產品成本調研范文

導語：如何才能寫好一篇產品成本調研，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、成本會計課程教學存在的問題及原因分析

（一）教材內容“教條分割”

傳統的成本會計的教材將成本計算方法和成本計算程序“教條分割”。在教學內容的安排上，先是講授成本計算的程序，包括各項要素費用的分配、輔助生產費用和制造費用的分配、廢品損失和停工損失的核算以及生產費用在完工產品和在產品之間的分配，然后通過三個例題展示幾種成本計算方法，最后簡要闡述成本分析的內容。這樣的內容安排，使得學生對于成本會計的崗位工作流程缺乏系統的認識和掌握。

（二）教學重點“處理失當”

成本會計課程主要特點是計算量重和大量的圖表運用。產品成本計算的程序中所涉及料、工、費等多個項目，要按照“誰受益誰承擔”的原則進行歸集、分配和結轉，其間需要借助各種費用計算表格完成復雜的數據處理，由于受課時限制，教師在講解過程中基本上集中于公式、單個計算方法的機械灌輸，對于計算方法之間的聯系與比較未加以引導，更為重要的是漠視了對計算過程的賬務體現，分配表的編制與憑證賬簿的對應關系是什么，學生搞不清楚，以至于學生在成本會計課程的學習中，普遍存在著把產品成本核算視為純粹計算的情形，像是在學數學，而不是會計課程，導致對成本會計崗位工作的錯誤認識。

（三）實訓過程“紙上談兵”

成本會計課程的教學主要采用傳統的講授法，因為缺少仿真的實訓資料，因此教師上課時主要以教材為主。而教材本身內容體系就存在缺陷，而且教材中的成本計算方法的運用，都是使用現成的例題和數據進行展示，教師只是順著例題進行講解即可。由于教學重點的“安排失當”，缺乏仿真教學情境和仿真的成本核算的實訓資料，使得課程的實訓變成了純計算題的練習。

（四）學習過程“被動接受”

由于存在以上幾點問題，學生缺乏實際動手操作環節，課程的教學環節仍然是以教師為主體進行講解，學生只是被動接受，不能激發學生學習本課程的積極性。

二、成本會計課程改革的思路

成本會計的課程改革是按照基于工作過程系統化的課程改革思路進行。首先，進行課程職業崗位分析，通過調研企業典型成本核算與分析工作崗位，提煉出企業成本會計的典型工作任務，根據典型工作任務，確定崗位職業能力，進而確定本課程的教學目標。最后，重構課程內容，進行課程的項目化設計，最終培養學生從事成本會計工作的職業能力和團隊合作精神。

三、課程改革與實施

基于工作過程的課程改革思路和項目化的課程改革理論，本課程的改革按照如下步驟進行：

（一）準確進行課程定位

成本會計課程是高職會計專業的核心課程，其主要內容包括成本核算和成本分析與控制。從成本核算的內容來看，本課程屬于財務會計實務課程體系，從成本分析與控制的內容來看，本課程又屬于管理會計的課程體系。管理會計是會計未來改革的方向，管理會計人才也是企業急需的人才之一。因此，學習本課程將為學生后續的職業發展打下基礎。成本會計課程面向的是企業的成本會計崗位。通過深入企業進行調研，確定了成本會計崗位的典型工作任務，具體包括：一是整理各項費用的原始資料，與材料倉庫、車間等部門進行核對，做好協調工作，進行各項費用的歸集和分配；二是做記賬憑證并登賬，月末對費用進行核算，根據選擇的成本計算方法計算產品成本；三是統計各項費用的指標考核結果并上報經理，根據成本構成和歷史發生情況以及計劃指標進行比較，編制成本分析報告。三項典型工作任務所對應的崗位工作能力分別為原始憑證的分析匯總能力、成本計算與賬務處理能力和初步的成本管理能力。前兩項能力保證了成本核算的準確性，后一項能力為學生后續的職業發展奠定基礎。

（二）明確細化課程目標

高職會計專業的成本會計課程最終目標是使學生掌握成本核算的基礎理論知識，熟練進行崗位操作，同時還要具備一定的成本分析能力，教學過程中滲透職業素質教育。本課程的具體教學目標如下：

1．能力目標

（1）按照原始憑證的審核要求和內部控制制度的要求，會分析審核與成本核算相關的原始憑證；

（2）根據財政部頒布的《企業產品成本核算制度（試行）》的規定，會正確選擇成本計算方法，準確進行費用分類，按照成本核算的一般程序，能夠分別采用品種法、分批法、分步法準確進行成本核算；

（3）會編制成本報表，能夠進行成本分析，并協助財務管理人員開展成本管理工作。

2．知識目標

（1）熟悉各種費用支出的界限；

（2）熟悉成本與費用的關系；

（3）熟悉成本核算的要求及賬戶設置；

（4）熟悉生產特點對產品成本的影響；

（5）熟悉產品生產成本表的編制；

（6）掌握成本核算的程序；掌握成本核算的程序，掌握5類要素費用的歸集和分配方法；掌握6種輔助生產費用的歸集分配方法，掌握3種制造費用的分配方法，掌握7種生產費用在完工產品和產品分配的方法；

（7）掌握產品成本計算的品種法的特點、適用范圍及應用；

（8）掌握產品成本計算的分批法的特點、適用范圍及應用；

（9）掌握產品成本計算的分步法的特點、適用范圍及應用；

（10）掌握產品成本分析的對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法的應用及反映情況。

3．素質目標培養學生具有遵章守紀、誠信保密、精打細算和團結協作的職業素養，具有成本管理的意識，為后續職業發展奠定基礎。

（三）設計實施課程項目

根據課程的教學目標，結合高職學生的學習狀況和認知特點，重構課程內容，對課程內容進行項目化設計，將課程內容整合為三個遞進的課內項目和一個綜合的課外項目。三個課內項目分別是：

（1）運用品種法完成服裝企業A某月份的成本核算；

（2）運用分批法完成訂單企業B某月份的成本核算；

（3）運用分步法完成紡織企業C某月份的成本核算。針對三個項目，通過校企合作，深入合作企業，了解生產工藝流程、成本核算制度和成本核算方法，整理三套對應三個項目的仿真實訓資料和一套課外綜合實訓資料，項目實施采用“學訓結合”的方式。通過項目（1）的實施，使學生能夠掌握成本會計崗位工作的流程，能夠按照流程完成品種法的成本核算和成本分析工作。理論知識穿插在實訓過程中進行講解，成本核算各程序中包含的計算方法，以及不同方法之間的聯系，教師要引導學生進行自主學習和對比分析。項目（1）完成后，另外兩種成本計算方法主要通過學生自主學習，運用比較學習法進行實施。在后兩個項目的實施中，著重培養學生的自主學習能力和運用理論知識解決實際問題的能力，三個項目相輔相成，通過對崗位工作的反復訓練，使學生熟練掌握理論知識和崗位操作技能。課外項目由學生課外自主完成，期末進行檢查考核。

（四）創新使用教學方法

項目實施過程中，采用“教學做”一體的教學模式，配合其他方法的使用，創新使用兩種教學方法，一是角色扮演法，二是分組教學法。

1．角色扮演法課程內容的三個項目對應著三個不同類型的企業，教學中每個學生都扮演企業的成本會計人員，運用仿真實訓資料開展成本核算工作。角色扮演使學生站在崗位工作人員的角度思考問題、分析問題和解決問題，一方面調動了學生參與的積極性，使學生真正的“動”起來，另一方面將職業素質滲透在角色中，達到了素質教育目的。

2．分組教學法按照“組間同質，組內異質”的原則劃分學習小組，每組成員6－8人。分組教學的作用主要有四個方面：第一，完成崗位工作任務。在組長的帶領下，小組成員互幫互助，完成崗位工作任務，這是分組的主要目的。第二，建設課程題庫。第一次課教師就布置建設題庫的任務，之后組長負責統籌安排，明確分工，在規定的時間內，按照規定的數量，完成各小組題庫的搜集整理工作，最終進行展示，各組題庫的完成情況將作為小組成員課程考核的重要內容。根據各組的題庫，由各組長合作，最終整理出本課程題庫。期末理論考試內容，從題庫抽取，極大地提高學生學習理論知識的積極性。第三，實施“補償教育”。針對組內因為某些原因跟不上進度或學習習慣欠缺的學生，由組長自己或安排組員擔任指導教師，“一對一”或“一對多”實施“補償教育”，目的通過“幫帶”達到小組成員的共同進步，在這個過程中，培養學生的團隊意識和協作意識。第四，進行崗位調研。對于學有余力或善于研究的小組，布置崗位調研的任務，在教師指導下，開展本地區企業成本會計崗位工作調研，發現問題，分析原因，提出建議，最終出具調研報告，調研報告可以作為畢業設計。在此過程中鍛煉學生的搜集整理資料的能力和調研分析能力，將來更好地勝任崗位工作。

