科研經費管理細則范文

導語：如何才能寫好一篇科研經費管理細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：高校 科研經費 問題 建議

中圖分類號：G475

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-117-02

隨著我國教育體制和科技體制改革的不斷深入發展，各高校為了促進學科建設和人才培養，提升學校的聲譽和地位，由原來單一的專業人才培養功能，逐步向科學研究和服務社會等多功能型轉變，承擔的科研項目逐年提高，科研經費也逐年遞增，而科研經費的管理成為了科研管理的核心內容之一，貫穿科研項目的全過程，做好科研經費管理工作是科研工作正常進行并取得預期效果的有力保障。然而科研經費在高校資金中比重的不斷增長與高?？蒲薪涃M管理漏洞的矛盾日益顯現，因此，加強制度建設，科學、合理、有效的使用科研經費，認真分析科研經費管理工作中出現的問題，才能更有力地保證高校綜合科技實力和水平的穩步提高。

一、高?？蒲薪涃M管理存在的問題

1.科研經費預算管理和經費管理脫節。目前，大部分高?？蒲许椖抗芾碛煽蒲胁块T負責，經費使用由課題負責人負責，經費管理由財務部門負責。科研項目立項后，科研部門只注重爭取項目及項目經費，沒有對申請人編制的預算經費結構進行審核；課題負責人在申報課題時，為確保申報的課題被批準，主要重點在于提高課題申報材料的質量，經費概算作為一個附帶內容，在主觀上對其是否能按預算執行并不重視，預算編制時主要憑經驗估計，對項目的各項開支缺乏足夠的科學論證，不能全面、真實反映獲得預期成果所需的成本，存在著預算編制不準確、不科學，經常會出現科研經費支出的無序性和隨意性以及截留、違規等現象；財務部門在科研經費實際發生時，側重于報銷手續是否完備、原始憑證是否合法，只按項目預算進行核算，對科研經費的籌集、使用等全程缺乏了解，只能停留在單一的會計處理上，不能通過項目進程來控制經費使用。預算的編制僅僅是為了滿足爭取科研項目的需要，而沒有發揮科研經費預算的真正作用，失去了預算的嚴肅性，造成經費預算管理與經費管理嚴重脫節。

2.科研經費管理的監督失控。雖然各高校制定有詳盡的科研經費支出范圍和標準，但由于科研經費種類繁多，特別是橫向科研經費，支出隨意性大，導致科研經費管理的相關規定在現實中沒有嚴格執行。一是科研經費使用者鉆規章制度的漏洞，主要表現在交通差旅費、業務費、勞務費、大額支付科研協作費、招待費等成本項目的使用上；二是機制上的問題，目前，大多數高校在科研經費的管理上實行“課題組負責制”，科研經費到賬后學?？鄢欢ū壤馁M用，大部分由課題組成員支配；一般大的縱向科研項目可能有幾個協作單位共同完成，項目負責人較容易借協作科研之名，將科研經費挪作他用，或轉入與項目負責人有直接經濟利益關系的關聯單位使用；有的課題組在外設立公司，科研經費不入學校財務而直接轉入公司，以逃避學校財務的監督和漏逃學校提取的管理費，造成高?？蒲匈Y金的直接流失；還有的將進入學校財務賬戶的資金以各種名義如合作、測試等方式轉移至校外，使科研資金轉為私人資金；還有的科研人員校外接受科研項目，利用學校的實驗室、實驗設備、實驗試劑等進行實驗，占用學校資源；三是報銷發票中的明細項目與實際支出情況不符，在報銷過程中，財務部門對各項經費支出的合理性和科學性監督力度不夠，科研部門依賴財務部門最后審核，審計部門對科研經費的審計停留在事后，審計無法發揮事前、事中、事后的監督作用。

3.結余經費管理不健全。隨著高?？蒲薪涃M的急劇增長，科研經費的沉淀現象日趨嚴重。部分科研項目結束后，剩余的資金長期掛在賬上，有的項目甚至是幾年以前的立項，應結題的不結題，應結賬的不結賬，結余經費用于不屬于該項目的其他支出，固定資產不能進行清理，結余資金不能分配，使得高校無法及時完成項目經費決算。盡管教育部和科技主管部門為此曾專門下達文件，力圖糾正，但收效至微，結題不結賬的現象仍然普遍存在，造成了有限的教育資源的浪費，同時也增加了財務人員會計核算和項目財務管理的難度。

二、完善高?？蒲薪涃M管理的建議

1.完善科研經費預算管理，加強部門之間溝通。高校取得的各類科研經費均是學校收入，必須全額納入學校綜合預算編制中，由學校財務部門統一管理、集中核算、?？顚Ｓ?；其次，科研預算管理必須強調預算的合理性、準確性、科學性，以提高課題申報成功率；再次是確定科學的預算定額和支出標準，細化編制內容，按用途逐一在預算中列明。預算不僅僅是為了申請到項目，特別是在目前許多縱向課題經費的撥付、使用采用國庫集中支付的情況下，課題經費的開支直接與預算相掛鉤，由于項目經費預算的專業性，各部門之間要進行有效溝通?？蒲胁块T要制訂科學、合理的科研經費管理實施細則，細化科研經費的使用范圍，確定各項經費的支出比例（如：項目管理費、交通差旅費、勞務費、科研協作費、業務費、招待費、材料費、設備購置費等）；課題負責人負責項目預算的編制，應嚴格按照學?？蒲薪涃M管理實施細則中的規定，認真嚴謹地編制項目預算；財務部門在經費使用前明確告知各項費用的用途及比例，科研經費的審批程序等，以保證其科學、合理、詳細、明確、切合實際。

2.完善科研經費管理制度，規范科研經費核算。首先，財務部門負責科研經費的管理和會計核算，指導科研人員編制項目經費預算及結題決算，并且在項目經費的使用過程中指導科研人員按照項目立項書或合同約定及有關財經法規合理使用經費；科研部門應建立健全科研經費管理實施辦法，規范各項經費的使用范圍、標準、支出比例和審批權限，交通差旅費、勞務費、招待費、業務費等支出是科研經費支出的合理組成部分，應根據科研項目管理辦法或項目合同的要求抓實列支，還必須嚴格規范科研經費轉撥行為，所有轉撥的科研經費，必須由學?？蒲胁块T和財務部門共同審批，申請轉撥經費的項目負責人應向學?？蒲?、財務部門提供科研批復、項目合同及其他資料，經費轉撥業務必須由學校財務部門依據經費轉撥批件、項目合同書、協作單位的合法有效憑據統一辦理轉撥手續，不得將款項轉入非協作單位或個人的銀行賬戶。其次，科研人員應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任。建立健全科研經費管理制度，用健全的制約機制，將有限的經費真正用到項目中去。

3.加強科研項目結余經費管理。高等學校財務制度第二十一條明確規定：“專用資金項目完成后，應當報送資金支出結算和使用效果的書面報告，并且接受有關部門的檢查、驗收”。高校應根據實際情況制定校內科研經費管理實施細則，明確課題結賬時間和結余經費的用途，科研項目結束或通過驗收后，科研部門應及時通知財務部門已結題課題的相關信息，財務部門要認真核算結余，有經費結余的，要根據國家有關規定，合理分配和使用結余經費；國家沒有規定的項目，學校應結合自身實際情況，兼顧學校和科研人員的利益，制定分配和使用辦法。嚴格執行科研經費管理實施細則，及時處理結余經費，避免長期掛賬用于項目以外的其它支出。

4.加大審計力度。長期以來，高校對科研經費的審計力度不夠，沒有過程審計，資金使用效益審計，沒有納入常規的審計工作計劃。要建立健全科研經費使用審計制度，在科研經費審計時，以項目為對象進行全額預算、過程控制、成本核算，嚴格把握科研經費使用的合理性，提高科研經費的使用效益。

總之，加強高?？蒲薪涃M管理，提高資金使用效益，高校應摸索一套行之有效的科研經費管理模式，使高?？蒲薪涃M財務管理工作能夠規范有序地進行，只有不斷探索和強化高?？蒲薪涃M管理的新方法和新途徑，才能使高?？蒲惺聵I持續、健康有序地發展。

參考文獻：

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2.周靜林.基于高?？蒲薪涃M管理非常態的對策探討.財會研究，2010（8）

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5.王新燕，朱繼明，辛向陽，王星.淺議高?？蒲薪涃M的管理與監督.兵團教育學院學報，2010（4）

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【關鍵詞】高校橫向科研經費管理；問題；對策

高?？蒲薪涃M按照其資金來源渠道可以分為縱向科研經費和橫向科研經費。橫向科研經費主要是通過為企業開展技術開發、成果轉讓、科技服務與咨詢等取得收入。橫向科研經費是高校擴大對外聯系、服務地方經濟建設、提高高?？蒲兴胶椭鹊闹匾緩?。

一、高校橫向科研經費管理中存在的問題

（一）高校對橫向科研經費管理缺乏正確的認識

長期以來，高?？蒲腥藛T普遍認為橫向科研經費不是國家的錢，是項目負責人憑個人專業能力從企業爭取來的，想怎么用就怎么用。部分高校管理人員也認為橫向科研項目是企業與科研人員之間的事，對其經費的管理學校無需過多干涉。在這種錯誤思想的指導下，高校橫向科研經費管理混亂現象便由此而生，挪用、貪污橫向科研經費的行為時有發生，給高校學術風氣和人才培養等方面造成惡劣影響。

（二）高校橫向科研經費管理制度建設不到位

在縱向科研經費管理制度方面，國家出臺了一系列指導性文件，從預算制定的標準化到經費支出的規范細則等方面都在上級管理部門的指導和監督下行為。而對于橫向科研經費管理在國家層面沒有統一的管理制度，高校財務部門對橫向科研經費管理的尺度難以把握，往往造成“一抓就死，一放就亂”的局面。部分高校套用縱向科研經費的管理辦法，對橫向科研經費管理過嚴，特別是對人員經費支出的過度限制，使得項目負責人要么通過虛列支出等方法套取科研報酬，要么私下和企業合作，直接將經費轉入個人賬戶，避開學校監管。部分高校為追求科研經費的規模和總量，對橫向科研經費管理過于寬松，使得橫向科研經費支出處于無序狀態，極易滋生腐敗。

（三）高校橫向科研經費沒有實行全成本核算

橫向科研經費實行合同管理，高校對橫向科研項目合同的簽訂往往沒有嚴格的要求和規范的約束秩序，科研管理部門、財務部門一般不參與橫向科研項目合同的簽訂，合同由學院、科研團隊甚至個人與企業簽訂。簡單合同、口頭協議比比皆是，經費使用用途、開支范圍和標準在合同中少有體現，僅對經費支付時間、支付方式進行約定，給經費核算帶來一定難度[1]。高?？蒲腥藛T成本效益意識淡薄，無人考慮科研成本的高低，科研成本核算僅僅是項目發生的直接費用，其在教育事業費中開支的科研人員工資，以及與縱向科研工作進行資源共享的間接費用，如實驗室使用費、儀器設備使用費、圖書資料費、水費及電費等都沒有在橫向科研經費中分攤[2]。這樣，橫向科研項目的研究成本沒有得到真實反映，并在某種程度上造成了國有資產流失。

（四）高校橫向科研經費管理缺少有效監督機制

高校橫向科研經費管理需要科研管理部門、財務部門和監察審計部門等諸多部門的協調配合，然而在高校現行的橫向科研經費管理形式下，科研管理部門只注重項目立項，對橫向科研經費使用情況不了解；財務部門只注重核算，對橫向科研經費支出是否產生效益不關心；監察審計部門對橫向科研經費的跟蹤審計力度不足，很少主動介入，各部門服務意識不強、合作不夠，橫向科研經費管理缺少有效監督機制。

