營改增對水利水電工程造價的影響

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摘要：2016年5月1日全國范圍內金融業、建筑業、不動產業、生活服務業全面實施營改增后，水利水電工程造價規則及相應的稅金計算與增值稅稅制相適應。筆者針對水利水電工程造價體系的特點，并針對“大眾”項目進行了測算，得出營改增對水利水電工程造價的影響。

關鍵詞：水利水電工程；營改增；工程造價；影響；措施

一、引言

2016年5月1日，全國范圍內金融業、建筑業、不動產業、生活服務業全面實施營改增，水利水電工程項目也正式納入營改增范圍內。按照增值稅的計稅方法：生產經營每個環節上產生的貨物或勞務的銷售額為計稅依據，并按照規定稅率計算出貨物或勞務的銷項稅額，同時利用稅款抵扣方法將外購項目在以前環節已納的稅款給予扣除后的金額作為應繳納的增值稅稅額，為了避免重復征稅，即：一般納稅人當期應繳增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；銷項稅額=銷售額（不含稅）*增值稅稅率。

二、營業稅下的水利水電工程造價體系

水利水電工程的總費用以直接費用、間接費用、利潤和稅費組成。直接費用指的是水利水電工程施工過程中直接花費在項目建設中的物化勞動和活勞動；間接費用指在施工過程中構成的產品成本及無法直接計算的消耗在項目上的相關費用。在營業稅下，稅費主要指國家稅法及相關規定應計入的營業稅、城市維護建設費、教育費附加等。營業稅屬于價內稅，計算公式：應納稅額=營業額*營業稅稅率。式中，營業額即為項目工程造價。由于建筑行業長期執行營業稅稅額制度，而現行水利水電工程造價計算規則與營業稅稅制相適應。在營業稅計算規則下，水利水電工程造價計算規則為：工程造價=材料費+人工費用+機械設備相關費用+管理費+規費+利潤+稅費；稅費=工程造價*營業稅稅率3%*（1+附加費率）；

三、營改增對水利水電工程造價體系的影響

1.對原造價計算模式的沖擊。原建筑業稅費計算方式采用記取綜合稅率的方式，即造價的3.41%。當營改增實施后，將不再執行營業稅3%的稅率，使得其征稅對象、計稅方式及計稅依據發生質的變化。因此，建筑業必須對現有的工程造價模式進行改變，并出臺與之相對應的增值稅稅率配套工程造價和計價體系，否則建筑行業的招投標報價將無章可循及失去了法律的依據和政策的支持。其次，由于市場環境處于復雜多變的狀態，現行的建筑物品定價、計價模式與市場環境之間存在制度和實際操作的矛盾，如果沒有適宜的配套政策，營改增的改革可能導致建筑行業成本上升，這類增加的成本將會轉移至消費者身上。根據資料顯示，某會計學會對六十六家建筑施工企業營改增進行調研和理論與實際兩種測算顯示，反差較大。理論測算顯示，營改增為其減稅負約80%；實際測算顯示，平均增加稅負90%，折扣營業稅稅率5.8%，呈現出“明賺實虧”、“明虧實賺”的情況。2.增值稅抵扣鏈貫通。增值稅的核心，即進項抵扣，營改增的實施徹底將其貫通，且環環相扣，每層抵消，有效避免了重復征稅的問題。年應稅銷售額小于500萬或不經常發生應稅行為的小規模納稅人也可以轉為一般納稅人，但一般納稅人不能轉為小規模納稅人的復雜流程。3.價稅分離。營改增的政策將水利水電工程造價價稅分離更加徹底，對建筑行業每個環節緊密相扣，層層抵消，對項目中的人工、機械、材料等費用全面實現價稅分離，且要求信息價格和市場價格的采集均需考慮到增值稅的因素，在合價時的復雜程度更高了，但是計價體系更加嚴謹、精細。

四、水利水電工程造價的計價模式的應對建議

增值稅作為價外稅，按照其稅負理論應由消費者承擔，這完全顛覆了原來建筑產品的造價構成。以“價稅分離”方式計價規則，在項目中建筑行業中建筑及相關安裝工程的單價計算方法并未改變，以“稅前工程造價（人工、材料、機械設備使用費、其他直接費用、間接費用及利潤之和）及各項收支費用（不包含增值稅及可抵扣增值稅進項稅額）的價格計算，以此為基礎，計算安裝工程單價的增值稅銷項稅額”的總體思路。1.不宜增加分包稅負。項目分包在行業較為常見，而且分包成本占據總成本的一半，除了專業分包，約三成為勞務分包（人工費），除了機械機具的抵扣進項稅外，無法取得其他進項稅票。營改增后，只要稅負增加就將增加成本并轉移至總承包單位，考慮到工程項目的工程造價穩定增長，促進勞務行業規范健康循環發展，建議對認定的一般納稅人勞務企業，在執行11%增值稅稅率時，在對超過現階段實際營業稅稅負3%的部分執行即征即退的政策，加以定期審查等方式進行操作。2.不宜“一刀切”，實現企業平穩過度。水利水電項目的周期較長、跨度大，不能以營改增對新老項目“一刀切”，在新稅制銜接上，我們應該更加理性的以“新合同新政策，老合同老方法”執行，對那些未執行完成的項目按照老合同繼續沿用之前政策，不宜隨意修改定額費用、稅款繳納比例，進而實現企業平穩過度。3.提升造價人員專業能力。企業應該重視造價人員專業能力的培養，如果不熟悉營改增的規則，“畫地為牢”，不打破傳統思維，不改變投標策略，不按照新稅制合理規劃，不增強企業定價、報價等的能力，那么企業就會把微薄的利潤丟棄掉。4.企業精細化管理，完善納稅前瞻制度。水利水電行業由于經營的特殊性，在企業管理上最難控制的，迫使企業的成本無法有效控制，導致企業資本結構失衡，嚴重影響到企業未來的發展與生存。營改增的稅制改革，涉及到企業各個方面，因此我們應該抓住機會對企業進行合理改革整理，以動態發展的觀念，對企業進行有效的精細化內控，完善科學的審批制度，杜絕權力下的腐敗問題滋生。精細化手段不僅可以有效的控制企業生產經營成本，還能有效提升企業利潤空間，規范經營活動，提升企業綜合競爭力。此外，也應完善或建立科學的納稅前瞻制度，通過納稅規劃、對新稅制的深刻理解，降低企業財務壓力。作為一般納稅人的水利水電企業，其稅負波動主要源自進項、銷項稅額的差異，銷項一般是通過生產經營活動中產生的所得額確定，如果要控制其額度，難度較大。因此，企業要通過有效的、完善的、科學的納稅制度，對進項稅額進行充分控制，進而實現企業穩定稅負，緩解企業經營壓力，促進企業發展。

五、結束語

營改增對完善稅收制度，促進經濟結構、轉變經濟發展有著十分重要的意義，同時，也迎來了新的挑戰，營改增在總體上是為企業減稅的，但是在個別層面可能出現有增無減的現象，出現無法抵扣對應的進項稅額等。所以，企業應該針對自身情況，通過精細化管理、資金規劃等手段，定制適合企業自身特點的應對策略，來有效控制企業成本費用支出，提升企業利潤空間，實現在激烈的市場競爭中生存發展。

作者:施曉武 單位:華能西藏雅魯藏布江水電開發投資有限公司加查水電建設分公司

參考文獻

[1]楊玉婷.淺談營改增對水利水電工程造價的影響[J].工程技術：引文版，2016，（12）：83.