預算會計的特點范文

導語：如何才能寫好一篇預算會計的特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：電算化；會計檔案；特點；管理

計算機在會計領域的普及和應用，使得企事業單位的會計核算系統越來越多地被計算機所取代，會計電算化成為會計工作的發展方向，成為促進會計基礎工作規范化和現代化的一種重要手段。

一、會計電算化下會計檔案管理的特點

會計電算化是指用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程。電算化會計檔案管理有如下特點：

現代化載體。根據1999年1月1日起施行的《會計檔案管理辦法》規定，采用電子計算機進行會計核算的單位，不僅要電子會計數據，而且應當保存打印出的紙質會計檔案，這就使得電算化會計檔案擁有了雙重的會計檔案載體，即傳統意義上的會計檔案與包括存儲在計算機硬盤中的會計數據、以其他磁性介質或光盤存儲的會計數據等形式在內的電子會計檔案。

軟硬件環境。由于不具備傳統會計檔案的直觀可視性，電算化下的電子會計檔案必須在特定的計算機硬件與軟件系統環境中才可視；電子檔案易被修改；電子檔案的保存，受到載體本身的質量、存放環境、存儲信息有效期等因素的影響。

系列化資料。這是由電算化操作流程及電算化信息系統維護要求帶來的會計檔案涉及范圍的新特點。除了要保存會計檔案的電子數據，還要保存能被計算機識讀的程序文件、數據結構文件以及各種代碼，然后才能借助計算機進行會計核算。

計算機技能。電算化會計系統對人員的素質與系統安全操作提出了新需要。電算化會計檔案管理要求所從事人員不僅要熟悉會計核算工作的各項專門方法，還必須同時掌握必要的計算機操作和維護知識，才能順利實現電算化。

二、電算化會計檔案的管理內容

為了更有效地做好電算化會計檔案工作，我們必須根據電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、管理與保存、利用等方面的工作。

1、檔案的收集。所謂電算化會計檔案的收集是指在一定的時間間隔內（如一個會計年度），把計算機系統中的所有會計數據拷貝（備份）存儲到磁性介質或光盤上，從而形成脫離于原計算機系統的會計檔案。財務部門應把財務數據的備份文件保存好，以防計算機硬件系統損壞后能在最短的時間內，在最小的損失下恢復原有的會計電算化系統。

除了備份之外，還應收集計算機硬件系統的型號、存儲空間的大小、外部設備的配套類型等；計算機操作系統、網絡操作系統以及漢字操作系統；財務軟件的編程語言、數據庫系統類型；財務軟件的系統名稱、版本號；財務軟件的銷售與維護公司的名稱、地址、電話與聯系人以及與會計電算化軟件系統相配套的各種說明書及使用手冊。

2、檔案的保存。由于電算化會計檔案是存儲在磁性介質或光盤上的，根據這些信息載體的物理特性，在形成這些檔案時應準備雙份即采用“ab備份法”進行數據的備份，并且每份上要注明形成檔案的時間與操作員姓名，并貼上寫保護，存放在兩個不同的地點，以防止地震或火災等意外情況引起整個會計電算化系統的毀滅與系統的不可恢復性。在保存這些檔案時應遠離磁場，注意防潮、防塵等。對采用磁性介質保存的檔案，還應定期進行檢查，定期進行復制，防止由于磁性介質的損壞，而使會計檔案丟失，造成無法挽救的損失。

此外，還應注意電算化會計檔案與對應的財務軟件版本的一致性。因為在不同版本軟件下形成的會計檔案其會計數據的結構有可能不同，這就有可能產生會計檔案不能被調閱或者產生某些預料外的錯誤。因此，會計電算化檔案除保存各版本的備份財務數據外還應保存對應版本的會計電算化軟件系統版本，二者的一致性是非常必要的。

3、檔案的利用。即電算化會計檔案的調閱。在長期開展會計電算化的過程中，隨著軟件系統的不斷升級，我們所調閱的會計檔案會有下述兩種情況：①所調閱的會計檔案的版本號與當前會計電算化系統版本號一致，此時只需將您所需調閱的檔案通過電算化軟件系統中的檔案調閱（或數據恢復）功能進行調閱即可；②所調閱的會計檔案的版本號與當前會計電算化系統版本號不一致，此時您只需在另外一臺電腦上安裝與此檔案相對應版本的電算化系統，然后再進行調閱。

三、電算化會計檔案管理的方法

（一）完善硬件設施建設

提供環境清潔與溫濕度穩定適宜的專用會計檔案存放倉庫；配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機，以它們作為輸出紙質會計檔案的工具：選用功能符合本單位實際業務的電算化會計軟件，最好是具有檔案管理輔助功能的電算化軟件；強化系統的安全防護功能，如有聯網，注意進行定期的補丁維護，避免因電腦安全或網絡安全，導致會計檔案泄密或被人為惡意修改。

針對電算化會計檔案受質量、溫度、濕度、磁場等因素的影響較大，易受破壞的特點。在管理時應注意如下問題：①在選用保存會計檔案的存貯介質時，應特別注意選用質量較好、可靠性較高的介質；②對存放在存貯介質上的會計檔案應寫好保護字樣，存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場所：③對存放往年會計檔案的介質應定期復制，如每半年復制一次且最好復制雙份存放在不同的地點；④對使用時間較長的存貯介質應定期進行替換；⑤對硬盤上的會計檔案應定期備份到軟盤或光盤上。

針對電算化會計檔案易修改且不留痕跡這一特點，在進行管理時應對硬盤上的會計檔案，采取相應的安全保密措施，防止對會計檔案進行修改。

（二）完善各項管理制度

（1）建立電算化會計檔案的歸檔制度：會計電算化系統開發和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應視同會計檔案保管；會計數據在未打印成書面形式輸出之前，應妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬應打印輸出，并按照有關稅務、審計等管理部門的要求，及時打印輸出有關賬簿、報表。

（2）建立電算化會計檔案的保管制度：根據國家檔案局的標準，建立電算化會計檔案保管制度：選擇優質的磁盤介質進行會計檔案數據備份，備用盤與儲存盤分離存放；做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作；按分類和一定順序對數據磁盤、光盤的著錄等電子會計檔案進行編號，標明時間和文件內容，制作檔案管理文件卡片。

（3）建立嚴格的借用手續制度：查閱會計檔案，需經財務部門負責人批準，按照檔案管理的有關規定，辦理借閱手續；外單位查閱本部門會計檔案，要有單位介紹信，并經主管領導、財務部門負責人批準。

（4）建立電算化檔案定期備份制度：電算會計檔案應定期將會計數據備份到磁性介質，并設立備查登記簿，提供備份時間、數量、保管方式等備份細節信息；同時由于磁性介質的特殊性，管理人員必須對這些會計電算檔案進行定期檢查、復制，以防止會計信息損壞。

（5）建立電算化軟件內的會計檔案管理多用戶、分權限調用制度。對電算化會計檔案的各項內容要規定不同的使用權限。普通數據，可較大范圍共享；涉及單位機密的數據，僅供一定需要的人員使用；而設計原程序文件、數據結構文件等，則只有主管人員或程序開發人員才能使用。通過這樣設置，保證電子檔案的安全性，減少人為修改的可能。

（三）提高會計人員素質

由于電算化會計，不僅僅是要實現傳統會計的功能，更有其他利用計算機高速度計算、分析能力的功能，所以必須相應增加專業人才，加強對電子檔案的管理，為提供更有效的會計信息打好基礎；同時電算化軟件維護及系統安全的要求較高，這也需要會計部門相應增加一定數量的電腦高級人才，維護日常運作，開發更合理、高效的軟件。

（四）提高思想重視程度

實現會計電算化的企業單位，有關領導應當高度認識對電算化會計檔案資料進行科學化管理的重要性，并督促有關制度的建立?，F今不少實現會計電算化的企業單位，對會計檔案資料的管理仍局限于手工管理階段的經驗，因此，應當進一步提高電算化會計檔案管理者的素質，把磁性介質檔案資料的管理落到實處。

電算化會計檔案作為會計檔案的一部分，它與傳統形式的會計檔案相互配合、密切聯系。如果說傳統形式的會計檔案是電算化會計檔案的基礎，那么電算化會計檔案就是電算化獨特的個性，它代表著未來會計規范化、現代化的發展方向，因此要充分發揮電算化會計的強大功能，必須做好電算化會計檔案管理這一基礎會計工作。

