資產評估師資產評估范文

導語：如何才能寫好一篇資產評估師資產評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]注冊資產評估師；職業能力；能力框架

資產評估行業是一個以人為本的知識密集型行業。在影響資產評估行業發展的諸多因素當中，注冊資產評估師職業能力是最關鍵的因素，因為它直接關系到資產評估執業質量和資產評估行業的社會公信力，進而影響我國資產評估行業的生存與發展。隨著我國資產評估所處的社會經濟環境的不斷變化。注冊資產評估師在執業過程中會不斷遇到一些新情況、新問題，這就對注冊資產評估師職業能力的要求越來越高。然而，我國評估行業還沒有建立起完善的注冊資產評估師職業能力框架，這種情況不利于注冊資產評估師整體職業能力的提高。因此，要加強對職業能力框架的研究，盡早建立起完善的注冊資產評估師職業能力框架。

一、構建注冊資產評估師職業能力框架的目的

明確目的是構建框架的前提，可以為框架的建立指明方向。構建注冊資產評估師職業能力框架的目的主要包括以下幾個方面的內容：

(一)提高注冊資產評估師的職業能力

我國自1996年實行注冊資產評估師資格考試制度，只有通過資格考試才能成為一名注冊資產評估師。但是，我國注冊資產評估師資格考試制度還不完善，存在著一些問題，不能完全考查考生的綜合能力。通過資格考試并不完全說明已經具備了注冊資產評估師所需的各種能力。因此，完善的職業能力框架可以為評估師提供一種標準，使其認識到自身的優勢與不足。在以后的工作和學習中發揮自己的優勢，彌補自身的不足，以達到提高職業能力的目的。另外，完善的職業能力框架為評估機構挑選人才提供了依據。評估機構會根據框架來評價評估師的綜合能力，這也從客觀上對評估師提出了更高的要求，迫使其根據職業能力框架的要求來提高自身的綜合素質。

(二)促進評估行業人才培養

目前，評估行業對人才培養工作十分重視，中國資產評估協會采取了積極措施來促進人才培養工作的不斷深入。但是，阻礙評估行業人才培養的主要障礙之一就是缺乏系統、完善的職業能力框架。職業能力框架的建立可以使評估高等教育與實際工作需要聯系得更密切。現階段，評估高等教育在一定程度上與評估實踐相脫節，存在著重理論、輕實踐，重應試、輕能力的問題。職業能力框架可以為高校提供指引，使其重視市場要求，以能力為向導調整評估人才培養方式。職業能力框架的建立為注冊資產評估師資格考試提供了指南。資格考試是目前評估行業的惟一準入條件，對評估人才的培養工作起著重要的作用?；诼殬I能力框架的注冊資產評估師資格考試可以有效地判斷應試者是否具有潛在的職業素質?？蚣艿慕⒖梢詢灮u估后續教育的課程設置。課程設置是后續教育的核心，職業能力框架指出了評估師在工作崗位上所需的素質和能力，可根據框架要求制定相應的知識大綱，安排合理的課程內容。

(三)增進社會公眾對評估行業和評估師的認知程度

我國資產評估行業起步于上世紀80年代末，與其他中介行業如律師、會計行業相比發展歷史較短。許多社會公眾對評估行業并不了解，對注冊資產評估師的職責并不清楚，加之近年來頻發的評估失敗案件，使得社會公眾對評估行業和注冊資產評估師產生了一些質疑。這種情況不利于評估行業的健康發展。職業能力框架的建立，可以使社會公眾充分認識到評估行業對從業人員的高標準要求，從而提高社會公眾對評估行業和注冊資產評估師的認知度，為評估行業發展和注冊資產評估師執業提供良好的外部環境。

二、構建注冊資產評估師職業能力框架的方法選擇

最早對職業能力研究方法開展研究的專家提出了三種關于職業能力的研究方法。一種是從工作角色的角度來分析職業能力，然后按任務或子任務細分，稱為功能法。功能法從被評價者從事的具體業務的過程入手，通過對其擔任的不同角色及完成不同的工作任務進行觀察、分析、比較，把工作各環節分解為各個工作要素，并列出相應勝任的標準，用來評價其是否達到完成此工作所需要的標準，從而繪制出一張詳細的勝任能力表。另一種方法分析職業人員個體所必須具備的知識、技能或職業態度，稱為投入法。投入法是指被評價者為了勝任所從事的工作而應該進行的各種投入，如知識、技能、品質等方面的投入，如果被評價者提供的服務及各種信息能夠讓管理部門和信息使用者認為是科學的、有價值的、可信賴的，那么就必須進行各種投入。此種方法更加關注未來，強調被評價者應具有的長期價值。第三種方法是將前兩種方法結合，在真實的工作環境中，考慮表現結果，分析需投入的知識、技能和態度。

在我國，資產評估行業起步較晚，評估機構總體實力較為薄弱，注冊資產評估師的執業范圍主要是以法定業務為主，評估業務還比較單一；注冊資產評估師執業經驗不夠豐富，資產評估活動規范性和科學性有待進一步完善，如果單純使用功能法會存在一定的缺陷。在這種情況下，從資產評估信息使用者和資產評估行業管理部門的角度出發構建職業能力框架更為合適，但同時也存在著比較抽象、可操作性不強的缺陷，單純的使用投入法也不盡合理。因此，要將兩種方法有機結合，吸收兩者的優點。筆者認為在構建職業能力的總體框架上可采用投入法整體分析注冊資產評估師應具備的職業能力，并通過采用功能法具體分析注冊資產評估師在執業過程中所需要的各種具體能力。

三、構建注冊資產評估師職業能力框架的初步設想

從投入法的角度來看，在執業時，注冊資產評估師需要具備其所在領域的相關專業知識，如會計、資產評估、機械設備評估、房地產評估和經濟法等。但評估實踐活動是一項復雜的過程，評估師在執業過程中會受到各種因素的干擾，這種干擾有來自人為的也有來自客觀世界的。評估師除了應具備相應的專業知識外，還應具備能把這些專業知識運用到評估實踐活動中的職業技能和保持形式、實質的獨立不受外界干擾的職業品質。因此，職業知識、職業技能和職業品質就組成了注冊資產評估師職業能力框架的主要內容。

