商業銀行審計論文范文

導語：如何才能寫好一篇商業銀行審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、國外商業銀行內部審計的特點

國外先進的商業銀行在長期的實踐過程中，已逐步建立起組織體制與管理集中有力、審計方針與目標明確具體、審計形式與方法科學的內部審計監控體系?？偨Y起來，國外商業銀行內部審計系統的特點有：

1、獨立、權威的審計組織機構。

為防范各部門和銀行員工經營管理不善而產生的欺詐行為，國外商業銀行一般專門成立了獨立于其它部門，僅僅對銀行最高權力機構負責的內部審計機構。如在美國花旗銀行、大通曼哈頓銀行等許多西方商業銀行中，董事會是全行最高權力機構，董事會下設的審計委員會負責銀行的內部審計的領導、組織工作，并負責向董事會匯報銀行的財務狀況。董事會領導下的行政總裁（行長）負責管理全行的業務運作，而業務審計部門或內部審計部門則直接對董事會負責，且在全球設立了若干業務審計及內部審計中心，分別負責銀行全球業務的審計和內部管理的審計，以保證銀行內部監管機構的獨立性和權威性。近來，日本的三和銀行也在把世界各地分行的內部稽核部門獨立出來，不再受各地分行管轄，而直接由總行稽核部門領導，此舉的目的也在于加強銀行內部監控機構的獨立性與權威性。

2、靈活科學的現代審計技術。

隨著審計目標、內容和技術的發展，美、英等西方國家商業銀行的內部審計人員越來越注重現代審計技術方法的運用。目前，國外現代商業銀行內部審計大多采取以內部控制評價為基礎的現代審計方法，以評價內部控制系統的有效性為主，對重要業務或內部控制系統存在較大缺陷的機構進行實質性的審計。有的商業銀行還引進了新近在世界范圍內興起的“風險導向”審計方法，緊緊圍繞風險防范開展內部審計工作，并借助計算機技術來進行風險測定。如美國花旗銀行的稽核部對各分行、各業務部門都制定了風險程度測定的標準，并將這個標準轉化為數學模型輸入計算機系統，計算機利用每一筆業務的原始數據資料，自動定期地對各審計對象打分，然后根據風險打分的結果確定審計計劃。

國外商業銀行還非常注重內部審計方式的靈活化。如美國商業銀行內部審計系統以開放式、能動式模式為發展方向，一般不實行突擊檢查，注重培養各級分行及業務部門遵守規章制度，發現風險隱患的主動性和積極性。為了促進業務部門自我控制，花旗銀行稽核部還從1996年起在對分行和業務部門的風險監測中增加了對部門經理的管理意識打分。這項措施有效地加強了業務部門的自我控制意識。

3、審計內容重點突出，針對性強。

以美國為例，美國商業銀行的內部審計大多采取定期審計的形式進行，一般每3年對所有分行進行一次審計，且為有針對性的、有價值的審計。其審計一般是針對總部的各項經營政策、決策、制度、辦法而進行，涉及政策、決策、制度、辦法的制定過程是否合理、合法，執行過程是否落實到位。同時，內部審計部門還擺脫了單純的事后復核性質的檢查，注重對各種潛在風險隱患的預防和監督，并制定預防措施。

4、高度重視內部審計人員素質的提高。

西方商業銀行普遍非常重視內部審計工作，內部審計人員在全行員工中占有相當大的比例，一般都達到了5％。尤為重要的是，西方商業銀行非常注重內部審計人員素質的培養，并且將內部審計部門作為培養銀行管理人才的基地。90年代中期公布的一份美國商業銀行內部審計人員的抽樣調查資料表明：在商業銀行內部審計人員中，有一半左右的人獲得了某種證書（通常是特許注冊會計師、注冊內部審計人員）或者碩士；90％以上獲得了大學以上的學歷；每年計劃交流12％～18％的審計專業人員到銀行其他重要的部門工作。此外，美國商業銀行的內部審計人員每年都要接受較長時間的集中培訓。其目的一方面是掌握新的業務知識和規章制度；另一方面是學習審計技巧，掌握新的方法。花旗銀行稽核部為此還專門設置了審計培訓部。

二、完善我國商業銀行內部審計工作的措施

商業銀行內部審計制度，是商業銀行內在的監督約束機制的有機組成部分，是商業銀行建立現代企業制度的重要內容。因此，完善我國商業銀行內部審計系統是十分迫切而重要的。針對我國實際情況，加強商業銀行內部審計工作應從以下幾方面著手：

1、改革內部審計組織結構，建立相對獨立的內部審計體系。

我國商業銀行應按照獨立性原則來進行內部審計組織結構設計。具體實施時，可借鑒國外商業銀行的審計委員會模式來進行。首先應在董事會（監事會）下設立審計委員會，負責內部審計工作中重大政策的制定和審計工作的組織領導；其次，應在銀行內部設立專門的內部審計監督部門，該部門應獨立于其他業務部門，直接對董事會或監事會負責。內部審計監督部門應具有較高的地位，其部門負責人由董事會（監事會）直接任命；再次，總行的內部審計監督部門對各分支行的內部審計監督部門應實行派駐制，各分支行的內部審計監督部門受總行的內部審計監督部門直接領導，其主要任務是推動銀行內部控制體系的建設、督促依法合規經營、加強風險防范和對銀行的經濟效益進行檢查和評價等，其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。這樣從總行到分行，逐級設置獨立的內部審計監督部門，上下相聯，縱橫貫通，從而形成一套比較完整而又相對獨立的內部審計體系。

2、努力提高審計隊伍和人員的專業素質。

高素質的人員是高質量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計隊伍，培養一批高素質的審計人員是發展我國商業銀行審計工作的必備條件。針對我國商業銀行內部審計力量薄弱的實際情況，我們應采取有效的措施來提高審計隊伍和人員的專業素質。具體可從以下幾個方面來進行：

（1）各商業銀行尤其是各級領導要對內部審計工作予以充分的重視。要正確處理好內部審計與業務發展的關系，將業務能力強、道德素質高的人才配備到內部審計部門工作，并通過提高內部審計人員待遇、公開招聘等靈活的用人機制將優秀人才吸引到內部審計部門來，以擴大審計隊伍，充實審計力量。

（2）大力提高內部審計人員的綜合素質。一是要加強職業道德教育，培養良好的內部審計氛圍，切實提高內部審計人員的職業操守和誠信意識；二是要加強商業銀行內部審計人員的后續教育和培訓，提高內部審計人員對專業及其相關知識的熟練程度，全面提高內部審計人員的綜合業務素質。可采取的教育和培訓方式有定期脫崗學習、專家講座、案例指導、經驗交流以及有針對性地安排審計人員到審計現場加強鍛煉等；三是引入科學的激勵約束機制，打破干好干壞一個樣的局面，增強內部審計人員的使命感和責任感，發掘和培養內部審計人員的創新思維能力，激勵他們努力學習和掌握新知識。

（3）建立完善內部審計人員準入和考核機制。商業銀行應制定內部審計人員任用和考核的具體規定和要求，對內部審計人員的素質提出明確的要求?？尚械姆椒ㄓ薪炔繉徲嫷倪_標上崗制度或資格認證制度，只有通過國家統一考試的人，才能從事商業銀行內部審計工作。對達不到要求的現有審計人員要進行培訓和交流。此外，內部審計人員每年必須參加一定時間的繼續教育，并且考試合格后方能通過年檢。

3、引入新的內部審計方法。

我國商業銀行機構眾多且網點分散，相當一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權限進入客戶的賬戶，內部控制顯得尤為重要。因此，我國商業銀行內部審計應以制度基礎審計方法為主，重視對內部控制有效性的檢查和評價，通過測試找尋銀行內部控制的薄弱點或盲點，并對其進行詳細的審計。同時，在這個銀行業風險日漸增多的時代，防范金融風險已成為銀行內部審計的一項重要的任務。因此，我國商業銀行也要大力引進風險導向審計理念和方法，注重從多方面分析和考察商業銀行的經營風險，重視對審計風險的系統分析，緊緊圍繞風險防范的目的來開展審計工作。

4、實現審計手段電子化

計算機技術與信息技術在銀行業務中的廣泛應用，決定了今后的商業銀行內部審計必須以計算機技術作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機審計，以計算機審計技術為突破口，實現審計手段的現代化。具體可從三方面進行：（1）要在業務處理系統和管理信息系統中設置審計接口，保證數據信息共享，使審計人員能夠及時獲得必要的審計線索；（2）要以計算機網絡為技術條件，對銀行業務實行再監督?？梢跃幹朴嬎銠C程序對有比例關系的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業務交易量與中間業務收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產生差異的記錄。還可采用計算機軟件系統來監測，評價各分行及各業務部門、各支行、營業網點的風險狀況，分析造成風險的因素，進行風險預警，并提出控制風險的對策等；（3）逐步建立審計數據庫，實施流程控制和動態跟蹤，并可以著手建立審計監督網絡，與外部審計或政府審計協同運作，實現審計信息共享。

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關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制

內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。

一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義

中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。

二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性

1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑

審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要?？梢哉f，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。

2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制

我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。

3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段

開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越?。环粗?，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。

4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎

科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。

三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施

商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。

1.立項階段的質量控制

高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。

2.準備過程的質量控制

準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。

(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質量控制

審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。

4.審計報告的質量控制

審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續的質量控制

做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。

(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。

6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。

綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.

[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業實務框架》，2005年8月.