（五）完善考核評價辦法

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“凡事預則立，不預則廢”。企業在開發新產品時要先做好定位，使其在上市前擁有超群的競爭力。業內人士表示，針對每一個細分市場，新產品都應保持一個最有競爭力的產品，而不是相同定位下的多個產品參與競爭，這樣不但不會形成合力，還會因此分散彼此的競爭力，使消費者對產品利益和訴求發生混淆。 當企業把新品開發提到戰略層面時，營銷人就需要準備執行新產品開發具體工作。具體步驟如下：　第一步：確定新產品價格體系： 新產品開發首先要做的就是定價，定價可結合市場競品價格體系，在主流產品價格設置上基礎上尋找市場價格機會帶，并針對此價格帶進行定價設置。 定價既是一門技術也是一門藝術，難度系數頗高。如何定價，是任何企業都在研究的難題。對于多數白酒企業來說，新產品價格策略可采取直切市場主流競爭對手主流價格帶的方式，以競爭對手市場執行價格為參照（而不是市場滑落價）而設定；同時，還需參考主流競品的渠道順價利潤及促銷政策后利潤，確保新產品的渠道利潤適度高于市場現有競品。 當初步確定價格以后，營銷人還需進行市場驗證，以便對所定的價格有更深的認識及調整修改，直至合理。同時，還需要針對同價位競品進行精細市場調研，以便在充分的競品信息收集基礎上，總結歸納出本品新產品開發要素。 第二步：針對性市場調研： 酒類營銷咨詢行業內一直流行“沒有調研，就沒有發言權”。意思為酒類營銷人須時刻保持敏銳的市場洞察力，熟悉市場主流品牌的所有信息，知己知彼，方能打好每一戰。 當酒水企業營銷人在進行新產品開發前，針對性的市場調研是第一步。針對性市場調研主要集中在針對同價位競品上及消費者調研兩方面： 1、 針對競品調研：包括產品包裝及包裝設計風格（外包裝、內部瓶型）、包裝材質、產品命名規律、產品酒精度、外裝箱規格等等。 2、 針對消費者進行調研：要針對意見消費者或渠道終端店主進行一系列的調研，確保收集到的市場信息最為切合消費者消費習慣，使開發出的新產品具有針對性。 筆者認為，針對性的市場調研是最為關鍵一步：營銷人只有通過針對性調研，才能發現產品開發關鍵點，進而才能開發出適合市場的新產品。 第三步：合理規劃新產品成本比例： 白酒產品成本主要集中在酒水，瓶型材質、貼標、工藝，瓶蓋及開啟方式及外包裝上面。當市場零售價格已確定以后，新產品的包裝及酒水成本也就基本上可以確定下來。在適合的情況下，合理的成本控制不僅能給企業帶來豐厚的利潤，同時也能增加產品的市場競爭力。 在不同檔次產品成本控制方面，筆者通過總結得出以下粗略總結：30元以下產品，包裝成本（除酒水以外）相對較高，應控制在20%以內，例如賣20元的酒，包裝成本控制在4元以內；30-80元產品，包裝成本控制在10-15%；80-200元產品，包裝成本控制在10%左右；200元以上產品，具體看產品的定位，其包裝成本可適當放寬，可大于10%。具體成本細節操控如下： 首先，對于酒水成本的迫降是企業萬萬不能做的，哪怕酒水降低五毛錢都會給企業品牌造成不可磨滅的永久性傷害，因此，企業再苦也不能降低酒水成本。 其次，對于瓶型材質方面，筆者建議企業可多使用相對成本較低的土陶瓶及乳玻瓶，中檔及中高檔產品首選性價比高的玻璃噴涂瓶。。 在瓶蓋及開啟方式方面，瓶蓋可在造型上根據實際情況選擇，除了形象產品外，盡量避免使用類似“純水晶蓋”這樣成本偏高的瓶蓋。 在開啟方式方面，即防偽方面，加扣環這種方式防偽效果不是太明顯，開發高檔產品時尤其需注意到這點。 再次，在外包裝方面，低檔酒需盡量壓縮外包裝成本，普通白卡紙為首選且外盒上工藝越少越好；中檔酒可考慮白、銀、金卡或與白卡對裱包裝，也有部分企業喜愛用鐵盒或鐵盒外裱紙，具體外盒工藝上還可使用鐳射技術（需謹慎使用，部分鄉鎮消費者較為喜愛，但是縣城城區及市區的消費者可能會比較討厭），以確保產品外包裝在一定的成本范圍內尤為顯眼即可；中高檔酒一般要使用較好工藝處理的紙板盒（可另加底座，凸顯產品檔次）、鐵盒（金屬上噴高檔色調、顯露肌理、起凸感等增加產品競爭力）及軟PVC材質（該材質成本卻偏低，但效果卻不差）；高檔酒外包裝應選用裱板盒，俗稱手工盒，這類盒子不僅結構上可塑性很強，且盒子形狀結構上也可以進行很多創新，但唯一缺點是成本比較高，另外部分高檔酒也有選擇使用純木質外盒，這種材質成本高，但是文化感較強，多用于企業高端形象產品或概念性產品。 第四步：新產品包裝設計、瓶型選定： 當新產品的成本比例確定之后，接下來便是新產品外包裝及瓶型的設計及打樣生產。 新包裝及瓶型設計往往需要專業設計師，設計師既要熟悉傳統文化，同時又要有創造力、想象力及顛覆傳統思維的觀念。在這方面，專業設計酒水行業包裝的公司是白酒企業首選；另外，酒類咨詢公司的設計也是個很好的選擇，因其具有系統化的思維及一定的戰略高度，其設計出的產品包裝相對更為切合市場情況及消費者需求。

隨著白酒行業發展逐漸成熟，行業內的創新也已經越來越難，在產品創新方面表現最為明顯。目前，隨便一家瓶廠都會有上百種瓶型，隨便的一家包裝設計公司都會有琳瑯滿目的包裝設計作品。因此，對于資源較為稀缺的企業來說，包裝可以在保證一定的檔次前提下，從簡設計；瓶子可以從瓶廠現有瓶型中選取，避免開模具。這樣不僅可以節省較多資金，且還可以縮短產品包裝材料設計生產周期，使得新產品提前上市運作。

第五步：包裝打樣并修訂、瓶型確定，進行量產：

當包裝設計完成并得到企業高層同意及通過之后，便到了包裝打樣及修訂階段?？梢源_定的是，包裝及瓶型的第一次打樣往往效果不理想，且較有名的白酒包裝廠由于訂單量較多，對新產品打樣興趣不高，甚至還有拖延打樣時間。 因此，為了避免此類情況出現，筆者建議：企業應派一個設計師跟隨新產品包裝打樣全過程，這樣不僅可以催促包裝廠在短期內快速打樣，還可以在第一時間對產品包裝的細節進行修改，最終帶回一個較為完美包裝回企業。

包裝及瓶型確定之后，企業即可快速進行量產。 結語：　隨著人們生活水平的提高，收入的增加，人們的文化藝術修養、審美觀也逐步提高，因此，企業需要不斷的進行新產品開發，不斷的滿足消費者對產品的“造型美、色彩事宜、有藝術感、是否上檔次、是否潮”等等需求。 企業在進行新產品開發時，只有進行合理的規劃、精準的產品定位，并在合理的成本范圍內，最大化滿足消費者及渠道成員需求，才能開發出適合市場及消費者的新產品。

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關鍵詞：生物資產；成本核算；資本化；費用化

生物資產作為農產品中的重要組成部分與人們的生活密切相關。但由于生物資產的自然增值的特性，在確認與計量上難度較大?，F有的研究多數集中在生物資產的價值評估上，具體針對某類果樹成本核算方面理論與實踐的研究涉及較少。以新疆烏市地區100畝桃園為研究對象。通過實地調研的數據為依據，采用定性與定量的分析方法，針對桃樹這類生物資產進行討論。對桃樹各個生長階段的費用支出進行歸集與分配，進一步核算出桃的產品成本。桃樹作為我國的主栽品種，種植面積較多，無論從實務還是理論層面都對涉農企業的發展有重大的指導意義，也為相關會計準則的不斷完善提供切實有效的理論基礎，推動生物資產準則的不斷完善與發展。

1桃生物資產與產品成本核算

1.1生產性生物資產的概念生產性生物資產是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產[1]，主要包括果樹、食用油料等在內的經濟林、以生產薪炭材和提供燃料的薪炭林、成齡的能進行配種、繁殖、提供畜產品的產畜以及供人們在生產中使役的役畜等[2]。文章以生產性生物資產—桃樹為例，進行折舊方法的分析和討論。

1.2產品成本核算

1.2.1確定成本計算對象與計算期成本核算對象就是分清楚對那些生物資產和產品成本進行核算。本文中的生物資產成本核算對象就是選取的案例——新疆A桃園內種植面積100畝的桃樹，產品成本對象是桃樹在達到預定生產經營目的后產出的農產品——桃。成本計算期是指明確對哪個時期的生物資產與產品成本進行核算。文中是對桃樹費用的投入來作為成本核算期的，按照桃樹生產周期來確定。1.2.2確定成本項目桃樹生產經營過程中的費用可以分為計入產品成本的生產費用和不計入產品成本的經營管理費用。農產品生產成本項目一般包括以下幾項：(l)生產成本。生產成本指計入農產品生產成本的生產費用,包括直接物質費用、直接人工費用和間接費用。(2)期間費用。期間費用指與農產品生產過程沒有直接關系或關系不密切的費用,包括土地承包費、管理費、銷售費、財務費,屬于多業或多品種共同發生的,應先按各業分攤,種植業分攤部分再按產值或種植面積在各農產品品種之間進行分攤[3]。

1.3桃生產經營過程中費用的歸集與分攤

以選取的A果園為例，占地面積為100畝。園內主要以桃為主，品種包括水蜜桃、油桃、蟠桃等。主要以種植、批發和初加工為主。A桃園于2010年種植，2011—2013為生長期，主要以桃樹的營養生長為主，一般不結果。費用的支出主要在桃數苗木費、種植挖坑費、防蟲藥費以及清理果園費等。從2014年開始，桃樹進入盛產期，是桃樹產量最高、收益多而穩定、投入較少的時期，持續年數因樹木的品種和經營管理水平而不同。此后桃樹隨著樹齡增加樹冠持續的衰老，逐步進入衰退期。產果10年以后產量就會逐年下降，衰退期時桃樹的經濟收益較低，如果持續經營將出現高成本低回報的情形，甚至虧損。因此多數農戶或企業會選擇及時采伐、更新樹種。預計桃樹的折舊年限為13年。對每年所產生的所有相關費用支出憑證、賬簿進行搜集與整理。

1.4正確劃分收益與資本性支出

在桃樹的生長階段，所有費用的投入都用于桃樹生物資產自身的營養物質需要，這一階段桃樹沒有產出，因此應將費用資本化計入到生物資產中去。在桃樹進入穩定高產的階段，生物資產的外在形態基本不會再發生變化，企業的主要活動是對生物資產的日常管理，該支出不再增加生物資產自身價值，隨之發生的費用不進行資本化處理，應當費用化計入當期的產品成本與當期損益。這就如同自建的固定資產，在竣工之前所發生的費用需要資本化，待其竣工后，與之相關的費用就費用化。

2桃生物資產與產品成本核算相關的會計處理

1.A桃園2010年種植當年支付桃樹種苗費45000元，土地管理費每年12000元，定植當年撫育領用肥料、其他材料耗費10000元、農藥5000元、水費10000元、平整土地所需要的機械作業費以及管理桃園所產生的人工費，應付人員工資35000元。（對桃樹生物資產采用成本法進行計量。）借：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產117000貸：原材料—樹苗45000—化肥10000—農藥5000銀行存款22000應付職工薪酬350002.2011—2013年桃樹的生長期，土地管理費每年12000元，補種新樹苗、領用肥料、其他材料耗費20000元、農藥10000元、水費18000元、平整土地所需要的機械作業費以及管理桃園所產生的人工費，應付人員工資30000元。借：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產90000貸：原材料—樹苗5000—化肥15000—農藥10000銀行存款30000應付職工薪酬300003.2014年桃樹進入盛產期，開始穩定產果，按歷史成本法進行計量，則前期的費用投入均資本化，計入到生物資產自然增值量上。此時，應將未成熟期的生物資產轉入到生產性生物資產科目，累計額的生物資產賬面價值367370元（117000+90000+90000+90000）。借：生產性生物資產—成熟生產性生物資產387000貸：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產3870004、從2014年起每年固定投入土地管理費12000元、水費18000元、化肥等其他材料耗費18000元、農藥10000元、應付人員工資30000元。成熟期之后每年的費用投入是一樣的。此時桃樹的生物資產自然增值量不再增加，后期所投入的費用都應費用化計入當期損益。借：生產成本—桃樹88000貸：原材料—化肥18000—農藥10000銀行存款30000應付職工薪酬30000假設桃樹預計折舊年限為13年，采用年限平均法計提折舊）折舊額為29769元（387000÷13）。會計處理如下:借：生產成本—桃樹29769貸：生產性生物資產累計折舊297693

小結

生產性生物資產與產品成本的核算是生物資產發展中的重要部分也是難點之處，我國頒布的企業會計準則在這一部分的核算只有簡單指導性的政策，實際的可操作性較差。因此，本文對桃生產性生物資產與產品成本核算的研究，將生產支出進行歸集與分攤，并進行資本化與費用化處理。為相關的經濟林、林果業等生產性生物資產的會計核算提供了可參考的依據。為企業會計準則的不斷完善奠定了一定的理論基礎。

參考文獻：

[1]高志輝.公允價值計量模式下生產性生物資產會計處理的探討——以林木類資產為例[J].內蒙古財經大學學報,2013(1):36-39.