二、加強高校橫向科研經費管理的對策

（一）加強法規政策宣傳學習，切實轉變觀念

為加強高?？蒲薪涃M管理，針對高?？蒲薪涃M管理工作中存在的突出問題，教育部會同財政部于2012年印發《教育部財政部關于加強中央部門所屬高?？蒲薪涃M管理的意見》、《教育部關于進一步加強高校科研項目管理的意見》和《教育部關于進一步規范高?？蒲行袨榈囊庖姟?，明確提出“不管縱向科研經費，還是橫向科研經費，應全部納入學校財務統一管理，要糾正橫向科研經費屬于項目負責人個人所有的觀念?！备咝？蒲泄芾聿块T與財務部門可組織科研人員、管理人員對《意見》進行集中學習；通過校園廣播、網絡、短信和郵件等多種渠道對科研經費管理法規政策展開宣傳，切實轉變科研人員、管理人員的觀念，促進高?？蒲惺聵I健康發展。

（二）加快制度建設，規范橫向科研經費管理

高校應根據國家近年新出臺的科研經費管理政策和要求，結合橫向科研項目特點，主動適應市場經濟的要求，大膽進行制度創新，制定具體有效的管理措施，確保橫向科研經費的合理使用與規范管理，加快高?？蒲谐晒颥F實生產力轉化。

（三）強化合同管理，逐步實現橫向科研經費全成本核算

高校應制定科學、規范的橫向科研項目合同管理工作程序，明確各部門以及相關責任人的責任，科研管理部門、財務部門要履行終審責任，從根本上改變有關責任人對合同審核的隨意性，確保橫向科研經費及時到位、項目如期完成[3]。逐步完善橫向科研經費全成本核算，制定相對科學合理的核算標準，對間接費用進行合理的分攤，防止盲目擠占學校資源。

（四）樹立服務意識，建立有效的監督機制

高校應以服務科研項目為出發點開展工作，科研管理部門、財務部門和監察審計部門等職能部門應改變不完全信息的非合作關系，利用科技手段推進科研管理信息系統與財務信息系統對接，提高科研經費管理信息化水平，實現橫向科研項目、經費的網絡化管理，構建動態監管體系，實現橫向科研經費的全過程監督。

參考文獻：

[1]王輝. 加強高校橫向科研經費管理的幾點建議[J]. 會計之友， 2012年12期

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關鍵詞：新常態之間 技術機構 科研經費 規范管理

作為質量檢測方面的技術機構，新常態背景下對其工作內容賦予了新的定義。傳統的質檢技術機構工作內容僅僅是做科研實驗并出具質檢報告，屬于一種固化的工作內容，而新常態背景下質檢技術機構不僅僅要解決已經發現的問題，還應該對未發現的質量問題進行處理，保證科研項目經費可以更好的運用到具體研究當中，實現規范化管理。

一、新常態下質檢技術機構科研項目經費管理新情況

（一）科研經費來源多元化

新常態背景下質檢技術機構與社會經濟建設的聯系日益緊密，這也是經費來源多元化的一個最根本成因。之所以說質檢技術機構科研經費多元化，經費主要來源于上級單位、項目協作單位或來自于單位自籌。經費來源不同對資金的管理核算體系也存在一定差異。如來自上級財政撥款的通常納入到部門的整體核算體系中，支出管理十分嚴格，而對于來自協作單位或者單位自籌的經費則管理過程相對松散、混亂，核算過程缺乏嚴謹。

（二）科研項目缺乏過程控制

之所以說科研項目缺乏全過程的控制，主要是質檢技術機構科研管理部門及財務部門自身職責方面存在差異，兩者都處于一種獨立的狀態，溝通機制缺失導致過程協同性較差。從科研管理部門工作職責來看，主要是爭取項目，爭取經費，爭取成果，負責科研項目申報、編制任務書、申請立項、任務結題等等。而從科研管理部門的工作環境中無法感受到來自于財務部門的管控，對科研進展情況了解不足，最終導致部門與部門溝通脫節，缺乏過程控制，財務風險加劇。

（三）科研經費核算不準確

從長期的實踐探索中可以發現，質檢技術機構科研項目人員大多肩負檢測與科研的雙重任務。這種狀況，參與科研工作人員工作范疇被拓展，參與科研工作的人員作為事業單位在編人員，制定國家統一的工資標準與福利待遇，這部分經費由財政供給。質檢技術機構對科研經費與事業經費并未采取分管模式，財務核算模式單一，無法適應新常態下對質檢技術機構科研項目經費規范管理要求，出現核算不準確問題。

二、新常態下質檢技術機構科研項目經費規范管理途徑

（一）建立健全科研經費管理辦法

新常態下質檢技術機構科研項目經費規范管理需要建立健全科研經費管理辦法，促進科研工作的發展有章可循。對于科研經費而言，應該將經費真正用到科學研究上，根據科研經費的橫縱向處理并結合技術機構科研項目的實際情況，制定一套適應性與可操作性較強的《科研經費管理辦法》。在該管理辦法當中應該明確其中的各項細則，包括科研經費管理的主要內容、工作程序及各個部門的工作范疇與職責；科研經費的開支范圍、開支標準及具體的審批流程，確保經費范疇與報銷規定得以明確，并能夠發揮出針對性效果，明確科研經費各環節的專項管理。建立健全科研經費管理辦法，這實際上是對整個科研經費管理的一個基本保障，也是新常態下科研經費管理走向新方向的基礎條件。

（二）建立科研與財務部門溝通機制

強化質檢技術機構科研部門與財務部門之間的相互溝通，保證信息共享的基礎之上執行全過程監管。新常態背景下財務部門的工作范疇與服務范疇應該前移，財務人員應該熟悉科研管理當中的各項基本流程與相關業務內容，在申請課題立項與課題經費過程中財務部門應該積極參與其中，形成一種全過程無縫的監管機制，承擔起科研項目的前期投入、效益預測、預算編制、中期管理及結余經費管理全過程，真正將科研人員從其中獨立出來，為更好的銜接提供可能性。因此，新常態背景下質檢技術機構應該積極建立科研部門與財務部門之間的溝通機制，在良性互動與溝通中找準問題的關鍵點與切入點，對科研經費管理實現全過程控制。

（三）強化財務核算工作全過程

財務核算工作的準確性一定程度上關系到科研項目經費規范化管理的效果。完善財務核算工作，需要保證科研項目能夠單獨的建立賬目，專項核算并單獨管理。經費管理的過程中應該加強輔助核算，最終建立一個輔助賬目，滿足經費專款專用的要求，實現項目的管理與最終驗收。對于科研成本核算機制而言，財務部門應該統一規劃，為各個科研項目之間的溝通提供保障，完成具體的分攤與間接處理。例如科研活動的整個過程涉及到的零散費用較多，包括水電費、材料費、固定資產使用費、實驗設備折舊費、科研人員的工資福利等等，這些內容依舊需要進行按比例分攤處理，計入到科研成本體系當中，減少無限制補貼。質檢技術機構科研項目經費在核算過程中要保證每一項經費內容與具體額度都十分精準，保證預算編制的合理性，確保經費項目管理實效性。

三、結束語

綜上所述，新常態背景下對科研經費規范管理提出了較高要求，質檢技術機構科研項目經費面臨全新的環境，筆者結合自身經驗提出個人看法，旨在真正尋求科研項目經費管理的途徑，拓展新的科研經費規范管理新方向與新方法。

參考文獻：

[1]蘇寧英.質檢技術機構科研經費管理初探[J].財經界（學術版），2012，11：114-116

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關鍵詞：高等學校；科研經費；經費管理

隨著高等教育事業的的蓬勃發展，高校已經成為開展科研工作的重要基地，承擔的科研項目和獲得科研經費的能力不斷增強，高?？蒲薪涃M大幅度增長，成為高校資金來源的重要組成部分。然而，在科研經費的管理使用過程中，也出現了許多問題，影響了科研工作的正常開展。

一、高?？蒲薪涃M分類管理原則

我國高校科研經費分類根據經費來源性質一般分為縱向科研經費和橫向科技活動經費。縱向科研經費主要指財政性撥款，按來源不同分為中央科研經費撥款、地方科研經費撥款，具體由以下幾方面來源的經費構成：由國家、省自然科學基金及社會科學基金，國家支撐計劃、“973”、“863”項目，軍工項目，省部產學研項目，省市科技攻關項目等；由上級主管部門下撥的自主科研經費；由高校與企事業單位共同申報獲批的科研項目經費，經有關部門批準或合同約定轉撥到高校的項目經費；由政府、社會資金或國際組織（機構）提供的科研經費；由學校預算安排的科研基金。橫向科技活動經費是指高校通過開展科研及輔助科技活動多層次爭取科研項目所取得的收入，主要包括科技開發與技術協作收入、科技成果轉讓收入、科技咨詢服務收入及其他科技活動收入等等。

縱向科研經費主要指財政性撥款，是國家或學校的預算資金，不具有創收性質，但對高校的長期的可持續性健康發展，對高校的知識結構和人才儲備具有重要的作用。橫向科技活動經費通過與企事業單位的橫向聯合，積極發揮高校的科學研究實力，主動為社會、為企業的經濟發展和經濟活動服務而獲得的經費，具有社會投入的性質，屬于高校的科技創收。一所高校獲取縱向科研經費、橫向科技活動經費的數量和質量的能力，反映了學?？蒲心芰蛶熧Y隊伍的整體水平，是高校辦學水平和綜合實力的具體體現。

二、高?？蒲薪涃M管理中存在的問題

（一）項目管理與經費財務管理脫節

高?？蒲薪涃M來源渠道多樣化，不同來源渠道投入的科研資金財務管理要求也各不相同。使得科研經費的項目管理與會計核算各成一體，缺乏部門之間信息的溝通與配合，出現管理上的脫節。

（二）項目預算編制不科學

由于高校在項目立項申請時直接由課題組編制預算，而科研人員對財務預算知識儲備不足，對預算科目內容不清晰、不重視，科研人員完全根據個人的意愿進行經費的預測劃分，并沒有進行正確的經費測算，客觀地科學地編制預算，因此，項目預算不能全面地真實地反映課題經費的成本支出，造成課題經費在使用過程中預算與實際存在一定的偏差，在預算執行中存在漏洞。

（三）經費支出結構不合理

目前，大多數高校在科研經費的管理和使用上存在著認識上的誤區。有的項目負責人認為科研項目資金是自己通過課題的申請爭取到的，只要能夠按照立項單位的要求按時保質保量地完成課題研究任務，按照規定上繳各種稅費和學校的管理費用后，所有的經費資金就可以完全由個人支配，至于是否按照項目預算要求的范圍和內容使用經費，在思想上有疑義，因此科研經費使用不當現象時有發生，這是造成科研支出結構不合理的重要原因。在日常核算中，財務部門除關注報銷發票是否合法外，其余的也就難以控制，無法對經費使用的正確性和合理性進行有效的監督，這也造成了科研支出結構的不合理。會議費、調研費、招待費等方面的開支日益膨脹；用私家車“調研”的“汽油費”、“過橋費”等支出層出不窮。

