公立醫院項目成本核算體系研究

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［摘要］隨著醫療領域改革進程的深入，我國的衛生事業逐漸獲得了較大的發展以及進步，但是現如今看病費用的高昂以及看病較難仍然是備受我國廣大人民群眾關注的焦點。在我國各個領域中的各個機構里，公立醫院是一個不以盈利為運行目的的社會機構，其宗旨為“為人民服務”。但是，無論是什么機構，想要保持長時間的穩定發展，都需要有一定的收入以及效益。同時，隨著不斷深入醫療改革，政府不再對公立醫院進行全額撥款，公立醫院的盈虧需要自己承擔。所以，公立醫院應當從醫院的各項基礎管理信息入手，對項目成本核算體系的應用實施、基本工作以及核算的流程進行研究分析，以構建一個具有可行性、實用性以及普遍應用性的公立醫院項目成本的核算體系。

［關鍵詞］新制度;公立醫院;項目成本;核算體系

1前言

在醫院的成本管理相關工作中，一個關鍵的構成部分就是醫院的成本核算，2021年年底我國相關部門出臺了《醫院會計制度》以及《醫院財務制度》(以下簡稱為“新制度”)［1］。在新制度中，提高了成本管理以及會計科目等相關成本核算內容的規范化程度，對成本項目實行了具體規定，使成本核算有一個具體的范圍，統一了公立醫院的成本核算工作，這些方法均對規范我國公立醫院的成本管理工作發揮著一定的作用以及影響?，F階段，全成本核算這一方式已經逐步在我國公立醫院的成本核算工作中推廣應用。為了使我國公立醫院的實際成本核算工作得到規范，繼而使我國公立醫院的成本核算工作的相關發展更加高效化、統一化以及全面化，因此，相關部門出臺新制度。除此之外，為了順利開展公立醫院新制度的實施工作，加快新制度中相關要求以及政策的落實速度，公立醫院的醫護人員必須對新制度之下醫院的成本核算工作內容、流程以及新制度給成本核算提供的有利條件做進一步的了解，并且將其牢牢掌握，此舉能夠在一定程度上促使公立醫院健康、穩定的發展。文章基于新制度背景下對K公立醫院的成本核算建設體系進行研究分析，以期能對我國公立醫院的成本核算工作提供參考。

2醫院成本核算的概念

2.1全成本核算

全成本核算又名完全成本核算，其具體指的是在醫院開展相關管理活動以及醫療活動的時候，把所有活動中所消耗的全部成本項目納入醫院總成本的一個過程。全成本包括固定成本以及變動成本，在實際進行成本計算的過程中，除了要核算行政管理部門的相關管理費用、設備折舊以及房屋折舊此類間接成本之外，還要核算易耗品、衛生使用材料以及藥品等成本。醫院開展全成本核算是我國醫療衛生事業發展的一個必然結果，因為這是醫院的成本核算逐漸走向科學化的體現［2］。過去醫院開展成本核算是結合自身的需求來自行進行成本核算，會受到醫院綜合能力等因素的限制。現如今在新制度背景下醫院全成本核算的定義相較于以往更加廣泛，其除了可以在我國政府相關部門對醫療衛生機構進行宏觀調控的時候發揮有效的作用，對我國醫療衛生事業的和諧發展、穩定發展以及統一發展起到一定的幫助之外，還能將醫院自身的完整成本結構清晰地反映出來，從而給醫院的管理工作、醫療藥品的定價工作、醫院的籌資及籌資決策工作、醫療服務工作以及醫療管理成本的配置工作等提供了極高價值的參考依據。

2.2不完全成本核算

不完全成本核算指的是醫院結合自身決策的需求以及管理情況來進行具有選擇性的成本核算工作，而沒有對原本應該屬于成本項目的全部消耗費用進行核算。在醫院逐漸開始開展成本核算工作的初期，不完全成本核算開始被使用。因為國內研究關于醫院成本核算的時間比較晚，醫院所使用的成本核算方法以及內容均不夠健全完善［3］，從而導致醫院在進行成本核算的時候，大部分時候只能使用不完全成本核算法。在醫院剛開始實行成本核算的時候，最早進行的是科室成本核算，在發放績效獎金的時候，通常都是以科室成本核算來作為發放依據，醫院使用不完全成本核算法來對科室的成本進行核算，以此降低醫院的運行成本。