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關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制

內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。

一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義

中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。

二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性

1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑

審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。

2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制

我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。

3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段

開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越??；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。

4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎

科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。

三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施

商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。

1.立項階段的質量控制

高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。

2.準備過程的質量控制

準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求?！堵殬I道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。

(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質量控制

審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險?，F場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。

4.審計報告的質量控制

審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續的質量控制

做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。

(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。

6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。:

綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.

[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業實務框架》，2005年8月.

篇4

【關鍵詞】商業銀行 內部審計體系轉型 研究

一、商業銀行內部審計體系轉型的理論基礎與國際經驗

（一）基本定義

商業銀行內部審計是指在董事會的領導下，以獨立機構和專職人員為基礎，以相關法規、制度為依據，運用專業化審計技術和規范化審計流程，針對銀行內部控制有效性及風險治理狀況所進行的客觀的監督、評價和確認、咨詢活動，是銀行全面風險管理體系的重要組成部分。

商業銀行內部審計體系是商業銀行為保證內部審計活動順利開展而提供的相關體制、機制、制度和各種工作要素的整體，包含內部審計的管理體制、工作職能、運行機制、工作標準、工作流程以及審計技術、人員保障等有機組成部分，涵蓋了內部審計從管理、思路到執行、運作的各個方面。本文所指的商業銀行內部審計體系轉型，是商業銀行為提高內部審計效能，所采取的一系列改革、創新、調整措施，是一項綜合型的系統工程，對保障商業銀行內部控制有效性、加強全面風險管理將產生重要影響。

（二）商業銀行內部審計體系轉型的理論基礎

1.轉型經濟學在關注國家、社會和文明發展轉型的同時，也強調微觀經濟主體在發展中要注重轉型和改革。轉型經濟學是20世紀80年代末90年代初，適應前蘇聯和東歐各國經濟轉型需要而發展起來的經濟學研究學科，雖然其研究對象主要為體制的轉型、國家或社會的轉型以及文明的轉型，但作為一門綜合性學科，其理論涉及經濟轉型過程中的各種具體經濟問題，包括企業的轉型與改革，并把企業轉型的研究領域涵蓋到企業產權改革、績效改革、組織結構、激勵機制等一系列重要問題。當前我國經濟正經歷著市場化、現代化和國際化的深刻轉型。商業銀行作為金融企業的一員，要在經濟新常態和信息化潮流中生存和發展，同樣需要推行自身的市場化、現代化和國際化轉型，而一個適應銀行新的發展戰略和風險控制狀況的內部審計體系，對保障商業銀行轉型目標的實現非常重要。因此，商業銀行內部審計體系的主動轉型，是商業銀行深化改革，實現健康可持續發展的必然選擇。

2.全面風險管理理論強調企業有效識別和管理風險應覆蓋企業各項活動的全過程。2004年4月，美國執業會計協會下面的柯恩委員會頒布《全面風險管理框架》（ERM框架），提出企業要確定自身的風險偏好，并有效識別和管理可能影響其發展的潛在風險，保證既定戰略目標的實現，而對風險的管理應包含從戰略制定到各項活動的全過程①。ERM框架適用于各種類型的企業或機構的風險管理，是貫穿整個組織的持續性的過程，用以識別、評估并確定如何應對及報告影響組織實現目標的機遇和威脅。商業銀行是經營風險的特殊企業，發展中面臨戰略風險、信用風險、市場風險、操作風險、國別風險、科技風險、聲譽風險等諸多風險，且在社會深化轉型的過程中，所面對的風險的復雜化和聚集化程度也大幅上升。商業銀行實施內部審計體系轉型，促進內部審計與轉型發展戰略相適應，有助于商業銀行構實施有效的全面風險管理，保障戰略目標的達成。

3.銀行再造理論強調銀行要對傳統流程進行重新思考和設計，提升銀行的整體的競爭力。20世紀90年代，美國管理學家邁克爾?哈默和詹姆斯?錢皮提出企業再造理論，認為企業應以一種再生的思想對自身進行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導向。1994年，保羅?阿倫的《銀行再造――存活和興旺的藍圖》一書，將企業流程再造理論引入銀行業，認為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設計，目的在于實現成本、質量、反應速度等組織績效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過對銀行傳統流程系統的審視和重構，調整經營策略，改變銀行績效，提升銀行的整體競爭力。我國商業銀行要參與國際、國內金融業競爭，必須將西方銀行再造成果與我國實際相結合，通過開展具有自身特色的銀行再造，提升整體競爭力。在商業銀行流程再造中，風險的表現形式也會發生新的變化，必然要求建立新的內部審計體系，來幫助商業銀行實現有效的內部控制，這也是商業銀行加強全面風險管理的必然選擇。

（三）國外商業銀行的內部審計經驗

國外先進商業銀行的內部審計普遍獨立性強，重視審計方法和技術的完善，同時十分重視審計人T的培養和選拔。根據巴塞爾委員會對國外商業銀行內部審計經驗的調查總結，國際銀行內部審計工作正在出現一些新的趨勢③：以往對于財務審計工作及財務信息可靠性和完整性的評價職責逐漸轉由注冊會計師等銀行外部審計師來履行，內部審計的作用則是為外部審計師財務報告審計工作提供支持；對法律和監管要求的遵循情況評價職責逐步轉向由獨立的法律和合規職能部門來履行；首席審計執行官的主要任務在于提高內部審計部門的質量和效率，包括提高審計師的專業性以便更好地跟蹤那些被審計活動，強化內部模型的審計和評估，以及更加重視風險為本的審計，以提升內審部門的質量和效率。

國外先進商業銀行的以下經驗也很重要：

1.必須建立良好的公司治理結構，提升審計獨立性。內部審計是公司治理的重要控制和監督力量，而公司治理則為內部審計提供了控制環境和制度基礎。先進商業銀行的董事會普遍高度重視內部審計工作，設立專門的審計委員會，通過垂直化管理的審計組織體系，實現內部審計機構與被查機構利益的完全分離。內部審計部門直接對董事會負責，確保獨立的人、財、物等審計資源配置權。同時，可以參與到商業銀行經營管理的各個方面，保證了內部審計工作的獨立性。

2.必須調整內部審計導向，改進審計方法和技術。當前，國外先進商業銀行的內部審計已經實現向風險導向型審計思路的轉型，大多以內部控制評價為基礎，針對重點業務或內部控制系統風險開展審計，在審計工作中注重推行風險管理理念，同時也通過有價值的建議，幫助銀行提高價值創造。在審計手段上，非常重視電子化建設，通過運用現代化信息技術，提升審計工作的效率。

3.必須重視人員綜合素質，打造專業化內部審計隊伍。國外商業銀行一般會通過強化內部審計人員的培訓及后續教育等手段，保證內部審計人員具備專業勝任能力。隨著銀行業務復雜化程度的提高，全面風險管理的要求越來越高，商業銀行應該保證內部審計人員具備寬泛的知識結構和豐富的經驗，以保持風險識別的敏銳力。同時，也要想辦法增強內部審計人員考核、激勵制度的針對性，以維護審計隊伍的工作積極性。

二、我國商業銀行內部審計體系存在的問題與轉型必要性

我國商業銀行內部審計工作由最初的合規審計、舞弊審計發展到現在的風險審計、管理審計、信息化審計，經歷了漫長的發展階段④。但國內商業銀行開始重視并設立獨立的內部審計機構，是在1995年《審計法》頒布之后，時間并不長。2006年，銀監會《銀行業金融機構內部審計指引》出臺，商業銀行內部審計的專項法規才真正確立。隨著銀行公司治理機制的日益健全，內部審計在商業銀行全面風險管理中的地位更加重要。當前，在我國經濟深化轉型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創新步伐，所面臨的各類風險更加復雜，而內部審計體系在運轉過程中，也暴露出越來越多的缺陷和問題，影響了風險的防范和控制。

（一）內部審計體制不健全，審計獨立性和權威性缺乏

很多商業銀行在向現代化商業銀行轉型的過程中，由于治理結構不合理，對內部審計的職能定位不清晰，內部審計體制不健全，審計獨立性和權威性未能得到保障。一方面，部分商業銀行管理層對內部審計工作的重要性缺乏正確認識，認為內部審計部門不直接參與利潤和價值的創造，沒有必要配備充足的審計資源，有的內審人員與被審計單位之間甚至存在利益依附關系，難以保證審計的獨立性。另一方面，部分商業銀行的內部審計體系還未完全實現董事會垂直、獨立管理，缺乏相應的審計資源分配權限，無法獲得被審計單位的有效配合，內部審計的權威性無從保障。

（二）內部審計職能履行不充分，審計考核機制不健全

由于我國商業銀行內部審計起步較晚，發展進程緩慢，加之外部經濟環境因素的影響，當前，仍有很大一部分商業銀行內部審計還主要停留在數據真實性審計、合規性審計階段，以履行監督檢查職能為主，而對內部審計的咨詢服務職能重視不夠，c國際銀行業當前盛行的風險導向審計理念差距明顯。同時，我國大部分商業銀行審計人員參照中后臺人員進行考核和發放薪酬，普遍未建立獨立的薪酬績效機制，造成人員考核與日常審計工作脫節，影響了審計隊伍的穩定和審計效能的發揮。

（三）內部審計制度體系不完善，審計標準流程不規范

很多商業銀行內部審計制度不系統、不完善，未形成健的內部審計制度體系；在日常審計工作中，審計人員主要依賴經驗總結來制定下一步審計方案，審計工作底稿不統一、問題詞條不規范，未能形成規范化的審計工作流程和審計標準，審計工作的隨意性較強。參差不齊的人員素質和審計具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計工作的效率和質量。

