物流企業的稅種與納稅規劃

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一、增值稅的籌劃

物流企業在購進商品和出售商品時所需要繳納增值稅。對于物流企業而言，其購銷業務開展的過程可以作為小規模納稅人進行處理，按3%的比例提取增值稅，同時也能夠作為一般納稅人處理，適用低稅率13%，高稅率則為17%。案例分析：A是一家醫療器械的生產企業，其生產的一套醫療設備售價為50萬元。B是一家物流公司。兩家由于保持多年良好的業務往來，所以B公司可以享受48萬元的優惠價格（以上價格均不含增值稅），有一家醫院欲向B公司購買這套醫療設備，B公司應怎樣參與這筆業務？籌劃方案一：B公司以小規模納稅人身份按48萬元購入這套醫療設備，然后再按50萬元的價格轉賣給醫院，其應承擔的增值稅為1.5萬元（50萬元*3%）。

籌劃方案二：B公司以一般納稅人身份按48萬元購入這套醫療設備，然后再按50萬元的價格轉賣給醫院，其應承擔的增值稅為0.34萬元（50萬元*17%-48萬元*17%）。很明顯地可以看出，在此案例中B公司作為小規模納稅人所承擔要繳納的增值稅要高于作為一般納稅人所承擔要繳納的增值稅。若B公司作為小規模納稅人來納稅不僅會增加其增值稅納稅的納稅負擔，也直接地增加了其城市維護建設稅和教育費附加的計稅基數，同樣是以50萬元的價格轉賣給醫院，小規模納稅人的收益就比一般納稅人的收益要少一部分。物流企業在經營過程中對納稅人身份的選擇也不是絕對的，若企業所從事購銷差價較低的業務較多時，企業應盡量取得作為一般納稅人納稅的資格；若企業所從事購銷差價較高的業務較多時，企業作為小規模納稅人納稅取得的收益可能會多一些?；I劃方案三：如果B公司按照國家有關規定進行代購業務，即由A公司直接開具發票給醫院，并且由B公司來轉交。

A公司以50萬的合同價把醫療設備賣給醫院，并且付給B公司手續費20000元。這樣B公司就需要繳納5%的營業稅，其手續費屬于服務業務收入，則需要交納的營業稅為0.1萬元（2萬元*5%）。由此可見，作為物流企業以者代購的身份來經營購銷業務的納稅成本是最低的，由于企業作為者代購可以不墊付資金，只收取的手續費，不影響企業的資金運轉。

二、營業稅的籌劃

物流企業在對客戶提供勞務或服務的過程中，也會產生營業稅的繳納。其中，企業承擔貨品的運輸、配送、裝載與卸運等業務或服務得到的收益，根據營業稅稅收的相關規定，按照交通運輸業適用稅率3%來處理；企業按委托完成貨物運輸、倉儲、包裝、物流加工、租賃等服務得到的收入，根據營業稅繳納的相關規定，按照服務業適用稅率5%來處理。2008年11月5日修訂的《營業稅暫行條例》第3條有如下說明：納稅人兼有不同稅目應當繳納營業稅的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應分別對不同稅目展開分別核算；未分別核算營業額的，從高適用稅率。這就使得企業存在從高計算營業稅并且多支付營業稅的狀況，針對這一情況，物流企業應稅業務應分開處理，按照各自規定的不同的稅率來計算營業稅，以避免從高適用稅率來納稅的風險。這就要求物流企業必須將適用3%稅率的業務與適用5%稅率的業務分開核算，否則就會承擔統一按照5％的稅率繳納營業稅的風險，同樣這也會增加城市維護建設稅和教育費附加的計稅基數。大多數物流企業都擁有自己的運輸車輛并用其來提供運輸勞務，但是還有一部分的聯合運輸業務，如果可以從全部的營業額中減去這些支出，就可以降低整體的營業額，從而降低營業稅的計稅基礎，減少營業稅的繳納?！秶叶悇湛偩株P于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（國稅發[2005]208號）規定：試點物流企業將其承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。由此可見，物流企業必須積極申請成為試點物流企業，以便享有這一優惠政策，降低營業稅的計稅基礎，減少一些不必要的納稅。

2011年，《營業稅改征增值稅試點方案》被國家批準推出，目前試點地區試點范圍包括交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業，后期將逐步推廣至其他行業。待條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點。這一法案目前還只是在經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區實施，待這一法案正式實施開展對于物流行業無疑是一項更好的優惠，增加了其籌劃的寬度。

三、企業所得稅的籌劃

《國家稅務總局關于物流企業繳納企業所得稅問題的通知》規定：物流企業在同一省、自治區、直轄市范圍內設立的跨區域機構(包括場所、網點)，凡在總部統一領導下統一經營、統一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯網、實行統一規范管理的企業，其企業所得稅由總部統一繳納，跨區域機構不就地繳納企業所得稅。所有不滿足以上所述條件之一的跨區域機構(包括場所、網點)，不能被列入統一核算范圍，應當根據自己所處地區的情況，分別核算繳納企業所得稅。這條規定就給予了物流集團很大的籌劃空間。物流集團可以考慮將其子公司轉變成為分公司，使其分公司作為一個在總部統一領導下統一經營、統一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯網、實行統一規范管理的一個分支，通過分支機構間的相互彌補盈虧從而降低企業集團的應納稅所得額，實行由總部來統一繳納企業所得稅。在稅法中多多少少還存在一定量的缺陷性條款，也就是稅法漏洞，主要是由于稅法在文字上面的忽略、稅收在征管活動中存在的漏洞，這就使得納稅人可以在一定的條件下可以主動地界定自己的納稅行為，以達到規避納稅的目的。對于納稅人而言，要利用好此方法，充分利用漏洞來爭取些不違法的利益。目前就中國的物流行業來看，其發展還不算完善，具有復雜多樣的特點。中國目前還沒有統一的稅收法規是專門針對物流行業，由于沒有對物流業單獨設立稅種，而是散見于增值稅、營業稅、企業所得稅等稅種的具體規定、征收管理之中，由于這些稅種間存在著一些不能相互協調的地方，使得利用缺陷性條款來進行納稅籌劃更加具有實施的可能性。在現階段的市場經濟狀況之下，物流企業靈活選擇會計政策的空間依舊是比較理想的，應當根據結合自己的實際情況，利用會計政策中的可以選擇進行好籌劃，權衡好政策選擇的利弊，使得企業稅負減輕的同時也獲得利益最大化。

物流企業在開展納稅籌劃的過程中，應當隨時遵循國家法律法規，隨時關注和學習稅法，解讀稅法，更好地利用其優惠政策，規避風險；充分的考慮企業進行籌劃的成本與籌劃方案的可實施性；籌劃應站在整體角度和長遠戰略的方面來籌劃，不能因為眼前可以減少納稅而影響企業未來的發展，對于納稅我們應以合理的方法來籌劃。

作者：楊玉娟張艷華單位：佳木斯大學經濟管理學院