在建工程的概念范文

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【關鍵詞】 任務矩；變量高度；資源；時間

【中圖分類號】 TU721.5 【文獻標識碼】 A【文章編號】 1727-5123（2010）04-010-04

1問題的提出

在實際工作中一個項目計劃的制定通常為根據經驗及以往的數據制定，在實施過程中需要定期檢查已進入實施階段的任務完成情況，并進行比較，目前常用的比較方法有橫道圖、S曲線、香蕉曲線、前鋒線和列表比較等方法。

1.1橫道圖比較法。勻速橫道圖比較法為在計劃任務期內畫一條橫線，在橫線上標注檢查日實際完成工程量，同時也可讀出檢查日計劃完成工程量，兩者之差為任務量偏差，即可獲得任務量偏差的信息。非勻速橫道圖比較法為在計劃任務期內畫一橫線，在橫線上涂黑標注任務的持續時間，在橫線的上端表示某一時刻計劃累積完成百分比，橫線的下端表示某一時刻的實際累積完成百分比，這樣在某一時刻可同時看到計劃完成累積百分比和實際完成百分比，兩者之差為此刻任務量的偏差，即可獲得任務量的偏差信息。這里仍然用任務量表示進度偏差并沒有轉化為時間偏差（在前鋒線比較法中將勻速橫道圖中任務量的偏差轉化為了時間偏差，在后文中將指出轉化存在的問題）。無法知道任務將要滯后或提前的時間，同時也不知對影響任務因素（資源）的調整量。

1.2S形曲線比較法。S形曲線比較法為建立計劃時間與計劃累計完成任務量的關系，再將檢查時間點實際累計完成任務量標注在同一坐標系中，根據實際完成任務標注點在計劃曲線的上方或下方判定任務超前還是滯后。

功能1，可讀出超前和滯后的任務量，即將進度偏差以任務量的形式表示（這一點與橫道圖比較法相同）。

功能2，以時間表示任務進度超前或滯后的量，這樣就帶來一個問題其以怎樣的進度完成差額的任務量，在此比較法中認為差額工程量可以用之前的計劃的時間完成（存在的問題是并沒有定義以怎樣的資源（狀態）來完成余下或超前的任務，如仍保持目前資源（狀態）不變，之前工作已證明，目前的資源投入不變完成剩余任務將慢于或快于計劃時間，而不是計劃時間。而要以本比較法所得出的時間表示進度偏差，顯然需對資源進行調整，而調整的量不知）。

1.3香蕉曲線比較法。為一個由多個任務項構成的任務，分別按任務項的最早完成時間和最遲完成時間繪制兩端閉合的S形曲線，其對后期工期預測存在問題同S形曲線，此處不再贅述。

1.4前鋒線比較法。前鋒線比較法的基礎仍是橫道圖比較法且橫道圖為勻速橫道圖，僅是將多個置于時標網絡中的任務項實際工程量進展點用線段連接起來構成所謂的前鋒線，認為任務量差即是任務時間差并據此得出對后續工作及總工期的影響，存在的問題如前述，即工期的預測未與投入的資源建立聯系。實質要滿足任務量差即時間差的條件是，在檢查的時間點后資源，必須調整至滿足將剩余或超前工作量，按計劃時間完成。如資源的投入不做調整，任務量差與時間差將不會保持一致，則得出的工期結論將是錯誤的。通常我們應預測在資源計劃不變的情況下工期的變化，或總工期仍執行計劃工期資源的投入，或資源有其它限制而調整至另一狀態而得出的工期，而不是將資源調整至滿足剩余或提前工程量仍按之前計劃時間完成，導致工期滯后或超前至一個沒有實質意義的工期上。列表比較法與前鋒線比較法相同。綜上所述，對一個項目工期的預測必須以資源的投入為基礎，否則將不能得到正確的結論。

2任務矩比較法

任務矩比較法是以橫坐標表示時間，縱坐標表示資源（其可以是人工、材料、機械等各種變量，對于一項任務來說可能需投入多種資源，可以建立不同的資源時間坐標系，但實際上一項任務的按時完成以其中的一種資源表示即可，如貼瓷磚在瓷磚等材料運至工地的情況下，影響任務的完成主要取決于人的數量及能力，我們將人的數量做為資源變量，打樁工程任務的完成主要取決于打樁機的數量，雖然也有人的因素，我們用打樁機的數量做為資源變量）將資源在時間上的累積（資源與時間的乘積）形成的面積稱之為任務矩，即資源在時間上的持續總量，如圖1所示。

下面以一例說明采用任務矩的方法進行比較預測時間及資源消耗的步驟：

例1：某石材鋪貼工程上報計劃安排20人，材料已大部運抵現場，安排5周時間完成，一周后檢查任務完成情況，發現完成整個任務的10％，試繪制：①在資源投入不變的情況下的任務矩圖（在資源投入不變情況下預測工期變化）。②工期不變情況下的任務矩圖（在工期要求不變的情況下投入資源需要的調整情況）。③繪制橫道圖比較法下的任務矩圖（本周拖延或提前工程量及本周時間點之后工程量,按計劃速度完成的任務矩圖（滿足勻速橫道圖中運用前鋒線比較法中對工期的預測）。

2.1選擇任務矩的資源變量。在本例中影響鋪貼石材任務完成的資源變量主要有人（數量、工作效率、工作時間）、石材，由于大部石材已達現場完全滿足任務需要故不考慮做為影響工期的資源變量，考慮把人做為任務矩的資源變量，在人這個資源變量中，數量可變，原有的人工作效率通常不會被改變多少，工作時間可變但有限度）本次選人的數量為任務矩資源變量，當然資源也可不做具體定義，如也可選人并不指明是數量還是工作時間,需要實施時分解為具體變量。

2.2繪制初始計劃任務矩圖如圖2所示

2.3以檢查時間點前完成的任務矩為計量單位計量整個任務的任務矩數量（面積）。一周后檢查，完成整個任務的10%，投入的資源為20，時間為1周，則以當前完成的任務矩量計量整個任務的任務矩應為：20×1×100％÷10％＝200；在計劃工期下實際任務矩的表示如圖3所示

2.4如任務完成整個過程中投入的資源保持不變，則整個任務的任務矩圖的情況如圖4所示，虛線表示計劃初始任務矩位置。

從圖中可知，在目前投入資源不變的情況下任務將在第10周完成，拖延時間為5周。

2.5在工期要求不變的情況下繪制整個任務的任務矩圖跟蹤圖。剩余任務的任務矩為：200－20×1=180；將剩余的任務矩安排在剩余的4周內完成則資源變量的高度應為180÷4＝45；則繪制的任務矩圖如圖5所示。

從圖中可以看出在按原計劃完成的前提下，投入的資源需增至45。

本圖可做為任務完成的計劃跟蹤圖，即在任務開始一段時間后將投入的實際時間標注在時間軸上，投入的資源標注在資源軸上，形成的面積即為實際完成的任務矩，將剩余的任務矩，在剩余的計劃的時間內標注在圖上，則可知在剩余任務矩資源高度，高于已完任務矩的情況下工期將滯后，如保持工期不變將增加資源，具體可由圖中讀出，如低于則相反。

觀察本圖后如仍保持原資源投入，只需將剩余任務矩的資源軸高度壓縮至與已完成任務矩的高度相同，因剩余任務矩的時間軸自然延伸，所達到時間即為在資源投入不變的情況下任務完成時間（如圖3所示）。如低于則相反。

2.6繪制勻速橫道圖比較法下的任務矩圖。原計劃5周完成整個任務則每周應完成整個任務的20％，實際完成10％，則用勻速橫道圖比較法繪制的比較圖如圖6所示。

觀察圖6，勻速橫道圖比較法的結論：工程進展到一周時，實際進度滯后0.5周（通常將此結果帶入時標網絡計劃圖中利用前鋒線比較法認為不采取措施將導致本任務將滯后0.5周，繼而用同法比較其它任務，根據網絡關系導出整個項目不采取措施導致的工期延誤）。即整個任務工期將變為5.5周。

據此繪制任務矩圖如圖7所示，虛線部分表示計劃初始任務矩。

從7圖中可以看出如需按5.5周的工期完成任務，則資源必須增長至40即增加20人，而不是不采取進度加快措施便可以實現的。

而不采取進度加快措施的結果應如圖3所示工期將延至10周完成而不是5.5周。從實際調整的要求來看在資源調整后將工期延至原有工期上增加0.5周毫無意義。可見橫道圖比較法的錯誤在于在前期已證明投入的資源不能達到工期所要求的能力情況下，仍與前期錯誤的資源能力預測未來的工期。（包括前述提到的其它比較法）

注：為說明問題以上圖中虛線部分表示計劃任務矩

3任務矩比較法在網絡計劃中的應用

例2：某工程項目的時標網絡計劃如圖8所示。該計劃執行到6周末檢查實際進度時，發現工作A和B已經全部完成，工作D、E分別完成計劃任務量的20％和50％，工作尚需3周完成，試用前鋒線法進行實際進度與計劃進度的比較。

3.1通常的解法為：①工作D實際進度拖后2周，將使其后續工作F的最早開始時間推遲2周，并使工期延長1周；②工作E實際進度拖后1周，既不影響總工期也不影響其后續工作的正常進行；③工作C實際進度拖后兩周，將使其后續工作G、H、J的最早開始時間推遲兩周。由于工作G、J開始時間推遲、從而使總工期延長兩周。

綜上所述、如果不采取措施加快進度，該工程項目的總工期將延長兩周。

3.2利用任務矩的方法進行分析。

3.2.1本題的網絡計劃橫道圖如圖9所示。

3.2.2繪制初始任務矩網絡計劃橫道圖如圖10所示。

3.2.3利用已投入資源計量任務的任務矩量并繪制計劃實施至第六周末任務矩網絡計劃橫道圖。①將任務的資源變量均暫定為a、b、c、d、e、f、g、h（也可以不加標注，在需要時標注）。②任務C因還需3周完成，因題中未說明資源是否變化，暫定仍按原資源投入量，投入時間為3周，則任務矩為3c。③任務D至第6周末形成的任務矩量為d×3占計劃任務量的20％，則總任務矩量應為：d×3×100％÷20％=15d；未完任務矩為：15d－3d＝12d；計劃剩余時間為2周，剩余任務矩高度應為：12d÷3＝6d；在圖11上標注。④任務E至第6周末形成的任務矩量為e×2占計劃任務量的50％，則總任務矩量應為：e×2×100％÷50％＝4e；未完任務矩：4e－2e＝2e；因計劃剩余時間為0，故剩余任務矩高度為∞。圖11上標注。

從圖中可以看出剩余任務矩的高度均高于已完成任務矩的高度，說明如按原資源投入將不能滿足任務項按計劃完成，必須增加資源投入。

對于C、D需將資源增至原資源的3倍后6倍方可按計劃完成任務項工作。

而對于工作E任務項的資源高度為∞無論如何也不可能在任務項的計劃時間內完成，只能后延。

3.2.4在此基礎上針對不同的資源投入及工期要求對工期或所需資源進行預測，以便做出調整。

①繪制資源投入不變（即不采取措施加快進度）時的任務矩網絡計劃橫道圖如圖12所示。

從圖中可以看出如資源投入不變（不采取進度控制措施）整個工期將延至23周末完成（推遲9周），而不是前述前鋒線比較法所說的總工期延長2周。圖中，在第6周末剩余工作量形成了新的關鍵線路D、F(任務矩尾部無虛線及波形線)，關鍵線路已不再是之前的C、G、J，即關鍵線路隨任務的完成情況隨時在變動，線路起點也應從檢查點開始，檢查點后的剩余任務應視為一個新的項目計劃，重新計算，但之前的已完任務為后續的任務提供了資源的能力和量的信息。圖中任務F、G、H、J最早開始時間均需推遲，分別為10周、2周、2周、8周。

