資產減值范文10篇

摘要：對于新舊會計準則中關于資產減值處理的重要差異，本文已經進行了較為全面的歸納與總結，并對差異產生的原因進行了必要的分析。

關鍵詞：會計準則資產減值市場經濟公允價值

Abstract:Regardingnewoldaccountantinthecriterionaboutthepropertydepreciationprocessingimportantdifference,thisarticlehasalreadycarriedonamorecomprehensiveinductionandthesummary,andthereasonwhichproducestothedifferencehascarriedontheessentialanalysis.

Keywords:AccountantcriterionPropertydepreciationMarketeconomyFairandjustvalue

新的會計準則是在我國市場經濟快速發展的背景下，為了進一步適應國際化的需求而制定出臺的。它的頒布標志著我國形成了比較完整的，具有我國特色的會計規范體系，實現了與國際會計準則的逐步趨同與和諧統一。同時，新的會計準則對現行的1997年~2001年期間頒布的16項具體會計準則也進行了全面的梳理、調整和修訂。鑒于原企業會計準則關于資產減值的諸項規定中存在不夠嚴謹之處，從而在企業會計實務中易被企業用來操縱利潤。我國于2006年2月15日出臺了《企業會計準則—資產減值》，內容上于國際上接軌，制度上封死了上市公司企圖操縱盈余的通道，為信息使用者提供與決策相關的有用信息，是我國會計理論和實踐的一大進步。新準則的資產減值部分引入大量全新理論體系，實踐操作性比較強，增加信息可靠性。

資產減值的會計思想萌發于意大利，文藝復興時期誕生了沿用至今的借貸復式簿記，當時的會計實務當中出現了資產減值的思想。進入70年代，西方國家將“成本與市價孰低法”作為減值的永久性確認標準。80年代的美國和英國在一般行業大力推廣資產減值會計的應用。90年代國際會計準則委員會出臺關于資產減值的專門會計規范，標志資產減值會計的全面推行。目前美國學者的研究得出資產減值可以被企業利用操縱利潤，以及資產減值在行業中存在差異等結論。

摘要現代財務會計的目標是“決策有用”，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息其決策有用性正日益受到人們質疑；同時，企業面臨經濟環境充滿不確定性，企業規避風險的內在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產減值會計的產生與廣泛運用。企業要合理使用固定資產減值會計必須擁有優秀的會計師、建立完善的企業治理結構、依托成熟的資本市場。

關鍵詞固定資產減值目標條件可收回金額影響

2001年度，財政部頒布實施的《企業會計制度》首次將減值會計應用到固定資產的期末計量。為配合企業會計制度的具體實施，2002年財政部又了《企業會計準則——固定資產》，對固定資產減值會計作了詳細的規定，要求企業在期末對固定資產進行檢查，發現固定資產發生諸如實體性貶值、功能性貶值或經濟性貶值等有形或無形損耗時，應當計算固定資產的可收回金額，以確定固定資產是否發生減值。固定資產減值會計的運用，對我國傳統會計觀念造成很大沖擊，它將引發許多新會計問題。

一、資產減值會計的理論依據與目標

(一)資產減值會計的理論依據

現代財務會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質疑。因此，近年，無論是美國的財務會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構建財務會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產定義為預期的未來經濟利益。因為從一個盈利企業來看，其持有資產的目的就是為了獲得未來的經濟利益，我國《企業會計制度》也順應了國際潮流，采納了這個最能體現資產本質特征的定義。該定義的采用，為資產減值會計在實務上推廣使用打下了理論基礎。

一、資產減值核算的國際比較

（一）我國目前對資產減值核算的有關規定。

1998年開始執行的《股份有限公司會計制度》及財政部文件規定，公司應計提壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備（四項準備金）。2000年底的《企業會計制度》要求對所有符合資產定義的不實資產計提減值準備；同時，規定企業不得計提秘密準備。

1.資產減值準備的確認、計量。我國確認資產減值時采用備抵法。在“資產負債表”中，各項資產減值作為其資產的減項列示。關于資產減值的計量，我國《企業會計制度》分別就存貨、應收賬款、固定資產等八項資產項目作了具體的規定。

2.資產減值準備的披露。企業計提的各項資產減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，應在“資產減值準備明細表”中單獨披露。披露內容包括：各減值準備的年初金額、本期增減變動金額及年末金額。

