿足相同功能的前提下，合理的設計可降低工程總造價的10%左右。因此，要盡可能促使優化設計，尤其要杜絕邊設計邊施工;對施工合同嚴格把關，防止進行結算審計時才發現所簽合同的漏洞，增加投資風險。

2．有利于加強對工程質量的監控。目前，我國高?；椖看嬖谥┕げ坏轿?、監理不到位和管理不到位的情況，通過全過程跟蹤審計，可及時發現問題，促進各方加強管理，降低質量風險。

3．有利于加強高?；ü芾黻犖榈牧ㄔO。武漢某高?！肮こ谈瘮　卑讣陌l生，已引起社會廣泛關注。我國招投標法頒布后，建筑招投標市場逐步走向正規，但是在實踐過程中仍然存在著招投標暗箱操作、私下評標、隨意更改評標辦法、圍標、串標等不規范的現象。通過跟蹤審計，從源頭上進行控制和監督，有效地減少工程建設中不良行為。由于跟蹤審計具有竣工結算審計不可替代的優勢，近幾年全國高校應用較多，但在實踐過程中也出現了一些問題亟待解決。

目前國內高?；üこ谈檶徲嫶嬖诘膯栴}

(一)相關法規不健全，評價標準不統一

1．相關法規不健全，審計依據不足?；üこ谈檶徲嬍菍崟r進行的一種動態審計，審計人員承擔著一定的責任和風險，這就需要相關的法律法規作為支撐和規范。但是目前針對跟蹤審計的法規相對滯后，沒有可操作的具體審計準則，如果有關部門不理解、不配合，跟蹤審計就不能很好地實施。2．質量標準體系缺乏，審計風險加大。跟蹤審計作為一種全新的審計方式，還處于摸索階段，還沒有形成一套統一的法律規范體系，評價體系也沒有一個完整的定量標準，各個高校審計部門都是根據自己的實際情況制定相應的規章制度。由于跟蹤審計的內容、范圍、審計取證、程序、審計報告等都缺乏統一標準，給跟蹤審計工作帶來很大的隨意性和主觀性，嚴重影響了審計質量。例如在工程款的撥付金額、工程變更簽證的確認、工程用的建筑材料及設備的詢價等方面，評價標準不統一，而對設計的合理性、經濟性，監理的有效性等方面也缺乏行之有效的評價手段。

(二)高校審計專業人員素質良莠不齊

隨著高校的基建投資越來越大，而從事工程審計的專業人員數量較少，與工程審計任務繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至還沒有工程審計人員，即使有工程審計人員，也不是專業出身，嚴重影響了工程審計的效果。審計人員不僅要具有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要有較好的協調溝通能力，以適應跟蹤審計的需要。

(三)審計定位不準，跟蹤審計風險增加

實行基建工程跟蹤審計、實時審計成為建設過程中的一個主要控制環節。在基建項目跟蹤審計過程中，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，審計人員需要頻繁地介入建設現場進行審計。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而介入到項目管理者的職責范圍內，審計人員越位參與項目管理，打破了基建工程管理模式的運行機制，使審計方與工程建設其他方之間發生沖突和摩擦，加大審計風險。

(四)跟蹤審計何時介入難以把握

跟蹤審計是對基建項目的全過程跟蹤審計，應從項目立項開始就參與，而相關法規沒有對跟蹤審計的時間介入點有一個明確的規定，很多高校把工程審計的重點放在工程竣工后的結算審計上，審減金額的大小作為衡量審計效果的標準，忽視事前、事中審計的重要性，而事后審計是一種靜態的、被動審計，本身帶有一定的局限性。首先，沒有相關法律支持對事后發現的問題進行處罰。施工方按照法律法規簽訂的承包合同，在工程竣工后進行結算審計時審計人員發現合同條款中存在約定不明確，造成工程結算價款爭議。審計人員很難對中標并經合同固定總價的內容進行審核，也很難對已經簽字蓋章的合同以外的工程變更簽證進行審核，造成審計非常被動。另外，事后審計存在一定的審計風險。對虛報工程量，隱蔽工程簽證不實等問題，審計人員只能根據工作經驗進行推測，無法查實，甚至把相關的簽證變更單、驗收記錄等本無法核實真實性的材料作為審計依據，事后審計越過了本該接受監督的主要環節，許多違規行為逃避了處罰，產生了潛在的審計風險。因此事后審計就無法確認過程中發生的變化，審計人員無事實依據審計，很容易與被審計方在隱蔽項目上產生爭議，無從考究。

