商業倫理論文范文

導語：如何才能寫好一篇商業倫理論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對貿易循環的貨幣說明不是全新的。英國“貨幣學派”曾經試圖把工商業的景氣解釋為由發行無金屬準備的紙幣造成的信用擴張引起的。然而，該學派沒有認識到可以隨時用支票提取的銀行戶頭——也就是說，現金帳戶——在信用擴張中的作用與紙幣完全一樣。因此，信用的擴張不僅可能出于過度發行紙幣，還可能出于開立過多現金帳戶。正是由于誤解了這一真實的原理，貨幣學派相信為了防止經濟危機的反復，只要立法限制無金屬準備的紙幣就行了，而不必管制由現金帳戶造成的信用擴張。1844年的Peel銀行法案（Peel''''sBankAct），以及其它國家的類似法律，都沒有達到其目的。由此人們得出錯誤的結論：英國學派用貨幣說明貿易循環的嘗試被事實駁倒了。

貨幣學派的第二個缺陷是它對信用擴張機制和由此導致的危機的分析僅限于信用只在一國擴張而所有其它國家的銀行政策依然保守的情形。這個情形中的反應來自對外貿易的后果。國內物價的上漲鼓勵進口阻礙出口。金屬貨幣流失到外國。因此銀行面臨償付它們投入流通的貨幣工具（例如無準備金的紙幣和現金帳戶）的增長的需求，直到它們發現它們必須限制信用。最終外流的硬幣引起物價的上漲。貨幣學派僅僅分析了這個特殊的情形；它沒有考慮所有資本主義國家同時發生的國際范圍的信用擴張。

19世紀下半葉，這個貿易循環理論失去了影響，而且人們都認為貿易循環與貨幣和信用無關。Wicksell(1898)[1]復興貨幣學派的嘗試是短命的。

奧地利學派經濟學的奠基人——CarlMenger，Böhm-Bawerk和Wieser——對貿易循環的問題不感興趣。對這個問題的分析是第二代奧地利學派經濟學家的任務。[2]

發行信用貨幣——我指的是沒有黃金準備的紙幣或者沒有完全的黃金儲備的現金帳戶——時，銀行就大大地擴張了信用。這些信用貨幣的創造使它們把信用擴張到其自身資產和其客戶信托的資金設定的界限之外。在這種情形中它們作為自己創造的額外信用的“供應者”干預了市場，并且因此使利率降低到比沒有它們的干預時更低的水平。利率的降低刺激了經濟活動。在利率沒有受到銀行的操縱的情況下不被人們認為“有利可圖”的因而也不會啟動的項目現在卻顯得“有利可圖”了并且會被實施。工商業的更加活躍的狀態導致了對生產資料和勞動力的增長的需求。生產資料的價格和勞動力的工資上漲，而工資的上漲又引起了消費品價格的上漲。如果銀行要避免進一步的信用擴張并只限于做它們已經做的事情，景氣很快就會停止。但是銀行并不偏離它們的既定方針；它們越來越多地擴張信用，而物價和工資也相應地繼續上漲。

然而，這一上升的運動不能無限繼續。物質生產資料和可用的勞動力沒有增加；增加的不過是在商品流通中與貨幣起同樣作用的信用貨幣的數量。轉移到新的企業中的生產資料和勞動力必須從其它企業中獲取。社會沒有富足到不必從其它企業中拿任何東西就能創立新企業。只要信用擴張繼續，這一點就不會為人注意，但是這不能無限期地繼續下去。因為如果采取任何措施阻止通過創造越來越多的信用造成的上升趨勢的突然停止（因此也會產生價格的崩潰），那么就會造成連續的甚至更快的價格上漲。但是通貨膨脹和景氣只有在公眾認為價格的上升趨勢將在不遠的將來停止時才能平穩地繼續。只要公眾意識到沒有理由期望通貨膨脹的中止，而且價格會持續上漲，恐慌就開始了。沒有人想留著他的錢，因為拿著錢就意味著一天一天越來越大的損失；每個人都急于把錢換成物，人們甚至不考慮價格地購買沒有什么用的東西，只是為了把錢花出去。這就是在德國和其它國家中在延長了的通貨膨脹的政策之后發生的現象，它被稱為“向真實價值的飛躍”（flightintorealvalues）。商品價格和匯率都急劇上漲，而本幣的價格下跌至幾乎為零。貨幣的價值崩潰了，1923年德國的情況就是如此。

如果相反，銀行決定及時地中止擴張以防止貨幣的崩潰而且因此中止景氣，人們很快就會發現信用擴張引起的“贏利性”的虛假印象導致了不合理的投資。許多由于人為降低的利率導致的而且由于同樣人為的價格上漲支撐的企業或者工商業活動不在有利可圖了。一些企業縮減了其經營范圍，另一些關門或者倒閉。物價下降；景氣之后就出現了危機和蕭條。危機和隨之而來的衰退期是信用擴張帶來的不當投資期的最終結果。由信用擴張及其帶來的價格上漲造成的市場上的人為條件下顯得“有利可圖”而出現的那些項目不再“有利可圖”了。投入這些企業的資本的被套住的部分損失了。經濟必然要根據這些損失及其造成的狀況而改變。在這種情況下，要做的事情首先就是縮減消費并且通過節約積累新的資本金以使得生產能力符合實際的需求而不是人為的需求——人為的需求由于基于信用擴張的虛假的“贏利性”核算永遠不能被認為是真實的預期。

人為的“景氣”是由信用的擴張和銀行的干預導致的利率的降低造成的。在信用擴張期，銀行逐步地提高利率；從純粹算術的角度看，最后的利率比景氣期開始時的要高。然而利率的上升并不足以恢復市場的均衡并中止不健康的景氣；為在物價持續上漲的市場中，毛利率必須在嚴格意義上的資本利率——即凈利率——之外還包括彌補借貸期間的價格上漲的因素。如果價格持續地上漲而且借貸方因此通過出售他用借貸的錢購進的商品而獲得額外的利潤，他就會同意比在穩定價格時期支付更高的利率；另一方面，資本家不愿意在這些條件下貸出，除非利率包括對貸出的錢的購買力的降低的補償。如果銀行在設定毛利率時不考慮這些條件，它們的利率應該被認為是被人為地保持在過低的水平上，即使從純粹算術的角度看它比“正常”條件下的利率高得多。因此，在德國，百分之幾百的利率在1923年秋由于馬克的加速貶值應被認為過低。

一旦工商業循環賽的逆轉隨著銀行政策的變化開始，那么取得貸款就由于普遍的信貸限制而很難了。利率因而由于突然的恐慌而非常快地上漲。很快，它就會再降下來。的確，在衰退期，非常低的利率——從算術的觀點考慮——未能刺激經濟活動，這是個眾所周知的現象。個人和銀行的現金存款都增加了，流動資金積累了，然而衰退依然持續。在當前[1936年]的危機中，這些“非活躍的”黃金儲備由于一個特殊原因占了過度的比例。自然，資本家希望避免各國政府計劃的貶值造成的損失的風險。如果持有債券或者其它利息證券造成的巨大的貨幣風險得不到相應的利率增長的彌補，資本家就更愿意以某種方式持有貨幣，使得他們能夠迅速兌換為一種不立即受貶值的前景威脅的貨幣因而避免最終的貶值造成的損失。這就是為什么今天的資本家不愿意通過永久性投資與一種特定的貨幣掛鉤的非常簡單的原因。這就是為什么盡管利息很低他們依然聽任銀行帳戶增加，并且儲藏不僅不付利息還需要儲藏費用的黃金。

另一個延長了當前蕭條期的因素是工資的剛性。工資在擴張期增加。在緊縮期工資應下降，不僅是貨幣數量下降，而且實際購買力也應下降。通過在蕭條期制止工資的下降，工會的政策使得失業成為廣泛的和持久的現象。不僅如此，這一政策還無限期地延遲了復蘇。只有當物價和工資與流通的貨幣數量相適應時才能恢復正常的狀況。

公眾完全正確地看出，景氣的終結和危機的出現是銀行政策的結果。銀行無疑能夠把不受歡迎的狀況推遲一段時間。它們可以繼續堅持一段時間的信用擴張。但是——如我們所見——它們不可能無限地堅持這種政策而同時避免金融體系的全面崩潰。銀行的擴張信用的政策帶來的景氣遲早必然結束。除非他們打算讓他們的政策完全破壞金融和信用體系，銀行必然在災難發生前中止擴張。信用擴張的時期越長，銀行延遲改變其政策的時間越長，景氣期間特有的錯誤投資和過度投機的后果越糟糕；因此衰退期也越長，復蘇和回到正常經濟活動的日期也越不確定。

人們經常主張通過新的信用擴張“刺激”經濟活動并且“啟動經濟”——信用擴張會中止衰退并且帶來復蘇或者至少回到正常狀態；然而，倡導這一方法的人們忘記了即使它可能暫時克服困難，它必然在不太久的未來造成更加糟糕的境況。

最后，有必要理解，通過信用擴張在市場上造成的人為降低的利率只能產生臨時的結果，而且初始的復蘇之后會發生一場表現為商業和工業的完全停滯的更深的衰退。除非一切干擾由經濟要素的自由作用決定的物價、工資和利率的人為因素永久地消除，經濟就不能和諧順利地發展。

用信用擴張來彌補資本的稀缺的后果或者錯誤的經濟政策的效應不是銀行的任務。今天，回到正常的經濟形勢被束縛商業的有害政策、軍備和對戰爭的過分恐懼——更不必說工資的剛性了——耽誤了。但是這一境況不應由信貸手段和信用擴張來糾正。

以上我僅僅給出了關于經濟危機的貨幣理論的一個簡要的而且必然是不充分的大綱。不幸的是我無法在本文篇幅的范圍內深入進一步的細節；那些對此問題感興趣的人可以在我提到的各種出版物中找到更多的內容。

本文原來以"LaTheoriediteAutrichiennedeCycleÉconomique"發表在SociéteBelged''''Etudesetd''''Expansion(1936):459-64。由DavidO''''Mahoney和J.HustonMcCulloch從法文譯出。

[1]KnutWicksell,InterestandPrices,R.F.Kahn,trans.(NewYork:AugustusM.Kelley,1965)—Tr.

篇2

成本管理涉及成本預算、核算、分析、控制和考核五個方面，是關于企業在生產經營過程中的各項成本核算、分析、決策和控制等一系列管理行為的總和。

1)對成本進行管理可以增加企業利潤，為企業創造高效益。企業高效益對于企業今后的發展奠定了物質基礎，可以用來擴大企業規模和增加員工福利，同時也可以讓企業在市場中占有優勢地位。

2)可以讓企業在經營上管理的到進步。帶動了企業發展。作為牽動企業經營管理的“牛鼻子”，成本管理貫穿生產管理、物流管理、技術管理、質量管理、勞動管理過程的始終，起到了帶動全局的作用。有效的成本管理可以在企業經營的各個環節嚴格控制企業成本和、費用支出，提高企業成本信息的科學性、客觀性和準確性。有利于內部使用者進行分析決策，為進一步制定產品價格、進行管理決策提供依據。

二、商業企業成本管理存在的問題

從我國企業對成本管理的新形勢來看,企業的整體發展形勢都表現得很好，大多數商業企業也都在新形勢下根據自身的發展情況對企業進行改革和調整。在某種程度上來說有利于企業成本管理的發展，但是,我國企業成本管理還并非完美無瑕,還存在著這樣或是那樣的問題,比如落后的成本管理理論、成本管理措施不力、不商業企業管理制度不健全等,這些問題都束縛著我國企業成本管理的發展。具體如下:

1.企業對成本意識淡薄

企業內部控制管理商業企業的成本發生是從商品采購、儲存直到最終銷售過程所發生的一切費用的總和，而目前企業的管理卻往往以商品的流通為中心,只注重對企業流通成本的管理,卻忽視了商業企業內部流通部門外的費用發生對企業成本的影響,忽視了在采購儲存，銷售過程中的管理環節。促銷環節等發生的較大的成本費用,對商業企業的價值鏈更是視而不見,這種傳統落后的成本管理觀念已難以滿足當前市場競爭的要求，商業企業對服務成本的漠視以及大量廣告費、開辦費等的發生使商業企業無法考慮全面發展的競爭戰略,加之不能將生產，批發，零售一體化,致使商業企業面臨著產品積壓資金沉淀的問題,影響資金的正常運轉、商業企業效益等同時也削弱了企業的競爭能力。

2.成本控制措施不力

從當前的形勢情況看，大多數企業對于成本控制存在盲目性，沒有明確的成本控制目標。有的企業甚至以“拍腦袋”的形式來制定目標，成本控制缺乏具體指標，成本領先帶來的收益無法量化。有些企業對成本控制沒有時效性，雖然明確了成本控制目標卻沒有實施。在實際工作中，企業成本目標太過簡單粗略未逐層細化分解，也未落實到相關的部門和個人，無法考核成本責任和目標實施效率。在績效考核中企業管理層只注重形式走過場，成本控制工作績效和薪酬等方面相脫節。管理層的失職進一步導致企業員工對成本管理沒有積極性，久而久之造成員工事不關己的工作態度，對于成本是否合理的問題既無壓力又無動力，位于生產一線員工的創新能力未能受到激發，長期下去則導致企業的經濟效益和競爭力受損。

3.商業企業的管理制度不健全

盡管商業企業基本上都有自己的一些成本管理框架,但由于其成本管理定位于服務于存貨計價及收益確定不準確,同時相應的內部控制制度不完善或缺失,因而忽略成本管理的事前預測,缺乏成本管理的事中控制和管理決策,這些使得商業企業的成本控制活動只有形式,而實際效果不理想,更不能實現商業企業成本管理的目標"部分商業企業在制定成本管理制度時,因局限于企業內部的成本管理認識,尤其是只關注產品的流通過程,沒有從全面成本管理的角度考慮,沒有意識到從商業企業整體進行成本管理控制,使建立起的成本控制制度不健全,因而也難以很好地服務于企業的生產經營和決策過程"

三、加強對商業企業成本控制的對策

1.提高成本管理認識

提高對成本管理的認識是突破成本管理的關鍵成本降低必須控制在一定限度內，不能片面地節約、節省成本而應該在戰略層面上對成本進行研究分析，充分挖掘成本降低的潛在因素。例如企業可通過推出新產品來拓寬產品的市場需求，而不能在新產品的研發創新上節省投入。為了能在市場占有優勢地位、企業應該以科學技術是第一生產力為指導思想，開發創新產品的過程中增加科技投入，實現提高價格、擴大銷售量和市場占有率、同時又節能降耗的目的。

2.增強成本控制監督力度

由于我國企業普遍缺乏有效的成本監督與激勵機制，成本管理的執行效果不顯著。有的企業成本管理制度不健全，使各項制度形同虛設，比如有的企業不相容的崗位未進行分離，不能起到相互制約的作用，為了打造并提高企業自身的核心競爭力，使企業能夠更好地適應外部環境變化，成本管理對企業管理人員提出了更高的要求。加強成本控制主要通過采用專門的方法獲取企業自身及其同行業其他企業的信息資料，成本控制手段由原來的簡單成本控制轉向戰略成本控制，制定適合企業總體發展戰略的成本管理規劃，并加強成本控制的監督和執行力度，企業應對各部門下達年度成本控制指標，并將成本責任進行分解，最終具體到部門和個人．使相關人員簽訂責任書，進行年度考核評價。設立激勵機制制度，調動員工的積極性、實行實行獎罰分明制。