參考文獻：

[1]張前。電算化環捷對會計檔案的影響及管理要求[j].交通財會，2001（10）。

[2]部莉君，趙偉。會計電算化時會計的相關影響[j].現代審計與會計，2001（12）。

[3]支華。會計電算化下的會計檔案管理工作[j].財務與會計，2002（9）

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財政總預算會計，是在適應社會主義市場經濟建設的需求下逐漸的建立起來，但是隨著經濟的發展其弊端也在日益顯露，一些財政業務適用的會計制度等不明確，亟待積極的對財政總預算會計制度進行改革。

1.我國財政總預算會計制度綜述

1.1財政總預算會計

財政總預算會計（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各級政府部門對財政性資金活動的相關核算和監督活動的專業會計，也稱為總會計、預算會計。二十世紀末期，我國財政部預算會計部門為了加強對財政預算的管理，規范各級財政總預算會計核算，印發了制度改革的相關文件。預算會計是相對于企業會計來說的，按預算會計的監督和核算內容的不同，可以將預算會計分為企業會計，而財政總預算會計，是以經濟和社會事業發展為目的，核心是執行政府財政預算，用于各類行政事業單位。我國現行的預算會計包括財政總預算會計和單位預算會計，其中，單位預算會計又包括行政單位會計和事業單位會計，從預算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。行政事業單位會計指的是各級行政事業單位的核算、反映以及監督單位預算執行的過程，以及預算結果的專業會計，這是預算會計的重要部分。也就是說，并不是財政部門才有總預算會計，行政事業單位也有，但是它們之間有一定的區別，并且針對的預算項目也是不同的。

1.2總預算會計的任務和特點

財政總預算會計，其主要任務是根據國家的預算管理要求，及時、全面的反映出國家預算的執行情況，并且詳細記錄了國家的財政收入的分配和再分配，按照相關規定及時的提供了相關的財務分配表報。總預算會計具有各方面的特點，例如：政策性和計劃性，這主要是由于總預算會計積極的反映貫徹著國家的法律法規，并且對國民經濟和社會發展情況進行了相適應的分配計劃；此外還具有統一性和廣泛性，由于國家財政預算是全國統一預算，這就必須要按照國家的財政預算執行中心進行；當然還具有社會性和非盈利性以及宏觀性和社會性等。

2.財政總預算會計制度改革的難點分析

近年來，隨著以預算管理為中心的預算管理的不斷深化，財政管理制度存在著較大的問題，亟需進行全面的改革，但由于各方面的原因，財政總預算會計制度改革還存在著一些亟需解決的難點。

2.1收付實現制總預算會計具有局限性

收付實現制，它是對總預算會計本期已經發生的實際收支情況的真實記錄，但是，收付實現制并不能夠對本期負擔的收入貨其他相關的收入進行核算，那么這就會導致預算會計不能夠將本期的資產和負債情況真實的反映出來，并不利于對財政風險的防范。不僅如此還會掩蓋部分債務信息，不能夠及時的反映出目前的風險狀況，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且會造成財政支出和財政收入在會計期間的非配比性，不能夠真實的對收支結余情況進行真實評價。

2.2財政總預算會計核算范圍較小

一般情況下，財政總預算會計都會受到當期財政支出的限制，并且不能夠適應多樣化的財務核算要求，但是，在市場經濟體制下，政府投資的形式已經慢慢的從單一的財政無償撥款，逐漸發展成為多樣化的形式，并且在我國國庫體系的逐漸改革的背景下，國庫資金的運用也在逐步走向資本化，甚至有的資產已經以有證券形式存在。但是現行的財政總預算會計制度只能夠對當期的財政支出進行核算，也就限制了一定的核算范圍。

2.3缺乏統一的財務報告制度約束

財政總預算會計和一般的企業會計是有差別的，財政總預算會計的報表格式并沒有統一的標準，而我國政府部門的財務預算報告，只能夠單一的將政府的收支預算決算顯示出來，不能夠真實的反應政府的債務以及資產等方面的情況。那么這就影響了財政的整體管理，沒有統一的財務報告制度的約束，很容易滋生腐敗，并不利于政府建立一定威信。

3.財政總預算會計制度改革的對策

針對上述的制度改革存在的難點，相關部門應該積極的予以重視，積極的規劃出針對改革難點的對策，完善我國的財政總預算會計制度。

3.1將權責發生制作為會計核算基礎

權責發生制并不能夠完全的適用到各種行政事業的財務核算，也就是說，不能夠將權責發生制運用到各個方面，這就需要會計人員積極的根基實際情況，有針對性的將預算事項有選擇、有目的的采用權責發生制，以此來對行政事業單位的財政情況進行核算。也就是說權責發生制并不適用于所有的財務核算，會計人員應該根據實際情況，適當的對權責發生制進行適當的更改。例如：對于財政稅收收入等方面的財政核算，仍然需要使用收付實現制來進行會計核算；對于地方財政購入的有價證券所取得的信息收入等，則需要實行權責發生制作為會計核算基礎。也就是說，權責發生制只是運用在那些必須依靠其他的相關資料，才能夠進行核算的一些收入和支出。

3.2積極擴大財政總預算會計核算范圍

財政總預算代表的是國家政府部門的意志，來對國家的日常事務，以及會計核算等方面進行管理，財政總預算不僅僅受托對各級政府部門的實體投資情況進行反應，還會全面的反映出政府部門當期的預算執行情況，甚至是整個政府的財政收支的情況。那么，這就需要適當的將財政總預算會計的核算范圍進行擴大，不僅要將財政資金的收支情況，以及當期預算資金的運動情況等方面都納入到會計核算范圍之中，還應該將與整個預算資金有關的活動納入會計核算范圍，以便能夠真實全面的反映出財政情況。

3.3制定統一的預算報表編制

科學的財務預算報表不僅能夠對預算體系有幫助，還能夠讓使用財務報告信息的人員更加直觀地了解整體的財務情況、預算執行情況和收入來源等，并且，還能夠科學的對政府的績效以及經營情況進行全面的評價。那么，財政總預算會計制度就可以擴展到對現有的總預算會計報表，制定出一套全面的預算報表體系，并且嚴格要求會計人員按照相關體系來對政府部門的財務情況進行科學的分析。此外還應該逐漸的實現預算內外資金合并報表，保證政府部門的內外資金能夠得到有效的統一，全面保證財政總預算會計制度的實施。

3.4擴展財政總預算會計體系

擴展財政總預算會計體系，是將會計核算的對象預算資金運動擴展成為，預算資金在內的資金運動。第一步就是擴大總預算會計制度，并建立統一的與政府收支分類相似的總預算會計制度，并按照統一的制度對相關的資金進行會計核算。第二步是核算確認國有股權的政府資產和政府債權等相關的資金，若將兩者合并成政府會計，能夠有效的保證政府財政部門資金核算的真實性。

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一、會計確認基礎的種類

會計確認基礎一般有兩種：權責發生制和收付實現制，或者說應計制和現金制。然而實踐證明，至今已不存在純粹的收付實現制和純粹的權責發生制。國際會計師聯合會公立單位委員會在其1991年3月的研究報告第1號《中央政府的財務報告》中提出了多種會計確認基礎的名稱，其中包括現金制基礎、修正的現金制基礎、修正的應計制基礎和完全的應計制基礎。該委員會還認為“在會計上有這樣一個會計基礎區間，這個區間的范圍從現金制基礎這一極端到另一極端完全應計制基礎。在這兩個極端中間，有很多變化，這些變化實際上或者是對現金制基礎或者是對完全應計制基礎的修正?！庇纱吮砻?，收付實現制和權責發生制僅是確認時間基礎的兩個極端，我們可以把修正的收付實現制和修正的權責發生制統稱為混合會計確認基礎。收付實現制與權責發生制的融合是未來會計確認基礎的發展趨勢。

二、選擇會計確認基礎的原則

不同的會計確認基礎，具有不同的特點和適用范圍，能滿足不同的決策管理的需要。選擇不恰當的會計確認基礎，會直接影響到會計核算與會計報告的質量，降低會計信息的相關性、可靠性和及時性，從而制約會計職能的發揮。如何正確選擇會計確認基礎呢?從總體上講，選擇最合適的會計確認基礎取決于：會計主體的特征和性質，會計目標，會計報告的類型，以及建立和維持必要的財務信息制度的成本和效益。具體講，選擇會計確認基礎應遵循以下原則：

1、相關性原則。選擇會計確認基礎，必須是有助于提供決策有用的會計信息，有助于反映受托單位的受托責任。一般來講，企業會計確認基礎側重于決策有用現，而預算會計確認基礎側重于受托責任觀，以實現其會計目標。