（四）內部審計技術落后

隨著信息化和大數據時代的來臨，國內商業銀行紛紛加強數據化信息技術的運用，加快建立貫穿各級機構、覆蓋各個業務領域的數據庫和管理信息系統，推動實現數據標準統一、信息系統整合，提升經營管理工作的信息化。但這些信息技術并沒有深入、有效地運用到內部審計體系。很多商業銀行的內部審計部門還沒有建立獨立的系統數據獲取渠道，以實現對運行數據的快速收集和整理分析，還沒有建立專門的審計模型和審計系統以實現對風險的準確揭示、預判和對其形成原理、發展趨勢的分析，造成信息系統內的數據被大量閑置、浪費，影響了內部審計工作的質量與效率。

（五）內部審計人員力量薄弱

目前我國大多數商業銀行內審人員的占比為1%左右，國外商業銀行一般為5%，而中國人民銀行則曾經發文，要求銀行類金融機構內部審計人員達到員工總數2%⑤。同時，由于很多商業銀行對內部審計工作不重視，在審計人員的選拔、培養方面沒有嚴格要求，造成審計隊伍所需要的復合型人才嚴重缺乏，員工知識結構單一，專業勝任能力弱，而培訓機制的不健全，和獨立考核、激勵機制的缺失，讓這一問題遲遲得不到解決，與銀行發展需求形成較大差距。

（六）內部審計的質量控制與成果運用不足

很多商業銀行內審部門仍采用傳統的手工化審計工作方式，未建立專業化的內部審計計算機平臺，在審計預警、審計管理和審計作業分析等時效性上存在明顯滯后。審計管理工作沒有相應的信息系統進行固化，在對審計資源的統籌配置上較混亂，難以實現對審計項目節奏的實時有效控制，同時，在審計結果、審計建議的跟蹤督辦等方面也不及時，不利于與被審計機構間加強溝通交流，影響了審計成果的運用，有可能消弱內部審計的價值增值作用。

商業銀行的內部審計體系轉型，既是在我國經濟深化轉型大背景下，銀行應對整體經濟市場化、現代化、國際化轉型的客觀需要，也是銀行克服現有困難和不足，充分發揮內部審計作為銀行第三道風險防線的重要作用，積極提升內部控制有效性，加強全面風險管理能力，推動銀行再造工程的重要措施，對于提升銀行綜合競爭力有著非常重要的意義。

三、成都農商銀行內部審計體系的轉型實踐

成都農商銀行由原成都市農村信用合作聯社改制而成，于2010年掛牌開業，2011年引入戰略投資者，注冊資本100億元，2015年末資產規模達6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業銀行，該行近年來發展迅速，資本規模和資產規模位居全國農商銀行系統前列，以其為樣本，研究我國商業銀行特別是中小商業銀行內部審計的轉型問題，有較強的借鑒意義。從2012年以來，該行按照董事會的要求，加快內部審計體系轉型步伐，在管理體制、組織架構、管理模式、審計職能、技術手段、考核激勵等方面實施了一系列改革和調整，取得了明顯的成效。

（一）確立轉型目標――建立“集中化、垂直化、標準化、精細化、專業化、信息化”的現代內部審計體系

1.集中化、垂直化。是指依靠內部審計機構的集中、垂直管理對內部審計資源和工作加以統籌，通過規范化的內部審計體制機制實現內部審計資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運用內部審計潛力，提升審計效能。

2.標準化、精細化。是指通^構建標準化的內部審計制度體系，規范工作流程，明確審計人員的工作職責、作業標準和管理要求，加強對審計工作的全流程管理，實現各項管理要求的標準化、精細化。

3.專業化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯的數據信息平臺，通過信息系統和技術工具的使用，實現對銀行經營管理信息的全方位獲取、整合、應用和共享，提升審計發現能力，擴展審計覆蓋范圍，實現審計效率與質量的大幅提升。

（二）確定轉型思路――以風險為導向的增值型審計

有了轉型目標，如何確定轉型思路便成為轉型的關鍵。成都農商銀行在深入研究國際內部審計的內涵變遷與發展趨勢之后，決定推行以風險為導向的增值型審計，即將風險控制和增加價值作為評價內部審計轉型成效的終極目標。

1.貫徹風險導向型審計理念。風險導向審計是審計人員以規避、控制和防范審計風險為出發點，對審計風險進行系統分析、研究，確定多樣化的審計戰略的一種審計思路。內審部門通過風險識別，幫助管理部門規避風險，采取正確的行動來防止高級管理層。該類審計是以對風險的系統分析為出發點，對企業風險管理和內部控制制度的完整性與有效性進行獨立的評價⑥。它是較之財務審計和合規審計更為先進、科學和全面的風險審計。

2.實施增值型內部審計。商業銀行的目標是價值最大化。內部審計作為商業銀行內控管理工作的一部分，雖然不直接參與經營活動，但可以通過提出有價值的審計建議，幫助銀行降低風險，規避資產損失，增加獲利機會，從而幫助商業銀行增加價值創造。增值型內部審計通過大力拓展高增值的審計業務，形成有價值的審計結論和建議，幫助組織增加價值，它以利潤中心作為自身定位，既記錄耗費的成本，又衡量和記錄為組織增加的價值⑦。將增值型審計作為內部審計體系的轉型方向，有利于提升內部審計價值，在幫助銀行防風險的同時提高盈利水平。

（三）轉型實踐――持續深入的系統工程

根據確立的轉型目標與基本思路，幾年來，成都農商銀行內部審計體系在轉型過程中采取了一系列持續深入的工作舉措。

1.組織開展內部審計垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報告路徑。歷時半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內部審計垂直化管理體系建設。內部審計垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計部，而在總行直屬的稽核審計部下設直屬室和片區審計中心，統一對總行職能部門和各分支機構開展審計活動，并定期、直接向董事會匯報工作。內部審計體系包括審計制度及流程建設、人事任免、薪酬福利、工作計劃以及績效考核等均由總行統一管理，凸顯了內部審計工作的獨立性。

2.通過實施確認咨詢服務，強化審計監督服務職能。按照“以風險為導向的增值型審計”工作思路，大力拓展內部審計職能。通過經營情況審計，反映各機構和相關業務的經營狀況及風險控制情況，為管理層加強管理、優化決策提供參考；配合機構建設需求，開展相關人員經濟責任審計，為機構發展與人員任用提供支持；配合內控體系建設需要，開展各領域專項審計，著重從內部控制的健全性和有效性進行評價并提出建議，促使內部控制更加完善。這些審計不僅確認了問題，強化了監督，更提出了改進建議，經過良性溝通與合作，促進了被審計對象的價值創造。

3.通過開展績效薪酬改革，建立現代化的內部審計機制。在轉型的過程中，同步開展了內部審計績效薪酬改革。一是根據銀監對內部審計人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規定，將內部審計人員從后臺部門人員的360度常規考核改為獨立的考核機制，使做出實績的審計人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計人員績效考核標準，從工作過程、質量、成果、執行力和紀律等多個維度對審計人員進行綜合考評，同時完善審計人員激勵、晉升、評估機制，提升了審計人員的工作積極性。

4.完善內部審計制度體系，梳理規范內部審計工作流程。按照“標準化、精細化”的管理要求，推動內部審計制度建設與流程規范。一是按審計管理制度、案件防控制度、責任追究制度三個維度完善制度體系，建立新的審計工作標準；二是梳理審計工作流程，制定《內部審計實務準則》，統一計劃、立項、準備、實施、報告、終結、檔案管理等流程規定；同時制定審計人員行為規范，強化對審計人員的行為約束；三是制定項目時限管理、整改跟蹤、審計費用管理、員工績效考核等規范性文件，強化審計效能管理；四是在現場審計中推行“三級復核制”、審計組長負責制等規程，完善了責任機制。

5.改善內部審計方法，提升內部審計技術。一是強化對高風險業務的審計力度，持續關注重點領域、重要業務、重點環節，形成對主觀故意、弄虛作假等嚴重違規行為持續有力的監督效應。二是設立非現場審計室，通過非現場經營數據抽樣采集、分析技術的應用，建立非現場審計分析模型，為現場審計提供信息參考，提高現場審計的效率。三是建立風險監測模型并定期對重要業務領域開展監測分析，就發現的風險點和疑點有針對性地開展實地調研及審計，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產流失、與客戶發生資金借貸等隱蔽性較強的問題，有效釋放了潛在風險。四是重視對董事會的審計工作匯報，加強與高級管理層和被審計單位的審計溝通，推動問題整改和風控措施的落實，并實時開展后續審計工作。

6.加強審計人才選拔培養，提升審計隊伍的整體素質。一是以垂直化建設為契機，在原有內部審計隊伍中全面開展考試、考核和崗位競聘工作，對人員進行優選與崗位調整。二是在行內、行外同步開展招聘工作，補充高素質的專業人才。三是持續抓好人員培訓。推行“周培訓-季度專題培訓-年度集中培訓”的遞進式培訓機制，提高員工審計能力。四是以項目質量控制為基礎，通過審前培訓、以老帶新、審后總結等辦法幫助員工積累審計經驗。五是鼓勵員工考取各種資格證書，通過專門的激勵制度對員工自學行為進行獎勵。