3.在市場經濟環境下,商業企業要樹立成本的系統管理理念

商業企業的成本管理工作被看作是一項整體與全局的系統工程,是把企業成本管理當做全面、綜合、持久的系統并對企業成本管理的對象、內容、方法進行全面地分析研究的系統理念。商業企業的成本管理不能僅僅局限于商品的購、銷過程,而是要將視野擴展到商品的市場需求分析。要嚴格將商品成本控制到一定的范圍，要強化成本系統管理，對成本系統進行細分，以便增強企業在市場上的競爭力。另外要加強企業成本管理決策范圍的分析,可以保證企業做出最優決策,為獲取最大的經濟效益提供可能。

四、總結

篇3

[關鍵詞]漢代；江南；城市；商業

城市既是政治統治的中心，也是商業活動的重要場所。深入研究中國古代城市與商業問題，對于了解當時的政治統治、經濟結構、社會生活等諸多方面有著重要的意義。筆者擬就漢代江南城市的建置、商業活動、商品經濟發展的限度及其制約因素等相關問題作些初步探討。

一江南地域范圍與城市建置若干特點

“江南”一詞，在秦漢史籍中屢見記載。但“江南”者何?其空間范圍有多大?古人對此解說殊異，各有所云。

考諸《史記》、《漢書》，有時往往將“江南”指為某一特定而具體的地域。據《史記·秦本紀》：“取巫郡及江南為黔中郡”；《越王勾踐世家》：“江南、泗上不足以待越矣”；《貨殖列傳》：“衡山、九江、江南、豫章、長沙，是南楚也，其俗大類西楚?！备骷以趯Α妒酚洝纷髯r，解釋也各有歧義，如裴駰《集解》引徐廣曰：“江南者，丹陽也，秦置為鄣郡，武帝改名丹陽?！倍鴱埵毓潯墩x》則認為：江南者，“此言大江之南豫章、長沙二郡，南楚之地耳”。①又《漢書·地理志》稱：南郡“夷道縣”，“莽曰江南”。這里，或將“巫郡”與“江南”、“江南”與“泗上”并列，或以“江南”與“衡山、九江”、“豫章”、“長沙”等并列，甚至將“江南”或釋為“丹陽”，或釋為“豫章、長沙”，或謂之曰“夷道縣”。于此諸多事例說明，江南的地域范圍，有時確乎僅指相對具體而特定之地域，乃至等同某一郡縣，似無可疑。

但文獻中，有時又將“江南”泛指為長江流域以南的廣大地區，它往往是“大江之南，五湖之間”②的統稱。如《史記·黥布列傳》：“黥布軍敗走，渡淮，數止戰，不利，與百余人走江南。”《貨殖列傳》：“江南卑濕，丈夫早天。”同書又云：“夫山西饒材、竹、谷、纑、旄、玉石；山東多魚、鹽、漆、絲、聲色；江南出枬、梓、姜、桂、金、錫、連、丹沙、玳瑁、珠璣、齒革；龍門、碣石以北多馬、牛、羊、旃裘、筋角。”司馬遷根據地理條件、物產分布等，把當時全國劃分為山西、山東、江南、龍門碣石以北四大經濟區，其中的“江南”，包括了長江以南的許多郡國，當很顯然。③

古人地理觀念尚欠精審，加之文獻記載的著眼點有別，所以有關“江南”的地域范圍也就說法不一，各有所指。我們這里所說的“江南”，泛指嶺南以北，長江中下游以南的廣大地區。它包括會稽、吳郡(東漢)、丹陽、豫章、南郡、江夏、長沙、桂陽、零陵、武陵等郡，也就是漢代荊、揚二州的大部分地區。

中國古代城市起源很早，有著悠久的歷史。但受經濟發展水平的限制，“城雖大，無過三百丈，人雖眾，無過三千家者”。④至戰國時期，由于兼并戰爭，列國出于政治、軍事上的需要，在險要之地及交通要沖皆普遍設城。正所謂：“御外之道，莫若設險；制勝之方，莫若因形。重門纛折，設險也；高屋建瓴，因形也?！雹莩鞘械臄盗亢鸵幠５玫窖杆侔l展。《戰國策·趙策》云：“今千丈之城，萬家之邑想望也”。就其地理分布范圍來看，主要集中在黃河中下游及淮河上游地區，江南地區則寥若晨星，僅有吳城、郢都等幾座較大的城市。

秦滅六國，建立起統一的多民族的封建專制主義中央集權國家。在地方推行郡縣統治，江南地區已出現了會稽、閩中、南郡、長沙、黔中、九江等六個郡級行政區，可考的縣治大約有38個左右。到西漢高祖六年：“令天下縣邑城”，師古注曰：“縣之與邑，皆令筑城”。⑥且“以其(秦)郡太大，稍復開置，又立諸侯國?！雹呒訌姷胤叫姓ㄖ?，使西漢城市建設得到飛速發展。在江南，先后增設了豫章、丹陽、江夏、武陵、零陵、桂陽等六個郡級行政區，加上秦原有的南郡、長沙和會稽等三個郡級行政區，共有九個郡國，縣治140個。東漢時期，由于南方人口增多，土地墾辟，又在會稽北部分置吳郡，縣城進一步增加至144座。⑧

秦漢時期，江南地區郡縣級城市體系業已基本形成。由于江南的經濟水平、人口因素、地理條件以及交通狀況與黃淮流域不同，它的城市發展也與之有著不同的特點。歸納起來，主要體現如下幾個方面。

1、江南城市分布較為稀疏。為說明問題，我們把荊、揚二州長江以南地區的城市分布密度列表如下：

從表中數據，我們可以看出，西漢揚州之會稽、丹陽、豫章三郡，總面積445887平方公里，占當時全國總面積的11．31％，縣級城市61座，城市平均密度為7310平方公里一城；荊州之江夏、桂陽、武陵、零陵、南郡、長沙等六個郡國，面積426607平方公里，占當時全國總面積的10．82％，縣級城市79座，平均密度為5400平方公里一城。按《漢書·地理志》記載：元始二年(公元2年)，凡郡國103，縣邑1314，道32，侯國241，合計縣級城市1587座。而荊揚二州之江南城市，西漢140座，占全國城市的9％左右，遠遠低于全國平均水平。

同期的淮河流域及黃河中下游流域的情況又如何呢?為了便于比較，我們以州部為單位，列置各州部城市分布密度表如下：

綜合上表各項數據，江淮問之豫州、徐州總面積160236平方公里，占當時全國總面積的4．05％，有縣級城市240座，平均668平方公里一座；黃河中下游的司隸部、兗州、青州、冀州，總面積為352649平方公里，占當時全國總面積的8．98％，有縣級城市496座，平均為711平方公里一座，平均密度遠遠高于長江以南的荊、揚二州。

城市分布密度，歸根到底是由經濟發展水平決定的。中國古代城市在政治上統治著農村，經濟上卻依賴農村。從政治統治的角度而言，要做到朝令夕至，一個縣治的有效管理幅度最好保持在方圓數百里之內；在財政上主要依賴農業稅的條件下，維持一個縣級政權至少要控制幾千戶納稅農民。這樣，在方圓數百里的地域內，至少要有數千戶居民方可劃為一縣，建立一個縣級城市。在地域與居民兩個條件中，居民數對設縣立治的意義無疑更為重要。如東漢光武帝劉秀，在踐祚之初，面對戶口耗減，不得不“省郡國十，縣邑道侯國四百余所”⑨便是例證。在中原，由于地狹人眾，縣的轄境一般只有數百平方公里，縣級城市分布密度很高。而江南“地廣人稀”，縣的轄境自然較大，城市分布密度也就很低，一般在數千平方公里，甚至上萬平方公里設一縣。

2、就江南內部而言，其城市發展也極不平衡。江南北部沿長江及太湖、鄱陽湖、洞庭湖流域的城市密度又比江南南部要高一些。如會稽南部，面積158568平方公里，有縣城13座，平均密度為11326平方公里一座；而會稽北部，面積68835平方公里，有縣城13座，平均密度為5295平方公里一座，其密度高出會稽南部一倍以上。同樣，在豫章郡的18座城市中，有110處于鄱陽湖之濱，其密度遠遠高出豫章之南部。城市發展不平衡與經濟發展不平衡有著密切的關系。在江南地區，地貌構造多以丘陵為主，在當時生產條件下，開發極為不易。而地處長江沿岸的江漢平原、鄱陽湖、太湖沖積平原相對來說比較容易開發，經濟發展相對較快，人口也相對較多，所以城市發展較快，密度相對要高。而江南南部，原多為越族所居。《漢書·朱買臣傳》稱：“越，非有城郭里邑也，處溪谷之間，篁竹之中，習于水斗，便于用舟，地深昧而多水險。”開發程度不高，城市密度也就很低。

3、江南城市規模普遍較小。從考古發掘資料來看，江南城市除吳城等極少數城市有一定的規模外，大多數城市面積在一平方公里以下。如丹陽郡之春谷縣城面積只有0．12平方公里，石城縣城面積為0．39平方公里，蕪湖縣城面積為0．12平方公里；⑩豫章郡之梟陽縣城，面積接近1平方公里，⑾昌邑古城面積為0．24平方公里；⑿福建崇安縣城村漢城，平面近似長方形，南北長約860米，東西寬約550米，面積約0．48平方公里，據初步推測，城村漢城是漢滅閩越之后的冶縣縣治“冶城”。⒀

城市規模的大小，與人口密度有著密切的關系。從人口分布來看，據《漢書·地理志》記載：公元2年四萬戶以上的縣有長安、成都、茂陵、鄢陵、宛、陽翟、彭城等。而廣大的長江中下游以南地區，據東漢應劭《漢官儀》稱：“荊揚之江南七郡，唯有臨湘、南昌、吳三縣令”。⒁按秦漢制度，萬戶以上的縣設令，萬戶以下的縣設長，荊揚之江南七郡僅臨湘、南昌、吳三縣超過萬戶，可見江南之縣戶口稀少，所以城市規模相對較小。

綜上所述，江南城市分布稀疏、呈區域內不平衡發展，城市規模普遍較小，這些都是由江南經濟發展及人口、地理環境等因素決定的。就整個南方而言，從秦38座城市到西漢140座，東漢144座，增長了近3倍，其發展速度還是比較快的，這也和秦漢時期江南社會經濟發展基本相適應。

二以城市為中心的商業活動

毋庸諱言，兩漢時期的江南城市主要是作為行政統治中心和軍事鎮壓基地，有著強烈的政治功能。隨著社會經濟的發展，城市的經濟功能也在逐漸增強，這突出表現在以城市為中心的商業活動日趨頻繁。

(一)區域性商業都會出現

城市是商業活動集中的場所，因而也是商業發達的重要標志。在兩漢時期，地理要沖城市業已成為區域性商業都會，如吳城和江陵。

吳城(今江蘇蘇州市)，又名姑蘇城，是春秋吳王闔閭根據伍子胥的建議所修建。作為當時的都城，其城區規模較大，周圍23．5公里，開水陸門各8個，城中又有小城，周圍6公里。至秦統一后，為會稽郡治，漢代因之，東漢為吳郡郡治，長期為吳越經濟區的中心城市。由于地處肥沃的太湖流域，交通便捷，物產豐富?！妒酚洝へ浿沉袀鳌份d：“夫吳，自闔閭、春申、王濞三人招致天下之喜游子弟，東有海鹽之饒，章山之銅，三江五湖之利，亦江東一都會也。”所謂“東有海鹽之饒”，主要是指其煮鹽業的發達；“章山之銅”，說明銅的冶煉和鑄造業先進。吳王劉濞時“然其居國以銅鹽故，百姓無賦”，“國用饒足”。⒂“三江五湖之利”說明其漁業資源十分豐富，同時交通便捷?！对浇^書·吳地傳》載：“吳故水道，出平門，上郭池，入瀆，出漅湖，上歷地，過梅亭，入揚湖，出漁浦，入大江，奏廣陵?！笨芍溆星辣蓖ㄩL江，南通過江南河溝通錢塘江?！妒酚洝ず忧芬苍疲骸坝趨牵瑒t通渠三江五湖?！标懧罚杀毖懙乐钡譄o錫歷山，西循九曲路達于太湖。由于便捷的交通，吳越之地的鹽、銅、越布等產品通過這些商路輸出。

江陵(今湖北沙市附近)，楚國故郢都。自楚建都于郢后，經過幾百年的開發，農業、手工業都有相當的基礎。特別是商業更為發達?；缸T《新論》說：“楚之郢都，車轂擊，民肩摩，市路相排突，號為朝衣鮮而暮衣弊?！雹浴稇饑摺こ摺酚洠骸疤K秦之楚三日乃得見乎王……曰：楚國之食貴于玉，薪貴于桂?！边@里，楚國當指郢都，說明郢人口眾多，所以盡管當地是出稻米之區，食、薪仍然昂貴。而行人車輛擁擠，正是人口密集、市場繁榮、貿易發達的具體表現。后來郢都雖被白起所焚壞，而據《漢書·地理志》記載：江陵仍然是全國重要都市之一，所謂：“江陵亦一都會也?！薄妒酚洝へ浿沉袀鳌芬嘣疲骸敖旯售迹魍ㄎ?、巴，東有云夢之饒。”說明江陵腹地資源豐富。據司馬相如《子虛賦》載：“云夢者，方九百里，其中有山焉，其山則盤紆弗郁，隆崇律蟀，岑崟參差，日月蔽虧；交錯糾紛，上干青云；罷池陂陁，下屬江河，其北則有陰林巨樹。楩柟豫章，桂椒木蘭、蘗離朱楊，榩梨梬栗，橘柚芬芳”；“西通巫巴”，證明其交通便利，溯江而上，和巴蜀經濟區保持聯系；同時北上陳、宛(今河南南陽市)和中原可以往來；東通江、淮，和吳越經濟區交往。江南所產梓、梗柟、姜、桂、金、錫等物品通過江陵行銷各地。而各地物產，亦通過江陵，散銷江南腹地。

(二)商業形態多樣

漢代江南商業就其性質而論有官營和私營；從形態上講，又分販運貿易和店鋪零售等幾種形式。

1、官營商業

官營商業是指由政府直接控制商品買賣的一種商業形式，它是以官營手工業生產為基礎的。漢代官手工業已在江南部分郡縣有所出現，如下表：

從官營手工業生產范圍來看，主要包括煮鹽冶鐵，生產銅器、鐵器、木器、漆器等生產、生活用品。這些官營手工業產品，大致可分為三類：一是供皇室和貴族們享受的奢侈品，如金銀銅器等；其二是與人民生活有關的產品，如食鹽、鐵農具、舟車、日用漆器和銅器等；其三是一些特色產品，如木器、橘柚等。此三者除前者之外，其他產品大多投放市場，進人流通領域，形成官營商品。

