會計目標范文10篇

財務會計是一種工具，是人造的以提供會計信息為目的的信息系統。但這并非意味著財務會計屬于純主觀的范疇，相反地它要受制于其所存在的社會環境下的經濟、政治、法律和文化。隨著社會的發展，經濟結構不斷完善，會計制度也越來越趨于合理。一方面這得益于人們對于財務會計理論的不懈研究，另一方面它也在提醒人們應以客觀環境為基礎繼續豐富和完善財務會計的相關理論。目前，就如何構建中國特色的會計理論研究體系。已經成為眾多學者的首要問題。其中關于財務會計目標理論的研究更是眾說紛紜，莫衷一是。本文簡要介紹了當下主流目標理論，梳理和總結出財務會計各目標理論的立論基礎。意在用哲學、經濟學、管理學的觀點透析財務會計的目標理論，相對前瞻性地把握財務會計目標理論的發展，以期為中國財務會計目標理論的研究開闊視野。

1財務會計目標的主要觀點概述

目前世界上關于財務會計目標理論研究的觀點主要有3種，分別是受托責任觀、決策有用觀和供給需求觀。

1．1受托責任觀

受托責任是一種普遍的經濟關系，也是一種普遍的、動態的社會關系。一個是委托人(principal或accountee)：另一個是受托人(accountor)或人(agent)。委托人將資財的經營管理權授予受托人，受托人接受托付后即應承擔所托付的責任，這種責任就是受托責任。受托責任觀的發展與公司制和現代產權理論的發展保持一致．公司制要求所有權和管理權分開，資源的受托方接受委托，管理委托方所支付的資源。企業所有者關注的是資產是否能夠帶來更多的經濟效益，受托方的責任是合理管理和使用被托付的資源。最大可能地創造更多更好的價值，受托方有義務及時、全面地向委托方報告受托情況來明確自己的責任；委托方則通過一系列的措施，包括法律法規、合約等來激勵或約束受托方。受托責任觀認為：財務會計目標就是以適當的方式、有效的協調委托和受托的關系；為了真實、有效、公平公正地反映受托方的經營狀況。就必須采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式；在會計方式處理上，可靠性勝過相關性；會計報表中的收益表對于使用者來說更為重要；會計人員處于委托者和被委托者的中間位置，有獨立客觀的角色，不參與資源如何被增值和保值，只受相應會計準則的制約-5]。受托責任觀在認識上存在以下局限性：受托責任觀主要反映過去發生的經濟事項，關注的是企業的歷史信息，而難以反映未來可能要發生的事項；在會計處理上，確定收入使用現實制，計算費用采用歷史成本計量，這樣就不能體現真實性的原則；在會計信息披露方面，受托責任觀絕大部分只考慮委托者對信息的需求，而潛在投資者、所有人的利益和要求卻不太被關注，因而會計信息質量難以提高；受托責任認定兩權分離，所有者和被委托者關系十分明確，兩者之間有明確的委托與受托關系。但在現實中，經濟模式多種多樣，經營權、所有權不分開的現象廣泛存在，委托方并不總是明確的。

1．2決策有用觀

摘要：財務會計目標是期望會計達到的目的或境界。必須在認識財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上，辨識財務會計目標。財務會計目標的實現范圍取決于財務會計的客觀職能，而財務會計目標的實現程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。

關鍵詞：財務會計目標；財務會計職能；財務會計信息質量

財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分，即期望會計達到的目的或境界。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。

會計目標雖然是人們主觀認識的結果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治和社會環境的影響并隨環境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導意義，又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態。筆者認為，必須在財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上，辯證認識財務會計目標。財務會計目標作為一種主觀愿望，其實現范圍取決于財務會計的客觀職能，而其實現程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。

一、財務會計目標的內涵

對于財務會計目標的內涵，在會計理論界并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點，財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面。縱觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。換言之，會計應向委托人報告受托人的經營活動及其成果并以反映經營業績及其評價為中心。其依據是，資源所有者將資源的經營管理權授予受托人，同時通過相關的法規、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。受托責任學派更強調信息的可靠性，它在重視資產負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應當為現時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據是，資源的所有權和經營權分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低，轉而更為關注所投資的企業在資本市場上的風險與報酬。決策有用學派更強調會計信息的相關性，即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性，更關注與企業未來現金流量有關的信息。筆者認為，決策有用和受托責任是互有關聯的會計目標，受托責任是實質，決策有用是形式。受托責任是會計產生和發展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標?？紤]我國的現實國情，筆者認為，我國會計目標的現實選擇應定位于決策有用。