從功能法的角度來看。資產評估業務不同于審計業務，其突出的特點就是涉及的業務范圍較廣。國際上通常把評估行業按技術門類劃分為：企業價值評估、機器設備評估、房地產評估、無形資產評估、特殊資產評估(礦業權等)專門領域。注冊資產評估師為了完成不同的評估任務，就需要具備相應的職業知識和職業技能。例如典型的企業價值評估往往需要具有包括會計、管理、營銷市場、投資分析、計算機信息及稅收籌劃等多種相關知識，另外還須具備一系列特殊技能，如：數據分析、執業經驗、風險判斷能力、良好的表達能力、承攬業務的能力等，才能勝任這一評估任務。

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【關鍵詞】資產評估行業；資產評估失真；解決措施

在證券市場的上市公司中，傳化股份、萬家樂、美爾雅、粵宏遠、白云山、三九醫藥、夏新電子等上市公司的大股東將商標評出上億的天價出售給上市公司或抵償所欠上市公司的債務其他一些大股東則把無故增值的資產、甚至垃圾資產高價賣給上市公司，這些案例震動巨大，引起媒體、投資者和監管者的諸多質疑。眾多資產評估失真案例表明：經過十多年的發展，資產評估已成為我國社會主義市場經濟不可或缺的重要組成部分，在保全國有資產、保護投資者權益、維護市場經濟秩序、防范金融風險、保障公平交易等方面都做出了積極的貢獻。但是現實中還存在著諸多問題，嚴重制約著中國資產評估業的發展，如行業多頭管理、缺乏獨立性和中立性、法制建設滯后、執業質量不高等。

一、上市公司資產評估中存在的問題

1.行業多頭管理，多種資格并存

目前，僅[2003]101號文認可的評估資格就有六種，即注冊資產評估師、房地產估價師、土地估價師、礦業權評估師、舊機動車鑒定評估師和保險公估人員，分別由財政部、建設部、國土資源部、商務部和保監會五個政府部門歸口管理。從評估項目管理、評估人員資格考試與認定、評估機構的審批與管理、執業規范與標準的制定，各評估資格都有一套相對獨立的系統，形成行業壟斷。多種評估資格并存，政出多門，導致評估業務分割，不僅增加政府監管成本，加重企業負擔，也影響了評估的準確性和合理性。

2.評估缺乏獨立性和中立性

從資產評估的產生背景來看，資產評估是為保證交易主體——國家的利益而生，其法律定位是“正確體現國有資產的價值量，保護國有資產所有者和經營者、使用者的合法權益”天生就帶有利益傾向，不具有中立者的地位，缺乏獨立性。而且早期的資產評估機構往往由政府部門發起設立，作為掛靠單位的下屬機構或企業。掛靠單位依靠行政權力分割市場，為評估機構指定客戶，干預評估機構執業。雖然現在評估機構已完成了形式上的脫鉤改制，但與原掛靠單位仍存在藕斷絲連的關系。另外，1998年評估機構清理整頓后，只有2,500多家評估機構，但各地行業協會紛紛批設兼營所，評估機構數量激增，截至2009年底，已達4,348家而評估市場總量增加遠不如機構數量增加得快。為了在激烈的市場競爭中招攬業務，評估機構一方面壓低評估收費，壓價競爭嚴重，另一方面就可能以違背職業道德為代價換取評估業務，從委托方的利益出發，出具并不中立的評估報告。

3.評估法制建設滯后，法律責任不明確

與蓬勃發展的資產評估事業相比，評估法制建設相對滯后，迄今尚無一部專門規范評估行業的法律大量有關資產評估的規定都體現在資產評估行政主管部門頒布的規章制度中，法律級次偏低?，F有的法規，有的互不銜接甚至相互矛盾，有的已經過時或廢止，缺乏系統性。對資產評估中的一些新情況、新問題，也缺乏相應的法律規范。

評估法制建設的滯后也使資產評估機構和人員的法律責任不明確，評估師與評估機構的權利責任不對等，合法權益難以得到法律保護。評估機構的注冊資本普遍較低與動輒上億的評估標的而言極不對稱，一旦發生評估風險，損失難以彌補。而有限的評估責任，也使評估機構更有可能與委托方等相關利益方合謀，出具虛假評估報告。

4.評估執業質量不高

雖然我國資產評估已有了十多年的發展，但評估執業水平仍有待進一步提高，評估理論和方法研究的滯后、具體準則的缺失、執業人員的素質水平不高等，都制約著評估執業的質量。我國資產評估起步較晚，在發展過程中借鑒和引用了很多西方評估理論與方法，但我國的經濟環境與西方相差很大。而且我國現在的評估理論與方法研究都滯后于評估實踐，基本價值理論尚存爭議，評估準則體系不完善，缺乏具體的評估操作指南。作為資產評估的實際執行者，執業人員的素質水平直接決定了評估執業的質量。但目前我國評估執業人員整體素質不高，專業勝任能力不足。在具有證券業務資格的資產評估機構中，注冊資產評估師的學歷以本科和大專為主，具有碩士以上學歷比例不高。

二、解決資產評估出現問題的相關對策研究

針對我國資產評估業與外國資產評估業的比較以及上面分析的我國資產評估行業中存在的問題，我們應該從以下三個方面采取措施，推動我國資產評估業的發展。

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中國目前的評估機構絕大部分是由政府部門組建并管理的，譬如國有資產、土地、建設、礦產資源、專利局等部門都成立了專門評估所管資產的評估機構，直接參與評估業的管理，各自為政。所以1988年從財政部分離出來成立的原國家國有資產管理局長期陷入與各部委之間的權力斗爭，結果形成了資產評估業多頭管理、條塊分割的局面。1991年國務院頒布《國有資產評估辦法》后，各部門又了各自有關評估的部門文件，內容多有矛盾，這種混亂狀態至今還沒有梳理清楚。整個評估業內，除國有資產評估之外，還有鄉鎮企業資產評估、土地評估、房地產評估、專利評估等等。

