審計資源范文10篇

經濟越發展，審計越重要。當前形勢下，審計監督已成為推動我國民主法制建設的重要工具，同時也是民主法制建設的重要內容，黨和政府十分重視國家審計的發展。作為一項社會活動，審計資源是制約其發展的關鍵因素。當前，國家審計資源短缺的矛盾十分突出，雖然我們在實踐中積極探索了整合國家審計、社會審計和內部審計的路子，積累了一些經驗，但也遇到了一些困難。在此，我結合近幾年的審計工作，就整合審計資源問題談幾點膚淺的認識。

一、整合審計資源是國家審計發展的客觀需要

經過20多年不懈努力探索，隨著經濟政治體制改革的不斷深化，我國國家審計進入了快速發展的階段。近幾年來，審計公開的力度逐步加大，審計透明度不斷增強的同時，社會民眾對審計監督的期望普遍高漲，甚至到了不切實際的程度。審計工作面臨各方面的壓力很大。李金華審計長講“審計不能包打天下”，作為國家財產的“看門狗”，審計機關的基本職責是“摸清家底，揭露問題，促進發展”，這與審計法關于“真實、合法、效益”的審計目標是高度一致的。但是，國家審計對象數量約有百萬個之多，資產規模也極為龐大，要有效履行三項基本職能，或全面實現三大目標，困難是不言而喻的。

首先，國家審計任務重責任大。黨的十六大提出，要建立結構合理、配置科學、程序嚴密、制約有效的權力運行機制，從決策的執行等環節加強對權力的監督，突出強調要發揮司法機關和行政監察、審計等職能部門的作用。溫總理指出，審計工作直接關系到維護國家的財政、金融秩序，關系到加強黨和政府的廉政建設，也關系到推進政府部門的依法行政，關系到整個改革開放和現代化建設事業。國家審計承擔著光榮而艱巨的任務，同時也面臨著重大的風險責任。就拿國有企業經濟責任審計來說，開展經濟責任審計是黨中央、國務院賦予審計機關的一項重大和光榮的任務，是加強干部監督和管理，加強和改善企業經營管理，促進廉政建設的需要。但目前僅中央企業就有169家，資產規模達9萬多億元，這些巨型企業大多內部結構十分復雜，經營業務包羅萬象，下屬機構遍布全國。要對其中任何一家企業的主要領導人就其經營決策和業績做出評價，都必須進行廣泛的調查取證和深入的分析研究，所需的人力物力無疑是巨大的。同時，在審計資源有限的情況下，能否準確把握總體，得出比較準確的評價結果，審計監督面臨十分嚴峻的挑戰和重大的審計風險。

其次，審計人員數量嚴重不足。全國審計機關僅有8萬多人，以平均每人每年審計1個對象計算，一年也只能審計8萬個，輪審一遍約需12年左右。更何況，一些審計對象資產規模非常龐大，機構分布十分廣泛，其工作量之大，遠非少數幾個審計人員可以勝任。

再次，審計人員結構不相適應。從審計機關的內設機構來看，大都按行業作了分工，財政審計、金融審計、企業審計及經濟責任審計（俗稱3+1），實際內部分工更細，可謂一應俱全，但相對審計對象的門類來說，顯然又是一根針與千條線的關系。人還是那些人，審計對象卻不斷翻新。就拿企業審計來說，2001年以來，我們審計的對象主業分別是汽車、電子、電力、石油、電信，一年一個行業，而主業之外多元化經營涉及金融、證券、保險、房地產等，實在是五花八門。投資審計涉及的行業也變幻不定，水利、公路、機場、電廠等走馬燈似的卻少有重樣。單純從財務核算來看，當前審計人員以具有財會教育及工作背景的居多，或許適應起來還不太難。但審計如果僅限于查賬，是根本不可能有什么發展前途的，這也是被20多年審計實踐反復證明了的。要拓展審計的深度，就必須對審計對象所在的行業環境、行業規律、行業特點及其技術基礎有比較全面深入的理解和把握。但隔行如隔山，憑現有審計人員的知識和結構，要很好適應如此快速變化的審計任務，是難以勝任的。

二十余年的政府審計已經日益走向成熟，審計在履行其監督職能的同時，正在積極地影響和推進著社會主義民主法制的建設進程，毋庸置疑，公務員之家，全國公務員公同的天地前者是手段后者是目的，二者不可或缺。公共財政審計又是政府審計永恒的主題，是國家資財守護者，多年來發揮著巨大的職能監督使命，對經濟的發展與繁榮以及社會的穩定和秩序運行起到很好的維護作用。然而，審計也是有成本的，如何以最低的審計成本獲得最大的審計“效益”是政府審計無法回避的現實問題，因為就目前而言政府審計資源最直接的表現是被界定在擁有相對合理的公務員數量，充分發揮審計的“杠桿原理”作用，即用最小的審計成本獲得最大的審計“收益”也是公共財政最具有效率支持的典范，也就是說，政府審計投入一個貨幣單位的財政資金能夠獲得多少貨幣單位的收益，當然這種收益體現的是對損失的挽回和規避以及政府財政資金的節約與使用的效率和效果。傳統的按條塊劃分行財體制所設置條塊式的審計體制所揭示是條塊部門的問題，隨著經濟體制改革的深化和社會公共財政資金轉移支付力度的加大，以及相對稀缺的審計人力資源，都在客觀上要求審計部門的“合縱連橫”，促進現有的審計資源整合希冀提高公共財政審計的效率和效果，更大限度地提高審計質量。

整合審計資源的客觀必要性

按財政資金流程所設置的審計業務職能部門一直很好地發揮了條塊式監督任務，對維護公共財政資金的安全完整和效率效果起到積極促進作用，但在審計實踐中的重復審計而浪費審計資源的現象經常發生，審計資源利用未能夠實現最大化和審計威懾功能的效果不佳。在審計實踐中，不同職能業務部門在同一個被審計單位碰頭或是在相同的會計年度內多于二個業務部門或審計組審計同一被審計單位的現象時有發生，是目前審計資源配置最不合理的表現形式的典型特征，不僅浪費了相對稀缺的審計資源，也給被審計單位帶來附加的額外負擔。