（二）國際上對資產減值核算的觀點。

摘要：資產是企業發展的根本，在市場經濟飛速發展的環境下，資產面臨的不確定因素也越來越多，如何真實地反映企業的資產狀況顯得尤為重要。我國資產減值會計在1992年被提出，減值理論至今也有了將近30年的發展歷程。但是，由于資產減值會計本身的局限性和靈活性使財務人員在處理資產減值時運用了大量的職業判斷，導致各企業實務操作中存在差異，甚至有些企業為了某些目的利用資產減值來粉飾報表、平滑利潤等違法操作給報表使用者提供虛假信息，給資本市場的正常秩序帶來了極大的不利影響。本文首先介紹了我國資產減值的理論概述及其重要意義，分析了實務中常見的資產在實施減值過程中存在的差異，并簡要分析了我國減值會計在財務人員專業素養較低，不按規定計提減值準備等方面存在的主要問題，并據此提出提高財務人員專業素質，強調濫用資產減值的相關風險，提高準則的可操作性，發揮企業內部控制管理的作用，強化資產減值信息披露，強化外部監督等解決的建議。

關鍵詞：資產減值;實務;運用;會計信息質量

1資產減值理論概

1.1資產減值的定義及基本類型。我國財政部頒布的《企業會計準則第8號——資產減值》中規定：資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。《企業會計準則第8號——資產減值》所涉及的資產通常屬于企業的非流動資產，具體包括(1)對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；(2)采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；(3)固定資產；(4)生產性生物資產；(5)無形資產；(6)商譽；(7)探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。由于有關資產的特性不同，其減值會計處理也有所差別，因而適用的具體準則也不盡相同。1.2加強資產減值核算與管理的重要意義。隨著市場經濟的飛速發展，企業所面臨的經濟環境瞬息萬變，受到海內外經濟因素的影響越來越深刻，資產的價值也會因為不確定的因素發生變化，因此加強對資產減值的確認和計量有著十分重要的現實意義。(1)有助于落實企業會計準則的規定。企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，即要求企業在面臨不確定因素的情況下對各項資產做出合理的判斷，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，也不少計負債或費用。確保資產的真實，符合資產定義(資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益)的要求。(2)有助于確保企業資產信息的真實、準確。資產減值的準確核算能使上市主體的資產狀況和經營業績更加接近真實情況，避免投資者因資產狀況、經營業績虛高而做出誤判。對企業經營者來說，加強資產減值核算，有助于管理者更清晰地了解本公司的資產狀況，并針對減值資產及時采取措施，有效防范更大的經營風險，比如，對于應收賬款事前加強信用風險管理，事中控制應收賬款規模，事后加強客戶溝通，加大應收款的催收力度，控制賬齡較長的應收款比例；對于存貨，合理規劃存貨的儲備，減少存貨資金占用，降低存貨減值風險；對于長期股權投資，每年至少核實一次，做到對于投資的經濟實體的未來收益心中有數，針對投資實體的不同情況，采取不同的投資策略。