1998年國家國有資產管理局在機構改革中被撤銷，所屬職能機構合為3個司并回財政部。同年，財政部項懷誠部長向國務院有關領導反映了社會中介機構多頭管理等等弊端，國務院于是成立了社會中介機構清理整頓小組，并任命項懷誠為組長。至今這個小組仍設在中國注冊會計師協會內。清理整頓的主要內容是中介機構的脫鉤改制和解決行業多頭管理的問題。1999年評估業機構脫鉤改制后都改為有限責任公司制。

1998年底，當時的評估業協會組織了一次聲勢浩大的行業檢查運動，這也是評估業發展十年中惟一一次的全面檢查。評協從全國各評估事務所抽調人員組成多個工作小組，令中央級別的評估機構和地方上的評估機構進行互查，檢查工作底稿、評估報告歸檔情況、業務人員情況、公司管理情況，對每個事務所都作出檢查報告，并準備通報表揚和批評系列評估機構，但在最后階段卻對檢查結果不了了之。

2000年，資產評估協會被正式并入中國注冊會計師協會，鄉鎮企業局所屬的評估機構5000多名評估師也被并入中注協，但對于土地、房地產評估的合并，遭到了國土資源部、建設部的強烈反對。

反對意見認為：中介機構的整頓工作應由沒有利益關系的部委比如體改辦來牽頭，并指出在國外根本沒有資產評估這個行業，大部分是不動產評估，而且是完全不同于會計、審計的一個獨立行業。他們建議參照國外通行做法，成立統一的評估行業協會，下設土地評估、房地產評估、機器設備評估、珠寶評估等多個委員會進行專業管理。

空白的準則

雖然1993年中國資產評估協會已經成立，并決定從政府直接管理向行業自律過渡。但時隔九年，資產評估業似乎還在這一緩慢的過渡當中。直到2001年政府才發出了明確的信號，行政審批要向行業自律和市場監管過渡。與此相適應，評估管理辦法也應由財政部等部門的行政法規轉變為評估準則。

從1996年開始，原資產評估協會曾在北京連續召開兩次國際研討會，提出要制定評估準則。1997年11月評估協會拿出第一批準則共10余個征求意見稿，但遭到很多反對意見，為重新制定準則，評協成立了多個課題組進行研究。2000年評協與注冊會計師協會合并，經過這一系列的機構動蕩，準則的制定工作受到影響，除1999年了有關資產評估的四個指南兩個規范，在準則制定方面沒有實際動作。

2000年，萬家樂、美爾雅、廈新電子、粵宏遠、白云山等大股東均將商標等無形資產評出天價出售給上市公司，海王藥業收購巨能鈣、藍田大股東用資產配股，這些涉及無形資產評估的案例在證券市場震動巨大，引來投資者諸多質疑。財政部也將無形資產評估準則的制定迅速提前。中國注冊會計師協會專門成立了六人課題組，分為三組，由中央財經大學財政系資產評估所所長劉玉平擔任主持人，各小組之間經過討論，5月出臺征求意見稿，7月宣布實行。

對于這個神速出臺的準則業內有批評認為少有操作性。但專家指出，無形資產準則的出臺在程序上就值得推敲，因為我們甚至連資產評估的基本準則還沒有制定。一般來講，本應先制定基本準則，而后制定各具體準則。

基本準則遲遲不出臺的原因據說是因為我國評估行業理論基礎特別薄弱，很多東西敲定不下來，意見分歧特別大，因而財政部原評估司始終沒有頒布。職業道德準則也至今尚未。準則對評估師執業有規范和保護的雙重意義，一定意義上也是評估師在何種情況下可以免責的依據。

滯后的部門規章

也有人認為，財政部、國資局頒發的系列文件，其實已經起到了準則的作用。而且業內已經形成了一套既定工作標準。然而，業內人士對于這些文件的專業可信度充滿了懷疑和無奈，而各個評估機構自定的“工作標準”更是形成不了任何約束。

資產評估業內的主要文件除91號令外，還有1996年國有資產管理局頒布的《資產評估操作規范意見（試行）》和1999年財政部頒布的《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》。前者對評估過程中的操作方法進行了規范化要求、后者則規定了報告的文字性要求。在某種意義上這些部門規章早就不能滿足評估業規范、發展的要求。

如《資產評估操作規范意見（試行）》一直試行到今天，很多硬性規定仍然沿襲非市場化評估的觀念。

比如，對流動資產中的應收賬款本應根據其可回收性進行評估，這需要企業提供詳細的歷史數據和評估機構細致的調查，但實際中評估根本不按這一原則執行，因為該試行辦法中還有一條“也可按照財會方法來估計”。

在中國的會計制度中，對應收賬款的壞賬準備是根據固定的比例（千分之五至百分之三）來提取（2001年新的會計制度實行時，才規定企業可以按照回收可能性提取壞賬準備）。于是，評估機構既不愿意花費更多的時間和精力進行回收性調查，國有資產評估確認部門也往往并不認可與財務數據差距太大的評估，因此，評估機構的通行做法就是根據應收帳款的帳齡倒推壞賬準備的折扣比例，直到評估結果與審計結論保持一致。但這樣做評估的意義已形同虛設。

該試行辦法還對機器設備、房地產評估的成新率最低比例進行限制。比如，對使用重置成本法評估時規定（第12條）：“對于基本能夠正常使用的資產，其成新率不低于15％，評估值不低于重置成本的15％?！蓖ㄓ迷O備的使用年限一般是14年，按照會計的折舊年限，有些50年代甚至70年代的設備使用至今賬面凈值已經不存在，但由于仍在使用，所以還要評估。比如，一臺分別于60年代和70年代的購買的同類型設備，當年購買的價格可能分別是5000元、6000元，現在的重置價格可能都是3萬元，如果這兩臺設備都“基本能夠正常使用”，按照15％的成新率計算，評估價值都是4500元。試想使用時間相差近10年的設備評估值居然一致！由于在15％成新率與殘值率之間沒有過渡，所以要么按照15％成新率入賬，增加企業的固定資產攤銷，降低利潤；要么按報廢以殘值計算移交給國有資產產權交易中心，企業另行購買新設備，增加企業的購買負擔。這種情況在國有企業改制時經常出現。試行辦法還規定對于基本能夠正常使用的建筑物，其成新率必須高于30％。《財經》對2002年新上市公司做了不完全統計，發現有部分新股公司正是利用成新率的這一規定造成評估值增加較為驚人（見《2002年部分上市新股資產評估結果》）。