2、充分考慮會計主體的特征和經濟業務性質。不同的會計主體，其特征不同，應選擇不同的會計確認基礎。選擇會計確認基礎時，還必須根據經濟業務的不同性質，采用不同的確認標準。也就是說，一個會計主體或組織如果業務需要，應當可以同時采用一種以上的會計確認基礎。

3、成本與效益原則。選擇會計確認基礎，在保證會計信息質量的前提下，為降低會計信息的成本，可以采用靈活的會計確認程序和方法，引入“修正”的會計確認基礎，使會計確認基礎的確定更加完善、更加合理，實用性增強。

三、我國現行的預算會計確認基礎

我國預算會計一直采用收付實現制，這是由預算會計的特點所決定的。采用收付實現制，會計只確認實際收到現金或付出現金的交易事項，并計量某一期間的現金收支差額的財務成果，符合一般的習慣，會計核算程序比較簡便；同時，會計確認數是實際入庫的預算資金，便于安排預算撥款和預算支出的進度，并如實反映預算收支結果。但長期的預算會計實踐表明，采用收付實現制基礎存在明顯的缺陷。具體表現在：①所有非現金交易不作為收入。支出及時納入核算，不能完整地反映營運業績，相應的債權與債務也不確認，導致資產負債表和收支結余表不真實，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者；②無法客觀地進行財務支出與收入在會計期間上的配比，不利于評價收支結余的性質，且其反映的財務成果易于被管理當局操縱，使財務信息缺乏可靠性和前后一貫性；③收付實現制是一種面向過去的確認基礎，并不能提供未來現金流動的信息；④不能真實地評價和考核政府和事業單位的財務受托責任。

由上述分析可知，收付實現制已受到挑戰，我們必須重新審視預算會計確認基礎，客觀分析預算會計環境。選擇合適的會計確認基礎是當前預算會計理論亟須解決的問題。正因如此，財政部在1998年根據預算會計核算的特點和實際工作需要，對財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計采用了不同的會計確認基礎。即財政總預算會計和行政單位會計仍采用收付實現制；事業單位會計一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。這表明，一方面預算會計從總體上講還是以收付實現制為確認基礎；另一方面事業單位會計采用以收付實現制為主體，以權責發生制為補充的一種混合會計確認基礎，充分體現了靈活性。

四、完善預算會計確認基礎的建議

20世紀70年代以來，西方許多國家的政府與非營利組織會計紛紛改變現金制，而采用修正的現金制或修正的應計制會計。

人類已進入21世紀，預算會計環境將發生巨大的變化，進而引起政府及事業單位的經濟活動日趨多樣化和復雜化。在這種形勢下，預算會計確認基礎不僅要真實反映政府及事業單位財務活動情況及財務狀況，強調與國家預算保持一致；還要提供具有一定信息質量的財務信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業單位的受托責任，以實現預算會計目標，因此，會計確認基礎也應予以改進和完善。根據會計確認基礎的選擇原則，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進經驗，從我國實際出發，筆者認為應采用以下修正的會計確認基礎。

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一、預算會計與財務會計

要做好政府預算會計與財務會計的結合，首先需要理清預算會計與財務會計之間的區別及關系，并對其進行科學的、規范的界定，以達到改革的目的。

（一）兩者的關系

按照目前的現狀來看，預算會計與財務會計之間存在非常簡單的關系，即撥款關系。從表面來看，預算會計是政府中的主要會計，但其實不是，財務會計和預算會計相同，都有其存在的重要意義。預算會計的職能是對政府財政支出的預算批準及執行，它雖然能夠在執行的過程中體現出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續的過程跟蹤和記錄。而財務會計則是把執行過程的后續任務進行接收、記錄等等。因此，理清了預算會計與財務會計之間的關系和區別之后，才能更好的去分析兩者相結合的特點與優勢。

（二）存在的問題

現階段的政府部門中，多數進行財政預算和預算執行的是預算會計和財務會計的綜合體，雖然政府將兩者進行了簡單的結合，但還存在很多問題與不足，這就需要進一步的完善與提高。

1、預算資金的執行過程記錄不完整。一方面政府現有的預算會計對預算資金的執行過程存在不完整狀態，導致預算資金的運動過程有很多是缺失的記錄；另一方面預算會計只對資金流動過程中的最初階段進行完整的記錄，但流動中的資金運動沒有進行很好的跟蹤記錄。因此，預算會計在這方面僅僅做到了對財政的預算與執行，在職能上并沒有向資金流動的交易層面進行延伸，從而導致了政府一類的公共部門在財政資金記錄上含糊不清，無法準確的反映出政府的資產狀況。

2、財務會計反映的資產負債不全面。政府部門中的財務會計同樣存在類似的問題，即資產和負債的反映不夠全面。目前，政府部門的財務會計并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動項目納入到自己的職能范圍內，對于政府部門的財務業績以及相關的責任沒有做更全面的核算及負責。只是在撥款時對相關的表面的資金流動進行記錄，卻不能對公益性的活動支出做出詳細的確認和計量。這樣也就使社會公眾以及國家對政府部門的財政情況缺乏掌握和了解，同時對政府的財政管理秩序產生一定程度的影響，也加大了政府財政風險發生的幾率。

3、政府部門中的會計目標不夠明確。我國的政府會計目標，不只需要滿足財政預算的需求，更需要的是能夠滿足國家對會計的要求，即國家的財政預算管理以及宏觀經濟管理，同時還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準確的資金流動信息、財務的盈虧狀況以便相關部門使用。當前的政府預算會計還存在能力方面的不足，在確認、核算、計量和報告等方面存在缺陷，例如會計科目不健全、核算方法不全面、報表體系不科學等。因此，政府的預算會計與財務會計需明確會計目標，實現政府部門中預算會計與財務會計的更好結合。

二、預算會計與財務會計的相互結合

現階段，在執行政府的財務任務時，其預算會計與財務會計已經進行了簡單的結合，初步呈現出互補的狀態，這就使政府中的會計體系形成了一個整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協同來達到結合的效果，同時對會計的基礎、科目、報告、功能等進行協調以達到完善政府部門的會計體系的目的。

（一）確立方法

目前的預算會計與財務會計已有簡單的結合及互補，但方法還需要完善與改進。第一，由于預算會計與財務會計的制度規定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應該對原有的預算會計和財務會計制度進行適當的修改和補充，以修訂后的會計制度來規范其職能范圍，同時約束其行為，達到對預算會計和財務會計監管的目的。也能夠實現政府財政信息的完整記錄，并且反映這一預算目標。第二，要做好政府的預算會計與財務會計的的完美結合，就要完善其體系。預算會計的任務就是預算相關部門所要預算的目標，或者是預算其執行的目標需要付多少款以及執行之后的結果預算，其目的就是實現該部門要實現的政策或公益性活動。簡單的說就是對活動進行結果預算。而財務會計則是對其活動中相關部門所接受的資源以及耗費情況加以記錄，以及對在活動中怎樣分配資源進行記錄和評估。因此，兩方各自的職能就是在活動中進行銜接。因此，也可以重新建立兩種會計制度，明確兩方各自的職能范圍，適當擴大職能范圍，使其在進行資金預算和評估時互相有交叉點，并且在銜接環節的監督和審查上做的更好。兩種方法并不發生沖突，在某些規定上，預算會計和財務會計可以實行相同的制度，例如行為標準，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規則，例如在會計報告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點，一是在于預算會計預算的資金情況就是財務會計要記錄的接收資金，另一個點就是兩方都要實現其預算的目標以及能夠很好地實行政策。目前的制度只能很好的實現第一個銜接點，第二個銜接點在執行過程中體現的還不夠明顯。所以，政府在制定會計制度時，無論是一個整體制度還是兩個不同的制度，都應該把預算會計和財務會計當做一個整體，然后再進行相應的分別管理與結合。

（二）實施策略

1、分類處理。確立了方法之后，最關鍵的一步就是怎樣實施。要能夠有效的將預算會計與財務會計進行結合，就要對政府部門的財政支出狀況以及負債信息進行全面的反映。在這一方面應該對一些重大活動項目及政策的實施引入權責發生制，同時要將公益性和非公益性的活動進行分攤處理，對財政的支出狀況及政策實施類型進行很好的分類，以便在發生錯誤時對相應的部門和負責人追究責任并且及時挽救。

2、互相學習。在政府部門中，預算會計和財務會計都是以財政的流動為主要的關注對象，預算會計的存在是為了反映資源的流動，財務會計的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數據都是會計信息，都是應該確認及準確核算的。然而預算會計與財務會計對雙方的工作內容可能存在一定的認識缺失，不了解雙方的工作流程就會導致工作中的某一環節銜接不上。因此，要做到預算會計與財務會計的結合，應適當使雙方在對方的工作流程方面進行一定的了解，并適當的溝通，這樣才能更好的完成財政流通過程中的銜接環節。