摘要：2006年財政部頒布了《企業會計準則——基本準則》，首次明確了兼顧受托責任觀與決策有用觀的雙重會計目標，適應了我國現階段社會環境，文章主要分析了新基本準則下會計目標對會計要素計量屬性的影響。

關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；會計計量屬性

會計目標是關于會計系統所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。

一、對有關會計目標觀點的簡要評析

人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現在：受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。

決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環節，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。

會計目標是關于會計系統所應達到境地的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文擬在評述現行會計目標理論的基礎上，通過考察會計的歷史發展，對會計目標理論進行研究，并試圖對會計目標理論進行重構。

一、對現行會計目標理論的簡要評價

無論是“受托責任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對所有權與經營權相分離情況下會計具體目標的闡述。由于它們以一定的環境為前提，相對于這一環境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因為它們僅僅以一定的環境為前提，而未從會計環境的歷史發展歷

程的角度進行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責任觀”所依托的兩權分離，其擁有財產所有權的所有者與擁有財產經營權的經營者是確定的。在這種環境中，委托方和受托方都關注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方?！笆芡胸熑斡^”形象地描繪了委托方和受托方的權貢關系及其會計在認定受托責任履行情況中的作用。因此，受托責任學派認為，“會計的目標就是有效地反映資源受托人的受托責任及其履行情況”②。筆者認為，反映受托責任及其履行情況是會計的一項重要的具體目標，但這項具體目標并不能包含會計的所有目標，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責任的確無處不在。但是，與會計相關的僅僅是基于財產所有權上的受托責任。會計可以反映企業對所有者、債權人的受托責任，但職工對企業的受托責任、下級對上級的受托責任，往往并不是通過會計來反映的。雖然兩權分離之前的獨資企業、合伙企業也存在著受托責任，但這種受托責任往往反映為所有者與雇員之間的關系，而在財產所有權上，所有者與經營者合一不存在受托責任關系，會計的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責任，而是為更好管理企業服務。在現代社會中，所有者和經營者合一的企業仍普遍存在，它們仍是“受托責任觀”最好的反證。(2)“受托責任觀”所依托的兩權分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據受

摘要:本文從復式記賬這一會計自身的特點出發，嘗試演繹出現代財務會計目標，并和會計目標的兩種觀點（受托責任觀和決策有用觀)實現契合。本文認為：受托責任觀是會計內在制度和外在要求的統一，決策有用觀是受托責任觀的自然延續，二者的基礎是財產所有者對自己財產的關心，而二者的差別可以根據財產所有權和經營權分離程度來進行分析。

關鍵詞:復式記賬財產受托責任觀決策有用觀

財務會計目標是財務會計概念框架的邏輯起點，用來指引整個概念框架和會計準則體系的構建。這樣看來，在道理上應該先有會計目標，之后才在其基礎上建立起會計準則體系。而現實當中，人們先制訂了一系列的具體會計準則，在操作過程中發現這些準則有相互不協調的地方，再反過來建立一套理論，即財務會計概念框架（以會計目標為邏輯起點)，試圖“修補”這些具體會計準則。這樣一來，會計目標是原本會計應該達到的（即內生的)，還是之后為了需要而“外生”的，就有些模糊了。本文從復式記賬這一會計本身特點出發，演繹的“推導”出現代會計目標，即“會計是什么樣？它能達到什么目標？”，并和現代會計目標的兩種典型觀點（受托責任觀和決策有用觀)實現契合，之后對這兩種會計目標的觀點做進一步的分析。

一、復式記賬及其報表結構

復式記賬是財務會計的基本方法，它是指一筆經濟業務發生后需要記錄時，同時在相關聯的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。1494年意大利傳教士盧卡.巴其阿勒在其所著的《算術.幾何.比與比例概要》中，第一次系統總結了當時流行的復式簿記的原理和運用方法，之后復式記賬法在世界各國廣為流傳，發展到今天成為世界通用的會計記賬方法。

與單式記賬不同，復式記賬要求一筆經濟業務發生之后，必須在兩個或者兩個以上的賬戶中進行記錄。比如巴其阿勒在其著作中提出，商人開始經營時需要做的第一個“會計分錄”是：將他所擁有的現金金額同時記入“現金”和“資本”兩個賬戶。之后在商人的經營活動中，每一筆業務也都需要同時反映在兩個賬戶之中。這樣記賬，使經濟業務在不同的賬戶里相互對應相互平衡，從而可以及時反映會計記錄的錯漏，給商人們帶來好處。

