事業單位長期股權投資核算建議

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摘要：本篇文章首先對事業單位長期股權投資核算基本含義進行概述，從長期股權投資后續計量的核算方法的運用具體規定、期末價值的衡量不準確、財務人員業務水平三個方面入手，對事業單位長期股權投資核算存在的主要問題進行解析，并以此為依據，提出事業單位長期股權投資核算的改進建議。

關鍵詞：事業單位；長期股權股權；投資核算；改進建議

所謂的事業單位長期股權投資主要指，事業單位在財政部門及主管部門審核批準的前提下，以貨幣或其他方式獲取時間超過1年（不含1年）的股權性質的投資。2017年新的《政府會計制度》頒布，事業單位在長期投資中采用的投資核算方式與2013年《事業單位會計制度》相比，整個核算的基礎原則發生本質的變化，權責發生制的會計原則得到了充分的體現。但其與企業長期股權投資核算方式又存在較大的差異，根據實際過程中存在的不足及企業會計準則，本文將針對事業單位長期股權投資提出些許改進建議。

一、事業單位長期股權投資核算基本概述

《政府會計制度》規定，把事業單位對外投資根據投資時間長短加以劃分，事業單位長期股權投資則指事業單位根據法律要求進行期限超出1年（不含1年）的股權性質的投資。根據事業單位國有資產管理規定，事業單位對外投資所使用的資產來源不能是國家財政撥款和結余，由于資金的來源的有限性及事業單位的所屬性質決定其對外投資不能用于高風險的項目上，如股票等。但長期股權投資始終是為了獲取投資收益的，正因為如此，新的會計制度規定將投資收益在會計核算中通過權益法體現出來。

二、事業單位長期股權投資核算存在的主要問題

（一）后續計量的核算方法的運用規定缺少具體標準。事業單位在經過相關部門審批之后，結合法律標準進行投資，以此取得長期股權投資。根據2016年頒布的《政府會計準則第2號——投資》及2017年頒布的《政府會計制度》規定，事業單位在取得長期股權投資后持有期間，通常采用權益法進行核算。如果政府會計主體無權決定或無權參與被投資單位的財務和經營政策的，采用成本法進行核算。但是筆者認為權益法和成本法在實務中運用的區分標準不夠具體化，隨著越來越多的事業單位企業化管理，會計實務工作將變得越加的復雜多樣化，因此應更加明確地、細致地區分兩者使用范圍，使實務工作者有據可依。（二）長期股權投資的期末價值的衡量不準確。新政府會計制度規定，事業單位只有在當有確鑿證據表明長期股權投資行為發生損失情況下，才能按照規定報經財政部門及主管部門審核批準后才予以核銷并計入“資產處置費用”科目。在實務中，事業單位按新會計制度采用權益法核算長期股權投資，則可以將投資過程中的損益通過“損益調整”明細科目反映出來；但如果事業單位采按新制度規定只能采用成本法核算長期股權投資，則因為通過核銷審批以后，賬面價值則是損失核銷之后的價值，無法將投資過程中產生的損失情況具體體現。在上述情況下，事業單位的長期股權投資的賬面價值不能及時有效地提供真實數據與《政府會計準則》要求事業單位的所提供給的財務報表數據應該是真實、合理原則相背離。（三）財務人員業務能力不足。在過去相當長的時間里，我們的實務工作者都是根據原有的《事業單位會計制度》采用收付實現制核算長期股權投資并將投資過程中實際收取被投資單位的相關收益，可以將其記錄到“其他收人”科目中，而新的政府會計制度在權責發生制核算基礎對長期股權投資進行核算，這對實務工作中的財務人員業務能力是種考驗。