7.建設推廣稽核審計及風險預警系統，搭建現代化的審計工作平臺。成都農商銀行內部審計部門垂直化管理后，即啟動了稽核審計及風險預警系統建設工作，并于2014年推動該系統投產上線。該系統的上線，為內部審計工作搭建了一個具備大數據處理能力的集信息采集、數據處理、風險預警、作業控制和績效考核等功能為一體的服務平臺，大大提升了審計工作的專業化水平。該平臺實現了對主要風險的持續監測，能夠為現場審計高效挖掘風險信息提供技術支持。同時，該平臺也是現代化的審計工作管理平臺，通過建立項目管理功能菜單，實現審計作業的流程化管理，還能以圖表方式展現全行主要經營管理指標，可以直觀地為高級管理層提供動態經營信息。

8.健全審計管理體制機制，加強審計質量控制。一是加強審計管理體制機制建設。成立審計執委會，定期或不定期就重大事項集中審議；建立審計計劃管理機制，按年、按月控制審計布局，促進審計資源的有效配置；堅持每周集中匯報項目進度，督導工作進程；建立重點項目督辦機制，強化對項目質量的把控。二是重視對審計結果的運用。通過下發審計意見書、建議書，督促被審計對象全面掌握審計結果，徹底整改存在的問題；通過開展整改專題培訓、收集責任人整改承諾書、制定整改進度跟蹤表和典型性違規問題通報等方式，督促被審計對象務實有效地落實整改措施。良好的溝通、嚴格的整改，有利于鞏固審計成果，確保實現控制風險、增加價值的目的。

四、商業銀行內部審計轉型經驗及啟示

總結成都農商銀行的經驗，商業銀行實施內部審計體系轉型要注意把握好以下關鍵環節和要素。

（一）構建權責明晰的內部審計體制

獨立性與客觀性是內部審計工作的靈魂。構建權責明晰的內部審計體制，以保障審計的獨立性和客觀性，是商業銀行內部審計體系轉型成功的基石。當前，商業銀行內部審計體系普遍存在缺乏應有的權利和地位、報告路徑不明確、職能范圍不恰當等問題，必須通過管理體制的重構，確立內部審計的獨立地位，通過對審計資源的垂直集中管理等辦法，確保內部審計機構獨立地行使職能。

（二）界定符合戰略的內部審計范圍

界定符合戰略的內部審計范圍是現代化內部審計職能作用得以有效發揮的前提。我國很多商業銀行存在內部審計范圍過窄的問題，缺乏對資產質量、風險責任、經濟效益的持續關注，不能對內部控制狀況等做出有效評價和建議，更未對包括政策法規、社會環境等在內的深層次問題進行研究，導致內部審計職能發揮不充分。商業銀行內部審計體系在轉型中，要厘清與合規管理等內控管理部門和會計師事務所等外部第三方監督者的職能邊界，但更要圍繞銀行的轉型發展戰略，按照風險導向和價值增值目的，拓展職能范圍，通過確認和咨詢服務，提高內部審計工作的價值貢獻。

（三）建立符合內部審計特點的薪酬績效機制

建立完善的內部審計績效考核及薪酬制度是提升內部審計工作效能，激發審計人員內在潛能的重要手段。當前，很多商業銀行未建立獨立的內部審計人員薪酬績效制度，內審人員在銀行中的地位不高、薪酬不具競爭力。商業銀行內部審計體系在轉型中，必須組織開展薪酬績效機制改革，建立符合審計工作特點的人員績效考核機制，來提高其工作效率和積極性。

（四）規范統一的內部審計標準及流程

建立規范、統一、明確的內部審計標準和流程，是建設現代化內部審計體系的關鍵。商業銀行內部審計體系在轉型中，必須不斷完善內部審計制度體系，規范審計標準及流程，消除管理工作隨意性較強的問題，加強專業化、標準化、規范化管理，以提升審計效率和質量。

（五）提升有助于風險識別的內部審計技術

提升內部審計技術，增強風險識別能力，是建設現代化內部審計體系的重要步驟。當前，很多商業銀行內部審計體系存在對現代化信息手段的建設和應用嚴重滯后的問題，對風險的評估和監測難以脫離數據不足的制約，對審計結果的評估和審計資源的調配也缺乏科學的數據支撐，制約了審計資源的運用和風險問題的發現。商業銀行內部審計體系在轉型中，必須有現代化的內部審計數據監測及信息化工作平臺為支撐，充分運用信息技術，提高審計資源配置效率，確保審計結果的準確性。

（六）培養專業勝任的內部審計人員

人力資源是審計組織最核心的資源。擁有專業勝任的內部審計人員是內部審計工作質量的有效保證，是建設現代化內部審計體系的關鍵所在。商業銀行內部審計體系轉型中的關鍵著力點，是提升風險發現的敏銳度與風險監控防范能力，而做到這一點必須重視審計人員的培養，建立專業的內部審計隊伍。

（七）實施持續的內部審計質量控制

加強內部審計質量控制是有效發揮內部審計作用，提升審計效果的必要環節。當前，很多商業銀行內部審計體系存在審計資源利用率不高，審計發現的問題查而不糾甚至屢查屢犯等問題，主要原因在于對審計工作質量特別是整改質量缺乏持續控制措施。商業銀行內部審計體系在轉型中，必須建立內部審計質量控制機制，強化對審計結果的運用，強化對后續整改工作的跟蹤，以提升內部審計的價值貢獻。

注釋

①Casey，Christopher.Corporate valuation，capital structure and riskmanagement： AstochasticDCF approach.European Journal of Operational Research，December 1，2001，135（2）：311-325

②PaulH.Allen.ReengineeringtheBank.NewYork，Mcgraw-Hill， 1994.

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論文關鍵詞：金融犯罪，內控制度，金融風險

 

1、引言

20世紀初出現了世界性的經濟危機。為免遭破產的威脅,很多企業強化了生產經營的控制與監督,從而使企業的內部牽制制度有了更深層次的發展。內部牽制的范圍和內容超越了單一的會計和財務領域,發展到企業業務經營管理的各個方面。1949年,美國注冊會計師協會的審計程序委員會,了《審計準則暫行文告》,第一次提出了內部控制的概念,即內部控制包括組織的計劃及該組織為了保護其財產、檢查其會計資料的準確性和可靠性,提高經營效應,保證既定的管理政策得以實施而采取的所有措施。

2、加強內控機制建設的必要性

2.1完善內部控制制度是順應市場經濟發展，深化金融體制改革的客觀要求

從一定角度理解，市場經濟就是法制經濟，依照現行金融法規，商業銀行實行“ 自主經營、自擔風險、自負盈虧、自我約束”的經營機制，以“ 效益性、流動性、安全性”為經營原則，以追求利潤最大化為經營目標。因此，切實完善和加強銀行的摘要求，在順應市場機制的基礎上完善自身運行機制，在促進市場經濟發展的條件下不斷地發展自我，從而為金融業的快速發展創造一個良好的市場環境和寬松的經營氛圍。

2.2完善內部控制制度是防范金融風險打擊經濟犯罪的有效手段。

近年來，由于改革開放步伐的加快和市場經濟的迅速發展金融犯罪，法制建設相對滯后，經濟運行機制和制衡機制有待銜接，加之社會資金供求矛盾十分突出，社會金融意識淡薄，企業經營短期行為嚴重，經濟效益每況愈下，使得銀行經營如履薄冰，超負荷運行情況普遍，經營風險日益劇增，大案要案時有發生，不僅嚴重危及了國家和人民財產安全，而且敗壞了黨風和社會風氣，影響了銀行聲譽。究其原因，固然有外部環境的影響，但是一個非常重要的原因就是金融業內部控制制度流于形式，管理松懈，給少數不法者以可乘之機。更應該引起我們的重視的是，個別基層銀行領導干部對內部控制制度的必要性和重要性認識不夠，不善于運用科學，嚴格的方法和手段進行經營，在思想上，重效益、輕管理，在行動上有章不循，違章不糾金融犯罪，甚至有些人為了個人或小集團利益，不惜“ 闖紅燈，繞紅線”進行違法違規經營，不僅嚴重擾亂了經濟金融秩序，給國家宏觀經濟調控帶來困難，也對銀行信貸資產的安全流動極為不利，甚至造成金融風險。巴塞爾監管委員會的調查顯示，世界范圍內所有出現問題的金融企業都是因為其內控機制出現了問題。

2.3完善內部控制制度是強化銀行內部管理，提高經濟效益的重要途徑。

隨著市場經濟體系的逐步完善和金融體制改革的不斷深化，銀行在社會經濟活動中的地位和作用日益突出，只有切實加強內部控制制度，才能使銀行的經營決策準確，執行貫徹及時，監督控制有力，信息反饋靈敏并能充分體現銀行的經營實力。商業銀行的經營目標就是追求利潤最大化良好的經濟效益是商業銀行生存和發展的基礎，提高銀行自身經濟效益是一個系統工程，如擴大資金來源，合理運用資金，把握資產負債比例，防止超負荷營運，保持安全性，流動性和效益性的某種平衡，降低資產風險，提高經營水平和經濟效益金融犯罪，這一系列的操作過程都離不開嚴格的管理，只有通過完善內部控制制度，促進決策水平和資產質量的提高，才能達到實現提高社會經濟效益和銀行自身經濟效益的目的。