結語

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關鍵詞:預算會計;核算體系;會計準則

一、我國現行預算會計改革的必要性

我國現行的預算會計制度始于1988年,雖然一直以來預算會計核算能夠滿足財政各部門和行政事業單位預算管理和會計核算的要求。但是,這樣的核算制度與我國迅速發展的市場經濟相比較,還滯后很多,在實際執行預算會計時還發現不少問題,所以,預算會計改革對于我國行政事業單位的當前和未來發展都具有十分重要的意義。

首先,我國現行預算會計制度已經不能夠適應當前我國公共財政發展的需要。我們知道,公共財政管理的核心是提高財政管理的透明度,保證財政資金使用的有效性和政府預算的公正和透明性。這些問題的存在都需要有準確及時的政府預算會計信息作為支撐,我國現行預算會計制度和會計信息質量,還不能夠滿足上述要求,不能夠適應當前我國公共財政發展的需要。

其次,目前我國雖有各級政府財政部門的嚴格預算會計體系,但是,預算會計能夠報告的信息量還是不夠充分。財務信息報告經常是只立足于政府使用,沒有考慮公眾和其他相關利益使用者的需求,進而使得財務報告經常脫離外部監督;另外,很多行政事業單位揭示的財務信息也不全面、不真實,如缺乏社?；疬\營的會計信息、負債計量不真實不到位等。

另外,在現今交流越來越頻繁的國際經濟發展環境下,在我國經濟日益融入全球經濟的今天,我們發現我國政府的預算會計制度的缺陷越來越明顯可見,難以適應我國國民經濟的發展需要,這些問題的存在客觀上阻礙了我國經濟的發展,也阻礙了我國財政制度的進一步改革。因此,改革我國現行的預算會計制度,解決預算會計核算中存在的突出問題已經成為迫切需要解決的問題。

二、我國現行預算會計存在的主要問題

1.現行預算會計不能夠準確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業務

預算會計本質上反映的是政府收支活動的資金流向,預算會計的目的就是為政府的經濟決策提供有用的資金流動信息。然而,當前的預算會計不能夠準確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業務。一方面,政府財政集中支付制度改革推行以后,很多財政的資金流向發生了較大的改變,原來用于事業單位購買資產、發放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位,而是由財政部門通過統一賬戶直接撥付給供應商。這種不同的資金流動方式就需要我國的行政單位和事業單位會計預算核算制度規定進行相應的修改。雖然目前財政部已經對一些試點單位在預算會計制度方面作了修改,并且制定了相應的試點辦法,但是,這種試點辦法暫時只能夠適用于中央試點單位,不適用于地方財政和所屬預算單位,進而也不利于各地相關單位充分地展開會計核算。

另一方面,在收付實現制條件下,預算會計不能夠真實地反映行政事業單位的新業務狀況。事業單位的總預算會計這時候只能夠在實際撥款時按照撥款金額確認財政支出,但是對于材料采購來說,在年末時,采購雖然已經基本完成,但款項還沒有付清,或者按照合同需要扣留部分保證金,這時單位在年末就容易形成資金結余,這種預算會計處理方式就沒有辦法準確地反映政府事業單位的業務進展情況了。

2.現行的預算會計不能夠真實地反映政府部門的債權債務信息

近幾年,隨著我國經濟實力的提升,國家發行了大量的國債,同時,我國還從世界銀行美國國家銀行等國家金融機構借入或買入了相當數量的外債,按照政府預算會計的要求,這些債務都應當在財務會計報告中反映。但是,目前政府事業單位中執行的預算會計核算制度只是以收入實現制為核算的基礎,財政支出中只反映當期實際的還本付息數,沒有計提當期的利息支出,沒有能夠反映出當期的負擔數量金額,沒有計算出以后年度需要償還的利息數。這種預算會計核算方式就不能夠全面地反映企業的債權債務關系,不利于相關政府事業單位監控自身的財政風險。

3.預算會計的核算科目設置不完整

我國目前執行的預算會計科目體系同幾年前相比發生了很大的變化,尤其是近幾年隨著我國行政事業單位收支制度的改革,對于預算會計體系也相應地提出了更高的要求?？傮w上來說,近幾年我國很多事業單位的預算會計核算有了較大程度的完善,但是,在實際執行中還存在不少問題:一方面我們發現很多行政事業單位進行會計核算的科目過于簡單,不能滿足實際需要,需要增設新的會計科目;另一方面,實施部門預算改革按原有標準分類設置的會計科目已經不能夠很好地適應預算管理體制改革后提出的新舉措,進而使得很多行政事業單位的資金流入和流出沒有辦法得到合理地預算控制。

4.現行的預算會計不能夠適應未來我國政府投融資體制改革的要求

隨著世界經濟全球化速度的加快,我國政府部門對于事業單位的投融資關注度越來越高,同時,隨著我國金融體制的不斷完善、市場化程度的不斷加快,政府投融資必然越來越多元化。隨著私人部門介入公共領域的增多,對政府部門會計信息的透明度和準確性也提出了更高的要求。這些就必然要求事業單位的預算會計信息達到可比性和準確性的要求,但是從目前的預算會計核算來看,預算會計沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。

、解決現行預算會計存在問題的對策

1.重新構造相對完整的預算會計核算體系,預算會計要能準確反映部門的收入和支出

我國當前執行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計等三個部分。但是,隨著預算管理核算制度的改革,這一核算體系必將越來越完善。對于不以盈利為目的政府單位會計可以按照其核算重點的不同進一步分為政府會計和非營利組織會計。應對我國現行預算會計從整體框架上進行全面改革,研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務會計報告制度。預算會計體系在短期內應該由政府會計和事業單位會計構成,長期內應該構造一個完整的會計體系,既要包含財政總預算會計,也要包括行政單位的核算會計。另一方面,政府預算會計也要能準確反映部門的收入和支出,要準確及時編制部門預算,部門預算要按照年度所有因素和涵蓋的相關收入支出準確核算,預算會計的編制要能夠控制政府行政事業單位的資金流向。

2.預算會計需引入權責發生制的核算方式

目前,我國大部分的行政事業政府單位的經營性收支活動采用的還是收付實現制,在前面的分析中,我們發現這一種會計核算方式在國庫集中支付的制度里面越來越暴露出其不足之處。所以,長遠發展來說我國的預算會計應該引入權責發生制,根據權責發生制原則,政府事業單位的收入只在政府提供服務時才加以確認,如果是接受服務則確認為當期費用,并將其列為負債反映,這種情況下,政府行政事業單位的財務報告就可以完整地反映政府的財務狀況和運行成果。事實證明,在某些部門的預算會計核算中采用權責發生制更能夠準確地反映政府財政收支的真實情況。例如,在稅務部門中,其個別稅種的核算就可以采用這一方式,如房產稅、政府間補助收入就可以確認收入;離退休養老金、補助支出就應該確認負債,這種確認方式更容易核算單位內部往來賬號債權債務的預核算。

3.在可能的情況下,逐步改革預算會計科目的設計體系

針對上面行政事業單位會計科目核算存在的問題,我個人認為我國今后在預算會計的改革上首先要爭取使得預算科目的分類適應部門預算制度的需要,將一級科目改按部門設置,體現出部門日常維持性收入和支出的核算性質,再在此基礎上,增設二級和三級核算會計科目,以準確反映行政事業單位部門預算會計的核算實質。此外,行政事業單位各部門在編制預算會計時,應該嚴格遵守會計核算的基本原則,在準確性和客觀性的基礎上,盡量結合單位自身和未來發展特點,逐步改革預算會計科目的設置和核算。在實際工作中,如果發現有核算不完善的地方,應該靈活變通?？傊?要爭取建立一個全方位的事業單位預算管理制度。

4.加強預算制度建設,規范預算會計的核算

我國的預算會計制度建設相比較于發達國家來說,改革發展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺了事業單位試行《事業單位會計準則》,但到目前為止,還沒有規范的全部預算會計的預算會計基本準則。這使得我國兩大會計體系的會計準則不完整,企業會計有會計準則,預算會計卻沒有預算會計準則。從長遠發展來看,為了完善我國的會計法規體系建設,未來的兩三年內我國應該盡快制定與政府預算會計相關的基本準則,爭取在新的企業會計準則實行的幾年內也盡快規范我國政府預算會計的核算。

總之,我國現行預算會計中存在的這些問題有各方面的原因,尤其是涉及到預算制度的改革方面,完善我國現行的預算會計制度這確實是一個比較漫長并且復雜的過程,需要我們不僅在理論上要有充分的準備,而且在實踐操作中也要積極協調配合。