[2]楊煥玲,鄭曉彬.關于生產性生物資產折舊問題的探討[J].齊魯珠壇,2014(1):10-11.

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一、貫徹實施成本制度的重要性和必要性

企業產品成本核算既是企業的一項重要會計工作，也是企業的一項重要管理活動。貫徹、實施成本制度是規范和加強企業產品成本核算的一項重要制度安排，對于加強企業內部管理、提高競爭力具有重要意義。

(一)實施成本制度，有利于加強企業成本管理隨著市場經濟體制的日益完善，企業由傳統生產型向生產經營型和開拓經營型轉變，客觀上需要建立起既能計算產品實際成本又能實現成本控制和成本預測決策，既能滿足宏觀成本管理要求又能滿足企業內部管理要求的成本核算模式。成本制度結合了市場經濟新發展和企業管理新需要。貫徹實施好成本制度，有利于進一步規范企業產品成本核算，提高產品成本信息質量，有助于企業開展績效考評、成本決策、經營決策等管理活動。

(二)實施成本制度，有利于企業應對“反傾銷”隨著我國企業產品出口貿易的迅速發展，國際社會特別是歐美國家藉產品成本問題對我國出口產品發起的反傾銷案件急劇增加，中國已經連續多年成為全球首位被反傾銷對象，一定程度上影響了我國企業參與國際競爭。如何應對反傾銷的挑戰，并盡可能地規避其帶來的風險已成為當務之急。會計信息在反傾銷提起、反傾銷調查和反傾銷應訴過程中，起著基礎性作用。特別是產品成本的核算方法，是確定被調查產品傾銷存在與否的重要依據。規范企業產品成本核算，保證成本信息質量，是企業有效應對反傾銷的重要舉措。因此，制定成本制度是謀求中國完全市場經濟地位的重要制度安排，是提高企業國際競爭力的重要制度基礎，對于貫徹實施中央“走出去”戰略具有重要意義。

(三)實施成本制度，有利于完善企業會計準則體系我國從50 年代到80 年代期間陸續頒布了《國營工業企業統一成本計算規程》《國營工業企業成本核算辦法》等企業成本會計核算的規范。隨著會計改革的深入，在90 年代先后了13 個行業會計制度，在2000 年《企業會計制度》印發后配套制定了12個行業核算辦法，不斷規范、改進企業成本核算。2006 年《企業會計準則》后，企業產品成本核算得到了進一步充實和完善，實現了國際趨同。但是，無論是準則還是制度，都沒有具體涉及成本費用的計算方法、歸集和分配等內容，而這些內容往往會影響財務報告中存貨成本和營業成本等信息的準確性。因此，進一步規范產品成本核算，建立一套科學規范的產品成本核算制度，是推動企業會計準則體系不斷健全、完善的一項重要任務，對《企業會計準則》的持續平穩有效實施具有重要意義。(四)實施成本制度，有利于管理會計體系建設隨著經濟全球化的日益深入和市場競爭的不斷加劇，企業的生存與發展愈來愈取決于自身的管理水平。大力推進管理會計的研究和運用，在提升企業經營管理水平、防范企業風險、增加企業價值等方面為各級決策者提供強有力的決策支持，已成為各界的廣泛共識和一致呼聲。然而，一段時期以來會計標準建設，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而服務企業內部管理決策不夠，應當同時從出資人角度研究會計問題，切實加強管理會計工作。成本制度本身即是管理會計的重要內容，也為探索建立我國管理會計體系積累經驗。

二、成本制度求實創新，可行有為成本制度共五章五十三條，主要內容可以概括為：銜接兩大體系，體現兩個結合，實現三大突破。

(一)銜接兩大體系兩大體系，即企業會計標準體系和管理會計體系。目前，企業會計標準體系基本建成并在企業全面實施，管理會計體系已成為今后會計改革與發展的重點方向。一方面，成本制度與企業會計標準體系保持了銜接，有機整合了企業會計標準中關于產品成本核算的零散內容，例如存貨會計準則關于產品加工成本的內容，建造合同會計準則關于工程施工成本的內容，無形資產、固定資產會計準則中關于應計入產品成本的攤銷和折舊的內容，職工薪酬會計準則中關于應計入產品成本的人工費用的要素范疇。同時，由于以上規定相對較為原則，不夠具體，不能滿足企業進行產品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎上，還進一步規范了產品成本核算對象、核算項目和范圍以及產品成本歸集、分配和結轉，建立了企業產品成本核算的操作性規范。另一方面，成本制度與管理會計體系建設進程保持了銜接，突出體現了企業內部管理對產品成本核算多維度、多層次的需要，明確規定企業應當根據內部管理要求確定成本核算對象和項目，并在此基礎上對有關費用進行歸集、分配和結轉，同時，適度加入作業成本法等，為管理會計體系的建設邁出了堅實步伐。

(二)體現兩個結合一是與規范化、科學化、信息化管理的需求相結合。規范化、科學化、信息化，是財政管理的基本要求，成本制度貫穿了這一要求。成本制度規定了企業產品成本核算的基本原則和方法，統一了企業產品成本核算標準，有力規范了企業產品成本核算行為，保證了成本信息的真實完整。同時，行業不同，企業產品成本核算特點不同，但從成本核算流程及歸集、分配、結轉的方法看，又具普遍規律，成本制度準確把握了這一規律，從核算對象、范圍、項目、歸集、分配、結轉、報告入手，系統整合了分散在具體會計準則、專業核算辦法等會計準則制度中的有關規定，保證了成本制度科學可行。另外，隨著企業產品成本核算方式逐步由傳統的手工記賬向信息化轉變，為進一步提高產品成本核算

的及時性、準確性和全面性，充分發揮產品成本核算在經營管理活動中的基礎性作用，成本制度明確要求企業充分利用ERP等現代信息技術，切實加強內部成本管理的各項基礎工作，體現了會計信息化的發展方向。二是與目前行之有效的規定和做法相結合。從企業產品成本核算制度的沿革來看，1992 年以前，我國成本會計采用完全成本法來核算產品成本，即將制造成本和非制造成本中的銷售費用、管理費用和財務費用都計入產品成本。在完全成本法下，企業通過產量來調節利潤的空間較大，也不利于正確計算當期損益。1992 年以后通過會計改革，依據國際慣例采用制造成本法核算產品成本，即：企業歸集一定期間內生產過程中所發生的各種制造成本，采用一定的方法和標準分配計入相應的產品，非制造成本(銷售費用、管理費用和財務費用)從當期損益中直接扣除。制造成本法作為一種普遍的核算辦法，一直穩定使用至今。為此，在成本制度的制定過程中，繼承《國營工業企業成本核算辦法》、行業會計制度、《企業會計制度》以及有關行業核算辦法的精髓，充分體現我國企業長期以來形成的行之有效的做法，結合企業會計準則和經濟社會發展的新要求，對企業產品成本核算進行改革和發展。同時，在制度體例設計方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業為藍本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業的實踐基礎，充分體現了行業特點。

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文章編號：1005-913X（2015）10-0138-02

一、現階段機械制造行業的成本核算內容和方法

（一）機械制造行業的成本核算內容

《企業產品成本核算制度（實行）》明確，產品成本是指企業在生產產品過程中所發生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用產品成本，是指企業在生產產品過程中所發生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。企業應當根據生產經營特點和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產品的生產成本。

產品成本開支范圍是以產品成本的實質為基礎，同時又考慮了加強企業經濟核算、進行生產耗費的補償，把一部分與產品價值無關的費用也列入產品成本中。這樣有助于充分發揮成本在加強企業生產經營管理和經濟核算上的積極作用。

成本開支范圍包括以下各項：第一，制造產品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價與運輸裝卸、整理等費用;第二，為制造產品而耗費的動力費;第三，企業生產單位支出的職工薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、福利費、社會保險等;第四，生產用固定資產的折舊費用;第五，企業生產單位因生產原因發生的廢品損失，以及季節性、修理期間的停工損失;第六，企業生產單位為管理和組織生產而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費以及運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護費等。

可見，成本開支范圍是以成本的經濟內涵為基礎，同時也考慮到企業實行獨立核算的要求而制定的，也就是要結合考慮耗費和補償的關系，使企業在正常生產經營的條件下。既能補償生產過程中的耗費，又能實現合理的利潤。這樣，能使企業不斷降低成本，提高經濟效益;使企業的資產得到保值增值，投資者得到合理的投資收益。

（二）機械制造行業的成本核算方法

機械成本核算是指企業對一段時期內生產經營中所發生的費用進行匯總、分類和核算的管理工作，最終計算出費用總額和產品的實際成本以及產品的單位成本，機械制造行業成本核算與一般成本核算具有較大的共性。

制造行業成本核算是指機械制造企業對其企業經營運作過程中所發生的費用進行的上述管理活動，以實現機械制造企業科學合理的成本管理，最終實現其利潤最大化的目標。

機械制造行業的成本核算方法主要分為五種：第一，品種法，即以產品作為成本計算對象的成本核算方法;第二，分批法，即以產品批次作為成本計算對象的成本核算方法;第三，分步法，即以產品生產階段和生產步驟作為成本計算對象的成本核算方法;第四，分類法，即以產品類別作為成本計算對象的成本核算方法。第五，ABC法，即以“作業”作為成本計算對象的成本核算方法。