3、我國商業銀行金庫管理制度以及內控機制存在的問題

盡管在銀行內控制度及體系建設上已取得了一定的成效,但商業銀行的內部控制問題在我國仍屬于一個較新的領域,現有的內部控制制度尚不能完全適應防范和化解金融風險以及銀行危機的需要,無論在制度設計,還是在實際操作方面,都存在著較多的欠缺論文開題報告范例。

3.1銀行內控法規體系、內容不完善,時效性較差

現行法規不夠完善。我國雖已制定了一些與內控相關的法律法規,但從體系和內容的完整性來看,與市場經濟及開放金融條件下對銀行內部控制所要求的完備規范的法規體系之間還有較大差距。如在現行的法規制度構架中,缺少統一完整的銀行內部控制法規,相關規定較為分散;對應不同產權形式銀行的專門性內控法規較少,針對性和差別性沒有充分體現;在內控內容的規定上,原則性較強,可操作性欠缺。在內部控制內容的規定上不夠全面,還存在控制的疏漏環節。如對客戶抵債資產,還沒有制定相應的管理制度;對創新性業務、表外業務的管理規定還很薄弱;對防范洗錢的控制還處于起步階段?，F存制度有的相對滯后,失去了應有的時效性。如國際上通行的對銀行信貸資產質量的“五級分類法”,在有的法規中就沒有及時加以補充修正;個人消費信貸業務近幾年發展很快,但相應的風險控制制度并沒有及時跟上?？傊?對新開辦的一些業務,內部管理制度明顯滯后,有的業務開辦在先,內控管理在后。

3.2內部控制制度的落實存在較大“柔性”,效果打了折扣

內控制度執行落實的剛性較差,存在形式主義。有的銀行為了應付外部檢查而籠統地制定幾項制度,做表面文章,形式上制度很完善,實際上并不按照制度做或不嚴格落實執行,至于制度是否真正可行有效就更不在研究之列了。職責不夠明確,內控制度牽制乏力。銀行內部各業務部門在具體行使職能時,由于存在職責分工不明的問題,對內控名曰“齊抓共管”,實則互相推諉,科學的協調與制約機制尚未形成。受部門利益和本位思想的影響,內控松動。在有些銀行的部門與部門之間內控制度相互割裂,甚至相互抵觸。如籌措資金的部門不計成本,追求負債的數量擴張,造成負債結構不合理,資產收益與負債成本不匹配,對此,會計部門不能有效制約,致使銀行利潤下降;在競爭日趨激烈的情況下,為了擴大利潤,個別銀行的業務審批部門,不計風險成本,懷有僥幸心理,冒險審批,突破了內控制度的約束。缺少與風險控制相適應的人力資源管理制度。必要的激勵約束機制不健全,有的銀行對違規違紀人員既沒有明晰的處罰條款,也無相應的執行主體。對風險控制有突出業績者,缺少相應的獎勵機制;對管理者疏于管理,不同程度存在“控下不控上”的問題,表現在對主要負責人和決策管理層的約束主要靠他們的覺悟程度和思想道德約束,存在較高的道德風險。

3.3內部控制缺乏獨立性和權威性,“職能分離”原則沒有得到徹底貫徹

內部審計監督缺少獨立性和權威性。獨立性原則要求內部控制的檢查評價、建立和執行部門相分離。但在實際工作中,往往是內控制度的建立和執行是同一部門,操作與復核是同一個人,使內部檢查流于形式。此外,還存在著內審力量不足、被審業務范圍有限、審計中發現的問題和提出的改進建議得不到有效解決和執行等情況。由于審計的獨立性和權威性弱化,甚至在有的銀行把審計當成一種擺設,導致銀行內部控制的執行情況和缺陷得不到及時反饋和糾正,使內控效果不大,甚至出現失控的局面。缺少在企業制度上對商業銀行監察(督)機構這一基礎組織結構的設計?，F有的內部監察部門缺乏獨立性及權威性,稽核部門難以對全行業務部門活動進行全面的監查,存在稽核力量配備不足、專業素質不高、效率低、范圍窄等問題。

3.4全面風險管理落后,內部控制缺乏審慎性

風險管理比較落后。目前大多數銀行只對單項信貸和傳統業務風險比較重視,對經營中面臨的包括信貸風險、流動性風險、利率風險、市場風險、操作風險、資本風險等在內的各類風險尚不具備進行全面識別和評估的能力,還沒有對各類風險設定限額;對創新性業務和表外業務的風險管理相當薄弱,風險管理還沒有完全成為內部控制活動的核心內容。同時,風險管理手段還比較落后,定性管理居多,定量管理偏少,現代化的風險管理手段應用有限,銀行只能被動應付各種風險。計算機風險控制系統和計算機系統風險控制不完善。各行在內部控制制度中未能建立起一套自動、高效、規范的計算機風險控制系統。計算機系統風險控制相對薄弱,普遍缺乏健全的計算機內部控制制度,對計算機系統的項目設計、開發、測試、運行和維護整個過程沒有實施嚴格管理,使商業銀行業務操作系統和信息管理系統都面臨很大風險論文開題報告范例。

4、構建有效內控機制的措施

有效的內部控制是銀行安全穩健運行、實現業績目標的基礎。為促進銀行持續、健康和快速發展,建設控制良好、經營穩健、業績優良的世界一流大銀行,我們應在吸收先進的控制理念及借鑒國外銀行經驗的基礎上,通過系統性的變革整合或重構內部控制體系。

4.1樹立內控理念和完善內控業務系統

首先在各級領導和廣大員工中普及內控知識，樹立現代商業銀行的內控理念。20世紀末，美國反對虛假財務報告委員會所屬的內部控制專門研究委員會發起機構委員會提出的《 內部控制——整體架構》專題報告是國際公認的較為成熟的內部控制理論。中國人民銀行于 2002 年頒發的《 商業銀行內部控制指引》基本上采用了該報告的理論框架。商業銀行各級行要組織開展以報告為基本理論框架的內控知識普及活動，以提升現代銀行內控理念，而不能僅僅把內控體系建設放在會計的財務核對、制度稽查的較低層次上。

4.2確保會計、信息和機制的暢通與完整

要達到這一目標，一是強化會計核算的內部控制系統，確保信息的真實、完整。構建嚴密的會計系統，強化會計控制，準確及時地反映商業銀行的經營活動情況，加強對賬表真實性的檢查監督；構建反映商業銀行經營情況的實時監控系統；發揮科技在內控體系中的支撐作用。二是加大信息公開化、透明化的力度。上市公司要求財務信息公布公開、透明、全面，商業銀行通過上市，可以使其經營活動處于公眾的監督之下，必將大大提高財務信息的真實性，在技術層面上應該全力支持和完善這項工作。

4.3構建獨立、權威的內審體系

要發揮內部審計的權威性，國有商業銀行應加快內審體制改革步伐，建立隸屬總行垂直領導、獨立運作的內審系統，組織形式按經濟區域設置，人員實行在法人代表、監事會直接指揮下的派駐制，業務與監督分離；內審人員的人事、工資、福利等由總行負責，割斷其與分、支行的利益鏈條；統一內審人員任職資格和職位等級，可配備包括相當于分行行長級別的內審專員金融犯罪，甚至總行副行長級別的巡視員，實行全行統一的人員配制和管理。只有這樣，才能排除干擾，使內審監督工作真正發揮其獨立性、權威性，達到內審監督的目的。據了解，建設銀行已開始調整現有的內審體制，原來的一級分行總審計室及其審計辦事處由總行直接管理，并重新進行審計機構和人員結構布局，建立獨立、垂直的新型審計體制。工商銀行也在全國范圍內設立了 10 個內審局，直屬董事會下的內審委員會，不接受分行管轄和約束，并將原來的稽核監察部改名為內控合規部?？梢钥闯?，國內各家銀行已經意識到，與市場監督的成本相比，銀行自我監督的成本顯然要低得多。建立高效的內審體系，無疑是為自己構筑了一道堅固的內部風險控制防線。

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篇6

我們認為對地方商業銀行的審計應與對國有商業銀行地方分支機構的審計有所不同，更應該突出地方商業的特色，應從以下幾個方面積極著手：

一、審計地方商業銀行股份制運作的規范性。地方商業銀行基本上都是在公司法實施以后按現代企業制度和模式設立的股份制商業銀行，而其運行也是按現代企業制度規范運作。所以要認真審查地方銀行的建立是否符合《中華人民共和國公司法》和其他相關法規的要求；法人治理結構是否合理；還有組織機構以及股東大會、董事會、監事會的設立和行長的任職資格與責、權、利等等是否

明確；股東出資額和總股本是否達到法定最低限額；公司章程是否對公司股東、董事、監事、行長具有約束力；股東大會的職權、議事方式、表決程序是否明確等等。

二、審計地方商業銀行資源配置的優質與合理化程度。地方商業銀行是由多家地方城市信用社整合而成，有待長期的磨合；網點建設和布局的科學性與合理性有待進一步提高，信用社時期的營業機構網點的設置相互交錯、滲透，布局不盡合理，內部資源有化有劣，不相協調，業務分工也不是十分明確，合并后是否存在機構合人不和、人和心不和等等貌會神離不協調的步伐；是否存在內部不良競爭的問題；是否為某些企業多頭開戶、多失貸款、逃廢銀行債務提供了可乘之機。

三、審計地方商業銀行所有者權益的真實性。要查清實收資本和資本成份是否真實，增加和減少是否符合法定程序和要求；各項資本成份的數量及比重；實收資本是否足額到位、資本充足率是否達到法定標準；資本公積、盈余公積、公益金的獲得、提取、使用是否符合法定要求；利潤分配的行為是否合法、順序是否合規、未分配利潤是否真實等等。