（四）項目經費的過程管理缺乏有效的科學控制

由于我國大多數高校科研經費的使用審批實行的是項目組負責制，即課題經費的使用和管理由項目負責人全權負責，自行計劃開支，而項目負責人又都是學術型人才，對于項目經費的管理不熟悉，科研經費在使用過程中存在著較隨意的現象，用到哪兒算哪兒，缺乏計劃性，時常出現前緊后松或前松后緊的情況，甚至會出現項目尚未完成而經費已經用完或項目已經結束而經費結余很多的現象，高?？蒲腥藛T往往一人或一個團隊同時承擔多個課題的研究，在項目經費使用的過程中，項目（團隊）負責人常常把經費混在一起使用，造成此項目支出了彼項目的經費，導致了項目經費的使用沒有按照編制的預算執行，經費使用的過程管理和控制形同虛設。同時，財務部門的地位決定了它無法了解項目的進行程度，無法將經費的使用進度與項目的執行進度結合起來控制管理，這是項目經費實際支出與預算、決算不符的原因之一。

（五）科研項目結題不結賬

科研項目結題不結賬是一個全國高校普遍存在的問題，主要是由于預算管理模式存在的缺陷造成的。項目預算不細化、管理不科學、預算不準確、支出彈性大，都為項目結題不結賬提供了可能?？蒲泄芾聿块T與財務部門管理上的脫節，溝通不及時，也是項目結題不結賬的原因?？蒲许椖拷Y題不結賬不僅掩蓋了項目支出中存在的問題，導致決算數據不真實，項目經費沉淀，還使有限的科研資金不能發揮有效的作用。

三、加強高校科研經費管理的對策建議

（一）加強科研經費管理制度建設

加強管理，制度要先行，良好的運行機制是目標得以實現的根本保證，避免使用和管理的隨意性，只有建立科學的嚴格的管理制度，制定出一系列既不僵化呆板又不放任自流的，可操作性強的行之有效的科研經費財務管理辦法，才能使科研經費管理有法可依，有據可循。因此，管好用好科研經費必須要有完善和健全的財務管理制度與會計核算制度做保證。高校可以針對經費使用和管理中存在的問題，根據經費來源渠道不同，制定和完善適應不同性質要求的科研經費管理細則，規范科研經費的使用，從而達到既保證科研經費發揮真正用在科研工作上的作用，又能調動各類科研人員的積極性，提高科研經費使用效率和科研工作的健康開展。

（二）完善科研經費預算管理

科研項目預算管理是項目圍繞預算目標而展開的一系列的內部管理活動，具體包括預算管理的指導思想、預算的編制、調整、執行、分析與評價。為了保證預算編制的科學合理，科研經費編制預算時，財務處應協同項目負責人、科技處根據課題研究的實際需求，結合項目經費的使用規定和具體內容，課題研究要達到的目標，科學合理地編制項目支出的經費預算，堅持實事求是、合理安排的原則細化項目經費預算。預算方案一經確定，便具有了強制性的約束力，課題承擔部門及個人應嚴格按照預算實施，以至完整整個科學研究任務。

（三）嚴格科研經費支出管理和過程控制

針對科研經費支出和使用過程不規范的問題，高校應結合當前高校科研經費來源渠道多，情況復雜，各類經費使用差異大的情況，按照經費來源的不同，強化課題經費的項目監管和過程控制。明確科研經費支出的范圍、內容，支出標準和經費的審批權限，規范科研經費使用范圍和報銷規定，在日常核算中應嚴格執行預算，按照批復的預算支出，做到?？顚Ｓ茫瑴p少科研人員報銷的隨意性和盲目性。加強對勞務費、專家咨詢費等支出的管理和控制；對正常的業務費用如學術會議、差旅、材料、試劑、藥品等支出實施必要的會計監督；對研究生助研津貼等需要在項目經費中支出的，應確保直接劃入學生的個人銀行賬戶中，以保證各項支出的合理性和真實性。

（四）加強科研經費結余管理

高校科研經費結題不結賬在一定程度上導致了學校項目家底不清，資金沉淀，甚至造成科研課題經費被挪作他用，嚴重影響了項目資金的使用效率和使用效果。高校應加強科研經費項目結余資金的管理，制定校內科研經費結余資金結賬管理辦法，明確項目結賬時間和結余經費的用途，及時處理結余經費資金，避免長期掛賬、結題不結賬的現象，保證項目經費結賬工作的時效性和規范化。

總之，科研活動是高校的重要經濟活動之一，科研經費的管理工作是一項復雜而又十分重要的工作，建立起科學的科研經費管理制度和完善的科研經費財務管理辦法，不僅有利于高校資源的有效調配和利用，也可以促進科研活動的健康發展，還能夠實現科研主管部門、科研人員和財務部門之間的協調配合，形成良好的互動，才能更好地提高高校的科研經費使用效益，取得更好的科研效果和科技成果，從而提高科學研究水平，增強科技實力。

參考文獻：

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5、姚震,金云美,孫思惟.高?？蒲薪涃M預算管理存在的問題及對策[J].福建農業大學學報(哲學社會科學版),2008(11).

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【關鍵詞】高等學校；科研經費；績效；過程控制

近年來，我國的高等教育呈現出快速發展的勢態，高校的科研成果也在我國科學研究領域中占有重要的一席之地，國家對高?？蒲薪涃M的撥款也隨之迅猛增長，如何安全地加以管理并讓其實現應有的作用，無論是對單位還是對國家都至關重要。本文將結合實際工作經驗，試著探討科研經費管理中存在的問題，并提出一些改進對策。

一、科研經費管理中存在的問題

一般來看，目前高?？蒲薪涃M管理中存在的普遍性問題主要體現在以下方面：

（一）認識偏頗。當前很多高校的科研經費管理中存在著“重立項輕管理”的現象。在日常管理中，存在一個錯誤的認識，即：爭取課題經費不容易，既然好不容易申請來了，那么該如何花就主要由項目負責人說了算。課題經費儼然成了個人的私有財產，從而使得在缺乏監管的情況下往往出現科研經費支出的隨意性、違規性。

（二）財務管理缺位。目前，不少高校實行各自為政的管理體制，即科研部門管合同與項目，項目負責人使用經費，財務部門管經費報賬和會計核算這一模式。這種模式導致管項目的不管經費、管經費的不了解項目，各部門之間缺乏有效的溝通與配合。一些高校的科研部門對科研項目疏于管理，把經費管理的責任下放給了財務部門，但財務部門由于對科研項目的運作過程不熟悉，不了解科研經費的籌集、使用和耗費情況，對經費使用是否與項目進度一致，是否屬于合法開支無法做出正確的判斷。從而導致了項目負責人對經費有絕對的控制權，只要項目經費開支不超過到款數，報銷的票據符合規范，就能順利過關，造成科研經費的使用中缺少必要的內控監督機制。

（三）忽視預算編制?？蒲许椖抗芾淼挠行侄沃皇菍嵭袊栏竦念A算管理。然而，在許多高校，預算編制往往不受重視，本該由財務部門參與的預算編制卻沒有財務部門的份，科研項目的管理職能部門對預算也不嚴格監督審核，把項目預算編制充分放手給了課題負責人。課題負責人在申報課題時，往往做足了課題申報材料的功課，為的是項目能順利被批準，卻對經費預算的編制從主觀上就不夠重視。在編制中往往憑借對項目申報經驗來預估，對項目的開支缺乏足夠的科學論證。這樣的結果勢必造成預算編制不夠精細，虛列支出項目，或是對經費的配比不當。由于預算編制中即存在著這些問題，因此經費到位后，自然無法嚴格按照預算執行，財務部門審核經費使用情況時也無法根據預算項目來控制，使得預算形同虛設，失去了預算對支出應有的約束力。甚至連結題時所提供的財務報表往往只能按照預算數來制作。此外，課題預算不夠細化也為科研課題結題不結賬提供了可能。所謂“結題不結賬”是指科研項目已完成，已通過驗收評估，但卻還不作賬務處理，剩余的資金長期掛在賬上，項目經費決算遲遲無法完成，這也是目前高校普遍存在的一個問題。

（四）資產和資金流失嚴重。從有關部門的調查結果看，高校對科研經費形成的資產監督比較薄弱。由于為課題添置設備在論證時不夠充分，設備重復購置或長期閑置的現象時有發生。多數學校未規定：當項目完成結題時，資產應收回，并提供給其他項目使用。從而導致了資產的重復購置且不能共享。有些人甚至為了避開固定資產驗收，故意開具多張發票，將固定資產拆分成材料，使得國有資產流失。有的科研人員將爭取到的橫向科研經費掛靠外單位，逃避上繳管理費，避開學校對資金的管理。此外，高校對科研項目形成的專利技術、科研成果等無形資產沒有及時入賬管理，價值確認也沒有規范處理，以上種種現象都造成了資產和資金的浪費、流失和失控。

（五）沒有績效考核。對于科研項目的結項環節，不少課題并沒有像立項時那么慎重其事，甚至即使未取得預期成果或沒有成果，結項時也能不了了之。由于缺少嚴格的驗收環節，實際操作中幾乎所有的課題都能通過，即使不通過，也沒有相應的處理辦法或獎懲機制。目前，對于科研課題研究成果的評估很少顧及經濟和社會效益，只注重短期眼前的成果評估，缺乏對其后產生的長遠的經濟效益評估。

二、改進對策

針對以上存在的問題，筆者認為應該從以下方面入手積極加以改善：

（一）完善管理制度。高校應根據國家有關規定，結合學校實際情況，制定出一套適應學?？蒲薪涃M管理的制度，并不斷予以完善。對于縱向科研經費，必須嚴格執行上級科研經費管理辦法，嚴格按照項目預算批復書的內容使用經費。對于橫向科研經費，要給予一定的活動空間，積極參與市場競爭，加大學校的創收效能。在制度完善的過程中，要細化實施細則，明確開支范圍和口徑，確定合理的支出水平。同時，校領導要對全校的科研經費管理實施統一領導，并細化規定各部門（科研、財務、審計、資產、經辦使用部門等）在科研經費的使用與管理中的職責和權限，建立健全科研經費管理責任制。

（二）優化人才素質。首先，高校應努力提高科研人員合法使用科研經費的自覺意識，日常應加大科研政策和有關制度的宣傳與教育力度。同時，也要提高科研經費管理相關人員的工作技能。例如，有計劃分批次地組織培訓班，讓財務人員和有關人員都能掌握科研經費管理政策、法規，并對科研項目的專業知識有所認識。其次，可借助社會上科研機構和專家的力量來彌補自身專業技術力量上的不足，增強科研管理的能力。只有優化了人才素質，才能規范科研經費管理的全過程，不斷提高科研經費的管理水平。

（三）加強過程控制。在項目立項編制預算階段，高校應要求項目負責人科學、合理、詳細地編制預算，財務部門應協助項目負責人，給予一定的指導?？蒲泄芾砺毮懿块T應根據項目合同書或計劃任務書嚴格審批預算編制。在項目經費到位后，科研部門要和財務部門、審計部門密切配合，以項目預算為依據，根據項目進展情況，共同監督經費支出情況，發現不合理的支出及時糾正。財務人員在辦理日常報銷尤其是轉撥款等大額支出時，應及時對照項目合同預算書，掌控項目已完成進度及已支出數額，再對款項支付與否做出準確合理的判斷處理，從而把經費收支情況的實時監控落到實處。項目預算中應嚴格控制管理費、人員經費、業務招待費開支、確定合理的支出比例；其中與科研活動無關支出，例如個人生活性或消費性支出，一律不得在科研經費中報銷；在項目結題階段也要對科研項目的預算執行情況進行檢查、評估。高校在科研管理制度中應對課題何時結題結賬做出規定，并限定結余經費的用途；結題中，財務部門和項目負責人應積極配合，清理賬目，核實項目的經費額度和已支出數，據實編制科研經費決算表，結出經費的使用情況，不得長期掛賬報銷費用；特殊原因確需延期的必須按照程序提前辦理延期手續。項目結題未按時結賬的，除國家有明確規定結余資金退回原撥款渠道外，學校有權收回結余經費。學校也可設立科研發展基金，歸集已結題項目的結余經費，該經費可用于科研儀器設備運轉的維護、人才培養及其他研究發展項目的科研和啟動。