②繪制不影響總工期及后續任務持續時間的任務矩網絡計劃橫道圖，即利用任務的總時差和自由時差，如圖13所示。

從圖中可以看出在充分利用總時差及自由時差所給予的機動時間，資源的投入相應調增至3c、4d、2e。原計劃任務矩后的波形線及虛線（自由時差及總時差），此時已位于任務矩內。此時的c、d、e、f、g、j均為關鍵工作。由于D工作占用總時差導致F工作推遲最早開始時間推遲1周。

③對后續任務的緊前開展不產生影響的最小資源投入任務矩網絡計劃橫道圖，如圖14所示。

本圖利用了任務項所具有的自由時差給予的機動時間，資源投入相應調增，至3c、6d、2e。D任務的資源投入量由利用總時差時的4d調增至6d。

4關于任務矩概念的一些想法

前述所表述的任務矩均為資源驅動型，即一個任務的完成均依賴于資源的持續的投入，但也有一些任務雖也需資源投入但卻不能找出一個合適的可調節任務時間的資源，如安排半天時間開會，此時可對將任務矩設為不可調，當一定要對任務進行調節時，縮短任務矩的時間，此時任務矩的資源變量將升高，可將任務的資源變量理解為緊張度或效率等（即要求縮短每個人的發言時間，加快語速等）。為使變量具有一般性也可不層之為資源，而代之以任務矩高度。

在一個任務實施的過程中，因現場情況發生變化（如施工人數的增減）均將導致任務矩資源變量的高低變化，即整個任務的完成過程不是勻速的而是是階段勻速的。即本方法將可以很好的連續描述這一過程，比前鋒線比較法根據一般性。

對于一些隨時間連續變化的資源變量，任務矩將不再是矩形（除自然變量實際工作任務幾乎沒有，也是本文將稱之為任務矩的原因）當然也可分解為微小矩形之和。

當一項任務確定后其任務矩即為一確定的量，當壓縮任務矩的高度，任務矩的時間將相應延長，縮短時間，任務矩的高度將增加。

對于本任務矩網絡計劃橫道圖，如應用在監理工程進度控制中，如某一施工單位上報一施工計劃，可要其同時申報對任務項投入的資源狀況，對其任務項施工進度進行檢查，知其進度百分比，即可利用本圖知其投入資源是否滿足施工需要，及要求其如何調整，以及不調整可產生的工期后果，同時如施工單位申報情況不如實或不申報目前資源投入狀況，也可預測出其需在目前情況下資源調整的倍數。

本任務矩網絡計劃橫道圖，采用了累進預測的方法，即隨著工程不斷的進行，通過已完工程量，不斷獲得的資源能力將更加接近資源能力一般穩定值，并用此值形成后續的任務矩，在此過程中，已完任務矩不斷增加，未完任務矩不斷減少將使預測更加準確，直至最終完成。

參考文獻

1全國監理工程師培訓考試教材.建設工程進度控制.中國建筑工業

出版社，2003

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關鍵詞：CDIO；工程教育理念；軟件服務外包；教學改革；JAVA系列課程

近年來，隨著全球服務外包產業的蓬勃發展，我國的服務外包產業已呈現全面發展的格局，在政策引導和產業發展的推動下，應用型高等院校都在大力推進軟件服務外包人才的培養。然而在傳統模式下培養的軟件人才與企業的需求差距還比較大，究其原因主要是服務外包課程體系設置不合理、教學內容枯燥、教學與實踐脫節、考核方式單一等，從而使得培養出來的軟件人才對于服務外包產業的適用性水平不高。

1.CDIO模式在軟件服務外包人才培養中的應用價值

CDIO工程教育模式是近年來國際工程教育改革的最新成果，是由美國麻省理工學院和瑞典皇家工學院等4所大學于2001年提出的工程人才創新模式。CDIO代表構思（Conceive）、設計（Design）、實施（Implement）和運行（Operate）。它以產品研發到產品運行的生命周期為載體，讓學生以主動的、實踐的、課程之間有機聯系的方式學習工程，注重培養學生的工程基礎知識、個人能力、人際團隊能力和工程系統能力。這種教育模式的顯著特征就是實現了高校教育與工程實踐關系的重構，它的這種教學情景與教學目標，與服務外包環境下產業對人才要求的能力是非常吻合的。因此現在國內很多高校已將CDIO這種先進的工程教育模式運用在服務外包人才的實踐教學中，并取得了良好的效果。

2.基于CDIO模式的課程一體化教學改革

2.1課程教學目標重構

傳統的課程對教學目標的確認，主要從專業知識的掌握和專業技能的應用情況來衡量。但服務外包企業對應聘者的真實需求除了知識和技能以外，更看重應聘者是否具備良好的溝通能力、團隊協作能力、自學能力和系統工程能力。所以在制定課程教學目標的過程中，除了設置知識教育目標和技能教育目標以外，還應增加素質教育目標和職業技能素養目標，并根據CDIO工程教育理念，將知識教育目標與CDIO的工程基礎知識相對應，將技能教育目標與CDIO的個人能力相對應，將素質教育目標與CDIO的人際團隊能力相對應，將職業技能素養目標與CDIO的工程系統能力相對應。

2.2課程體系一體化建設

在課程體系建設過程中，首先要考慮課程與市場需求的關系，然后充分考慮課程之間的有機聯系，采取多門課程相互協作、理論與實踐相結合、課程與項目訓練相結合的一體化課程設計。

以JAVA為例，因其具有簡單、可移植性、健壯性、并發性和安全性等優勢而成為廣泛使用的面向對象程序設計語言，其應用領域非常寬廣，大到復雜的企業級應用、小到一般桌面級應用，再到手持終端的應用，可以說JAVA無處不在。

通過對當前服務外包環境下企業對JAVA軟件人才需求的分析，JAVA系列課程在開設JAVA程序設計、數據庫原理及應用、JSP/Servlet核心技術、XML語言、Oracle應用開發、面向對象分析與設計、軟件工程、JAVAEE框架技術、Ajax/Jquery開發技術、移動互聯技術開發等課程的同時，為達到工程訓練的目的，還開設了3個軟件項目設計和1個項目綜合訓練。

與傳統課程設計的不同之處在于軟件項目設計所涉及的內容不再是某一門課程，而是兩門或多門課程的綜合訓練。如軟件項目設計1是在學習完JAVA程序設計和數據庫原理及應用后，完成一個相對簡單的JAVASE桌面級應用軟件開發；軟件項目設計2是在學習完JSP/Servlet核心技術、XML語言、Oracle應用開發課程、面向對象分析與設計后，完成一個基于Web的中小型項目，使學生具備Web應用軟件開發的能力；軟件項目設計3是學習完所有JAVA系列課程后所做的一個綜合性項目，使學生的綜合能力和系統實踐能力得到進一步提升，縮小學校授課內容與市場應用的差距；項目綜合實訓是學生在校內工程實踐中心或校外實訓基地，由企業工程師指導，以任務驅動的教學方式，通過企業真實的項目案例讓學生熟悉從項目需求定義、項目設計、項目開發、項目測試運行到項目維護的全過程，真正做到學生的能力與市場需求的無縫接軌。

JAVA系列課程間的關系及課程安排見表1。

2.3基于工程項目的課程內容改革

改變傳統模式下以教師講解為主和以基本概念和基本理論為主的講解方式，注重項目在教學中的作用。按照CDIO培養具有工程能力的實踐性人才的要求，整個課程體系以項目為主線，把專業所要掌握的知識、應達到的能力、應具備的素質等培養目標融入到項目中，根據不同的課程內容把項目分解成與之對應的教學項目。在企業的參與下，結合學生所熟悉的領域，確定“學生信息綜合管理系統”為課程教學的工程項目。該系統主要包括學院管理、專業管理、學生信息管理、教師信息管理、學生成績管理等功能模塊。在完成系統基本功能的前提下，要求系統操作簡便、用戶體驗良好，模塊設計符合“高內聚、低耦合”的思想，實現顯示與業務邏輯相分離，且具備較好的擴展性。

在實施過程中將項目分解到各門課程中，如將項目應設計的實體類、接口、實現類以及類與類之間的關系等內容放在JAVA程序設計課程中；將項目數據庫設計放在數據庫原理及應用、Oracle應用開發兩門課程中，其中數據庫原理及應用側重于系統E-R模型分析、表和視圖的創建、SQL語句操作，Oracle應用開發側重于對數據庫進行管理；將項目需求分析、概要設計、流程設計等內容放在面向對象分析與設計和軟件工程中；將系統業務邏輯的處理和系統實現放在JSP/Servlet核心技術和JAVAEE框架技術兩門課程中，其中JSP/Servlet核心技術講解如何采用Model2模式（JSP+Servlet+JAVABean）利用JDBC完成系統基本功能，JAVAEE框架技術講解如何利用目前流行的SSH（Struts2+Spring+Hibemate）框架基于MVC模式快速進行企業級的應用開發；將項目要求的用戶體驗、界面無刷新的效果放在Ajax/Jquery開發技術課程中；將學生成績查詢功能放在移動互聯技術開發課程中。

基于工程項目一體化的課程體系可以實現教學與市場的無縫接軌，能較好地培養學生分析和解決復雜問題的能力，便于學生以有機聯系的方式學習功能，并促使學生以系統的觀點理解功能。

2.4教學方法及組織形式創新

為了適應并實施CDIO教學模式，促使教學模式由以教師為中心轉變為以學生為中心，由以課本為中心轉變為以項目為中心，筆者對JAVA系列課程的教學方法及組織形式進行了大膽的創新。

1）基于小組賽的團隊教學。

按照自愿結合原則，按3-5人一組將學生分成若干組。教學過程中根據小組的情況適當調整，確保每組成員有強有弱，以強帶弱，均衡發展。在教學過程中將任務以小組賽的形式展開，通過教學管理平臺顯示每組的完成情況，給出排名。通過這種組內協作、組間競爭的方式，極大地調用了學生學習的積極性，真正做到“團隊學習”與“自我學習”相結合，能較好地培養學生的團隊合作和交流能力。

2）圍繞項目開展任務驅動的課堂教學。

課堂教學圍繞項目的解決而展開，采用“學中做”和“做中學”的教學方法。教師在講解時，首先幫助學生了解學習完這門課程后能完成“學生信息綜合管理系統”的哪一個子系統或哪些模塊，然后組織各小組討論，提出解決方案；接著教師對各小組的方案進行評估，指出不足并提出合理的方案；然后教師對完成任務需要用到的知識點和技術進行精講，讓學生了解如何做；最后各小組完成任務的實戰訓練。通過項目的構思、設計、實施和運作，使學生不僅具有扎實的專業技術知識，還具有一定的推理能力和工程實踐能力；不僅具有良好的團隊協作能力，還具有較好的自學能力和一定的項目全局掌控能力。

3）校企聯合開展教學。

加強校企合作是培養服務外包人才的必由之路，能幫助學生實現由專業知識到專業技能、由學生到企業員工的轉化。多年來，徐州工程學院堅定不移地走校企合作的道路，先后與中軟國際、東軟集團、江蘇集群、文思海輝等國內知名軟件企業建立了長期穩定的合作關系。合作的內容主要有：①企業資深工程師參與人才培養方案制訂、課程體系建設、課程大綱編制、項目實踐方案的制定、教材的編寫、案例庫的建設和實習實訓基地的建設；②軟件工程師參與指導學生項目實踐，采用“請進來、派出去”的方式，一方面聘請軟件工程師到校內給學生做講座和參與程序綜合訓練的全程指導，另一方面安排學生進入校外實習實訓基地參與項目綜合訓練，在真實的企業環境中，幫助學生熟悉項目開發周期和項目管理，提升學生的工程實踐能力。