三、事業單位長期股權投資核算的改進建議

（一）優化投資核算實務處理細節。結合當前事業單位在開展長期股權投資核算結果來說，核算內容中缺少對后續計量的核算方法的運用規定具體標準的思考。筆者認為事業單位可以借鑒企業財務會計實務中的一些做法，比如將向被投資單位派出管理人員等作為判斷是否有權決定或有權參與被投資單位的財務、經營管理決策的情形之一，以確保會計核算的全面性，給事業單位會計人員投資核算工作順利落實提供引導。（二）實施長期投資計提減值準備。財政部門的《事業單位國有資產管理相關條例》中規定，事業單位應該對本單位對外投資資產保值增值擔具一定職責，同時伴隨事業單位企業化管理的進程加速，事業單位在開展對外投資業務時，尤其是長期股權投資改變情況，更要做到真實體現。因此，對于持有時期中不能體現投資價值改變情況的問題，筆者認為應在長期股權投資的核算中同樣可引進資產減值概念，參考新政府會計制度中“應收賬款”的核算業務中增設“壞賬準備”科目的做法，對事業單位持有期間的長期股權投資進行期末減值測試，設定“長期投資減值準備”總賬賬戶用以及時反映長期股權投資的真實價值。以此給后續核算及監管事業單位長期股權投資情況提供便利條件，及時掌握事業單位長期股權投資及投資真實狀況，從而讓事業單位會計人員樹立良好的職責意識，增強單位風險管理的理念，加大對各個投資的風險防范，在為單位增加投資收、減少資產損失的同時，最大程度上保證事業單位資產投資安全。（三）做好長期股權投資的明細賬和總賬的核算工作。《事業單位國有資產管理相關條例》規定，事業單位需要對本單位對外投資資產進行科學管理，同時根據實際情況，建立完善的財務會計報表，將對應信息加以披露。長期股權投資權益法下，除設置了“長期股權投資”總賬外，另外新增設了“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”明細科目用于詳細說明長期股權投資在事業單位持有期間的收益及虧損變化。另外，由于政府主體對被投資單位的控制程度發生變化會引起核算方法的變更，也將引起明細賬和總賬的調整。因此，加強長期股權投資的明細賬和總賬的核算工作管理，并完善事業單位長期股權投資內部控制制度，實施必要的長期股權投資的風險管理工作，做好投資活動監管工作，可以有效保證資產安全，為事業單位創造較理想的效益。（四）加大對財務人員的培訓力度。隨著2017年《政府會計制度》地頒布，行政事業單位財務核算工作將面臨“雙系統”、“雙確認”、“雙計量”、“雙記錄”、“雙時間”、“雙報告”的要求。而在這之前行政事業單位一直沿用的是預算會計，財務人員普遍都習慣用收付實現制的思維面對業務的操作，這就使我們的財務人員比過去要懂得更多現代財務管理和財務會計等理論知識，并結合實際工作增強專業判斷能力，又因為新制度要求長期股權投資的采用權益法和成本法，涉及股利分配及期末的投資收益的確認，與產業投資部門加強聯系交流，使財務人員與相關部門的業務關系更緊密。由于各種原因，相對企業而言，事業單位財務人員的流動性不強，較多的財務人員除了預算會計知識熟悉外，其他的專業知識掌握不理想，這使某些單位財務人員對新制度的實施不適應。因此，事業單位應向單位領導陳述新制度實施的重要性，取得單位領導的信任與支持，積極引導單位財務人員主動學習新制度，并加以靈活運用。

四、結語

綜上所述，事業單位企業化管理工作在深化發展的同時，為了獲取經濟效益，大部分事業單位應積極開展長期股權投資工作。而在此過程中，由于受到諸多因素的影響，事業單位往往忽視投資活動中的風險管理，沒有實施必要的風險控制措施，導致常常出現投資風險，使得事業單位無法獲取理想的投資效益，甚至投資失敗，給單位和國家造成不可挽回的損失。因此，事業單位需要對長期股權投資核算工作給予充分注重，結合具體情況具體分析，在保證長期股權投資核算結果真實可靠的同時，制定對應的投資戰略，設計出并運行有效的內部控制制度，采用必要的風險管理措施，以此使事業單位能夠取得較為理想的經營效益，從而得到穩步地發展。

參考文獻

［1］財政部.政府會計制度：行政事業單位會計科目和報表［Z］.財會〔2017〕25號.

［2］財政部.政府會計準則第2號——投資［Z］.財會〔2016〕12號.

［3］儲錦超.基于對外投資核算視角的事業單位新舊會計制度比較［J］.企業經濟,2014（7）.

作者:賴素華 單位:江西省南昌市城市排水管理處