娃哈哈企業發展納稅籌劃思考

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摘要：娃哈哈集團有限公司創建于1987年，目前為中國最大的食品飲料生產企業。娃哈哈在資產規模、產量、銷售收入、利潤、利稅等指標上已連續10年住居中國飲料行業首位，成為目前中國最大、效益最好、最具發展潛力的食品飲料企業。下面我們就從它的發展策略及存在問題入手分析，并提出建議。

關鍵詞：發展階段稅收優惠納稅籌劃

一、娃哈哈4個發展階段的策略

1.艱苦創業階段

娃哈哈成立時，可以選擇作為個人獨資企業，繳納個人所得稅，也可以選擇作為一般企業，繳納企業所得稅。但是作為個人獨資企業采用五級超額累進稅率，而且最高的一檔是5萬元以上就達到35％的稅率，稅負對比作為一般小型微利企業而言的20％稅率來說是很重的，即使在曾慶后繳納企業所得稅后再繳納個人所得稅(有免征額等稅前扣除項目)加總起來的稅負也比個人獨資企業的稅負輕。娃哈哈作為一般企業是明智的，另外校辦企業的身份享受在稅收方面的優惠：校辦企業生產的應稅貨物，凡用于本校教育科研方面的，不征增值稅。小學校辦企業對外銷售的增值稅應稅貨物如發生虧損，在財政部規定的期限內可部分或全部退還已征增值稅的照顧。高校后勤集團對本校師生提供的服務的收入免征營業稅等等。

2.歷史轉折階段

娃哈哈收購了杭州資不抵債的罐頭廠，獲得了必需的設備廠房，同時吸收國企資產、負債和企業員工等為娃哈哈帶來諸多好處。全部接受資不抵債的國企，低價收購，減少成本；承擔了國企的負債，用娃哈哈的稅前利潤彌補，減少企業所得稅甚至不用交稅；娃哈哈吸納下崗職工包括高級技工，熟練工人以及高管，大大增強了企業的實力；還享受稅收優惠政策，在契稅方面，國有企業出售，買受人安置企業30％以上職工的，對其承受的所購企業的土地、房屋權屬，減半征收契稅，全部安置原企業職工的，免征契稅，同時在企業所得稅、營業稅、城建稅等方面還有相應的優惠。

3.西部之光

1994年，娃哈哈投身對口支援三峽庫區移民建設，兼并涪陵三家特困企業，組建了娃哈哈涪陵分公司，迅速躋身重慶工業50強。這一舉措使娃哈哈的業務擴展到西部地區，占領了廣大的中西部市場，西部各地區為了吸引投資，必然會有土地優惠，同時當地的工資水平較東部地區低很多，這樣可以為娃哈哈集團節約數目可觀的成本開支。我國政府實行的西部大開發戰略，制定了相關的稅收優惠政策，作為生產果飲、飲用水等產品在當地建立種植基地等，可以享受免征城鎮土地使用稅的優惠，以及企業所得稅減免，減少稅收負擔。還可以利用三峽庫區優質的水源，當地水果特產等生產特色產品，增加公司產品種類，擴展市場。

4.戰略合作階段

1996年，娃哈哈集團以部分固定資產作投資與世界500強，位居世界食品飲料業第六位的法國達能集團等外方合資成立五家公司，這一舉措不僅使娃哈哈引進了世界先進水平的生產流水線，而且通過引進資金技術，發展民族品牌，娃哈哈再次步入了高速發展的快車道。這一方面解決了擴大自身規模所缺資金的問題，另一方面使娃哈哈走出國門，借助達能在世界上的品牌影響力、創意，開發更為先進更為可口、營養的高質量產品，占領市場，增加企業的收入。90年代，為了吸引外資，國家對于中外合資企業提供了很多稅收優惠：中外合資企業屬于外商投資企業，按外商投資企業享受稅收優惠，增值稅方面，有采購國產設備退增值稅的稅收優惠；企業所得稅方面，可按規定享受定期減免優惠、地區稅率優惠、購買國產設備投資抵免企業所得稅、追加投資優惠、再投資退稅、技術開發費加計扣除等稅收優惠。定期減免優惠，如《外商投資企業和外國企業所得稅法》第八條規定：“對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅，此外，外商投資企業免征房產稅以及城市維護建設稅，這使娃哈哈的稅收負擔大大減輕，實力則大為上升。

二、對娃哈哈后期問題得兩個建議

中外雙方矛盾的合理解決方法

曾慶后夫人自己另外成立了幾家公司，以娃哈哈的名義生產產品，達能集團等外資公司由此跟曾慶后發生矛盾，導致中外雙方關系緊張，對娃哈哈集團的經營活動造成了一定影響。如果曾慶后當時在外方提出這個問題時，娃哈哈與之商量為了減少競爭，維護本公司自己的利益，可以將曾慶后夫人下屬的幾個公司收購，這樣既可以壟斷產品生產，擴大自己的規模，給公司帶來好處，同時，收購這些企業，打包上市曾慶后夫人可以獲得娃哈哈公司一定的股份以及大量現金等等資產，加上曾慶后本人的股份，大大增加自己的收益。這樣既不會出現中外雙方鬧矛盾，又給自己帶來相當大的利益。