（四）加強監督審計。高校應提高科研經費管理的監督審計意識，充分發揮審計、紀委、監察部門的作用。學校應定期檢查和抽查科研經費的使用情況，發現問題及時糾正。對于科研經費使用中的違規行為，應追究有關人員的責任并限期整改。構成犯罪的，依法移送司法部門。

（五）加強資產管理?？蒲薪涃M購置的固定資產，必須納入學校的資產統一管理。當項目結題或發生變動時，財務部門要會同資產管理部門與科研管理部門及時進行資產清理。要提高科研儀器設備利用率，資產管理部門應合理調配已結題項目的資產，互通有無，實現再次利用，避免科研設備的重復購置。對科研中形成的無形資產也要納入學校的財務管理體制，促進國有資產的保值與增值。

（六）建立信息互通。當今社會是一個信息化的時代，高校應建立以科研和財務部門為主，資產管理部門、審計部門等參與的科研經費管理平臺?？蒲泄芾砣藛T將下撥的課題經費項目開支額度傳輸到財務報賬系統，當某項開支超過額度是報賬系統會自動屏蔽，并反饋給科研管理部門。借以實現數據的共享，達到各職能部門在管理上的相互協調、相互依托、相互滲透。

（七）建立績效考評體系。高校應逐步建立科研項目績效考評指標體系，不僅考核科研成果是否達到預期目標，也應考核其取得的社會效益和經濟效益。學?？煽紤]建立科研基金，為科研成果的轉化提供資金支持，促進有實用價值而無資金支持的項目進一步實驗，開發研究、市場推廣等，努力向產業化轉化。

“十二五”期間，國家仍將進一步加大科研投入力度，因此科研經費管理改革勢在必行。我們應該通過建立問責機制、強化課題相關人的責任，制定監督管理機制等系列措施，切實加強科研經費的監管，提高科研經費管理科學化、精細化的程度。

參考文獻

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關鍵詞：高校；科研；經費；管理

我國高校在承擔著教書育人、培養高端人才的任務同時，也承擔著國家大量的科學研究工作，尤其是在中央實施創新型國家戰略之后，高校的科研任務隨之加大，科研經費也成為高校重要的資金來源之一。如何更好的提高科研經費的使用效率，確保高校科研工作順利開展，成為高校財務管理人員需要面臨的重要課題。

一、高?？蒲薪涃M管理面臨的問題

1.由于科研經費來源渠道多元，經費使用細則要求多樣，導致財務管理工作面臨執行標準難以統一控制的問題。

雖然各個高校對于科研經費的使用大多出臺了統一的管理辦法，但是由于高校承擔的科研任務來自不同的管理部門，經費劃撥也分屬不同渠道，很多經費在劃撥時具有明確的使用范圍，比如國家“九五”計劃期間實施的高等教育領域大規模重點建設工程“211工程”、國家為建設世界一流大學和國際知名的高水平研究型學校而實施的“985工程優勢學科創新平臺項目”、為振興中國高等教育，提高中國高等學校學術地位，教育部與李嘉誠先生共同籌資設立的“長江學者獎勵計劃”、各級政府出資為振興地方經濟，提高地方生產力水平而與高校共同開發的科研項目以及各類涉及保密內容的軍工科研計劃等等。高校自行制定的科研管理辦法往往與經費出資人在經費的使用方式和范圍上存在沖突，導致財務管理部門以及經費具體負責人在項目執行過程中往往難以以統一標準對科研經費進行管理，容易產生模糊和混亂的問題。

2.科研成果評價機制不科學，科研成本計量不準確。

高校人員由于其工作的雙重屬性，即科研與教學雙肩挑，教學活動與科研工作往往不能簡單分割，在各自領域所承擔的科研項目存在交叉，因此很難清晰的對其單一項目進行成本分攤。由于科研成本計量存在較大缺陷，因此科研成果評價也難以量化反映。同時由于高校學科種類繁多(綜合類院校尤其突出)，在科研評價方面難以為每個學科都成立高水平的專家組進行評判，因此大多只能以科研文章的層級、是否獲獎以及獲得獎勵的級別作為考量科研水平的標準，而不能從財務管理的角度出發，結合未來科學發展方向，建立投入、產出模型，量化評價標準。

3.科研經費預算制定不夠科學，管理存在重立項，輕管理的現象，導致不能實現預算執行的剛性要求，部分橫向課題存在不規范支出問題。

各高校往往把科研項目的取得作為考核教師能力的重要標準，由此也直接關系到教師的切身利益。因此，科研項目的立項成為高校全體人員都比較重視的工作。但是，在項目確立之后的后續管理方面，卻存在不能及時跟進的問題。在資金使用方面，每個科研項目的負責人并不精通財務管理和核算工作，而財務人員又對于科研項目內容完全不懂，這也給科研經費的使用和監管增添了難度。

現行的縱向科研經費申請過程中，一般都要求申請人員編制全面的科研預算作為經費使用過程中的執行依據。但是，由于項目承擔人員一方面缺少財務管理知識，另一方面對于科研預算執行中的剛性要求缺乏認識，預算編制存在隨意性，大多缺少市場調研，憑借經驗甚至想象確定資金使用方向和額度，導致在項目進行過程中產生超范圍支出或者超額度使用資金的問題。

高?？蒲薪涃M的不規范支出往往出現在科研人員與地方企業等部門簽署的橫向科研開發項目上，這類項目由于資金的投入人對于經費的使用沒有剛性指令，同時不對項目資金做后續監管，導致資金使用人往往隨意擴大支出范圍，甚至出現科研圈錢、支出套現、虛列轉撥等違法行為。

4.科研項目存在結題不結賬現象。

科研項目的結題不結賬現象在高校中普遍存在，導致這一現象的主要原因一是科研成本計量不完整，導致項目經費不正常結余；二是科研經費管理制度的不健全，對于資金使用情況監管不力。由于科研人員存在經費申請不易引起的“惜售”情緒，導致結題后尚有大量經費掛賬使用的情況。

5.科研經費在使用過程中存在固定資產重復投入的現象。

由于科研項目承擔者的相對獨立性，導致使用科研經費進行固定資產投入時由于信息不通暢，產生重復購置、重復建設等資金浪費問題。

二、高?？蒲薪涃M管理對策

前面簡單列示了高?？蒲薪涃M管理面臨的一系列問題和導致的原因，如何全面解決將直接影響高校科研管理工作的有序與可持續發展，下面簡單探討解決對策：

1.使用科研管理信息平臺，根據經費來源渠道的不同，建立相應的經費管理模板，結合高校的預算管理體系，從源頭上控制資金使用方向和額度。

目前很多高校已經完成了科研管理信息平臺的建設，該平臺可以將劃撥經費按照項目申請立項時制定的預算，在財務核算系統中建立相應的模板，財務人員可以根據模板提供的數據，對科研經費的開支進行控制，這就從根本上解決了財務核算人員由于不能全面掌握不同渠道經費的使用規范導致的經費使用不符合規定的問題。不但使科研經費的財務管理工作可以有序、高效地進行，同時為科研經費的后續管理提供了直觀、明晰的監督窗口。

2.建立科學高校的科研成果評價機制，合理確定攤銷成本。

科研成果評價和成本計量一直是困擾高校財務管理工作的難題，如何建立相對準確的成本計量體系是解決問題的關鍵。目前各高校的普遍采取的方法是根據文、理、軍、工、農、醫等項目屬性，按不同比例計提成本。該方法雖簡便易行，但是信息粗糙，并不能全面、準確反映科研成本的構成。由于科研項目的非同一性，由單一學校為全部項目建立科學、準確的評價體系存在較大難度，能否建立校際聯合科研評價平臺，由各高校抽調出各學科的專家成立聯合評價委員會，定期對不同學科的科研成本構成進行科學分析，制訂出成本攤銷模型，作為高校科研成本攤銷的量化標準，同時推出學科未來發展預測，為已經取得的科研成果進行鑒定。這樣不但使科研成本管理能夠實現科學規范，同時可以使科研成果得到公正評價。

3.規范科研預算編制程序，使科研預算的編制切合實際，同時加強跟蹤監督，杜絕預算執行過程中超范圍、超額度支出現象。

高校的財務管理人員可以根據科研項目的具體要求，結合相關管理規定，幫助科研人員進行市場調研，在項目申請時的預算編制過程中，提出建設性的意見，使預算編制更加切合實際，具有較強的操作性。

建立橫向課題的經費管理辦法，對人員經費、招待費等不易監督的項目規定支出限額，在保障科研經費正常開支的前提下，加強對票據使用、經費開支范圍、資金往來單位以及現金開支額度的監管，嚴禁科研經費使用過程中違法行為。

科研項目中規定金額以上的材料采購、設備購置等工作，要采取向社會公開招投標方式進行，以降低采購成本與財務風險。

結合內部審計工作，對科研經費的執行進行持續監督，使科研經費真正為科研項目的研究提供資金支持。

4.建立科學完善的科研經費結余管理辦法，正確歸集結余經費，使之為科研人員的后續研究工作提供資金保障。

目前高校的科研經費由于來源渠道不同，對于結余經費有不同的管理規定，其中部分國撥專項資金要求在項目結題后，將結余資金按專有渠道上繳。其他縱、橫向經費在撥付時并沒有對結余經費提出具體要求，高?？梢杂煽蒲泄芾?、財務、審計等部門聯合制定科研結余經費管理辦法，歸集零散的結余資金，重新劃撥至相關人員的其他科研項目中，或者建立科研管理基金，作為其它自主創新課題的研究經費的補充以及為已結題項目的后續跟蹤提供資金需求等等，使科研經費得到最充分的利用，杜絕浪費、突擊花錢，超范圍開支等違規現象發生。

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【關鍵詞】作業成本法；高等院校；科研；應用

多年來，國家對高校實行“供給制”，高校只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津，其中科研經費中的招待費金額比重較大，同時缺乏合理的支出憑據。高校對科研資金成本核算大多是科研和財務部門共同負責，但分工和側重點各不相同，缺乏溝通，造成成本核算不合理。同時科研的經費來源多元化，經費數額較大大，設計范圍廣泛，執行周期唱，各部門缺乏科學有效地核算、管理方法。高校用傳統方法提供的成本信息逐漸無法適應內外部環境的變化，成本核算依據不明確，成本控制不合理?？茖W規范的使用有限的科研經費，提高經費的使用效益直接影響著科研質量、科研水平和科研人員的積極性以及高?？蒲惺聵I的發展。