2.3變動成本核算

在不完全成本核算之中，包括變動成本核算，其具體指的是一種在醫院對日常成本進行計算時，只把與核算成本相關的變動項目納入所核算成本對象的成本里，卻不對固定成本進行核算的方法。假如使用變動成本核算方法來對醫院的成本進行核算，能夠使醫院的成本核算工作的過程以及內容更加方便簡單［4］，核算結果更加客觀。同時，也更加容易獲得在成本核算中所需要的數據，并且能夠使核算資料更加準確以及客觀。但是，變動成本核算法和傳統的會計理論并不相符，不對固定成本進行核算，而僅僅只對變動成本進行核算，無法將醫院各項醫療活動的所有消耗以及費用全面地反映出來，從而導致核算結果無法成為政府補償以及定價決策的相關依據。醫院在長時間的決策以及運行的過程中，變動成本以及固定成本之間的界定將會發生一些改變，從而造成原本被歸為固定成本的相關成本隨客觀因素的改變而改變，繼而使自身出現變動成本的相關屬性，最終被歸為變動成本。所以，如果醫院的成本選擇使用變動成本核算法來進行核算，將無法達到醫院決策的需求標準。

3醫院全成本核算的對象

新制度明確規定醫院在進行核算的過程中應當按照實際進行核算的對象來將醫院的成本核算分類，其中包括:床日成本核算、醫療服務項目成本核算、診次成本核算、科室全成本核算以及病種成本核算。醫院的成本核算對象應為床日、診次以及科室，一些有條件的醫院還應當將病種以及醫療服務項目作為成本核算對象。因為任何一個醫院都要對自身的總成本進行核算，因此醫院的總成本也要作為核算對象［5］。下列為成本核算對象的基本含義:第一，病種成本代表的是在對某一種疾病進行治療時所產生耗費的資金總和;第二，科室成本指的是將所有科室當作責任部門，在醫療運行過程中所產生的耗費資金總和;第三，診次和床日成本核算代指的是醫院門診診次以及每個住院床日的基本成本情況;第四，醫院總成本代表的是在醫院中產生的可以歸為成本的全部耗費資金總和，其中包括住院總成本以及門診總成本;第五，醫療項目成本代表的是每一個醫療項目所進行成本核算的相關成本。

4項目成本核算基礎工作

4.1劃分成本核算單元

醫院進行成本核算的前提就是劃分成本核算的單元，在新制度中有明確規定，醫院的醫療服務活動單元必須在原本的基礎上繼續進行細分。在劃分核算單元的過程中，應當結合“沒有必要再分以及不可再細分的”成本核算劃分原則。除此之外，劃分成本核算單元時所具有的合理性以及科學性能夠對醫院成本核算的準確性造成直接的影響［6］。

4.2成本內容的組成部分以及細分工作

醫院成本包括間接成本以及直接成本，在以往，醫院在進行成本核算的時候通常只對直接成本進行核算。而針對行政后勤的相關管理成本以及公共成本，因為分攤的方式以及流程欠缺合理性以及科學性，從而造成分攤的最終結果與“誰收益誰承擔”的原則不相符。核算成本的細分以及成本內容的組成部分逐漸成為成本核算中的關鍵環節，因此，在剛開始進行核算的時候就應當把這兩項工作確定下來［7］。

4.3采集數據的真實性

進行成本核算的基礎是采集原始的成本信息以及成本數據，為了使所采集的數據具有一定的真實性、有效性以及規范性，應當盡量在醫院錄入信息的相關系統中采集核算信息。

5項目成本核算流程

5.1項目成本的核算

對項目成本進行核算是將各個科室中進行的醫療服務項目當作核算對象，歸納收集各項醫療服務的支出，并且對其進行合理的分配，從而算出各個項目單位所產生的成本的過程。藥品的成本以及單獨收費材料的成本不在項目成本核算的范圍之內。分攤醫療服務項目的依據是各項目的工作量以及相關收入。為了使項目成本的口徑具有一定的可比性，分配結果具有一定的合理性，因此，在對項目的成本進行核算的過程中，應當按照項目成本的具體核算要求，來合理修正科室成本的口徑以及分配依據的收入。