首先，體現在審計業務部門之間相對封閉的審計項目安排與審計成果的現實生活中的不溝通性所形成的部門壁壘，都客觀上阻礙著審計執業水平和執業質量的提高，由于同一單位不同審計項目而出具的審計報告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個或多各審計報告之中，審計結果的威懾性和審計監督職能的最大效用性大打折扣了。

其次，體現在按照現行的職能業務部門所劃定的審計范圍已經不能夠滿足審計履行其經濟監督的需要，因為最終審計結果缺少整體分析和宏觀控制的能力，審計監督的作用力體現的不充分，不能夠震撼被審計單位的真正要害，導致同一性質的問題得不到徹底的糾正，年年查處的問題同質化。同時，也由于日前審計范圍的界定不盡合理性，許多審計項目的實施不能夠全面的反映公共財政資金支出的整個過程，可想而知最終的審計結果是不完整的，不完整的審計結果所揭示出來的審計問題也是不全面的，審計的威嚴和權威降低了。例如，目前的醫療保障審計僅僅審計醫保中心如何支出醫保資金，不能去審計從醫保中心出去的醫保金在醫院是如何支出的，這樣的醫保審計的效果勢必是欠缺的。

再次，長期從事塊塊式的審計會導致查處問題的流失或減弱對問題敏感度的認識。一是審計與被審計二者之間的長期接觸會演變為老朋友式的定期會晤，不可回避的交往與相處情節在不自覺中就會使審計出來的問題流失掉，還容易造成為了部門的“小集體”利益而審計的原則被相對方所“購買”，審計權力尋租的現象得到延續和張揚；二是長期從事同一類型的審計任務與相對穩定的被審計單位打交道，審計的熱情與審計前的準備工作降低了，耕植于大腦中的舊的審計認識延續著來年的審計過程，審計缺少新的創新，就象一個老師教多年來教授同一門課程，主觀上可以確定他的教案很少再會有新意；三是審計人員對知識的學習與掌握惰性化了，年復一年重復著同樣的審計項目就如同新瓶子裝舊醋缺少外力推動新知識的學習動力，從而造成審計走過場的現實性。

