作業成本法在醫院成本管理的應用

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摘要：使用傳統成本法進行成本管理依然是醫院開展成本管理的主要方式，傳統的成本法應用于今勢必會存在一些問題，影響著醫院成本管理的良好發展。對公立醫院來說，引進作業成本法對改變原來分類核算到精細醫療項目成本核算有著非常重要的作用，文章主要分析作業成本法在醫院成本管理中的具體應用情況，分析其中作業成本法的重要性，希望能夠為醫院的成本管理提供一些幫助和理論支持。

關鍵詞：作業成本法；醫院成本管理；應用原理；資源數據庫

自我國頒布《醫院財務制度》、《醫院會計制度》等各項制度之后，我國公立醫院的成本核算和成本分析就是醫院開展成本管理的主要內容。為了貫徹并落實國家頒布的各項政策法規，也為了提升醫院的實際成本管理水平，分析公立醫院的成本管理方法成為了各專家學者的重要研究內容。在其他發達國家的醫院中，作業成本法應用的已經非常成熟，取得了良好的效果。所以借鑒國外醫院的成本管理經驗，取其精華并結合我國醫院發展的實際國情。

一、醫院成本管理的特點

第一點，組織結構相對復雜，成本核算的項目多。醫療水平的不斷提升，疾病的診療也越來越細化，有很多疾病已經從原來的學科中分離出來。也正是在學科越來越細化的條件下，根據疾病的種類和治療方法進行分類，所以也多多少少的產生了一些學科交叉的問題。加重了醫院的內部機構復雜程度。第二點，醫院缺少成本控制的有效動力。我國實際的醫療需求大，供給速度無法和醫療需求持平，供需矛盾加重，也正是因為這樣的矛盾醫院成為了壟斷行業。再加上我國的醫院多是按照是否在體制內進行劃分的，有鄉鎮、縣級和市級醫院。不同的層次級別所服務的對象也是不一樣的，所以體制之內的醫院競爭壓力小。第三點，醫院的收入和醫療成本不相匹配。為了控制好在急速增長的醫療費用，依照合理補償的原則來控制醫療費用，對非營利的機構國家要給予價格指導。醫療機構的價格標準是有我國國務院物價部門進行統一規定的，地方的醫療價格標準是有省市級的物價統計部門進行詳細規定，各地方的醫療機構根據相關部門制定的價格標準來定價。第四點，醫院的成本核算對象較多，在對成本核算的對象進行詳細劃分的時候是要根據相關的動因來進行具體的劃分的，不同的動因也就代表著具體的費用該由誰來擔任。成本核算的多樣化，在進行成本核算和管理的時候就會出現很多的需求，眾多的需求勢必會帶來眾多的醫療服務成本。

二、醫院管理中實施作業成本法的必要性

作業成本法的核心是：成本對象消耗作業，作業消耗資源。對醫院來說，醫院醫療服務項目可稱為作業成本對象，包括掛號、門診檢查、開藥、住院、手術等作業類型，更詳細來說還包括每一類別作業下一項具體的作業。因此，在醫院管理中實施作業成本法，可以有效并真實的反映出醫院各類項目和人員所耗費的費用情況。例如，在醫院醫療項目——手術實施作業成本法時，手術要用到醫院的儀器設備，要消耗各類藥劑、藥品和衛生材料，還要發生醫護人員費用和行政管理費用等各項成本作業。每項作業都需要耗費成本資源，包括每臺設備占用時間耗費的金額，藥品消耗和材料消耗所對應的金額，行政及醫療管理費用等，通過作業成本展開成本核算可以了解醫療項目和醫護人員實際工作情況。其次，醫院使用作業成本法能夠滿足醫院的發展需求，因為經濟的不斷發展和相關政策的完善，對醫院的成本核算要求也逐漸增高，合理使用作業成本滿足醫院的成本管理需求，為醫院制定更加詳細和符合醫院發展的醫療服務價格，從而將醫院的成本問題有效降低。