按道理來講，公司的利潤率越高，投資回收期越短，折現率越低，評估結果就越高，但1996年頒布的《資產評估操作規范意見（試行）》中第十一條規定，“除有可靠憑據表明確實具有高收益水平或高風險以及確有特殊情況之外，折現率取值不超過15％”，這種強制性規定對提高資產價值當然有利，但在實際情況中容易造成評估價值與市場的脫節。

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資產重組行為，直接導致作為收益重新安排的基礎——權益資本的變化，觸及到會計計量核算實務操作。正確理解資產評估與會計的關系，有利于實踐中評估與會計的良好對接，解決企業重組后存在的財務核算問題。

一、會計計量：確定性比正確性更重要

計量是財務會計的核心，從理論上講，資產負債具有五種計量屬性，即歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和現金流現值。從世界通行的財務會計核算準則來看，歷史成本是被廣泛而長期采用的最基本的計量屬性。例如《InternationalAccountingStandards》（簡稱“IAS”）中，規定的所謂“基準處理方法”實際上是優先采用歷史成本的概念，在“IAS”第16號關于不動產、廠場和設備一章中規定，不動產、廠場和設備初始計量應該按成本計量。國內會計準則和有關會計制度同樣堅持歷史成本計量資產這一原則。在沒有任何權益資本變化的情況下，企業的賬面價值實際上是一個單純以歷史成本為基礎進行計量的會計概念。財務報表中資產的計價是以購買時的價格和與之相關的費用組成或生產時的全部所費減去折舊進行的，這種方法是會計核算中客觀性和謹慎性原則的全部體現。

客觀地講，任何一位哪怕是財務專家在閱讀財務報表時都不會為此花費時間去重新計算每一項資產的賬面價值，因為獨立于會計師之外的計量業務是歷史真實發生的，而不是推演出來的，對財務報表使用者來講更加放心，“一項資產的原始購買價格要比它的現行銷售價格、重置成本者它預期產生的未來收益的價值都要客觀的多”，這就是會計計量客觀性原則最被接受的原因。

但也正是因賬面價值的客觀性和謹慎性導致了企業賬面價值的不相關性和不正確性。一是歷史成本并未考慮諸如通貨膨脹和市場貶值，從而賬面實際價值與市場價值總是有差異的；其次，資產賬面價值并不從未來收益角度考慮價值，也不考慮權益資本成本。這也是美國財務會計準則委員會（FASB）推出第7輯財務會計概念公告——《在會計計量中使用現金流量信息和現值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements），為在初始確認或新起點計量（fresh－startmeasurement）時使用未來現金流量作為會計計量基礎的重要原因；也是荷蘭、新加坡和我國臺灣地區等在稅法上規定依據重置成本計算固定資產折舊的重要原因。再次，資產歷史賬面價值并不能完全與公司產生收益的資本對應，很多收益盡管是無法按成本計量的“資產”產生的，但因會計核算的“確定性比正確性更重要”而“拒之表外”，會計業內經常傳說“近似的正確比精確的錯誤要好”。

二、資產評估：舍棄歷史成本，以“現實性”為原則

資產重組實質上是資本性資產的重新組合，是法人財產權或出資人所有權的重新安排，它不僅導致會計主體的變更，而且導致了原會計主體持續經營假設的改變或原會計主體控制權的變更。建立在原會計主體持續經營基礎上的歷史成本會計信息已不能滿足資產重組中利益各方對會計信息的需求。資產評估舍棄歷史成本原則，以“現實性”為原則，以現行市價、重置成本、收益現值等價格標準重新反映賬面價值。在實踐中不但維護了所有者的權益（資本保全），也推動了會計計量方法的發展和完善進程，同時客觀上也促進了中國會計計量與國際上的接軌。

三、資產評估計價和會計計量屬性區別

（一）計價原則區別——唯一性與可選性

客觀性是會計最重要的原則之一，這是歷史成本計價方法最重要的前提，即資產是以購買時的價格或生產時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。而評估計價的標準是“可選”的和“可變”的，價格標準有重置的標準、清算的標準、收益的標準等。也就是說，評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。

例如，會計計量按所費原則進行資產確認，按一定準則判斷后，將所費在當期損益與資本支出之間進行計價，這對于一致性地反映財務狀況和經營成果來說是妥當的。評估中對資產的確認就不是單一原則，比如在產權轉讓的場合，不是根據所費原則進行資產確認，而是根據客觀性原則進行資產確認，無論資產的形成是否曾經有所費，以及所費是否已列入損益進行了補償，只要是現實存在的可以帶來經濟利益的資源，一律加以確認，并根據市場、成本和收益等不同情況進行估值。

（二）價值性質的區別——確定性與正確性“嗜好”

評估本身是一種專業判斷，而不是一種客觀事實，不管依據多么充分，都不是給資產定價，而是一種經濟咨詢和專家咨詢活動，這是資產評估的最重要的特點之一。在某一個適當區間內，幾個合格的注冊評估師對同一資產的現實價值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不影響到相關經濟行為的當事人依據評估結果對經濟行為作出取舍安排。這種專業估值的差別盡管帶有主觀的成份，但在本質上也是反映了資產現實價值本身存在多樣性這一客觀現實。事實上，過去發生的同一資產業務，在不同的會計個體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會計計量的唯一性并沒有改變資產價值的可變性這一客觀現實。正如本文前述，會計計量的準確性“嗜好”，恰恰導致了其不正確性，即“提供精確錯誤”。多種多樣的資產應該具有不同的計量特征，不同的目的往往決定資產的不同價值，同一價值基礎也同樣有不同的價格類型，正是這種計量的靈活性，突破了一味追求準確的思路，反而正確對企業獲利的全部基礎予以貨幣化，滿足了權益占有方對權益真實性關注的需要，保證了社會各利益方的合理利益。