2資產減值理論與實務應用差異分析

企業會計準則對前文提到的各種資產規定了不同的計提要求，但是實際經濟活動中計提減值準備的情況差異很大，實務中常見資產減值主要包括應收賬款、存貨、商譽、固定資產、無形資產、長期股權投資、商譽等。本部分內容只針對實務中常見的資產減值進行分析。2.1應收賬款。準則規定應收賬款計提的方法包括“余額百分比法”“賬齡分析法”“銷貨百分比法”和“個別認定法”。計提壞賬準備的方法由企業自行確定，一經確定不得隨意變更。如需變更，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。在實務中，比較常見的計提方法是按信用風險特征組合計提壞賬準備的“賬齡分析法”和單項金額重大或者雖然不重大，但是涉訴款項、客戶信用狀況惡化的應收款項的“個別認定法”結合使用。但是應收賬款計提比例不統一，不同行業的計提比例相差很大，甚至同一行業的上市公司應收賬款的計提比例也不一致。如表1中三家公司同屬于廣播電視信息網絡服務有線電視行業，壞賬的計提比例一年以內和三年以上的都不相同。另外壞賬計提比例由公司自行確定和調整，使得部分公司變更壞賬計提政策有一定的隨意性，加大了企業操控利潤的空間。2.2存貨。資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨可變現凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。估計存貨的可變現凈值時，需要存貨的售價、至完工時將要發生的成本、銷售費用和相關稅費等內容，每一項的估計都需要財務人員根據內外部信息作出專業的判斷。對于存貨種類較多的企業，各項估計所耗費的時間和精力也比較大，并且上市公司需要披露季報、半年報和年報。都需要在每個資產負債表日重新確定存貨的可變現凈值，為財務人員的工作增加了難度。在實際工作中，非上市公司存貨的跌價準備也有一些簡化的處理方法，此方法僅供參考。比如，按存貨的庫齡計提，一年以上的存貨全額計提存貨跌價；此方法簡單易行，但又過于保守，主要適用于產品線單一，產品更新換代比較快的企業。再比如，從存貨庫齡出發，一年以內的不考慮減值，一年以上的逐個分析，原材料不再使用的全額計提，沒有訂單又不能用于其他項目的存庫商品全額計提，這種方法較第一種方法更加嚴謹，比較客觀尊重實際又便于實施，適用于存貨管理規范，企業內控管理完善的企業。2.3長期股權投資。投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。我國會計準則規定長期資產減值準備一經計提，不得轉回。因為長期股權投資的賬面價值一般說來比較大，以防止企業在利潤高的時候計提減值準備，沒有利潤的時候再調整回減值準備而增加利潤。但是實務中，尤其是資本市場上長期股權投資的可收回金額也會變化，導致減值準備也會隨之變化，準則不允許轉回也與企業的實際情況相違背。2.4商譽。所謂的商譽，是看好一家公司發展，收購者給出一定溢價，收購這家公司。所以，收購成功商譽會促進公司業績快速增長，但若失敗，則會商譽減值，且可能對經營業績產生長期不利的影響。商譽減值概念中業績超預期的股票由于市場信息存在天然不對稱，投資商難以預測商譽是否減值，減值風險隨時可能發生，由于資產減值準備計提缺乏可靠的信息資料，可回收金額的確定是資產減值中的難點。

[摘要]近幾年來,某些上市公司利用現有會計準則的漏洞,大玩“減值沖回”游戲,利用減值準備調節利潤。而新會計準則規定:資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。新準則的實施,將結束這一游戲,也會對上市公司的短期利潤產生很大影響。

[關鍵詞]資產減值準則會計信息系統資產減值會計

2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中,資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。資產減值準則明確了所有資產減值處理的一般適用原則,并對其具體規范的范圍作了進一步界定。

一、新資產減值會計準則對企業會計信息系統的影響

1.對會計信息質量的影響。我國當前的情況是，資產減值早已成為一些企業操縱損益的主要手段，嚴重損害了企業的會計信息質量。新資產減值會計準則實施以后，將會使企業喪失通過減值準備的轉回而立即改善財務狀況的機會，使得企業在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態度。新準則規定除特殊規定以外的資產減值不得在以后的會計期間轉回，雖然有助于阻止企業利用資產減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。

2.對企業當期利潤的影響。新準則規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這對上市公司經營業績有重大影響。隨著2007年新準則將首先開始在上市公司中推行，那些已經利用大幅減值準備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經被特殊處理的企業，鋼鐵、房地產和煤炭等行業的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機會。因此，新準則將使企業有強烈的動機趕在2007年1月1日之前將減值準備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產減值準備的沖回手段。