有效實施跟蹤審計的對策

(一)建立健全審計規章制度，確保跟蹤審計工作有效實施

學校領導高度重視和大力支持是做好基建跟蹤審計工作的前提，高校基建跟蹤審計工作走向正規，領導必須高度重視，基建跟蹤審計工作才能有序展開。在跟蹤審計工作實施過程中，建立健全符合高校實際的、切實有效的一整套跟蹤審計的規章制度，制定基建工程跟蹤審計實施辦法，完善審計流程和規范，職責權限通過制度加以界定，克服審計工作的隨意性和盲目性，切實維護審計工作的嚴肅性，要通過規章制度規范基建工程跟蹤審計行為，確保跟蹤審計的有效實施，使跟蹤審計工作有法可依，有章可循，逐步實現基建工程跟蹤審計的規范化、程序化、制度化。

(二)加強審計隊伍建設，提高內審人員素質

要達到良好的審計效果，必須有一支專業化的審計隊伍，必須對現有的基建工程跟蹤審計人員加強業務學習，督促他們向復合型人才轉變，不斷提高他們的專業技術水平和處理業務的能力;另外，要讓一些懂管理和施工技術的人員充實到跟蹤審計隊伍中，要求跟蹤審計人員要勤下工地、深入一線，掌握現場第一手資料，積累工作經驗。高?；üこ谈檶徲嬍且豁棇I性強、業務量大、涉及面廣的工作，客觀上要求高校審計部門必須建立一支政治過硬、作風優良、業務精通的高素質審計人員隊伍。所以，要重視高校內部基建工程審計隊伍建設，不斷提高高校審計人員素質，以確?；üこ谈檶徲嫻ぷ黜樌M行和審計效果的實現。

(三)積極利用社會審計力量

應根據招投標法學校有關招投標的規定，通過公開招標優選社會上具有甲級資質、信譽高、審計力量好、具有較好跟蹤審計業績的審計中介機構。要求中標單位拿出詳細可行的審計規劃，常駐工地現場的工程師應具備相應的從業資格證書，一個項目至少配備一名注冊會計師和一名專職注冊造價工程師，專崗專人，不能冒名頂替。審計部門應對外聘造價咨詢機構的具體要求和規定體現在合同中。聘用外審機構不是否認內審，而是使審計多了一層把關使監督更加有力，審計部門始終是審計的主體，外審機構和內審人員共同介入。

(四)準確定位跟蹤審計，明確各司其責

在實施跟蹤審計前期，學校審計部門應本著既參與監督又不越位的原則，根據有關規定并結合跟蹤項目實際情況，召開跟蹤審計工作協調會，明確各個單位在建設項目中的職責，并形成會議紀要記錄在冊?；üこ谈檶徲嫷奶攸c是實時動態審計，審計人員要全過程的參與工程建設內容，隨時提出自己的審計建議，若把握不好，極易越位使自己變成工程管理者，使審計偏離監督者的定位。審計人員一定要恪守《審計法》規定的監督職能，做到到位而不越位，不替代相關職能部門的職責。同時，審計人員要秉承獨立審計原則，這不僅是保持審計獨立性的要求，也是廉政建設的需要。

(五)實行委托跟蹤審計方式，更要加強高校審計部門的作用

實行委托審計后，校審計部門不再具體參與工程審核過程，但作為工程審計的組織者，應從管理上嚴格要求，在協調、組織、監督、規范上下功夫，組織包括從社會上優選審計公司，簽訂工程審計合同，確定審計方案和流程，組織審計項目部進入工地開展工作等;然后根據確定的審計方案對跟蹤審計過程、審計報告和審計項目部的工作情況進行實時監督;規范就是在新的跟蹤審計環境下進一步規范流程，完善審計程序，由原來校內審計形式轉變為委托審計形式，建立定期報告制度，使校領導及時掌握跟蹤審計進度情況，對審計報告進行研究分析，由審計部門出審計建議書，對審計出現的問題，及時組織校基建部門領導、監理、受委托的審計人員和審計處工作人員統一思想、統一認識，拿出解決問題的辦法，再與施工方進行溝通。