參考文獻:

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關鍵詞:事業單位;預算會計;現狀;改革;思考

中圖分類號:F273 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0128-02

預算會計是事業單位財務管理的一項重要基礎工作,在加強事業單位管理的過程中起到非常重要的作用。然而,隨著我國預算會計環境的不斷變化,現行事業單位的預算會計在執行中也暴露一些缺陷和問題,與客觀形勢的需要有較大的不適應性,迫切需要進行改革和完善,使事業單位的預算會計體系更加科學和規范。

一、我國事業單位預算會計的現狀

隨著我國預算會計環境的不斷變化,事業單位的預算會計在執行中也暴露一些缺陷和問題,主要為以下幾個方面。

1.預算會計的核算基礎存在局限

我國會計核算的確認基礎主要有收付實現制和權責發生制兩種。現行預算會計制度規定,除事業單位經營性收支活動采用權責發生制以外,一般都采用收付實現制。這種核算基礎的確立與當時的社會政治、經濟環境是相適應的。然而,隨著預算會計的內外部環境的不斷變化,收付實現制的局限也日益明顯,越來越不適應當前形勢的發展,迫切需要改革。其局限主要表現在:首先,不能如實反映事業單位的資產、負債和財務狀況等情況。收付實現制是以現金的收到或付出為標準來記錄收入的實現和費用的發生,不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。比如,在此確認基礎下,固定資產只核算原價,不計提折舊,無法反映其真實的使用情況,虛增了資產價值;又如,一些已經發生、但尚未用現金支付的債務,無法在當期會計報表中體現。其次,不能全面完整地反映事業單位的業績。由于收付實現制下,只核算預算收支和結余,非現金交易不作為收支及時進行核算,不考慮績效與成本之間的對應關系,實際上只反映了現金的運動,造成在同一會計期間權力和責任的不匹配,無法客觀、全面地反映事業單位工作業績,不利于業績考核。最后,不利于對資金運用情況和效果做出正確的判斷。由于收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務,不考慮預收、預付、應計和應付的問題,因而不能提供未來現金流動的信息。

2.預算會計科目設置不合理

第一,現行的會計科目設計簡單,需要增設新的會計科目。比如,現行制度下,未設置“累計折舊”科目,然而事業單位的固定資產在使用過程中也會發生磨損、消耗,其價值也會逐漸減少,因此就應該通過“累計折舊”將這種價值的減少體現出來;又如,事業單位除了有直接負債外,還會有一些具有不確定性的、可能發生的負債,為了全面核算事業單位負債情況,需要通過“或有負債”予以計量。第二,現行的會計科目本身存在一些不足。如現行預算會計制度下規定了借入款科目,但并未區分其種類和性質,不便于分析償債能力和安排償債。第三,我國現行預算會計分為總預算會計、行政單位會計和事業單位會計,而這三個部分分別采用獨立的會計科目進行會計核算,導致相互之間的會計信息缺乏可比性。

3.會計報告體系不完善

首先,會計報表設計不科學。如現行制度下事業單位的資產負債表中,既包括資產、負債和基金三類項目,又包括收入類和支出類項目,這種列示會導致資產總額、負債與基金總額虛增,不利于人們了解事業單位的實際財務狀況。其次,會計報表缺乏完整性。一方面,現行的預算會計報告缺乏附注信息披露、缺少若干重要的附表,財務報告所提供的財務信息和非財務信息不全面;另一方面,事業單位不編制現金流量表,無法了解事業單位一定期間的現金流入和流出的整體情況,無法掌握貨幣資金的運用和支付能力。最后,會計報告使用者范圍狹窄。我國現行事業單位的預算會計制度大體上將財務報告使用者界定為內部使用者,并且忽略審計機關、立法機關等重要類別的內部使用者的需求,對于外部使用者也是界定模糊,從而游離于監督之外。

4.其他方面的問題

第一,我國現行預算會計分為總預算會計、行政單位會計和事業單位會計,這三個分支都有獨立的制度,沒有形成統一、規范的全部預算會計的預算會計基本準則,嚴重制約了我國預算會計制度的健康發展。第二,事業單位會計的歸屬問題。隨著我國事業單位管理體制改革的不斷深化,有一部分事業單位走向市場,具有一定的經營性和生產性,最終與財政部門完全脫鉤,成為自負盈虧的經濟實體,而這部分事業單位的趨企業性明顯不適用預算會計制度,需要進一步改進、調整歸屬。第三,改革環境還有待進一步完善?，F階段,隨著改革的不斷深入,將對相關法律環境、人員素質、體系建設等提出更高的要求,需要在改革的過程中漸漸完善。

二、改革我國現行事業單位預算會計的建議

我國事業單位預算會計的改革應當充分借鑒國際先進經驗,努力與國際接軌,同時又必須結合中國國情,逐步建立起具有中國特色的事業單位預算會計體系。鑒于我國事業單位預算會計中存在的問題,具體可以從以下幾點著手進行改革。

1.重塑預算會計體系

重塑預算會計體系是預算會計改革工作的前提。一方面,應建立統一的預算會計準則。為了完善我國的預算會計體系,滿足預算會計改革的需要,應該盡快制定出出一套結構科學、內容完整、概念統一、與國際接軌的預算會計基本準則及其相應的會計制度,包括預算會計的賬戶組織、會計主體、報告主體、會計要素、會計政策和會計基礎等,增強我國的預算會計主體之間、我國預算會計與國外政府會計和非營利組織會計之間的可比性,促進我國預算會計的國際化發展。新準則出臺后,可先在部分地區和部門試行,視條件成熟后再全面展開。另一方面,應重新定位事業單位預算會計。充分考慮事業單位的實際情況,根據事業單位的實質進行劃分,分為一般事業單位和經營性事業單位,層次劃分后,根據不同的預算主體實行不同的會計核算方法和體系,一般事業單位的會計并入預算會計體系,經營性事業單位的會計體系則可并入企業會計,適用企業會計準則和制度的有關規定。

2.調整現行事業單位預算會計體系

(1)適時適度引入權責發生制。在事業單位預算會計中引入權責發生制,具有全面反映資產、負債和財務狀況等情況、提高預算及會計信息的透明度等優點。一方面,要適時引入。由于目前我國預算會計方面的法律法規還不甚完善、人員素質還有待進一步提升、管理水平和觀念意識還存在著差距等原因,還不可能全方位推行權責發生制,因而引入權責發生制要掌握好時機,應該采取漸進、逐步的方式,結合事業單位的具體情況,謹慎地、逐步地推進由收付實現制會計基礎向較高程度權責發生制會計基礎的轉變。另一方面,要適度引入。收付實現制也有其自身的優點,能反映現金的流入、流出以及存量,因而不應該完全摒棄,要將其與權責發生制二者有機結合、形成互補,才能全面反映事業單位的業務活動、資產負債狀況和財務業績等情況。(2)改進預算會計科目的設置。為了真實、完整地反映事業單位預算管理的全貌,需要對現行預算會計科目進行改進。這要求在遵循合法性、相關性、實用性原則的基礎上,結合事業單位自身和未來發展特點,采納權責發生制下會計科目的設置優勢,逐步改革預算會計科目的設置。具體來說,預算科目的分類要適應部門預算制度的需要,將一級科目改按部門設置,在此基礎上,增設二級和三級核算會計科目,拓寬現有預算會計的核算范圍,全方位反映事業單位預算管理情況。(3)完善財務報告體系。首先,鑒于目前制度下事業單位預算會計報表體系的不完整,可以在改進現行會計報表結構、項目的基礎上,從增設現金流量表、增添附加報表、豐富會計報表附注的披露、增加合并報表等幾個方面予以完善,滿足各方報表使用者的需要;其次,建立健全業績評價體系,加強事業單位預算會計的審計監督力度,及時進行內部審計和獨立外部審計,并編制審計報告,提高財務報告的透明度、公開性。

3.完善事業單位預算會計的其他配套改革措施

首先,加強相關預算管理的法律建設。為了適應改革的需要,應盡快出臺新的配套法律法規,并積極宣導教育,做到有法必依、執法必嚴、違法必究,為事業單位預算會計改革的順利進行提供健全的法律環境與保障。其次,提高業務人員的綜合素質。從基層人員入手,進行相關技能培訓,提高專業知識水平和業務操作能力,強化事業單位會計領域人員的職業道德規范,培養高素質的復合型人才,適應事業單位預算會計改革的需要。再次,不斷學習世界上的先進經驗。在改革的過程中,要密切關注國際上關于預算會計的成功經驗,加強與世界各國的合作交流,根據我國的實際情況,不斷完善事業單位預算會計的改革方案。最后,建立預算會計信息系統。要根據預算會計的特性,應開發出一套統一的會計信息系統,滿足預算單位會計數據的采集、存貯、加工、傳輸和輸出,整合預算單位之間、預算單位內部間的會計資源,并完成對會計信息的分析,實現分工負責、統一管理和資源共享等功能,加速事業單位預算會計的改革進程。

現行預算會計制度對提高我國事業單位預算會計的整體水平起到了積極作用,但隨著我國財政管理體制改革的不斷深入,現行的預算會計已經越來越不能滿足事業單位的發展需要,迫切需要進行改革與完善。然而,事業單位的預算會計改革并不是一蹴而就的,而是一個長期的、復雜的過程,需要立足于中國國情,全面、穩妥地推進各項改革,經過長期的努力,逐步建立起具有中國特色的事業單位預算會計體系。

參考文獻:

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[2] 劉銳.關于我國預算會計的現狀及問題[J].現代商業,2009,(24).