2.5考核方式改進

課程考核是教學過程的一個重要環節。傳統的課程考核一般是通過卷面考試的方式，課程成績由卷面成績和平時成績兩部分組成（卷面成績占70%，平時成績占30%）。這樣會導致學生只會死記硬背，沒有使學生的實踐能力得到有效鍛煉。借鑒CDIO理念，在對JAVA系列課程考核時改變傳統單一的考核方式，注重學生能力的培養，側重過程考核，逐步建立考核形式多樣化、考核結果過程化、考核評價主體多元化的新型課程考核方式。

1）課程考核形式多樣化。

CDIO主張不同的能力用不同的方式進行考核。采用不同的有效方法來考核學生的專業知識、個人能力、團隊協作能力和系統實踐能力，主要考核形式有測試、大作業、報告或論文、筆試、上機考試、答辯、項目成果展示等。例如對數據庫原理及應用采用筆試與上機相結合的方式，對JAVA程序設計、JSP/Servlet核心技術等技術類實踐課程采用上機考試，對軟件項目設計以項目成果展示和答辯形式進行考核等。

2）課程考核結果過程化。

在傳統的考核方式中，過程化的考核主要有出勤、作業、實驗報告、期中考試等，不能全面地對學生進行評價，如人際交往與團隊協作、工程素質、創新能力等。這就需要對過程考核進行進一步的細化，如小組討論、態度與責任感、項目分解合理性、開發工具使用熟練程度、溝通表達能力、任務完成情況、小組凝聚力、項目答辯、開放式思維與創新等。尤其是在軟件項目設計階段，對項目生命周期的各個環節，對任務書、需求分析報告、概要設計報告、詳細設計報告、測試報告和總結報告的撰寫質量，系統運行情況，代碼規范程化，答辯時講解和回答問題的情況都要進行記錄和打分。

基于過程化的考核方式對教師和學生提出了更高的要求。對教師而言，它要求教師在日常的教學過程中要認真觀察學生的行為，并詳實地進行記錄和評價；對學生而言，平時不僅要面對教師的考核，還有別人的考核，從而打消了臨考前打突擊的念頭，全面提升了學生的綜合能力。

3）課程考核評價主體多元化。

傳統課程考核評價的主體主要是任課教師。隨著CDIO理念在教學改革中的應用，課程考核評價的主體應該多元化，除了任課教師評定以外，還可以采取個人自評、組內互評、組間互評、企業評定相結合的辦法。這種考核評價主體多元化的形式能更全面、更客觀地評價學生對CDIO 4項核心能力的掌握情況。

3.結語

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關鍵詞：房屋在建工程；勘察測繪；工程質量

Abstract: when a project or houses in process of construction, the capital and technology of a variety of reasons, the project has may appear to cease, until the external conditions allow, engineering to working again, therefore, in this time all the construction technology, such as the foundation, the main wall, floor, balcony, template and several other project construction technology should be included in the scope of, and in, in houses under construction in the process of the construction of the project, the construction survey and mapping is an important component, directly affects the quality of the project under construction houses and the management level, this article first analyzes the concept of the project under construction, and to its own exploration and quality management for the corresponding the reference for building under construction technology and construction of construction of the project quality system of induction and generalization.

Keywords: houses under construction projects; Survey and mapping; Engineering quality

中圖分類號： TB2文獻標識碼：A文章編號：

一、引言

房屋在建工程，指的是對已經停工后各類房屋，如房地產、校舍等進行相應的新建、改建、擴建或技術改造進行后續的施工工作。一般來說，房屋在建工程在建筑形式上通常有“自營”和“出包”的方式，而不管是哪種方式，對施工質量的管理和控制都有著十分重要的意義和作用，對于房屋在建工程來說，其自身的質量控制目標，就是在有效落實國家工程質量和標準的前提下，通過進行相應的全方位的施工質量管理，進行有效地勘察和測繪，保證房屋在建工程的建筑質量。

由于房屋在建工程的具體特征，因此對房屋在建工程進行勘察和測繪，與其他新建工程有著很大的區別，一般來說，對于房屋在建工程的勘查與測繪，是針對房屋在建工程的建筑施工材料、房屋建造質量等進行核查，只有認真進行相關的房屋在建工程的核查和測繪，才能針對工程實際，保證工程的順利進行，使工程能夠獲得多方面效益。

二、房屋在建工程的勘察與測繪的基本依據和質量控制方式

2.1房屋在建工程的勘察與測繪的基本依據

一般來說，房屋在建工程的勘察與測繪的基本依據一般有以下四個類別：

（1）房屋在建工程的相關合同和文件；

（2）房屋在建工程的設計文件；

（3）與施工勘察和測繪有關的相關法律法規和標準；

（4）與工程質量有關的技術性法規性文件，如房屋在建工程的施工質量標準，房屋在建工程所采取的施工技術和施工原料，尤其是許多新技術的相關資料及其原料。

2.2對房屋在建工程施工生產要素的質量控制

一般來說，影響房屋在建工程有五大要素：勞動主體（如施工人員工作素質、施工管理素質等等）；勞動對象（如工程所使用的各類設備和原材料等）；勞動方法（房屋在建工程中所使用的施工技術和施工工藝）；勞動手段（各種工藝模具、施工設備等）；施工環境（房屋在建工程現場的自然環境、作業環境和管理環境）。

三、房屋在建工程勘察與測繪的基本工作分析

3.1房屋在建工程的勘察工作

對房屋在建工程進行勘察，從根本來說，主要是對房屋在建工程內部或者房屋在建工程勘察的目的和具體技術要求

（1）對房屋在建工程的地質情況進行相應的考察和判斷，充分了解建筑場地內及其附近有無影響場地穩定性的不良地質現象。

（2）查明有無可液化粉土及砂類土層，判定其液化的可能性，劃分房屋在建工程內部及其附近地區土的類型及建筑場地類別，提供抗震設計有關參數。

（3）查明房屋在建工程自身的地層結構特征及其均勻性和軟弱土層的具體分布情況，并提供各土層的物理力學性質指標和參數。

（4）著重查明勘察深度控制范圍內主要受力層土或巖石的力學強度，并對其承載力和變形特征作出評價。

（5）根據場地地質條件對房屋在建工程本身的設計方案進行相應的論證，提出科學、穩妥且經濟合理的基礎設計方案。

3.2房屋在建工程測繪的一般步驟

房屋在建工程測繪的一般步驟如下：

3.2.1 明確房屋在建工程測繪的目的，熟悉房屋建筑工程

在測繪前，先要明確測繪的目的和任務，決定是整體測繪還是局部測繪，哪些要作重點測繪，哪些只作一般了解。然后對所測房屋作深入、細致的調查，從外到內，從下到上，對房屋的形狀、層數、房間布置及各部位的構造、材料等作一全面的了解。有時還要通過對該房屋的設計人員、施工人員和用戶的訪問，對房屋進一步的了解。

3.2.2 徒手繪制草圖

先用徒手按目測的結果，畫出平面圖、立面圖、剖視圖的主要軸線和輪廓線。圖形的比例就大致符合要求。然后由大到小，從整體到局部的逐步充實，完成內容較齊全的平面圖、立面圖、剖視圖。必要時還應著重測繪一些局部詳圖（如樓梯、墻面裝飾、花格等）。在測繪詳圖時，根據需要，還可用軸測圖來表達。若圖形對稱，可只畫一半。草圖完成后，應進行一次校核。

3.2.3 丈量與注寫尺寸

在需要注寫尺寸和標高的地方，畫好全部尺寸線和標高符號，然后丈量尺寸。丈量步驟一般按平面圖、立面圖、剖視圖的順序，先總尺寸，后細部尺寸，做到邊量邊記。在丈量和注寫尺寸后，再進行校核，看總尺寸和分段尺寸之和是否一致。

3.2.4 審核與檢查

測量工作，常常因地點和時間等條件所限，不允許我們返工或補遺。因此，在離開測繪對象之前，還要再一進行復核。

3.2.5 繪制相應的實測圖

將所完成的草圖及收集到的資料，按施工圖的要求，繪制成儀器圖。

四、房屋在建工程的勘察與測繪的具體工作模式

對于房屋在建工程來說，其相應的勘察和測繪，都是為了提高自身的工程質量，因此從根本來說，我們認為需要在以下方面，進行相應的工作：

首先，對于施工單位來說，房屋在建工程的勘測首先要根據施工的組織，充分了解施工工地附近的自然環境和主觀環境，尤其是其地質情況和當地的房屋、水源、店里等與施工有著重要關系的因素，而在工程建設中，對于施工方法的選擇，是在相應的勘測結果上進行的，而且，科學合理的施工方案,不僅要結合相應的勘查與測繪結果，更要在房屋在建工程自身情況的引導下，結合最新的建筑施工技術、施工設備和施工材料，提高工程的施工質量。

與此同時，根據房屋在建工程勘察與測繪的具體方案，更加有效地制訂好保證工程質量、安全、工期、文明施工、節能等方面的技術措施。為了能夠更好滴達到黨務在建工程的勘察與測繪目標，十分需要科學合理的房屋在建工程勘測標準，這項標準一般包括質量安全管理組織體系和勘察測繪人員的職責和工作燈，與此同時，其次要制定保證工程質量、安全的技術保證措施，了解工程容易出現的質量通病，并對其進行相應的規避。因此，更好地進行工程勘察和測繪，能夠對房屋在建工程的質量進行更好的提高，有效促進工程的效益。

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[2] 孫強,顧亮. 工程項目質量控制與項目文明施工的關系[J]. 中小企業管理與科技(下旬刊),2010(09).