四、審計地方商業銀行資產的安全性及流動性。注重查清各項資產的總體狀況；信貸資產是否建立了科學合理的分類方法，各項資產管理指標是否合規；看其貸款的種類、對象、期限、利率是否合規；貸款行為的合理、合法性，以及信貸政策的執行情況；對貸款的調查。審批、發放、合同的簽訂、事后監管是否符合《貸款通則》的要求；調查了解不良貸款所占的比重、形成的原因以及在各行業的分布結構和盤活信貸資產存量的有效途徑；還要審查投資業務和拆借資金是否真實、合法等等。

五、審計地方商業銀行負債的真實性與合理性。要摸清負債的結構，包括負債的對象和品種、負債的時間長短以及負債成本的高低；各項負債比例管理指標是否合規；另外還要結合考核法定準備金的繳存是否達到要求、備付金的比例是否合規；是否科學建立和完善了二級存款準備金制度，確實有效的防止擠兌風險。

六、審計地方商業銀行經營的合法性和效益性。檢查各項業務的開展是否在合法的基礎上進行，有無違規經營的現象和問題；檢查各項業務收入是否按國家政策和有關規定正確計算；審查各項開支和應分攤的費用的計提和列支是否準確、合法；查清營業外收支的合理、合規性；認真考核其經營成果，主要包括經營收益率、利息率、成本率、實收利息率等等。

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論文摘 要：隨著我國國有商業銀行股份制改革的推進，國有商業銀行的內部控制得到了重視和加強。然而，回顧2007年國有商業銀行的業績，不難發現，從銀行股的表現、銀行理財產品的收益到銀行風險及成本的控制都不盡于人意。這除了受到外部經濟、社會環境影響外，企業內部控制失靈也是一個重要的原因。本文根據國有股份制商業銀行公布的2007年度財務報告，分析了產權結構、風險控制以及企業文化的不足對銀行內部控制的影響，提出了完善內部控制的對策，旨在增強國有股份制商業銀行的競爭力。

一、問題的提出

2007年受益于有利的宏觀政策與需求旺盛的資本市場，國有股份制商業銀行業績實現了平均49.79%的超預期增長。但是，通過深入地分析國有股份制銀行的會計報告，不難發現高增長背后隱藏的一些問題：第一，業績增長主要來源于凈利差。2007年央行6次調高利率使凈利差不斷擴大，凈利息差在銀行總體收入中貢獻率在40%以上。雖然，近年來中間業務收入占比持續上升，但整體水平較低：中國銀行為15.1%，建設銀行為14.27%，工商銀行為13.5%；第二，銀行理財產品收益低甚至為負。據普益財富與西南財經大學信托與理財研究所公布報告顯示：2008年3月共有115款銀行浮動收益理財產品到期，保本及非保本型產品分別為74款、41款。一些銀行理財產品，原來宣傳年收益能達到30%～40%，甚至更高，但是從2007年第4季度開始，股市風險暴露，這些理財產品收益開始下降，年收益達到10%的也不多見，相當一部分理財產品尤其是那些掛鉤境外股市的理財產品出現了零收益甚至負收益。第三，2007年“短存長貸”結構調整加大了銀行的流動性風險。一年內到期存款平均占比提高到59.4%，同比上升了6.7%，而一年內到期貸款的平均占比下降到59.8%，同比下降了3.6%。第四，銀行運營成本居高不下。盡管2007年各行成本收入比重有所下降，但是銀行成本絕對數的增長也值得關注：建設銀行增長38.11%，工商銀行增長35.9%，中國銀行增長24.24%。這些問題深刻地揭示了我國國有股份制商業銀行的內部控制還存在缺陷。

如何通過完善商業銀行的內部控制，促進銀行在產品和制度創新、風險預警以及成本控制等方面的進步，是一個亟待解決的課題。

二、國有股份制商業銀行內部控制存在的問題

（一）法人治理結構僵化

目前，在國有股份制商業銀行中，國家處于絕對控股地位，而代替國家行使投資者權利并履行相應義務的是2003年成立的中央匯金投資(國家獨資)有限公司(以下簡稱匯金公司)，該公司實施及執行國家有關國有金融機構改革的政策安排，不從事任何其他商業性經營活動。從長遠來看，匯金公司作為政府金融制度安排下的產物，能否有效解決一直困擾我國銀行業的產權模糊、所有者缺位問題還不得而知。畢竟，匯金公司高層管理者的產生、政策的出臺、投資及監管一開始就打上了政府的烙印。

國有股“一股獨大”的產權結構使得銀行在公司治理上只注重形式，缺乏深入改革的決心。表面上，國有股份制商業銀行形成了“三會一層”(股東大會、董事會、監事會及高級管理層)的公司治理框架，但其內涵和經營機制與有效的公司治理結構還有很大的距離，主要體現在兩個方面：其一，責權利邊界模糊。財政部和匯金公司的絕對控股，國家必然在商業銀行的經營管理中進行行政干預，削弱了內控制度；其二，對內部審計不夠重視。

（二）風險控制系統不健全

現代商業銀行面臨市場、信用、利率、操作、國家和流動性等多重風險。銀行作為管理風險、規避和防范風險的金融機構，對風險的識別和控制十分重要。目前，商業銀行風險管理仍存在許多薄弱環節：第一，缺乏有效的風險預警工具。商業銀行對理財產品的風險缺乏計量和監測體系；對信貸風險度的衡量很難量化；對“短存長貸”增加的流動性風險不能可靠地計量。第二，風險評估流于形式。對于推出的理財產品，部分商業銀行沒有進行產品風險評估和客戶風險偏好評估工作，或評估工作流于形式，與客戶溝通不夠，風險披露不全面。對于一些中間業務、信貸資產的風險評估，銀行也只是走過場，沒有充分利用銀行間的共享資源，沒有深入分析客戶的財務狀況。第三，操作風險與日俱增。一方面，頻繁發生的銀行巨額資金詐騙案令人擔憂；另一方面，多種操作系統和結算平臺的共存也給商業銀行增加了操作風險。大、小額支付系統，聯行往來及資金清算系統，同城票據交換系統的存在和更新對商業銀行的內控制度和人才培養提出了更高的要求。

（三）銀行企業文化不鮮明

長期的政府主導，以及金融產品和服務的無差別化，使得國有商業銀行一直以來不注重企業文化的培育，具體有以下表現：一是部分銀行的文化多是“拿來主義”。企業文化的形成應該是一個積累和沉淀的過程，而我國國有股份制商業銀行的文化建設還處于照搬國外銀行和國內其他企業文化的階段，不具有自身的特色；二是認為口號等同于文化，可操作性不強。這樣的文化不能被銀行的職員所認同，因此不會形成全行共同的理念和操守，不可能增強員工的自豪感和團隊精神，對銀行的內部控制也缺乏促進作用。

三、增強國有股份制商業銀行內部控制的對策

（一）完善銀行公司治理結構

首先，深化產權改革。目前除了匯金公司，國有股份制商業銀行的其他內資股東主要是中國人壽、太平洋人壽、中國華融、國家電網以及全國社保基金理事會等“國字號”的機構，它們的決策一定程度上受到財政部和匯金公司的影響。促進產權主體多元化，特別是增加非國有法人股東及其話語權，保證董事會決策的客觀性、效益性和安全性應該是國有股份制商業銀行發展的方向。其次，明確匯金公司的職能。匯金公司作為國家代表應該遵循市場規律，在銀行的經營管理中實行市場化運作。匯金公司還應該著力于研究和開發新的金融工具和服務，建立有效的風險預警機制和風險防范系統。最后，突出內部控制委員會的地位。內部控制的級別越高，內部控制越有效，所以，內控委員會的設置應該隸屬于董事會，平行于高級管理層。內部審計作為內部控制中關鍵環節，其重心應該是綜合經營管理、全面風險管理以及經營執行力管理。同時，推行外部審計部門再稽審制度。由總行選擇技術力量強、信譽良好的審計師或會計師事務所定期對各級行處進行全面稽審。這種內、外部審計相互結合的方法將更有利于促進內部控制提高工作質量，充分發揮審計在防范銀行經營風險中的控制作用。

（二）健全銀行風險控制系統

針對銀行業普遍存在的風險，國有股份制商業銀行應該做好以下幾個方面的工作：第一，構建風險評估和預警模型。針對不同的風險及其影響因素建立數據模型和數據庫，對各類風險進行動態分析與管理。如對信貸風險可以結合貸款五級分類法建立貸款風險移動預警模型，充分考慮各類貸款的增減變動及類別內部變動情況，計算出銀行貸款的風險程度。第二，風險評估制度化。風險評估應該成為銀行制度化和經常性的工作，將事前風險評估和事中風險監控，定期風險評估和隨機風險檢測相結合，提高風險評估的效用。第三，更新風險管理內容。我國銀行業尚處于成長階段，新的金融業務、工具層出不窮，交易平臺及結算體系也處于新舊更替當中，風險管理應密切聯系實際，針對不斷出現的新風險及時更新，將銀行的損失降到最低。

（三）塑造銀行企業文化

“以人為本”是銀行企業文化建設的基本原則，營造出尊重人、理解人的良好文化氛圍，使全體員工在物質上和精神上與銀行發展高度統一。首先，打造銀行“亮點”文化。文化建設成功與否，很大程度上取決于名牌效應，而名牌則是通過文化的培育、滲透和打造而成的，因此各銀行應該結合自身的特色，加強戰略創新、觀念創新、產品創新、服務創新和管理創新，努力樹立自己獨特的價值觀體系，通過形成“亮點”文化促進全員思想觀念、價值取向及行為方式的融合。然后，建立內控文化。內控文化更多的表現為銀行內部的一種制度安排。通過內控文化建設，將管理意識、制度意識和法律意識根植于全員的思想觀念當中，實現時時關注、人人參與內部控制。最后，注重對員工的培訓。培訓是宣傳和滲透企業文化的一種有效手段，通過技能培訓、法規培訓、禮儀規范培訓和職業道德培訓，使員工對制度的尊重和堅守成為一種自覺行為。通過文化軟約束和制度硬約束相結合，有效地加強商業銀行的內部控制，促進國有股份制商業銀行綜合競爭力的加強。

參考文獻

[1]尹毅飛，完善國有商業銀行內部審計制度[J]，金融理論與實踐，2006(2).