在日常成本核算中，鑒于行業的特性，機械制造行業常常將以上幾種方法混合使用，使成本核算更具針對性和有效性。

成本計算是成本核算的一個重要環節，成本計算方法正確與否直接關乎到成本核算結果是否科學準確，因此，機械制造行業所選擇的成本計算方法要科學合理、實事求是。調研中發現以往機械制造行業的各項成本以每項支出的原始憑證作為計算的依據，但是通常機械制造行業不能及時拿到已經發生的各項支出的原始憑證，如此一來，已經發生但尚未拿到原始憑證的各項支出就不被納入成本計算，這種成本計算方式顯然是不嚴謹不實事求是的，這會造成機械制造行業成本計算的遺漏和錯誤，從而導致機械制造行業的賬面成本偏低，進而造成機械制造行業利潤的高估，在進行成本計算時，要本著實事求是的原則，對于已經發生的支出（暫估入賬）要及時納入成本核算，這樣才能保證成本計算的有效性，進而為準確進行成本核算奠定基礎。

二、利用車間成本核算基礎工作控制企業成本

成本會計的基礎工作是進行成本會計工作的首要條件。不重視各項基礎工作，成本會計工作就不能順利開展，也就無從完成預期的任務。做好成本核算基礎工作需要做好以下幾項工作。

（一）建立定額管理制度，制定必要的消耗定額

做好定額的制定和修訂工作，可以使企業成本預算和成本計劃的編制建立在科學的基礎上，使成本核算有了可靠的依據，也為開展成本控制和成本分析提供了客觀標準。因此，加強定額管理具有重要意義。

定額制定的基本要求是既要先進又要切合實際，并應隨著企業生產技術條件的變化和管理水平的提高而定期修訂，否則定額就失去了其應有的作用。

（二）加強物資的計量、驗收、領發和清查制定

做好物資的計量、驗收、領發和清查工作，是正確計算成本的必要條件，也是加強企業經營管理的重要前提。

企業一切物資的收發都要經過計量、驗收和辦理必要的憑證手續，為此必須要做好以下各項工作：第一，要提高人們對這項工作重要意義的認識，同時還應根據不同計量對象，配置必要的計量器具，尤其對消耗量大的水、風、電、汽的計量器具要配備齊全。第二，應該設置專職的質量檢驗機構，輔之以群眾性的質量把關活動，形成專職機構和群眾檢查相結合，而以專職機構為主的質量檢查制度。做到不符合質量、規格要求的材料物資不入庫，不發貨。第三，應建立計量儀器和器具的管理與定期檢查制度，以保證計量儀器與器具始終處于良好狀態;對零部件和產品的質量應不定期進行抽查，以檢查質量驗收制度的執行情況。

領發材料、半成品、工具等物資，都要有嚴格的手續和制度。有消耗定額的，按定額發放;沒有消耗定額的，按照合理需用量發放;防止亂領亂用，造成積壓浪費。對于每月發出或每批生產剩余的材料物資等，應及時辦理退庫手續或結轉到下期繼續使用，以使計入產品成本的材料物資正確無誤。

庫存物資應定期進行清查、盤點，做到賬物相符，避免出現差錯和霉爛變質，防止積壓浪費和貪污盜竊，以保護財產物資的安全。

（三）建立內部結算制度，制定內部結算價格

建立內部結算制度，制定內部結算價格，有利于貫徹執行成本責任制，正確考核企業內部各單位的業績，也有助于簡化和減少成本核算工作，并便于成本計劃和成本控制工作的開展。

內部結算是指對企業內部各部門、車間之間的經濟事項運用貨幣形式進行等價交換結算，以明確經濟責任的一種管理形式。搞好內部結算要抓好內部結算價格、內部結算方式和內部結算組織三方面的工作。

內部結算價格是指企業內部各單位之間計價結算的價格。對于原材料、輔助材料、燃料、動力、在產品、半成品和各種勞務等，都要制定合理的內部結算價格。這樣一來，企業內部價格的制定涉及企業各個方面的經濟利益，應由各有關部門共同協作來制定。這就要求制定的內部結算價格要保證企業整體利益的一致性;要兼顧內部各單位的利益，使各單位都感到價格公平合理，可以接受。

內部結算價格的制定，通常是以計劃單位成本作為內部結算價格，也有些單位以產品計劃單位成本加上一定利潤作為結算價格。后一種方法能調動提品或勞務單位的積極性，但由于所加利潤額的多少受主觀因素影響較大，對內部單位業績考評的準確性有一定影響，也不便于計算最終產品實際成本?？傊徽摬捎檬裁捶椒ㄖ贫▋炔拷Y算價格，都應使之保持相對穩定，但也要根據企業生產經營情況的變動而定期予以調整。內部結算價格應由企業統一頒布，各單位要嚴格執行，不能擅自改變價格標準。

內部結算價格確定后，企業內部各單位之間發生經濟往來時，就可依據一定的價格和結算方進行結算。企業應本著既滿足往來結算和資金管理的要求，又簡化結算手續的原則選擇使用。

（四）建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程

成本會計的一項重要工作是對各項生產費用進行數據處理、計算產品成本，這就需要通過一定方式取得各項數據。原始記錄就是提供成本計算數據的主要方式，是按照規定的格式，對企業生產經營活動中具體事實的最初的記載。調研中發現，企業生產經營中材料的領用、工時的消耗、生產設備的運轉、動力的消耗、費用的開支、廢品的發生、產品質量的檢驗、在產品在生產過程中的轉移、成品和自制半成品的交庫等，都要記錄在具有一定格式的憑證中。這種直接記載具體事實的憑證，就是原始記錄。建立嚴密的原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程，對加強企業經營管理，正確計算產品成本，提供制定各項定額和編制成本計劃的依據，都具有重要意義。

原始記錄往往為多個部門所需要，因此，按要求填寫的原始記錄，應分別送交有關部門使用。用如果采取一式一份的原始記錄形式，則要按需要部門依次傳遞使用。這種方式的原始記錄填寫簡單，但是不能同時送交各需用單位，影響及時使用，發生丟失時不易查對。采用一式多份的原始記錄，可以同時送交各需用部門，如有丟失也便于查找。

企業應健全原始記錄制度，統一規定各種原始記錄的格式、內容填制方法、存檔和銷毀等制度;應根據成本計算和內部控制的需要，制定各種原始記錄的傳遞程序，包括憑證傳遞所流經部門、各部門對憑證的處理程序等。為了清楚地反映憑證傳遞的流程，憑證傳遞流程最好用流程圖來表示。原始記錄要符合成本管理的要求，有利于班組經濟核算的開展，力求簡明講求實效、并根據實際使用情況，及時修改以充分發揮原始記錄的作用。

需要指出的是，做好成本會計工作，除了要建立和健全以上各項基礎工作之外，還必須提高全員的成本意識和素質，特別是車間技術人員，更要提高成本意識和素質，把經濟性和技術性很好地結合起來，這是完成成本會計任務的重要保證。

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摘 要 作業成本法被視為當代管理會計的重大發展成就之一，也被視為新一代革命性的成本管理系統，在理論界廣受推崇。隨著科學技術迅猛發展，經濟環境急劇變化，全球競爭日益激烈和顧客需求的多樣化，，成本管理提升作為企業競爭力的關鍵因素之一，作業成本法在我國制造業應用能夠有效提升企業核心競爭力。

關鍵詞 作業成本 成本動因 成本動因合并

一、作業成本法基礎概念及流程

（一）作業成本法概念

作業成本法（Activity Based Costing，簡稱ABC法），是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到生產過程、產品服務或顧客上去的一種成本分配方法。

（二）作業成本法核算流程

作業成本法是建立在作業這個基本概念體系上，其和傳統成本法的主要區別在于對生產制造費用（間接費用）在各個產品之間分配的方法不同。直接材料、直接人工等可直接歸屬于產品成本，制造費用按產生的動因歸集到不同的作業成本庫中，之后按照作業動因，采取不同的分配標準，將制造費用分配計入產品成本，其核算流程步驟如下：

（1）作業調研，了解企業運作過程、收集作業信息，以便于設計作業及責任控制體系。

（2）作業認定，計算各作業流程或各部門的消耗的各種資源，確認并匯總。

（3）成本歸集，匯集和分析相關成本和成本動因

（4）建立作業成本庫，將相同性質的作業歸集在一起，形成作業成本庫。

（5）成本分配，按照成本動因分配作業成本庫中的資源，對于與產品成本聯系比較直接的成本庫，比如原材料檢驗，可以直接以原材料檢驗的批次或者數量來分配成本庫中的費用，對于與產品成本聯系不明顯的成本庫，比如機器設備維修等，可以根據成本庫中的總費用/成本動因作業量分配。

（6）成本歸集，加總各作業成本庫中分配到產品中的成本，將產品中所包含的直接材料，直接人工和從作業成本庫中分配而來的制造費用加總，計算產品單位成本。

二、作業成本在優勢與不足

（一）作業成本法優勢

作業成本法作為一種先進的成本管理方法能夠適應新技術革命和適時制的要求，與傳統成本法比較，作業成本法以產出消耗作業，作業消耗資源的理論基礎，能夠提供更為詳細和準確的成本信息；其次，作業成本法核算下考慮了產品的開發、設計和生產過程，更有利于提高企業競爭力；最后，實施作業成本法下，作業的分析過程中能夠區分企業增值作業和非增值作業、高效率作業和低效率作業，便于企業績效考核。

（二）作業成本法不足

雖然作業成本法與傳統成本核算方法有相對的優勢，但其存在不足之處。首先，在利用作業成本法計算產品成本，首要因素就是選擇大量的成本動因，搜集大量的基礎數據。造成計算過程復雜，工作量大；其次，作業成本法下成本動因的選擇帶有主觀性，成本動因的正確選擇是進行成本計算的基礎，如果成本動因的選擇、歸類產生偏差，產品成本計算結果就可能失真。最后，原始資料收集困難，基礎統計數據缺乏或失真，傳統的成本系統不能提供，成本記錄中的錯誤或成本分類失當，也可能造成作業動因或成本人為扭曲的情況。

三、作業成本法應用改良――成本動因合并

純粹按照成本法的定義，企業確定數以千計的作業，并按照作業成本庫選擇相應的成本動因，能夠使計算結果更精確，但在實際應用過程中，搜集、儲存和處理信息方面增大成本支出，違背了成本效益原則；同時，數據收集、報告、原始資料評價錯誤以及不同成本動因的沖突等，都可能造成產品成本計算的錯誤。為了在理論基礎上能夠更有效在企業中得以有效實施，在實施作業成本法的過程中，通過成本動因合并更能夠提高作業成本法的有效實施和利用。

（一）成本動因

成本動因（cost driver）是作業成本法的核心概念，是構成成本結構的決定性因素，是誘導成本發生的原因，是成本標的與其直接關聯的作業和最終關聯的資源之間的中介因素；是作業成本的計算依據，可以核算作業消耗資源的大小?？评赵?949年版的《管理計劃與控制》一書中寫到：成本動因即成本驅動，是指在企業中引起成本（費用）變動的所有方面，包括產品質量、生產工時、訂貨批量、提供的樣本量等各種變量。