1國內研究現狀述評

1．1理論研究成果較為豐富

1．1．1審計定義研究國內專家學者對此問題研究較多，主要從不同視角給自然資源資產離任審計下定義，但尚未形成一致定論。①考慮審計目標下定義，蔡春、畢銘悅（2014）提出，自然資源資產離任審計是監督、證實和評價受托人在受托期應該承擔的自然資源受托經濟責任的有效履行情況。［3］陶玉俠、謝志華（2014）認為：“自然資源資產離任審計就是通過對領導干部任期內對自然資源資產公共受托經濟責任履行情況進行監督和評價?！保?］②基于審計內容下定義，董賢磊、余芳沁（2014）認為，自然資源資產離任審計是針對被審計者，在任期間受托管理的關于自然資源資產的開發、利用、保護等行為的真實性、合法性實施的審計。［5］③從審計工作過程下定義，如湖北省審計廳課題組（2014）認為，自然資源資產離任審計是對領導干部在任職期內所管轄區域的自然資源資產使用及開發保護的審查、鑒證和總體評價活動。［6］1．1．2審計目標研究專家學者對此問題研究頗多，眾說紛紜，觀點不同，主要觀點有責任觀、國家治理觀、資源管理觀等。①持責任觀者認為，自然資源資產離任審計目標是明確被審計者承擔的自然資源資產的管理責任。持此觀點者較多。蔡春、畢銘悅（2014）提出：“自然資源資產離任審計目標是促進自然資源資產保護責任的全面有效履行”［3］。謝志華（2014）認為，自然資源資產離任審計目標是促進受托人履行好對自然資源資產的管理責任，又使全社會關注自然資源資產保護問題。［7］崔振龍（2014）稱，自然資源資產離任審計目標是完善責任體系［7］。林忠華（2014）聲稱，總體上，自然資源資產離任審計目標是明確在改善生態環境方面領導干部的責任不可推卸，促使領導干部建立健全相應的制度和保證社會與經濟發展具有可持續性。［8］②持國家治理觀者稱，自然資源資產離任審計目標是為了促進資源節約和環境保護的落實。黃文靜（2014）提出，從戰略上看，自然資源資產離任審計的目標是促進貫徹執行資源節約和環境保護的基本國策，促使落實自然資源環境持續發展。［7］姜龍（2014）認為，自然資源資產離任審計有宏觀目標與微觀目標之分，宏觀目標是推進國家整治生態損害問題，微觀目標是考核政府在自然資源資產管理權力運用的合規性、結果的績效性和報告是否遵循公允性。［7］③持資源管理觀者提出，自然資源資產離任審計目標是促進被審計者加強自然資源資產管理。陳獻東（2014）認為，自然資源資產離任審計直接目標是對受托人關于自然資源資產使用、管理情況開展檢查和評價，促使受托人健全、執行相應的管理制度。［9］1．1．3審計范圍研究對自然資源資產離任審計的范圍，專家學者有2種看法，部分專家學者持自然資源觀，另一部分專家學者持資源環境觀。①持自然資源觀者認為，自然資源資產離任審計的范圍是自然資源資產本身，這是觀察自然環境的責任界定有難度、操作性較差之后得出的結論。湖北省審計廳課題組（2014）認為，自然資源資產離任審計范圍是土地資源、森林資源、礦山資源、水資源等［6］。林忠華、崔振龍均有此種看法。②持資源環境觀者強調，自然資源資產離任審計的審計范圍是資源與環境，保護、管理資源與環境都是各級地方領導的受托責任，實施審計理所應當。謝志華（2014）認為，自然資源資產離任審計的范圍有土地資源、水資源、礦產資源、生物資源、海洋資源，以及由被審計者共同承擔的環境保護責任。［7］許萍、何暢（2015）提出，自然資源資產離任審計的范圍覆蓋森林、礦山、海洋、水、土地等資源及其環境。［10］1．1．4審計對象研究對自然資源資產離任審計的對象，專家學者看法并不完全一致，主要形成了2種觀點，一種是一般意義的自然資源資產離任審計對象，另一種是自然資源資產離任審計的責任對象。前者的代表湖北省審計廳課題組（2014）認為：“自然資源資產離任審計的對象是指領導干部任期內所轄區域的自然資源資產使用及開發保護情況”［6］。后者的代表有陳波、卜琦、安徽省審計廳課題組等，陳波、卜琦（2014）認為，自然資源資產離任審計的責任對象是政府黨政領導干部、企業負責人。［11］安徽省審計廳課題組（2014）提出，自然資源資產離任審計的對象是地方各級黨政主要領導干部。［12］1．1．5審計內容研究專家學者從不同的角度對自然資源資產離任審計內容進行了研究，歸納起來主要集中在以下3方面。①從審計業務性質看。蔡春、畢銘悅（2014）指明，自然資源資產離任審計的內容有財務收支審計、合規性審計、資產負債表審計、績效審計、政策審計。［3］陳波、卜琦（2014）提出，政府領導干部自然資源資產離任審計的重點內容是：國家自然資源重大政策、戰略、規劃執行的結果，自然資源利用和生態環境保護的狀況，資源資產的保值增值情況和綜合效益。［11］②從審計項目視角看。這里所說的項目主要有政策、資金、工程建設等。劉西友（2014）認為，自然資源資產離任審計的內容主要包括：各項政策措施的落實情況，目標任務的完成情況，資金的籌集、管理和使用情況，工程建設項目的管理情況。［13］林忠華（2014）提出，自然資源資產離任審計的內容，涵蓋相關自然資源資產的重大決策、法律法規與政策的執行情況和管理情況、自然資源資產負債表等。［8］許萍、何暢（2015）指出，自然資源資產離任審計的內容包括：開發或建設中投入的資金及產生的經濟收益，自然資源管理與保護狀況，自然資源資產剩余價值，是否存在違反相關法律法規或修復自然資源的行為。［10］③從審計環節視角看。這里的環節涵蓋自然資源資產使用、管理和監管。陳獻東（2014）認為，自然資源資產離任審計內容包括：自然資源資產使用與管理情況，如自然資源資產管理體制的建立健全、產權界定、生態補償情況，國家自然資源資產開發利用政策執行情況。自然資源資產監管情況，如自然資源資產監管體制建立健全、管制、損害責任追究及其賠償情況。［9］1．1．6審計理論基礎研究對此問題，國內專家學者研究極少。蔡春、畢銘悅（2014）認為，自然資源資產離任審計是新興的審計領域，其理論基礎主要是審計學理論、會計學理論、可持續發展理論、環境經濟學理論、大循環成本理論、經濟計量學與統計學理論7種。［3］1．1．7審計方法研究對此問題，專家學者主要有2種觀點。①設立審計評價指標。自然資源資產離任審計通過構建一系列指標進行審計。湖北省審計廳課題組（2014）認為，應按照審計重點確定考核指標，建立領導干部自然資源資產離任審計考核評價指標體系。［6］曹穎、曹東初步建立了中國環境績效評估指標體系。②自然資源資產負債表。即采用審計自然資源資產負債表方法開展相應審計工作。謝志華（2014）認為，自然資源資產負債表是此審計的依據，因而應先構建審計的微觀基礎，即通過編制補充報告建立企業層面資源報告體系。然后，構建宏觀基礎，即根據企業自然資源資產負債表和統計數據等，編制宏觀自然資源資產負債表。［7］王立彥、林溢、張穎等也持類似觀點。蔡春、畢銘悅（2014）稱，在現實尚未編制出價值量型、實物量型自然資源資產負債表之時，可以先編制能夠反映自然資源資產變動的重大事項和存量變化情況的自然資源資產變動狀況表，對此表審計，簡單易行，但最終應當審計價值量型自然資源資產負債表。［3］林忠華（2014）提出，審計自然資源資產負債表應該檢查自然資源資產負債的存量及其變動情況，在國內外沒有成熟的編制自然資源資產負債表的方法下，應該挑選重點的自然資源資產開展真實性、合法性審計試點。［8］綜合以上七個方面看，我國相關專家學者研究了自然資源資產離任審計的審計定義、審計目標、審計范圍、審計對象、審計內容、審計理論基礎、審計方法等，從專家學者所持的觀點看，基本上，對每個理論問題都有2種或2種以上的觀點。從專家學者研究的廣度看，對有些理論問題研究較多，對另外一些理論問題研究很少。從專家學者研究的深度看，對有些理論問題研究較深入，對有些理論問題研究較粗淺。大體上，專家學者不同程度上研究了自然資源資產離任審計涉及的多個方面的理論問題，取得了較為豐富的理論研究成果。