(六)高?；üこ谈檶徲嫷姆绞竭x擇

按照跟蹤審計介入時間點的不同，跟蹤審計一般可分為三類:重點階段介入、關鍵點介入和全過程介入。重點階段介入方式是選擇基建工程重點施工階段進行實時跟蹤審計。在進行跟蹤審計時選擇竣工后不能審計或者工程量核實難度較大以及對工程質量、進度、投資、影響較大的階段進行跟蹤審計。

其他施工階段可根據實際情況進行抽審。重點階段介入跟蹤審計是一種分散的審計方式，關鍵在于審計之前已充分了解項目情況，找出跟蹤審計的關注點，一般會把基建工程中的隱蔽工程、變更工程的施工作為重點。關鍵點介入方式是選擇基建工程中的關鍵時段介入審計。跟蹤審計作為工程審計的一種，應綜合考慮基建工程的建設周期、質量要求、審計目標等因素再確定介入時間，目前基建工程跟蹤審計多以項目開工建設為介入點。全過程介入跟蹤審計方式是對基建工程從立項起至竣工交付使用的全過程實施跟蹤審計。目前這種方式應用較多，全過程介入方式涉及工程立項、施工圖的設計、工程施工、施工圖預算、工程財務等各方面知識，綜合性較強。以上可見，重點階段介入跟蹤審計能將基建工程中審計所關注的所有重點階段納入跟蹤審計對象，相對于關鍵點介入跟蹤審計方式擴大了審計范圍，提高了審計效益，相對于全過程介入跟蹤審計方式降低了審計成本、提高了審計效率;關鍵點介入跟蹤審計方式若選對時機，就能抓住基建工程的主要過程，但也容易忽視其他主要階段;全過程介入跟蹤審計方式可以充分發揮審計人員的作用，對降低工程成本、提高投資效益、減少決策失誤起到良好效果，但它有要求審計人員常駐工地、跟蹤審計工作量偏大以及審計重點難突出等不足。

綜上所述，全過程介入跟蹤審計的方式優勢明顯突出，但它更適用于造價成本比較高的基建項目;關鍵點介入跟蹤審計方式適用于造價成本適中的基建項目;重點階段介入跟蹤審計方式適用于改擴建項目和零星維修等造價較低的項目;關鍵點介入方式和重點階段介入方式相結合，采用關鍵點介入方式從基建工程開工介入，在施工期間確定若干個跟蹤審計關注的階段作為重點階段介入審計，能達到更好的審計效果。

(七)要加強材料、設備單價的審核

工程建設中使用新材料、新工藝、新技術較為普遍，工程使用的材料來源渠道多，產品質量和價格差距較大，加強核實材料價格對降低工程造價有重要作用。審計時要堅持以招投標文件為基本準繩、以市場行情為重要補充的原則，尤其對未經招標材料單價進一步核實，在項目負責部門提供單價認可材料的基礎上，協助外審單位對施工單位所報工程結算中材料單價進行詢價、核實，最大限度地提高資金的使用效益。例如某校新校區高壓電纜架空改入地工程，由當地供電局所屬公司負責施工，工程竣工后施工單位所報結算為85．03萬元，在審查材料單價時發現主材電纜單價為636．8元/米，經詢價該型號電纜報價明顯高于市場價格，因為電力工程屬于特殊行業，該項目施工未經招標，如何核實材料單價困難較大，在項目負責部門的積極配合下，審計人員了解到校園以外區域的電纜入地工程由當地政府投資建設，經該校領導積極協調，施工單位給審計提供了該型號電纜的政府招標單價為536．8元/米的書面證明材料，比結算所報單價便宜100元/米，屬于優惠價格，經過與該供電部門溝通，對方最終認可了按此單價進行審計，該項目總長度1030米，僅審核單價一項，審減金額為10．3萬元，約占所報結算值的12%。