5.2科室成本的核算

醫院科室除了是醫院科室成本的成本核算對象之外，還是對病種以及醫療項目進行成本核算的基礎，處于整個成本核算流程的核心位置?？剖页杀竞怂銛祿臏蚀_性會對其他成本核算項目的準確性造成直接的影響。分攤間接成本以及歸納收集直接成本均屬于科室成本。在對科室成本中的間接成本進行分攤以及對直接成本進行歸納收集的過程中［8］，相關工作人員應當秉持一貫性的基本原則，使用高效規范的會計準則來協助成本核算。其中，有五個需要高度重視的耗費方面:公攤、藥品、人力資源、折舊以及衛生材料。根據成本的來源，將科室中的間接成本劃分為三個類型的科室，分別是醫療技術、行政后勤以及醫療輔助。針對此三個類型的科室間接成本，在實施分攤的過程中，必須按照實際情況來采取相應的分攤方式。除此之外，分攤的方式一旦確定之后就盡量避免發生輕易更改的情況。

6項目成本分析

下列進行項目成本分析中的數據信息均源自K院2018年的數據系統。

6.1初步分析醫療項目的成本

2018年，K院全年發生的按照HIS編碼來進行收費的醫療服務項目一共有4336項，但是不包括體檢收費項目。其中包括1499項虧損的醫療項目，虧損金額高達6.67億元，虧損率為33.84%。此外，綜合醫療服務收費項目的虧損金額為4.38億元，虧損率高達97.86%。

6.2分析醫療項目成本

第一，在醫院的醫療服務類項目中，那些盈利額較大的項目幾乎全都屬于大型的醫療設施診斷檢查以及治療的項目，設施折舊所產生的耗費就是此類醫療項目的主要成本來源。體現出了在這些項目的核算成本中，占據主導地位的是固定成本，而這些項目的收費在填補成本的同時會存在一些利潤空間，但是無法確定其能否彌補另外虧損的醫療項目［9］。第二，在醫院的醫療服務類項目中，那些虧損額較大的醫療項目幾乎全都屬于能夠展現出醫護人員的技術勞動價值的項目。人員的費用就是此類醫療項目的主要成本來源。對此類醫療項目的定價無法使醫護人員的技術勞動價值充分合理的體現出來，從而造成此類醫療項目的收費遠遠不及成本，意味著這樣的項目做得越多，虧損也就越多。第三，項目的成本系統能夠直接影響項目自身的成本效益，同時，應當根據項目成本自身的成本參數，來研究分析工作量對項目成本的效益存在的影響。如果成本參數小于1，則此項目為盈利狀態，這樣的情況意味著項目成本的參數越低，其就具有越大的盈利空間［10］。而當項目成本的參數小于1的時候，工作量就會對此項目的成本效益情況發揮積極的作用，也就意味著此項目的盈利總額隨工作量的增加而增加。

7結語

總而言之，新制度完善改進了公立醫院的核算成本內容以及成本管理的方式，以會計報表、會計科目和成本核算流程為切入點統一規范了醫院成本核算的各項工作。近些年來，全國各個公立醫院逐漸結合自身的實際情況構建了相應的核算體系，有效促進醫院的成本工作朝著規范化的方向發展。因此，各個公立醫院應當積極對醫院成本核算進行進一步的分析研究，從而促使醫院能夠健康穩定的發展。

參考文獻:

［1］郝冬梅.基于DRGs－PPS支付方式的公立醫院成本管理———廣西G醫院DRGs應用實踐與思考［J］．納稅，2020，14(24):143－145.

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［3］徐秋萍.基于知識價值的公立醫院績效薪酬管理體系研究［J］．中國總會計師，2020(8):42－43.

［4］劉棋.公立醫院醫療服務項目成本核算過程研究［J］．行政事業資產與財務，2020(14):81－82.

［5］孫愛君.公立醫院物價管理面臨的問題與對策［J］．財經界(學術版)，2020(18):88－89.

［6］肖興燕.公立醫院賬務處理中“項目核算”和“資金來源”功能在專項資金核算中的應用［J］．中國總會計師，2020(7):72－73.

［7］劉春雨，李鳳芝，薄云鵲，等.新形勢下加強公立醫院醫療服務項目成本核算的思考［J］．中國衛生經濟，2020，39(4):79－80.

［8］羅冬梅.政府會計制度下公立醫院財政項目資金核算管理實踐［J］．經濟研究導刊，2020(9):110－111.

［9］朱蔚，嚴惠蘭，仇婭，等.大數據視角下江蘇省公立醫院管理會計現狀分析及體系構建的研究［J］．江蘇衛生事業管理，2020，31(2):211－214.

［10］胡艷秋.新制度體系下的公立醫院全成本核算思考［J］．時代金融，2018(24):242.

作者：孫葉楠 單位：濰坊市寒亭區人民醫院