1．2應用研究不夠成熟

在自然資源資產離任審計實踐方面，因客觀存在著相關法規制度不完善、自然資源資產信息復雜、分散，審計方法不足等問題，此審計實際工作在艱難推進。截至2014年末，內蒙古、湖南、陜西、湖北、四川、廣東、福建、山東、云南、江蘇10個省市進行此審計試點，審計內容只是部分自然資源資產，如土地資源、礦產資源、水資源，以及生態環境保護、自然資源資產有償使用保護制度執行情況等。尤其是深圳市寶安區用7個月時間開展自然資源資產離任審計的應用理論研究，形成一批初步成果，包括《寶安區自然資源資產核算體系及負債表》、自然資源資產離任審計制度及其編制說明等，其中，自然資源核算體系，設置了10項一級指標、19項二級指標；負債類指標是資源治理與保護的資金投入。通過調查研究，逐步改進這種審計。目前，參與自然資源資產離任審計試點的省市在較快增加。［14］1．2．1審計存在的問題研究對自然資源資產離任審計存在的問題，專家學者從自然資源資產離任審計工作開展可能出現的不同問題，持有不盡相同的觀點，主要問題有：①相關法規制度不完善。馬志娟、宗新星（2014）認為，此審計存在問題之一是相關法律、法規、規章不健全［15］。湖北省審計廳課題組（2014）提出，一些法律法規的有關條款滯后［6］。②自然資源資產產權界定不明晰。馬志娟、宗新星（2014）認為，此審計存在自然資源資產產權界定不明確問題［15］。黃金曦、鐘浩（2014）提出，此審計有自然資源資產產權難以界定問題［16］。③自然資源資產責任難以界定。祝素月、夏晶晶（2014）認為，此審計存在領導干部自然資源資產責任難以界定問題［17］。董賢磊、余芳沁（2014）提出，此審計面臨領導干部責任難以區分問題。［5］④自然資源資產信息復雜、分散。祝素月、夏晶晶、黃金曦、鐘浩（2014）都認為，此審計存在自然資源資產信息復雜、分散問題［17，16］。董賢磊、余芳沁（2014）強調，此審計面臨的問題是自然資源資產信息分散［5］。⑤審計評價指標體系尚未建立和完善。馬志娟、宗新星（2014）提出，中央組織部的《體現科學發展觀要求的地方黨政領導班子和領導干部綜合考核評價（試行辦法）》中，內容不詳細，評價指標不明確，指標權重缺乏。［15］張愛民（2015）認為，此審計沒有統一的評價指標體系［18］。湖北省審計廳課題組（2014）強調，難以確定合理的評價指標和評價標準［6］。楊斌（2014）認為，此審計存在指標體系尚未建立和完善問題［19］。⑥審計力量不足，審計專業性強。祝素月、夏晶晶（2014）認為，此審計存在現有審計力量不足、專業性強問題［17］。黃金曦、鐘浩（2014）也提出了相同的看法。董賢磊、余芳沁（2014）強調，此審計面臨的問題是審計人員有限、專業能力不足［5］。⑦尚無統一的自然資源資產負債表編制方法。馬志娟、宗新星（2014）認為，此審計存在自然資源資產負債表編制方法尚未統一問題［15］。黃金曦、鐘浩（2014）提出，此審計面臨自然資源資產負債表的編制仍有難度問題［16］。1．2．2完善審計問題的建議研究①建立健全相關法規制度。蔡春、畢銘悅（2014）認為，應健全自然資源產權制度和用途管制制度，完善生態環境保護責任追究制度和環境損害賠償制度，建立自然資源有償使用制度和生態補償機制。［3］陳波、卜琦（2014）提出，應完善政府官員的目標責任制、崗位責任制，完善自然資源資產的統計和會計核算制度。［11］馬志娟、宗新星（2014）指出，應完善自然資源資產產權制度，改進自然資源資產管理中的監督機制，建立健全生態環境損害責任終身追究制等。［15］董賢磊、余芳沁（2014）強調繼續完善審計聯席會議制度［5］。黃金曦、鐘浩（2014）聲稱，應制定自然資源會計準則、審計準則［16］。湖北省審計廳課題組（2014）稱，應改革自然資源保護管理體制，建立健全自然資源資產管理體制。［6］②建立自然資源資產信息系統。祝素月、夏晶晶（2014）認為，為了審計人員方便利用復雜、分散的自然資源資產信息，必須建立起自然資源資產信息系統。［17］董賢磊、余芳沁（2014）提出，應根據分散的自然資源資產信息建立起相關的資源資產信息系統［5］。黃金曦、鐘浩（2014）強調，為減少審計人員的工作量，利于審計工作開展，應該建立一個自然資源資產信息數據庫作為共享平臺。［16］③構建審計評價指標體系。湖北省審計廳課題組（2014）認為，應建立自然資源生態環境價值的資源環境統計制度，可以按照審計重點內容制訂考核指標，建立相應的審計評價指標體系，提高生態環境指標考核權重。［6］楊斌（2014）認為，應根據上級政府部門下達的指標任務并結合實際情況進行指標分解，建立一套科學的、可行的指標體系。并運用這些指標考核。［19］④聯合、協同審計。祝素月、夏晶晶（2014）認為，審計機關上下級或者同級之間相互合作工作，可以減少審計工作的重復性，增強審計結論的準確性；引進自然資源專家參與審計工作，可解決審計力量不足和知識結構的缺陷。［17］黃金曦、鐘浩（2014）提出，各政府職能部門掌握著各類自然資源資產的數據，審計機關與其建立合作關系，利用其工作基礎，可以提高審計的工作效率和審計質量；委托其自然資源專家參與審計，可以幫助審計人員處理審計工作中遇到的專業方面的問題。［16］董賢磊、余芳沁（2014）強調，審計機關聯合審計之后即可達成共享資源，減少重復工作，相應增加人力；組建以審計部門為主、相關職能部門為輔的審計小組，可以充分發揮各職能部門的專業優勢。［5］⑤探討編制自然資源資產負債表。馬志娟、宗新星（2014）認為，應先制定自然資源會計準則；自然資源資產負債表應當借鑒國家財政財務收支資產負債表的編制方法，先對各個地方的自然資源資產分類編制成地方自然資源資產負債表，再匯總編制國家自然資源資產負債表。［15］黃金曦、鐘浩（2014）提出，自然資源資產負債表編制的“基本方法是先做實物量核算，再做價值量核算；先實行自然資源單項核算，再實行自然資源綜合核算?！绷斜淼姆绞綉撟龅綌盗?、價值和質量并重。［16］綜上所述，專家學者從宏觀上研究了自然資源資產離任審計應用存在的問題，這些問題既有法規制度的，也有審計機制的，還有審計隊伍的，又有審計方法的；專家學者對這些問題提出了有針對性的意見、建議。事實上，有的問題容易化解，對有的問題只是提出一些認知，如對自然資源資產離任審計的審計方法，設置哪些審計評價指標，如何編制有效的自然資源資產負債表，研究者尚未達成一致意見，不接地氣，不具備可操作性。

1．3實證研究較少

[摘要]我國審計資源不足和浪費并存,以明確審計工作重點，制定中長期審計工作計劃,加快審計信息化建設,改進審計工作方法等措施挖掘國家審計資源潛力，提高利用效率;以綜合利用社會審計和內部審計資源,有效開發利用紀檢、監察、司法、社會輿論監督及財政、稅務、金融等經濟監督資源等方式方法利用外延力量，擴充審計資源。