官營商業主要通過兩種途徑得以實現。其一是鹽鐵專賣。在江南主要是通過分布于上述的鹽、鐵官實行統供調撥，控制經營。其二是均輸平準。均輸平準實行于桑弘羊受任為大司農的元封元年(公元前70年)，這是漢武帝接受桑弘羊建議的一項商業國營措施。《鹽鐵論·本議篇》云：“往者郡國諸侯各以其物貢輸，往來煩雜，物多苦惡，或不償其費。故郡置輸官以相給運，而便遠方之貢，故曰均輸。開委府于京師，以籠貨物，賤即買，貴則賣，是以縣官不失實，商賈無所貿利，故曰平準?！势綔省⒕斔云饺f物而便百姓。”可見，均輸、平準把貢物商品化；同時，利用國家雄厚的財力，控制商品流通和物價，部分地取代商人販運貿易的職能，使利潤歸于國家。正如《漢書·食貨志》所云：“令遠方各以其物，如異時商賈所轉販為賦，而相灌輸”。

當然，官營商業雖然控制了國計民生的商品銷售，但并不能完全控制全國的商品買賣，這也為其他商業形態存在提供了條件。

2、販運貿易

販運貿易，亦稱販運商業。在秦漢簡牘、文獻中，有“行賈”、“中舨”、“商販”、“賈販”、“市販”、“販賈”及“私販賣”等用語。它是商人將生產物從有余的地方運到缺乏的地方，利用物品的地區差價，通過長途販運，賤買貴賣的不等價交易而牟取利潤的一種商業行為。

江南地區販運貿易起源甚早。春秋時期，越國大夫范蠡，“。乘扁舟浮于江湖”，從事販運貿易，“十九年之中三致千金”；⒄戰國時楚國鄂君長途販運，舟車路線達十幾個城，范圍遍及三楚地區⒅?？梢娯溸\面之廣，路途之遠。

至漢代，在統一局面下，江南販運貿易進一步發展。參與販運的不僅有富商大賈，而且也有小股資金的合伙經營。江陵鳳凰山漢簡就有“中舨共侍約”，其文如下：⒆

(年)三月辛卯中舨：(舨)長張伯、石兄、秦仲、陳伯等十人相與為販，約人販錢二百，約二。會錢備，不備勿與同舨，即販直行共侍(持)。非前謁。病，不行者罰日卅，毋人者庸(傭)賈，器物不具，物責十錢。共事以器物，毀傷之及亡，販共負之，非其器物擅取之，罰百錢。販吏令會不會：(會)日罰五十，會而計不具者罰比不會，為販吏，枲(集)器物及人。販吏秦仲。

從這份契約可以看出：民間合伙經營的資金很少，人均僅200錢。但其規定卻比較細密，對因病不能參預買賣者，對器物不備或器物損壞者以及不參加聚會或雖去聚會，但財物賬目不清者均要處罰；而且設有販長、販吏具體管理，制度比較嚴格。這足以證明，當時江陵一帶民間商販合伙經營形式比較普遍，發育得比較成熟。

3、店鋪零售

販運貿易主要是調節地區間商品流通，要使商品直接進入消費者手中，還多依賴店鋪零售。這在秦漢文獻中稱為“坐列販賣”。如《漢書·食貨志》云：“商賈大者積貯倍息，小者坐列販賣，操其奇贏，日游都市”。師古注曰：“列者，若今(唐時)市中賣物行也”。在江陵鳳凰山10號漢墓出土木牘中，有專門記載從事零售而得收入的帳單。據有人考證：“(丁)組簡所記人數至少有四、五十人，從張母稱呼看，似非雇傭關系，應是合股經營商販，由販長統一安排，分派到市中‘坐列販賣’”。⒇

(三)區域商品交流頻繁

漢代中央集權的大統一局面，為商業發展提供良好的活動條件。司馬遷《史記·貨殖列傳》曰：“漢興，海內為一，開關梁，弛山澤之禁，是以富商大賈周流天下，交易之物莫不通，得其所欲。”《漢書·伍被傳》云：“重裝富賈，周流天下，道無不通，故交易之道行。”又《鹽鐵論·力耕篇》載：“自京師東西南北，歷山川，經郡國，諸殷富大都，無非街衢五通，商賈之所臻，萬物之所殖……宛、周、齊、魯，商遍天下?！苯?，作為中央集權統治下的區域，亦介入其中。主要體現在如下幾個方面：

1、荊、衡陽經濟區與中原內腹地區商業交流。司馬遷在論及荊、衡陽經濟區與中原的關系時云：“夫自淮北沛、陳、汝南、南郡，此西楚也”；“江陵故郢都，西通巫、巴，東有云夢之饒”；“陳在楚、夏之交，通魚鹽之貨，其民多賈”；“南陽西通武關、鄖關，東受江、漢、淮，宛亦一都會也”。把它們看成是俗同互惠的經濟圈。從商品流通渠道看，江南之商品主要通過江陵，北上宛，再上洛陽而行銷中原各地；中原之物則通過宛、江陵再散銷江南。江陵鳳凰山10號漢墓有一簡就記載：“上官乙人圣二戶販馬郃少一日?！盵21]這是江陵販馬之記事，馬產于中原，其購銷渠道主要是通過較北的宛而輸入的。湖北之云夢睡虎地12座秦墓中出土了相當多烙有“咸”、“咸亭”、“咸里”、“咸亭上”、“咸上”等戮記的漆器，湖北江陵和湖南長沙馬王堆漢墓亦出土了不少烙有成都工官所造漆器，如長沙馬王堆一號漢墓出土的漆器制品，有相當部分烙有“成市”、“成市草”、“成市飽”、“成市素”、“市府”、“市府飽”、“市府草”等戮記。江陵鳳凰山8號墓出土的漆器制品印有“北市”等戮記。據有人考證：“‘成市’和‘南鄉’、‘北市’戮記的性質既明，便能判斷馬王堆一號漢墓和鳳凰山8號墓出土的漆器，基本上都是成都市府制造的”。[22]其輸入路線，據有人考證：“江陵等南方楚地通過南北交往問最大的商業城市宛市與長安溝通，成都官府所出漆器便通過這種渠道進入楚地”。[23]另據王符《潛夫論·浮侈篇》記載：京師貴戚死后制作棺槨“必欲江南檽梓、豫章梗楠”；貴戚豪門甚至“其徒御仆妾皆服文組彩牒……犀象珠玉、虎魄瑇瑁”。江南之木材、犀象珠玉、虎魄瑇瑁行銷京師洛陽，其北上路線估計是從江陵經陳至宛而行銷洛陽。

2、吳越經濟區與淮河流域商業交往。司馬遷《史記·貨殖列傳》云：“彭城以東，東海、吳、廣陵，此東楚也?！被旧习褏浅洕鷧^與淮河流域劃為一體。當時東楚的重要商業都會吳城“有三江五湖之利”，水路“入大江、奏廣陵”和江北淮河流域聯系起來?！昂馍?、九江、江南、豫章、長沙、是南楚也?！蹦铣兀ㄟ^江北之重要的商業市場壽春、合肥與淮河流域保持聯系。“郢之后徙壽春，亦一都會也，而合肥受南北湖皮革、鮑、木輸會也?！苯现F器，多是通過這種渠道輸入。例如江西修水出土漢代的制農具鏟和臿，就有“淮一”的字銘，證明是從臨淮郡輸入的；[24]今廣西貴縣羅泊灣一號漢墓中出土一件陪葬農具登記單——“東陽田器志”中記載的鐵臿、鉏(鋤)，也是從臨淮郡輸入的。[25]福建崇安城村的漢城遺址中也曾出土鐵器71件，農具18，其中鐵犁一件，它的形制與北方的鐵犁完全相同，估計也是通過淮河流域的郡縣輸入。

3、江南與嶺南商業聯系。江南和嶺南毗連，經濟上有相互依存的關系。早在南越時，就與長沙國有著密切的商業貿易活動。當時開發南越所需的先進工具鐵器及牛、馬、羊等，大多是通過長沙國輸入的。呂后時“有司請禁關市鐵器”，南越王趙佗以為是長沙王從中作梗，因此發兵攻打長沙國，便是例證。至武帝滅南越，設郡縣，統一于中央集權之下，嶺南與江南貿易往來就更為頻繁。《漢書·地理志》云：“中國往商賈者多取富焉。”其交易通道主要是秦朝修筑的大庾嶺道和靈渠等。在海上，則是通過會稽的東冶上下往來。《后漢書·鄭弘傳》云：“交阯七郡，貢獻轉運，皆從東冶訊海而至?！痹跂|漢，為了更好適應日漸頻繁的商業往來，當時毗鄰嶺南的桂陽郡太守衛宏在含涯、湞陽、曲江三縣“鑿山通道五百余里，列亭傳，置郵驛”；[26]章帝時“開零陵、桂陽嶠道，于是夷通”；[27]桓帝時，桂陽太守周憬又開辟水路，繁盛商業：“桂陽有瀧水，人患其險，太守下邳周憬，字君光，頹山鑿石以通之”；[28]“郡又與南海接比，商旅所臻，自瀑亭至乎曲江壹由此水……府君乃命良吏……順導其經脈，由是小溪乃平直，大道允通利，抱布貿絲交易而至。”[29]這些道路的開辟，進一步加強了江南與嶺南的聯系。同時。嶺南又是中國與東南海上各國的前哨，外國商品傳到嶺南以后，又能從江南傳入中原內腹地區。從史書記載來看，嶺南與江南及中原之交易，最迫切需要的是開發嶺南所需的“金鐵器馬牛羊”等；而嶺南輸出的主要是土特產，如白壁、珠璣、玳瑁、犀牛角、翠鳥、珊瑚樹、荔枝、嶺南佳果等。

值得一提的是，江南還存在一定的海外貿易。據《三國志·吳志·孫權傳》載：東冶海外有亶、夷二洲，秦時方士徐福入海求仙所率童男女數千人，即留居在那里，“世相承有數萬家，其志土人民時有至會稽貨布，會稽東冶縣人海行亦有遭風流移至直州者”。證明江南同東南海上貿易的存在。另據《漢書·張騫傳》記載：張騫出使西域，曾在大夏國看到巴蜀物產邛杖、蜀布，而當地人說系由商人從身毒國(印度)販運而來；東漢時為與撣國、天竺、大秦等進行銅鐵、毛織物、象牙、犀角、珠金等貿易，而辟置永昌郡?！敖陙?，‘南方絲綢之路’的考察和研究，均把兩漢看作承上啟下的重要時期?！盵30]

三商品經濟發展的局限性及制約因素

如上所述，江南雖然存在較為頻繁的商業活動。但同中原及關中地區相比，商品經濟發展水平還是較低的。這主要表現在：

其一，江南自給自足性經濟成分仍然很高。司馬遷《史記·貨殖列傳》云：“楚越之地，地廣人稀，飯稻羹魚，或火耕水耨，果隋贏蛤，不待賈而足?！睆某青l市場的聯系來看，為廣大人民普遍需要的大宗商品，主要是非家庭所能制作的鹽鐵兩項。小農與市場的聯系只是一種不得已的行為，并沒有形成自覺的商品意識，故“千金之家”還是少數。

其二，為商品交換而生產的手工業作坊較少。當時全國設在各地的工官有8處，而在江南沒有一處；設鐵官49處，而江南僅有耒陽1處，占2％；設鹽官37處，而江南僅有巫、海鹽等2處，占5％。我國考古工作者迄今為止已在全國各地發掘漢代冶鐵遺址30余處，有的規模十分宏大，面積達十余萬平方米，卻沒有在江南發現一處。同樣，民間手工作坊亦相對較少，致使江南作為商品交換的多為方物特產。

其三，商業市場相對較少，且規模較小。據司馬遷《史記·貨殖列傳》記載：當時全國著名的商業都會二十個，其大部分分布在中原地區，江南僅有江陵和吳二處，占10％左右。而且規模亦較小，象長安九市，臨淄“市租千金”的商業市場，江南沒有。江陵、吳城和成都僅是區域性的小市場。

由此可見，當時商業的發達，北方確實遠遠超過南方。經濟重心在北方，商業中心亦在北方。造成這種局面的原因是多方面的，歸納起來主要有如下諸因素制約著江南商業的發展。

其一，自然資源豐富，人們不需要通過努力就可以滿足基本的生活需要，使人們缺乏開拓精神。司馬遷在《史記·貨殖列傳》中總結為：“地勢饒食，無饑饉之患，以故呰窳偷生，無積聚而多貧。是故江、淮以南，無凍餓之人，也無千金之家”。

其二，地廣人稀，農村剩余勞動力相對較少。江南地域面積占當時全國總面積的22,13％左右，而人口在西漢平帝元始二年時僅有3，444，947口，占當時全國總人口的5．97％左右，人口密度平均為3．95人／平方公里；到東漢，雖然有大量人口南遷，但至順帝時也僅有7，307，675口，占當時全國總人口的15．26％左右，人口密度平均為8．38人／平方公里。人口密度低，開發程度不高，很難分離出富余人員去從事商業買賣。

其三，遠離政治中心，開發程度不高。兩漢時期，黃河中下游既是政治統治的中心地帶，同時也是國家重要的賦稅來源之地。漢王朝極為重視這一地區的開發。國家的農業、手工業投資亦多有偏重，使得其整體經濟環境良好，市場機制活躍，為農副業及手工業產品提供了廣闊的市場。而廣大的江南地區，由于遠離政治中心，且在國家賦稅收入中所占的比重較小，政府尚無暇顧及這一的開發，使得這一地區的農業、手工業整體發展水平較低，農副產品和手工業產品商品化程度自然不會很高。

其四，城市分布稀疏，且規模較小。傳統社會，作為商品交換的農業、手工業產品，其消費對象主體并不在農村，而是城市中非農業生產的人口。所以，商品經濟發達與否，與其城市分布密度及城市中的消費人口的多寡休戚相關。江南地區，由于城市分布稀疏到數千平方公里甚至上萬平方公里才有一座，這就大大地限制了農村與城市以及城市與城市之間的商業交流，也增加了運往市場的商品成本。再加上江南城市規模普遍較小，消費人口相對較少，擴大不了商品的需求量，商品經濟很難繁榮。