[2]趙樸， 國有商業銀行內部控制環境分析與優化策略.現代金融，2006(6).

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論文摘要：現代銀行體系的建立是市場經濟取得成功的關鍵．我國商業銀行的經營環境正在發生著重大的變化，尤其在中國加入了WTO后，外資銀行進入中國金融市場的速度和力度不斷加速，在放松管制、全球化和金融創新的背景下形成的銀行業發展趨勢下，風險管理機制不僅是銀行治理機制的重要支撐，而且是銀行提升競爭力的基礎和保證，銀行改革與發展必須重視風險管理機制建設，因此加快構建我國商業銀行的核心競爭力，建立有效的風險管理機制已經成為我國商業銀行面臨的重大、緊迫的現實課題。

1我國商業銀行風險管理機制存在的問題

改革開放以來，中國銀行業在改革、發展和對外開放的同時，也在不斷借鑒國際先進商業銀行的經驗，國內不少銀行借助外部中介力量，引進中介知名機構的風險管理系統軟件，改造風險管理組織體系和業務流程等；構建商業銀行風險管理制度體系，如制定了包括授權授信、審貸分離、崗位制約、內部審計等大量的內部控制制度，在風險管理和內部控制上取得了一些成績。但是，在風險管理方面還不同程度的存在以下一些問題：

1．1公司治理機制尚不完善

隨著國有獨資商業銀行的股份制改造和新興股份制商業銀行的崛起，原來銀行業內部的利益格局發生了重大變化。在構建現代企業制度意義上的公司治理方面，國內商業銀行雖然有許多有益的實踐，但整體效果和個體實效都不甚理想，無論是公司治理的組織架構、制度安排還是治理機制，都處在新舊控制體系交錯的狀態下。

1．2內控管理機制和合規風險管理機制不健全

根據新巴塞爾協議的定義，合規風險指的是：銀行因未能遵循法律法規、監管要求、規則、自律性組織制定有關準則、已經適用于銀行自身業務活動的行為準則，而可能遭受法律制裁或監管處罰、重大財務損失或聲譽損失的風險。商業銀行的發展歷史表明，銀行業在經營過程中隨時都有可能被風險所困，甚至被壓垮。近年來，我國銀行業違規案件頻繁發生，給銀行業造成了很大的損失。

2我國商業銀行風險管理機制不健全的原因分析

公司治理機制不完善，風險管理戰略不健全，導致商業銀行的激勵機制的導向出現偏差，銀行的宗旨和價值無法得到體現。由于合規風險管理機制的不健全，使得商業銀行無法通過政策和程序的持續修訂去傳承許多有益的風險管理經驗，制約了商議銀行風險管理機制的發揮。

2．1缺乏全面的風險意識

首先是全面風險管理理念不到位，仍以信用風險管理為主，對市場風險、操作風險等重視不夠。其次是忽視了不同業務、不同地區在風險管理方面存在的差異。不僅不能管理好業務風險，反而容易產生新的風險。最后是不能正確認識風險管理和業務發展的關系，認為風險管理會阻礙業務發展，同時又不能認真研究市場變化的規律，通過否定業務逃避承擔風險，業務不但發展不了，反而降低了銀行的整體抗風險能力。

2．2對管理層缺乏有效約束機制

國家作為所有者和社會經濟調控者的雙重角色，對國有商業銀行提出的經濟目標在事實上也是雙重的，這就使得對國有商業銀行的實際經營狀況難以進行清晰有效的考核和評估。同時，由于缺乏人格化的產權和清晰的選擇標準，管理人員的選擇基本上采用行政化的干部考核運用制度。此外，國有商業銀行的員工薪酬體系類似于公務員，收入水平基本上是事前確定的，與業績水平的相關程度不明顯，對其難以形成有效的激勵。 2．3激勵約束機制與銀行文化不相融

銀行文化是指銀行在長期經營與發展過程中逐步形成并經過全體員工認同的共同價值取向和心理預期，這種以人為本的價值取向和心理預期就是銀行的目標和企業信念?？冃Э己藱C制體現了銀行的發展理念和經營思路，對于銀行風險管理有重要的導向作用。并且，績效考核結果的運用跟銀行員工的切身利益相關，對員工行為有重要影響。

3健全銀行風險管理機制的有效途徑

國際經驗表明，在經濟發展較快、銀行貸款大幅度增加的情況下，尤其要加強風險管理。我國近年來經濟發展速度較快，外部環境比較復雜，銀行業發展還不成熟，風險管理形勢嚴峻。增強我國銀行業的抗風險能力成為國有銀行改革與發展的重要任務之—。

3．1強化公司治理

完善公司治理結構是建立現代金融企業制度，提高銀行發展能力、競爭力和抗風險能力的根本所在。長期以來我國商業銀行就普遍存在產權模糊、產權主體虛置、產權約束弱化問題，導致銀行的所有者與經營者激勵不足和風險軟約束。這一問題國有商業銀行最為突出，在其他銀行也同樣存在一尤其是有政府背景的，或者國有企業為大股東或控股股東的商業銀行。產權結構在很大程度上決定了銀行的公司治理結構，進而直接影響了銀行治理機制和風險管理機制的效能。從風險管理機制的角度來看，股份制是商業銀行組織形式的最佳選擇。

3．2構建有效的合規風險管理體系

內部控制是防范金融風險最主要、最基本的防線，防范金融風險必須首先從銀行的內部控制做起。我國商業銀行具體可從四個方面改進內部控制：一是制度安排。主要是從制度上對銀行經營管理活動的授權和責任做出明確規定，關鍵是實現權利與責任相對稱；二是職能分離。要求銀行經營管理活動的主要職能要適當分離，要求在三道防線上都必須體現職責分離和相互制約；三是資產管理。要通過包括物理控制在內的多種手段對資產和投資予以保護；四是控制手段。要通過董事會或監視會的監督、獨立的內部或外部審計、不涉及日常業務的合規人員以及各業務縣的垂直監督等多種手段提高內部控制的有效性。

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關鍵詞：審計信息化；重要性；現狀；對策

隨著經濟的飛速發展，信息技術在農村商業銀行的廣泛應用，傳統的審計理念和技術手段受到了強力的沖擊和影響，審計人員面臨“不掌握計算機技術將失去審計資格”的尷尬局面。國家審計署審計長劉家義曾在全國審計工作座談會上指出“不發展信息化就要被時代所拋棄，不發展信息化就難以肩負法律賦予的光榮使命，不發展信息化審計事業就沒有出路”。無紙化辦公、網上銀行等的廣泛應用，如何利用審計信息化加強內部控制和風險防范將面臨新的挑戰。

一、農村商業銀行內部審計信息化的重要性

（一）審計信息化是強化審計監督的客觀要求，是當今世界發展的大趨勢。內部審計機構必須順應社會經濟信息化的客觀要求，熟練運用先進的信息技術進行審計監督，更好地履行審計監督職責顯得尤為重要。

（二）內部審計信息化是實現內部審計事業跨越式發展的必由之路。加強內部審計信息化建設，必須堅持創新，調整審計思路，轉變審計理念，推進審計工作由傳統審計向現代審計轉軌。

二、農村商業銀行內部審計信息化的現狀

（一）審計工作效率較低。

現階段已從繁瑣的手工翻閱傳票，大海撈針式的查找問題，到用SQL SERVER語句對數據庫進行分析，查找風險數據，但SQL SERVER語句對不精通計算機的審計人員不知從何下手。信息化的今天，當前的審計方法已遠遠不能滿足發展的需要，為走出困境，上級部門與中介機構聯合開發出計算機輔助審計系統，操作人員只要會簡單的計算機就能操作該系統。對新開發的計算機輔助審計系統導出的風險數據進行分析、核對，發現導出的風險數據準確率較低，該系統流程設計存在缺陷，未有效、充分發揮其優勢。

（二）領導不夠重視審計信息化的運用。

領導認為已按照上級部門要求使用計算機輔助審計系統，任務已完成，至于這個系統是否真的適用，是否真的可以實時預警防范內部風險等，后續問題就沒有再繼續跟進；這個審計系統經審計部一年來的運行、取數、核對，結果發現準確率很低，浪費了審計人員大量的時間和精力，目前這個審計系統基本成為“花瓶”擺設。

（三）審計隊伍建設不完善。

一是審計人員業務素質跟不上時代的步伐，未及時學習新知識、更新審計方法；二是審計人員從事審計時間不長，經驗不足。三是內審人員配備結構較單一，會計專業仍然占據主要部分，內部審計缺乏既精通計算機，又善于運用會計、信貸、管理業務的復合型人才。