[關鍵詞]審計資源整合國家審計機關

分配一定數量的資源用于審計監督是政府發揮控制作用的必要手段之一。審計機關成立二十年來，在推動我國民主法制建設方面發揮了重要的作用。然而越來越重的審計任務與審計人員的嚴重不足、審計成果利用率不高與審計執法亟待加強、審計盲區與重復審計并存的矛盾也是越陷越突出。“實行科學的審計管理，事例審計資源”已列為《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》三項基礎工作之一。如何在既定審計資源供給前提下研究審計工作的有效需求，讓有限的審計資源供給發揮更大的效益，就是我們審計工作者必須面對的課題。我認為，現實審計體制下開發、運用審計資源，提高審計工作效率、成果，可以從以下幾個方面考慮：

一、挖掘國家審計資源潛力，提高利用效率

1.明確審計工作重點，制定中長期審計工作計劃。我國憲法、審計法和審計法實施條例基本確定了國家審計的基本職責和監督范圍，國家審計機關應該依據這個職責范圍和現有的審計資源來確定國家審計重點的基本框架；同時還要圍繞當地黨委和政府的中心工作考慮并關注社會熱點、難點問題，既要能達到監督財政財務收支目的，以要能促進當地改革和社會經濟的發展。

建立審計重點動態數據庫。依據重要性原則將審計工作重點細分為重要和比較重要兩類項目，并根據地方中心工作在適度范圍內加以調整。重點項目是指重要資金、掌管大量資金部門及重點領域如財政預算執行、社會保障資金、核心企業等；比較重要項目是審計法中規定的重點項目以外的次重點項目。

摘要：推動大數據時展的原因是社會的不斷進步。時代的改變影響了人們的生活方式，同時也影響了人們的工作方式。本文對審計資源組織模式進行了相應的分析。

關鍵詞：大數據時代；審計；資源組織模式；創新分析

隨著大數據時代的逐漸到來，人們的生活發生了很大的改變，比如說，商家可以通過大數據時代中的數據來了解顧客對商品的需求。在公司管理方面，公司可以通過大數據時代中的數據提高公司的發展水平。企業領導者可以通過對公司數據的分析，制定出最適合公司的一些策略，以便使公司能夠得到更好地發展。在產品的生產方面，可以通過對數據的分析，使公司的產品能夠受到顧客的歡迎，從而使企業的成本能夠減少，使企業的經濟利益能夠得到提高。在大數據時代，審計資源組織模式也會發生相應的改變，這一點是可想而知的，那么，為了審計項目能夠更好地實施，必須對審計資源組織模式進行相應的分析。

1關于我國審計資源組織的實際情況

通常情況下，審計項目都是審計機關組織來實施的。通過閱讀我國的效果法律，可以了解到我國所有的審計工作都必須在國務院總理的領導范圍內。各省所有的審計工作必須在省長的領導范圍內，各自治區所有的審計工作必須在自治區主席的領導范圍內，各直轄市所有的審計工作都必須在市長的領導范圍內，各自治州所有的審計工作都必須在州長的領導范圍內，各縣所有的審計工作都必須在縣長的領導范圍內，各自治縣所有的審計工作都必須在區長的領導范圍內。地方各級審計機關的主要工作不僅僅要要負責本級人民政府的審計工作，而且需要向上一級審計機關報告自己審計機構的所有審計項目，通常情況下，所有的審計業務都要以上級審計機關領導為主。我國審計實踐的經驗已經長達三十多年，審計機關在這三十多年里一直在不斷完善審計項日的組織方式，審計機關這樣做的目的是使審計機關適應新的環境，同時能夠滿足社會對審計機關的新要求。主要有以下幾種審計項日的組織方式：1.1業務部門組織模式。在過去很長的一段時間內，業務部門組織模式是很多審計機構采取的組織模式。業務部門組織模式的核心是各級審計機關需要按照審計業務類型的不同來劃分不同的部門，比如說，內蒙古審計廳主要劃分了以下幾種部門：首先是主要負責財政審計業務的財政審計處，其次是主要負責固定資產投資業務的固定資產投資審計處，然后是主要負責社會保障業務的社會保障審計處，最后是主要負責金融業務的金融審計處。每一個部門所辦理的審計業務都是不同的，因此需要將不同的審計業務交由不同的審計部門來組織實施，這樣做的目的是使審計任務更加簡單。除此之外，不僅僅是年度審計項目計劃，還有審計處理處罰意見都是由業務部門來實施的。然而，正是因為這樣，才使得審計項目存在權力過分集中的現象，這降低了審計項目的可信度，這也是導致“四分離”組織模式出現的一個主要的原因。1.2“四分離”組織模式。我國的社會法制建設逐漸達到了完善的地步，并且我國大多數的審計機構都出現了職能分離的現象，在這種情況下，“四分離”組織模式出現在大家的視野中。在2006年的時候，湖南省湘潭市審計局最早提出了“四分離”組織模式的概念，“四分離”組織模式分離了審計項目的以下四個過程：首先是審計項目的計劃實施，其次是審計項目的查證，然后是審計項目的審理，最后是審計項目的執行?！八姆蛛x”組織模式可以很好的解決審計過程權力過于集中的問題，提高了審計項目的可信度。但是，“四分離”組織模式也存在很多不足的地方，比如說，“四分離”組織模式會使審計所需要的成本更加多，同時還會使審計項目的管理更加困難。

2以共享機制為主的數字化審計資源組織模式

經濟越發展，審計越重要。當前形勢下，審計監督已成為推動我國民主法制建設的重要工具，同時也是民主法制建設的重要內容，黨和政府十分重視國家審計的發展。作為一項社會活動，審計資源是制約其發展的關鍵因素。當前，國家審計資源短缺的矛盾十分突出，雖然我們在實踐中積極探索了整合國家審計、社會審計和內部審計的路子，積累了一些經驗，但也遇到了一些困難。在此，我結合近幾年的審計工作，就整合審計資源問題談幾點膚淺的認識。