一、現行高?？蒲谐杀竟芾砼c控制存在的問題

1.科研經費管理復雜

隨著高等院校的發展，科研實力不斷加強，科研經費的來源渠道日趨多樣化。主要來源渠道有四種：一是縱向項目，科研經費來自于教育主管部門和各行業主管部門下撥，主管部門都制定了每類科研經費相應的管理辦法，主要用于把定位于研究型大學的高校；二是橫向項目，科研經費來自于企事業及社會上各類單位，由于大多數項目是以委托合作的形式、內容各不同，對經費的管理與核算的要求也不同，主要用于以獲得辦學經費為目的的高校；三是科研專項項目，由國家各部委、北京市下達的各類主要用于科研條件建設、促進科技成果轉化的科研類專項項目。四是學校項目，校內自籌經費，多數高校的財力有限，學校拿出大量資金支持科學研究是希望有所回報。學校設立的學校重點研究計劃項目、青年重點科研基金項目、人才引進科研啟動基金項目、學術專著出版基金、項目配套基金、學生科技活動基金等。

科研經費來源渠道的多元化使科研經費的提供部門對經費的使用要求沒有一個統一明確的規定，各類科研項目有不同的使用要求，這就帶來了科研經費管理及核算的特殊性和復雜性給財務成本管理帶來了困難。

2.科研成本管理意識淺薄

科研經費到賬金額是衡量高?？蒲兴交蚰芰Φ闹匾笜耍芏喔咝蒲薪涃M到賬金額非常重視，盡量獲取較多的科研經費，然而卻忽視成本核算和管理。因此通常高?？蒲许椖康那捌陬A算制作都較為細致、監督嚴格，而對資金到賬后的使用情況、科研經費的管理、資源優化配置和學校風險的關注則相對較低。

此外，高校中科研經費普遍由項目負責人負責管理，學校財務不多干涉。認為如果干涉過多，就會造成科研項目流失或轉移。由于成本管理意識的淺薄使得科研經費在無法有效、合理的利用，造成不必要的資源浪費。

3.成本管理制度不完善

目前，“課題制”科研經費管理模式在高校普遍推行，項目負責人負責對課題的立項、組織經費使用、項目驗收及項目所形成的資產和成果進行全程管理。由于有的高校對科研工作的管理比較重視上項目，爭取經費，而對科研經費的使用情況及效益性沒有給予足夠的重視，有的是財務管理制度不健全，有的是對已有的財務管理制度執行不嚴格，或缺乏規范有效的監督手段，致使學校在科研經費管理方面出現了一些問題，影響了正常的科研工作。

為了鼓勵教職工參加科研的積極性，科研經費的管理政策比較寬松，在報銷制度上存在缺陷，使得科研經費支出出現隨意性。經費報銷中違規的情況主要為虛開招待費和勞務費，報銷私人開銷，發票開具時間與科研時間不統一，把舊發票充作報銷單據；也有的是科研報銷單據中所列的明細賬與實際情況不符，加之一些商家根據顧客要求任意變更發票中的商品名稱、金額，到商場買衣服、家用電器，開具的卻是購買復印紙、辦公用品的發票，致使科研經費失去了應有的作用。

4.成本控制難度大，會計信息失真

全成本核算就是將科研項目消耗的所有資源成本納入科研項目進行核算，但實施起來比較困難，因為高校從事科研項目的人員不僅有專職的科研人員，還有從事教學、管理工作的其他人員，科研和教學往往有想融合的部分，橫向科研工作的相當大的一部分資源都可以和從事教學工作的資源共享，如科研所用房屋、儀器設備、圖書、水、電，甚至部分科研材料等等，應當劃分多少進入科研項目成本無法明確界定。同時，大量的招待費、個人提成及與科研項目無關的個人開支卻占據了科研經費很大的比例，造成了高校科研經費使用情況的會計信息失真。

5.科研經費使用效率不高

高校對科研經費形成的資產監督和管理還相當薄弱，特別是對移動性比較大的資產，如大型電子設備和圖書資料等資產，在科研課題結題后，以上資產仍滯留在科研人員手中，有的科研人員甚至將其視為私有財產據為己有。再有就是對科研經費所形成的專利技術等無形資產，學校沒有及時進行管理，進行無形資產的帳務處理。以上都將造成資產的流失和失控，這與缺乏有效的監督機制直接相關。

由于高校對科研經費提取一定比例的管理費或為國家代扣繳一定比例的稅金，有的科研人員將爭取到的橫向科研經費掛靠外單位，從而逃避上繳管理費，避開學校對資金的管理；或將已進入學校財務賬戶的科研資金以各種方式轉移到校外；或以與實際不符的票據報銷套取現金，財務部門并不監督其投入、運用、耗費和補償的全過程。同時，科研主管部門只注重爭取項目和收取管理費，而不注重經費的使用情況。有的科研人員校外承接項目，資金不進入學校，卻利用學校的實驗室、實驗設備、實驗試劑等進行實驗，學校得不到補償，造成學校資產的流失。

二、作業成本法在高?？蒲兄械膬瀯?/p>

作業成本法（Activity Based Costing，ABC）是一個以作業為基礎的管理信息系統，其基本理念是產品消耗作業，作業消耗資源。它是以作業為中心，確認和計量耗用資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象。作業成本法具有成本計算和成本管理兩大功能，不僅可以提供相對準確的成本信息，還可依據作業鏈和價值鏈的分析，進行成本管理，滿足經營控制的需要。

1.提供準確成本信息的需要，對傳統成本法失真信息進行修正

科研項目經費來源多元化：縱向經費、橫向經費和校內自籌經費。并且科研跨越年度不同，有的時間較短，有的則耗費大量時間，歸集的成本各有不同，作業成本法恰好適用于業務流程復雜、成本動因多樣的情況，可有效避免信息失真和成本失控。

2.尋求較好的成本核算方法的需要

教育和科研在很大程度上有一定的關聯性，很難將其區分。另外科研成本多為間接成本，傳統的成本核算方法有一定的局限性，作業成本法以作業為中心，劃分成本動因進行分配，適用于間接成本比重大的情況，更有效地支撐成本預算管理體制。

3.解決目前高校中存在的資源利用低效，為經費撥款提供依據

作業成本法可根據高校教育活動的作業鏈進行作業的增值分析，并在此基礎上實施作業成本管理，降低增值性作業的成本，剔除非增值性作業，有針對性地提高教育資源利用效率，從而使對高校教育成本的核算與高校的運行機制和管理體制統一起來。把經費利用情況作為撥款依據，切實保證資源可以合理配置、利用。

三、作業成本法在高?？蒲兄袘?/p>

1.應用的可行性

（1）作業成本法適用于產品品種結構復雜的企業或機構

高校科研經費呈現多元化，成本差異較大，除了直接費用外，間接費用大致可分為能源材料及試驗外協費、工資及勞務費、國內外學術活動費、綜合管理費用、固定資產使用費、業務招待費、業務資料及出版印刷費等。種類復雜繁多，難以辨識。

運用作業成本法，以作業為成本分配的對象，以作業耗用的數量作為成本分配的依據，對每種作業都單獨計算其分配率。同時，成本動因因經費來源、跨越年度不同各異，因此應具體分析不同的資源、作業、動因以分配間接費用，核算成本。

（2）國家鼓勵科研項目，高校的運作模式也日益產業化

高校不能完全按財政預算的方式來核算成本和控制成本，必須尋求成本核算和控制的新方式。高等教育的全過程涉及許許多多的作業，可使用作業成本法的空間很大，同時作業成本法也有助于高校追蹤整個高等科研作業流程，進行成本控制。

（3）高校計算機硬件基礎較好，計算機技術及應用水平較高，信息處理技術先進

（4）隨著市場機制引入高等教育領域，高校即將面臨激烈的競爭，課題爭取不容易

（5）高校會計人員和其他管理人員素質較高，對作業成本法知識的了解較多，培訓也較為容易

2.應用步驟

高等院校經費支出包括與項目研究有關的所有直接費用和間接費用，直接費用無需進行非配，直接計入相應科研項目中，對于間接費用要進行合理的分配，科研間接成本按其收益大小進行分攤。

實施作業成本法主要有六個步驟：確定高校主要作業；確定和計量高校各類資源消耗，將資源耗費價值歸集到資源庫；分析資源動因，確認作業，將特定范圍內各資源庫匯集價值分解分配到各作業成本庫；分析作業動因，確定動因分配率；將作業成本庫價值分配計入最終科研對象成本計算單，得到科研項目的科研成本；編制成本報告和進行成本分析。計算出所有院系的總成本和內部構成情況后，可以從收入與支出角度分析各單位的經濟效益，也可以從各部門資源消耗的比重考慮運行效率。

（1）確定成本對象

成本對象是通過作業成本法進行計量的成本，主要計算各個科研項目、科研人員的成本，將未納入科研項目的費用扣除，教育成本中有一部分科研費用也予以扣除。

（2）確定主要作業，形成成本作業庫

根據學校費用規模較大的特點，分別建立作業中心。作業中心的劃分不宜太細，也不宜太粗。太細則不僅不能得到有用信息，反而有可能造成分析困難，太粗則難以揭示改善管理的機會?？蒲许椖堪搭悇e分為縱向項目、橫向項目、科研專項項目、學校項目等四類，按性質分為國家級項目、省部級項目和一般項目三種?？蒲许椖坑刹煌瑢W院的科研人員負責，每個學院的科研人員依其研究專業的不同而科研項目有所不同。

（3）選擇成本動因

作業動因是指作業被消耗的直接原因，是進一步將作業成本庫中的費用分配到各項產出上去的依據，一般以某項產出所消耗的各作業成本庫中的占主導地位的關鍵作業的數量作為成本動因。

作業動因分析實際上是對作業的識別、計量以及對作業所消耗資源費用的歸集與確認，進而分析評價各項作業增值性的方法。其主要目的是為了揭示哪些作業是必需的，哪些作業是多余的，盡可能降低直至消除那些對科研來說沒有作用的作業，最終確定減少科研所消耗的作業數量，從整體上降低作業成本。確定是否為增值作業時，應結合作業動因分析對多項作業開展細微的分析。增值作業必須同時滿足以下條件；該作業的功能是明確的；該作業有助于科研成果提高；該作業在高校的整個作業鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。

高?？蒲谐杀緞右蛑饕蒲腥藛T數量、科研工作時間、設備價值、咨詢考察、參考資料消耗、水電費、招待費、其他費用等等。其中分為可直接計入某特定專業、特定層次的學生培養成本的終結資源動因；可直接計入各作業成本庫的作業專屬資源動因，科研過程中的辦公費、交通費；必須分解后間接計入各作業本成庫的資源動因，使用機械設備，折舊，水電費。

（4）確定成本庫分配率，并將作業中心成本分配到最終產品

成本庫分配率，即每單位成本動因耗費成本，直接由作業總成本除以成本動因數得到。

作業動因確定后，就可以計算每一個成本庫單位作業動因的成本，即成本動因率。然后匯集于各個作業中心成本庫的成本動因率分配到科研中。一方面是各科研項目發生的直接費用，如科研項目人員工資、購買的設備費用和與科研相關的成本項目等。另一方面是根據與科研項目的有關性而分攤的間接費用，通過作業成本法進行核算。

3.應用作業成本法應注意的問題

運用作業成本法進行高?？蒲泄芾響邆湟欢ǖ那捌跅l件，了解高校科研管理體系，針對傳統成本方法的缺陷通過作業成本法的運用進行改進，增強成本管理有效性，提高資源有效配置。重點關注金額較大的科研經費分配情況，不同性質的科研項目經費使用情況不同，應區別對待，同時要嚴格遵守高校成本開支范圍的有關規定。

四、結論

與傳統成本法相比，作業成本法核算路徑清晰，它彌補了傳統成本法下經費管理的漏洞，通過分配作業、成本動因，追蹤成本消耗過程，所獲取的成本數據更加客觀、準確。它不僅提供了最終科研成果相關的成本資料，還提供了每個作業的成本信息，使成本控制點深入到作業，擴展了成本控制的空間。但是由于所查閱的資料有限，具體的運用過程仍需要進行細化，還要不斷地進行摸索和完善。

參考文獻：

[1][美]加里,柯金斯著,甘榮坤譯.作業成本管理:政府機構手冊[M].北京:經濟科學出版社,2006,12.