[摘要]近幾年來,某些上市公司利用現有會計準則的漏洞,大玩“減值沖回”游戲,利用減值準備調節利潤。而新會計準則規定:資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。新準則的實施,將結束這一游戲,也會對上市公司的短期利潤產生很大影響。[關鍵詞]資產減值準則會計信息系統資產減值會計2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中,資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。資產減值準則明確了所有資產減值處理的一般適用原則,并對其具體規范的范圍作了進一步界定。一、新資產減值會計準則對企業會計信息系統的影響1.對會計信息質量的影響。我國當前的情況是，資產減值早已成為一些企業操縱損益的主要手段，嚴重損害了企業的會計信息質量。新資產減值會計準則實施以后，將會使企業喪失通過減值準備的轉回而立即改善財務狀況的機會，使得企業在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態度。新準則規定除特殊規定以外的資產減值不得在以后的會計期間轉回，雖然有助于阻止企業利用資產減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。2.對企業當期利潤的影響。新準則規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這對上市公司經營業績有重大影響。隨著2007年新準則將首先開始在上市公司中推行，那些已經利用大幅減值準備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經被特殊處理的企業，鋼鐵、房地產和煤炭等行業的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機會。因此，新準則將使企業有強烈的動機趕在2007年1月1日之前將減值準備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產減值準備的沖回手段。3.對首次執行期的利潤的影響。這主要是由于對合并形成的商譽減值處理造成的，新會計準則規定對商譽每年至少減值測試一次。因此對那些因企業重組而有大量企業合并所形成的商譽的企業，首次實行新準則時將對損益造成一定的影響，但今后繼續使用中產生的影響會比較少。如果企業資產優良，商譽的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當期的利潤將增加；對于企業存在不良資產的，商譽的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當期的利潤。二、完善資產減值會計的建議1.提高資產減值信息披露的透明度。盡管有關法規中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經營成果有重要影響的應予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉回資產減值準備的原因均未作詳細披露。因此筆者建議監管部門對于信息披露不足的公司，責令其在年報中詳細披露計提各項資產減值準備對利潤所造成的影響，包括當年計提或沖回減值準備之前的利潤數，及計提或沖回減值準備之后的利潤數。同時應要求企業結合自身情況詳細披露計提資產減值準備的依據、方法和程序，增強會計政策選擇正確與否的可驗證性。此外，還應要求企業披露近幾個年度計提或沖回資產減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產減值對企業利潤的影響及作用。從而判斷該企業是否有在各年度之間調控業績之嫌。對于違規的企業，應加大處罰力度，并應盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能讓造假者承擔實在的經濟壓力，從而抑制造假行為。[1][2][][]2.建立健全信息市場與價格市場。由于計提各項資產減值準備均以公允價值為基礎，所以進一步完善資產信息和價格體系十分必要。國家應逐步建立各行業市場價格信息系統，建立有實際指導意義的市場報價系統，通過互聯網定期公布有關資產的信息資料，真正使評估值接近公允價值，以減少資產減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時應出臺相應的指導性法規，使信息市場規范化，使企業的資產減值準備的計提有章可循，提高資產減值會計的可操作性，增強資產減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質量。3.完善相關的政策法規，設置合理的考核評價指標。我國《公司法》規定，企業“連續兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產減值準備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產減值準備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。這一政策的最大缺陷在于“連續”二字，因此有必要對此類條款加以修改完善。此外，應設置合理的考核評價指標，以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標，切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系，這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產減值準備調控利潤，還可以防止上市公司利用資產重組等方式操縱盈余。4.提高會計人員的綜合素質。資產減值準則不僅包含的內容較多，而且比較抽象。無論是現金流量的預算，還是資產組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員有豐富的專業知識和較強的職業判斷能力。只有具備了一定的職業判斷能力，才能充分認識和估計經濟環境的不確定性，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。新資產減值會計準則的變化充分體現了我國會計準則與國際趨同的特點。它在保留原有核算方法的基礎上，根據我國現階段的國情，改變和規范了某些具體的會計實務操作。這些變革有利于進一步夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎，在關鍵環節實現了與國際準則接軌。參考文獻：[1]王樂錦:我國新會計準則中公允價值的運用:意義與特征[J].會計研究,2006,5[2]黃世忠:資產減值準則差異比較及政策建議[J].會計研究,2005，1[][][1][2]

固定資產減值是指固定資產在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導致可收回金額低于其賬面價值。

當固定資產發生減值，并計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別情況采用不同的處理方法：

（1）如果固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則企業會計制度規定以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。

（2）如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。

轉回已計提的固定資產減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產減值準備和營業外支出。

摘要：2001年財政部頒布的《企業會計制度》暫在股份有限公司范圍內執行，新制度及頒布的新準則全面接受資產減值觀念。本文試對資產減值會計的產生、發展，對市場經濟的作用，對傳統會計理論的沖擊，以及會計人員應如何正確計提減值，使會計信息具備可靠性進行論述。

在2001年頒布的《企業會計制度》中，我國全面接受資產減值觀念，它是這次會計制度改革的一個重要組成部分。我們有必要重新認識資產減值會計的產生、發展及其基本作用，從而更好地利用它為會計報表信息使用者服務。