一、整合審計資源是國家審計發展的客觀需要

經過20多年不懈努力探索，隨著經濟政治體制改革的不斷深化，我國國家審計進入了快速發展的階段。近幾年來，審計公開的力度逐步加大，審計透明度不斷增強的同時，社會民眾對審計監督的期望普遍高漲，甚至到了不切實際的程度。審計工作面臨各方面的壓力很大。李金華審計長講“審計不能包打天下”，作為國家財產的“看門狗”，審計機關的基本職責是“摸清家底，揭露問題，促進發展”，這與審計法關于“真實、合法、效益”的審計目標是高度一致的。但是，國家審計對象數量約有百萬個之多，資產規模也極為龐大，要有效履行三項基本職能，或全面實現三大目標，困難是不言而喻的。

首先，國家審計任務重責任大。黨的十六大提出，要建立結構合理、配置科學、程序嚴密、制約有效的權力運行機制，從決策的執行等環節加強對權力的監督，突出強調要發揮司法機關和行政監察、審計等職能部門的作用。溫總理指出，審計工作直接關系到維護國家的財政、金融秩序，關系到加強黨和政府的廉政建設，也關系到推進政府部門的依法行政，關系到整個改革開放和現代化建設事業。國家審計承擔著光榮而艱巨的任務，同時也面臨著重大的風險責任。就拿國有企業經濟責任審計來說，開展經濟責任審計是黨中央、國務院賦予審計機關的一項重大和光榮的任務，是加強干部監督和管理，加強和改善企業經營管理，促進廉政建設的需要。但目前僅中央企業就有169家，資產規模達9萬多億元，這些巨型企業大多內部結構十分復雜，經營業務包羅萬象，下屬機構遍布全國。要對其中任何一家企業的主要領導人就其經營決策和業績做出評價，都必須進行廣泛的調查取證和深入的分析研究，所需的人力物力無疑是巨大的。同時，在審計資源有限的情況下，能否準確把握總體，得出比較準確的評價結果，審計監督面臨十分嚴峻的挑戰和重大的審計風險。

其次，審計人員數量嚴重不足。全國審計機關僅有8萬多人，以平均每人每年審計1個對象計算，一年也只能審計8萬個，輪審一遍約需12年左右。更何況，一些審計對象資產規模非常龐大，機構分布十分廣泛，其工作量之大，遠非少數幾個審計人員可以勝任。

再次，審計人員結構不相適應。從審計機關的內設機構來看，大都按行業作了分工，財政審計、金融審計、企業審計及經濟責任審計（俗稱3+1），實際內部分工更細，可謂一應俱全，但相對審計對象的門類來說，顯然又是一根針與千條線的關系。人還是那些人，審計對象卻不斷翻新。就拿企業審計來說，2001年以來，我們審計的對象主業分別是汽車、電子、電力、石油、電信，一年一個行業，而主業之外多元化經營涉及金融、證券、保險、房地產等，實在是五花八門。投資審計涉及的行業也變幻不定，水利、公路、機場、電廠等走馬燈似的卻少有重樣。單純從財務核算來看，當前審計人員以具有財會教育及工作背景的居多，或許適應起來還不太難。但審計如果僅限于查賬，是根本不可能有什么發展前途的，這也是被20多年審計實踐反復證明了的。要拓展審計的深度，就必須對審計對象所在的行業環境、行業規律、行業特點及其技術基礎有比較全面深入的理解和把握。但隔行如隔山，憑現有審計人員的知識和結構，要很好適應如此快速變化的審計任務，是難以勝任的。

一、引言

2013年11月12日，黨的十八屆三中全會通過《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計，建立生態環境損害責任終身追究制。領導干部自然資源資產離任審計（以下簡稱自然資源資產離任審計）成為我國各級審計機關日常工作的新業務，成為審計理論界、教育界與實務界研究的新領域及社會各界關注的新熱點。截至2018年11月17日，我國自然資源資產離任審計及其研究已發展5年。在中國知網（CNKI），以“自然資源資產離任審計”作為“篇名”搜索、高級搜索，分別有352篇、342篇文章。筆者使用文獻研究法、分類比較法、分層分析法等查閱前述文章，研究后發現，自然資源資產離任審計研究發展勢頭良好?？傮w上可概括為：從無到有，從基礎理論研究到應用研究，從單項研究到綜合研究，從專業新聞、學術會議到碩士研究生畢業論文選題，審計研究與審計實務開始相互影響、促進。

二、述評文獻回顧

2015年，伴隨自然資源資產離任審計研究成果日漸增多，文獻研究綜述或者相關專業會議述評開始出現。截至2018年11月17日，文獻研究綜述或者專業會議述評文章11篇，主要文獻如下：張愛民[1]根據自然資源資產離任審計試點信息，分析2014年我國審計機關自然資源資產離任審計特征和難題，提出了開展自然資源資產離任審計若干建議。牛彥紹[2]梳理自然資源資產離任審計概念、基本理論框架，對自然資源資產離任審計的應用研究成果進行綜述，對未來研究方向進行展望。張婷[3]指出了我國自然資源資產離任審計研究的不足，從制度規范、審計方法創新、重視審計案例運用和發揮政府部門內部審計監督作用等方面提出改革建議。林進添[4]用文獻計量學方法對中國知網（CNKI）數據庫收錄的90篇自然資源資產離任審計研究文獻的發表年度、來源等進行分析，提出“通力合作、學科融合、細化主題、凝練經驗、提升水平”等建議。陶宇[5]探討了自然資源資產離任審計的必要性、概念、主體，提出述評和展望。仵文霞、楊榮美[6]對自然資源資產離任審計的文獻進行綜述研究。伍彬、伍中信[7]認為自然資源資產離任審計基本理論和綜合的討論內容較豐富，涉及面較廣，對具體審計技術方法、審計結果應用及責任追究機制探討不足。王娟[8]從資源審計、環境審計、自然資源資產負債表、責任界定等方面總結了目前國內外關于領導干部自然資源資產離任審計理論研究與實踐探索，為領導干部自然資源資產離任審計理論與實踐研究提供借鑒。郭旭[9]對中國審計學會舉辦的領導干部自然資源資產離任審計合作研究課題成果匯報交流會情況進行了會議綜述。馬志娟等[10]對2017年資源環境審計暨領導干部自然資源資產離任審計理論與實踐研討會進行了會議綜述。