摘要：當前，我國正在積極推行政府會計改革。明確政府會計目標，是我國政府會計改革必須解決的首要問題之一，這對于構建適合我國國情的政府會計準則體系和政府財務報告制度有著非常重要的意義。本文對國內外政府會計目標的理論研究現狀進行了評述，并立足我國國情，會計論文對我國政府會計目標的定位進行了探討。

關鍵詞：政府會計目標；會計環境；受托責任

以目標作為財務會計與報告研究的邏輯起點是規范會計理論中的主流理論，而會計目標受其所處的會計環境的影響。我國目前的預算會計改革中，并未提出明確的預算會計目標，但“政府會計改革和政府會計準則建設應當理論先行，能使我國政府會計改革有的放矢，少走彎路，才能使我國政府會計標準的制定和政府會計改革能夠真正解決我國實際問題”（劉玉廷，2004）。因此，明確政府會計目標，是我國政府會計改革必須解決的首要問題之一，這對于構建適合我國國情的政府會計準則體系和政府財務報告制度有著非常重要的意義。本文對國內外政府會計目標的理論研究現狀進行了評述，并立足我國國情，對我國政府會計目標的定位進行了探討。

一、政府會計目標的涵義

會計目標即提供財務信息或編制財務報告的目標或目的。理論上，會計目標有受托責任觀”和“決策有用觀”兩種不同觀點。受托責任的概念起源于兩權分離，當所有者把經營權委托給人時，人就承擔了受托責任，他們要管理好委托人的財產，并就財產的管理和使用情況如實地向委托人報告。因此受托責任觀認為，會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況，委托人關注的是信息的可靠性。其后，由于資本市場的日益發達，很多的委托受托關系都是通過資本市場來完成委托人和受托人并不直接接觸。此時，委托人除了關心受托責任的履行外，開始更加關注受托人所提供的信息是否有利于其在資本市場上進行決策，故產生了“決策有用觀”，信息的有用性和相關性成為人們關注的焦點。政府會計目標即為政府財務報告目標或目的，目前，國內外關于政府會計目標的論述也主要有“受托責任觀”和“決策有用觀”兩種。但由于會計環境的不同，各國的政府會計目標在不同程度上也呈現出差異。下文對國內外政府會計目標的理論研究現狀進行述評。

二、國外政府會計目標研究述評

摘要：財務會計目標是現代會計理論研究的起點。從財務會計目標與會計環境、會計職能、會計信息質量特征的關系看，財務會計目標的確定取決于會計環境，財務會計目標的實現范圍取決于財務會計的客觀職能，財務會計目標的實現程度取決于財務會計信息的質量特征。

關鍵詞：財務會計目標；會計環境；財務會計職能；財務會計信息二、財務會計目標的確定取決于財務會計的客觀環境

從會計與環境的相互關系來考察，會計依存于特定的環境，并同時反作用于環境；不同歷史發展階段的會計環境不同，會計目標也不同；會計環境的變遷是會計目標進步與發展的第一推動力。因此，離開會計環境而確定會計目標是不切實際的。亨德里克森指出，會計環境對會計目標即根據邏輯導出的各種會計原則和規則都有直接影響，但并不是社會經濟的所有方面都與會計相關。經濟因素是影響會計發展的核心因素，它包括一個國家的經濟發展水平、經濟類型與企業的組織形式、所有制結構、經濟管理體制、資本市場的發育程度、公司治理結構等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責任觀”無不以一定的經濟環境為依據。

“受托責任觀”的形成、發展與公司制和現代產權理論的產生、發展密切相關。在兩權分離并且擁有財產所有權的所有者和擁有財產經營權的經營者是在確定的經濟環境下，委托方關注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方。在“受托責任觀”看來，財務會計目標要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經營管理過程中履行受托責任的情況，提供在過去一段時間里企業財務狀況和經營業績的信息，以判斷管理當局的經營是否有效，因而在會計信息的質量方面強調客觀性；在會計確認上，只確認企業已發生的經濟事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。

“決策有用觀”是在美國證券市場日益發達和規范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國會計學會（AAA）、美國財務會計準則委員會（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權分離，是以資本市場為媒介的，在這種環境下，股東和債權人雖仍關心受托責任的履行情況，但他們更關注資本市場的平均風險與報酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財務報表的信息應能幫助其做出是否進行投資的決定。這時，以幫助投資者做出是否進行投資的決策所必需的信息，如關于會計主體未來現金流動的時機、金額和不確定的信息，就成為會計報表的主要目標。從這一目標出發，在會計確認上，不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面，認為應盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。

不論是“受托責任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經濟環境相適應的?！皼Q策有用觀”目前在美國占主導地位，是同美國發達的資本市場和企業運行機制分不開的。我國的經濟環境既不同于美國也不同于西歐，我國的社會主義市場經濟體制還不完善，政府在一定的經濟領域內仍起主導作用。