[2]范先佐.教育財務與成本管理[M].上海:華東師范大學出版社,2004,1.

篇8

【關鍵詞】 高等院校 科研經費 單位法人責任

科技創新是提高社會生產力和綜合國力的戰略支撐，黨的十報告明確提出要實施創新驅動發展戰略。根據財政部公布的有關數據，2012年全社會研發支出突破萬億元，占國內生產總值（GDP）的比例達到1.97%；2013年中央財政科技支出達到2530億元，中央財政科技支出水平持續增長高于財政經常性收入增幅。高等院校特別是研究型大學，既是高層次創新人才培養的重要基地，又是基礎研究和高技術領域創新成果的重要源泉。多年來，高等院校積極適應經濟社會發展重大需求，開展國家急需的戰略性研究、探索科學技術尖端領域的前瞻性研究、涉及國計民生重大問題的公益性研究。高等院校是我國開展科學研究的一支重要力量，是國家科技重大專項、國家科技計劃（863、973、科技支撐等）的重要承擔者，其承擔的科研項目和使用的科研經費均呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校資金的重要來源。

一、高等院校科研經費的使用現狀

絕大部分高校能夠根據相關規定，加強科研經費管理，合理使用科研經費，保證科研項目的順利實施。但從近年來審計、財務檢查和項目驗收的情況看，也有少數高校對科研經費管理不夠重視，經費管理制度不夠健全，制度執行不夠嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現了一些問題，影響了正常的科研工作。社會上對高等院?？蒲泄ぷ鳎貏e是科研經費管理工作，提出了一些尖銳的意見，尤其是極少數涉及惡性事件的披露，對高?？蒲泄ぷ髟斐闪藰O大的負面影響。如何保證高等院?？蒲薪涃M安全，提高科研經費使用效益，防范科研不端行為的發生，是高等院?？蒲泄芾肀仨氈匾暤年P鍵問題。

科技部2012年下發了《關于進一步加強國家科技計劃項目（課題）承擔單位法人責任的若干意見》，要求大力強化課題承擔單位的法人責任，強調充分發揮項目（課題）承擔單位在國家科技計劃以及國家科技重大專項過程管理中的組織、協調、服務和監督作用。積極落實單位法人責任制，加強科研經費管理，既是高等院校的現實任務，也是應盡的責任和義務。

二、科研經費管理課題制到法人制的轉變

2002年1月，國務院辦公廳轉發了科技部、財政部、國家計委、國家經貿委四部門《關于國家科研計劃實施課題制管理的規定》，標志著我國國家科研計劃正式全面實施課題制管理。課題制是指按照公平競爭、擇優支持的原則，確立科學研究課題，并以課題為中心，以課題組為基本活動單位進行課題組織、管理和研究活動的一種科研管理制度。國家科研計劃實行課題責任人負責制，課題責任人在批準的計劃任務和預算范圍內享有充分的自，并允許跨部門、跨單位擇優聘用課題組成員，但課題責任人也要對完成課題任務承擔法律責任。課題制適用于以國家財政撥款資助為主的各類科研計劃的課題，很多其他經費來源的課題也參照執行了課題制。

課題制強調人、財、物三者的統一，以課題負責人為核心進行人力資源配置，以課題經費全成本核算為核心進行財力資源配置，以實現科研資源共享為核心進行物力資源配置。課題制明確了市場機制和法律手段是課題制有效實施的基本保障，提出責權關系法律化、資源配置市場化的基本思路。這一機制要求在科技資源配置過程中要遵循市場經濟規律，盡可能避免過多的行政干預。比如由科研人員自主組成課題組；根據科研人員的學術水平和能力，而不是領導的好惡選擇課題負責人；要按照價值規律使用公共科研資源等。

自國家科技計劃全面實施課題制管理制度以后，課題成為科技計劃管理的基本單元。通過明確項目實施各方責任，賦予課題組科研自，有效調動了科研人員的積極性和創造性，在保障國家科技計劃任務完成、促進科技成果產出和轉化應用方面發揮了重要作用。但在實際工作中，一定程度上也出現了課題承擔單位管理弱化的問題：一些課題組長片面強調科研自，對依托單位的監督管理有抵觸情緒；有些單位對應當承擔的監管責任認識不清，片面認為課題經費管理的使用責任應由課題組長承擔；一些課題承擔單位對課題的服務和監管都不到位，課題組成員各自為戰，經費使用方面隨意性比較大，不能科學編制、合理調整課題預算。

近年來，科研規模日益擴大，承擔科研任務單位的產權和結構日益多樣化，課題實施比以往更加需要在單位層面加強技術集成和統籌布局。“十二五”期間，科技部把強化課題承擔單位法人責任作為科技計劃和經費管理改革的重要著力點，除下發《關于進一步加強國家科技計劃項目（課題）承擔單位法人責任的若干意見》外，在項目評審、財務檢查、工作巡視等工作中都把承擔單位法人責任落實情況作為重要內容。

在2002年《關于國家科研計劃實施課題制管理的規定》中，科技部將課題責任人負責制和課題依托單位的責任描述為：課題責任人在批準的計劃任務和預算范圍內享有充分的自；一個課題只能確立一個課題責任人，課題責任人為自然人或法人；法人課題責任人必須指定所承擔課題的課題組長，并在合同或任務書中明確課題組長的責權利，且不得隨意變更。明確課題責任人與依托單位之間的關系，課題責任人對完成課題任務承擔法律責任，依托單位必須提供課題任務書或課題合同中確立的支持條件。

而在2011年財政部、科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》中明確：課題承擔單位是課題經費使用和管理的責任主體，應當建立健全經費管理制度，完善內部控制和監督制約機制，嚴格課題預算調整審批程序，按時提出財務驗收申請，配合做好財務審計、財務驗收等工作，及時按規定辦理財務結賬手續，并采取有效措施切實保障科研、財務、行政等管理部門對課題實施的全面支撐，積極推動本單位現有儀器設備等科研條件對課題的開放共享。同時，在目前仍在執行的《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》、《國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》和《公益性行業科研專項經費管理試行辦法》中，根據科技計劃設立的目標和定位不同，其支持對象各有側重，但都指的是中國大陸境內具有獨立法人資格的科研院所、高等院校、內資或內資控股企業等，課題負責人作為法人單位的授權代表履行職責，其經濟和法律責任由單位承擔。

為保障課題承擔單位發揮好法人責任，在“十二五”國家科技計劃和經費管理改革中，建立了課題間接成本補償機制，大幅提高了間接費用的核定比例，對單位在組織課題實施過程中發生的間接成本給予充分補償。同時，科技部將會同有關部門，適時對法人單位承擔國家科技計劃項目（課題）實施情況進行績效評估，并將評估結果作為后續經費撥付的重要依據。信用優良的承擔單位，優先考慮參與國家科技計劃和國家創新基地建設；對于拒不履行項目（課題）任務書中的約定責任造成一定損失，以及違規操作甚至存在科研不端行為的項目（課題）承擔單位，一經查實，視情節輕重采取通報批評、停止撥款、撤銷項目（課題），直到取消其1―3年項目申報資格的處罰措施。對于承擔單位如何落實好法人責任，科技部也提出了明確要求：一是課題申報和立項中的組織指導作用；二是在項目（課題）實施中的協調服務作用；三是在資產和成果管理中的統籌開放作用；四是在經費管理使用中的審核監督作用；五是在課題管理全過程的支撐服務作用。

三、高等院校落實科研經費法人責任應注意的關鍵問題

1、結合高校自身特點，充分認識和落實單位法人責任

高等院校要充分認識加強單位法人責任的重要意義，按照服務支撐與管理監督并重的基本原則，切實提高科研經費管理的科學化水平。

在科研項目申報立項階段，院校要加強項目申報審核和控制，申報項目時要堅持實事求是，充分考慮自身研究力量，加強可行性論證，對申報項目的工作基礎、研究現狀、人員組成等作真實陳述，保證申報項目材料真實可信。要結合本單位學科建設、基礎研究和技術進步與創新需求，協調組織本校以及相關合作單位（如有合作關系的企業、科研院所和其他高校）的優勢科研力量共同參與，要選擇既具有科研實力又具備一定管理能力的科研人員擔任項目負責人，根據任務目標合理確定項目參研人員，綜合考慮申請人和研究團隊科研項目執行能力，加強統籌協調，扭轉重申報、輕質量的現象。

在預算編制階段，院校重點做好項目申報和預算編制的咨詢和服務工作，要對有關人員進行預算編制技能的培訓，引導課題組按照目標相關性、政策相符性和經濟合理性原則，科學、合理、真實地編制科研經費預算，增強預算的前瞻性和可操作性。課題組在向項目主管部門上報正式預算申報資料前，應由院校組織科研、財務、采購和資產管理部門有關人員對預算進行評審，重點審核預算的合理性和可行性，對于預算中涉及的設備采購、外協合作進行重點關注，防止課題組在預算階段為后續不合理開支埋下“伏筆”。對于預算安排中涉及單位自籌經費的項目，要嚴格落實自籌資金來源，對于無法提供自籌經費合理來源、院校本身也不能支持的項目，堅決不允許申報自籌經費。

在項目組織實施階段，高等院校應綜合配置研究資源，提供實驗室、研究儀器等必要的條件保障，促進項目（課題）間資源的開放共享。在經費使用過程中，高等院校應重點做好審核和監督工作，建立健全經費管理制度，完善內部控制和監督制約機制，保證課題組能夠按照批復的預算開支經費。堅持科研經費統一管理原則，將所有科研經費納入院校財務統管，財務部門要嚴格按照預算批復的支出范圍和標準使用經費，不得違反規定轉撥、轉移科研經費，不得借科研協作之名將科研經費挪作它用，不得購買與科研活動無關的設備、材料。科研經費必須?？顚Ｓ茫辉试S任何部門和個人用科研經費從事投資、辦企業等違規經營活動；加強原始憑證報銷審核工作，防止個別人員虛構項目支出、使用虛假票據套取科研經費；加強勞務、績效等涉及個人經費的結算支付管理，要采取有效措施，保證相關經費能夠確實發放至相關人員，防止出現虛列、虛報、冒領科研勞務費等現象；嚴格資產管理，科研項目購置，形成的資產要納入單位統管，任何人不得隱匿、私自轉讓、非法占有院校用科研經費形成的固定資產和無形資產。院校要根據有關法規授權，及時對課題組預算調整進行批復，財務部門配合項目組編制項目決算和年度決算時，必須做到賬實相符、賬賬相符、賬表一致。

在結題驗收階段，高等院校要及時組織項目組做好結題驗收準備，指派專門部門和人員認真審核驗收材料，完成科研成果總結和財務驗收結算工作，保證按期完成結題驗收工作。要積極配合有關部門和受項目主管部門委托的社會中介機構（如會計師事務所和第三方評估機構等）做好項目經費審計工作。根據具體項目驗收要求，完成科研項目的技術驗收和財務驗收工作。對于通過財務驗收的項目，應根據驗收意見，限期完成財務整改和后續經費開支，及時上繳結余經費，完成財務結題結賬工作。對未能通過驗收的項目，院校要加強督促與監管，分析項目具體情況，針對問題采取有效措施，積極提供幫助和支持，按照有關管理辦法履行相關程序和手續，推進后續工作。

