合理定位財務會計系統運行目的論文

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編者按：本文主要從合理定位會計目標的重要性；當今比較流行的兩種學派；影響會計目標定位的因素；現階段我國會計目標定位進行論述。其中，主要包括：會計可以看作是一個信息系統，一個以提供財務信息為主的經濟信息系統、任何一個人造的信息體統都必須有一個明確的目標、受托責任觀、受托者不但要對資產或資源的所有者履行受托責任，還要履行對整個社會的責任、決策有用觀的主要內容、外部因素、會計是存在于一定的環境之中的，受環境的影響、內部因素、影響會計目標定位的內部因素主要指的是會計職能、決策有用觀不適合作為我國現階段的會計目標、我國的會計目標應暫時定位為受托責任觀等，具體請詳見。

按照信息論和系統論的觀點，會計可以看作是一個信息系統，一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。對于每一個人造的信息體統來說，都必然有一個目標，從而引導系統按照預期的方向運行。會計系統也不例外。財務會計的目標可以表述為財務會計系統運行所期望達到的目的和境界，它的內容受人們主觀期望的影響。合理定位會計目標對于會計理論的研究和會計實務的開展具有重要的意義，所以本文將圍繞現階段我國會計目標的合理定位展開討論。

一、合理定位會計目標的重要性

正如上文所述，任何一個人造的信息體統都必須有一個明確的目標，從而指引起運行的方向，會計系統也不例外，但是作為一個國家的經濟語言，會計的重要性遠不止這一點。當前我們國家會計信息混亂，虛假，失真，迫切需要一套完善的會計準則對這些造假行為進行約束。會計準則是會計工作的基本規范和標準，是規范會計信息的核心，加強會計準則的建設是非常必要的，而會計目標在會計準則基本概念中占據重要的地位，對會計準則起制約的作用，會計目標不明確，會計準則的質量就沒有保證，進而影響到整個會計信息系統產生的信息質量，及早明確我國的會計目標非常有現實意義。

二、當今比較流行的兩種學派

對于會計目標的研究可以追溯到1921年的一本著作，其中就開始提到“會計的目的”和“會計師的目的”，理論界真正開始有人將會計目標作為直接的研究對象是在上世紀的五十年代美國的會計學家斯朵伯斯，到了20世紀七十年代，會計目標的研究已經受到了普遍的重視，并基本上形成的兩個主流的觀點：

（一）受托責任觀。這種觀點認為財務報表的目標是反映受托者的責任履行情況，由于最有效的反映受托者履行情況的信息是關于經營業績的信息，所以財務報表應該以反映經營業績為重點。隨著委托—受托關系研究的深入，受托責任學派對受托責任進行了拓展，將對資產或資源的受托責任擴展到整個社會，即受托者不但要對資產或資源的所有者履行受托責任，還要履行對整個社會的責任，比如就業、環保、公益等方面的責任。

（二）決策有用觀的主要內容。這種觀點認為財務報表的主要目標是為現在和潛在的投資者、債權人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似的決策提供有用的信息；提供有助于現在的和潛在的投資者、債權人和其他使用者評估來自股利和利息及其來自銷售、償付、到期匯券或貸款等實得收入和預期現金收入的金額、時間分布和不確定的信息；提供關于企業的經濟資源，對這些資源的要求權以及使資源和這些資源的要求權發生變動的交易、事項和情況影響的信息；提供企業管理當局在使用業主委托給他的企業資源時是怎樣履行他對業主的管家責任的信息。

在20世紀九十年代以前，中國的會計界很少涉及目標的研究和討論，對會計職能的研究卻是非常的流行。九十年代以后，才逐漸把研究的重點轉到了會計目標上來，形成的基本觀點也是以上述的西方兩個主要的流派為基礎的。

三、影響會計目標定位的因素

（一）外部因素。會計是存在于一定的環境之中的，受環境的影響。亨德里克森指出：“會計環境對會計目標及根據邏輯導出的各種會計原則和規則都有直接的影響”。因而會計目標的定位首先要考慮與一定的會計環境相適應，會計環境是不斷變化的，會計目標也應該隨之變化。會計環境的包括經濟的、法律的、政治的、社會文化等，其中最為重要的一個因素是經濟因素，如一個國家的經濟體制、經濟發展水平、企業經營機制、企業的資金來源及所有制結構等。

（二）內部因素。影響會計目標定位的內部因素主要指的是會計職能。會計職能是指會計所具有的功能，是會計本身所具有的，客觀存在的，不以人的主觀意識或愿望而改變的，而會計目標是主觀的，是人們對會計所能起到的作用的界定，是對會計職能的具體化，受制于會計職能，因此人們在定位會計目標的時候不能超越會計的職能，而只能限制在會計職能的范圍之內。

四、現階段我國會計目標定位

我國的會計準則中將會計目標定義為三個方面：為國家有關管理部門，為外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。這一目標是沿著決策有用學派的思路來設立的。這個目標雖然不能說是錯誤，但是過于籠統，而且沒有區別對內報告和對外報告，而是將二者混合起來。對我國的會計準則的制訂沒有什么指導意義。研究我國的會計目標的定位不是憑著簡單的推理就可以實現的，但是通過上面的論述，我們仍然可以得出一些結論：

（一）決策有用觀不適合作為我國現階段的會計目標。作為受托責任的繼承和發展，決策有用觀的進步性顯而易見：首先，它對客觀經濟現實的認識更全面，充分考慮了非直接委托—受托關系的存在；其次，它對會計信息使用者的群體的認識更清楚，強調會計信息不但為資源的委托者和受托者服務，而且要為其他的利益相關者服務；最后，從決策有用觀的主要內容上看，其某種程度上包含了“受托責任觀的內容”。但是這些優越性的發揮是要依賴一定的經濟環境的。這種經濟環境的顯著特征是：生產資源一般人所有，市場是分配資源的重要因素；資本市場很發達，總是把有限的資源從不能有效使用它們的企業，引向能夠有效使用它們的企業。我們國家現階段的經濟顯然不具備這些特征，資本市場不健全，效率總體不高；對投資者實施保護的法律嚴重不足；國有企業中內部人控制的現象嚴重。我國的客觀經濟環境決定了“決策有用觀”不適合作為會計的目標。同時我們還應該看到的是“決策有用觀”也不是完美無缺的。美國近幾年不斷發生的財務丑聞或多或少與會計目標有關。

(二)我國的會計目標應暫時定位為受托責任觀。我們國家的經濟環境與國外不同，因而不能照抄照搬國外的經驗，現階段我們國家的目標定位在“受托責任觀”更為合理。首先，因為相對于決策有用觀來說，受托責任觀還是有一定的合理性的：簡單、明確，具有較強的可操作性和指引性。決策有用觀中關于“有用”的評價太主觀，會計信息的使用者是多元的，不同的會計信息使用者對會計信息的有用性必然有不同的要求，即使是同一會計信息使用者，在不同時期對會計信息的有用性也有不同的要求。我們國家現在的會計工作人員的業務素質普遍不是很高，采用決策有用觀作為會計的目標來運行會計目標有一定的難度，而且現實意義也不大。其次，我們國家現在會計信息造假問題很嚴重，企業提供真實可靠的會計信息成了眾多會計信息使用者最為關心的事情，決策有用觀強調的是注重會計信息的相關性，需要運用多種的計量屬性，這些都無疑給會計造假提供了更為寬松的環境，而與此相對應的受托責任觀更注重的是信息的可靠性及經營凈收益的準確計量，強調對受托責任的如實計量，提供的信息多采用歷史成本計量，更適合我國當前的會計實務。