煤炭企業審計風險及對策

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隨著我國經濟市場的不斷發展，使社會大眾更加關注于審計行業，在執行審計工作時，對被審計單位審計風險做出評價，考慮重要性水平及風險和重要性，可以實施進一步審計程序，把握風險。

1審計理論基礎

重大錯報風險和檢查風險是審計風險重要內容，重大錯報風險和檢查風險決定審計風險，在一定的審計風險水平下，根據風險計劃進一步審計步驟，檢查風險與重大錯報風險的關系，控制其檢查風險。以戰略經營風險為導向，檢查風險的可接受程度，對企業進行審計是現代審計一大特點。財務報表存在重大錯報的可能性，在執行審計工作時最終目的是讓財務報告更有效，有效的控制風險，針對風險設計和實施，需要對企業的環境進行充分的了解，以能夠得到更合理恰當的審計證據。任何審計證據都有其自身缺點，要依據成本效益原則運用的選擇性測試方法，取得審計證據后評價充分性和適當性，對檢查風險的把控能更好的把握審計風險。為了有效辨別財務報表的重大錯報風險，項目組人員必須實施風險評估，更好的了解企業及其環境，風險評估程序作為執業工作必備步驟，應根據實施的審計程序獲得信息。詢問是項目組了解被審計單位重要來源，通過研究不同數據之間潛在關系，辨別出重大錯報風險，對比較結果進行考量，檢查其文件及內部控制會議記錄及報告，了解被審計企業的內部控制，實地盤點廠房等設備，評估財務報表項目風險因素重大錯報風險。

2煤炭企業審計風險現狀和重點

作為“富煤、貧油、少氣”的國家，當今國內煤炭產量迅猛發展，奠定了煤炭作為主要能源和原料的基礎。國內煤炭的資源十分豐富，國內的煤炭挖掘與耗費基本保持一致，但由于資源賦存條件差異較大，造成了煤礦市場供需失衡，優質資源儲量相對不足。由于經濟增長緩慢，國外進口情況也會影響我國煤礦的需求，國內煤礦開采成本日益增加，炭企業的人力成本不斷上升，使得煤炭行業面臨較大的困境，對煤炭行業的發展造成了不小的影響，同時各個地方政府互相也存在競爭，在某種程度上增加了煤炭企業審計風險。對煤炭單位進行審計工作，尤其是有獨立法人資格的國有煤礦企業，是對單位中各種經濟業務，單位生產經營活動，及內部控制進行的獨立性評價。煤炭企業是在國家計劃管理和政策指導下，按照一定的程序和規律進行生產經驗活動，企業所進行的運營行為要嚴格按照國家規定的財政法規，對企業資源進行經濟的有效利用，以提供優質煤炭產品，圍繞原煤、洗(選)煤的生產經營為社會主義建設服務。檢查風險獨立于整個審計工作過程，煤炭企業與其他企業的審計風險構成一樣，檢查風險是審計過程和現代審計風險模型中必然存在的，作為審計項目組成員，按準則進行處理，適時了解煤炭企業審計時所應重點關注的部分，識別出企業存在的重大錯報，有助于在日后的執業中避免更大錯誤的發生，更好的提高審計效率和質量。隨著國內市場經濟體制的建立與完善，煤炭企業是市場經濟主體的一部分，煤炭類產業的市場化改革進展，但經營環境在相當多方面存在著不確定性，煤炭企業經過多年的發展和改革，大型煤炭企業基本上都是國有企業，逐步從粗放型的管理模式走向精細化，各業務流程中程序繁雜，關聯交易及內部往來數量很大，因此存著著識別控制漏洞的風險、關聯交易及內部往來風險、具體經營環節作業鏈上的審計風險和審計經驗不足的風險。因為煤炭單位本身有不同，并且由于煤炭行業開采的不同，不排除存在有別其他行業地一些特別風險因素，如可能存在舞弊風險。因此，需要采取相應的組織結構和管理模式，重點關注行業會計政策和會計估計，核實固定資產折舊方法、折舊年限，判定煤炭企業依據的會計政策和會計估計，考慮煤炭企業的特殊性，項目組成員對煤炭行業進行審計時要注意井工礦有一定的開采年限。關注各類資產計價問題是否符合有關文件的規定，依據原煤實際產量提取煤礦維簡費，關注固定資產棄置費用和煤礦環境，探礦權和采礦權資本性和收益性支出根據國家相關條文，是否符合企業會計準則的有關規定。審計人員在執行審計工作中要關注煤炭企業價格波動風險，采取應對措施判斷是不是合理，關注成本的構成及合理性，衡量企業盈利預測里安全生產投入，關注內退職工安置和職工薪酬的處理，還在關注煤炭企業資源稅、水資源補償費等，最后是關注關聯方交易和內部往來抵消。

3煤炭企業審計風險的應對措施

針對煤炭企業的審計項目，整個審計過程中都保持高度職業懷疑態度，了解煤炭企業的審計需要，注重細小、輕微問題，分派更有經驗的或具有特殊技能的審計人員提高審計質量和工作效率，對審計項目組成員提供更多的督導。進一步審計程序時融入更多不可預見因素，對不正確觀點進行改正，采取種種手段來規避可能出現的問題，關注以前未曾關注或重要程度低的科目，避免人為的對審計效果進行干涉，保證審計工作能夠順利實施。對審計程序實施時間做出調整，避免把不適當的會計調整放在其他月份，運用不同的抽樣方法，實施審計程序性質、時間安排。針對財務報表具體項目，統一初步確定煤炭企業重要性，明確貨幣資金是企業資產的主要構成，從主營業務明細賬中選取適量樣本，分析出本期重要產品的毛利率，對本年發生額進行函證，對期末余額劃分賬齡。確定資產負債表中記錄的固定資產，實地盤點固定資產，了解目前的使用情況，對固定資產清理科目進行審計，監盤程序主要是對存貨的結存數量進行確認。總之，要重視審計風險成因的多元化分析，應用不一樣的應對方案，注重從整體上控制風險，執業中要一直有一種專業懷疑心態，在適當減少審計成本基礎上應用新模型，必要的時候可以向專家尋求幫助，設計更有效的程序，識別出存在的審計風險，將審計風險降至可接受程度，從而加強審計質量、降低審計風險。

作者:陳利平 單位:四川省古敘煤田開發股份有限公司

參考文獻:

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