2、加強單位內控制度設計，高度重視科研經費管理制度建設

高等院校應堅持黨委理財，重大經濟決策由黨委集體研究決定。堅持高校黨委對重大科研項目和重大科研經費的監管，強化責任意識，完善責任體系，健全科技資源配置機制、科研活動內控機制。

高等院校應建立科研經費分級管理體制，建立健全“統一領導、分級管理、責任到人”的科研經費管理體制。校（院）長要認真履行法人代表責任，指導督促分管科研、財務工作的校領導，加強對科研行為的管理；分管科研、財務工作的校領導要切實擔負起對科研活動督促引導和對科研經費監督管理的職責。校內各類研究機構作為科研活動的基層管理單位，對本單位科研經費使用承擔監管責任，科研經費管理績效納入院系負責人的業績考核范圍。加強科研項目負責人管理，落實項目負責人的直接責任，明確其作為科研經費使用的直接責任人對經費使用的合規性、合理性、真實性和相關性承擔法律責任。合理確定院?？蒲小⒇攧?、人事、資產（設備）、審計、監察等部門的職責和權限，完善內部控制和監督約束機制，確保經費使用權、管理權和監督權的有效行使。高等院校應對科研經費實行集中統管，將科研項目經費和結余經費納入單位預算管理，實現科研經費以科研活動為核心，從項目預算、直接成本控制、間接成本分攤、結題驗收到收益分配的全過程規范化管理。高等院校在認真執行國家專項經費管理規定的基礎上，應根據本單位特點和科研經費具體情況，完善高校本級科研經費管理財務制度建設，同時應針對材料費、會議費、專家咨詢費、勞務費等重點經費明確使用、管理細則。

3、嚴格執行法規制度，加強科研經費管理和會計核算

高等院?？蒲薪涃M管理應始終堅持專項管理、?？顚Ｓ?、嚴格核算、講求效益的原則，始終堅持按項目實行成本核算管理，保持項目核算對象和核算口徑的連續性。對于國家科技計劃經費，在會計核算系統中應專門設置“國家項目成本”會計科目；在項目立項時，必須將專項經費和自籌經費單獨立項，核算時分別核算。

高等院校應嚴格科研項目成本核算，保證科研成本的真實準確，除嚴格執行國家科技計劃項目經費開支范圍和標準外，對關鍵成本開支內容應進行重點控制，如辦公用品、計算機耗材等報銷時必須提供物品清單并需以實物驗收。重視原始憑證審核工作，原始憑證必須真實、合法、有效、完整并且要素齊全；重視外協支出與分承包轉撥管理，外協支出必須有合同、發票、清單、驗收單等原始憑證，按審批權限經有關領導審批后列支，分承包轉撥經費應在總合同中列示，防止出現利用合同、外協等名義變相把國家科技計劃經費轉為他用的問題。

高等院校應堅持招投標、集中采購和采購監督制度，切實做好科研項目的設備器材保障工作。儀器設備、大額材料達到招標采購條件的，實行公開招標；達不到招標條件的，也應由高校相關部門集中采購。高等院校應采取“責任到人”的方式管理儀器設備，必須按要求建立設備臺賬，每臺儀器設備均有專人負責。大型儀器設備要建立具體操作規范，做好設備使用登記以及定期巡檢保養工作，設備退役報廢應嚴格按照報廢申請、審批、處理的流程辦理。

【參考文獻】

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[3] 教育部：關于進一步規范高?？蒲行袨榈囊庖奫Z].教監〔2012〕6號.

篇9

一、精細化管理的概念

精細化管理是始于發達國家的一種企業管理理念，它是全新的管理理念，同時也是一種管理工程?？紤]到個體差異、環境、共性等共同啟發，共同進步。社會分工和服務質量的精細化必然要求管理精細化，其主要目標是最大程度地減少管理所占用的資源和降低管理成本，是將常規管理向縱深發展的思維模式。

二、高校精細化財務管理的內涵

高校精細化財務管理是一個抽象的概念，主要強調精和細。所謂精，即熟諳門道，這就要求每個財務從業者都要加強財務管理規定的研究，所謂細，即細致、細分，精細化財務管理就是要在熟練掌握財務工作的基礎上將業務和財務管理責任強化落實，將財務活動的所有細枝末節建立對應的業務規范和工作流程。高校的財務活動既要遵守國家宏觀層面的各項法律法規，又要遵守微觀相關行業內細則和規范，如筆者所在地泰州相關規定：《泰州市非稅票據管理具體使用和管理規定》等。與此同時各高校還需要結合本校實際制定符合自身特征的財務制度以及實施準則。如我校擬定的《江蘇牧院出差審批制度》、《江蘇牧院出差管理辦法》、《江蘇牧院財務管理暫行辦法》、《江蘇牧院預算暫行辦法》、《江蘇牧院專項經費管理暫行辦法》等一系列制度及細則。通過一些制度的制定為高校實現財務制度精細化、預算管理精細化、財務評價精細化、經費管理精細化提供有力的保證。

三、高校實施精細化管理的現實意義

（一）市場趨勢、外部環境使高校財務管理必須走精細化之路

市場經濟、高校國際化趨勢給高校帶來了生存危機，在市場經濟下高校面向社會自主辦學的新格局正逐步建立，要想在激烈的市場競爭中取得勝利就必須走財務管理精細化道路，一些國外知名大學進駐（聽說紐約大學有進駐上海的計劃）等帶來的沖擊迫使高校必須走精細化道路。

（二）降低成本費用、提高資金使用效益、優化資源配置使得高校財務管理必須走精細化之路

我國絕大部分高校屬于全額撥款事業單位，缺少企業的投入產出比等理念，不能夠完全地利用自身資源開展教學工作，造成教學資源的浪費。高校開展教學工作就是對現有教學資源的利用和再開發，讓教學資源發揮最大的效能。高校精細化財務管理在于提高包括人力資源、物質資源、金融資源等的利用率，使高校的資源配置更加優化，節約成本，進而提高資金的使用效益。

（三）高校實現全方位財務管理必須走精細化之路

高校通過對財務工作領域的延伸，實現高校財務管理全方位無死角監控，為學校決策層提供更全面、詳細的財務信息。精細化財務管理就是通過對經濟業務內容進行細化、分解和整合，不斷提高財務工作水平、質量。

（四）高校建設節約型、服務型校園必須走精細化之路

通過精細化的財務管理，將日常行政管理工作中的每筆資金均和財務關系理順，以提高資金利用率。推行節約型校園建設使學校的每一名員工都要把精細化財務管理工作當作一種文化來培育，形成一種共識使人人都參與到此工作中成為推動者，其意義重大且十分必要。

四、高校財務管理精細化工作中存在的問題及原因分析

（一）財務精細化管理觀念淡薄，風險防范意識不強

一直以來，高校對財務管理精細化工作思想重視不夠，理論宣傳不到位，高校除財務外其他管理部門沒有積極主動地參與財務管理，缺乏財務管理信息與所有人的經濟活動息息相關的意識。許多高校財務管理工作仍停留在“報賬式”的基礎水平上，造成學校未來規劃與所需資金相脫節，可能導致學校教學事業發展缺乏足夠的財力支持。高校的市場化發展方向所帶來的矛盾就是教育成本的增加，由于高校缺乏有效的成本核算制度，高校僅有的教育經費已難滿足多方面的需求。同時，高校為了搞好實訓基地建設以及一些其他配套建設以滿足學生及自身發展的需要，只有通過多渠道、全方位來籌措資金，然而有些高校未履行嚴格的貸款風險控制措施，貸款的規模大大超出了自身的還款能力，實質上造成了高校發展的潛在風險。

（二）資源配置浪費、資金利用率不高

目前高校普遍存在資源配置比例失衡、過分專業化、適應性不強。高校的培養目標與未來的就業崗位直接對接，需要在教學實習中購買一些專業設備，而隨著社會的不斷進步，企業設備更新換代的步伐異?？?，高校為了避免設備淘汰過快，提升學校的硬件設施，在采購設備時采取“超前”理念，可能導致部分設備功能單一，利用率不高，最終成為擺設，導致大量資金浪費在這些實習設備上。

（三）財務預算編制不科學，預算缺乏剛性、執行不力

很多高校預算編制工作只由財務一個部門完成，沒有相應職能部門合作參與的綜合機構，使編制工作缺乏精細的調研和論證。一些高校采用過于簡單的上年基數加本年增長的預算分配方法，如果上年基數本身就存在不準確，那么新的一年預算肯定也不準確，這就造成了財務預算不準確，資金使用效率持續低下，擴大資金浪費的空間?？蒲薪涃M預算編制安排不科學、執行偏差大，科研項目與科研經費分別由不同部門管理，存在管理脫節的現象，難以通過經費管理來控制項目研究的進程和效果。日常公用經費開支未細分至各項目塊，專項經費編制未歸口至各職能部門。預算控制剛性約束不夠，在執行過程中財務預算成為一種形式，不能起到應有的事前申報、事中執行、事后考核的效果，不能更好地支持和保障高校各項目資金。高校下屬部門預算申報的隨意性，導致預算的嚴肅性大大降低。另一方面，即使預算科學合理，但由于目前高校沒有對預算考核進行跟蹤和評價，遠遠達不到高校精細化工作的要求。

（四）財務人員素質良莠不齊

高校財務人員綜合素質不重束縛了高校精細化財務管理的進程，由于財務人員素質普遍不高，利用現代化管理方法從事財務工作的技能也不高，從而使得工作質量和效率低下。目前高校財務人員存在思想管理不適應、理論業務不適應、基礎性條件不適應、人才隊伍不適應等問題，高校容易形成經營性財務人才稀缺的現狀。

（五）科學的預算績效評估機制缺乏

高校預算管理缺乏完整的預算控制機制，導致預算管理喪失了兩大主要功能：資源配置和目標控制。高校存在事前控制成為事后預算、事中更改預算的現象。高校對建立和考核預算績效評價體系不夠重視，缺乏對預算執行全過程的評估組織和評價體系，往往造成大量資金的無效投入，導致資源缺乏和浪費現象嚴重。

五、實施高校精細化財務管理的對策

（一）樹立精細化常態管理理念，建立健全財務管理制度，提高規避財務風險能力

財務管理精細化不是走形式、走過場。既要培養員工樹立精細化管理的理念，還要把精細化管理作為一種高校文化來建設，要堅持常抓不懈。要按照現代企業標準，建立企業化的財務管理制度。高校的綜合化發展已經和社會主義市場經濟密切聯系，校與校之間生源的競爭也日趨激烈，學校的全體員工特別是管理層面對日趨下降的生源，如何在招生中取得成功，這就要將風險防范意識貫穿于整個學校決策工作的全過程。高校在總體規劃下，對投資項目進行可行論證，充分運用高校銀行貸款額度控制與風險評價模型，在正確評估學校償還能力的基礎上，科學確定負債總額，合理設置貸款警戒線。由于預期收入難以與債務的償還期和數量保持完全一致，這就要求學校根據自身需求和收入情況，合理安排貸款結構各占的比例，對各項貸款的優先順序進行科學有序安排。盡量使融資成本盡可能降低，又保證了學校的資金流不斷，以規避財務風險。高校的發展需要投入大量資金進行一些基本建設等，所以高校應制定完善的內部控制制度，降低投資的風險。對于重大投資項目和大額資金支付應實行集體決策或聯簽，這樣可避免個人主觀決策，也能有效預防腐敗。同時，學校還應該建立責任追究機制，對于因個人決策失誤造成的重大后果，可以用投資制度來追究決策者和領導者的相關責任，迫使決策者加強論證，謹慎決策。