（三）價值體現形式區別——“牛”和“牛肉”的關系

評估價值體現的是“?！闭膬r值，是把牛作為資產計量，不是牛肉的簡單相加，因為單純的說“牛”值多少錢，對于不同的使用者來說，不同的使用方式（行為目的）來說，是可以有不同的價值的。對于獲得“牛”是為了出售“牛肉”者來說，關注的是從食用需求者能夠獲得的利益，理性投資者所支付“?！钡膬r格不會超過所出售“牛肉”所獲取的收益；而對于獲得“?！笔菫榱耸褂谩芭！眮砝绲卣邅碚f，關注的是從耕種需求者所獲取的收益，對于理性的投資者而言，所支付“?！钡膬r格不會超過未來“牛”帶來收益的現值。這就是資產評估價值靈活的體現形式。它不會撇開“?！闭w以及如何產生收益等因素，僅根據當初得到“?！钡膬r格反映“?！钡膬r值。相反，會計計量恰恰是根據當初得到“?！睍r的價格、或者“牛肉”的簡單相加來反映“?！钡膬r值的，這在權益變動時是任何利益方無法接受的。

（四）計價時機的區別——初始確認和連續確認

在中國，資產重新計價不是在任何時候都需要的，只有資產業務發生時才重新計價，也就是說需要時才有該業務。而會計只要經營就需不斷地計價。香港物業測量師的估值結果直接作為會計調賬的依據，也是源于物業市場價值的不斷變化，會計師借助物業測量師的專業力量，反映物業資產的現時價值，這是一個體系，也是一種需要。

四、資產評估計價與會計計量屬性的融合

從評估計價與會計計價市場性來看，資產評估與會計具有密切的聯系，其本源在于評估與會計在資產披露問題上均是關于資產確認、計價和報告的科學。從會計理論的發展以及企業經營管理的需要來看，資產評估與會計具有功能上互補性。

理論上講，企業之所以無需調整以歷史成本為基礎的會計數據，是因為對于一個持續經營的特定主體來說，權益所有者關心的不是資產的公允價值，而是以權益為基礎依據的收益，而且從成本收益法則和信息的相關性而言，以歷史成本為基礎的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產評估來重新確認賬面價值的必要。中國《企業會計制度》規定：各項財產物資應按取得時的實際成本計價，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。

但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據和基礎的權益一旦發生變化（例如資產重組），權益所有者關注資產價值的程度遠遠超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內的任何權益所有者都是一樣的，這也是國有資產評估有關規定的出發點，即保護國有資產。任何權益所有者都清楚本文前面提到的，賬內反映的資產的歷史成本與公允的資產價值是背離的，作為完整獲利主體的企業收益并非完全、有時完全不是賬內資產產生的，也并不是從資本的本質（產生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（會計中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產生通過重新計量、反映資產公允價值，從而在公允價值的基礎上重新安排權益的需求。

五、評估計價與會計計量在實務中銜接與矛盾

《國際評估準則》特別注重與《國際會計準則》的關系，在評估準則的每一具體準則和指南中，全部有與會計準則銜接的專門部分。這樣，總體上協調了與會計準則的矛盾，便于企業產權變動后的賬務處理。但在我國兩者存在著諸多無法銜接之處。

（一）銜接但又不完全銜接。根據國家財務會計和資產評估的有關規定，資產重組尤其是國有企業改制發起設立股份有限公司，必須對投入到擬發起設立的股份有限公司的資產進行評估，并以評估結果作為折股、工商注冊和調整賬務的依據。但目前的資產評估操作技術規范并沒有和企業會計制度完全銜接。以無形資產為例，《企業會計制度》無形資產的取得計價中規定：“投資者投入的無形資產，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面值作為實際成本”。

在企業進行股份制改造中，一種經常采用的模式為重組企業將優質、主業資產投入到擬設立的股份有限公司，作為投入資產計價的資產評估，如果根據《企業會計制度》的規定，對包含在擬投入資產中的無形資產按賬面值列示而不能進行重新作價，是現行《資產評估操作規范意見》不能接受的，現行《資產評估操作規范意見》中對無形資產的評估首選現行市價法和收益現值法，評估果與賬面價值差異為股份公司未來的報表帶來的影響不言而喻。

即使是無法使用現行市價法和收益現值法的情況下使用重置成本法，評估時也要求“根據現行條件下重新形成或取得該無形資產所需的全部費用（含資金成本）確定該無形資產評估價值”，也與《企業會計制度》中“已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已經計入費用的研究與開發費用資本化”的規定相矛盾。

（二）會計“八項計提”與評估不銜接對上市公司經營的影響

1、應收、預付款項。應收、預付款項的評估思路是，首先根據審計審定的結果確定評估的起點數據（賬面數），其次，評估師根據對可能收不回的賬項的判斷，確定風險損失。然后用款項的賬面余額減去可能收不回的金額（即風險損失）得出評估值。這個過程的關鍵是風險損失的判斷。就方法本身而言，評估風險損失的判斷與審計壞賬準備計提的判斷是一致的。但是在現實操作中，因審計評估各自堅持獨立的原則，往往二者的判斷結果存在差異，有時很大。而且一般是評估結果高于審計結果（計提壞賬準備后的凈額）。這就對上市公司產生了影響。因為股份公司根據評估結果建新賬后，審計師根據既定的會計政策重新計提壞賬準備，大量的差異由當期損益承擔。

2、無形資產的處置與作價。無形資產按歷史成本入賬，但因種種原因，無形資產實際擁有價值與企業收益狀況和賬面成本有非常小的對應性，導致了賬面上大量沒有記錄的或只有很小金額的記錄等情況。但從企業獲利的角度來說，賬面上小額的記錄、甚至沒有記錄的無形資產為企業創造了巨額利潤，有的甚至全部是無形資產創造的，但會計往往是根據取得（購買或自創）時的歷史成本減去根據既定的年限的攤銷后的余額來計量，根據無形資產的市場價值與賬面余額的比較計提減值準備。而資產評估采用成本法一般難以真實反映其價值。采用超額收益法評估，從理論方法上講，最能真實反映其價值。但是，股份有限公司設立后建新賬時，會計攤銷后的余額加上計提的減值準備，從而“縮小”資產價值，根據獲利能力得出的評估價值遠遠超出賬面余額，從而“放大”資產的差異，客觀上增大了企業上市后的攤銷額，直接減少了企業報表的收益。當然不排除資產評估結果“隨意性”的影響。