注釋與參考文獻：

①《史記》卷129《貨殖列傳》。

②《史記》卷60《三王世家》。

③王子今：《秦漢氣候變遷與江南經濟文化的進步》，載《秦漢史論叢》第六輯，江西教育出版社1994年版。

④《戰國策·趙策》。

⑤《玉?！肪?74。

⑥《漢書》卷1《高帝紀》。

⑦《漢書》卷28《地理志》。

⑧詳見《漢書·地理志》、《續漢書·郡國志》以及譚其驤《中國歷史地圖集》。

⑨《后漢書》卷1《光武帝紀》。

⑩張南等：《安徽漢代城市的分布與建設》，《學術界》1991年第6期。

⑾《梟陽城址初步考察》，《考古》1983年第7期。

⑿《江西新建縣昌邑古城調查記》，《考古》1960年第7期。

⒀《崇安城村漢城探掘簡報》，《文物》1989年第11期。

⒁《續漢書》卷25《百官志》注引。

⒂《漢書》卷35《荊燕吳傳》。

⒃《北堂書抄》卷29引。

⒄《史記》卷61《貨殖列傳》。

⒅黃盛璋：《關于鄂君啟節地理考證與交通路線的復原問題》，載《歷史地理論集》，人民出版社1982年版，第263—285頁。

⒆黃盛璋：《江陵鳳凰山漢墓簡牘與歷史地理研究》，載《歷史地理論集》，人民出版社1982年版，第468頁。

⒇黃盛璋：《江陵鳳凰山漢墓簡牘與歷史地理研究》，載《歷史地理論集》，人民出版社1982年版，第469頁。

[21]見黃盛璋：《歷史地理論集》人民出版社1982年版，第470頁。

[22]黃盛璋：《關于鄂君啟節地理考證與交通路線的復原問題》，載《歷史地理論集》，人民出版社1982年版，第284頁。

[23]《關于鳳凰山168號漢墓座談紀要》，載《文物》1975年第9期。

[24]《江西修水出土戰國青銅車器和漢代鐵器》，載《考古》1965年第6期。

[25]蔣廷瑜：《廣西漢代農業考古概述》，載《農業考古》1981年第2期。

[26]《后漢書》卷76，《循史傳》。

[27]《后漢書》卷23，《鄭弘傳》。

[28]洪適：《釋棣》，卷23。

篇4

盈余管理的手段有兩大類:第一是影響財務報表的披露；第二是創造交易。在由企業管理層進行會計政策選擇和估計后產生財務報表披露的結果,也就是以現實的交易為基礎利用會計手段影響盈余信息;創造交易則是利用能夠影響盈余信息的交易,實現其盈余管理。盈余管理的手段如下：

1、以資產減值作為盈余管理手段我國上市公司利用資產減值進行盈余管理的情況非常之多,更多的是利用流動資產和資產減值準備進行盈余管理，從而達到平滑盈余的目的。}不同行業、不同企業甚至同一企業的不同時期對資產減值的計提方法也有所不同,銀行業有貸款減值準備和金融資產減值準備。所以資產減值準備得計提是銀行業進行盈余管理的重要手段。

2、貸款損失準備一般準備、專項準備和特種準備是貸款損失準備的主要組成部分。按照全部貸款余額的一定比例計提，用途是主要彌補尚未識別但有可能發生的損失是一般準備。}銀行貸款首先要對貸款資產進行風險評估，然后依據銀行貸款風險分類的原則對貸款資產專項準備進行風險分類，最后按照貸款損失的比例計提損失準備就是專項準備。依據不同貸款風險的特殊情況、估計風險損失，自行確定計提比例是銀行的特種準備。因為貸款損失準備計提的充分與否會影響銀行損失的收回能力，同時貸款損失在稅前扣除，進而影響銀行當期盈余，所以貸款減值準備是商業銀行進行盈余管理的手段之一。

3、調整可控制性項目利用可調整控制項目進行盈余管理是商業銀行常用的手段。}由于研究與開發費用的確認具有靈活性，因此銀行可以通過調整能夠靈活確認的項目進行盈余管理。還有改變貸款交易的時間也能夠達到盈余管理的目的。其做法是提前執行重大經營活動到本年度或者下一年度，增加或減少當期的凈利潤和現金流量。

4、衍生金融工具衍生金融工具是在原始金融工具地基礎上發展衍生的，可以分割、轉移風險，同時能夠投機獲利和套期保值，提高收益率。在新會計準則下將衍生金融工具計入表內，并采用公允價值計量，在此種計量模式下容易導致主觀判斷風險的產生，}使得對衍生金融工具的估值不合理，影響投資者決策。

5、關聯方交易在我國，上市公司發生關聯方交易的概率很高。關聯方交易是指關聯方之間發生的資產轉移或義務發生變化。關聯方交易可以減少交易的各項成本，比如管理成本、監督成本和信息成本等，而商業銀行就是利用關聯方交易減少了交易成本，實現利潤的最大化。

二、對商業銀行盈余管理的建議

1、嚴格管理商業銀行，進一步推行市場化。商業銀行的持續穩定發展依靠的是行業監管和市場約束。行業的監管可以看做是一只“看得見的手”，市場約束是“看不見的手”。在全球發生金融危機使我們意識到過分信賴“看不見的手”導致行業發展迅速,甚至出現業績泡沫;反之如果銀行業過分依賴行業監管這只“看得見的手”帶來的結果是銀行的發展被束縛,為達到行業監管的要求努力應付各項行業指標,甚至不惜以盈余管理的方式粉飾盈余信息從而達到行業監管的要求，但最終影響的是銀行業的發展。

2、加強管理規則化目前我國行業監管措施比較寬松,而且更多的是“一刀切”的管理模式,要實現監管的準確性就要求更多細節化的規則。所以加強規則細化,減少人為主觀判斷對財務信息的影響在金融監管規則制定中十分重要。比如商業銀行對于貸款的分類標準不是很明確,特別是不良貸款和可疑類貸款,導致出現這種情況的原因是相關管理規則沒有細化。

3、金融資產監管創新監管機構應當對出臺創新規則監管金融資產負責，雖然在當前我國商業銀行的金融資產項目并是很多,但在一定程度上會對會計盈余信息產生一定影響。比如企業所持有可供出售金融資產，當該可供出售金融資產公允價值變動時，公允價值變動損益反映在其他綜合收益項目中。在處置該項資產時,當期公允價值變動損益會反映在收益表中,而以前年度確認的的公允價值變動損益不再轉入利潤表,這樣就避免了商業銀行利用可供出售金融資產項目進行盈余管理的可能性。

4、完善商業銀行公司治理結構盈余管理是在遵守會計法律法規下自主的選擇會計政策，但是管理層為實現自身效益的最大化過度利用盈余管理，嚴重影響了當期會計信息,同時損害了企業長期盈余總額。所以管商業銀行的管理層進行盈余管理非常重要，主要的措施有:董事會、監事會以及獨立董事認真執行監管職責,肩負起監督職能，尤其是盈余管理方面。

篇5

在邁入21世紀的今天,我國商品經濟越來越活躍和豐富,物業管理作為房地產業的消費環節,也越來越呈現其房地產市場的延續和補充作用。在現代物業管理發源地的英美等西方商品經濟高度發達的國家,物業管理服務的項目繁多,內容非常廣泛,不僅包括了建設前后飛物業使用全過程,同時延展了物業功能布局和規劃、目標客戶群認定、市場行情調研和預測、項目建設融資、物業的處分(物業租售,推廣)等。

隨著商品經濟意識在國人頭腦中的深入,為了適應經濟、搞活流通,甚至增加就業機會,我國各地涌現出了大批的零售商業網點、服務網點、商業樓字。而這類商業服務網點與過去的國營百貨商場有所不同,它們的產權是獨立與多元化并存的。對于物業管理從業人員來說,這些購物、休閑的消費性場所,服務的對象有業主、使用人、消費者等多重顧客,服務內容也由簡單勞動密集性作業,延展為以產權人經營利潤最大化為目的的營運服務的商服物業管理。

商服物業管理就是為了適應商服物業產權及顧客多元化,以經營效益為導向的特定需求,為促進商品交換而提供服務的一個新的物業管理服務領域。

二、商服物業的分類

商服物業是指集合各種商業形式的建筑場所。商服物業的發展是商品經濟繁榮的結果。隨著改革開放的深入,個人收入的兩極分化,市場產生了多樣化、差異化的消費需求;同時也隨著行業競爭,消費者行為的改變,零售商業服務業出現了多種形式共存的事實?；旧蟻碚f,零售商業務業的經營方式可分為以下幾個商業形式:

1、百貨商店

百貨商店實際上就是以銷售日用商為主的規模較大的商品零售店鋪。商品明碼標價、買賣自由,商家多以薄利多銷為主要經營方法,是一種較為傳統的商業形態

2、超市

超市是一種彈性自選,顧客可以根據自己的需要自選的商店。售貨人員較少、貨物開放式放置、定量包裝、明碼標價、以電子計算機進行結算,多數提供購貨手把車以方便顧客購買。

3、專賣店

專賣店是專門經營一類或幾種有關聯的商品,或經營某一品牌的品種齊全的商店。專賣店的消費特指性較強,銷售人員的相關知識也較為豐富,對特定消費群有一定的感召力。

4、連鎖店

連鎖店是由大集團內部分化或加盟產生出來的若干個小商店,這些小商店在具有一定自主經營權的同時,統一服從于中心組織的品牌經營等的管理。連鎖店具有一定的名牌效益,經營項目可為商品,也可為某項休閑活動。

5.休閑場所

休閑場所主要以環境或氛圍為消費附加,以提供消費者舒適和快樂的感覺為經營方法,經營服務多為休息式娛樂性活動場地。

三、商服物業管理的前期操作

商服物業主要的功能體現在兩個方面:商業功能和休閑功能。商業功能是以一定范圍內的顧客面作為服務對象,使消費者買到自己需要的商品,并且一次性地購足。同時商服物業應當在統一規劃,統一管理的基礎上,形成并保持獨有的風格,使物業空間布局、服務品質、氛圍營造方面盡可能符合消費者的心理和生理的需求。

休閑功能是指商服物業不僅使消費者能購物,面且也必須設置娛樂、文化、健身等休閑場所,使消費者把商服物業看成現代信息的傳播地,感受到生活氣,息,是追趕生活步伐的一種方式。

物業管理從業人員在商服物業前期介人的過程中必須更多的從產權人今后經營利潤最大化的角度上提供專業性意見,主要重點為:

1、規模

通常在物業管理機構介入時,物業本身的地點已定,可更改的可能性較小,但在商服物業所占的規模上仍然可以提供建議。

影響商服物業規模選擇的決定性因素是區域居民的總數,物業管理機構將可以通過市場調研了解區域居民、流動消費等數字進行分析。在消費圈人數較多的區域應該可以選擇設定規模大,綜合功能較全面的商服物業。2、物業造形

商服物業的造形可按所處地理位置的不同情況和規模大小,功能的不同而進行選擇。

在主要臨街點建造商服物業,應注意停車場及外廣場在前端,宜采用條型造形,使商服物業在相關服務設施后直線排開。而規模較大的商服物業,應采用四方型造型,停車場置于物業,中心是大型休閑、聚會場所,頂層設娛樂觀光場所。如規模較小,則采用街道型造型,將大面積商鋪建于兩端,其它商鋪排成街道形狀。

3、主題形象

商服物業必須有自己鮮明的特色,也就是說要有自己的"主題"。商服物業的人流量和經營業績,是與物業的知名度成正比的。相同地點、規模及造型的商服物業如能突出"主題",將極大提高自己的知名度。

因此,商服物業競爭的焦點已不僅是具體的實物商品,而是以品牌為核心的無形資產。物業管理在介入時可對周邊商服物業和消費水平、消費習慣等因素進行調研和分析,確定"主題",以突出物業形象。

4、配套

在物業管理前期介入的常規項目中,對物業公共設施如供配電、空調、電梯、道路、給排水、建筑材料等配套,必須從使用者的角度提供專業的意見,而商服物業在配套上的重點將視經營的需要而定,值得更為突出的是內外的通路。

通路條件的好壞將是商服物業能否取得良好效益的關健所在,通路要求包括兩個方面:一是外部通路,二是內部通路。

外部通路首先是公共交通,必須有公共的汽車、電車或地鐵停車站,以方便消費。其次是停車場,顧客開車消費已成一種普遍行為,同時,也為方便購物的攜帶,停車場的建造應在商服物業消費場所3-5分鐘步行時間內,要有足夠的停車位以供使用。再次是進貨車輛停放和補貨場所,以保證商品流通的暢通。

商服物業的功能不僅僅是購物,也是運動、娛樂等休閑需求。在內部通路的設計時應考慮消費者行走的舒適和安全,顧客通道與進出通道要分隔開,即使在超市,顧客通道寬度也應超過1.2米。

5、門面、店面設計

商服物業是以經營為目的的,門面無疑就像人的臉面一樣非常重要。門面的設計既要滿足精神上的美感要求,又要符合物質上的使用要求,以及環境和諧及人的行為要求。同時,還要使物業內間具有一定的秘密性飛制約性、圍護性,以激發顧客的參與意識。另外還應注意人流量,流通順暢性,疏散方便與安全性及氣候的影響。

商服物業內部各商鋪既是獨立的個體,又是物業整體的組成部分。因而在前期操作中要對各商鋪單位店面的造形飛入口、照明飛廚窗招牌與文字材質、裝飾,甚至內外地面與規劃也應進行通盤考慮,使其既通過形象、個性、展示來提高消費者精神需要,又維持了商服物業的整體形象。

四、管理與營運

商服物業的管理過程不僅需要傳統物業管理的保安飛保潔、維修等被動的服務項目,根據商服物業的特定需求,更多的是為整體物業中的使用者的經營活動提供主動服務,使產權人、使用者等各類顧客的利益最大化,其中工作的重點是:

1、商戶的組合

商服物業是各種商業形式和服務設施集合,通常包括零售商店、餐飲店廣場、休閑、娛樂場所等,其中各種類型的商店或超市占主導地位。

對于規模較小,在5000平方米以下的商服物業來說,主要是以食品、雜貨及一個主題商場等商業形式出現的,以滿足日常消費為主;而面積在10000-30000平方米左右的中型商服物業,將主要在一個主題下,以個人服務、家庭設施、生活用具、服裝、裝飾品和文化娛樂設施等商業形式出現,以服務顧客多層次、多元化的需求為主；對于組30000平方米以上的大型商服物業,管理者更是要提供全方位的綜合服務。

同時在商戶組合上,除了考慮商業形式外,還必須考慮各類商戶所占面積,一般來說,商服物業面積50%將租售予商業生命周期長,同時具有一定品牌,對消費群有長期感召力的商戶,以突出和維持物業的,知名度和顧客的忠誠度。30%左右的面積租售予商業生命周期較長,有穩定銷售業績的商戶,剩下其中20%毛的面積租售予商業周期短,但較時尚的商戶,雖然可能商戶變更較快,但租售收入較高,同時也使物業經營項目時尚化。

2、租金

租約是商服物業管理對店鋪經營者施以管理的主要內容。租金即物業產權人獲取經營權的主要經濟投資。

在操作中,租金的數額是根據店鋪的占地面積、店鋪的商業特征和店鋪所處位置來確定的。一般的做法是先按店鋪的單位面積,確定物業承租者的最低租金數額,作為標準起點線,亦即這個數額是承租人必須支付的最低租金限額。無論承租者在經營銷售中的狀況如何,這個標準租金都必須交納。當承租人的店鋪經營銷售額達到并超過規定的最低標準后,除了應交納最低限額的租金外,承租人還應當按照實際營業銷售額的一定比例交納比例租金。