篇4

一、利用資產重組調節利潤

資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產轉換和股權轉換。然而，在一些上市公司中，資產重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關將近，那些凈資產收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進行資產重組，把非上市公司的利潤轉移到上市公司。資產重組是上市公司烏鴉變鳳凰的訣竅。在2007年四家業績預增1000%以上的公司中，靠業績重組實現利潤暴增的占60%以上。

華儀電氣2007年10月30日公告，因公司實施重大資產重組后，公司主營業務發生根本性變化，資產贏利能力大幅提升，預計公司2007年1—12月份凈利潤與上年同期相比將增長2700%以上，上年同期(未按新會計準則調整)凈利潤為254.41萬元，每股收益為0.01元。

國興地產由于公司已于報告期末完成了新增股份購買資產等一系列資產重組工作，進入公司的房地產業務在四季度將產生顯著的效益。2007年1—12月業績同比增長3500%～3800%左右。2006年度業績：凈利潤1 348 234.58元，每股收益0.021元。

二、變更會計核算方法調節利潤

會計核算方法的變化會影響企業的利潤。將長期投資收益核算方法由成本法改為權益法，投資企業就可以按照占被投資企業股權份額核算投資收益(即是實際上沒有紅利所得)。同時，所得稅法則是根據投資企業是否從被投資企業分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業贏利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財有道。事實上，改變會計核算方法已成為一些上市公司利潤操縱的一種手段。

三、長期潛虧掛賬調節利潤

1.應收賬款長期掛賬：應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞賬準備并計入當期損益，按規定三年以上的應收賬款轉為壞賬。由此可見，應收賬款對收益的影響極大。在現實中還有這樣一種情況，即企業為了虛增銷售收入的需要而虛列應收賬款，因此，對于由于“應收賬款”科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。

2.待處理財產損失長期掛賬：這種損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。

3.在建工程長期掛賬：這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款須按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工了而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少(財務費用減少)，另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

篇5

現就與固定資產項目有關的、筆者實際審計中發現的、帶有普遍性的作一闡述，以期為固定資產項目審計找到一些適當的切入點。

一、刻意模糊資本性支出和收益性支出概念，調節利潤

我國投資管理體制把建設項目分為基本建設項目和更新改造項目。在制度上，基本建設項目和更新改造項目一般在“在建工程”核算，達到可使用狀態后轉入“固定資產”科目進行核算。

（一）基本建設項目

對于基本建設項目，采用的舞弊手段一般是提前進行工程驗收，其目的一般就是為了盡快讓“在建工程”轉成“固定資產”，盡快計提折舊，增加費用，隱瞞利潤，獲得稅收和完成來年指標（對國有企業來說）上的好處。

企業之所以這么做的原因是根據《企業會計準則——固定資產》的規定，資產入賬時點應該是達到預定可使用狀態，而這個標準本身就具有一定彈性空間，實際操作中在一定程度上取決于職業判斷，這給人為調整提供了便利。

所以審計人員在審計時如發現疑點，應采取實地勘查等審計手段，求證該“在建工程”是否具備轉成“固定資產”的條件。

（二）更新改造項目

《企業會計準則——固定資產》規定，處于更新改造過程而停止使用的固定資產，因已轉入在建工程，所以不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態轉入固定資產后，再按重新確定的折舊計提折舊。

實踐工作中，很多企業并不遵守該規定，一方面更新改造停用的固定資產不轉入在建工程，繼續計提折舊：另一方面，把改造費用作為修理費用直接確認為費用。這樣一來，折舊費用和改造費用雙重入賬，加大成本費用，達到了調節利潤的目的。

以上做法完全違背了會計確認和計量的一般原則一劃分收益性支出和資本性支出的原則，不能真實反映企業的經營成果。這是企業管理當局追求自身利益最大化的一種不良行為。作為審計部門，應該抓住會計制度和會計準則上某些政策或條款的不確定性特點，對有可能利用會計政策選擇做文章的關鍵點實施定點檢查和重點審計。

二、迫于制度之困，將“在建工程”提前轉“固定資產”

，在國企和一些大的企業集團，上級單位對下屬部門的投資管理比較嚴格，下級單位的項目投資一般要經過上級部門的批準，獲得投資資金或投資額度。上級單位在立項時都有項目完成時間限制（一般為年度），超過投資時限，投資項目有可能被取消。這些都無形中給項目建設單位以壓力，于是到年末，未采購的機器設備突擊采購，未竣工驗收的基建工程搞突擊驗收和竣工決算。

對于突擊轉“固定資產”的項目，審計可側重從以下三個方面尋找突破線索：一是原始資料，二是時間，三是實物。三方面具有連動效應，以機器設備為例說明。

一般情況下，機器設備項目一般都要經歷入廠—安裝—調試—試生產一驗收的整個內控程序。

首先，查看原始資料的完整性，確定運輸單據的到達時間和資產入賬時間，卡死整個運作時間。

如果時間緊張，突擊的項目在某—環節就有可能出現脫節或漏洞，如沒有試生產的參數、某—環節的資料不全等。

其次，在對原始資料的完整性和時間上的可能性產生懷疑的基礎上，應到現場進行調查，看設備的狀態是否真的達到了轉固定資產的條件。

總之，建筑物的突擊轉固定資產現象，只要遵循查看資料、現場勘察實物、結合時間因素進行邏輯判斷和驗證三點，很容易審計出來。

“在建工程”提前轉“固定資產”的審計值得注意的一點是要搞清企業這么做的目的，不要落入先人為主的思維誤區，作出不恰當的審計結論。不是企業的任何行為都有經濟目的，企業這么做可能僅僅是管理層為了取得上級領導的好感或者單純是為了在信息不對稱條件下欺騙資本所有者。

三、內部人員被施工單位收買，提前或非正常支付工程進度款

現實中，的建設管理人員常常與施工單位打交道，被施工單位收買的情況時有發生，而一旦被收買，便可能為了個人利益，不惜出賣企業利益。通常的表現形式是提前或非正常支付工程進度款。

工程進度款的支付與工程進度緊密相連，如果沒有特別的原因，工程項目出現年末趕進度現象，就要考慮相關人員是否有出賣公司利益行為。而在審計中，要熟悉企業的內控制度，如果出現與內控制度不符，尤其是違反內控程序的現象，就要從蛛絲馬跡中尋找線索。

例如，一般工程項目都是由承建方管理人員主動向建設單位提出項目達到了可使用狀態，并申請驗收。而如果出現相反的情況，即工程建設中某單位領導主動要求其下屬組織驗收，審計人員要引起警覺，他的動機，至少應該進行如下審查：找出相關憑證查看工程款支付情況是否正常，是否按合同和相關規定留有工程尾款和質保金，詢問企業員工該領導或相關人員是否與施工單位關系密切，防止舞弊行為的發生。

四、虛列尾工工程項目或虛增尾工工程量

按慣例，基建項目辦理竣工決算時，可允許留有一定的尾工工程款，一般為工程概算的5％，以方便更好的處理工程收尾工作。個別單位便在預留尾工工程上鉆空子，或者虛列尾工工程項目和虛增尾工工程量，或者利用尾工工程資金額度再建設未經審批的其它工程項目，或者將虛列的根本不會再發生的尾工工程款款項挪作他用，再通過竣工決算使其合法化。這樣做，勢必造成該固定資產原值失真，因此，應把項目尾工工程未完工程量和預留工程價款的真實性作為尾工工程的審計重點。

五、利用工程質量保證金做文章

項目建設單位在支付工程款時，一般按規定至少預扣5％工程質量保證金，待工程驗收交付使用一年后如沒有質量再付給承建方。

而實踐中，項目建設單位通常會因施工質量問題扣減該應付質保金，但卻不及時做賬務處理。也就是說，賬面上反映的應付質保金，可能是不需或不需全額向承包商支付的。另一方面，項目建設單位從其上級單位又已取得了該項目足額的建設資金。這樣一來，每個年度末就會形成這種賬外資金，成為建設單位小金庫的來源，年復一年，成為領導為下屬謀年度福利的好。

篇6

關鍵字：企業會計制度、謹慎性原則、資產減值

Abstract:

FinancialAccountingSystemwasissuedbyChineseFinancialDepartmentonDecember29,2000andhasbeenspreadwidelysinceJanuary1,2001.ThenewsystemreviewstheconceptofAsset,expandstherangeofassetswhichshouldbeshownonaccountofthedeclinedvaluefromfouritemstoeightones.Thistreatmentisbasedupontheaccountingprincipleofconservationandwillimprovetheaccountinginformation.

Oncethenewsystemwasissued,therearesomanydiscussionsoverthissectionofassetinaccountingfield.Thefollowingistodiscussthekeystosomequestionsofthedeclinedvalueofasset.

KeyTerms:

FinancialAccountingSystem

theaccountingprincipleofconservation

thedeclinedvalueofasset

2000年12月29日，財政部以財會[2000]25號文的形式了《關于印發〈企業會計制度〉的通知》，正式頒發了《企業會計制度》?！镀髽I會計制度》的制定和實施是完善我國企業會計核算制度、統一企業會計核算標準、提高企業會計信息質量的有力措施，是我國會計制度改革進程中的一件大事。與既有的企業會計準則和企業會計制度相比，《企業會計制度》在實體內容上進行了較多改動和變化。其中，對于“資產”這一章作了很大的改動和突破，主要體現在以下兩個方面：對資產要素的軍政府強調“能夠帶來未來經濟利益”這一本質；另外，為進一步貫徹謹慎性原則，將提取減值準備的范圍由原來的四項資產（應收賬款、短期投資、存貨、長期投資）擴大到八項，增加了固定資產、在建工程、無形資產、委托貸款相應減值準備的計提。

財政部2000年頒布的《企業會計制度》對資產的定義為“資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益?！碧娲艘郧暗亩x“資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源”，更加強調了資產“預期會給企業帶來經濟利益”的本質。如此描述，與美國及國際會計準則委員會對資產的定義趨于一致。美國財務會計準則委員會（FASB）在第6號公告中，將資產定義為“資產是一個特定主體由于過去交易或事項而獲得或控制的可能的未來經濟利益?！眹H會計準則委員會（IASC）將資產定義為“資產是一個企業由于以往的事項的結果而控制的可望帶來的經濟利益的資源?！睆娜邔Y產要素的表述，可以看出，持有資產的根本目的即為獲取未來的經濟利益。那么，資產的賬面價值就應當為企業要求得到的最低的可收回價值。否則，就不可能體現資產的這一本質特征。如果持有期間，由于企業內外各種因素的影響，使得資產的可收回價值減少，根據資產定義的內在要求，就應當將可收回價值低于賬面價值的差額部分確認為資產減值，使資產以可收回價值表示，真正體現資產能夠給企業帶來未來經濟利益的流入。若資產可收回價值提高，則根據謹慎性原則，在已計提的減值范圍內進行沖銷。因此，計提資產減值準備，使資產以真實價值反映，是資產定義的內在要求決定的，也進一步遵循了會計核算的謹慎性原則。

對于資產減值的概念，國際會計準則認為資產減值就是資產賬面金額超過可收回金額部分的差額。我國的統一會計制度則是強調合理預計可能發生的損失，也就是說資產減值是在謹慎性原則下，資產可能發生的損失。但可能發生的損失具體指哪一方面并未統一明確，而是在具體資產項目減值損失計量的內容當中作出不同資產減值損失的描述。

新頒布的統一會計制度中專列一節來規范有關資產減值的相關處理，針對資產減值的確認、講師、計量、批露及相關內容作了規定。但是，對企業資產減值會計核算只在新頒布的企業會計準則和有關會計制度中作了少數幾項特殊的規定，并未做出全面系統的規范，形成獨立的資產減值準則。對資產減值計量基礎缺乏統一標準，對一些財務處理尚未形成明確一致的方法，導致在會計實務中可操作性。為此，有必要對資產減值的有關問題進行探討。

1．計提資產減值準備的意義

長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業界普遍存在著高估資產價值的現象。因此，企業通過確認資產價值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力。同時，通過確認資產減值，還可使企業減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。另外，企業對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業盈利能力和抵御風險能力更具信心。

舊會計制度中計提減值準備的范圍較窄，就出現企業就通過利用會計政策的缺陷來粉飾會計報表，隱藏不良資產，虛增盈利的現象。如有的上市公司通過“應收賬款”換取“固定資產”或“無形資產”，而置換進來的固定資產和無形資產與生產經營沒有什么必然聯系。此舉的目的是由于舊制度中“固定資產”和“無形資產”不計提減值準備，從而能回避原“應收賬款”應計提的減值準備，操縱利潤。新制度擴大了計提減值準備的范圍，要求計提八項資產減值準備，并具體列示了這八項資產計提減值準備的參考性條件。對可能發生的各項資產損失計提進行了較充分的考慮。一方面擴大了計提資產減值準備的口徑，同時縮小了上市公司通過關聯交易來操縱利潤的空間；另一方面，能真正體現出資產必須具有能夠帶來預期經濟利益的屬性，以提供更加穩健的會計信息，防范風險。

2．會計制度中資產減值規定存在的問題

2001年《企業會計制度》專列一節來規范有關資產減值的相關處理，對八項資產減值的確認、計量、披露等內容做了規定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統一的依據，使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：