3、其他資產評估增值。其他資產評估增值導致攤銷額的增大，利潤明顯下降。評估增值增大企業上市后資產的攤銷額，是導致企業效益下滑的重要原因之一。

4、存貨—產成品。存貨—產成品市價法評估時，采用的價格為產品不含稅出廠價格，包含了制造成本、管理費用、財務費用、銷售費用、銷售稅金及附加、所得稅支出和稅后利潤等部分。對新公司來說，至評估基準日，已發生并已計入成本的費用、新企業實現銷售時發生的費用和實現銷售后要流出企業的流轉稅和所得稅等，都應得到補償。因此必須從市價中扣除各種稅費和利潤后才能作為產成品的評估值。但資產評估的現實做法是：如果銷售有風險的話，利潤實現有風險，評估值應扣除利潤。這種處理與股份公司盈利預測和發行價確定有矛盾。如果產成品評估值計算了利潤，并反映在老股東權益中，新公司卻無法贏利，確定發行價的“市盈率倍數法”也不該計算未來收益。計算了利潤評估值增值部分，實際上就是提前確認未實現的利潤。

結語

篇5

關鍵詞：森林；資源；資產；評估制度

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）04-0065-03

一、森林資源資產價格評估是中國林業發展的必須

中國集體林森林資源流轉在民間起步較早，20世紀80年代初期伴隨家庭承包制的同時，集體林區推進的“均山到戶”在中國民間開始起步；20世紀90年代中后期，特別是隨著中國市場經濟的建立，推進“四荒拍賣”時形成了一個小峰潮；新世紀正在開展的新一輪“分山到戶”森林資源流轉作為激活林業的運行機制，更加得以彰顯。截至目前，全國已完成林地流轉確權面積19.5億畝，占全國集體林地面積27.37億畝的71.3％。通過推行集體林權制度改革，農民造林、育林、護林的積極性空前高漲，極大地解放了農村林業社會生產力。

隨著中國林業改革的深入和市場經濟的逐步完善，森林資源流轉一詞彰顯魅力，各地紛紛組建林業產權交易中心，做起林業產權的交易買賣，這將有力推動中國林業向產業化、資本化的發展，促進林業要素的市場流動，促進資本與林業產業的對接。

森林資源流轉是市場經濟行為，森林資源作為市場元素進入市場，是資本運營的結果。為了確保森林資源資產不流失，森林資源資產價格評估是森林資源流轉的必須，也只有靠這個市場中介組織來制衡。

二、中國現行森林資源資產價格評估的現狀

中國現行的資產評估主要分兩大類，就是有形資產評估和無形資產評估。中國資產評估行業是從20世紀80年代末，隨著市場經濟的發展而產生并成長起來的。自1989年以來，政府及有關部門先后頒發了幾十件部門規章，明確規定企業在發生改制重組、合資合作經營、股份經營、承包租賃、資產轉讓、抵押擔保、保險、拍賣出售、破產清算等經濟行為時，都必須進行資產評估。這些制度的建立，確立了資產評估在國民經濟中的地位和作用。

1995年中國正式建立了注冊資產評估師執業資格制度，規定在全國范圍內對從事資產評估業務、具備一定資格條件的人員舉辦統一考試，對考試合格、具有一定執業經驗的從業人員授予注冊資產評估師執業資格。

中國的森林資源資產評估是隨著社會主義市場經濟體制和林業體制改革的深入、林業資源資產化管理的需要，于20世紀90年代開始隨中國注冊資產評估師執業資格制度的建立，逐步建立發展起來的。但隨著林業改革的不斷深入，評估范圍的擴大，森林資源征占、抵押、保險評估成為評估的主流。依據《中華人民共和國行政許可法》第12條規定，2006年開始，國家發改委組織認定了森林資源資產價格評估價格機構和人員。當前，中國真正的國家級（甲級）森林資源資產評估中介機構，經國家發改委批準的不超過5家，其中，甲級3家，乙級兩家。從業人員僅1 300多人；經國家林業局、財政部批準的省級調查設計院和規劃院具有評估資質的也只有70多家。各市縣沒有林業專業的評估的機構和人員，業務多數由國有資產評估事務所來完成；林業部門有資質的人員也是由國家林業局和中國資產評估協會發放的《森林資源資產評估咨詢人員》具有從事非國有的森林資源資產評估服務資格。有大的林業評估項目也都是省林業調查規劃設計院或大中院校來完成；地方評估項目主管部門安排相關的專業技術人員來完成，執行的是各省的征占林地補償辦法。這幾年表現最突出的是林業的司法鑒定，都是聘林業專家出據鑒定報告。

三、當前森林資源資產評估行業存在的突出問題

現在是有好經，無好廟和好僧，好的評估規范，沒有部門去很好的監督運行和操作。

1.法規不規范是導致當前評估工作混亂局面的根源。現在森林資源資產評估者眼里，只要拿到職業資格上崗證書，就相當于捧上了“金飯碗”。然而，眾多國家機構的認證、地方上的認證和行業協會等組織的認證，讓不少正在找工作的人眼花繚亂，那么究竟哪一個機構頒發的證書才最具權威性和合法性呢？

難怪有人會有這樣的疑問，怎么同一項工作，兩家職業技能鑒定機構培訓發證。比如，由國家發改委職業資格認證中心印制，勞動保障部職業技能鑒定中心（國家人才培訓中心）頒發的的森林資源資產評估職業資格和由國家林業局和中國資產評估協會共同驗印的森林資源資產評估咨詢人員認證資格。

