矩陣分析法下的經濟責任審計論文

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一、矩陣分析法簡介

在數學領域中，矩陣（Matrix）用來表示統計數據等方面的各種有關聯的數據，又可稱為矩陣表，是指由集合S中的元素所構成的m行n列的矩形表，稱為m/n矩陣，簡記為S=(aij)m/n，其中aij為S的第i行第j列的元素。對于矩陣的研究，人類在史前時代就已經開始了。而現代矩陣概念的形成及其體系的建立，則歸功于高斯、愛森斯坦、凱萊、埃米爾特等數學家對于矩陣研究的不懈努力。矩陣分析法是根據多目標規劃原則，對每一項評價指標確定一個滿意值和不允許值，以滿意值為上限，以不允許值為下線，計算各指標實現滿意值的程度，并以此確定各指標的分數，在經過加權平均進行綜合，從而評價被研究對象的綜合狀況。矩陣分析法在經濟管理中的應用，其中最著名的當屬“波士頓矩陣”。使用波士頓矩陣分析和規劃企業產品，成功地解決了如何使企業的產品品種及其結構更好地契合市場需求的問題，同時在生產目標確定的基礎上，幫助企業有效地分配現有資源，保證企業在激烈的市場競爭中保持旺盛的戰斗力。由于矩陣分析法具有簡單明了、易于掌握的特點，目前這一數學理念已經廣泛應用于我們生活中的各個領域。

二、矩陣分析法在經濟責任審計結果分析中的應用

通常，綜合分析經濟責任審計結果，我們可以把在審計過程中發現的問題歸結為人為原因和制度漏洞這兩大原因，雖然有時這兩種原因很難完全區分開，但總是可以區分其傾向于哪一種原因。同時在對經濟責任審計結果進行歸納總結時，通常會發現，總有一些問題發生的頻率很高，而有一些則較低。我們可以應用矩陣分析法來進行分析，使經濟責任審計的分析結果一目了然。如圖1所示，縱軸，表示問題出現的頻率。頻率的高低需要根據實際情況，通過匯總得到。橫軸，表示問題的成因，是指造成問題出現的原因主要是人為原因還是制度原因。這里所說的制度主要是指已經制定的各項規章制度或者應當制定的各項規定。制度原因造成的問題，即由于制度性漏洞造成的問題，如經費支出等沒有定額標準，招標采購制度不完善，基本建設可行性研究無制度約束等。人為原因造成的問題，即由于個人的有意識或者無意識行為所產生的問題，如將專項經費挪作他用的問題，偽造、變造票據等?？v軸，表示問題出現的頻率。頻率的高低需要根據實際情況，通過匯總得到。橫軸，表示問題的成因，是指造成問題出現的原因主要是人為原因還是制度原因。這里所說的制度主要是指已經制定的各項規章制度或者應當制定的各項規定。制度原因造成的問題，即由于制度性漏洞造成的問題，如經費支出等沒有定額標準，招標采購制度不完善，基本建設可行性研究無制度約束等。人為原因造成的問題，即由于個人的有意識或者無意識行為所產生的問題，如將專項經費挪作他用的問題，偽造、變造票據等。Ⅰ區，處于這一區域的問題，其產生原因主要是制度上的漏洞，發生的頻率高。對于這類問題，應當從健全制度的角度入手，針對制度漏洞提出修改或補充建議。Ⅱ區，處于這一區域的問題，其產生原因主要是人為造成的問題或者漏洞，發生的頻率高。對于這類問題，應該加強對相關人員的培訓，包括廉政教育、法規普及等；同時從管理角度入手，建議增強對內部控制執行過程的監管力度，維護各項制度的嚴肅性。Ⅲ區，處于這一區域的問題，其產生原因主要是人為原因，發生的頻率低。對于這類問題，應針對問題或者漏洞的性質，有針對性地建議增強對相關內部控制執行過程的監管力度或者對重點人員進行培訓。Ⅳ區，處于這一區域的問題，其產生原因主要是制度上的，發生的頻率低。對于這類問題，應視其涉及制度的層次，提出修改或補充制度的建議或者暫緩解決。

在實際工作中，Ⅰ區和Ⅱ區的問題是應當重點關注的。如果分析的結果發現這兩類問題同時大量存在，那么就應當從管理系統角度提出包括設計、執行、控制、檢查、修復等功能的解決方案或建議。提出的解決方案或建議應當具備系統性、可行性和一定的前瞻性，對該系統的描述應當簡潔、易懂，切忌大而空的紙上談兵。如果問題主要集中在Ⅰ區，那么應當在向管理層提交的分析結果報告中督促相關單位完善制度建設，并建議在相關范圍內加強各級單位的管理制度建設。對于制度缺乏的情況，應當建議重點加快制度的書面化進程，一方面增強制度的權威性，另一方面使制度的執行置于公眾的監督之下。而對于制度執行力度差的情況，則可以采用建議實施崗位經濟責任制的方式，將每個崗位的職責以書面的形式確定下來，一方面可以督促各級單位或部門理清各個崗位的職責和崗位之間的關系，在此基礎上建立相關的管理制度；另一方面，便于內部審計部門開展審計業務，包括發現制度制定的缺陷和對制度執行進行評價。如果問題主要集中在Ⅱ區，那么應當在向管理層提交的分析結果報告中建議開展一系列大范圍的培訓和宣傳活動，增強各個層次員工的經濟法規常識和廉潔自律意識。在報告中，可以對各個階段宣傳教育的目的、方式、范圍、內容等加以描述，以便于增強建議的針對性和提高實施效果。當然，另一方面，還要先于其他人考慮為什么某些制度被大多數人忽略了。是制度本身不合時宜，還是過度壓制了工作熱情，以至于導致了有意的抵觸？上述思考，當然不能僅限于審計部門內部的閉門造車，還需要進行充分的溝通和調研。實際上，這相較于前面培訓宣傳的建議，對審計人員素質的要求更高了。

三、瓶頸問題

目前，大部分內部審計部門在審計實施過程中，多數憑審計人員的經驗來確定抽查的樣本。在這種方式下，被抽取的樣本帶有審計人員的業務經驗和職業判斷，因此，確定審計發現問題出現概率的科學性不足。但既便如此，仍然可以使用矩陣分析方法來對目前根據較多經驗判斷得出的審計結果進行分析。在這一前提下，可以采用兩種方法確定問題的發生概率：一是簡單的數量累計的方法；二是違規資金率橫向、縱向比較的方法。但是，為什么目前在審計過程中發現的問題并不是建立在完全科學的抽樣方法之上，我們仍然需要運用上述方法來確定問題落入一定區間的頻率呢？原因是，運用矩陣分析法的目的不是為了得到該頻率的確切數字，而是要通過對發生頻率的比較，最終確定應當提出什么樣的解決方案。實際上，這才是我們進行總結分析的根本目的所在。當然，統計抽樣方法的運用是必須要推行的，它是科學審計的重要環節之一。

作者：趙巖單位：東北大學審計處