2．1資產減值準備的計提時間

我國會計制度規定企業應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，使企業之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規定在每一個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如此規定，避免了操作的隨意性，使不同企業具有可比性。

2．2資產期末計價的計量模式

正因為各項資產期末計價均采用“孰低法”，由此便產生了各種準備賬戶。所不同的是，它們的計價方法選擇了不同的計量模式，現歸納如下：

計量模式適用資產項目

（1）成本與市價孰低法短期投資、存貨

（2）賬面價值與可收回金額孰抵法長期投資、固定資產、在建工程、無形資產

（3）委托貸款本金與可收回金額孰抵法委托貸款

（4）應收款項與估計可收回款項孰抵應收賬款、其他應收款

需要說明的是，對于（2）（3）中的“可收回金額”，是指資產的銷售凈價與預期以該資產的持續使用和使用壽命結束時和處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。“銷售凈價”是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。

從現行的會計制度和頒布的準則內容來看，現有規定對有關資產減值計量模式缺乏統一的標準，概念內涵卻又過于統一，欠缺靈活性，因而可操作性差。現有準則中使用的計量基礎包括有：公允價值、可收回金額、未來現金流量的現值、銷售凈價、使用價值、市價等多個標準，在不同的準則中又各有表述，標準多，難掌握。

2．3計提減值準備后資產的使用及處理沒有明確規定

新制度規定，“處置已經計提減值準備的各項資產，以及債務重組、非貨幣易、以應收款項進行交換等，應當同時結轉已計提的減值準備?！钡牵嬏崃说鴥r準備的存貨結轉生產成本時，如何結轉相應的存貨跌價準備；在建工程完工轉入固定資產時，在建工程減值準備如何處理；計提了減值準備的固定資產和無形資產，是按原值還是按計提了減值準備后的價值在剩余年限內折舊和攤銷？這些都直接影響著企業經營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規定。

3．資產減值準備的改進意見

針對第二部分中新企業會計制度對資產減值處理的幾點不足之處，筆者提出以下建議及對策。

3．1計量模式的統一原則

對于1.2中不同的計量模式實際上可以統一起來，就不會顯得標準多，難掌握了。

借鑒國際會計準則公告第36號資產減值準則（1998年4月）中的規定：當一項資產的可收回價值低于其賬面價值時，應對減值損失加以確認，并計入當期損益。其計量標準就統一為可收回價值與賬面價值孰低。同時，國際會計準則對可收回金額定義為資產銷售凈值與使用價值兩者中的較高者。其中，使用價值則定義為預期從資產的持續使用和使用壽命結束時處置中形成的估計未來現金流量的現值。從管理會計的角度很好理解，對于某項資產項目的管理，應比較現在銷售該資產引起的現金流量凈現值（即銷售凈值）和持續使用該資產引起的現金流量凈現值（即使用價值），從中選擇較高者，才能給企業帶來最大的現金流量凈現值，實現該資產的最大效益。

筆者認為，可借鑒國際會計準則的資產減值計量標準，形成統一規定，從而有利于今后制定我國獨立的資產減值準則。但這樣做，必須要計算現金流量凈現值，估計各現金流出、流入量及貼現率、使用期限等，這就對我國會計人員的素質提出了更高的要求。

3．2資產計提減值準備后的使用及處置的會計處理方法

新制度僅規定，在處置已經計提減值準備的各項資產應同時結轉已計提的減值準備。但對計提減值準備后資產的結轉、攤銷、折舊的會計處理沒有明確規定。針對上述問題，本文對相應會計處理方法提出以下建議：

（1）存貨跌價準備的處理。對于已按單項計提了跌價準備的存貨在結轉生產成本時，應同時結轉相應的存貨跌價準備。這樣處理，反映了生產的實際成本，可據此考核生產部門的業績。賬務處理為借記“生產成本”、“存貨跌價準備”，貸記“原材料”等。

對于按類別或整體計提跌價準備的存貨結轉生產成本時跌價準備賬戶不作處理，待期末，一并調整入“制造費用”，再按企業成本核算辦法的規定，分配計入有關的成本核算對象，分錄為借記“存貨跌價準備”，貸“制造費用”。

（2）在建工程減值準備的處理。在建工程完工達到預定可使用狀態，將“在建工程”結轉“固定資產”時，“在建工程減值準備”可以有兩種處理方法。其一，沖減固定資產的入賬金額；或者將其直接轉入“固定資產減值準備”。

前一種處理比較簡單，將“在建工程減值準備”直接沖減“固定資產”成本，以后在進行固定資產核算時，可以不再考慮以前的情況，但這種方法存在兩個缺陷：1）固定資產的原始投資規模已經失真（偏低）。2）會多交所得稅。因為，企業計提的在建工程減值在計算應納稅所得額時不予扣除，以后提取的折舊偏低，因而對企業不利。

后一種處理可彌補前者的不足。一方面固定資產投資規模真實，另一方面固定資產在提取折舊時，可以充分考慮以前的在建工程減值的問題。因此，筆者認為這樣做比較合理。

（3）固定資產的折舊、無形資產的攤銷處理。從會計核算的配比原則考慮，應當按固定資產，無形資產的賬面價值（即扣去減值準備后）計提折舊，攤銷剩余價值，才能真實地反映企業財務狀況和經營成果。然而，若每期計提減值準備后都調整折舊額、攤銷額，對以前的累計折舊及已攤銷數額如何處理，將會非常復雜，會大大增加會計工作成本，缺乏可行性。因此，從實際會計工作出發。筆者認為折舊與攤銷的基數以歷史成本為原則比較現實。

（4）無形資產減值準備的處理。新企業會計制度對于無形資產減值準備的會計處理這樣規定的：當無形資產因某種原因，“已無使用價值和轉讓價值時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益，借記‘管理費用’科目，貸記‘無形資產’科目”。而無形資產發生減值時，則將減值計入“營業外支出??計提的無形資產減值準備”科目?？梢姡瑢o形資產的全額減值和部分減值企業會計制度規定了兩種處理。

筆者認為，無形資產攤銷，屬于無形資產均衡減值，應列作“管理費用”科目。而無形資產部分減值和全部減值作相同處理，列作“營業外支出”比較妥當。這樣，可以與計提固定資產減值準備、計提在建工程減值準備的規定一致起來，并將無形資產的減值與攤銷的會計處理區分開來。

（5）長期股權投資減值準備的處理。根據企業會計制度，長期投資減值準備應記入投資收益，但有一點值得注意，在會計實務中，如果計提減值準備的長期股權投資存在資本公積準備項目時，計提的減值準備應先沖減資本公積準備項目，不足沖減的部分確認為當期投資損失，而并非全額記入投資收益。當長期投資的價值得以恢復，則應先計入投資收益，沖減以前計提數后的多余部分恢復原沖抵的資本公積準備項目。

4．結論

以上是對資產減值若干問題的思索與探討。從中可以發現，我國會計制度對資產減值的規定正在向國際慣例靠攏，但仍然存在著不足。因此，我國應借鑒國際會計準則有關資產減值的內容及時制定我國的資產減值準則。同時，還需要中國企業的誠信程度增強，會計人員的技術水平和職業道德提高以及注冊會計師審計的完善。其他相關法律法規的修定也應跟上，以提供良好的經濟環境，促進我國會計與國際接軌。

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目錄

1．資產減值準備的意義

2．資產減值準備存在的問題

2．1資產減值準備的計提時間

2．2資產期末計價的計量模式

2．3資產項目計提減值準備后的使用及處置

3．資產減值準備的改進意見

3．1計量模式的統一原則

篇7

【關鍵詞】建筑施工；安全措施

一、建筑工程的安全概念

從嚴格意義上來說，應分兩個方面，其一是建筑工程完成后建筑物本身的使用安全，也就是我們常說的完成的建筑物是否存在安全隱患和影響使用的問題，這樣的安全問題是由質量來決定的，因此，我們常說安全和質量不可分離也就源于此。安全的第二個概念，是指施工過程中的安全，這個安全概念與建筑物本身的質量無直接聯系，而是指在施工過程中的建筑意外傷害事故。由于建筑行業是事故多發性行業，出現意外傷害事故的可能性較大，從而給國家和社會帶來損失，給家庭帶來不幸。因此，在施工過程中加強安全施工管理，控制意外傷害事故的發生，就是我們必須特別重視的問題。

二、建筑施工安全檢查與存在問題

（1）檢查工程建設質量強制性標準執行情況。查原材料、成品、半成品、構配件質量證明文件和進場復試報告，見證取樣和送檢記錄，質量驗收記錄，混泥土結構的模板與支撐架的設計和混泥土強度及試塊留置。從檢查情況來看，建筑施工質量總體情況較好，但是仍存在一些質量上的問題，如結構尺寸偏差，鋼筋保護偏差，模板支撐固定不夠等問題；（2）檢查各在建工程的施工安全管理情況。查在建工程是否嚴格按照要求進行報建，招標，是否嚴格按照要求施工，安全資料是否齊全，安全員、安全工程師是否在位，安全生產管理職責，施工現場安全防護是否到位及揚塵治理是否落實等，從目前檢查情況看，在建工程都制定了相應的管理制度，明確了各自的安全管理任務和職責，而管理較差的單位其工地主要問題是：施工工地臨邊防護不到位，個別人員未系安全帶和未戴安全帽，配電箱三相五線制不到位，施工現場材料堆放混亂，文明施工較差；（3）檢查報監備案工程施工用電及機械設備現狀。檢查人員深入施工現場檢隱患，查措施，查制度，所查在建工地都做到了全封閉施工，臨邊防護基本到位，施工用電做到了“一機、一閘、一保護”，設備安全可靠。揚塵治理做到了出入口硬化，建筑物封閉，建筑工地文明施工管理得到了進一步加強，克服了建筑工地臟、亂、差現象，做到了內部標準化，外部景觀化；（4）重點檢查各在建工程消防安全現狀。查建筑施工現場是否建立消防管理機構，是否建立施工現場消防安全管理制度，是否定期進行防火檢查，活動板房及民工宿舍是否符合防火要求等，從檢查情況看，個別單位施工現場消防安全管理機構及管理制度不完善，未進行施工現場消防安全定期檢查和演練，檢查組已責令施工單位立即整改。

三、建筑施工安全事故預防措施與對策

篇8

關鍵詞：增值稅視同銷售業務；涉稅處理

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2012）08-0170-02

1 稅法的有關規定及其解讀

1.1 對視同銷售業務含義的理解

對于視同銷售業務，目前尚未有一個明確的解釋。視同銷售是稅法概念，而不是會計概念。會計中，沒有視同銷售的問題，只有確認收入的問題。本文認為，視同銷售就其業務本身不是銷售，但納稅時應視同正常銷售業務計算銷售稅額并繳納增值稅。

1.2 稅法的相關規定及解讀

（1）根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）第四條規定，單位或個體經營者將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物應視同銷售；“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售”應視同銷售（但相關機構設在同一縣（市）的除外）。其中將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物在涉稅會計處理上分為兩種方式，即視同買斷方式和收取手續費方式。

根據上述規定，將貨物交付別人代銷、銷售代銷貨物以及移送統一核算的其他機構銷售，都應視同銷售，即應計算銷售稅并繳納增值稅。對此，可以理解為，產品完工后增值額已經產生，計算銷售稅并繳納增值稅，一方面可以避免稅款抵扣鏈條的中斷，另一方面可以防止稅款流失。

（2）根據細則第四條規定，“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目以及集體福利或個人消費”，應視同銷售。