3、營業時間

營業時間的統一規定是塑造和維護商服物業良好形象的重要內容。許多商服物業管理把營業時間的規定納入到租約的范圍內。

商服物業的開張之日,是形象塑造的第一步,所有的店鋪更應該在這一天統一.營業,以吸引顧客的注意力,給顧客商品豐富感覺,為商服物業的進一步發展奠定基礎。商服物業管理對店鋪平時的營業時間和休息時間,也應有嚴格統一的規定。否則,如果各店鋪的營業時間不能整齊劃一,會令顧客失望,也會給人一種凄冷衰敗的印象。

4、商戶商品的陳列

商服物業各商鋪產權多元化,但物業本身有一定的整體性。在前期的操作上雖對店面進行了規劃,但在運作期各商家的商品陳列也需進行管理,以保持整體的內在聯系,形成系統相互促進,方便消費。

在商品陳列管理中,應注意商品標題,突出物業整體形象,使顧客了解性能;陳列柜應巧妙利用空間,不占用太多商店面積,各商戶間的通道充分保留,保證顧客購買通路;各商戶商品陳列高度不影響相鄰商戶和整體視線等?？傊?陳列的商品得當,既方便顧客消費又可以達到廣告宣傳的目的,塑造良好的商店形象。

5、整體推廣商服物業管理應當采用統一的整體公關宣傳活動和統一的形象策略,因公關、宣傳活動而產生的資金技入由各店鋪按一定的標準分擔。在商服物業管理剛建成投入使用的時候,商服物業在管理、營運過程中就必須迅速樹立自己的商業形象,有利于物業的租售。

對各商家來說,統一的整體推廣活動,能為店鋪的經營帶來聲勢浩大的宣傳效益,而推廣費用開支又能降低到最低的水平,節費了人力技人、時間投入,為商服物業其它工作的順利開展奠定了基礎。

五、商服物業的商業生命維系重點

商業生命是商服物業整體的信任度、美譽度和知名度三者和諧的統一。沒有信任度、美譽度、知名度,商服物業將沒有了人流量,沒有了人流量,經營業績也隨之消失,沒有經營的商服物業也將不能生存。因而,成功的商服物業管理不只是要去創造,更重要的是要去維系商業形象、商業生命,其中工作有:

1、CIS操作

當今商品經濟競爭的焦點已經不僅是具體的實物商品,而且是以品牌為核心的無形資產,商服物業的無形資產和品牌,也就是物業給予公眾的整體形象。上世紀90年代初導人我國企業界的CI理論,經過近10年的實踐表明,它在市場營銷及公共關系的建設上有非常直接的作用,運用這一工具去占領市場是卓有成效的。

對于客戶而言,物業整體形象--品牌的存在代表了市場對物業的認同,它給客戶信心,讓客戶在對相類似的產品進行比較時有更直觀的判斷標準。品牌不僅是知名度,它還代表了品牌美譽度、品牌忠誠度和品牌聯想,因此它更多的是體現物業整體與客戶的關系。

2、公關活動

公關活動是商品經濟發達國家在營銷活動中逐漸發展起來的一種推廣方式。在商服物業推廣中,我們可以把公關活動定義為“商服物業在公眾中樹立良好的形象,擴大知名度,從而促進商品銷售的一種活動”。

商服物業公關活動對象有:商場員工、消費者、社區、供貨單位、政府及其有關部門、新聞部門、社會活動團體等。

商服物業的公關活動涉及各種對象,對不同的對象應該采取不同的公關活動方式。商服物業與消費者公關活動具體的工作內容有:幫助消費者充分了解商場的宗旨、政策、商品信息和服務方式;廣泛收集消費者意見,向有關部門反映,以便及時改進,避免重犯錯誤;爭取消費者的信任與好感,與消費者建立廣泛和經常的聯系。從而促成顧客形成對商場及其商品的良好印象,在消費者中建立商場的聲譽。

商服物業與新聞部門的具體工作的內容是:熟悉新聞工作的特點,為報道本企業新聞提供有利的條件;按新聞部門的要求..撰寫新聞稿件;通有重要活動,邀請記者參..加,提供真實的新聞素材;和編輯、記者建..立私人友誼,保持經常的聯系,加強信息溝通,爭取對物業有利的社會輿論。

六、結論

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一、成本精細化管理是現階段商業銀行財務管理的核心內容

傳統的成本管理是一種“費用控制”方法，費用控制主要由財務部門負責，采取減少預算、節約開支等方法實現。這種做法存在一定主觀性，未考慮成本的引發因素，難以長期奏效。我國加入WTO后，外資銀行進入步伐加快，金融產品不斷推陳出新，市場競爭日益激烈。面對這一形勢，追求多方位的客戶關系管理和產品個性差異化管理已成為商業銀行提升自身競爭力的主要手段，銀行需要對每一經營管理活動和業務環節按照集約化經營的要求，進行投入產出分析。根據成本收益比來確定每一筆業務、每一個部門（網點）、每一個員工的取舍、進退。因此，產品創新和客戶關系管理的市場化要求使銀行成本管理逐漸轉向全方位、多方面的成本核算，進而實現對產品、部門、客戶乃至員工的成本收益分析，為全行產品定價、計劃預算管理、業績考核等提供決策依據。

目前，國內商業銀行在實現系統電子化后，都積極進行信息化管理的探索。尤其是股份制商業銀行在第二階段的信息化過程中，基本實現了數據管理的集中存儲和分析，為系統地將基礎數據轉化為有用的決策信息，實現成本精細化管理提供了技術條件。近年來，浦東發展銀行、招商銀行和民生銀行等銀行業“新銳”，在對外營銷服務水平不斷提高的同時，相繼引進SAP公司的ERP軟件，實現了成本核算、控制和分析等方面的信息化管理，為我國商業銀行實行成本精細化管理，全面提升內部管理水平，保證銀行“質量、效益、規?！眳f調發展進行了積極的探索。

二、SAP系統簡介和基本概念

SAPR/3系統是國際領先的ERP（EnterpriseResourcePlanning）企業資源計劃標準軟件，是一種集成化的企業信息管理系統。它主要包含財務會計（FI）、管理會計（CO）、人力資源（HR）、物料管理（MM）等模塊。各模塊間緊密集成，可實現數據的一次性輸入和信息共享與交流。另外，針對不同行業的具體情況，SAP提供金融業等專門的行業解決方案。在SAP金融業解決方案中的盈利分析器PA，能對銀行每筆交易進行集成化的成本歸集或費用分配，提供管理決策所需要的有關金融業務盈利情況信息。為更好了解成本精細化管理如何實施，現將SAP系統中幾個主要的基本概念介紹如下：

成本要素：是成本控制范圍所使用的會計科目表中的具體科目，用于控制收入及費用分類和分配。當使用成本要素時，必須附加一個賬戶分配，如：成本中心，一份訂單等。

內部訂單：是成本控制區域中的一個組織結構單元，用以收集、監控和報告內部任務的成本。內部訂單將定期結算到工作明細結構、成本中心、訂單、總賬科目或資產。

統計指標：是一個可測量的數量，用于成本中心和內部訂單的統計數值，如：成本中心的雇員人數。它可以分配到成本中心、作業類型、間接費用定單、業務處理以及利潤中心。它在間接成本分配中作為一個分配基數使用。

三、銀行成本精細化管理應用的基本框架

按照成本精細化管理的主要內容，結合SAP系統的功能模塊，其應用主要分為成本歸集、預算控制和效益評價三部分。

（一）成本歸集

成本歸集的基本內容包括產品成本歸集、客戶成本歸集、部門（網點）成本歸集、項目成本歸集和人力資源成本歸集等，產品成本歸集為其核心內容。

1.產品成本歸集

（1）產品分類

近年來，隨著營銷管理水平的提高，針對產品信息化管理的要求，股份制商業銀行基本上已建立起統一的產品目錄雛形。在SAP系統PA中，可根據現有的個人業務、公司業務、同業和投資業務四個產品大類建立對應的產品組，然后按樹狀結構實行產品細分。如：個人業務細分為個人貸款、個人存款和個人中間業務。個人貸款又再細分為個人住房按揭、汽車按揭和抵押貸款等底層的明細產品類別等。

（2）產品成本的確認

①產品直接成本在PA中可按照每筆業務交易的產品類別、期限（FTP段）、本息收付的方式、利率條件等進行判斷后，再確定相應的FTP或相應的數據需求計算直接成本。如存款的直接成本體現為利息成本，而貸款的直接成本由資金轉移價格成本計算而得。在SAP中產品直接成本也包含直接記入獲利能力段的營業費用。②產品間接成本：直接成本加上產品應分攤的營業費用、資本成本、風險成本等全面成本，得出各類產品或產品組的全成本。

（3）間接費用的分攤方法

所有未直接計入PA獲利能力段的間接費用都要進行分攤處理。在SAP管理會計模塊（CO）中可將間接費用分為人工費用、場地費用、設備費用、營銷費用、行政費用和運營費用等6類次級成本要素，然后設定車輛行駛里程數、部門人員、占用面積、設備價值、營業收入等統計指標，將次級成本要素分攤到產品組以及明細產品，具體分攤路徑和標準為：①公共分攤部門向業務部門、業務支持部門和管理部門分攤：對于車輛折舊、維修等費用，按照行車里程數攤入用車部門；對于營業用房等折舊和水電等相關費用，按照部門占用面積進行分攤；對于人員費用，按照人數進行分攤；②總行業務支持和管理部門到分行的業務支持部門、管理部門及總行的業務部門的間接成本按營業收入分攤；③分行管理部門6類次級成本要素，根據費用類型按照人工耗時、占用面積、設備價值、營業收入等攤入支行；④分行業務支持部門費用和支行費用向所支持的產品組的分攤，按照各類產品的人工耗時攤入；⑤產品組向其明細產品分攤，根據6類成本類型按活動賬戶數、新增賬戶數、營業收入等統計指標分配到明細產品中。

（4）資本及風險成本的分攤

資本成本、風險成本等間接成本可根據風險程度在產品或客戶間分配。分配到業務單元的資本取決于業務規模（如資產）和風險程度。因此，一個規模小但風險高的單位所承擔的資本，可能與規模大但業務風險低的單位承擔的一樣或更多。

產品成本歸集和分配后，結合產品的收入情況，可計算各產品的經濟附加值（“EVA”）或經濟利潤，然后通過PA或者商業智能集成（“BW”）生成標準或更高級的盈利分析報表，進行盈利能力分析。在產品盈利能力分析中，同時可以增加產品分銷渠道和載體等特性，從而能夠依據產品不同的屬性進行全面的盈利能力分析。

2.客戶成本歸集

客戶成本通過全行統一且惟一的客戶號進行歸集，方法與產品成本歸集類似。在SAP中，可將所有的客戶按照公司客戶、個人客戶、同業客戶定義客戶組。然后按照公司行業、個人職業特性，金融機構類別等對以上客戶組進行成本歸集，然后結合客戶信息系統、核心賬務以及資金交易系統的數據進行盈利情況分析。

同時，對客戶區域、VIP和普通客戶等特性的設置，將允許對不同地區以及貴賓客戶的貢獻度進行多維的比較分析。

3.部門（網點）成本歸集

歸集部門成本，首先要涉及到整個銀行內部組織機構在SAP中的設置，比如公司代碼和集團的定義以及成本中心結構和利潤中心結構的設置。對于分行為獨立向外出具報表的單位，可將每個分行作為公司代碼單位，所有分行匯總為集團，集團出具合并的統一報表。每個支行網點作為公司代碼下的最底層單元，分別對應一個利潤中心和成本中心，每個機關部門作為一個成本中心，但所有的機關部門組成一個利潤中心，然后按照現有的樹狀組織結構分別匯總為成本中心組和利潤中心組。按成本來源統計，部門（網點）成本主要由以下部分組成：（1）直接記入成本中心的成本；（2）真實型內部訂單歸集后，通過訂單結算后分配入成本中心的費用；（3）通過次級成本要素分攤入的成本。

4.項目成本歸集

項目是指銀行經營活動過程中所產生的投入大、范圍廣、涉及多項成本要素產生的一攬子經營管理活動，如某個營銷活動，包括參與的人員費用、廣告宣傳費和客戶維護等成本。在SAP中，項目成本歸集通過內部訂單來實現，對每個活動項目分別建立內部訂單，在項目發生過程中分別將成本要素記入內部訂單，為每個項目的效益評價提供依據。內部訂單的預算功能，同時可以實現對項目成本進行控制的目的。

由于內部訂單極其靈活的功能，其使用擴展到具體某個對象的歸集。如通過統計型訂單對車輛成本統計，確定單車成本。通過真實型訂單對共用固定資產（如車隊管理的車輛）等成本進行歸集，然后按照統計指標的權數分配標準（如部門用車的里程數）確定的結算規則，將訂單中的費用分配到相應的責任成本中心。這樣，對期間成本周期性地進行事后分配，能有效提高核算工作效率。

5.人力資源成本歸集

通過對人力資源成本的計量歸集，可以為銀行人力資源的利用、員工績效評價提供可靠的定量依據。人力資源成本通常分為：人員獲得（招聘）成本、員工增值（培訓）成本、日常使用（工資和福利性支出）成本和業務開支成本四類。

在SAP中人員成本可通過人力資源模塊、總賬會計和差旅模塊進行歸集。對獲得、增值和日常使用成本的計量，主要由人力資源模塊進行。由于員工主數據中包括員工所屬成本中心，因此，相應的人員成本同時反映為部門成本。除差旅費用外，在差旅模塊也可同時歸集包括員工招待費、會議費等業務性支出以及員工電話、車改和醫藥費等福利性支出等。

（二）預算控制

投資管理、基金管理模塊和內部訂單等功能可使SAP在資產采購、項目及部門費用支出等方面實現事前控制。例如，在進行固定資產、廣告宣傳和耗材采購時，如果超過部門或項目預算則不能進行采購訂單創建。而且SAP提供的全方位、分層次的科目預算功能，使上級部門可根據需要對下級單位進行部門費用科目控制。此外，通過人力資源模塊的員工主數據中差旅優惠級別的設定，能夠定義每個員工的差旅報銷標準，結合其由員工在客戶端錄入報銷申請的分布式操作模式，使系統在實現成本控制目的的同時，有效減輕財務人員成本核算到人造成的工作壓力。

（三）效益評價

效益評價主要包括對支行及部門業績評價、對經營對象即產品和客戶等獲利能力的評價，以及對員工和項目的投入產出評價。例如對支行、部門的效益評價，可依據系統提供的成本基礎資料，計算分層次的盈利指標，如邊際利潤、營運利潤、網點利潤和利潤貢獻（分、支行經營利潤減分攤的總行費用），評價經營單位的創利水平、淘汰利用情況等。而對經營對象的業務評價主要針對業務品種和客戶的創利能力，通過編制投入產出報表來完成。