發改委依據是：《中華人民共和國行政許可法》第12條規定：賦予公民特定資格，依法應當舉行國家考試的，行政機關根據考試成績和其他法定條件作出行政許可決定；賦予法人或者其他組織特定的資格、資質的，行政機關根據申請人的專業人員構成、技術條件、經營業績和管理水平等的考核結果作出行政許可決定。但是，法律、行政法規另有規定的，依照其規定。

公民特定資格的考試依法由行政機關或者行業組織實施，公開舉行。行政機關或者行業組織應當事先公布資格考試的報名條件、報考辦法、考試科目以及考試大綱。但是，不得組織強制性的資格考試的考前培訓，不得指定教材或者其他助考材料。

國家林業局依據是：依據《森林資源資產評估管理暫行規定》財企［006］529號，第12條之規定：從事國有森林資源資產評估業務的資產評估機構，應具有財政部門頒發的資產評估資格，并有兩名以上（含兩名）森林資源資產評估專家參加，方可開展國有森林資源資產評估業務。

森林資源資產評估專家由國家林業局與中國資產評估協會共同評審認定。經認定的森林資源資產評估專家進入專家庫，并向社會公布。目前中國僅有6人，試問能組織完成中國的森林資源資產價格評估任務嗎？

可以說，職業資格鑒定市場非常混亂。不僅僅是森林資源資產評估資格，目前的執業資格五花八門，這個市場的確有些魚龍混雜，早該整頓和規范了。

據了解，目前中國各種職業資格認證多達數百種，為了各自的利益，不同性質的職業培訓鑒定機構相互爭奪，各種形式的證書充斥勞動力市場，讓用人單位難辨真假。一些培訓機構的設施非常簡陋，一間房子、兩部電話、三個人就是一個培訓機構。而且這些培訓班收費極高，如一項職業經理人培訓只有3天的課程，可以進行全脫產學習或者業余時間授課，學費高達6 000元。有的培訓班則對資格申請者沒有任何條件限制，有的連培訓、考試程序都省略了，這些資格證書上還都冠以“中華人民共和國某某職業資格證書”的字樣，有的還具備證書網上查詢功能。

各行業及各部門都在搶占職業資格鑒定市場，各種培訓、審批無序競爭，使得學校和學生無所適從。例如計算機領域，各種計算機資格證書達十八種之多。

職業資格認證市場的混亂局面源于目前相關機制不夠規范，一些規范運行的機構與行為得不到及時的宣傳引導和激勵，一些不規范的機構與行為又得不到應有的懲治與取消資格等處理。此外，部分技術標準滯后或缺乏，一方面容易造成大家無法可依，另一方面又不能滿足鑒定新形勢發展的需要。

2.評估不規范是導致政府與群眾矛盾的根源。由幾個部門幾個人組成的小組到現場看看，記一記，就似為評估的做法，是當前評估市場不規范的主要表現形式。

按資產評估辦法規定，當資產占有單位的資產被征用和占用時，要委托有資質的評估機構進行資產評估，并依據資產評估結果進行補償。

現實的評估在房屋占地的弊端是：有頭腦的，在城市建設規劃區內，在原有的房前屋后，私搭亂建，沒有任何批復手續，由于城管部門監管不力，導致形成非法的紀實建筑；種植業的弊端是：農地做苗圃的，沒有林業部門核發的生產許可證，多數是將農地擅自改變用途，忙目搞種植。

苗木成為某些人手中的“搖錢樹”。當遇到要征占地時，它們被資產所有者急匆匆地，成捆地臨時集中栽植在一塊不大的“自留田地”里，成為人們要求補償和獲得補償的依據。

上述情況，我們的評估人員確默認，將非法建筑合法化，給予登記，頂補償面積。苗木查查數量，甚至不查，讓資產戶自報，有親屬關系將得到更多的虛假資產。就這樣政府也遠遠達不到對資產所有者的補償標準，由于老百姓不懂，而被政府吞占。苗木培育數量和標準，根本沒有按林業行業的育苗技術規程來衡量育苗的操作程序和產苗標準，價格的隨意性更大，有的苗木補償是自身價值的上百倍。多數苗木在幫助居民完成了進行討價還價，獲得補償的“籌碼”使命后，它們的命運和去向依然還是那么的不明朗，南征北戰，拿到異地再用。特別是珍貴稀有樹種，由于沒有市場價格，漫天要價，現在的紅豆杉就被炒成了天價。據說遼寧國家投資的基礎設施建設項目多，今年都到吉林來買“占地用苗”（林業新概念），過去一棵扦插苗一年生的價格在0.3元～0.5元，而現在達到1.8元～2元；南方的一棵雪松達十幾萬，銀杏幾千元，上萬元不等。苗木補償價值應進行市場采價和利用價格評估理論來計算而得。

現在是同樣的環境，在不合法的情況下，干與不干，補償是完全不一樣，是導致群眾因補償不公而集體上訪的根源之一。是造成群眾與政府矛盾激化發生不該發生惡果的原因之一。因此，要規范和完善資產評估制度，要嚴格界定補償對象和標準，規劃區內非法建筑堅決不能補償。青苗補償要似土地用途而定，沒有林業部門的生產許可，林業苗木不能視為苗木進行補償，農業的花卉苗木也要嚴格界定，決不能群眾種什么補什么。

四、規范森林資源資產價格評估的建議

我們從事資產評估工作多年，我們認為，改變混亂局面，國家應盡快確定評估機構的審批機關，將森林資源資產評估資質人員納入正常職稱的考入評聘制度。應盡快完善森林資源資產價格評估管理辦法。要進一步完善法規體系，同時切實做好監管工作，加大對違規案件的查處力度，加強證書管理工作，杜絕違規購買和亂發職業資格證書的現象。必須盡快建立有效的職業資格認證制度，一種職業的建立，不能由某個部門、協會、機構隨意認定，應納入國家行政許可，政府部門只負責行業準入標準的制定與審核，行業協會因對行業業務熟悉，可參與制定出較為可行的資格標準及考試方法。勞動部門則要加快建立職業技能鑒定質量督導制度。從業人員資格應納入國家統一的資格認證范疇。