所謂“非增值稅應稅項目”是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程等，應注意包括“不動產在建工程”，而不包括動產在建工程。根據上述規定，如果購進貨物用于不動產在建工程，那么屬于非增值稅應稅項目，進項稅額不得從銷售稅額中抵扣，即應把進項稅額轉出。對此，可以理解為流轉過程已經結束；如果購進貨物用于動產在建工程，現行稅法中沒有明確規定。但根據增值稅的計稅原理和稅法的精神實質，仍應視同銷售，計算銷售稅并繳納增值稅。對此，可以理解為流轉過程還要繼續，稅款抵扣鏈條不能中斷。

（3）根據細則第四條規定，“將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”、無償贈送他人以及用于投資。所謂“將自產、委托加工或購買的貨物作為投資”在涉稅會計處理上分為將貨物用于同一控制下企業合并的投資和用于除同一控制下企業合并以外方式的投資。

對于上述規定，可以理解為增值稅是流轉稅，只要商品發生了流轉就應計算銷售稅并繳納增值稅，該類業務發生時，產品已從企業流轉到第三人手中（包括股東、投資者、被投資者、受贈人），加之產品完工后增值額已經產生。為此應計算產品銷售稅并繳納增值稅，保證稅款抵扣鏈條的完整，防止稅款流失。

2 增值稅中視同銷售業務的涉稅會計處理

增值稅中視同銷售業務相關的涉稅會計處理涉及兩個方面的問題：一是計稅依據的確定；二是涉稅會計處理。對于第一個問題前文已闡述；對于第二個問題，根據稅法和企業會計準則相關規定，視同銷售業務應通過“應交稅費―應交增值稅（銷售稅額）”科目核算。在先行企業會計制度下，對于視同銷售業務的會計核算主要有三種情況。

2.1 會計核算時應視同銷售，但不確認收入，直接結轉成本

（1）“將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目”的涉稅會計處理。

發生該業務時應根據業務發生的時間先后順序進行相應的賬務處理，其涉稅會計處理如下：發出商品時，借記在建工程等科目，貸記工程物資、原材料、庫存商品（實際成本）、應交稅費―應交增值稅(銷售稅額)（計稅價格×稅率）；購進的貨物用于非增值稅應稅項目，進項稅額不得抵扣，已抵扣的應當轉出，其賬務處理為:借記在建工程，貸記原材料，應交稅費―應交增值稅（進項稅額轉出）。

（2）“將自產、委托加工或購進的貨物”作為投資用于同一控制下的企業合并、提供給其他單位或個體工商戶的涉稅會計處理。

該業務的處理分兩種情況：一是將貨物用于同一控制下的企業合并的，不以公允價值計量，不確認損益。賬務處理為借記長期股權投資，貸記庫存商品（成本）、應交稅費―應交增值稅（銷售稅額）。二是將貨物用于除同一控制下企業合并以外方式的投資，其處理將在下文予以闡述。

（3）“將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人”的涉稅會計處理。

根據財政部《企業執行現行會計制度有關問題的解答》的規定，該業務發生時應按成本結轉，不作為銷售處理，相關賬務處理為：借記營業外支出，貸記庫存商品（成本）、應交稅費―應交增值稅（銷售稅額）。

2.2 會計核算時視為正常的銷售業務，確認收入的同時結轉成本

（1）“將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”的涉稅會計處理。

根據《企業會計準則應用指南》的規定，該類業務發生時，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期費用，同時確認應付職工薪酬。其涉稅會計處理應按業務發生的時間順序進行相關的賬務處理。企業決定發放時，借記生產成本、銷售費用、管理費用、在建工程等，貸記應付職工薪酬；實際發放時，按自產產品的公允價值確認銷售收入并計算增值稅的銷售稅額，同時按實際成本結轉成本；但應注意：若購進的貨物用于集體福利或個人消費，進項稅額不得抵扣，已抵扣的進項稅額應轉出，即借應付職工薪酬，貸記原材料、應交稅費―應交增值稅（進項稅額轉出）。

（2）“將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者”的涉稅會計處理。

對于該業務在新會計準則中沒有明確規定，但根據早期財政部《關于增值稅會計處理的規定》可知：發生該業務時，應按對外銷售進行會計處理。該規定目前仍在使用，結合先行會計相關政策，其業務處理為：借記應付股利（含稅），貸記主營業務收入（公允價值）、應交稅費―應交增值稅（銷售稅額）；同時按實際成本結轉相關成本。

（3）“將貨物交付其他單位或者個人代銷”的涉稅會計處理。

在現行會計制度上，該業務有兩種方式：視同買斷和收取手續費方式。相關涉稅處理見表1。

（4）“視同買斷方式下銷售代銷貨物”的涉稅會計處理。相關涉稅處理見表1。

（5）“將自產、委托加工或購進的貨物”用于除同一控制下企業合并以外方式投資的涉稅會計處理。

涉稅會計處理是以公允價值計量并計算繳納增值稅，確認損益。其賬務處理為，按取得投資付出對價的公允價值借記長期股權投資，按付出對價的公允價值貸記主營業務收入、應交稅費―應交在增值稅（銷售稅額），同時按實際發生成本結轉相關成本。

（6）“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”的涉稅會計處理。

該業務發生時，按正常的銷售業務處理，即確認收入的同時結轉成本，并按公允價值計算銷售稅繳納增值稅。

2.3 增值稅中視同銷售業務特殊的會計處理方式

收取手續費方式下銷售代銷貨物的涉稅會計處理。納稅人為受托方，納稅義務發生時間為貨物售出時。在收取手續費方式下，受托方銷售代銷貨物時，按收取的手續費，作為勞務收入確認入賬，不確認銷售產品收入。具體的賬務處理見表1。

3 對增值稅中視同銷售業務涉稅處理的總結

“將自產、委托加工或購進的貨物”作為投資用于同一控制下的企業合并以及無償贈送其他單位或個人、“將自產、委托加工的貨物”用于非增值稅應稅項目，會計核算時應視同銷售，但不確認收入，直接結轉成本；“收取手續費方式下銷售代銷貨物”，按收取的手續費，作為勞務收入確認入賬，不確認銷售產品收入。其他情況視作銷售業務，企業會計核算時視為正常的銷售業務，確認收入的同時結轉成本。

篇9

根據《城市商品房預售管理辦法》規定，商品房預售是指房地產開發企業(以下簡稱開發企業)將正在建設中的房屋預先出售給承購人，由承購人支付定金或房價款的行為。由此可知，預售的主體只能是具有房地產開發資質的開發企業，預售的客體應是正在建設中的尚未竣工的房屋。那么是否意味著正在建設中的房屋均可以納入預售范圍呢?當然不是。

預售的房屋首先應符合商品房的屬性。然而，現行法律法規、國家及行業標準對于商品房概念的界定并不十分明確。國家標準《房地產統計指標解釋(試行)》(建住房[2002]66號)將商品房定義為由房地產開發企業開發建設并出售、出租的房屋。行業標準《房地產業基本術語標準》(JGJ／T30－2003)將商品房定義為：由房地產開發企業綜合開發，以建成后出售或出租為目的建設的住宅、商業用房以及其他建筑物。可見，并非所有正在建設中的房屋均屬于可以預售的商品房，納入預售范圍的商品房應具有開發經營屬性。根據現行法律規定不能納入預售范圍的房屋主要包括：

(一)業主共有部分

1.法定的業主共有部分，如物業服務(管理)用房；2.根據房屋建筑的自然屬性，屬于業主共有的部分，如建筑物的基礎、承重結構、外墻、屋頂等基本結構部分，通道、樓梯、大堂等公共通行部分，消防、公共照明等附屬設施、設備，避難層、設備層或者設備間等結構部分；3.建筑區劃內的其他公共場所、公用設施。

(二)配套公建

根據《城市居住區規劃設計規范》(GB50180－93，2002修訂)關于公共服務設施的規定，居住區公共服務設施(也稱配套公建)包括：教育、醫療衛生、文化體育、商業服務、金融郵電、社區服務、市政公用和行政管理及其他八類設施。

(三)建筑區劃內的其他公共場所、公用設施

《物權法》規定的建筑區劃內的道路、綠地以外的屬于業主共有的其他公共場所、公用設施和物業服務用房，

筆者認為，判定房屋能否辦理預售，還應結合規劃、設計規范關于房屋用途的相關規定。《房產測量規范》(GB／T17986.1－2000)房屋用地調查表與分類A6[房屋用途分類]將房屋用途分為：住宅(成套、非成套、集體宿舍)、工業、交通(鐵路、民航、航運、公交運輸)、倉儲、商業(商業服務)、金融(經營、旅游、金融保險)、信息(電訊信息)、教育、醫療衛生、科研、文化、娛樂、體育、辦公、軍事、其他(主要指涉外、宗教、監獄用房)16大類28個小類。根據國標對上述不同類別房屋的定義，住宅、商業、辦公、娛樂用房應屬于可預售的商品房范疇，同時，還應特別注意的是，影劇院、游樂場、俱樂部、劇團等特殊使用屬性的房屋，不能分割銷售，否則將影響其整體使用功能；商業服務、金融、文化用房等經規劃、建設行政主管部門或其他有權機關確認依法未列入配套公建，建成后無需移交的房屋，也可納入商品房預售的范疇；而教育、交通、醫療衛生、軍事及其他等具有公共服務性質的房屋依法不應納入預售范疇。

實踐中，隨著建筑形態的多樣化，房屋用途逐漸突破傳統規范的范疇，哪些房屋能夠納入預售范疇尚存爭議，還有賴于國家和相關行業標準的實時更新與完善。

二、土地或在建工程已設定抵押的房屋預售問題

現行有關商品房預售的法律法規均未明文規定辦理預售許可需要提交抵押權人出具同意預售的證明材料。但在房地產開發過程中，開發企業往往會通過土地抵押貸款進行工程后續的建設?！段餀喾ā返?91條第2款規定：“抵押期間，抵押人未經抵押權人同意，不得轉讓抵押財產，但受讓人代為清償債務消滅抵押權的除外”。《房屋登記辦法》第34條規定：“抵押期問，抵押人轉讓抵押房屋的所有權還應當提交抵押權人同意抵押房屋轉讓的書面文件”。從購房者角度來看，其取得的應為沒有物上負擔的財產，而財產抵押實際是以物的交換價值擔保，抵押物轉讓，交換價值已經實現。以交換所得的價款償還債務，消滅抵押權，可以減少抵押物流轉過程中的風險，避免抵押人利用制度設計的漏洞取得不當利益，更好的保護抵押權人和買受人的合法權益。因為如果在實現抵押權時才發現未經過抵押權人同意己轉讓了抵押財產，此時即使宣告轉讓合同無效，轉讓的財產可能也已經無法追回，而轉讓抵押財產前就取得抵押權人的同意，可以確保交易安全，節約經濟運行成本，減少糾紛。所以在辦理商品房預售許可時，應當收取土地抵押權人出具的同意預售的證明材料。

《城市房地產抵押管理辦法》第3條規定，“在建工程抵押是指抵押人為取得在建工程繼續建造資金的貸款，以其合法方式取得的土地使用權連同在建工程的投入資產，以不轉移占有的方式抵押給貸款銀行作為償還貸款履行擔保的行為”。