在作業成本法原理分類，成本動因可分為資源動因和作業動因，（l）資源動因（resource driver）是衡量作業與資源消耗之間關系的計量標準，是將各項資源費用歸集到各個作業的依據，反映的是作業與資源之間的關系。（2）作業動因（activity driver）是作業發生的原因，是引起產品成本變動的因素，作業動因計量各種產品對作業耗用的情況，因此是將不同作業中歸集的成本分配到產品中的依據，也是將資源消耗與最終產品產出溝通的中介。

根據成本性態可將成本動因分類，一類與變動成本的發生相關，稱為“量基礎成本動因”；二是導致了作業成本的發生，稱為“作業基礎成本動因”，是長期變動成本分配的依據；三是導致了企業固定成本的發生，稱為“固定成本動因”。

依據對成本影響的程度可分為戰術性成本動因和戰略性成本動因。戰術性成本動因是從企業作業層面引起成本產生的因素，它具有短期性的特征，包括量態成本動因和質態成本動因；戰略性成本動因是從企業全局上導致成本產生的因素，它具有長期性的特征，包括結構性成本動因和執行性成本動因。

（二）成本動因選擇的標準

在作業成本核算系統中，成本動因的選擇是最為關鍵的一個步驟，如果成本動因選擇不合理或者沒有找到，也就無法正確、客觀地計算出作業與產品的成本。在選擇成本動因時，應依據以下三條標準：

（1）所選成本動因變量應具有可計量性和同質性。

（2）所選成本動因變量的數據易于收集，并且具有代表性與全面性，能把產品與作業的消耗聯系起來。

（3）所選成本動因應與作業成本庫中的資源消耗情況有高度的相關性，成本庫費用變化可以由所選的成本動因做出線性解釋。

（三）成本動因合并意義

成本動因合并是在成本動因選擇的基礎上，把過多的作業通過按照一定的原則歸并，以較少的作業中心對作業進行歸集，也稱為成本動因優化理論。其主要目的是為了減少成本動因的數量，從而降低作業成本系統的復雜性和實行成本，提升產品成本計算的效率和效果。因此在成本計算時，對于大多數企業來說，管理者更需要關注的是為數不多的幾個主要的成本動因。成本動因合并的主要原因有：

（1）節省經濟資源。

在企業組織生產過程中，作業數量與組織生產的復雜性成正比，成本動因的數量隨之會急劇增加。每個作業需要進行搜集原始數據并對其進行計算和分析，因此成本動因數量多少直接影響到實施成本。

（2）提高效率和效果

數據收集、報告、原始資料評價錯誤以及不同系統、不同成本的沖突等都可能造成產品成本計算的錯誤，對過多的成本動因進行計劃和控制，產品成本的計算會變得無效率。由于成本動因合并減少了搜集、儲存、和處理信息的成本，同時減少了搜集、儲存和處理信息時可能出現的錯誤帶來的產品成本計算的錯誤，因此，成本動因合并可以提高產品成本核算的效率和效果。

（3）優化決策成本能

通過將過多的成本動因按其性質和復雜程度合并成后，可將成本動因的計劃和控制范圍有效地縮小，相應地，成本數據發生人為誤差的風險便可得到有效的規避，產品成本的決策也會變得更有效率且更有效果。

（四）成本動因合并方法和步驟

作業的自然屬性涵蓋作業的工作屬性和數量屬性。作業的工作屬性，是指作業的工作性質、工藝特征等；作業的數量屬性，是指不同產品消耗的作業成本動因的數量比例。根據工作屬性或者數量屬性分類構成同質成本庫。同質成本庫是可以用一項成本動因解釋成本變動的若干項作業費用的集合。成本動因合并的一般方法是將某些自然屬性相同的作業歸并在一起構成同質作業，它們的成本歸并在一起構成同質成本庫。具體分為兩個步驟：

（1）將工作屬性相同的作業歸集到一起構成同質成本庫。通過同質成本庫，把企業日常經營過程中大量作業所消耗的資源，按照相同的成本動因歸集在一起，然后一次分配記入成本標的。

（2）在具有相同工作屬性的作業已經進行合并的基礎上，進行數量屬性相同的作業的合并，即量的同質性的合并。其原理是，不同產品消耗的具有量的同質性作業的數量比例相同，因此將它們合并為一類不會影響產品成本的準確性。包括如下兩種情況：其一、不同產品消耗的某種成本動因的數量比例與消耗的另一種成本動因的數量比例相同。其二、不同產品消耗的某種作業的成本動因的數量比例與另幾種作業成本動因的數量比例的線性組合相同或成比例。

參考文獻：

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關鍵詞：成本會計；教學內容；教學方法

中圖分類號：G64 文獻標識碼：A

原標題：《成本會計》教學設計的思考

收錄日期：2013年11月1日

《成本會計》是高等院校會計、審計及財務管理專業必修的課程，屬于管理會計中的基礎學科，在整個會計課程體系中具有重要的地位。如何能將成本會計的理念和基礎知識傳授給學生，使學生能夠全面掌握、靈活應用，是廣大會計教學工作者追求的目標。筆者整理近些年成本會計實踐和教學中的一點體會與大家分享，希望能對此學科的教學工作有所幫助。

一、經濟環境的變化為成本會計教學提出新的課題

隨著科學技術的突飛猛進和經濟環境的不斷變化，作為實體經濟主要載體的制造業面臨著巨大的挑戰。主要體現在以下幾個方面：

（一）大批量產品的生產是以高端的生產設備為依托的。這種生產背景下，必然會對企業產品的成本構成形成大的沖突。由傳統的材料費用占主導的成本構成已成過去，取而代之的是產品成本中加工成本的比重不斷上升。勞動力成本的激增和設備折舊費用的提高成為制造型企業成本管理的主要問題。

（二）消費者對產品的創新、個性需求不斷提高。這種變化使企業由原來的關注產品生產過程的成本核算，轉向對產品生命周期的關注。為了滿足消費者的需求，企業將會更加注重產品的前期研發、后期營銷。關注重點由一點轉向全線，進而突破了原來產品成本與期間費用等會計觀念，將生產費用與期間費用的耗用全面關注，從戰略的角度進行更大的調整，必然會對傳統的成本核算產生沖擊。成本管理的理念越來越開闊，適時制、作業成本制度、成本企劃等方法廣泛應用開來。

這些變化必然要求企業重新審視成本管理工作，對成本提出新的課題和需求，也要求成本會計人才具有廣泛的理論聯系實際的能力，不斷地順應社會發展的變化，擁有良好的學習能力，具備舉一反三將知識很好地轉化為現實的思路和方法。對培養會計人員的高校來講，也提出了客觀要求。廣大的會計教學人員應該充分認識到這一點，在培養目標和學習方法等方面做出符合時代需要的調整。

二、《成本會計》教學現狀分析

《成本會計》是一門理論性和操作性都很強的學科，在教學過程中，需要根據教學內容的不同，有重點針對性地進行，但在實際的教學工作中，由于各種限制，教學的現狀不容樂觀。

（一）培養目標與實際脫軌，學生的實戰能力下降。從高校財經人才的培養目標看，均是培養適應現代市場經濟需要，具備人文精神、科學素養和誠信品質，具備經濟、管理、法律及審計等方面的知識和能力，通曉審計、會計準則及相關的經濟法規，掌握現代審計理論、方法和手段，能在經濟管理領域從事會計、審計和管理咨詢工作的應用型、復合型專業人才。但是從實際的教學效果上看，很多都是追求學生成績的通過與否，以及在校期間，理論知識是否全面地灌輸給學生，至于學生掌握與否、在實踐中能否熟練運用則是差別很大。這不得不引起廣大教育工作者的注意，歸根結底，會計人才的培養都應該是符合社會需要的。

（二）教學內容體系缺乏連貫性，學生很難做到融會貫通。社會的技術進步和經濟的變化使企業的經濟環境面臨著巨大的變革，對于制造企業尤其如此。而現在很多的成本會計教學內容上并未體現出這種變化，還是將制造成本法下產品的成本核算作為主要內容來講解：從產品成本的涵義到產品成本總分類核算程序；從產品成本的核算方法到產品成本報表分析。太過側重于成本核算和成本分析的內容，而對于成本會計的其他職能，如成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等涉獵的比較少，這種體例設置會使學生形成成本核算最重要這一觀念，不能從管理的角度形成大局觀，對知識的把握缺少系統性。

單就成本核算而言，在內容銜接上也存在著斷層這一現象。在基本理論的闡述上過于教條，不能使教學對象形成身臨其境的印象，對于后續種種產品成本計算方法的說明上，內容展開的有限，經常會形成學生不知前后的邏輯關系，分不清已知、未知條件，不能從總體上把握知識脈絡的局面。給教學工作帶來不便。

（三）教學形式比較單一，缺少案例與實踐。從教學形式上看，目前的成本會計教學工作形式比較單一，大部分時間都是老師口頭傳授理論知識，學生將講解的內容記筆記、做練習、完成課后作業等傳統的教學形式。對于成本會計來講，這種方式不能將成本會計的實踐性推而廣之，把操作性、應用性極強的一門課程變成了單純的理論來學習，而學生也會在這種形式下誤解成本會計的實際內容，認為成本會計就是簡單的數據加減，從而忽略成本會計一些必備的基礎性工作和條件，如定額的制定、原始憑據的傳遞，材料、產成品的收發存管理工作等，致使教學效果往往南轅北轍。

（四）教學手段落后，現代化的教學有待加強。部分學校的教學還存在著用黑板、白板展示教學內容的情況，這種方法下對于成本會計各數據表格的套算體現的不明顯，而要求學生根據書本上展示的圖表進行學習，也會導致學生在不熟悉數據來龍去脈的前提下不理解所學內容，甚至產生厭學情緒。作為現代教學手段的多媒體教學，現今已經廣泛展開。多媒體教學能夠圖文并茂、立體地展開教學內容，將極大地充實和展示教學內容，引領學生的學習興趣。但從教學實際情況來看，許多多媒體的應用并沒有最大發揮其效果，最大的原因是多媒體內容的設計上水平不高，形式上還處于“黑板思維”，沒有將這一方式的有效性極大地發揮。