在1993年會計制度改革時，我國的會計制度中第一次明確地接受資產減值的觀念，允許所有企業針對應收賬款這一流動資產項目計提減值一壞賬準備，但政府對計提幅度給予了較嚴格的限制。這是我國資產減值會計的發端。那么，當時為什么會接受資產減值這一觀念呢？這與當時的時代背景和實際情況有著深刻的聯系。改革開放以來，我國商品經濟發展日益深入，到20世紀90年代初，企業間出現大量“三角債”，企業會計報表中應收賬款的余額越來越大，而且部分企業甚至包括部分國有企業因經營不善已破產或事實上到了難以維繼的程度，企業會計報表中列示的長期掛賬的應收賬款的可收回性受到質疑，其余額也就不再真實，這些已嚴重影響到企業日常生產經營。1993年，黨的十四大提出建設社會主義市場經濟。在市場經濟條件下，企業的生產經營風險加大，經營困難、破產倒閉日益頻繁，使得企業的應收賬款實際上總有一部分收不回來。根據謹慎原則，所以接受了資產減值觀念。隨著市場經濟逐步發展，企業投資主體多元化，會計報表提供的信息成為投資者進行投資決策的重要依據。而我們卻發現企業會計報表報告的資產項目的賬面價值與其實際價值不符的現象日益嚴重，并且在很大程度上影響投資者決策判斷，因此有必要進一步擴大計提資產減值的范圍與幅度，消除資產項目的賬面價值與其實際價值不符的現象。資產減值準備的計提使會計確認、計量和報告的資產更符合資產要素的定義，體現了客觀性的原則，能真實、準確地反映企業會計期末資產的價值，降低會計報表信息使用者的決策風險。我國于1997年和2001年在適用于股份公司尤其是針對上市公司的會計規范中，分別將計提減值的范圍由1項資產擴大到4項資產（分別是應收賬款、存貨、短期投資、長期投資），又由4項資產擴大到8項資產（分別是應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、委托貸款、無形資產），至此計提減值的范圍已覆蓋會計報表中主要資產項目。資產減值計提幅度也從由政府嚴格限制逐步過渡到由企業根據相關標準自行判斷，滿足了企業自身發展和會計報表信息使用者的需要。

從上述歷史背景的回顧可以看出，資產減值會計的產生與發展是隨著市場經濟的建立與蓬勃發展而產生和發展的。本文認為，市場經濟為資產減值會計提供了產生與發展的環境，獨立、自主經營的企業為資產減值會計提供了執行主體，財務會計與稅務會計的分離為資產減值會計提供了實施的可能。從會計理論方面，關于資產這一會計要素的界定為資產減值會計提供了理論依據。在新《企業會計制度》中，資產定義是：“資產指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。在每一會計期期末，用該項資產預期會給企業帶來經濟利益為該項資產估價，發現預期經濟利益小于資產賬面凈值，即可通過計提資產減值反映這一現象。所以，資產減值會計是為滿足會計報表信息使用者準確了解企業資產實際價值服務的，它是以“決策有用論”這一會計目標為導向，而不是以“受托責任論”為導向的。

下面以新《企業會計制度》中關于固定資產項目的規定為例來作一說明。按“受托責任論”這一會計目標的要求，會計報表提供的信息應說明受托責任的完成情況。要求了解的會計信息應盡可能地精確與客觀。從會計計量屬性來看，固定資產項目運用歷史成本計量才最客觀、最精確。因此，它傾向于要求采用歷史成本反映固定資產的相關信息。而“決策有用論”這一會計目標是以滿足會計報表信息使用者決策的會計信息需求為宗旨，要求提供對決策有用的會計信息，只要某個項目的價格或價值變動能夠可靠地予以計量，且對決策具有相關性，就應當確認有關價值的變化。對決策最有用的會計信息就是固定資產的實際價值。因此，它更傾向于要求會計報表能反映固定資產的實際價值。所以通過計提固定資產減值準備實現這些要求。

新《企業會計制度》關于計提固定資產減值準備的規定如下：

資產減值的會計處理需要會計人員對會計政策進行選擇，并作出職業判斷，這就可能存在機會主義行為，選擇對公司有利的會計處理方法，資產減值就可能成為一種盈余管理的方法。現行準則規定，長期資產的減值準備，一經提取，以后年度不得轉回，有效防止了上市公司利用減值準備一次虧夠，再重新轉回的利潤操縱手段，但現行準則對于存貨、應收賬款和金融工具減值準備仍可繼續計提并轉回，上市公司還可能會利用存貨跌價準備，個別特殊壞賬準備的計提、轉回調節年度利潤，然而與以往相比，其影響力有所減少，但實施手段可能更加隱蔽。