2004年以來，美國會計準則委員會與國際成立了聯合工作組，著手制定全球一致的會計標準，以取代各自的會計準則，并取得了一些成果。2008年金融危機暴露了現行財務會計概念框架和財務報告準則的弊端。因此，合作雙方加快了會計標準改革的速度。2008年10月，雙方聯合了《財務報表列報初步意見》（以下簡稱“初步意見稿”），要求對財務報表體系進行改革，變利潤表為全面收益報表，同時對現行財務報表體系，特別是對財務報表的內容和披露方式進行了實質性的改革。2010年9月，雙方共同了第8號財務會計概念公告，將通用財務報告目標定位于資本市場資源提供者提供決策有用的會計信息，用決策有用涵蓋受托責任觀，以便為財務報告準則的重建提供內在一致的概念框和理論指導。但值得注意的是，最近一輪的財務會計概念和財務報告準則的改革，是在以美國為代表的發達國家主導下進行的，較多地考慮了發達國家的經濟現實和會計信息需求，其改革成果是否適合我國現實是值得研究的，因為它不僅關系到我國會計準則的國際趨同程度，還關系到我國的國家利益。本文從會計目標演變研究入手，首先分析了會計目標理論的變化及其對財務報告準則的影響，然后以此為基礎總結了最近幾年國際會計財務報告準則的主要研究成果，最后結合我國特定的經注環境，對我國會計準則的目標的定位和財務報告準則的改革策略談了一些粗淺的看法。

一、經濟環境的變化與會計目標的演變

1940年，佩頓（Paton）和利特爾頓（Littleton）在他們合著的《公司會計準則導論》中認為，會計的目標是“提供關于某一企業的財務數據，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的要求”。會計目標的演進主要體現在“受托責任觀”和“決策有用觀”的變遷上。會計目標的形成和發展與會計實踐所處的經濟環境有著密切聯系。經濟環境主要取決于企業組織形式、資本結構以及資本市場發育程度等。

1．受托責任觀的產生。受托責任是指資源的管理者對資源的提供者承擔的、對資源資源進行有效經營和管理的責任。在受托責任觀下，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理情況?？梢?，受托責任觀是以委托關系的存在為前提的。20世紀30以后，至70年代以前，是受托責任觀產生和發展的時期。在該階段，股份公司成為主導的企業組織形式，所有權和經營管理權分離比較徹底，但該階段，出資人主要以直接出資的方式向企業提供資源，委托關系十分明確，出資人有較強的控制企業經營和管理的動機，需要利用會計信息了解受托人對受托資源的經營和管理情況。在受托責任觀下，會計信息的使用者更關注資本保值和增值、經營業績和現金流量等信息，要求會計計量以歷史成本為主要計量基礎，財務報表以經營業績為報告重點，收入費用觀占主導地位。

2．決策有用觀的提出。20世紀70年代至90年代，是決策有用觀形成的時期。在該時期，決策有用觀賴以存在的經濟環境發生了明顯的變化，突出表現在資本市場逐漸成熟，股權分散化程度提高，小股東普遍存在搭便車現象，參與企業管理決策的動機減弱，股東的“委托人”身份變成了“投資人”身份，原來意義上的委托關系被投資和受資關系所取代，會計目標由提供受托責任信息演變為投資決策信息。決策有用觀的形成以美國會計原則委員會（APB）于1970年發表的第4號研究公告“財務報表所依據的基本概念和會計原則”為標志，該公告認為會計的基本目標是提供報表使用者，尤其是投資者和債權人進行經濟決策所需的信息。