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一、預算會計制度改革的重要性

（一）深化政府會計體系建設的內在要求。隨著社會經濟的不斷發展，需要加快推動預算會計制度改革的進程，全面提高公共財政管理水平。各單位會計工作需要與當前會計工作建設需求有較好的契合度，同時在諸多領域建立起具有中國特色的財務體系，確保財務體系的科學性和規范性，為單位預算會計制度的建設奠定良好的基礎。（二）新時期優化社會資源配置的重要基礎。預算會計管理工作的目的即是實現資源的優化配置，更充分的發揮資源的最大化價值。因此，在當前預算會計改革進程中，可以基于可持續發展重視資源的優化配置。而且隨著預算會計制度改革的不斷推進，單位總預算與預算實現了有效的合并，進一步優化單位會計體系，能夠更全面、有效的反映出單位的財務數據，強化社會對公共財政的有效監管。（三）提高財務會計管理水平的重要保障。一直以來，我國各單位預算制度在執行方面都有所欠缺，財務管理水平不高。在這種情況下，可以依托于預算會計制度改革，進一步提高單位預算制度的有效執行，并更好地解決現行制度中存在的弊端。因此，在當前國庫集中支付及部門預算改革不斷深入的情況下，需要做好各相關制度的貫徹落實，提高預算會計體系的科學性。另外，還要充分利用預算會計制度改革這一契機，全面提高預算管理能力和財務管理水平，確保各單位財務管理工作與當前新環境的現實需求相符，加快推動各項改革的不斷深入發展。

二、預算會計制度改革對單位會計的影響

（一）部門預算改革對單位會計的影響。針對當前發展的要求和預算工作的實際情況，部門預算改革工作不斷推進。這就要求各部門要統一預算，并按照既定的預算編制原則、依據、程序、標準和預算報表體系等，編制出獨立和完整的部門預算，有效解決當前各部門預算編制不規范、不統一的問題。同時，還要強化對預算的審計，通過規范預算編制流程，全面提高監管效率。及時發現預算資金使用不規范的問題，利用預算績效評價來實現對預算資金的有效監管。（二）開展政府統一采購對單位會計的影響。通過實施政府統一采購，可以有效控制各單位采購環節的不規范行為。各單位對于自己所需要的采購物資，需要嚴格按照預算標準進行上報，審核通過后，政府依照規范化和公開化的流程來統一采購物資。這樣不僅可以有效提高各單位會計信息的質量，而且規避了采購環節會計工作中賬實不符的問題，使各單位會計信息的有效性得以全面提升。（三）國庫單一賬戶改革對單位會計的影響。通過國庫單一賬戶改革的實施，進一步規范了預算資金的流向和使用。在當前國庫單一賬戶體系中，通過建立健全相關的賬戶和財政專戶，實現對各單位預算資金的有效控制。當前，財政通過財政零余額賬戶向各單位進行預算資金撥款，財政零余額賬戶具有不可提現的特點。在實際工作中，部分單位在預算執行過程中遇到特殊情況時，需要額外支出預算外的資金。在這種情況下，相關部門要加大審核力度，并由財政通過零余額賬戶進行授權支付，以此來有效規避單位內部預算資金違規使用的問題，從而確保會計信息的真實性和準確性。

三、預算會計制度改革的單位會計工作的優化策略

（一）實時監管資產，提高會計核算的科學性。新的改革環境、新的制度體系，要求單位在深化改革發展的同時，要堅持以創新發展的思維，完善會計核算內容、創新會計核算方法，都是提高會計核算科學性的重要內容。而預算會計制度改革，為會計核算內容、核算方法的創新提供了基礎，也進一步要求單位會計工作創新發展的必要性。首先，單位應強化對長期資金的有效監督，抓好固定資產管理。特別是在固定資產折舊處理中，應嚴格依照會計準則，避免固定資產流失或“虛報”等情況，確保在預算會計報表中，固定資產價值的真實體現。其次，資產管理是全面深化的實時監管，確保財務信息及時更新，信息及時反饋，提高財務會計信息的有效利用，確保會計信息的真實性，并且提高財務報表的完整性、科學性，這是財務報表分析的工作基礎。（二）完善預算會計報告體系，明確預算會計目標管理。針對各單位的實際情況，建立能夠與國際預算會計制度接軌的會計制度，全面提高預算會計管理的規范化和統一化。進一步優化單位會計體系，提高會計體系的科學性和適用性，創新核算方法和體系。明確預算會計目標管理，全面提高預算會計的有效性，做好預算外資金和財政撥款的分類工作，細化預算會計制度。通過建立權責發制來全面提高制度的約束性，確保預算編制的科學性和有效性。另外，在預算編制工作中，還要明確職責及部門分工，并制定科學的激勵機制，全面預算編制的科學性。（三）優化會計科目設置，形成有效的財務反映。為確保真實、完整地反映各單位財務情況，應調整現有的會計科目，并進行科學細分。一方面，要修訂國庫集中支付等財政制度，并創新預算會計的核算方法，重新設置收支類賬戶，細化結算項目。另一方面，優化固定資產的核算，并將“基建”納入會計核算中，完善預算會計體系，提高會計核算的科學性。消除財務數據交叉問題，嚴格控制資產總額、負債等“虛增”情況，確保財務信息的真實性。

四、結語

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關鍵詞：預算會計；預算會計制度；改革；新公共管理模式； 

    目前，以部門預算、國庫集中收付和政府采購等3項制度改革為標志的預算會計管理改革，有利于實現財政預算管理的科學化、法制化的規范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財政資金使用效益的重大舉措，它標志著我國公共預算建設進人了一個新的歷史時期，但這些政策涉及面廣、政策性強，改革中必然會遇到許多新問題、新情況。比如，實行國庫集中收付制度，客觀上需要對財政資金收付過程完整的核算、反映、監督，因此完善的預算會計制度是施行國庫集中收付制度的內在要求。我國的預算會計制度基本是在20世紀50年代初沿襲前蘇聯預算會計體系基礎上經由幾次改革而成?，F行的預算會計制度是1997年頒布，1998年執行的。其基本特征是以預算資金為核算對象，以收付實現制為會計基礎，以預算資金收支運動為核算重點，會計主體與報告主體合二為一。如果說我國的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會計制度應該說基本滿足了政府對預算收支管理的需要，但隨著財政管理改革的深化，尤其是財政資金管理方式由分散向集中轉變，即國庫集中收付制度的實行，使得現行預算會計制度無論從體系還是內容，都已滿足不了國庫集中收付制度所引起的財政資金運動變化的核算要求。這就必然要求對現行的預算會計體系進行全面的改革，建立新的公共財政框架，適應新形式下發展的需要。筆者擬從以下幾個方面，談談對我國現行預算會計制度改革的思考:

1適應新公共管理模式要求，建立政府會計體系

    現行預算會計制度是在吸收企業會計改革的成功經驗和借鑒國際公共會計習慣做法的基礎上，建立的與我國市場經濟體制相適應的、有中國特色、科學規范的管理型預算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規范的政府會計體系。按照現代政府公共管理理論，世界經濟合作與發展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應包含5個方面的主要要素原則，即透明度、負責任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導建立一種“以市場為基礎的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發展趨勢。

    “新公共管理模式”的實質是從“企業化政府”層面上定位預算會計的“受托”責任關系，即預算會計應圍繞社會公共資源的優化配置和合理利用，反映并報告社會公眾要求與政府職責之間的受托責任。而我國現行制度下提供的財務數據，只能反映公共部門是否正確執行了預算計劃，無法報告其績效情況及受托責任信息。因此，客觀上要求把現行的“財政總預算會計”與“行政單位會計”合并拓展為“政府會計”，這種拓展決不是簡單的稱謂變化，而是從根本上轉變會計觀念，較為全面地采用國際通用的公共會計習慣做法。它將不僅有利于實現政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會公眾對政府的財務受托責任進行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實現政府會計目標。