三、改進《成本會計》教學的幾點建議

從以上分析可以看出，整合教育資源，展開豐富的教學方式合理設置教學內容，都會給《成本會計》的教學注入新的生機和活力。筆者建議在以下方面做出努力：

（一）合理設置教學內容，體現符合現代經濟要求的新思路。面對新經濟形式的變化，作為高校教育機構應順應時展的要求，合理設置教學內容?？梢砸越萄惺覟閱挝徽归_定期的理論研討，就當今制造業的新變化提出相應的舉措，在教學內容上得以反映；建議有條件的學校定期組織教師到企業觀摩學習，實際調研，認清成本會計在企業中是如何實際應用的，以及在運用過程中，管理決策對成本信息的依賴程度如何，在企業不同的成長周期對成本會計職能需求的側重點等等。這些實踐活動必將為成本會計的教學注入新的活力，使成本數據背后的故事更生動立體，益于學生掌握。

另一方面，對于教學內容的設置上，應更體現相互間的邏輯關系，分階段多元化的教學勢在必行?？梢詫⒄麄€教學內容按成本的職能劃分為四個部分：第一部分：基礎理論；第二部分：成本核算；第三部分：成本分析；第四部分：其他職能部分。第一部分著重引入相關的理論概念；第二部分剖析成本核算的一般流程、結合不同企業特點而形成的各種產品成本計算方法等；第三部分說明成本分析中的報表及數據的分析思路，最好與前面成本核算的數據有相互的勾稽關系，使分析更具系統化；第四部分可著重說明現今制造業的新特點，從而說明標準成本、作業成本、產品壽命周期、適時制、全面質量管理等相關的方法和應用，使整個教學內容體系更加系統化。

（二）教學方式多樣化，實現教學互動。傳統的教學方式難以滿足現代教學的需要，因此要一改“滿堂灌”、“一家言”的老辦法，更多地調動學生參與的積極性。比如講述成本會計相關理論時要學生把以往財務會計的知識聯系起來，以提問或小組討論的方式說明二者的區別；在講述產品成本總分類核算的一般流程時，可以由學生自己制作PPT的方式來展示數據之間的關系；在說明每一種成本核算方法時，以真實的會計賬簿和記賬憑證來實踐，比如在講述品種法核算時，教師可以通過身邊熟悉的事例說明產品成本總分類核算與品種法之間這種一般與具體的關系，通過會計實驗室做實訓的方式增強學生這方面的理解：已知的原始憑證從何而來，通過費用分配如何填寫記賬憑證與明細賬等等。既掌握了本單位的知識點，也復習了以前財務會計的相關內容，進而實現與以前財務會計、成本核算等知識的多點連接，從而增強教學效果，牢固掌握相關知識。

（三）引入案例教學方式，總體把握學習內容。與財務會計中相關數據、報表資料豐富可查的特點不同，成本會計相關數據獲取比較困難。但通過老師的實地調研和一系列實習基地的建設，我們仍然能夠搜集到相關有用的信息用于教學工作。這就給成本會計的案例教學帶來契機。在案例教學的工作中，可以實現理論知識與實踐的良好對接。比如，教學內容中涉及到產品成本總分類核算的流程時，先將理論部分的最基本的要素費用的歸集與分配、輔助生產車間制造費用的分配、輔助生產成本的分配、制造費用的分配及在產品成本的計算等步驟通過T形賬戶的形式在課件列示，并用箭頭標注相關費用分配的來龍去脈。然后根據案例中真實的經濟情況分析企業的實際，是否需要所有的步驟都適用，對于該企業成本數據的收集與流向與理論上有什么不一致，進而可以擴大思路，延伸到該企業成本會計核算體系的設置等相關問題，從而引導學生的學習興趣，提高知識的理解能力。

可見，案例教學貼近企業的實際情況，反映當下最真實的經濟數據，能夠極大地調動學生的積極性，通過對實際存在問題的思考，可廣開思路，學以致用。學生跟隨教師的引導成為分析問題、解決問題的主導，情境教學的目的和效果會更加突出，因此可在實際教學工作中大力推廣。

（四）綜合運用現代化的教學手段，增強感染力。多媒體教學是當下教學方式的主流，而如何能夠充分利用，保證教學效果的最大化，也是各方論證的焦點所在。筆者認為，《成本會計》的多媒體應用主要體現在兩個方面：一是課件的設計上。課件的設計應體現生動、多樣化的特點，把相關數據、表格之間的關系立體呈現，明確教學內容與教學形式的高度統一，利用流程圖、數據套算等計算機手段形象生動地表達教學主旨；二是校園網絡的綜合應用?？梢詫⒚抗澱n、每單元的練習題或思考題目掛在校園網上，便于學生及時復習和預習。除此之外，針對考試形式的不同，可以對《成本會計》部分單元進行上機操作、實訓練習等實踐內容，增加考核形式，多樣學習途徑和方法必將大大提高學生的興趣和積極性，促使整體教學思路的延展，達到教學效果的事半功倍。

四、結束語

《成本會計》教學在整個會計教學體系中占有重要的地位，特別是對于畢業后從事會計、審計工作的學生而言，更有著不可替代的現實意義。筆者通過自己從業和教學的實踐，提出上述拙見，希望廣大教學工作者提出見解和批評，共同提高《成本會計》的教學水平。

主要參考文獻：

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【關鍵詞】軍品試制；小批量生產；成本控制

一般觀念里，單件小批量生產不具有成本控制的優勢。但是，世界軍事形勢發生了變化，現代軍用產品中科技含量的增加，使產品的制造成本并非與產品生產數量直接相關，或者說至少不是只與產品數量直接相關。要想準確控制產品的成本，就應該從產生成本的多重動因入手。因此，必須按照與成本發生相關的因素去追溯計算成本，而不是單純從產品數量上來判斷。

一、國內外軍品試制單位成本管理的現狀分析

國外制造業注重策略成本管理和價值鏈分析，能夠運用信息論和控制論方法，實行以產品價值鏈分析為主要內容的策略成本管理方式。它把影響產品成本的每一個環節，從項目調研、產品設計、材料供應、生產制造、產品銷售、運輸到售后服務都作為成本控制的重點，進行逐一成本分析，使管理人員對產品的整個周期和每一個環節的控制方法都有充分的了解，從而使產品的利潤在整個生產周期最大化。

中國制造業偏向單一成本控制，盡管我國的軍品試制生產單位一直在尋找一條有效的成本降低途徑，不少單位還提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，但是在現實操作中，大部分軍品試制單位把降低成本的著力點放在對生產成本的單一控制上，忽視了項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響，實際上以上三個階段決定了產品成本的90%。

二、如何控制成本

1.產品設計階段的成本控制

首先，在產品設計階段充分考慮工藝的制造成本，采用工藝性好的產品設計方案，這就需要工藝人員在產品設計時早期參與，采用并行工程的方法優化產品的設計，從而降低成本。

降低產品成本可以有兩種實現方式，一種是在既定的經濟規模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率等措施降低成本。這種方式的產品成本降低以現有條件為前提，是日常成本管理的重點內容。第二種方式是改變成本發生的基礎條件。在既定條件下，成本改善會有一個極限幅度，在這個幅度內，改進的逐步增加可能會達到收益遞減點，最后使得降低成本異常艱難。在這種條件下，進一步的成本改進有賴于新技術和新觀念。改進成本發生的基礎條件為進一步降低成本提供新的基礎。作為市場化的產品制造企業來說，成本優勢最常見的來源就是采用與競爭對手有顯著差異的價值鏈。這種方式對于小批量生產為主軍品試制單位來說競爭對手相對較少，因此，軍品試制單位進一步降低成本多采用第二種方式，依賴于新技術和新觀念，以及重構產品價值鏈。產品設計包含著重新設計諸多重構價值鏈的因素，如改變生產工藝，采用新的原材料等。因此，產品設計對成本控制有著關鍵性的影響，是系統成本管理的核心。因此產品成本的20%~80%在設計階段已經確定，待產品投入生產后，降低成本的潛力并不太大。為了最大限度的壓縮成本，產品投入必須著眼于目標成本和目標利潤。若完成產品全部作業成本低于目標成本，則該產品設計是可行的，否則不行，只有這樣才能控制成本，最終才能保證產品在市場上的競爭力。

2.原材料采購階段的成本控制

在原材料采購階段，由于小批量試驗性的軍品生產在原材料的采購方面也不具有規模優勢。所以，原材料的成本也是居高不下?？梢园旬a品的原材料分成兩類：一類是通用原材料，可委托中間商進行采購，利用他們的渠道優勢來降低成本；另一類是特殊材料，可以和同行進行聯合采購來降低成本。在企業里，采購部門常常控制著40%~50%的銷售金額，減少材料成本也許在整個降低成本規劃中最有效的一步。

為保證軍品試制生產的正常進行，強化小批量采購的成本控制方法十分重要。主要方法有以下五種。

一是尋求替代。當小批量采購的批量障礙難以突破，采購代價較高，而采購元器件又是同類產品的通用元器件時，企業可以考慮向同類廠家尋求替代，從同類生產廠家購買少量的替代品。而事實上，每個生產企業正常采購的每種原材料或元器件，在數量上要想達到剛好用完的程度是很困難的，所以在生產企業的原材料倉庫，各種品類的原材料或元器件經常會有少量的剩余。因此，對于那學在同類生產廠家可能存在替代品的零部件或原材料的小批量采購，尋求采購替代有時可以大幅度的降低采購成本，因為你需要的東西或許正是其他同類生產廠家放在倉庫正基于處理的多余材料。

二是讓技術人員參與采購。對于新產品的研發與試制，如果讓技術人員參與采購，有時也可以減少采購時的批量。一件新產品的試制，需要的原材料和元器件的數量，只有技術人員最清楚，如果讓技術人員直接與供應商溝通，可以讓供應商確切地知道你采購的用途和數量的多少，供應商可以將你所需要的少量元器件安排在其他批量生產之中，從而可以用比正常批量還小的更小批量采購到所需的元器件，達到節約采購成本的目的。

三是與供應商結成戰略聯盟。通過與供應商結成戰略聯盟，也可以降低小批量采購成本，因為結成聯盟之后，兩者之間的關系就不是簡單的采購關系，而是一種長期合作的互利互惠的戰略伙伴關系，通過長期交易實現權利和義務的平衡，在這種合作關系下的小批量采購，供應商不會因為批量太小而不生產或要求高價格，反而會想辦法節約成本，為長期的合作盡到自己的義務。

四是聯合采購。聯合采購是指同類型的中小生產企業為了在采購價格上獲得有利地位擴大采購批量，才聯合起來共同采購的一種方法，在可能的情況下，中小企業可以考慮組織或加入采購聯盟，在原材料采購上聯合起來，就可以增加防范風險的能力。

五是第三方采購。第三方采購是指企業將產品或服務外包給第三方公司。國外的經驗表明，與企業自己采購相比，第三方采購往往可以提供更多的價值和購買經驗，可以幫助企業更專注核心競爭力。第三方采購多以采購聯盟的形式存在，通過第三方進行小批量采購，可以比變小批量為大批量，加上采購聯盟的行業地位與采購經驗，可大大降低采購成本。