現行資產減值準則在制定過程中充分考慮了企業通過計提資產減值準備進行盈余管理的現狀。所以它的頒布將會在某種程度上影響企業進行盈余管理的方式。

一、現行會計準則有利于壓縮企業操作利潤空間

資產減值準則有很多變化，將從以下幾個方面對企業通過計提資產減值準備進行盈余管理的行為產生抑制。原準則中，對減值準備的計提需要經過大量的會計政策選擇、會計估計和專業判斷，而不同的企業以及不同的會計人員對同一項資產所作出的判斷不可能完全一致，這樣就為企業進行盈余管理留出了很大的空間?，F行準則的制定注意到了這一點，并采取了一定的防范措施。現行準則中對于“資產組”的新規定就是一個例子。原準則對固定資產減值的規定沒有提出這個概念，這就勢必導致對單項資產可收回金額進行估計的企業在操作時遇到困難，進而不同的企業采取不同的計提方式，難以達到統一?，F行準則中對此進行了統一的規定，以“資產組”作為此類資產的計提基礎，大大縮小了企業在這一方面對利潤做文章的空間。有關資產減值不能轉回的規定有利于抑制盈余管理行為，這是對原準則的一個較大調整。在現行準則制定以前，企業通過資產減值準備的大額沖回來調整當期利潤是進行盈余管理的一個主要方式?，F行準則作出了一經確認，不得轉回的規定后，由于企業無法通過沖回減值準備快速提升利潤，在計提時就會更加慎重，因此這條規定將有效抑制企業在資產減值上的盈余管理行為。

二、現行會計準則在控制企業盈余管理方面的缺陷

現行資產減值準則雖然在很大程度上改進和完善了原準則，在一定程度上能夠起到抑制企業盈余管理行為的作用，但其還存在一定缺陷，這些缺陷仍然會給企業的盈余管理行為留下一定的空間。

一、前言

2006年，國家財政部借鑒國際會計準則的做法，單獨制定并頒布了《企業會計準則第8號———資產減值》，專門的準則規范體系使資產減值準備會計更趨規范，可操作性更強。然而在實際操作中，有些企業只是將資產減值作為利潤操縱的工具，資產的會計信息質量并沒有得到顯著提高。我國企業普遍存在資產價值不實的情況，在一定程度上影響了企業財務報告的真實性與可靠性。

二、當前資產減值會計的現狀

第一，資產減值準備的確認與計量難度大。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。二是固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定，不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。第二，資產減值準備計提標準的多重性。我國企業會計準則規定：資產減值準備如何計提、計提比例是多少，完全由企業結合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。第三，可變現凈值、可收回金額計算的復雜性。存貨的可變現凈值、固定資產的可收回金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的基礎。其中可變現凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。可收回金額中預計未來現金流量現值的確定需要預計未來一定期間現金流入量和貼現率，而貼現率是一個十分不穩定的因素，導致資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。第四，目前計提減值準備的賬務處理主要反映在資產負債表和利潤表。在資產負債表中，按其賬面價值扣除減值準備后的凈額來反映有關資產，在利潤表中，則計提資產減值準備時確認的損失并沒有得到足夠明晰的反映?？梢?，新準則對有關資產減值的信息披露方面的規定，與國際會計準則的要求相比過于簡單，其差距較大。如有些上市公司雖然按照新準則的要求對資產減值進行了披露，但其內容十分簡單，起不到實質性的作用，難以達到充分披露的要求。

三、相關改進措施

第一，建立完善的企業績效考評體系。企業運用各種手段進行會計報表粉飾的內在動因主要來自于外界對其經營業績的考評要求。為此，有必要建立一套科學合理的企業績效考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結合起來，改變以往只重視結果（如利潤），而不重視考察結果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的問題，有助于促進企業的健康發展。第二，加快相關具體準則的制定。現有關于資產減值準備的規定缺乏系統性，在實務中已暴露出了很多問題。在資產減值準備的確認和計量上，新準則的制定未充分考慮實務的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現狀，只有加強其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質量。第三，進一步健全和發展信息市場和價格市場。由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，無論是企業、中介服務機構還是證券管理機構都很難獲得公司各種投資、存貨當前合理的市場價格，導致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產評估體系，企業各項資產的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業資產減值準備的計提有章可循，體現會計核算的公允性和客觀性。第四，加強中介機構的審計作用。注冊會計師的審計可以說是防止企業會計造假的最后一道防線，但由于審計在很大程度上是依賴于職業經驗和專業判斷，而計提資產減值準備會涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標準難以客觀固定，必然增加審計風險。因此注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師就應當考慮其對審計報告的影響。第五，加強減值準備信息披露。我國上市公司年度財務報告對資產減值信息的披露顯得過于簡單，年報雖然披露了計提資產減值情況，但對計算可收回金額的確定標準、當期資產減值沖回金額、當期直接確認為損益的資產減值損失均未充分披露，致使會計信息使用者未能充分理解資產減值信息。