2引入權資發生制記賬基礎，充分反映受托資任和業績僧息。

    目前我國預算會計采用的是單一的收付實現制記賬基礎。其不足之處很多，突出地表現在以下幾個方面:(1)不能全面反映政府債務、資產和財務狀況等情況。在收付實現制下，一些在當期已經發生、但尚未用現金支付的政府債務(如欠發的退休養老金、拖欠征地補償款、農民工工資等)，或者具有年度連續性的經濟事項(如應由本期負擔、但卻在以后年度償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負債”，從而實質上隱蔽了財政風險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現制是以款項的實際支付作為成本、費用確認的依據，現行制度規定行政、事業單位的固定資產不計提折舊，這就意味著購置固定資產的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結果是使提供公共服務的資源產生的業績和其利用效率，不能從預算會計中得到完整反映;因而為將資產處置游離于財政監督之外的財務處理創造機會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎上因未付款而不予納人預算會計核算之中，削弱了對各項財產物資的全面控制管理;同時，收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當局可根據其意愿和效用，將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調節，從而形成滿足其期望的預算收人的增加(減少)或支出的節約(超支)，導致年度預算結余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經濟形勢的分析和決策缺乏相關、有用的預算會計信息。為真實反映政府的財務狀況和管理業績，提供高質量的財務信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責任，消除以上不良現象的產生，引人權責發生制記賬基礎，成了我國預算會計制度改革的必然趨勢和要求。目前，財政部門實行的部門預算和國庫制度改革以及政府間轉移支付制度等，為預算會計引進權責發生制作了大量的基礎性工作?？梢灶A見，有中國特色的預算會計在結合了這兩種記賬基礎后，將會充分發揮它們各自的優勢，形成有利于加強政府職責行為的規范，明確政府的財務受托責任、增強預算會計信息全面、完整、真實、透明和決策相關的效果。

3國庫集中收付制度條件下現行預算會計制度的缺陷

    (1)從會計體系和內容來看，按國庫集中收付的內容和環節，現行預算會計體系和核算內容將遠遠不能滿足核算、反映、監督國庫集中收付資金運動的過程和結果要求?，F行預算會計體系是建立在現行財政資金運動過程基礎上的。現行財政資金運動過程大致可分為兩個階段:一是財政資金人庫和撥款階段;二是財政資金進人行政事業單位后具體的資金耗費階段。根據現行財政資金這一運動過程特點，現行的預算會計制度相應分為財政總預算會計和行政事業單位會計兩部分，并以各自的會計主體在資產、負債、凈資產、收人、支出五要素框定的核算體系下進行核算。

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關鍵詞：預算會計制度改革；行政事業單位；重要影響

預算會計制度改革是我國社會經濟改革體系中非常重要的一項內容，將其有效地落實到行政事業單位會計工作中，能夠有效地提升行政事業單位的工作質量以及工作效率，促使財務資金的使用率有效提升，進而為人們提供更好的服務。而行政事業單位是國家經濟體系中重要部門，對于經濟的發展起到決定性作用，在現如今經濟快速發展的時代背景下，預算會計制度的改革必須要更有效的落實在行政事業單位中，促使行政事業單位獲得更好發展。

一、預算會計制度改革對行政事業單位會計的重要影響分析

（一）對于部門預算改革產生的影響

會計預算制度改革后，事業單位的會計核算方式有了較大改變，實現了由財務會計和預算會計平行記賬的財務管理模式，并完成了從收付實現制向責權發生制的改變。縱觀各單位在執行本規則一段時期后，發現新會計制度對固定資產管理等方面產生一定影響，那么對于產生的新問題，應采取相應措施對其進行管理，比如可以引入財務會計和政府預算會計即互相銜接又適度分離的管理原則，也就是說將政府預算會計與財務會計的功能進行適度分離，旨在對財務信息和預算執行信息進行反映，該模式既可以對編制責權財務報告的要求進行滿足，同時也兼顧了現行決算報告的具體需求。

同時，改革后的預算會計制度要求行政事業單位的預算會計工作要以每一個部門為基礎，而不是以往的由整個單位做出的預算報告。那么這就意味著在行政事業單位中每一個業務部門都應是一個獨立的個體，然后根據業務的實際工作情況進行預算報告的編制工作。以每一個部門為基礎做預算報告能夠使得行政事業單位預算工作更加詳細，使預算工作涉及范圍更廣泛，并且還能夠滿足行政事業單位中每一個部門的實際工作需求。而在以往的以單位為整體的預算報告中只是將單位中各個部門的預算運用疊加的形式形成總體的報告。另外，在單位中以各個部門為個體的形式能夠更加有效地針對各個部門的工作進行監督，使得工作效率以及工作質量有效提升。

（二）對于政府采購制度產生的影響

針對于行政事業單位的政府來說，采購的事項非常多，那么以往的情況下，行政事業單位在大規模的采購之前要將詳細內容上報到財務部門中，然后得到財務部門的審批合格之后進行采購工作，在這個過程中工序較為復雜。而政府在采購的過程中需要運用到大量的預算資金，并且還需要其他支出資金，那么這種情況下就會產生資金在預算部門中流動到財務部門中。而改革后的預算會計制度中構建了政府集中采購制度，在政府集中采購制度的背景下，當政府需要大規模采購的過程中就不需要層層上報以及財務部門進行審批的環節，實際大規模采購是由國庫的單一賬戶直接將需要貨款打給銷貨方，這種情況下就使得資金向財務部門流入現象有效減少，實現了管理與執行權力分割，還能夠有效地減少財務部門有關資金的腐敗現象。另外，在這個過程中運用到的是國庫的單一賬戶，而國庫的單一賬戶中具有統計功能，能夠直接地呈現出資金的來源以及去向，為總結工作提供更加準確真實的數據。

（三）明確了未來預算會計制度發展趨勢

要想真正地落實預算會計的改革制度，那么就必須要創新以往的政府預算會計制度體系，進而促使以往的行政單位會計轉變為政府會計。另外，行政事業單位也要發生一定的改變，更加明顯地體現出非盈利形式以及公共性質，為社會提供更加具體以及便利的公共服務。而為了能夠促使行政事業單位會計制度工作效益有效提升，為行政事業單位會計制度的發展以及創新提供保障，使其能夠跟得上時代的腳步，使得行政事業單位會計制度的改革能夠更好更加順利的開展，那么就一定要與責權發生制結合，以此構建與國際社會預算會計制度相統一模式。換一個角度來說，責權發生制符合我國的實際發展需求，能夠有效提升我國公共資金監督效率以及管理效率，促使我國公共資金使用效率以及利用效率有效提升，還能夠使得公共財政更加具備透明化以及規范化特點，進而促使我國會預算會計制度更好地改革。此外，預算會計制度改革中加入了責權發生制，其主要原因就是因為我國的預算會計制度體系不夠完善，從事會計工作的工作人員無論是在工作能力上還是在工作水平上都具有一定的差別，也存在著經驗不足以及能力不足的問題，很難為預算會計制度的發展提供保障。又因為我國的預算會計制度正處在發展階段，不具備良好的透明化以及規范化，并且專業程度以及科學程度也較低，因此，這種情況下就更加需要責權發生制。

二、責權發生制帶來的影響

從根本上來說，我國相關工作人員對于預算會計的認知還不夠充分，更多的認為預算會計是預算管理的組成部分，事實上，預算會計是一個單獨并且完整的體系，在預算會計中需要進行預算編制以及預算控制等最終總結出一份預算報表的整個過程。另外，我國預算會計制度并不完善，還存在一定的問題，例如相關報表使用人員對于政府整體的財政情況并沒有充分的了解，另外，隨著經濟的不斷發展，對于行政事業單位提出了更大的需求，因此，單單僅是憑借著預算會計制度中的基礎收付實現制已經不能滿足政府對于資金預算的實際需求。而在預算會計制度改革之后，在原有的收付實現制的基礎上增添了責權發生制，兩者之間有一定的聯系，但是卻也有一定的區別，而在兩種核算制度的基礎上既要實現雙功能以及雙報告，又要實現要素、報表以及賬目之間對接。在收付實現制的基礎上增添責權發生制不僅僅能夠更好地適應現代化經濟業務的發展，使得行政事業單位的會計核算管理加以完善，還使得核算范圍得以擴大，更加詳細地反映出行政事業單位的財務情況。