3.產品制造過程中的成本控制

在新形勢下，軍品試制單位需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的產生?，F代的JIT（實時生產系統）以“零庫存”形式避免了所有的存貨成本。TQC（全面質量控制）以“零缺陷”形式避免了幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其他成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，避免不必要的成本發生，這種高級形態的成本降低需要企業在產品的開發、設計階段，通過重組生產流程，來避免不必要的生產環節，達到成本控制的目的，是一種高級的戰略上的變革。

在成本核算管理上，全力推行全員成本核算與層層控制，抓好單件產品核算，真正了解每種產品的制造成本，從原材料、水、電、氣的消耗到工時定額等的核算，做到準確，這是成本管理的基礎和成本控制的根本點。

在庫存的控制上，爭取消除中間哭，采取公司集中統一的庫存與物流配送體系，從內部資源集中配置的角度提高效率降低庫存，同時，控制在制品的數量。

4.工藝設計上的成本控制

工藝設計上盡量考慮工藝方法的通用性、標準化，采用合理的加工手段，提高材料及設備的利用率，嚴格審核確保工藝方案的合理性。

三、軍品試制單位采用現代成本管理方法應注意的問題

產生于國外的現代成本管理理念與方法已逐漸被我國制造業采用，作為以小批量生產為主的軍品試制單位在運用這些方法時要注意以下四點：

一是要以人為本。在現代成本管理這個系統工程中，人是具有主觀能動性的。如何設計適當的激勵制度以調動全體員工的能動性是管理者首先要考慮的問題。無論如何完美無缺的方法，如果不能使員工自愿、積極主動參與，也只會適得其反。

二是注意全面性。成本管理活動是復雜的形同工程，在進行系統設計時，要全員參與，落實到生產和管理的全過程，特別是作業成本法制度設計，必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進行。

三是注意綜合性。由于現代成本管理方法是一個系統整體，所以在設計時一定要綜合運用，不可斷章取義。如只在意存貨流通速度而不顧試制單位具體情況盲目采取零庫存方法，其結果可能是災難性的。

四是注意持久性。進行現代成本管理是一種長期的不斷改造、不斷完善的過程，這在管理理念中有具體體現，如持續提高理論和約束理論。成本管理不能只追求短期利潤，而要以服務軍隊現代化建設為最終目的。

上述幾個方面工作，可以通過在產品設計階段強調并行工程，而在產品制造方面推行精益化生產，既考慮成本問題，又可以兼顧質量和準時交貨。

參考文獻

[1]劉博等.淺談科研院所對軍品試制的過程控制.四川兵工學報2006年第5期.

篇9

摘 要：成本控制是企業的重要基礎工作之一，其目的是降低企業的制造成本，提高利潤，擴大生存空間。本文主要介紹了成本控制的含義，分析了成本控制對于企業發展的重要性，最后還對當前一些企業中常用的成本控制路徑進行了詳細的講解，希望能為提高企業的成本控制水平提供些許幫助。

關鍵詞 ：成本控制 路徑分析 問題探討 企業效益

引言

隨著全球經濟一體化，如今的市場競爭變得越來越激烈，企業要想在殘酷的市場競爭中脫穎而出，就必須得不斷的降低自己的生產成本，因此才能提高自身的核心競爭力，占據更多的市場份額。成本控制也是當前企業管理的主要工作之一，如今很多企業都非常重視成本控制的工作，成本控制已經涵蓋了從產品設計開發到銷售的整個過程，其所發揮的作用也變的更加明顯。相信在今后的發展過程中，企業一定會對成本控制投入更多的精力，成本控制的水平也必然會得到較大的提高。

1、成本控制的定義

企業成本控制就是通過預定售價、毛利率設定制造成本限額，采用多種方法，使得企業的實際制造成本少于預定的成本或誤差不大。在企業成本控制的工作中，一般都是用實際成本與預定限額相比較的方式，來衡量和考核企業成本控制的實際績效。企業成本控制的最終目的就是要盡可能的降低企業的制造成本，為企業帶來更多的利潤。企業成本控制需要對企業每一個環節都進行有效的控制，才能取得最佳的控制效果。成本控制是現代企業科學管理的主要內容，其引起了眾多企業管理人員的重視，如今有很多學者和企業管理人員都在研究控制企業成本的方式，在今后的發展過程中企業成本控制也必將會發揮更加明顯的作用。

2、企業成本控制的重要性分析

成本控制是工業企業提高經濟效益最有效的途徑，一直以來其都是企業管理的主要內容。無論在什么時期，如果企業可也通過成本控制降低自身的生產成本，其就能獲得更多的利潤。進行成本控制還可以使管理人員對生產過程有更多的了解，能夠及時發生生產過程中存在的一些問題，使得產品的質量和利潤得到很好的兼顧，而不是只是一味的追求產品質量卻忽視了產品的成本。只有不斷的降低成本，企業才能在殘酷的市場競爭中占據更大的主動權，提高企業抵御各種風險的能力，占據更多的市場份額，從而獲得更大發展空間，迅速的提升企業的自身實力。

3、企業成本控制路徑分析

3.1 建立完善的成本控制體系

企業要進行成本控制工作的首要任務就是要建立一個完善的成本控制團隊，只有如此成本控制的相關工作才能順利的展開。要建立完善的成本控制團隊，首先就得建立相應的組織體系，應該明確每一個工作環節的成本控制工作的負責人，將相關的責任落實到個人，還要從成本管理的角度出發，對企業的內部管理體系進行適當的調整，以保證成本控制與其它工作不產生沖突，從而得到更有效的落實。其次，要建立一個以成本控制為中心的制度框架，該框架應該涵蓋成本控制的各方面內容，例如成本組織管理體系，成本控制考核制度等等，其以成本控制為中心，其它的一切工作都圍繞其展開，只有如此成本控制工作才能得到制度上的保證，才能更加強有力的執行。

3.2 注重生產前的市場調研，提高產品成本預算的準確性

為了提高產品的市場競爭力，避免成本過高，必須在源頭上進行成本控制。在產品定型之后，要想再降低其生產成本是相當困難的，所以在產品的研發立項階段就應該采取合理的措施對其成本進行有效的控制。在產品的研發立項階段，應該進行市場調查，收集同類產品的相關市場信息，對其主要參數、售價進行詳細的了解，然后根據收集到的信息，對設計的產品進行合理的定位，及時的與潛在客戶進行溝通，了解客戶的需求。必要時還需進行產品的市場需求調研，以窺探該產品的潛在市場需求，以便于設計人員根據實際的市場需求對設計的產品進行完善。在產品正式立項之前，還應該對其進行模擬生產，對其大致的生產成本進行估算。產品成本預算的工作應該交由財務部門主持，技術部和工程部的相關人員積極的配合相關的工作，只有當預算成本與目標成本大致相同時，方可進行大規模的生產。

3.3 嚴格控制庫存，降低儲存成本

在企業成本控制工作中，庫存控制往往是一個容易被忽視的問題，但是其對企業成本的影響是重大的，很多企業失敗就是由于庫存積壓從而導致資金鏈斷裂，使得企業的正常工作無法順利進行。存庫管理就是要嚴格的把握產品庫存的數量，當產品出現滯銷的情況時，不能還一直盲目的生產，而是應該根據實際的情況對生產項目進行一定的調整。庫存過大，必然會導致管理費用的增加，這也會間接性的增加企業的生產成本，減少企業的利潤空間。此外，庫存過大還會導致資金的滯留，使得其它需要資金支持的項目無法進行，這對企業的正常發展都是極其不利的。

3.4 提高生產效率，降低人工成本

企業超員、工人勞動效率低下是困擾當前很多企業的一個主要問題，員工的勞務費用也成為了企業生產成本的主要部分。要提高生產效率，首先就得對企業的生產模式進行優化，通過不斷的引入先進的設備和先進的技術，使得生產效率得到較大的提高，盡可能的降低單價產品的價格，提高產品的利潤。當前企業生產效率低下是由于多方面的原因造成的，要想改變這種局面，必須進行多方面的投入。首先就得優化產品的生產工藝，使得產品的生產過程更加合理和簡單，其次是要提高工人的技術水平和職業素養，保證在日常生產的過程能夠快速高質量的完成相關的工作，最后企業還應該根據自身的實際情況制定科學合理的裁員計劃，爭取用最少的工人完成相同份額的工作，以降低人工費用。

3.5 加強對原材料的管理，降低原材料的采購成本

原料采購是任何產品生產都必不可少的一個環節，材料成本也是企業生產成本的一個主要部分。在企業的采購過程中，一定要對材料市場進行細致的調查，要做到貨比三家，盡可能的選擇性價比高的材料。只有產品的材料成本得到了有效的控制，后續的工作才顯得更有意義。

結語

產品成本控制可以有效的降低企業的生產成本，為企業贏得更多利潤空間，還能提高企業的市場競爭力，是企業管理的主要工作。企業成本控制的路徑眾多，但其目的都是一致的，只有企業成本控制的水平得到了提高，企業才能健康快速的發展。

參考文獻：

[1]溫金平：論降低工業企業成本的途徑[J].經濟師.2012. 06（08）56-59.

