營改增后建筑企業會計核算探討

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【摘要】為使稅務體制得到進一步優化完善，以便能夠在經濟轉型中發揮更大的作用，我國于2012年出臺了營改增政策。自營改增政策出臺以來，對社會各個行業產生了較大且深遠的影響，建筑企業會計核算工作自然也不例外。本文基于此，試圖以建筑企業會計核算為研究對象，就營改增后建筑企業會計核算工作如何展開進行研究探討，并提出具體的措施以供參考。

【關鍵詞】稅務體制；營改增；建筑企業；會計核算

建筑行業在整個國民經濟體系中一直處于極其重要的地位，其發展好壞直接關乎到國家整體的經濟發展。與此同時，建筑行業還與人民群眾的生活和生產有著極其密切的聯系，因為人民群眾一切生活和生產活動的開展都離不開建筑。而建筑行業的發展好壞主要取決于建筑企業，建筑企業能否健康有序地發展直接關乎到國家經濟發展和人民安居樂業。建筑企業會計核算工作開展的好壞是直接決定建筑企業發展好壞的關鍵因素之一，自國家出臺營改增政策以來，對建筑企業會計核算工作產生了諸多影響，如何積極有效地應對這些影響，更好地開展好會計核算工作，對于各個建筑企業而言可謂至關重要。

一、營改增對會計核算的影響分析

1.對收入核算方面的影響。基于傳統營業稅制的指導，建筑企業在進行繳稅時基本參考依據是結合工程項目的綜合造價以及利潤，而自國家實施營改增政策以后，建筑企業在繳稅的時候將沒有含增值稅的建筑工程造價作為納稅的參考依據。在這樣一種情況下，建筑企業極有可能存在難以順利實現增值稅扣除的問題，使得企業應繳稅款總額增加，隨之使得建筑企業的盈利空間因此而明顯縮小，增大了其收入的提高難度，這對建筑企業而言是不利于其可持續發展的實現。2.企業現金流方面影響。通常情況下，建筑企業現金流的增減與企業稅負之間的關系是負相關，企業繳納營業稅的多寡以及企業收入和支出將直接決定了建筑企業的綜合利潤。在對營業稅予以上繳的時候，受稅金預交制度的影響，企業進行建筑工程項目的施工過程中，需要結合建筑工程施工進度來繳稅。一般情況下，該部分稅額是比較高的，通常會超出建筑企業需要上繳的總金額，從而導致建筑企業可以自由支配的現金流因此而大大減少，這對于企業建筑工程項目后續的施工建設產生了很大的影響。而實施營改增政策以后，由于采取的是稅款抵扣制，那么對于建筑企業而言，雖然短期內或許會增加其稅負，但從長遠角度來看，營改增有利于使整個社會的稅負水平得以降低，從而有利于推進建筑企業轉變生產方式，促使建筑企業實現內部管理控制的進一步加強，進而使其加快轉型升級得以實現。3.成本核算方面的影響。在實施營改增政策以前，建筑企業進行繳稅時一般分為進項稅額、實際成本這兩個方面。在稅制改革以后，建筑企業需要把銷項稅以及進項稅相關發票抵扣予以結合來對增值稅加以計算，從而會對兩者相減扣除的數目產生影響，使其逐漸增大，造成建筑企業需要繳納的稅款總額也因此而增大，勢必會對建筑企業成本核算產生影響。同時，大多數建筑企業在進行建筑工程施工的過程中，一般存在部分開支難以開具增值稅專用發票的情況。在這樣一種情況下容易造成建筑企業在勞務人員雇傭以及材料購置等方面的成本支出無法實現對進項稅額的有效扣除，顯著提高了建筑企業的工程項目施工建設成本。

二、建筑企業會計核算工作的具體應對措施

1.優化現有業務模式。對于建筑企業而言，應當將現有政策充分利用起來，通過對征稅方式的合理選擇，優化現有的業務模式達到稅負合理降低的目的。倘若資金相對較為充足，同時談判溝通能力以及采購能力也相對較強，那么建筑企業在同合作的房地產企業簽訂相關合同的時候，選擇甲供工程模式或者清包方式建議選擇簡易計稅方式，相對而言稅負要低一些。特別是針對甲供工程模式，當前的政策在一些方面的界定是比較寬泛的。比如“全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程”中的“部分”，那么建筑企業就可以將其充分利用起來，對甲供材料的合同內容適當加以調整，盡可能承包一些主材料，如此能夠從建筑施工材料銷售企業那里獲取13%的進項發票。針對那些較難獲取增值稅專用發票或者是像砂石這些抵扣率比較低的材料需要適當減少自行采購，最好是直接發包出去。針對房地產企業意圖從建筑企業處獲取9%進項稅額發票這樣的要求，建議建筑企業可以通過工程造價的適當提高來達到轉嫁稅負的目的。2.選擇合適的供應商。在營改增背景下，建議各建筑企業對目前正在合作的施工材料供應商進行一個梳理，結合其納稅身份以及報價等進行綜合考量，將那些可以提供增值稅專用發票的合作供應商保留下來。同時，針對納稅身份不同的合作供應商需要結合報價，按照利潤最大化的原則來加以選擇，防止出現稅負減少但是成本卻提高的情況。還需要注意的一點是，在采購施工材料的過程中往往還會相應的產生一些運輸費用，而在建筑工程項目中施工材料的運輸費用也是一筆不小的開支。最佳的方案就是身份是一般納稅人的施工材料供應商把這部分開支合并在材料款中，然后開具13%的增值稅專用發票。倘若施工材料供應商的身份是小規模供應商，那么雙方可以約定由單獨的運輸公司來針對運輸費用開具9%的增值稅專用發票。如此通過這樣的途徑來實現進項稅額抵扣得以增加。3.健全會計核算工作。營改增以后，建筑企業會計核算項目會相應增多，從而使得核算方式相對較為復雜，所以建筑企業應加大會計核算制度的健全完善工作，通過對相關制度的健全完善，確保納稅工作和會計核算工作得以實現并有效銜接。建筑企業需要制定增值稅會計核算制度，通過應用先進的信息技術，推進增值稅核算工作的信息化進程，使核算的時效性和準確性得以提高，防止出現少算、漏算等情況。建筑企業需要對會計核算工作加強監督力度，對相關人員的工作職責和權限予以進一步的明確，落實崗位要求，對會計核算制度和程序予以不斷完善，確保會計核算始終走在規范化的道路上。建筑企業需要對會計核算數據加大支持力度，確保會計核算數據的及時性和準確性。與此同時，考慮到目前會計核算環節比較多，而涉及的面又比較廣，建筑企業還需要對現有的會計核算方法給予適當的調整，使其更加高效化和合理化?？偠灾?，營改增是國家深化改革的一項重大舉措，建筑企業應積極采取相關對策措施來應對營改增對會計核算帶來的諸多影響。本文針對營改增所帶來的影響，給建筑企業從優化現有業務模式、選擇合適的供應商、健全會計核算工作，這三個方面提出了具體的應對措施以供參考，助力建筑企業不斷提高自身效益，實現健康發展。

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作者：管海飛 單位：江蘇省蘇中建設集團股份有限公司