三、預算會計制度改革背景下行政事業單位會計的改進措施

（一）加強資產管理工作力度以及長期資產管理重要性

預算會計制度為行政事業單位會計工作帶來了更大的挑戰，因此進一步地加強資產管理工作力度，促使相關工作人員更加重視資產管理工作，采取有效合理的管理措施提升預算會計制度改革的工作效率以及工作質量十分重要?，F如今在我國社會經濟市場迅速發展的背景下，社會中的經濟結構也發生了差異形式的變化，這就意味著行政事業單位應緊隨時代的進步，不斷創新優化以及完善會計核算方式，使得會計核算內容更加豐富，并且在不斷改進的過程中形成完整的會計核算制度體系。另一方面，行政事業單位應加強重視長期固定資產管理以及資產管理，并且在固定資產的折舊過程中一定要嚴格遵守法規法律的相關政策制度，對于觸犯法律法規的要進行嚴厲懲罰，這樣能夠有效地避免虛報的現象發生，使得行政事業單位的固定資產得到保障。另外，行政事業單位一定要重視定期針對財務信息數據進行更新處理，大程度減少會計信息的紕漏，使得會計信息的真實性得到保證，并且更加完整、更加可靠，能夠使得編制報表質量有效提升。

（二）開展會計工作人員培訓工作，提升工作能力

會計工作人員的專業能力以及職業素質很大程度上影響著改革后預算會計制度的落實以及會計工作質量，因此，行政事業單位應注重在落實改革后的預算會計制度的同時提升會計工作人員的專業工作能力以及職業素質。面對這種情況，可以通過培訓以及考核進行，這是提升會計工作人員工作能力的主要以及重要途徑。首先，加強培訓力度，定期組織培訓教育，在培訓的過程中不僅僅要重視知識以及專業能力的培訓，更要重視培養工作人員的職業素質，這樣才能夠全面地提升工作能力。另外，還可以通過建設培訓班以及開展培訓講座的形式對會計工作人員開展培訓，這樣能使得會計工作人員獲得最新的知識，有助于會計工作人員掌握最新的會計工作方式。而在培訓的過程中還要重視改革后預算會計制度的相關內容培訓教育，并且還要建立在行政事業單位的實際情況上，這樣能使得會計工作人員對于改革后預算會計制度理解更加深刻，提高適應能力。其次，在預算會計制度改革的基礎上，建立合理的考核制度，同時也要結合會計工作人員的實際工作情況以及與會計工作人員的績效獎金緊密相連，這樣能促使會計工作人員積極主動地落實改革后的預算會計制度，能夠全面地提升會計工作的工作效率以及工作質量，并且還能使得會計工作人員對于落實預算會計制度改革更加重視。

（三）創新會計方法，促使會計方法多元性

在以往的行政單位會計工作中通常情況下都是運用單一的會計工作方法，而單一的會計工作方式具有一定的局限性，并且經濟市場的不斷發展以及落實預算會計制度改革，單一的會計方法已經不能滿足與會計工作的實際需求，也在一定程度上限制了行政事業單位的發展。因此，行政事業單位要想更好適應預算會計制度改革，更好地開展會計工作，那么就必須要在以往會計方法的基礎上加以創新，在創新的過程中一定要注重建立在預算會計制度改革以及行政事業單位的特點上，這樣創新后的會計方法能更加具備靈活性，滿足行政事業單位對于會計方法的實際需求。另外，還可以通過加強現代化信息建設來創新會計方法，現代化信息建設能夠使得會計工作效率有效提升，并且在現如今時代科技發展的背景下，將現代化信息建設融入會計工作中是必然趨勢。值得注意的是，在加強現代化建設的過程中，相關行政事業單位一定要重視現代化信息設備的培訓力度，這樣才能使得現代化信息設備真正的發揮作用價值。此外，還可以通過建立激勵機制以及獎罰機制，充分地調動會計工作人員的工作熱情，激發工作人員工作積極性，從根本上為預算會計制度改革在行政事業單位會計工作中的落實提供保障。

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1.1不能真實地核算和反映新業務

國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發生了重大變化，如預算單位用于發放工資、購建固定資產、購買材料及服務等所需要的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產的增加（如存貨、在建工程、固定資產等），這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。同樣，在財政總預算會計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。盡管財政部已針對改革試點情況在預算會計制度中作了一些相應的修改，并制定了試點核算辦法，但是，該辦法僅適用于中央試點單位，不適用于地方財政和所屬預算單位，目前，各地區均在開展財政支出方面的改革試點，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我國實行的是全國統一的會計制度，而試點辦法又沒有兼顧地方做法，不利于各地開展會計核算。

1.2不能提供相關的會計信息

從表面上看，編制部門預算似乎與預算會計沒有大的關系，但從實質上看，預算會計信息是編制部門預算時的一個重要依據，是編制部門預算的基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。在傳統的“基數法”下，按照基期年的支出基數簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標，因而，在決策時不需要過多的會計信息，在這種情況下，傳統的會計核算基礎存在的弊端也沒有顯現出來。但在“零基法”下，一切從“零”開始，主要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，因此，編制“零基預算”，除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外，摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒有可靠的會計信息，就無法編制“零基預算”。我國的行政、事業單位長期以來在使用預算資金、開展公務活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產，許多事業單位如科研、高校、醫院等單位還擁有相當數量的股權投資。由于我國的預算會計主要側重于財政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產關注不夠，固定資產的建造和使用在管理上脫節，先由建設單位完成基建任務，項目竣工后再由建設單位移交資產使用單位。固定資產的建造并不在行政、事業單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗收交接手續后方可予以登記。在實際工作中，行政、事業單位因基建形成的固定資產存在登記不及時、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產，按現行制度規定不計提折舊，無法反映固定資產的使用情況，虛增了資產價值。行政、事業單位長期資產的核算存在賬目不實、資產虛增等問題，不能真實、完整反映各單位占用的經濟資源及使用情況，難以為編制部門預算提供清楚的“家底”。

1.3不能全面反映政府債務

近年來，我國實施積極的財政政策，發行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數量的外債，這些債務均為政府的現實負債，應當在財務會計報告中予以反映。但是，現行預算會計不能提供這方面的完整信息。由于實行收付實現制，財政支出中只反映當期實際的還本付息數，但不能計提利息支出，政府的負債只反映當期本金數，沒有反映應由本期負擔、以后年度償付的利息數。在我國的一些西部地區，地方政府欠發工資問題并沒有根本解決，這些應付未付的工資也沒有在預算會計報表中反映出來。另外，一些地方政府為企業提供擔保等事項時有發生，這些或有事項形成的或有負債也沒有予以充分披露。在收付實現制下，政府的這些債務被"隱藏"了，不能真實地反映政府的財務狀況，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現象，不利于政府防范和化解財政風險，對財政經濟的持續、健康運行帶來隱患。

2.改革預算會計制度的幾點思考建議

2.1建立新的政府會計制度體系

根據我國經濟體制的改革情況和預算會計的進一步發展,結合國際上一些經濟發達國家政府會計的改革變化,我國未來的預算會計體系將會是:政府會計和非營利組織會計,預算會計將更名為政府與非營利組織會計。政府會計包括執行政府總預算的財政總預算會計和執行政府總預算支出的行政單位會計,他們是總和分的關系。此外,還包括三個部分,即執行政府總預算出納保管業務的金庫會計;執行政府總預算收入業務的收入征解會計;執行政府總預算的基本建設支出業務的基建撥款會計。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。

2.2預算會計模式向基金會計模式逐步轉變

我國未來預算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業務而分別設立,并構成分立的會計主體,用于核算與報告分屬的資產、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征,每種基金均有其特定的資產、負債、收入、支出或費用和基金結余,從而構成了一個特定的會計主體?；饡嬍乾F代政府會計及公立非營利組織會計的一大標志?；饡嬙谖覈延衅潆r形。

2.3逐步引入權責發生制

根據我國政府所處的會計環境和兩種會計結賬基礎的特點,在推進我國預算管理和會計改革時,根據公共治理提高政府績效的需要,引入權責發生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質參差不齊,以及公共受托責任強調數據的客觀性等情況,在政府會計中應逐步引入權責發生制,如國有資產收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結算收支,采用權責發生制,在當年年末列收列支;依靠國家財政補助并有一定業務收入的事業單位,采用權責發生制;能夠收支相抵,經濟自主的事業單位,采用權責發生制。其余事項仍采用收付實現制,如政府總預算會計的一般項目和某些特殊項目實行收付實現制;行政單位原則上實行收付實現制;全部依靠政府撥款的事業單位,采用收付實現制。