三、作業成本法在醫院成本管理中的具體應用

(一)建立完善的成本核算體系。醫院開展成本核算的目的主要以獎金分配為主，如此就局限了醫院的成本核算。和以往成本核算所不一樣的是，全成本的核算方式具有更加豐富的概念，可以更加準確的反映出醫院的實際成本狀況，并為醫院的經營和決策提供重要的指導性意見，方便政府對醫院這種公益性的機構進行管理，以便很好的達成統一的標準。全核算成本的主要過程就是對醫院全部的工作進行核算，詳細到醫院的每一筆花銷?，F在醫院的成本核算是按照某一類成本進行匯總，包括全院的試劑、全院耗材，而不是只針對某個醫療項目所使用的醫療項目耗費總量來計算醫療項目成本的。采用作業成本法分項目核算成本，然后匯總所有醫療項目計算總的試劑和耗材成本，目的是為了改變全院分大類核算，由此轉為精細的單項醫療項目所配比的單項醫療業務成本核算，起到具體的計劃、核算、分析、預算、控制以及決策的功能。(二)合理劃分作業確定作業動因。合理劃分作業確定作業動因，可以從醫院內某一科室的醫療業務做起，以此為實施試點，通過準確的掌握醫院科室試劑耗材情況和具體會計核算方法以及相關核算制度，對某一科室醫療項目作業成本進行詳細分析核算進而確定好作業成本法在科室中具體實施模式和核算內容。通過細化醫院科室的醫療服務流程，進一步劃分科室的各項作業，明確清楚組成醫療服務的每一個作業，也就是確定作業庫當中全部作業，全部作業的成本構成就是整個作業庫的總成本了。例如在醫院的手術科室中，會依據手術科室的工作內容和實際的工作環節對作業庫進行整理和劃分，將其整理成為婦產科、骨科、普通腦科和神經外科等，之后將劃分的種類分別進行歸納整理成為單獨的四個作業庫，在此基礎上在進行詳細的劃分，細化到小小的每一個具體作業當中，進而明確每一個作業的動因。(三)構建資源成本庫確定資源動因。組織所提供的產品和服務都是需要加入各項人力、物力和財力的，以上都是資源耗費的最原始狀態，資源成本就是在一定期間內開展經濟活動所耗費的人力、物力和財力，資源成本庫則是一個作業中心所耗費的全部資源。對于醫院來說，構建醫院的資源成本庫是非常重要的，是從醫療服務的源頭開展的成本，實現醫院控制成本的目的。醫院在開展作業成本法進行成本管理的時候要特別注意資源成本庫的設置是否是科學的，這也是做好成本管理的基礎工作。尤其是對單位金額或是使用量較大資源要給予絕對重視，因為資源是成本的主要構成部分，建立資源成本庫是工作的重中之重。(四)根據成本動因將費用分配到成本對象。根據成本動因將費用分配到每一個成本對象上，明確各種作業的具體資源消耗情況，區分清楚高附加值和低附加值的作業，將醫院的服務流程進行合理的優化。將各種成本相加求得作業成本庫的總和，在結合醫院的經營狀況將醫院的費用進行詳細的劃分，例如醫護人員的工資、業務費用、藥品費用等等，對于這些費用應該根據各項的成本特點將其合理劃分到具體的資源成本庫當中，醫護人員的工資、業務費用、藥品費用可以直接劃分到資源成本庫當中，其它費用可以使用分攤的方法劃分到當期資源成本庫當中。資源成本庫和作業成本動因的功能相似，資源成本庫當中的成本歸納到各項作業的時候要以具體的資源動因作為依據。選擇的資源成本動因應在和資源消耗水平相關的條件下進行，選擇收回成本相對較小的指標，使用設備測量法、統計回歸的方法進行確認。

四、總結

通過分析成本動因并將其進行歸納和分配的成本管理核算方法就是作業成本法。作業成本法能夠準確的反映實際信息，了解作業的具體流程并發現其中存在的問題，之后就可以針對具體問題進行具體分析，找出準確的改進對策，將作業的流程效率進行科學有效的提升，并且為經濟的決策提供準確率相對較高的數據和信息支持，將醫院的經濟決策合理性大大提升。綜上所述，使用作業成本法開展醫院的成本管理工作，需要掌握清楚作業成本法的工作原理和醫院的實際情況，如此，在使用作業成本法的時候才能夠將作業成本法的優勢發揮到最大，切實提升醫院的成本管理效率，控制好醫院的成本問題，促使醫院實現更好的發展。

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作者:鄔東紅 單位:中國人民解放軍總醫院第六醫學中心