由于SAP系統的高度集成性，各模塊在獨自運行的基礎上，可以處理其他模塊或外部系統的信息，尤其在經營單位和經營對象效益評價方面，例如PA在進行產品獲利能力分析時，需要來自FI/CO模塊的成本數據，另一方面也需要來自核心財務系統以及資金交易等外部系統的產品收入數據，整理生成各類分析報表。對于具有成熟的、專業的業績評價系統（如客戶經理考核系統）的銀行，則需要對SAP中的數據進行處理，生成適合專業系統處理的數據。特別需要指出的是，效益評價的實現要求SAP和外部系統之間進行大量、頻繁的數據轉換。因此，外部系統能否支持、提供這些信息、或者外部系統能否支持SAP提供的信息，將影響業績評價功能的實現。

四、銀行成本精細化管理應用中需要注意的幾個問題

SAP系統是遵循國際企業的管理實踐和經驗而設計和開發的。因此，其功能設計和方案可能與國內銀行業的管理現狀存在相當大的差距。要使SAP更好地服務于國內商業銀行的成本精細化管理，我們還必須注意以下幾個問題：

（一）盈利能力分析與銀行業績考核的關系

SAPPA模塊的功能定位于分析對象的盈利能力分析，并不構成全面的業績考核，不是一個獨立、完整意義上的業績考核管理系統。例如新產品處于推廣階段，對新產品的評價不能僅看其盈利能力，應主要關注其市場滲透能力和對其他產品的服務功能。如果僅以盈利能力等財務成果作為退出或進入等決策依據，可能會造成戰略性失誤。因此，如果進行全面的業績考核，則必須再選擇SAP的其他模塊或依靠專業的業績評價和考核系統。

（二）FTP和資本成本確定中存在問題對盈利能力分析的影響

FTP資金轉移價格是銀行管理會計意義上的內部資金轉移價格，在SAP系統PA中用于確定每筆業務交易資金的機會成本（直接成本）或收益，主要按照資金市場交易價格來確定。但由于國內資金交易品種不全，利率市場化程度不高，容易導致FTP數據失真。另外，“政府之手”和市場操縱行為等非市場因素會使銀行股票的Beta偏離正常水平，根據CAPM模型確定的資本成本可能會扭曲，從而影響獲利能力分析結果，因此，應考慮有關異常因素加以調整。

篇7

關鍵詞：網絡倍增效應;企業電子商務;網絡倍增電子商務模式;企業信用

【本文來源】：南京政治學院學報2003年第1期

【本文作者】：鄒衍

電子商務是網絡經濟的重要支撐,隨著全球網絡的迅猛發展和網絡在經濟領域中的滲透,企業電子商務在整個商業經濟中所占的比重越來越大,顯示出了廣闊的市場前景和發展潛力。但其發展過程并非總令人樂觀,世紀之交的“網絡經濟大蕭條”也同樣令電子商務的踐行者為之悲嘆。

企業電子商務發展的這次受挫,除了股市輻射效應、風險融資投機等外部因素,現行的普通電子商務模式從指導理論到營銷方式各方面所存在的局限性是一個重要原因。

電子商務是一種新型的企業營運模式,它能推動企業商務理論的升級,同時也需要與之相適應的商務理論為指導。但是由于目前與企業電子商務發展相適應的系統理論尚未成形,而將傳統商務理論運用于電子商務領域又有很大的局限性和滯后性,因此,企業電子商務的發展不可避免地帶上了一些盲目性和自發性的色彩。比如說,在電子商務領域,壟斷已不能再單純依靠市場份額來形成,更需要以顧客對企業產品、服務和信用的認可為基礎。或者直接地說,電子商務領域中的壟斷在某種程度上是消費者意志的反映,不僅對企業有利,同樣對消費者有利。一旦某個企業的壟斷不符合消費者的利益,它的壟斷地位也就很快會喪失。這一現象已遠遠超出傳統商務理論所能解釋的范圍。

在營銷方式上,普通電子商務模式也無法充分挖掘互聯網的市場潛力,而網絡倍增效應在這一方面卻為企業電子商務提供了新的參考模式和解決方案,也為企業實現電子商務理念的重塑提供了新的理論支撐和實踐依據。

一、網絡經濟條件下網絡倍增效應內涵的新發展

網絡倍增效應首先出現于傳統的非線性、網絡式營銷模式之中,主要指商業企業通過與顧客的利益共享,將部分顧客納入其銷售體系之中,形成一個交互的、網絡式的銷售體系,實現企業業務和利潤的倍增擴張。但由于網絡倍增效應應用的失誤(如非法傳銷)以及人們長期以來存在的偏見,其市場價值很少受到重視。

進入網絡經濟時代后,網絡倍增效應與全球互聯網緊密結合,其內涵得到全新的詮釋,為企業電子商務提供了新的發展———網絡倍增電子商務模式。其核心就是電子商務中的賣方節點(即電子商務企業)利用互聯網的輻射性和交互性,通過宣傳和利潤再分配等手段,使電子商務中的買方節點(顧客)同時具有了賣方節點的性質,主動為電子商務企業尋找新的買方節點,開辟新的銷售渠道。這樣反復循環,使電子商務企業的影響力和交易量實現幾何級增長。

網絡經濟條件下的網絡倍增效應主要體現在以下幾個方面:

擴張效應。網絡倍增電子商務模式不僅擴張程度遠遠大于普通電子商務模式,而且還能帶來商務業務、企業利潤、商務信用等層面上的全方位擴張。高度發達的國際互聯網給電子商務企業帶來了更充足的信息資源、更廣闊的交易空間和更迅捷的交流方式,這就為企業提高效率、進行大規模商業擴張提供了可能性。但是,普通電子商務模式對網絡優勢和潛力利用的不足一直是這一可能向現實轉化的瓶頸。而網絡倍增電子商務模式使企業營銷的組織形式直接與互聯網絡的拓樸結構相吻合,網絡優勢得到充分發揮,電子商務的擴張效應也就可以實現了。而且網絡倍增效應本身就是企業與顧客互動的過程,在實現企業利潤擴張的同時,也必然帶來顧客受益和交易雙方商務信用的擴張,表現為一種全方位的擴張效應。

整合效應。在所有的商業活動中,買賣雙方總是一對利益沖突的矛盾體,而網絡倍增效應則能夠解決電子商務中這對矛盾體之間的尖銳沖突。在網絡倍增電子商務模式中,顧客已經不再是單純意義上的消費者,顧客參與企業的商業營銷,分享企業的商業利潤,其利益與企業的命運、利益緊緊聯系在一起。同時,網絡倍增效應也迫使企業必須將顧客的利益納入自己的戰略目標,培養更多的忠誠顧客,實現企業利潤的擴張。網絡倍增效應通過對企業利益與顧客利益的整合,有利于從根本上解決電子商務領域中的沖突和矛盾。這會使整個電子商務的發展更為和諧,降低企業電子商務的成本。

提升效應。在實現電子商務擴張和整合的前提下,網絡倍增效應可以使整個電子商務機制以及企業和顧客的功能得到質的提升。與傳統的商業活動相比,由于電子商務的交易雙方具有更大的偶然性和不確定性,信用機制就成為電子商務的核心機制。普通電子商務模式長期以來一直未能解決電子商務中信用機制脆弱性的問題,這也是電子商務領域秩序混亂的癥結所在。而網絡倍增電子商務模式以利益整合為手段,提供了這一問題的有效解決途徑。在此基礎上,網絡倍增效應也必然會給企業電子商務帶來全方位的提升。

二、企業電子商務網絡倍增理念的構建

理念一:實現電子商務中顧客忠誠的網絡倍增。

顧客忠誠是顧客對企業的信用以及對企業的特殊偏好,是電子商務企業生存和發展的前提條件。在普通的電子商務模式中,所有商業利潤都由企業獨占,顧客的身份僅僅是一個購買者和消費者,而難以從電子商務中真正獲益,這就使得顧客失去了維系其對企業忠誠的內在動力,企業也就很難獲得真正的忠誠顧客。因此,企業雖然可能在短期獲得了較多的商業利潤,但從長期看,它就要為了吸引和挽留顧客付出巨大的宣傳成本和公關成本。在網絡倍增電子商務模式中,企業與顧客的關系是以商業利潤的再分配為紐帶的,顧客的身份也就因此而具有了雙重性。如果一個顧客對企業的商品或服務質量認可,他就會通過消費推薦將自己的人際關系和網際關系變為企業的銷售渠道,為企業擴大影響力和銷售量,同時,他也可以從企業那里分得一部分商業利潤。同樣,新的顧客如果對該企業認可,也一樣可以為企業擴展銷售渠道,直接與企業分享商業利潤。在這一過程中,顧客已將自己內化于企業的銷售體系之中,并將自己對企業的特殊偏好(即顧客忠誠)與自身利益緊密掛鉤。隨著電子商務以網絡倍增的模式不斷擴展,忠誠顧客運用其人際關系和網際關系擴大企業商務業務以及由此而獲利的可能性也以網絡倍增的模式增長,這會從根本上提高電子商務企業發展所必需的顧客忠誠。

理念二:實現電子商務中企業信用的網絡倍增。

信用是電子商務交易的前提。電子商務中的信用包括兩部分,一是顧客義務的范疇,也就是前面提到的顧客忠誠;二是企業對顧客的信用,即企業信用,屬于企業義務的范疇。由于電子商務企業的主要業務平臺是依靠數字信號來表達一切信息的互聯網,交易對象的不確定性和交易操作的風險性要比傳統的商業交易大的多,這使得許多潛在顧客望而卻步。只有樹立了良好的企業信用,才能夠消除顧客交易的心理障礙,使潛在顧客變為忠誠顧客。可以說,企業信用是電子商務企業核心競爭力的重要方面,也是其發展的重要保證。

在普通電子商務模式中,企業信用如同顧客忠誠一樣脆弱。由于企業與顧客信息的不對稱,再加上個別顧客在該企業整個商務領域中影響力近乎于零,企業即使在個別交易中破壞信用,其損失也只是失去個別顧客。雖然受害顧客可以通過網絡(如論壇、BBS等形式)揭發企業破壞信用的行為,但企業仍可以利用自己絕對優勢的影響力和其他顧客的“路徑依賴”思維,提出所謂的合理解釋,來消除對其不利的影響。在網絡倍增電子商務模式中,顧客的人際關系和網際關系對企業的銷售體系存在著一定的主觀影響力,企業在個別交易中破壞信用,就意味要喪失一個顧客網。企業破壞信用的成本增大,會使企業盡可能自覺地避免其信用的破壞。而網絡倍增模式的電子商務越是擴展,顧客對企業銷售體系的影響力就越大,企業維護其信用的自覺性就越強。可以說,網絡倍增效應以利益約束的手段實現了電子商務企業信用的倍增。由此我們也可以得出,網絡倍增效應并非只對企業和具有雙重性質的顧客有利,也同樣對普遍意義上的最終消費者有利。

理念三:實現電子商務中商務業務的網絡倍增。

電子商務業務按其交易的對象分為網絡批發(企業對企業交易,簡稱B2B)和網絡零售(企業對最終消費者交易,簡稱B2C),其中B2B業務被絕大部分電子商務企業定為商務業務的主體和主要的業務發展領域。誠然,B2B業務是整個電子商務業務的重要組成部分,它具有單筆交易成交量大、平均交易成本低等優點,但是,無論多大規模的B2B業務都必須以B2C業務為基礎,否則商品只是在企業間流動,無法到達消費者手上,商品的價值也就得不到實現。從長遠來看,這不僅無益于企業電子商務的發展,而且還會使整個電子商務領域的業務擴張帶有很大的泡沫性和懸空性,在一定條件下,有可能引發企業電子商務和網絡經濟的全面崩潰。

網絡倍增效應的核心就是調整企業與顧客之間的關系,直接作用于企業電子商務的B2C業務,從根本上推動電子商務的發展。在網絡倍增電子商務模式中,B2C業務演變為一種互動式的、雙贏的商務交易,顧客從B2C業務中受益,因此進行交易的主動性得到內在加強。這樣,企業不僅完成了當前的B2C業務,而且從忠誠顧客那里獲得了新的顧客網,獲得了潛在的B2C業務。當電子商務企業在B2C業務領域獲得了更大的收益時,對該領域的重視程度和投資動力也必然加強。所有這些因素都會推動電子商務B2C業務實現網絡倍增擴張。

同時,實現了網絡倍增的B2C業務必然會引發B2B業務領域的相應擴張,而且這是一種健康的擴張,其泡沫性大為降低。另外,由于網絡倍增效應能夠在一定程度上帶來B2C業務的規模增長,企業就可以以B2C業務來取代小規模B2B業務(如取消、裁減電子商務企業的終端網絡分銷商和網絡連鎖店,而代之以忠誠顧客的消費推薦獎勵機制)。這不僅可以間接推動B2B業務向更高層次發展,而且可以從整體上節省企業電子商務的成本。

三、企業電子商務理念重塑過程中對網絡負效應的規避

任何事物都有其作用的兩面性,網絡倍增效應對于網絡經濟和電子商務來說,也同樣是一把雙刃劍。電子商務企業在利用網絡倍增效應進行電子商務理念重塑的同時,也應注意防止其所帶來的負面效應。

1.防止電子商務誤入網絡傳銷歧途

傳銷,不論在傳統經濟中還是在網絡經濟中,都是市場營銷體系中的毒瘤。尤其是在網絡經濟時代,傳銷也為自己披上了“網絡”的外衣,將自己重新包裝,而其實質則具有更大的欺騙性和危害性。盡管網絡傳銷與網絡倍增電子商務模式有著種種相似之處,但其營銷體系的組織形式卻是根本不同的。網絡倍增電子商務模式是一種星狀網絡式的組織結構,電子商務企業處于網絡的中心,所有的顧客都直接與企業進行交易,顧客與顧客之間只有消費推薦關系,而沒有交易關系;網絡傳銷實質上一種金字塔式的組織結構,顧客之間既是消費推薦與被推薦的關系,更是商業交易的上下級關系,下級顧客不可能越級與企業直接溝通,信息的嚴重不對稱使這種銷售方式帶有嚴重的欺騙性和暴利性,而處在金字塔最下級的顧客也就成了網絡傳銷的最終受害者。因此,電子商務企業必須防止電子商務營銷網絡被非法利用為網絡傳銷的工具。

2.防止網絡經濟衰退的多米諾骨牌效應

任何經濟形式都必然有其運行周期,網絡經濟也一樣有其發展的繁榮期和衰退期。在繁榮期里,網絡倍增效應會給企業電子商務帶來幾何級擴張和倍增繁榮,產生強大的經濟推動力。但在衰退期中,網絡倍增效應也會加劇網絡經濟的脆弱性。任何經濟衰退的趨勢、信號甚至是謠言,都會通過互聯網絡迅速傳播,再加上顧客之間人際關系、網際關系的關聯性和輻射性,極易在顧客群體中引發對企業信用失去信任的連鎖心理反應。如果情況嚴重,還可能在整個電子商務領域引發經濟衰退的多米諾骨牌效應。所以,如何將網絡倍增效應納入可控制的范圍之中,改善網絡經濟的脆弱性,將是電子商務企業今后一個時期需重點解決的戰略性課題。