（二）明確學校組織性質，給予科學的發展指導，重新整合內部資源

高校的經營目的是非盈利性的，高校資源配置方式要受教育規律的制約。高校為了自身的發展，優化內部教育資源的配置時，往往缺乏科學的指導，缺乏清晰的資源配置效率評價體系。高?？梢詤⒖紘业闹笜?，調整高校的辦學規模和內部專業結構。高校對內部教育資源要重新配置，各單位和部門之間要有機融合，校舍、實驗室、圖書館、儀器設備要最大程度的達到資源共享，教學科研方面要相互交流溝通，避免一些實驗實訓設備閑置浪費。

（三）制定科學、合理的預算定額，強化預算執行剛性約束

高校預算除編制方法講究科學化外，測算各類經費定額是首要工作。高校應就此成立預算科，由監審處、財務處、人事處、學工處等職能部門的人員組成。預算編制精細化首先要了解種類財務基礎數據以此來制定預算定額，具體制定各項經費的定額標準，主要包括人員經費定額標準，此項工作由人事處、學工處通力合作根據學校定編人數和在校生情況完成學校人員經費支出的定額制定；日常公用經費定額標準，主要包括會議費、水電費、辦公費、差旅費、交通費等；其制定應根據部門工作實際情況，由財務處根據人員核定為準則核實經費上報部門數據，制定出各部門各類支出定額。

預算執行工作中，只有嚴格執行才能有效提高預算工作的剛性約束。筆者學校規定機動經費10萬以下由校長決定，10萬以上由校長辦公會討論決定；科研經費可以通過下發A、B、C、D卡分進度進行管理，A卡用來下撥科研經費，B卡用來核算科研經費使用情況，C卡用來核算科研經費提成情況，D卡來用管理科研經費結余情況，改革科研項目的管理模式，明確科研部門和財務部門各自具體的職責，從科研項目和經費管理兩方面入手，科研部門建立科研經費管理激勵機制，財務部門建立科研經費支出異常情況處理機制，實行科研經費使用全程跟蹤管理。充分利用先進的財務軟件進行上限控制管理，一旦某個經費項目超過上限控制，錄入憑證就不能通過軟件審核而自動停止該經費的報支。

（四）健全培訓機制，提高財務人員綜合素質

高校應建立起財務人員的考核培訓制度，組織實施財務人員外出培訓學習以及研討和交流，提升業務能力和管理水平。對財務人員紀律進行約束，并且強調財務人員的職業道德教育，從根本上提升財務人員業務素質。財務人員理財觀念要進行轉變，從過去重核算轉變到重管理核算上來，要從日常的基礎報賬、核算轉變到重預算執行、分析、管理、調控等方面來，做一名一專多能的復合型財務人員。

（五）建立科學的預算績效評價機制

建立科學規范的高校財政支出績效評價體系，通過建立績效評估體系，將高校的經濟活動納入監管范圍，積極構建以績效為導向的考核機制，要建立一套完整的預算執行考核制度，開展事前控制、事中執行和事后考核的全過程績效管理，加強績效目標管理與經費過程管理相結合的模式，將績效考核結果作為來年安排項目支出的主要依據。將預算執行結果與部門年度考核掛鉤，建立獎懲機制。加強預算支出項目資金的監控，逐步加強類似企業的成本核算與成本管理以此來提高各部門的管理水平。

篇10

【關鍵詞】ABC作業成本法；成本核算；高校教育成本

一、高職院校A經費運用情況

隨著高等院校的體制、國家的政策正在逐漸的開放，高校的入學學生數量逐年遞增。高職院校一改過去僅僅依靠財政撥款的財政模式，開始面向整個社會渠道籌措辦學的經費。院校A的辦學經費主要來源于教育部或者所屬地方主管部門的生均財政撥款和學生的學費收取等，另外各研究機構科研經費，各企業對口人才培養費用，各類型培訓班培訓費用，以及銀行的貸款等也是其重要來源。怎樣利用籌措的有限辦學經費來創造最大的價值利益，是該校需要解決的現實問題?！笆铡⒅А眴栴}是財政問題重要的兩個方面，每個方面都不容忽視。在討論學院經費配置之前，先來分析一下高職院校A的教育經費現狀：（1）管理方式。以科研經費為例，高職院校A的資金來源主要有縱向科研與橫向科研經費兩大類?？v向科研經費的使用是實行的預算管理制度，根據相關學院財務和行政管理機構審核的預算和資金支出規范來使用科研經費。高職院校A在橫向科研經費管理方面實施的是合同管理制度，在合同里詳細的規定了經費的運用，以及支出標準等方面，同時兼顧實施國家我國與本學院的相關管理制度。（2）經費支出范圍。高職院校A制定了詳細的實施規則來管理縱向科研與橫向科研經費，并且為橫向、縱向科研經費規定了支出的范圍，資金使用細則等。“科研和教改基金”內容類似于橫向科研經費。“科研和教改基金”可用于試驗設備運行，人員培訓等項目的開發研究，也可以支付適當的服務費，顧問費和項目人員勞務費和其他費用等。高職院校

A在資金的實際使用過程中，有以下一些較為突出的問題：經費的使用會計不嚴格，其科研項目經費的使用審核未嚴格依照管規章執行，有些項目的經費使用超支情況嚴重；其次，費用報銷中有不規范或者違規、違紀等現象；最嚴重的問題是大量的成本審計不完善，目前，高職院校A科學研究試驗資金審核只是部分科研項目的直接成本，而間接成本在很大程度上并沒有分別計入到其所屬于的不同項目里去，或者表現為計提管理費的性質；項目成員的經費沒有計入到該有的成本中去；同時，在設置的成本核算系統之中尚未設置內部控制，成本控制分析，績效評估與管理機制等。大量超過預算的項目存在，在面對這樣一個復雜的財務狀況，學校管理者都希望找到一個既能解決目前的預算管理問題，又能可以明確計算學生培養成本的學校管理辦法。

二、作業成本法在高職院校A的具體實施運用

（1）成本計算對象的識別。生均教育成本的概念是：根據《大學教育成本管理監督審查辦法（試行）》中所定義的，它是指大學培養受教育者的平均成本的一項指標。本文對該方面的研究是以A高職院校的各個二級院系的學生成本來進行計算、分析的，首先要折算該校的等效標準學生數。本文依據上述的辦法所提供的計算方法，規定了不同種類的學生換算成標準學生人數的權分別是以下幾種數值：高等職業教育的學生，成人脫產教育的學生和社會進修學生的權數均計為1；函授教育的學生，遠程網絡教育的權數均計為0.1；夜大等其它成分的權數為0.3。折算之后的人數總量是依照每年年初和年末時的一學年的總人數的總平均值來計算，其公式為：等效標準學生總人數=（學年初時的學生總數×8（月）+學年末時的學生總數×4（月））/12×1。因此，高職院校A在2009年度的換算后的等效標準學生數按公式得：學生總人數==（12948×8+13349×4）/12×1

=13217（人），因此，可得到，高職院校A2010學年在校人數總量為13114（人）。（2）資源成本的歸集，資源動因的確定。A高職院校的學生教育成本組成可以分為物力資源和人力2類。將會計數據作為分類的依據，依照資源成本項目進行劃分，人力資源成本是反映人事開支的部分，物力資源則是公共開支經費和已有校產折舊的部分。根據之前配置的經費成本和經費動因表以及結合高職院校A的每年支出固定資產科目余額表等，事業支出科目余額表等結合事業支出科目分部門和項目的明細表，按照權責發生制準則，把在高職院校A2010學年和200年的行政費用付出當中應當以資源成本、被歸納入學生教育成本的那些項目規整出來。（3）在對資源動因進行分析的基礎上來將資源成本分攤到各個相應的作業中心。在設計流程的時候本文重點把高等學院資源成本相關和作業中心的相互關聯進行了列表處理。能夠使用這個來表示把資源成本科目按照相關動因的分類來將其轉換到成本池中去。高職院校A的資源成本科目和它相應的作業中心應該同時符合下面的這些情形：第一，直接成本項目，不用再次折算而直接計入各個系部的成本中去。在學生中發放的獎學金等經費劃歸到直接成本項目中去。所以，這些經費是確定的可以不通過作業成本庫即可以直接折算到各個系部的學生培養成本總價值量當中。第二，對資源動因分配率進行計量，按照相關動因來將成本配置到相應成本池中。有關人事開支經費中的薪水和津貼、以及公共開支經費中的行政費并不包括在于“作業專屬”的資源成本項目中，這類費用則應該依據相應的分配率，以各個作業中心的操作數量來將資源成本測算出來。第三，資源成本被歸納到“作業專屬”中的，例如公共開支費用中的業務經費、修理經費和固產折舊費用等，沒有必要在各個作業中心間來配置，而應該直接歸納到相應的中心里去。因此，僅存在以上的后面那種情況不屬于“作業專屬”項目應該計算分配率、分攤成本。（4）以作業動因為根據，分攤成本池中的成本到成本標的中。在以上的研究成果基礎上，可以把學生數量總額、教學課時數、資產折舊期限和總價值量等設置成各個成本池的動因。第一，教學課時量。A高職院校一共有8個系部，我們使用同樣的一種計算方式來計算每個系部學生培養成本。A高職院校是一所通過建筑、材料專業發展起來的學校，所以，我們設置的計算樣本是以本院的建筑工程系作為樣本的。按照教務處的工作量匯總表，使用2009年的工作課時數與2009年全校教學課時數約為267145小時，2010年全校教學課時數約為267945.58小時，建筑工程系2009年教學教學課時數約為11872.37小時，2010年教學課時數約為11951.75小時。第二，在校生折合數量總額。招收學生標準量與學生人數總量的折算方法，可以得到的建筑工程2009年度和2010年度學生人數分別如下：2009年度建筑工程系的學生數總量是：（1394×8+1523×4）/12=1437（人）；2010年度建筑工程系的學生數總量是：（1513×8+1356.5×4）/12=1577（人）。第三，作業成本的計量環節。按照各個作業中心的作業動因，計算出作業動因分配率。按照建筑系的作業數量總額，得出需分攤的成本。（5）按照作業成本與直接成本來計算學生的培養成本。根據計算得出，建筑工程系在2009年的作業成本為14501043元整。我們把資源成本項目的人員經費支出里面的助學金看成直接成本，2009年建筑工程系學生發放的獎學金為685400元。所以建筑工程系2009年學生培養成本總額為15186443元，生均培養成本為12344.82元。相應的是建筑工程系2010年作業成本為15022451元，該年建筑工程系學生獲得的獎學金580561元，建筑工程系2010年培養成本總額為15603012元，生均培養成本為12182.33元。

就目前我國大學教育的發展和教育投入嚴重不足，教育資源浪費嚴重，在教育發展的瓶頸問題而言，作為一種相較傳統成本管理方法更加科學管理模式，作業成本法在中國高校教育成本核算將有一個很大的運用空間。這不僅可以豐富和拓展會計教育學科的研究內容，同時也為準備為大學教育進行成本核算的提供了有意義的借鑒。

參 考 文 獻

[1]沈紅，徐東華.基于收費政策的中國本科生教育成本初探[J].教育研究.2002（6）：25～29

[2]朱小平.論作業成本法在高校教育成本核算中的應用[J].財會月刊.

2004（10）