我部現有專職內審人員九人，其中從事內部審計工作3年以下4人，3-5年5人；學歷為大專及以下2人，本科以上7人；專業為：經濟學、電子信息工程、軟件工程、貨幣銀行學各1人，會計學5人；中級職稱8人，1人無職稱。詳見圖1、圖2。

三、農村商業銀行內部審計信息化的對策

（一）向計算機審計的廣度和深度探索內部審計的信息化工程。

隨著審計隊伍的不斷壯大，領導對審計的期望值不斷加大，希望審計部門實時監控內部風險，防止違規行為的發生，客觀上要求審計部門必須向計算機審計的廣度和深度探索，整合審計資源，提升審計人員專業勝任能力。建立數據分析團隊，實時、動態監測分析相關數據，將不合規行為抹殺在萌芽狀態。努力構建“事前防范、事中監控、事后評價”的審計防范系統，做到內部審計工作無“死角”。充分發揮計算機輔助審計“導航燈”作用，克服盲目性。運用現代信息技術手段，逐步實現內部風險防范從“人控”到“機控”的轉變。

（二）審計信息化提升審計效率。

一是從計算機輔助審計系統導出的違規數據去排查、核對，直觀、快速地發現“嫌疑數據”，有效選擇重點審計領域，全面提高審計效率和質量。二是充分發揮計算機輔助審計系統處理數據的優勢，改進農村商業銀行內部審計手段和方法，規范審計流程，準確評估所轄網點風險，以現代信息科技理念深入詮釋審計業務流程和管理方式，實時對經營業務進行監督，及時發現異常情況并報警提示，有效提高風險管理水平和風險監控能力，從而防范和化解金融風險。

（三）不斷提高內審人員的專業素質和水平。

審計人員必須時刻給自己充電，不斷學習各種新知識，不斷提高審計業務水平。優化內審人員專業結構，配備或培養一批具有計算機和審計專業技能的復合型人才隊伍，人才培養是審計信息化建設的最終核心。建立健全審計人員準入標準，對在一定時間內達不到標準要求的，調離審計崗位，讓審計人員有崗位競爭壓力，帶著緊迫感和主動性去學習。推行審計實務導師制，充分發揮審計人員和核心骨干的引領示范作用。

（四）完善計算機輔助審計系統分析模型。

計算機輔助審計系統打破了事后的、靜態的模式，彰顯“鷹眼”功能，及時有效的進行風險排查，從而做到“早識別、早監控、早預警、早化解”，充分發揮了內部審計的“免疫系統”功能。計算機輔助審計系統讓普通審計人員輕松完成數據采集工作，大大提高了審計效率；不斷完善計算機輔助審計系統分析模型，目前該系統已有近300個分析模型，進一步提升分析模型準確度、數據分析結果適用性和業務風險覆蓋面。

（五）深化推進審計成果轉化。

及時將審計項目提交REPOS審計檔案系統，審計資源共享，促進審計人員業務水平互相提高。每月召開審計工作例會，交流審計情況，總結經驗；充分發揮內部審計“一查二糾三促進”的作用，建立健全權力運行制約和監督體系，創新審計模式。梳理計算機輔助審計系統導出數據審計發現的違規問題歸納提煉，編制審計案例、審計問題庫和審計整改臺賬，促進各項業務規范和問題整改落實。

（六）建立激勵獎懲措施。

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關鍵詞：信用卡業務 風險管理 對策

隨著我國市場經濟的發展，銀行領域也經歷了長足的發展，1985年，我國第一張信用卡正式發行，標志著我國信用卡業務的開端。30多年期間，我國的信用卡業務有著突飛猛進的發展，無論是從發行銀行、信用卡發行數量以及相關金額等各個方面，都有了極大的進展，信用卡的普及也帶來了人們用卡意識的轉變，借錢消費，已經由傳統觀念里不愿意去接受的行為轉變為一種時尚和一種新的消費方式。信用卡業務也給銀行的業務發展增添了新的力量。成為商業銀行的重要業務之一，同時也是商業銀行業務的主要來源。

一、信用卡業務風險種類

但與此相伴隨的，還有信用卡風險帶來的種種問題。商業銀行出于業務發展需要，盲目發展信用卡業務，降低審核標準，給后期的信用卡管理帶來了一系列隱患。信用消費容易形成呆賬，導致銀行的不良資產，給銀行帶來重大的損失。所謂風險，即不確定因素。信用卡風險是指信用卡的發行、管理主體在信用卡的業務管理、經營過程中發生非正常范圍內經濟損失的可能。信用卡的風險存在于信用卡管理的各個環節，包括信用卡的使用、支付和結算等環節，牽扯到的行為主體也羅多，包括信用卡發行的商業銀行、信用卡使用的特約商戶、信用卡持有人等。

信用卡的風險主要來自于市場中的信息不對稱現象，由于在信用卡的管理過程中，銀行與使用者之間的信息不對稱，道德風險較高，而銀行的審核手續不可能極盡所有相關的信息，這樣就容易導致信用卡風險的增大。信用卡的風險有不同的各類，包括信用風險、操作風險、市場風險以及流動風險。所謂信用風險，來自于貸款單位和個人的信用問題，主要是由于借款單位或者個人不能在還款日如期歸還，導致商業銀行損失本金和利息的現象； 所謂欺詐風險，是指由于持卡的主觀惡意所導致的風險，這種風險相比信用風險更難提前避免，而且損失金額往往更大。操作風險是伴隨著商業銀行的信用卡運營過程，風險主要來自管理環節和流通環節，主要是由于相關管理制度不健全和執行過程中的失誤，監管的缺位等造成的。還有一種風險為宏觀風險，它具有系統性和不可避免的特點，來自于整個的市場經濟形勢，無論商業銀行有多么完美的風險管理技術，在系統性風險到來的時候，也是無能為力的。但是在危機爆發、經濟衰退之時，良好的風險管理能使銀行不至于毀于一旦。

二、商業銀行信用卡風險管理

相比于發達的市場經濟國家，我國的金融市場還不夠完善，金融的監管和風險防范機制還不健全，我國的信用風險防范意識低，管理隊伍實力不強，管理水平不高等問題存在，導致我國現在的商業銀行信用卡風險管理存在著種種問題。

首先是我國的金融監管的法律法規建設落后，沒有統一的專門的法律法規對信用卡業務進行規范，現在沿用的，仍然是1999年的中國人民銀行的行業性規定，約束性不強，而且對于信用卡管理中的新問題無法全面規定和避免.另外，規范第三方服務機構責任的法規缺失，而且信用卡發展中，相關制度不完善，比如現行呆賬核銷制度不完善，在不良資產增加的情況下，不能有效的規避信用卡風險。

個人征信體系不完善、個人信用約束方面的立法缺失，公民個人的征信系統的缺失，更加劇了該現象。個人征信數據系統建設和運行存在的問題使得商業銀行在采集、查詢個人信用信息、困難重重，征信系統的建設難以適應信用卡產業飛速發展的需要。

加強商業銀行的信用卡業務風險管理，需從以下幾個方面著手。

首先，要加快商業銀行的信用卡風險管理體系建設。這一套體系是綜合的、全方位的，首先應當包括一套完善的法律法規體系.國家的立法機關要借鑒發達國家的成熟的管理經驗，盡快完善信用卡法律的制訂，金融的監管機構要從金融發展和信用卡業務的實際出發，對出現的問題進行深入調研和分析，并從制度和規定方面加以完善，織就一張完善的防御網，以防止信用卡業務發展中的監管漏洞，對不規范行為進行懲戒。在具體的業務層面，要規范信用卡的收單等直接相關的業務。目前我國商業銀行出于發展信用卡業務的需要，對銀行卡的收單手續費規定較低。金融監管部門應完善信用卡業務中的第三方支付系統監管體系的建設，確保發卡機構的資金成本和運營成本。需要測算發卡銀行、收單商戶的成本，修訂并完善交換費率以交換費率單筆封頂的規范。

其次，要建立完善的信用管理體系。在信用體系建設中，應當建立一個強大的社會信息平臺，對全社會的所有信用卡使用主體和潛在使用主體的信用記錄收納其中，建立聯網機制，對相關主體，比如地方政府、中國人民銀行、商業銀行、銀監會、企業、公民個人的信用記錄實現共享，更好地實現信用的監督，出臺正式的征集管理條例，強化對公民個人的隱私權的保護，對信用卡業務的采集程度、采集范圍等進行規范，使相關的機構需要時能夠快捷、合法地獲得相關的誠信記錄。建立懲罰機制，如果不能及時報送相關的征信信息，或者征集信息的真實性差，不配合相關的信用查詢的行業，加強處罰。

最后，作為商業銀行本身，要夯實自身的基礎，打好內功，使企業建立完善的內部的控制制度。站在整個銀行的角度看風險管理，徹底打通以前以部門為界限的設計工作，把風險控制職能分解到相關部門，從而實現業務的全流程控制。加強對內控制度的監督，提高執行力，加強每項業務事前、事中、事后的監督檢查和提高內部審計的強度和覆蓋面。監督、評價部門應當獨立于內控制度的建設、執行部門。

參考文獻：

[1]馬春峰.商業銀行信用卜業務運作仁[J].中國財政經濟出版社，1998

[2]曹亮.國內商業銀行信用卡風險管理研究[J].南京理工大學碩士論文，2008；5