參考文獻:

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篇8

[關鍵詞]商業廣告騙術治理

商業廣告騙術是指利用廣告故意使公眾對其商品或服務產生錯誤認識從而獲取非法利潤的宣傳手段和方法。商業廣告騙術就是廣告與騙術結合，是以廣告形式對受眾（消費者）進行欺騙的不正當手段和方法，可以說是“陽光下”的欺詐。

一、商業廣告騙術的特征

（一）商業廣告騙術利用媒體多樣化

通過媒體傳播是商業廣告騙術最本質的特征。當今，媒介資源的豐富和傳媒技術手段的進步在方便、快捷地滿足人們信息需求的同時，也為商業廣告騙術提供了可乘之機，使其借以利用的媒體也呈多樣化特點：一是通過電視、報紙、廣播、雜志等大眾媒體；二是在戶外到處張貼或刷制；三是通過印刷劣質地小傳單、小冊子、小卡片等隨處散發；四是通過互聯網進行傳播；五是通過手機短信發送虛假信息。

（二）商業廣告騙術的受害者人數眾多且分布范圍分散

商業廣告騙術的這一特征是緊承商業廣告騙術的傳播形式而來的。通過上面可知，商業廣告騙術作為騙術的一種特殊表現形式，它跳出了一對一的傳播模式，通過媒體（特別是大眾傳播媒體）傳播是其最本質的特征，而媒體自身的受眾人數多、傳播范圍廣的特點，決定了商業廣告騙術的受害者就具有人數眾多且分布范圍分散的特點。

（三）商業廣告騙術的受害者身份具雙重性

商業廣告騙術的可能受害者包括消費者、廣告經營者、者和廣告監管部門：商業廣告騙術的肆虐會嚴重侵害消費者的合法權益、破壞廣告行業市場秩序、降低監管部門的威信，進而損害以上各主體的利益。而另一方面，以上各主體面對商業廣告騙術時的不作為姿態又會使他們的身份發生對立性轉移，即從受害者成為商業廣告騙術幫兇，致使更多人的權益受到損害。商業廣告騙術受害者身份的這種雙重性，極大的縱容了商業廣告騙術實施者，因為受害者主體的不作為極大地降低了商業廣告騙術的違法成本：騙了也白騙！

（四）商業廣告騙術的表現形式紛呈

商業廣告騙術五花八門，令人防不勝防。一是廣告主不具備合法主體資格而廣告，即廣告主沒有取得《營業執照》或相關許可證；二是廣告中的商品是國家禁止的、嚴格控制的，不能作為商品（如大熊貓）或一般商品（如品）而做廣告；三是未經事前審查而廣告；四是利用不合法的廣告形式，如以新聞報道形式廣告；五是以虛假廣告形式廣告，即廣告中對商品或服務的介紹與客觀事實不符；六是以誤導消費者達到欺騙目的的廣告，如玩弄文字游戲、利用消費者知識和經驗的不足故意使用一些專業數據或術語；七是保健食品、藥品、醫療廣告中使用消費者、患者、專家的名義和形象作證明，尤其是使用社會公眾人物以消費者、患者、專家的身份，向受眾介紹、推薦商品服務或者商品服務的優點、特點、性能、效果等；八是通過醫療廣告宣傳對癌癥、乙肝、艾滋病等各種疑難疾病保證治愈。

（五）商業廣告騙術侵入領域多

在巨大經濟利益的驅動下，商業廣告騙術幾乎無孔不入，廣泛滲透在各種類型的廣告中?？梢哉f只要是存在廣告的社會領域都不同程度的存在商業廣告騙術的影子。另一方面，從我國的廣告市場情形來看，醫藥、醫療輔助用品、保健食品、化妝品等行業是廣告肆虐的重災區：北京市廣告監測中心2005年1月份對北京地區23套電視節目、7套廣播節目、5家網站、13家報紙進行了監測，其間廣告總量為135093條，監控到1656條涉嫌違法廣告，其中醫藥和醫療用品類與醫療服務類是違規廣告的主角。

二、商業廣告騙術的治理

“治病救人”要“對癥下藥”，商業廣告騙術就是廣告市場這個有機體上的疾病，要想治理商業廣告騙術，使廣告市場實現良性運作，需要以商業廣告騙術產生的原因為切入點，從廣告監管、廣告者、行業自律以及消費者等幾個方面入手。

其治理模式見圖5.1：

圖5.1對商業廣告騙術的多維治理

（一）從廣告主入手

廣告主是商業廣告騙術的始作俑者，也是商業廣告騙術施“騙”過程的總導演。因此，廣告主遵紀守法、誠信經營才是治理商業廣告騙術的標本兼治之舉。廣告主可以從以下幾個方面加強自身建設：

（1）樹立正確的競爭觀念

社會主義市場經濟是自由競爭、平等競爭的經濟。市場經濟條件下，各個廣告主是獨立的市場競爭主體，他們在同其他同類產品的生產者進行競爭的過程中要遵守自由、平等和正當的競爭原則，要堅決摒棄那些不正的競爭手段，并在自己的合法權益受到侵害時，堅決同那些采取不正當競爭手段的競爭者進行斗爭。

（2）樹立良好的守法意識

社會主義市場經濟是法治經濟。法治規范性是市場經濟的內在屬性，這種屬性要求參與市場競爭的各個經濟主體要遵守國家規范經濟秩序和調整競爭關系的的法律、法規。這既是對各廣告主市場行為的約束，使他們在法律法規的框架內合法經營；同時更是對各廣告益的保障：通過對違法廣告主的制裁為合法經營者提供一個良好、有序的競爭環境。

（3）加強行業自律

隨著經濟的發展和競爭的加劇，良好的企業形象在企業發展中的作用正越來越大。那些以廣告騙術為不正當競爭手段的廣告主或許能夠獲得一時之利，但從長遠來看，這樣的廣告主將勢必遭到消費者的唾棄和市場的淘汰。因此，在行業內部掀起加強行業自律，鄙視失信和欺詐的風尚，使自己教育自己，自己規范自己，將成為廣告主獲得長遠發展和杜絕廣告騙術的不二之舉。

（二）從消費者入手

（1）加強對消費者的廣告法制教育

對消費者要進行《廣告法》、《反不正當競爭法》、和《消費者權益保護法》等法律知識的宣傳普及，提高消費者的識別能力和法律意識，能夠對廣告介紹的商品和服務做出較準確的判斷，提高自我保護能力；另一方面，增強消費者維護自身合法權益的意識，使消費者學會用、敢于用法律手段來維護自身利益，對商業廣告騙術絕不姑息，避免受害者增多。

（2）提高消費者的維權意識

要提高消費者的維權意識，特別是改變消費者面對侵權訴訟的冷漠態度，可以考慮引進在歐美盛行的“集團訴訟”制度。在美國受商業廣告騙術欺騙了的消費者不需要每個人都，只要一人贏了官司，這個判決就適用于所有的該商業廣告騙術欺騙的消費者，可以獲得同樣數額的賠償。

（3）建設消費者知悉廣告監管信息的渠道

建立消費信息強制披露制度。即政府要以法律手段干預市場經濟主體的日常經濟活動，促使信息優勢方向信息弱勢方強制披露有關必要信息，以便使社會上的公共信息得到滿足，從而讓消費者做出正確的消費選擇。信息的傳播有利于人們在掌握信息之后，通過理性選擇，做出正確的決定。

（三）從傳播媒體入手

媒體是廣告信息的“把關人”，負責對廣告信息的過濾和把關。對媒體中介的利用是商業廣告騙術不同于一般騙術的本質特征，因此，如果媒體能夠很好肩負起“把關人”責任，像抓新聞一樣抓廣告，就可以切斷商業廣告騙術作用于消費者的路徑。

（1）加強媒體從業者的職業素質教育

市場經濟形勢下，新聞媒體追求廣告經濟效益無可厚非，但是新聞媒體的廣告宣傳并非單純意義上的經濟行為。借助大眾媒體的廣告，除了具有引導消費、介紹產品、傳遞信息等功能外，還應具有導向性、思想性和審美性等特征。因為廣告宣傳能夠對人的行為方式、思想觀念、價值取向等產生一定的影響，發揮一定的教化作用。尤其是醫藥廣告事關人民群眾的生命安全和切身利益，新聞媒體是黨和政府的喉舌，是大眾傳播載體，在講求其經濟效益的同時，更應該講求其社會效益，對違法醫藥廣告和虛假廣告的宣傳一定要強調“守土有責”，要“象抓新聞一樣抓廣告”。新聞媒介“像抓新聞一樣抓廣告”最終一定要落實到媒體從業者身上，因此加強媒體從業者的職業素質教育至關重要。（2）嚴厲追究媒體的連帶責任

過去由于工商部門的行政處罰對象是單位，許多媒體根本不在乎?，F在有些地方對媒體違法廣告的處罰已經由以前單純的處罰單位，改為對媒體和單位實行“雙罰制”，既對媒體處以罰款，同時也對相關責任人進行處罰。如廣東省就規定先由單位對相關媒體相關責任人的處理，對拒不改正的則由其上級主管部門（如新聞出版局）追究其領導責任；對仍舊不改的，將給予相應的黨紀政紀處分；對給消費者造成損失或人身傷害的，將按法律法規規定移送司法機關。這就使得媒體單位的相應責任人看到了虛假違法廣告的后果，因此都非常謹慎并認真審查每一條廣告。

（四）從監管部門入手

加強廣告法制建設是有效治理商業廣告騙術的主要途徑。完善的廣告立法是打擊商業廣告騙術行為的前提，它使企圖實施商業廣告騙術的違法犯罪分子無機可乘、無漏洞可鉆，嚴厲的制裁措施使其望而卻步，同時也使廣告執法機關有法可依，有據可循。執法機關的執法人員業務素質強，執法中以事實為根據，以法律為準繩，秉公執法，不枉不縱是防治商業廣告騙術的關鍵。增強廣告主、廣告經營者、廣告者的法律意識和守法觀念，真正樹立起法律在其心目中至高無上的權威，是防治商業廣告騙術的根本。

對癥下藥方能藥到病除。根據商業廣告騙術的特征，從廣告主、消費者、傳播媒體、監管部門等方面入手，完善廣告法律法規、健全廣告執法體系，增大廣告主、廣告經營者和廣告者的違法成本，擠壓其非法獲利空間，甚至使其獲利為負值，將大大消除商業廣告騙術的發生。

參考文獻

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[9]閆浩，治理虛假廣告法律對策之我見.工商行政管理，2005，3

篇9

戰略薪酬的概念是由美國著名薪酬管理專家米爾科維奇提出的，他認為戰略薪酬是“將薪酬上升到企業的戰略層面，來思考企業通過什么樣的薪酬策略和薪酬管理體系來支撐企業的競爭策略，并幫助企業獲得競爭優勢?！盵1]

在商業銀行薪酬管理的實踐中，薪酬管理實際上有兩種不同層面的含義：一種是基于日常運行的薪酬管理，用以維持企業薪酬機制的正常運轉；一種是基于戰略考慮的博弈選擇，核心是考慮薪酬體系如何幫助企業獲得并保持競爭優勢，即戰略性薪酬管理。

基于上述認識，筆者認為戰略性薪酬管理至少能在三個方面影響和推動企業戰略的實施：一是能幫助企業有效激勵下轄團隊與員工，使之行為與組織目標保持一致，從而推動企業戰略的實施；二是能有效激勵優秀團隊與核心人才，從而使企業保持核心競爭力；三是通過設計高效的薪酬管理體系，使人力成本效用最大化。企業薪酬戰略能直接關系到企業戰略的成敗，離開了薪酬體系正向支持的企業戰略，往往是空中樓閣。從多家國內知名企業的實踐來看，“50-70%的企業變革計劃沒有達到預期的目標，其中一個重要的原因就是變革后的流程、戰略與企業的薪酬體系缺乏一致性?！盵2]可見，戰略性薪酬管理是企業戰略的重要支撐。

二、商業銀行戰略性薪酬管理的本質特征

(一)必須以企業戰略、業務發展戰略為導向

商業銀行戰略按層次一般分以下幾個層級：最高層級是企業戰略，第二層級是業務戰略，第三層級是功能戰略(包括薪酬戰略)?？梢?，薪酬戰略是企業戰略、業務發展戰略的子系統，企業戰略、業務發展戰略決定薪酬戰略，薪酬戰略必須以企業戰略、業務發展戰略為導向。

(二)必須與企業戰略、業務發展戰略相匹配

薪酬戰略必須與企業戰略、業務發展戰略相匹配，使之與企業戰略、業務發展戰略相輔相承、相得益彰。而獨立于企業戰略、業務發展戰略之外或與之不匹配的薪酬制度，無論設計得多么“科學”、“完美”、“有道理”，也絕不是好的薪酬制度。

(三)必須充分考慮薪酬戰略自身規律

“雖然薪酬體系是組成企業人力資源體系的若干支柱之一，但它在整個人力資源管理中卻起著領導、支持、變革、誘引的作用(GeorgeT.Milkovich&JerryM.NEWMAN，2002)。薪酬戰略對公司績效的影響，與人力資源管理體系其他各個方面對公司績效的綜合影響相當(BrianBecker&MarkHuselid，1997)?！盵3]正是因為薪酬戰略在人力資源管理體系、公司管理體系中有如此重大的作用，它雖然是一種從屬的戰略，但也必須充分考慮其自身規律。

(四)必須具備權變、動態管理的特征

薪酬戰略必須是權變、動態的。首先它必須隨著企業戰略、業務發展戰略的變化而變化；其次還必須隨著環境(如經濟環境、行業環境、監管環境、內部管理精細程度等)的變化而變化。

三、強化商業銀行戰略性薪酬管理的措施

作為國有商業銀行，要結合國家宏觀經濟發展態勢及當前實際，強化商業銀行戰略性薪酬管理，提升人員的戰略執行力及銀行的競爭力。

(一)認真貫徹落實銀行總行的戰略部署

一是要認真領會銀行總行業務發展戰略綱要。必須要站在全行的高度，對總行確定的戰略愿景、使命、階段發展目標、重點業務領域、重點目標客戶、重點發展區域、硬軟實力建設、近中期業務轉型要有一個清晰的認識與理解。二是真正理解銀行總行年度綜合經營計劃。年度綜合經營計劃是落實全行發展戰略、謀劃全年工作、對各項業務發展和資源配置進行統籌安排的重要指導性文件。因此要在深入研究年度綜合經營計劃的基礎上，真正理解綜合經營計劃政策要點、薪酬總量掛鉤辦法與分配方式，保證總行戰略意圖傳導的準確性。

(二)密切關注市場形勢和同業薪酬管理動態

由于宏觀經濟形勢存在較大的不確定性，國家宏觀調控政策對各地的影響程度不一，各地同業的應對之策和創新之舉也各有特點。因此要密切關注當地市場形勢和經營形勢的變化，研究分析當地同業薪酬管理動向，保持或增強薪酬戰略在同業中的競爭力。