3．受托責任觀與決策有用觀平行發展階段。20世紀90年代以后，隨著社會經濟環境的發展，公司治理領域出現了一些引人注目的現象：管理當局的高薪引發不滿、敵意并購的涌現、股東投訴案件的激增、機構股東的興起。機構投資者的出現解決了股權分散情況下股東缺乏動力對管理當局進行監督的弊端，由于他們掌握著大量的社會資源，所以機構投資者的存在使受托責任觀在公司治理中的作用得到揚棄。決策有用觀代替受托責任觀是歷史的必然。受托責任并不能涵蓋企業提供會計信息的全部動機。第一，受托責任觀不能合理解釋所有者和經營者合一企業的財務會計目標。因為在財產權上所有者與經營者合一的企業不存在受托責任關系。第二，為數眾多的證券持有者和被投資企業并不存在委托受托關系，他們獲取信息的目的是為了作出是否投資的決策，而不是了解管理者經管責任的完成情況。但是，決策有用觀同樣不能夠涵蓋會計的所具有動機。因為即使在最發達的市場環境下，受托人仍然是存在的，他們需要了解人履行受托責任的信息。因此，“決策有用觀”應當包括“受托責任觀”、受托責任契約履行情況的評價以及受托責任契約是否延續的選擇本身就是一種決策。由此，兩觀融合的觀點逐漸產生?！疀Q策有用觀’和‘受托責任觀’并不矛盾，‘受托責任觀’是決策有用觀的基礎，‘決策有用觀’是‘委托責任觀’的發展，明確經管責任的目的仍在于決策。1999年，英國ASB在其“財務報告原則公告”中，率先提出了“受托責任觀”和“決策有用觀”相融合的會計目標。ASB認為，財務報告的目標是“向一個廣泛范圍內的使用者提供關于一個報告主體財務業績和財務狀況的信息，以利于他們評價該主體管理當局履行受托責任情況并進行相應的經濟決策?！?/p>

摘要：財務會計目標是財務會計理論研究的邏輯起點，同時它指導著財務會計實務并受會計環境的影響。文章通過介紹財務會計目標的基本內涵和財務會計目標理論的兩大學派，闡述了企業財務會計目標的定位現狀，最后提出我國財務會計目標的構建原則。

關鍵詞：財務會計目標；財務會計目標理論；構建原則

一、財務會計目標的基本內涵

財務會計目標是期望會計達到的目的，是構建會計理論結構的起點，是關于會計系統所應達到境地的抽象范疇。它是溝通財務會計信息與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。它是財務會計信息系統運行所期望達到的目的或境界。研究的是要解決財務會計向哪些人服務、怎樣服務的問題。會計目標是隨會計環境的變化而不斷發展變化的，由于會計目標來源于會計實踐，因而能夠把外部環境與會計系統有機協調起來。不僅如此，會計目標還是會計研究的起點，是會計理論的最高層次，會計系統內部的一切機制都圍繞會計目標而發揮作用，通過優化會計行為來實現會計目標。財務會計目標包括兩方面內容，即財務會計向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務會計的具體目標，后者涉及到會計信息質量。

一個構建良好的財務會計目標，應當具有系統性、穩定性、實用性和先進性的特點。系統性，也即會計目標具有層次性，應當包括基本會計目標和具體會計目標，前者是對會計目標的高度概括和一般性描述，后者是前者的細化，基本會計目標和具體會計目標緊密結合才能構成完整的會計目標體系。穩定性，也即財務會計目標應具有相對穩定性，不會經常變動。實用性，即一定時期內，此財務會計目標能夠適用于該段時期的會計工作具體情況和當前的會計環境。先進性，是財務會計目標切實為會計工作發揮作用的必要保證。

二、財務會計目標理論的兩大學派

摘要：財務會計目標是財務會計理論研究的邏輯起點，同時它指導著財務會計實務并受會計環境的影響。文章通過介紹財務會計目標的基本內涵和財務會計目標理論的兩大學派，闡述了企業財務會計目標的定位現狀，最后提出我國財務會計目標的構建原則。

關鍵詞：財務會計目標；財務會計目標理論；構建原則

一、財務會計目標的基本內涵

財務會計目標是期望會計達到的目的，是構建會計理論結構的起點，是關于會計系統所應達到境地的抽象范疇。它是溝通財務會計信息與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。它是財務會計信息系統運行所期望達到的目的或境界。研究的是要解決財務會計向哪些人服務、怎樣服務的問題。會計目標是隨會計環境的變化而不斷發展變化的，由于會計目標來源于會計實踐，因而能夠把外部環境與會計系統有機協調起來。不僅如此，會計目標還是會計研究的起點，是會計理論的最高層次，會計系統內部的一切機制都圍繞會計目標而發揮作用，通過優化會計行為來實現會計目標。財務會計目標包括兩方面內容，即財務會計向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務會計的具體目標，后者涉及到會計信息質量。

一個構建良好的財務會計目標，應當具有系統性、穩定性、實用性和先進性的特點。系統性，也即會計目標具有層次性，應當包括基本會計目標和具體會計目標，前者是對會計目標的高度概括和一般性描述，后者是前者的細化，基本會計目標和具體會計目標緊密結合才能構成完整的會計目標體系。穩定性，也即財務會計目標應具有相對穩定性，不會經常變動。實用性，即一定時期內，此財務會計目標能夠適用于該段時期的會計工作具體情況和當前的會計環境。先進性，是財務會計目標切實為會計工作發揮作用的必要保證。

二、財務會計目標理論的兩大學派