(八)要寓服務于審計與監督之中

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在目前政府工程多、規模大，而審計機關人員少、專業技術力量不足的情況下，需要充分整合社會審計資源，充分利用社會中介、內審機構的力量，科學合理組織審計工作,從而形成監督合力,充分發揮審計整體效能， 進一步擴大審計覆蓋面和審計成果， 提高審計機關著眼大局服務宏觀的能力。審計組織體系按其主體的不同，可分為國家審計、社會審計和內部審計， 我國實行的是政府監督與行業自律相結合的社會審計組織管理體系， 不同的審計主體有不同的特點及要求。在工程審計內容上，社會審計與國家審計存在著許多共同點， 如都要對工程造價的真實性、合法性進行審核，在審計查證過程中的審計內容、審計依據、審計范圍甚至審計方法都有一定的共同之處。在跟蹤審計工作中充分利用社會審計資源，可以達到事半功倍的效果，組織社會中介機構參審政府投資項目是跟蹤審計自身發展的需要。

整合審計資源組織參審模式， 根據項目重要程度， 可嘗試實行分類進行差異化管理。對于社會關注度高的項目由審計機關自行管理， 對于審計自身力量有限， 而其上級主管部門內審機構力量較強的系統內政府工程， 采用審計機關跟進指導規范，內部審計抓協調、中介機構抓業務的聯合跟蹤審計模式。如交通系統工程一般都具有投資量大、建設工期長等特點，推行聯合跟蹤審計模式，可充分發揮交通內部審計作用。

而對于審計機關自行組織管理項目， 在選擇社會中介機構的方式上或通過公開招標，或通過中介庫搖號，或通過聘請專家。既要考慮選擇成本又要考慮公平公正、滿足跟蹤審計業務工作需要。公開招標由于選擇面廣、競爭性強，能夠選擇到合適的參審單位， 但由于公開招標有其特定的時序要求， 導致該種方式耗時長，某項目從起草招標文件、到跟蹤審計進場，歷時半年，所以僅適用于專業技術、審計經驗要求特別高的項目;對于一般性工程項目則利用已組建的中介機構審計庫搖號抽取，這種方式程序簡單，但往往不能選到合適的中介機構; 而對于選擇面窄、從業經驗要求高的征地拆遷項目， 可通過公開選聘專家參與跟蹤審計。通過差異化的協審單位選擇方式，既能滿足審計工作的特定要求， 也符合協審服務要求公開采購的趨勢。

跟蹤審計關鍵環節， 隨著跟蹤審計工作的廣泛開展而在不斷變化， 已經由工程實施階段的招投標、材料設備采購等，不斷的在拓展。如近年來隨著征地拆遷規模增大， 客觀上存在用金錢換取拆遷進度，導致補償成本節節攀升同時，征地拆遷具有一次性、金額高的特點，又有評估商談性質，往往產生權力尋租，容易滋生腐敗現象， 征地拆遷跟蹤審計應引起高度重視。筆者認為，審計機關根據形勢發展， 在過去傳統跟蹤審計重點環節基礎上， 還需要對以下幾個環節進行強化，以適應現實工作需要。

一是拆遷入戶調查環節。當前事后審計由于房屋及附屬設施已基本拆除完畢， 或者協議已簽訂， 同時補償款已支付，審計時接觸的資料多為書面材料，被審計單位提供的數據真實性考證難、糾正處理更難。因此，在項目中跟蹤審計組要直接參與前期入戶調查， 現場審查資料真實性。

二是補償協議簽訂環節。在實際操作中，為了進度隨意變通，相關單位沒有執行相關的議事程序和審批程序， 這就為不法分子提供了侵占國家資金的空間。為了客觀公正處理個案，嚴格執行政策標準， 跟蹤審計過程中要求實施單位將待簽協議報審備案， 符合規定再簽協議。如某項目審計組每周召開兩次專題會，對由各拆遷小組上報、各片區審查提交的個案進行集體審查， 對有可能突破拆遷安置、補償上限方案進行集體會商。對符合政策標準的由跟蹤審計組出具評審意見單， 作為與被拆遷人簽訂補償協議的依據; 對片區組提交的超出標準的方案予以駁回，力求不違反政策規定。