(三)確定與總分行企業戰略、業務發展戰略相匹配的戰略性薪酬目標與體系

在正確理解總分行企業戰略、業務發展戰略的基礎上，必須要找出實現戰略所需激勵的核心業務及其業務指標，據此構建能充分激勵核心業務及其業務指標的薪酬目標與管理體系。薪酬目標與管理體系確定后，還必須要基于戰略與薪酬總量確定薪酬結構、薪酬水平定位，平衡固定工資、浮動工資、法定福利、企業福利之間的關系等。這些工作都是相當具體而且復雜的，但是不管做哪項工作，都必須清醒地意識到：薪酬體系的任何決策都應該與戰略問題掛鉤。

(四)考慮薪酬戰略應統籌兼顧各項職能與利益群體

聯系戰略思考問題，是薪酬體系設計的第一要務。統籌兼顧薪酬各項職能與利益群體，是保證企業和諧的另外一個重要戰略問題。概括地說，薪酬體系在依法合規的前提下，其主要職能一是保障作用；二是激勵作用。薪酬體系涉及到不同的利益群體，因此，在制定薪酬戰略時，要做到統籌兼顧。一是要統籌兼顧薪酬各項職能，既要充分考慮薪酬制度是否具有內部公平性，又要充分考慮薪酬制度是否具有外部競爭力。二是要統籌兼顧不同利益群體，既要考慮在崗員工，又要考慮內部退養員工與離退休人員；既要考慮前臺一線員工，又要考慮中后臺員工；既要考慮經營部門員工，又要考慮綜合保障部門員工；既要考慮經辦崗位員工，又要考慮管理崗位與專業技術崗位員工。

(五)保證薪酬戰略具備權變、動態管理的特征

由于各種原因，經濟環境、市場環境、監管環境會適時變化，企業戰略、業務發展戰略會適時調整，而薪酬戰略本身具備權變、動態管理的特征，決定了薪酬戰略必須要隨外部環境、企業戰略、業務發展戰略變化而變化。要認識到沒有通用的、一成不變的“好薪酬制度”，衡量一個薪酬制度“好不好”的標準，最主要是看它是否符合與支持企業戰略、業務發展戰略，并在多大程度上符合與支持企業戰略、業務發展戰略。因此，要保證薪酬戰略權變、動態管理的特征，使其始終與企業戰略、業務發展戰略相匹配。

(六)切實強化薪酬戰略執行力

戰略性薪酬是一種基于戰略考慮的博弈選擇，因而切實強化戰略執行力非常重要。如果在執行中由于不同意見而朝令夕改、虎頭蛇尾，對下級團隊與員工而言會無所適從，甚至喪失信任基礎。因此，全行必須樹立這樣的薪酬觀念：除非企業戰略、業務發展戰略或外部環境發生了變化，薪酬戰略才需要相應調整，一旦薪酬戰略確定下來，就要保持相對穩定且要堅決執行。

總之，戰略是薪酬設計的靈魂，薪酬設計必須基于戰略。因此，薪酬管理者除了純粹事務性的薪酬管理活動外，必須有戰略思維，必須以企業戰略、業務發展戰略為導向，強化戰略性薪酬管理。

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篇10

隨著經濟全球化步伐的不斷加快，我國外貿進出口也發展迅速，截止2014年我國外貿進出口達26．43萬億元，我國外貿出口量逐年增加。目前，我國外貿出口呈現良好發展情況，盡管當前世界經濟形勢復雜多變，經濟走勢難以掌握，全球范圍內缺少新的經濟增長點，但是2015年我國外貿出口發展還是面臨很多的積極因素，出口還是穩步增長的。在看到外貿出口增長的同時，也要注意到賴賬的風險性。在我國出口不斷增長的情況下，國際保理業務擁有良好的發展前景，風險的防范也成為重要課題，因此國內外學者都積極研究國際保理業務和國際保理業務風險管理。Charpentier（2003）分析了保理和信用保險的競爭性和互補性，指出應從應收賬款管理的整體概念，充分利用兩者的特點以互補，尤其是在保理業務中可以借助信用保險轉移風險。王杰（2013）認為我國保理業務存在法律不健全、保理意識有待改善等問題，并對存在的問題提出對策建議，提出的建議有：提高國際保理業務人員的培養和加強風險防范，以達到加快我國國際保理業務的發展目的。因此，針對國際保理業務的問題，本文以國際貿易出口背景下的國際保理業務為出發點，研究國際保理業務風險管理，期望對我國商業銀行國際保理業務風險管理提出有效的對策建議，幫助商業銀行科學高效的開展國際保理業務，防范國際保理業務風險。

2我國國際保理業務風險管理現狀分析

2．1我國國際保理業務現狀

目前，國際保理的概念還沒有一個統一的說法，就《國際保理業務慣例規則》2010的修訂版本中定義：“根據保理協議，供應商為了獲得融資、賬戶管理、資信調查、托收、買家信用擔保等服務，而將應收賬款轉讓給保理商”。而目前普遍接受的解釋是：指出口商采用賒銷、承兌交單等方式銷售貨物，把應收賬款的債權轉讓給保理商，由保理商提供應收賬款催收、信用風險擔保、進口商資信調查、銷售分戶賬管理等服務，而出口商轉讓時可以獲得70％－80％的預付賬款與100％的貼現融資。我國國際保理業務迅速發展，圖1顯示我國保理量逐年增加，2013年達到378，18百萬歐元，上升10％，并且我國國際保理量占世界的比例也在逐年上升，如圖1所示，國際保理業務發展前景很好，但是也要看到，我國的保理業務結構存在問題國際保理與國內保理的對比，國內保理量明顯比國際保理要高，并且每年差額逐年增加，而且有持續增長之勢。

2．2我國國際保理業務風險管理現狀

國際保理業務風險依據不同標準有不同的分類，本文僅把風險分為國家風險、信用風險、市場風險、操作風險和法律風險。中國的商業銀行對國際保理上風險管理已采取了許多措施，也意識到風險管理的重要性，對于國際保理業務風險商業銀行不是采取設立專門的風險防范措施，而是對于國際保理業務中的不同風險采取具體的風險防范手段。首先，商業銀行設立了風險管理部門，對存在的各種風險進行管理。比如中國建設銀行，建立了風險管理委員會，中國交通銀行設立了［1＋3＋2］風險管理委員會，且下設信用風險、市場與流動性風險、操作風險與反洗錢三個專業風險管理委員會，各個管理部門都有統一的管理規范，相互合作管理風險；工商銀行實施董事會、高級管理層、全行員工各自履行相應職責的風險管理體系，有效控制國際保理業務的全部風險。其次，商業銀行分別對信用風險、外匯風險、操作風險等風險分別制定詳細防范方法。比如中國銀行為了降低海外機構信用風險，通過完善國家風險管理政策制度，加強評級管理，強化限額管控，完善國家風險監測管理體系，進一步加強對潛在高風險國家和地區的管理，有效控制了信用風險。最后，加強風險高級計量方式實施，通過采用較高級的風險計量方式，達到更好的度量風險，為有效控制風險提供可能。比如中國建設銀行客觀、準確地分析和評估實際風險狀況，就信用風險計量來說，已開發完成包括違約概率（PD）、期限（M）的內部評級模型、違約損失率（LGD）、違約風險暴露（EAD），建立起包括16級PD和5級LGD的兩維主標尺以及由上述風險參數計算的風險加權資產（RWA）、預期損失（EL）、風險調整后資本收益率（RORAC）等工具。但是，我們在取得良好發展的情況下，也應該看到所存在的不足，只有不斷完善國際保理業務風險管理體系，才能更好的促進國際保理業務發展壯大。

3我國商業銀行國際保理業務風險管理存在的問題

我國商業銀行國際保理業務風險管理的法律法規和政策正在不斷完善，各商業銀行也在不斷加強國際保理業務風險管理的技術和水平，但由于我國國際保理業務發展處于初期，風險管理水平和經驗還不足，與國際先進的國際保理業務風險管理體系相比，存在著很大差距，存在以下幾個方面的問題：

3．1國際保理業務風險識別存在的問題

風險識別是對國際保理業務風險有效管理的前提條件，只有良好的風險識別，才能最大程度減輕風險。對于國家風險、信用風險、操作風險等較難識別，特別是信用風險識別難度最大，信用風險主體多，包括出口商、進口商、進口保理商的信用風險，在國際保理業務中，要準確、及時識別是比較困難的，主要的問題有：一是缺乏識別的優秀人才。各大銀行人員結構，可以看出各大銀行人員學歷多集中在本科和大專學歷上，并且股份制銀行本科與大專的相對比例要高于四大行，本科比例相對較高，學歷高低影響識別能力。國際保理業務涵蓋國際貿易、銀行、法律、計算機等領域，需要從業人員熟悉國際金融、國際貿易規則、國際貿易結算、國際商法、慣例等方面知識，掌握計算機操作和熟練的英語運用等等。目前，很多相關從業人員一般都沒有經過專門的國際保理培訓，在實踐中也缺少實務方面的鍛煉。這在一定程度上限制國際保理業務的順利進行，也可能導致從業人員不能識別國際保理業務的風險。二是沒有有效的識別方法。我國的國際保理業務起步比較晚，雖然其他業務也需要風險管理，但是由于業務不同，需要形成針對國際保理業務的風險識別技術?，F行的識別方法主要基于財務分析，據了解，我國商業銀行風險識別大部分基于財務因素，但是國外的先進識別技術對非財務因素給予足夠重視，這限制了運用先進風險識別的方法。

3．2國際保理業務風險度量存在的問題

對于風險度量，我國風險度量的觀念比較落后，缺乏定量測量風險，風險度量的精確性和準確性也比較差，從而計算結果的可信度比較差。比如信用風險度量，傳統的銀行信用風險度量方法主要有“5C”原則、OCC貸款評級法、《新巴塞爾資本協議》信用風險度量方法等，我國商業銀行對于風險度量的方法主要包括：“一逾二呆”、“五級分類”信用風險度量法、貸款風險度和信用等級評定，度量方法相對于國際方法是比較落后的，并且信用風險度量的方法更多是依靠信貸業務員分析企業財務數據、經營狀況等，然后進行綜合評定，主觀性較強，影響度量的結果。

3．3國際保理業務風險評估存在的問題

目前，我國金融業實施分業經營，與保險公司的合作受到制約，商業銀行缺乏再擔保，必須獨立承擔風險，成本相對較大。因此，我國商業銀行在國際保理風險管理中，普遍需要采取抵押品的方式。對于信用風險，商業銀行對進出口商、對手保理商的信用評估能力和資金流動的監控能力比較差，對于進出口商和對手保理商的信用評估只能采取事前的審查，而不是事前評估與事中的動態監控結合，并且傳統的信用等級評定都是以企業的償債能力及盈利能力作為標準，而國際保理業務同一般流動資金貸款性質上存在本質的差別，這就會導致評估缺乏準確性、科學性。對于國家風險、市場風險、操作風險和法律風險，商業銀行大部分采取事前調查評估風險，而在業務過程中，忽視風險變化過程，增加了損失的可能性。

3．4國際保理業務風險控制存在的問題

國際保理業務風險控制存在幾個問題：首先，對于風險控制方法，國際保理業務采取審批授信等直接控制方式，而不是直接控制與以定量分析等間接控制相結合的方式，缺乏定量分析風險，并且強調事后被動的監督管理，而不是事前主動引導管理和事后被動監督管理相結合的方法；其次，對于風險管理途徑，商業銀行采取末端治理型管理的方式，而不是源頭控制型管理與末端治理型管理相結合，風險控制途徑狹窄；最后，對于風險管理機制，商業銀行缺乏完善的控制體系，盡管每一銀行都有風險管理機構，但是比較單一，且都是對全部業務進行風險管理，缺乏獨立的業務風險管理部門，并且需要擁有全面的風險管理體系。

4我國商業銀行國際保理業務風險管理的對策建議

4．1完善社會信用體系

國際保理能夠得以蓬勃發展應得益于市場經濟中存在較好的信用體系，建立信用體系是國際保理建康順暢發展的基礎。一是加快信用立法工作。信用立法不僅應該涵蓋信用方面，對信用中介也要提供一定的保護，為了社會信用體系的良好發展，應該出臺相關信用的法律法規，對信用中介組織的成立、操作和運行也要進行規范。二是加快企業征信系統建立。企業征信體系的展開首先可以從商業銀行等金融機構開始，通過銀行等的客戶信息體系，可以得到客戶的信貸情況、信用情況和拖欠還款情況等信息，然后，通過國家在全社會展開企業征信操作。當企業征信系統建立成熟，數據開放給需要的部門使用，達到數據開放利用，發揮數據的作用。

4．2改善我國商業銀行國際保理業務的基礎條件

4．2．1培養國際保理風險管理人才

商業銀行風險管理要注重風險管理人才的培養，這是風險管理的重要條件。國際保理風險管理工作需要熟悉國際保理、國際外匯市場、世界經濟動態和國際金融市場的管理人員，需要對風險管理、識別、度量、評價、決策、控制方法與操作都有一定的了解，國際保理風險管理人員最好能做到在種種不確定因素帶來的國際保理風險發生之前，能夠準確預測，主動采取避險措施，使銀行遭受的損失降到最低。一方面，對國際保理業務人員要進行定期培訓。另一方面，要不斷完善員工激勵機制。

4．2．2進一步加強信息化、電子化建設

通過資信調查，國家保理業務風險管理可以詳細了解進出口商的情況，而資信調查則依靠可靠信息來源和現代化的信息處理技術。我國商業銀行可以借鑒國外的技術，即采用EDI技術，通過建立完善的客戶信息系統，加強客戶信息管理。另一方面，商業銀行可以與FCI其他成員、國內外銀行建立信息交流系統，通過計算機終端進行數據的傳輸，逐步加強自身信息建設，完善電子化。

4．3積極加入FCI，加強交流與合作

目前，我國商業銀行加入國際保理商聯合協會的數量相對較少，缺乏與其他保理商的交流合作，在風險管理上也缺乏其他保理商的協助。因此，我國商業銀行應該積極加入FCI，加強與國外保理商的交流合作，學習他們風險管理的技術與經驗。其次，應該加強風險研究，國際保理業務收益較高，伴隨著風險性也較大，加之其業務復雜、風險種類較多，因此，風險控制難度較大。我國商業銀行應該加強風險研究能力，可以召開國內外保理商的風險交流會，共同探討風險管理辦法。

4．4構建全面的風險管理模式

首先，構建完善的信息管理系統。商業銀行應該完善進出口商的資信調查系統，分不同部門進行審核，確保結果的正確性，對于相關數據也要善于運用信息系統進行管理，對于每一項業務，都要做到事前、事中、事后動態的監督管理，然后把信息系統處理結果傳輸到需要的部門。其次，完善管理組織架構，商業銀行設立獨立的國際保理業務風險管理部門。獨立的風險管理部門可以較為獨立的執行風險管理職能，較少受到其他部門的影響，客觀的對風險進行管理，并且由于管理部門專職進行風險管理，專業性較強。

4．5嘗試與保險公司合作