對于將己預售的房屋辦理了在建工程抵押的情況，最高人民法院《關于建設工程價款優先受償權問題的批復》(法釋[2002116號)的意見是，“人民法院在審理房地產糾紛案件和辦理執行案件中，應當依照《合同法》第286條規定，建筑工程承包人的優先受償權優于抵押權和債權”。且按照最高人民法院法釋[2002116號批復第2款的規定，“消費者交付購買商品房的全部或大部分款項后，承包人就該商品房享有的工程款受償權不得對抗買受人”。按照上述規定，善意購房人的優先受償權優于工程款和在建工程抵押權。因此，對己預售的商品房，又設立在建工程抵押的，抵押權的優先受償權將受到限制。

三、預售許可的最小單元問題

對商品房預售許可的最小單元原本并無限制，近年來，國家和地方為規范房地產市場秩序，打擊丌發企業捂盤惜售、哄抬房價等不規范銷售行為，確保房地產市場健康平穩發展才陸續出臺相關限制性規定，特別限定了住宅項目商品房預售許可的最低規模。

(一)住宅項目預售許可的最小基本單元

住建部在《關于進一步加強房地產市場監管完善商品住房預售制度有關問題的通知》(建房[2010]53號)中指出：各地要結合當地實際，合理確定商品住房項目預售許可的最低規模和工程形象進度要求，預售許可的最低規模不得小于棟，不得分層、分單元辦理預售許可。

可見，商品房項目預售許可的最小規模是棟，而對于商品房住房項目的理解，筆者認為：只要規劃設計的樓棟中有住宅(含別墅、公寓)這一用途，即應當嚴格執行上述規定，不予分層、分單元辦理預售許可，不能要求整棟房屋僅為商品住宅這一唯一用途。

(二)整體地下室能否分割預售

整體地下室是指地面上有多棟獨立的建筑，共用一個整體相連通的地下室。國家《房產測量規范》(GB／T 17996.1－2000)對幢的定義為：幢是指一座獨立的，包括不同結構和不同層次的房屋?！端拇ㄊ》慨a測繪實施細則》(2010年4月)

規定：棟是一座獨立的，包括不同結構和不同層次的房屋。棟以主管部門批準的棟數為依據進行劃分(規劃許可證及規劃總平面圖)。主管部門沒有明確規定的，對于地面有多座獨立的建筑，僅由一個地下室相連通(共用一個大地下室)，地面建筑為多棟，地下室視為一棟。

根據國標和四川省地方房產測繪技術規范的規定，為多棟房屋共用的整體地下室為獨立的一棟，而對于住宅項目最小預售規模即限定為棟，那么，要解決整體地下室能否分割預售的問題，僅需論證地下室不屬于商品住宅項目，問題自然迎刃而解。

建設部《房地產統計指標解釋(試行)》(建住房[2002]66號)將住宅界定為：專供居住的房屋，包括別墅、公寓、職工家屬宿舍和集體宿舍(包括職工單身宿舍和學生宿舍)等?！斗康禺a業基本術語標準》(行業標準JCJ／T30－2003)將住宅(dwelling house)定義為：以個人或以家庭為生活單位供人們長期居住的房屋?！蹲≌ㄖ幏丁?GB 50368 2005)明確：住宅建筑(residential building)供家庭居住使用的建筑(含與其他功能空間處于同一建筑中的住宅部分)，簡稱住宅。住宅應按套型設計，套內空間和設施應能滿足安全、舒適、衛生等生活起居的基本要求，應滿足人體健康所需的通風、日照、自然采光和隔聲要求。

而地下室在技術規范上是房間地面低于室外地平面的高度超過該房問凈高的1／2的建筑物；地下室的設計用途多為機動車或非機動車停車庫、人防、倉儲、設備、管道工程等輔用途，《商品房屋租賃管理辦法》(住建部令第6號)也明令地下儲藏室作為禁止出租供人員居住。住宅的臥室、起居室(廳)、廚房不應布置在地下室，特殊情況下地下室作為住宅的輔助用房，住宅地下室應采取有效防水措施。可見，地下室在房屋設計用途為機動車停車位的不屬于商品住宅項目，不應受住宅項目最小預售許可規模為棟的限制。在具體操作層面，筆者認為，整體地下室分割預售的，應將地下室作為一個整體一次性完成房屋面積測繪，以避免因適用面積測算規則的不同或其他原因導致己售和未售部分存在公攤面積差異引發合同糾紛。

(三)裙樓帶塔樓的房屋建筑，各塔樓能否單獨預售

《四川省房產測繪實施細則》(2010年4月)規定：一棟建筑由多個塔樓和裙樓組成，在各塔樓及其相應裙樓之間有兩邊不相通的伸縮縫或隔墻為明顯界線，且各部分之間無共有面積的，則各塔樓及其相應裙樓可按多棟建筑物處理，否則應視為一棟建筑。由此可見，只要滿足建筑和設計上的特定要求，己售和未售部分不會產生面積糾紛，各塔樓完全有可能成為獨立棟單獨申請辦理商品房預售許可。

四、預售許可變更及轉讓問題

(一)取得商品房預售許可證后的預售許可變更

《行政許可法》第49條規定：被許可人要求變更行政許可事項的，應當向作出行政許可決定的行政機關提出申請；符合法定條件、標準的，行政機關應當依法辦理變更手續。按照上述規定，商品房預售許可的變更應是對客體的變更，不含主體變更；主體變更(不包括出賣人名稱變更)實則為在建工程轉讓，《行政許可法》第49條恰恰契合了該法第9條確立的行政許可原則上不得轉讓的規定。

根據相關法律規定，發生預售許可變更的情形還可能有：

1.預售主體名稱變更：即出賣人(預售人)名稱變更。

2.預售客體變更：主要包括預售面積、套數、用途等。

《商品房銷售管理辦法》(建設部令第88號)第24條對取得預售許可后發生規劃、設計變更的情形做出了明文規定：商品房銷售后，房地產開發企業不得擅自變更規劃、設計。經規劃部門批準的規劃變更、設計單位同意的設計變更導致商品房的結構形式、戶型、空間尺寸、朝向變化，以及出現合同當事人約定的其他影響商品房質量或者使用功能情形的，房地產開發企業應當書面通知買受人。買受人有權做出是否退房的書面答復。買受人未作書面答復的，視同接受規劃、設計變更以及由此引起的房價款的變更。房地產開發企業未在規定時限內通知買受人的，買受人有權退房；買受人退房的，由房地產開發企業承擔違約責任?！渡唐贩夸N售管理辦法》的上述規定即是對預售客體即房屋本身屬性發生變更的規定。

筆者認為預售商品房的地址發生變更的，不宜辦理預售許可變更。理由是預售商品房在開發階段往往尚未按門牌管理的相關規定編排確定的地址，己辦理的預售許可只要國土證地址與規劃、施工許可地址一致即可，公安機關重新編排門牌號沒有進行預售許可變更的必要，建議在房屋竣工驗收后初始登記階段一并按新地址進行登記。否則，極易引起樓盤表和預售合同備案管理混亂，不但不利于規范管理，也可能會給買受人帶來不必要的麻煩。

預售許可變更的程序，應按申請――受理――審核――核準――換發預售許可證的流程進行。開發企業申請預售許可變更的，應書面說明變更原因；對于已經預售部分發生變更的，應按《商品房銷售管理辦法》第24條的規定，取得買受人書面確認后方能辦理；審核后符合變更條件的，應收回原預售許可證換發新證，并注明原證取得時間。

(二)在建工程轉讓與預售許可的辦理

房地產開發項目轉讓又稱“在建工程轉讓”?！冻鞘蟹康禺a開發經營管理條例》第20條規定：轉讓房地產開發項目，應當符合《城市房地產管理法》第38條、第39條規定的條件?！冻鞘蟹康禺a管理法》第39條規定，以出讓方式取得土地使用權的，轉讓房地產時，應當符合下列條件：(一)按照出讓合同約定已經支付全部土地使用權出讓金，并取得土地使用權證書；(二)按照出讓合同約定進行投資開發，屬于房屋建設工程的，完成開發投資總額的25％以上，屬于成片開發土地的，形成工業用地或者其他建設用地條件。

在建工程轉讓的項目，其預售許可的辦理根據轉讓時間的不同，可分為兩種情形：

一是進行了一定程度的開發但尚未取得預售許可而轉讓在建工程的。根據《土地管理法》的規定：依法改變土地權屬和用途的，應當辦理土地變更登記手續。開發企業轉讓已經取得規劃許可、施工許可等建設手續的在建工程的，應辦理國有土地使用權證變更，并向規劃、建設等主管部門申請變更規劃許可、施工許可證照，再由受讓主體依法向房管部門申辦預售許可。

二是取得預售許可證后轉讓在建工程的?！缎姓S可法》第9條規定：依法取得的行政許可，除法律、法規規定依照法定條件和程序可以轉讓的外，不得轉讓。按照張春生編的《行政許可法釋義》的意見，根據法定條件賦予法人和其他組織特定的資格、資質的行政許可，被許可人不得轉讓。正是被許可人符合法定條件，行政機關才頒發許可。如果被許可人轉讓這種許可，實質上是對整個資格資質制度的破壞，也侵犯了行政機關的管理權。商品房預售許可是賦予具有房地產開發資質的開發企業銷售正在建設中的房屋

的特定資格，依法應屬于禁止任意轉讓的行政許可。綜上，如己取得商品房預售許可的開發企業將在建工程轉讓的，除變更國有土地使用權證，申請換發規劃、施工許可證照外，預售許可辦理的程序應是先由原開發企業申請注銷商品房預售許可證，再由受讓的開發企業重新申辦預售。

五、“聯建”與商品房預售許可

房地產經營中的聯合開發，俗稱“聯建”，是指一方提供土地使用權，他方提供資金，進行合作建房，并對建成后的房地產共同經營管理或進行利益分配的行為。我們通常所說的聯建協議、合作開發合同、聯合開發合同都屬于聯建合同。聯合開發房地產屬于《民法通則》規定的法人聯營，房管部門在為“聯建”項目辦理商品房預售許可時應把握以下幾點：

(一)主體特定性

根據最高人民法院《關于審理涉及國有土地使用權合同糾紛案件適用法律問題的解釋》(法釋[2005]5號)第15條的規定，合作開發房地產，至少一方當事人必須具備房地產開發的資格，否則，聯建合同被認定為無效。

(二)聯建各方共同經營、共享利益、共擔風險

在雙方的聯建協議中應體現為共同出資，并按照雙方的約定或投資比例取得竣工房屋的所有權。根據協議內容的不同，可能存在以下幾種不屬于聯建的情形。

第一，合作開發房地產合同約定提供土地使用權的當事人不承擔經營風險，只收取固定利益的，屬于土地使用權轉讓合同。

第二，合作開發房地產合同約定提供資金的當事人不承擔經營風險，只分配固定數量房屋的，屬于一般的房屋買賣合同。

第三，合作開發房地產合同約定提供資金的當事人不承擔經營風險，只收取固定數額貨幣的，雙方屬于借貸關系。

聯建的形式多種多樣，但無論是何種形式的房屋聯建，都應根據協議的內容，正確把握其法律特征。聯建合同簽訂后，開發企業應當按照法律、法規之規定及時辦理土地使用權證書的變更髓記，辦理與建設工程有關的許可證書和其他相關批準文件的變更手續。只有申請辦理土地使用權變更手續并獲得批準后，聯建方才獲得該土地使用權。之所認規定要求辦理土地使用權證書的變更登記，是因為參建、聯建名為合作，而聯建方往往并沒有申請土地使用權，但通過參建、聯建，其變相獲得了土地使用權而又未經有關部門審批，參建或聯建等于變相變更了土地使用權的歸屬。所以，不申請變更土地使用權證書便違反了《土地管理法》關于“依法改變土地權屬和用途的，應當辦理土地變更登記手續”的強制性規定。