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系統運用成本控制相關國內外理論知識和成功的實踐經驗，在調研、分析的基礎上，以長江塑料熱合廠為研究背景，對成本控制存在的問題及其原因進行分析，提出加強成本控制的對策，以期望對國內成本控制出現類似問題的企業起到一些建議和參考作用。

成本控制價值鏈成本動因成本效益

一、長江塑料熱合廠成本控制的現狀

廣東省江門市新會長江塑料熱合廠，位于珠江三角洲著名僑鄉――新會。長江塑料熱合廠是專業生產塑膠玩具及制品的廠家，已有多年的生產經驗，是目前全國同行中最大的生產廠家之一，擁有8000多平方米的廠房，近千名員工，4KW-100KW的高頻熱合機約500臺。長江塑料熱合廠能獨立設計開發新產品，現能生產高級文具、充氣玩具、汽車裝飾、地毯壓花等，遠銷歐美、澳洲及東南亞，深受廣大用戶歡迎。

可是，隨著社會經濟關系的發展和企業自身的發展，長江塑料熱合廠的產品成本管理體系也發生相應的變化，經過多年的實踐，逐步形成了一套以期間費用、制造成本為主的產品成本控制體系。但是長江塑料熱合廠長期受計劃經濟影響非常嚴重，對市場經濟缺乏足夠認識和理解，特別是深受不管成本只管質量以及該廠連續十多年贏利影響情況下，對產品成本重視不夠，產品成本控制意識淡化，很多的產品成本控制工作僅僅停留在面上，產品成本控制方法老化，缺乏系統的產品成本控制方案和體系。隨著市場競爭的要求，長江塑料熱合廠不得不通過降低產品的銷售價格，以保持和擴大市場占有率，從而致使越來越多的產品開始出現虧損，甚至部分產品沒有邊際利潤。近幾年，盡管長江塑料熱合廠在主營業務收入上投入了很多，并取得了不錯的成績，但是由于成本費用增長超速，使得營業利潤的增長速度滯后于主營業務收入的增長速度。

二、長江塑料熱合廠成本控制存在的問題及原因分析

1.成本控制責任制不完善

按照成本管理的全面性原則，成本是企業各項活動共同影響的結果，要管理好成本，就必須對企業的各項生產經營活動實施控制，因此成本控制應該融入到各層面、各環節的生產經營活動中，同時明確各部門管理者在產品成本控制中的管理責任。

目前，長江塑料熱合廠產品成本控制責任制很不健全和完善。產品成本控制沒有完全融入到各層面、各環節的生產經營活動中，缺少對影響產品成本主要因素的分析，沒有抓住主要成本動因，如忽視產品開發過程中對成本控制的決定性作用，沒有對設計人員提出成本控制責任；忽視采購成本控制。如果沒有建立這些重要控制環節的成本責任，那么應該說長江塑料熱合廠的產品成本控制責任制還不完善。

2.忽視對采購成本控制

采購活動是指與該廠購買原材料、低值易耗品、辦公用品、勞保用品、設備備件、燃料動力等所有本廠外購物資的采購。對采購活動來說，采購價值是基于價格、時間和質量的競爭，滿意的標準是以最低的價格和及時供應滿足采購方的需求。

對長江塑料熱合廠來說，控制采購成本至關重要，2006年長江塑料熱合廠用于產品的直接材料就占該廠制造成本的73.3%，占總成本的57.3%。采購成本的下降，不僅減少現金流出，而且直接體現產品成本的下降和利潤的增加。但是長江塑料熱合廠目前還沒有建立真正的采購成本控制體系，僅僅通過財務部價格管理室對采購物資的價格進行審核，屬于事后算帳。由于對市場產品的供應信息缺乏足夠了解，對供貨企業的成本缺乏了解，財務部門很難確定采購物資的價格標準，無法給采購部門確定物資采購的價格標準。

長江塑料熱合廠的供應體系脆弱，設計能力、質量保證能力、供貨能力較差，在當前長江塑料熱合廠高速增長時已經顯得力不從心，如果價格壓力過大，難以保證供貨。供應商體系的建設對該廠顯得極其重要，沒有優秀的供應商體系，難以進行采購成本的控制。

采購部門缺乏采購成本控制壓力。主觀上采購部門缺乏成本控制意識，他們的任務首先是在規定的時間采購回既定數量的合格材料，增加成本控制工作，必定增加工作量；客觀上，財務部門沒有給采購部門下達成本控制的標準，特別是當前，在保證供貨都很難的情況下，采購部門的精力幾乎全部圍繞在如何保證供貨上。為了完成采購任務，采購部經常要求財務部調整采購價格、貨款支付進度。

三、加強長江塑料熱合廠成本控制的對策

1.采購成本控制

（1）建立制度

建立、憲善采購制度，做好采購成本控制的基礎工作采購工作涉及面廣，并且主要是和外界打交道，因此，如果企業不制定嚴格的采購制度和程序，不僅采購工作無章可依，還會給采購人員提供暗箱操作的溫床。完善采購制度要注意以下幾個方面：

a、建立嚴格的采購制度。建立嚴格、完善的采購制度，不僅能規范企業的采購活動、提高效率、杜絕部門之間扯皮，還能預防采購人員的不良行為。采購制度應規定物料采購的申請、授權人的批準權限、物料采購的流程、相關部門（特別是財務部門）的責任和關系、各種材料采購的規定和方式、報價和價格審批等。零星采購的物品要向供應商詢價、列表比較、議價，然后選擇供應商，并把所選的供應商及其報價填在請購單上，還可規定超過一定金額的采購須附上三個以上的書面報價等，以供財務部門或內部審計部門稽核；大宗物資采購必須采用招標采購；經常采購物資要進行定點采購；盡量直接向生產廠家采購減少通過中間商采購；實行采購、驗收、入庫、付款、價格審核分離采購制度。

b、建立價格檔案和價格評價體系。企業采購部門要對所有采購材料建立價格檔案，對每一批采購物品的報價，應首先與歸檔的材料價格進行比較，分析價格差異的原因。如無特殊原因，原則上采購的價格不能超過檔案中的價格水平，否則要作出詳細的說明。對于重點材料的價格，要建立價格評價體系，由財務部、審計部等有關部門組成價格評價組，定期收集有關的供應價格信息，來分析、評價現有的價格水平，并對歸檔的價格檔案進行評價和更新。這種評議視情況可一季度或半年進行一次。

（2）降低采購成本的手段

a、通過付款條款的選擇降低采購成本。如果當期該廠資金充裕，或者銀行利率較低，可采用現金交易或貨到付款的方式，這樣往往能帶來較大的價格折扣。

b、把握價格變動的時機。價格會經常隨著季節、市場供求情況而變動，因此，采購人員應注意價格變動的規律，把握好采購時機。

c、以競爭招標的方式來牽制供應商。對于大宗物料采購，一個有效的方法是實行競爭招標，往往能通過供應商的相互比價，最終得到底線的價格。此外，對同一種材料，應多找幾個供應商，通過對不同供應商的選擇和比較使其互相牽制，從而使該廠在談判中處于有利的地位。

2.質量成本控制

質量成本是指企業在生產經營過程中，為保證和提高產品質量而發生的一切費用以及因未達到產品質量標準而發生的一切損失。質量成本控制則是通過各種措施、手段達到質量成本目標的一種管理活動。質量成本控制的核心就是在保證產品質量的前提下使質量成本總額最低。

（1）建立質量成本控制系統

質量成本控制是對質量成本發生的全過程的控制，即從設計、生產、銷售到日常控制。在質量成本控制過程中按計劃、實施、檢查、處理四個階段及其分析現狀、找出問題，分析產生問題的原因，擬訂措施計劃，檢查執行結果，總結經驗，鞏固成績，找出尚未解決的遺留問題，轉入下期等八個工作步驟的順序周而復始的運轉。具體流程是：經營管理部確定控制目標或控制標準后，由控制機構品質部傳達到設計、生產、銷售、采購等受控機構，受控機構根據控制指令對控制對象進行控制，并將執行結果反饋給控制機構，形成一個閉環線路，控制機構根據反饋的信息及時調整控制指令，在進行新的循環控制。實行閉環控制能及時地將質量成本信息反饋給控制機構，一邊采取調節措施，及時修正控制目標，不斷調整有關要素，使實際目標不斷接近預期目標，以便達到“零缺陷”的目標。隨著閉環控制循環的反復，產品質量就會逐步提高，質量成本也會得到更好的控制，質量成本會接近最佳水平。

（2）運用價值分析的方法控制質量成本

實際中提高產品質量與降低質量成本有時會有矛盾。當質量成本的升降與產品成本的升降一致時，可以用價值工程提供的公式（價值=功能/成本）處理這類基本矛盾，這樣把功能看作產品質量，因而質量成本控制的目的不是單純的提高質量，也不是單純的降低成本，而是實現二者的密切結合，目的是提高價值。以計劃數為指標分層歸口控制。建立質量成本責任制，對負責質量成本的所有人員規定明確的責任、權利和利益。分析找出影響質量成本的主要因素，監督質量改進措施，達到質量改進的目的。因此，抓住投資少，回收期短，緊迫性強的項目，促使其率先實現和取得成效，是控制質量成本的主要途徑。只有這樣才能不斷降低損失成本。

3.人力資源成本控制

人力資源成本包括為員工支付的勞動報酬及附加，以及為提高員工勞動技能而支付的培訓費用等。在人力資源成本控制活動中，要消除對控制人力資源成本的片面認識，控制人力資源成本不是通過降低員工的勞動報酬來達到降低成本的目的，也不是減少職工培訓費用，控制人力資源成本的本質在于促使該廠努力提高全員勞動生產率，通過勞動生產率的提高來降低產品成本，使企業獲得可持續發展，同時增加員工的勞動報酬。根據長江塑料熱合廠具體情況，從三個方面進行人力資源成本控制。

（1）制定工資標準

一方面要積極向長江塑料熱合廠申請增加工資總額，以滿足工資增長的需要；另一方面，工資發放總額要考慮該廠的實際經營情況，特別是成本的接受能力，嚴格按照工資的增長不能高于該廠經濟規模的增長和不能高于經濟效益的增長原則，嚴格控制工資發放的短期行為，不能只顧眼前，不顧長遠發展。根據長江塑料熱合廠每年的銷售收入預算、成本和目標利潤預算確定每年的工資標準，將銷售收入、成本、利潤等任務完成情況和工資標準有效結合。

（2）制定工資分配制度

根據長江塑料熱合廠經營特點，制定合理的工資分配制度，工資的分配必須和員工的貢獻、崗位社會平均工資標準掛鉤，以達到激勵效果，從而提高員工的工作積極性，提高勞動生產率。

（3）嚴格定編定員，控制管理人員和輔助工人的增長

由于國有企業機制和體制的原因，長江塑料熱合廠同樣存在管理部門和輔助崗位人員嚴重超編，管理效率低下的突出矛盾。人力資源部門必須對于市場營銷、產品開發、生產一線以外的管理部門和輔崗位的編制進行嚴格確定，控制人員的增加，以提高勞動生產率。

4.發揮企業文化在成本控制中的作用

隨著市場經濟的發展，同行業之間競爭到最后關頭，無疑是形成了成本控制的競爭。成本管理的好壞往往決定著企業與競爭對手之間的成敗。因此優秀企業都能認識到的成本控制不是以降低質量為代價而要在保證質量的基礎上降低成本，唯有在工作流程上創新、在生產工序上創新來控制成本。因此許多生產性企業在企業文化建設別重視以成本核算為基礎的企業管理體制的文化導向，從統一員工認識上花工夫，強調成本管理的重要性，激發員工愛企、愛崗的主人翁精神。企業文化對于成本管理的影響作用也是具有深遠意義的。長江塑料熱合廠可以通過企業文化建設來彌補制度建設中的不足，從“要我節約”的被動式成本控制管理轉變為“我要節約”的主動型全員成本控制管理的良好管理氛圍。日本企業在這一點上是非常值得國內企業借鑒學習的，例如日本豐田公司的經營理念是“優良的產品、優良的思想、世界的豐田”，但這個響譽全球著名跨國企業集團的企業精神卻是“從干毛巾中擰出水”。如此淺顯的道理卻孕育出了一個世界五百強企業，這主要歸功于企業文化帶來的力量。

參考文獻：

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