三、研究文獻概況

（一）總體數量與年度分布。在中國知網（CNKI），以“自然資源資產離任審計”作為“篇名”，不作其他任何限制，分別進行搜索、高級搜索，依次有352篇、342篇文章。審閱每篇文章的標題、內容、發表時間和文章載體，刪除同一作者在不同刊物重復發表的文章以及2013年的自然資源資產離任審計新聞報道后，2014年初至2018年11月17日，每年文章數量依次分別為30篇、42篇、81篇、97篇、85篇，共335篇。因此，自然資源資產離任審計研究成果穩中有進。（二）基金資助情況。開展自然資源資產離任審計理論與實務研究，得到國家社科基金、自然科學基金項目、各級審計機關基金項目等支持。2014年初至2018年11月17日，我國自然資源資產離任審計研究文章335篇，其中72篇文章得到一個或者多個基金項目的支持，占全部文章數量的21.49%。2014年初至2018年11月17日，受到各類基金項目支持的文章數量依次分別是4篇、6篇、26篇、19篇、17篇。各類、各級基金項目對自然資源資產離任審計研究支持力度相對穩定。

摘要：人力資源審計是針對組織內部人力資源管理的政策、制度、執行程序、操作流程和人力資源信息運用的全面稽核，在我國還是一個比較新的概念。高校人力資源對于高校的可持續發展和高校的整體實力具有重要意義，然目前高校的人力資源現狀不容樂觀，急需改善。本文采用基于FRAIP模型的人力資源審計對高校人力資源的改進措施提出了一些建議。

關鍵詞：FRAIP；人力資源；審計；高校

一、引言

人力資源管理是對人力這一推動整個經濟和社會發展的智力人口資源進行有效的開發、合理的利用與科學的管理。人力資源審計是人力資源管理和審計學交叉發展的一個新興領域，它按照特定的標準，采用綜合性的研究分析方法，對組織的人力資源管理系統進行全面檢查、分析與評估，為改進人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路。傳統審計只審查流動資產實物因素，未把人力資源納入審計體系加以監督和管理。知識經濟時代，加強對人力資源管理和使用的審計監督，加強對人力資源的計價、參與分配等方面的審計監督，以保證人力資源核算與管理的真實性、正確性和公允性，是審計在知識經濟時代呈現的新特征。

高校的人力資源管理有其自身特點，既有行政管理性質，又帶有企業管理色彩，還必須重視學術管理。我國高校傳統的人力資源管理和審計已不能適應社會經濟發展對高等教育的要求以及自身的持續發展。在以人力資源為主的高校，人力資源審計更需要把人力資源作為一項重要的會計要素納入學校的會計核算體系，客觀真實地反映一個學校在人力資源方面的狀況和優勢，真正貫徹落實“以人為本”的管理思想，有利于實現學校人力資源的合理配置。

二、人力資源審計原理

黨的*提出了建設資源節約型、環境友好型的“兩型”社會，這是深入貫徹落實科學發展觀的重要任務之一，也是經濟社會全面協調可持續發展的大局目標。審計工作必須圍繞這個大局提供服務，以促進國民經濟又好又快發展。審計署在今后五年發展規劃中，把資源環境審計作為落實基本國策的重要目標之一，以維護資源環境安全。但是，在基層開展資源環境審計還是一個全新的課題，思維定式尚未適應這一新形勢、新任務的需要，正處于不斷探索的階段。筆者認為，在審計實踐中，應注意在“五性”上加以把握：

一是要充分認識重要性。目前，縣域經濟不論基礎條件如何，都處于加快發展的態勢，以增強各自的經濟實力。在這種大趨勢下，不乏有的地方看重地區GDP，追求經濟增速，忽視資源環境保護。因此，竭盡全力爭取公共財政資金、多形式招商引資開發資源上項目，推動經濟快速成長，有的已超出了能源、資源和環境的承受力，甚至導致資源的浪費和環境的破壞。有的正體現出經濟發展方式尚未根本轉變，產業結構仍未優化，驗證著縣域經濟發展在快上有余而好上不足。在這個大環境中開展資源環境審計，促進建設資源節約型和環境友好型社會，維護資源環境安全，其作用顯得尤為重要。在認識其重要性上，應從三個角度或環節主動切入。首先，要充分認識資源環境審計的政治重要性。資源環境是經濟社會的有效載體，是可持續發展的有力支撐。審計作為經濟衛士，承載著維護經濟安全的責任和義務，應勇于面對資源環境審計的挑戰，從認識層面理解其重要性、必要性和緊迫性，不應停留在原有理念上，要有一種善于探索和實踐的勇氣和銳氣。其次，要在實踐中認清項目審計的資源環境重要性。要運用傳統的重要性評估手段，認清審計項目中的資源環境的重要性，以此為基礎,才能從認識上有個科學判斷和客觀評估。再次，要推動審計客體對資源環境審計的認識和理解。在地方經濟發展仍然依靠項目投資拉動、資源環境越來越受到重視、資源環境審計日益擺上日程的背景下，基層一定要通過審計手段，幫助審計客體提高對此項審計的認識，加大雙方的溝通和理解，主動進行配合，達到審計的預期目標。