三是設計變更環節。由于實行公開招標，施工單位大量利潤空間被擠去，在實施過程中，施工企業通過變更、修改計價方式，達到利潤最大化的目的，同時增加了不合理建設成本，這已引起重視，但隨著市場投融資環境的改變， 出現了大量的BT、BOT、代建等方式，建設單位甚至設計單位的利益也參與其中， 在事后審計很難鑒別責任。如某項目多棟高層建筑在施工過程中，代建單位(含總包)提出將現澆改為內澆外掛變更申請，跟蹤審計組對其進行了成本分析， 理論上可節約半年工期，但建設成本增加15%,金額達數億元。為此審計組向主管部門下發審計建議，最終取消了該項變更。

四是計量支付環節。在工程跟蹤審計實務中發現， 一方面施工單位通過虛報工程量，套取進度款，增加了建設單位融資成本;另一方面，由于監理等單位沒能引起足夠重視，往往造成超付，待決算審計時，由于支付比例過大，施工單位不配合，造成決算審計久拖不決。為了解決上述問題， 跟蹤審計組非常有必要對計量支付環節及時審核把關， 縮短竣工決算審計工作量和時間， 便于各方辦理竣工決算和資金支付， 有利于推進各項政策、合同約定的落實。

一是業務指導要到位。社會中介機構的審計目標是依照委托人的委托要求，完成審計業務，審計依據審計定性更多地體現了委托人的意圖， 也就是說委托人的專業政策水平直接影響到社會審計人員， 這就要求審計機關給予必要的業務政策指導。

考慮社會審計從業人員良莠不齊，許多項目即使發現協審效果不理想，善后彌補也難以實現。為了不讓專業復核流于形式，審計分工要做三個方面考慮：

一是充分利用專業長處，互補優點;二是克服可能存在的不足， 滿足互相復核的需要;三是分工適當交迭、備選替代應對突況。在工程審計中國家審計專業人員必須直接參與審計， 包括到審計現場盤點復核， 對單項工程結算審核結果要進行復核。

二是借助審理制度的推廣， 實行質量控制方式多樣化。對參與同一項目審計有兩家以上不同協審中介的， 由主審把關對兩家審計結果核對比較， 從中發現質量問題; 也可以由主審組織利用監理力量在過程中對中介機構審計結果進行復核;還可以借助審理制度，從項目立項開始就明確專職復核審理人員，對項目實行資料審查、現場勘驗、市場詢價、審計報告全過程參與式審理，確保審理意見貫穿落實于整個跟蹤審計過程中。

三是固化管理模板， 多重管理手段并重。審計項目管理系統化，應以整個協審項目的流程和走向為主線， 做到流程控制制度化。通過從協審需求提出、協審單位選擇、協審項目執行，到協審費用結算以及協審質量考核等環環相扣的工作節點設置，提高組織協審工作的規范性。與此同時， 為了有效減少不同協審人員在處理具體問題時的主觀性和隨意性，從協審機構采購文件、合同、跟蹤審計報告等每一環節實行模版化。

跟蹤審計的處理方式， 包括審計建議、審計決定、審計專報等幾種方式，關鍵是要把握好服務與監督平衡點， 不能淪為管理工具。同時要克服審計疲勞，就是對跟蹤過程中一些司空見慣的問題不再保持審計敏感性。通過巧用處理方式、多措并舉，既能擴大審計成效，又能提高工作效率。如在跟蹤審計過程中同時發揮各有關部門的職能作用， 多方聯動、密切配合，對加大審計力度起到事半功倍的效果，在重大事項上，通過審計專報報經行政首長拍板，避免矛盾激化。

一是便于動態控制， 建立綜合管理平臺，實現自動分類匯總。平臺應滿足審計機關對建設管理中存在的問題進行分類匯總的需要， 通過在OA 審計系統創建跟蹤審計管理平臺，全部實行網上自動分類管理，便于實行網上動態監控，并為審計綜合分析提供翔實的第一手資料。

二是建立考核結果綜合應用平臺，通過拓寬應用渠道， 真正達到促進協審工作質量。結果通報制，邀請相關審計部門、社會中介機構、主要建設單位、造價行業主管部門等召開協審工作通報會， 以一定方式公布考核結果;優先委托制，考核結果與委托項目掛鉤，在重大項目或需要通過招投標選擇協審單位的，應加大歷年考核結果在綜合評分中的權重，使考核工作能真正激勵協審單位。