六、預售許可中的“超規”問題

由于預售商品房是正在建設中的尚未建成的房屋，無法依照房屋建筑的實際形態進行實地測繪，房屋預測面積是房產測繪機構依據施工圖審查機構審查合格的施工圖進行測算得出的，而商品房在建設過程中，尤其是體量較大的建設項目往往因各種因素影響導致建成后實際面積比原預測面積增加，于是就產生了通常所說的“超規”問題。

對于預售許可過程中遇到的“超規”情形，房管部門應注意以下問題：

(一)“超規”形式

“超規”通常以建筑物“長高”或“長胖”的形式出現?！伴L高”是指建筑物超過規劃部門準予修建的建筑高度，主要是超出規劃許可的總層數或超過設計層高，以此增加建筑物總高度。實踐中，以加層的方式“長高”建筑物一般難以通過施工圖審查，往往不會獲批；開發企業和設計單位常以提高每層建筑物“層高”的形式達到“長高”的目的。在銷售過程中，將超過原規劃層高的空間向購房人許以“變幻空間”或“贈送面積”，吸引消費者。由于部分地方規劃行政主管部門對于容積率控制和房屋建筑面積的計算并無技術限制手段，開發企業往往通過上述形式進行“偷面積”，變相破壞城市規劃控制和房地產市場秩序健康發展。因此，部分地方出臺了控制容積率的技術規范，有效遏止了個別企業的違規行為。“長胖”是指建筑物在修建過程中未超出規劃許可高度或層數的情況下，超出規劃許可面積，主要是水平空間增大。

(二)對“超規”的處理

根據《城鄉規劃法》、《城市房地產管理法》、《物權法》、《房屋登記辦法》等相關法律法規的規定，超出規劃許可范圍建設的房屋屬于違章建筑，法律禁止其轉讓。因此，在無規劃行政主管部門或其他有權機關認可的情況下，超出規劃許可的房屋不能納入預售范圍。

篇10

【關鍵詞】預付賬款；錯誤形式；預付賬款風險防范

【中圖分類號】F8 【文獻標識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）05-0119-2

預付賬款通常是企業支付貨款的常見方式，盡管提前支付貨款會給企業帶來風險，但是購貨企業尤其是缺乏信譽的新設企業為了購入急需的商品，往往根據貨款的總價事先支付給供或單位一定比例的貨款（也有把預付賬款當定金的），日后隨著商品貨物進入企業再支付剩余的款項。因此，對預付賬款的正確理解和合理使用管理，對于企業財務秩序的合理進行具有十分重要的作用。我們將會從以下幾個方面進行對預付賬款的分析。

一、“預付賬款”科目的概念和使用說明

根據現行會計制度規定，預付賬款是指企業按照合同規定，預付給銷貨方的定金或部分貨款，在該科目下應按供貨單位設置明細科目，進行明細核算，“預付賬款”屬資產性質會計科目。對預付賬款不多的企業可以通過“應付賬款”科目的借方進行核算，而不設立“預付賬款”科目。對企業按合同或協議所簽訂的預付外匯賬款或定金可增設“預付外匯賬款”科目進行核算。

在企業發生因購貨而預付的款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到所購物資時，根據發票、賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記“原材料”或“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的增值稅金額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”，貸記“預付賬款”科目；補付的款項，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”；退回多付的款項，借記“銀行存款”，貸記“預付賬款”科目。

企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產，撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。企業按預計不能收回的所購貨物的預付賬款的賬面余額，借記“其他應收款—預付賬款轉入”，貸記“預付賬款”科目。除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得提取壞賬準備。

本科目借方余額，表示企業實際預付的款項，貸方余額反映企業尚未補付的款項。

二、“預付賬款”使用中常見錯誤

（一）企業購置機器設備、廠房的預付款或預付在建工程款等誤記入“預付賬款”

在實際會計核算中，對企業購置機器設備、廠房的預付款或預付在建工程款，由于對于預付賬款的錯誤理解，一些財務人員將其列支在“預付賬款”科目。他們認為只要是預付的各種款項，均應在“預付賬款”科目列支。根據《企業會計制度》規定，預付賬款科目屬于流動資產類科目，用來核算購入存貨時形成的預付款，它是在企業購貨環節產生的。而采購機器設備、廠房的預付款項或預付在建工程款屬于固定資產類核算的對象，應當根據其性質用“工程物資”或“在建工程”科目核算。

（二）職工借支而預付的材料款誤記入“其他應收款”科目

在會計實務中，企業采購部門人員采購材料等貨物時需要先付款時，會先從企業借支這部分寬限。企業財務部門只持有采購人員的借條，而供貨企業的發票和收據卻在當月收不到，會計人員在做賬時往往誤用“其他應收款”科目核算預付材料款。一般情況下，和主營業務無關的業務可以用“其他應收款”核算，而“預付賬款”一般核算和主營業務有關的項目，如采購材料等。所以職工借支預付的材料款應記入“預付賬款”而不是“其他應收款”科目。

（三）資產負債表填列預付賬款項時僅根據本科目明細進行填列

會計期末，企業需要進行資產負債表的編制，有時企業可能會只根據預付賬款總分類賬的期末余額進行該對應項的填列，這種做法是錯誤的。在填列預付賬款項目時，企業應綜合考慮應付賬款和預付賬款，分析計算后才能得到正確的預付賬款的余額。“應付賬款”屬于負債類賬戶，其余額應在貸方，它的經濟意義屬于企業的債務，但在用該賬戶替代“預付賬款”賬戶時，會使應付賬款明細賬產生借方余額，其經濟意義是已預付但尚未收到商品或接受勞務的預付款項，屬于企業的債權。“預付賬款”屬于資產類賬戶，其余額應在借方，它的經濟意義屬于企業的債權，但在會計實務中，預付款項一般會小于企業收到貨物的金額，由此使預付賬款明細賬產生貸方余額，其經濟意義是企業收到貨物的金額抵扣原預付款項后的應付款項，屬于企業的債務，由于預付賬款明細賬貸方余額的存在。通過分析，資產負債表中的“預付賬款”項目可按下列公式計算填列：“預付賬款”項目=Σ“預付賬款”總賬所屬有關明細賬戶期末借方余額+Σ“應付賬款”總賬所屬有關明細賬戶期末借方余額。

（四）房地產開發企業對預付工程款和預付的土地使用權款，誤用“在建工程”科目核算

在房地產開發企業日常核算中，個別會計人員把預付工程款和預付的土地使用權款誤用“在建工程”科目核算，原因是沒有考慮房地產開發企業的特殊性。我們知道，對于房地產開發企業來說，其開發項目屬于存貨，其預付工程款和預付的土地使用權款應使用“預付賬款”和“開發成本”兩個科目進行核算，而不是記入“在建工程”或“工程物資”科目。

（五）預付賬款長期掛賬，影響損益和稅收

在企業按購貨合同預付貨款后，由于供應單位不給開發票，或對方單位可能倒閉，或未倒閉但時間達兩年以上，也不可能開發票至企業，會計人員則不對這筆經濟業務做賬務處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。正確的處理是：若估計不能收回，則將預付賬款轉入其他應收款再提取壞賬準備。

三、預付賬款常見虛假形式

預付賬款的形成是在企業在購貨時簽訂的購貨合同或協議的基礎上的。根據會計核算的客觀性原則，企業的會計核算要以實際發生的交易或事項為依據，做到內容真實，數據準確，資料合理可靠。由此所界定的預付賬款的虛假形式主要有以下幾種：

（一）單位的相關人員故意和供貨商勾結起來，利用簽訂不謹慎的訂購合同或者簽訂不合理、不合法的合同，造成支付預付賬款后不能按期收到貨物或不能收到貨物，使預付賬款消失，造成壞賬，給企業帶來經濟損失，而從中收取好處費等為自己謀取私利。

（二）按規定，企業的預付款業務必須以有效合法的購銷合同為基礎，而實際工作中有的企業的預付款業務根本無對應的合同，而是利用預付款這一“中轉站”往來搭橋，為他人進行非法結算，將所得回扣或傭金據為己有；或利用該業務轉移資金，隱匿收入、私設“小金庫”。

（三）有的單位按購貨合同預付貨款后，由于對方（供貨單位）不開發票或可能倒閉或撤消或未倒閉但時間達兩年以上不可能開發票，其財務人員故意不對這筆經濟業務進行賬務處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。“預付賬款”長期掛賬會影響損益和稅收。

（四）預付賬款風險防范。由于預付賬款是事先付款，勢必存在一定的風險，它是購貨企業向供貨企業提供的一種商業信用。預付賬款在保證商品購入的同時也形成了預付賬款風險。因此在風險防范方面，對于企業預付賬款的有效管理便表現出十分重要的作用，企業所運用的管理措施主要有以下幾個方面：

1.加強企業財務人員的專業知識培訓和職業道德教育

為了避免出現企業財會人員誤將購置機器設備、廠房的預付款或預付在建工程款等記入“預付賬款”，將非主營業務方面的預付支出記入“預付賬款”以及將與主營業務有關的預付支出計入“其他應收款”等現象的出現，企業應定期組織企業財務人員進行專業知識教育，使他們了解最新的企業財務知識，掌握最新的財會方面的新技術。

2.建立健全預付賬款管理的相關制度

第一，建立健全預付賬款管理責任制度。財務部門工程管理人員負責預付賬款中的設備管理工作，材料核算人員負責預付賬款中的材料借款管理工作。供應部門負責預付賬款的清查催收工作。

第二，建立預付賬款的控制制度。為了從嚴控制預付賬款的發生，節約貨幣資金的支出，供應部門要按照經過部門主任、總會計師審批后的購貨合同的條款，辦理預付賬款支付手續，未簽購貨合同的，不得付款。外委工程不準發生預付賬款。

第三，建立預付賬款臺賬管理制度。財務部門與客戶協商，要求客戶建立預付賬款臺賬，詳細反映各客戶預付賬款的增減變動、余額、發生時間、對方負責人、經辦人、目前對方的經營狀況、預付賬款的清理情況、清收負責人和經辦人等情況。同時，將購貨合同、簽證單和臺賬一同保管，形成完整檔案。

第四，建立健全預付賬款清理責任制度。供應部門經辦人要按購貨合同規定的時間，組織交貨，驗收入庫，并在7日內報銷。如超過報銷期限，超期的款額按每天預付金額的千分之三收取資金占用費。財務部門對所發生的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或因供貨單位破產、撤消等已無望再收回所購貨物的，應將其轉入其他應收款。每年年終，要組織專人全面清查預付賬款，與對方核對清楚，并取得對方簽章，做到債權明確，賬實、賬賬相符。

3.對企業預付賬款定期進行風險評估

在企業決定與購貨企業簽訂購貨合同，預付部分款項之前，企業應有專業人員對供貨企業的信用狀況進行調查，做到心中有數時才能簽訂合同。并且，在預付賬款形成之后也要時刻關注供貨企業的經營狀況，防止企業收到不合格的貨物或收不到貨物的情況的出現。

4.健全預付賬款催收責任制度

按照供貨合同或提供勞務合同的協議，指定專人做好結算和催收工作，制訂工作計劃，按期定額回收，防止可能的意外和損失發生。

總之，在預付賬款應用越來越多的今天，企業應加大對預付賬款的管理，因為只有在預付賬款的合理和正確運用時，才能發揮其在企業購貨方面為企業帶來的便利，為企業運營井然有序作出貢獻。

【參考文獻】

[1]許靜.加強企業預付賬款的對策[J].決策探索，2007（4）.

[2]謝建平.企業預付賬款的風險及防范[J].現代企業，2006（5）.