二是要提前預見風險性。審計作為一種客觀存在，從開始實踐起，就伴隨著一定風險。不僅判斷審計項目的重要性水平與審計風險存在反向關系，而且審計技能與審計風險也存在反比關系；不僅存在固有風險，而且潛在檢查與控制風險；不僅具有共性風險，而且還有特性風險。相對來看，資源環境審計的風險要明顯高于財政財務收支審計與績效審計的風險。主要由兩個層次產生風險因素，其一是技能產生的檢查風險。目前，基層審計人員普遍素質偏低，大多偏重于單一的財會業務，缺少法律、工程、經濟學、計算機等專業人員，已明顯不能滿足資源環境審計的需求。就目前現狀，如不加大專業培訓，缺乏充分準備而實施審計，就會在控制和檢查環節潛存著較大的風險因素，而且不易避免。其二是項目本身產生的固有風險因。資源環境審計不同于單純地賬項審計，需要做大量細致地審計調查、科學計算、多方印證、專業評估，加之審計主客體信息不對稱，新上項目有關資源環境記錄資料不多，班子決策涉及也有限，其項目本身導入了一定的固有風險，給評估判斷增加了難度。在這種情況下，要有效開展資源環境審計，就必須提高綜合素質能力，超前預見項目審計風險，把風險控制或降低到可接受程度。

三是要注意側重時效性。財政財務收支審計和績效審計主要是以年度劃分審計范圍的，而資源環境審計是難以用年度去體現。有的項目可當年完成，而有的卻要跨年度甚至多年度才能完成；有的當時對資源環境沒有影響或影響不大，而有的在幾年后產生影響或有著長期影響。因此，在資源環境審計實施中，應把著力點側重放在審計項目的時效性上。既要看項目建設當前對資源保護與開發、節約與浪費、生態保護與污染、節能減排措施與落實的情況，更應從長遠的角度去驗證資源環境的時效性，從當前著眼長遠，認真進行分析，從深層進行揭示，以科學發展加以評價。只有如此，才能實現審計維護資源環境安全的目標，發揮審計在促進資源管理與環境保護中的積極作用。

四是要科學評判增值性。既然把資源環境審計納入規劃和日程，而且社會也有著較高的期望值，就應該針對當地實際加強實踐探索。但是，僅就資源環境審計而審計，不易達到理想的預期，也不易實際操作，最佳路徑是與投資審計有機結合，相互融合，統籌兼顧。隨著地方投資和資源開發力度的加大，將投資審計與資源環境審計有效統一和同步，既審查評判公共財政資金的管理使用效益，又分析評估投資項目的經濟效益、社會效益以及增值性，還測試估量對資源環境的影響，從中發現傾向性、典型性的問題，以推動公共財政資金在使用上的升值，從而達到促進改善民生、落實國家政策、保護資源環境的目的。

五是要著眼發展可行性。地方開展資源環境審計，其目的是既要促進地方經濟可持續發展，又要通過審計促進資源合理保護、開發和利用以及改善環境。因此，審計的落腳點就是要著眼發展的可行性。通過履行嚴格的審計程序，發現存在的矛盾和問題，從體制、機制上分析原因，從主客觀方面提出建議和作出評價，對審計項目的可行性和經驗教訓提出政策措施和意見，以供領導在資源開發決策上參考，當好領導決策的參謀。當前，資源環境審計尚未形成評價體系，基層審計在該項審計中的評價仍屬重點和難點，既需要探索，又需要總結創新，為建立評價體系趟好路子。在評價中，總的取向應該是圍繞發展的可行性進行，防止超出資源環境承受力而引發諸多問題。

編者按：本文主要從人力資源管理審計的必要性；人力資源管理審計的特點；人力資源管理審計的程序；人力資源管理審計的內容進行論述。其中，主要包括：審計有著悠久的歷史，伴隨著會計的發展自身也在不斷的發展著、人力資源審計作為企業管理的一種基本工具、人力資源管理因其與人的因素的內在密切聯系而變得日益重要、我國很多的企業也不重視對人力資源管理進行評價、審計目標的多元性、審計內容的綜合性、審計方法的多樣性、審計工作的復雜性、人力資源管理審計一般包含計劃、實施和報告三個階段、人力資源管理審計主要是人力資源管理職能部門的活動、人力資源管理內部控制的審計、人力資源的開發利用程度審計、人力資源有關的其他業務等，具體請詳見。

審計有著悠久的歷史，伴隨著會計的發展自身也在不斷的發展著，人力資源管理審計是管理審計的組成部分，它的起源可以追溯到20世紀30年代。但在我國人力資源審計仍然是一比較新的概念，隨著知識經濟時代的到來，人力資源作為企業重要的資源之一，其價值越來越受到人們的重視與關注。人力資源作為一項新的經濟內容，將納入經濟活動審計的范疇。研究和開展人力資源管理審計，具有十分重要的意義。

人力資源審計作為企業管理的一種基本工具，需要對公司內部的人力資源管理的政策、制度、程序、操作流程和人力資源信息運用等各個方面進行全面的診斷，分析、評估及評價，其目的是控制和量化結果并提出合理建議。

一、人力資源管理審計的必要性

隨著當代社會經濟的發展，人力資源管理因其與人的因素的內在密切聯系而變得日益重要。在企業中，人才作為科學管理制度、先進營銷模式和科學技術的載體，是企業形成核心競爭力的關鍵因素。很多的人力資源管理專家都認為，人才是現代企業的第一資本。人才的重要性直接決定了企業人才管理的重要性。現代企業中，人力資源管理和物流、信息流、資金流的管理一樣，是現代企業管理中的一個重要模塊。從我國企業目前的情況看，我國的人力資源管理是企業管理中的一個薄弱環節，存在著人力資源結構不合理、人才的流動過于頻繁、流動面過大等問題，影響到了企業的經營穩定性和連續性，但是現在不少企業管理者至今仍然沒有意識到人力資源管理的重要性，仍然將關注的重點放在財務管理、營銷管理、成本管理等領域，而忽視了人力資源管理對于企業生存與發展所帶來的巨大作用。同時，我國很多的企業也不重視對人力資源管理進行評價，而且也沒有完善的評估人力資源管理績效的標準。對企業人力資源管理進行審計，可以揭露企業在人力資源管理中存在的問題、約束人力資源管理行為、限制消極因素，達到人力資源的高效使用和優化配置；也可以更好地評價人力資源管理的績效，更好地理解人力資源計劃與企業目標、企業戰略的關系，為企業進一步制定合適的人力資源計劃提供堅實的基礎。

二、人力資源管理審計的特點