1.盡快確定森林資源資產價格評估機構和人員資質的認定權。依據中華人民共和國國務院令第412號，第17條?！吨腥A人民共和國行政許可法》第二章，第12條之規定森林資源資產價格評估屬于國家行政許可范疇，由國家發改委和各省物價局組織機構和評估人員認定實施工作。

森林資源資源的核查技術要求較高，建議評估外業核查由林業部門專業調查隊來完成，并形成資產核查報告。評估的內業核算由專業的評估機構來完成。林業部門應作為森林資源資產核查過程實施的監管者，資產管理部門應作為評估機構評估核算過程的監管者。

農業經營管理站是市、縣、鄉、鎮在農業與農村工作的一個職能部門。它所承擔的工作職責屬于行政執法、行政管理、行政指導和行政監督的范疇，其機構性質、人員身份與工作職責不相適應。承擔的相關法律法規賦予的行政職能，卻不具備行政執法主體資格的矛盾突出（以合代轉，以價代評）。它在農村資產管理中到底是充當什么角色？應盡快有個說法。

2.要盡快完善和修改森林資源資產評估技術標準，決不能出現一個項目十家評，十個樣的結果。

篇6

【關鍵詞】 資產評估準則; 準則定位; 實施效果

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）36-0091-03

本次調查主要涉及業務最普遍、專業技術較復雜的《資產評估準則――企業價值》、《資產評估準則――機器設備》、《資產評估準則――不動產》和《以財務報告為目的的評估指南（試行）》四項準則。在各地資產評估協會的協助下，本次調查在當地資產評估中介機構廣泛展開，涉及不同規模的評估機構，不同職務的評估人員，具有很強的代表性和科學性。本問卷調查共發放110份電子版問卷，回收102份，回收率為92.73%，問卷回答有效率為100%。

一、準則執行情況分析

為了真實反映評估從業人員對現有準則的認識、理解和執行意愿，在問卷設計時并沒有直接詢問其在評估實踐中執行準則的情況，而是從準則定位、準則宣傳、準則學習、評估人員對準則的態度、認識和滿意度，以及準則具體操作要求的執行情況等角度反映準則的執行情況。

（一）準則定位合理，適度超前

對準則定位及其體系的理解是評估人員執行準則的基本方面。調查顯示，82.35%的評估人員能基本理解準則的定位及準則間的相互關系。不同職務評估人員的理解程度，如圖1所示。有72.55%、84.31%、86.27%和70.59%的評估人員分別認為企業價值、機器設備、不動產和以財務報告為目的的評估準則原則性適中，準則的定位科學合理，符合國際上的慣例。

另外，準則在立足現實的基礎上能夠適度超前，能夠較好地把握評估的發展方向和趨勢。比如，準則提出的運用多種評估方法、控股權溢價和少數股權折價、流動性和溢余資產等在一定程度上起到了引領評估行業可持續發展的作用。

（二）準則的宣傳及推行力度尚可

調查顯示，認為準則的宣傳及推行力度尚可的評估人員占65.69%，22.55%的評估人員認為宣傳、推行力度不夠，只有7.84%認為足夠，另有1.96%的人員表示不清楚。據調查，評估人員一般是通過協會轉發的文件、后續教育培訓和中評協網站這三個渠道了解評估準則的。準則的和宣傳主要依靠的是評估協會的力量，借助其他新聞媒體擴大宣傳的力度非常小，只有2.17%。

（三）評估人員學習準則的積極性很高

準則后，各地評估機構都積極組織學習和討論，力求把握準則的精髓，以有效指導評估實踐。調查顯示，有70.59%的人對評估準則體系和各項準則進行過系統的學習，20.59%的人對其大部分學習過。可見，評估人員對準則的學習積極性還是很高的。

（四）評估人員對準則的滿意度較高

對四項準則滿意程度的調查顯示，有89.29%、94.10%、93.25%和92.98%的評估人員分別對企業價值評估準則、機器設備評估準則、不動產評估準則和以財務報告為目的的準則表示滿意?？梢姡捻棞蕜t的滿意程度還是很高的。企業價值評估準則的滿意度相對較低些，這與企業價值評估業務的復雜性有很大關系。其中，評估機構的法定代表人（92.6%）、部門經理（92.08%）和業務經理（91.26%）對該準則的滿意度比其他評估人員相對較高，管理層對準則的接受和支持更能推動準則的規范作用。

（五）準則的執行遵守情況較好

調查顯示，在執行機器設備評估業務時，44.70%的評估人員完全遵照準則執行，51.29%的評估人員按照強制性的條款執行，4.01%的評估人員按照利于自己的條款執行，沒有人不執行準則。在執行不動產評估業務時，46.72%的評估人員對于強制性的條款才予以執行，43.25%的評估人員會完全遵照執行，8.24%的評估人員有時執行有時不執行，0.69%的評估人員對利于自己的準則執行，1.10%的人員不清楚。

二、準則實施的主要效果

（一）準則的規范作用顯著

從總體上看，四項準則都起到了明顯的規范作用。對于企業價值評估準則，50.78%的評估人員認為其規范作用很明顯，44.57%的人員認為起到了一定的作用，從總體上為評估人員執業提供了科學依據。對于不動產評估準則，43.33%的評估人員認為其規范作用很明顯，52.59%的評估人員認為起到了一定的作用。比較系統的評估準則可以使評估人員執業有章可循，客戶也更愿意提供資料。

具體分析，不同職務的評估人員的看法不同。企業價值評估準則的不同看法，如圖2所示?？梢姡绞窃u估一線人員越能感受到準則的規范作用。

（二）執業風險明顯降低

資產評估從受托到收集市場信息、對被估資產狀況的勘察、對參照物的選取、評估方法擇定，直到評估報告的出具，是一個諸多要素相互交合的復雜過程。在這一過程中，由于評估人員對法律、法規及政策的把握以及執業水平存在差異，在執業過程中達不到專業標準就容易導致執業風險的產生。準則的頒布使評估人員的專業判斷在準則框架內合理合法地執業，減少了主觀性對評估過程的影響，大大降低了評估人員的執業風險。調查顯示，對于企業價值評估準則和不動產評估準則，分別有73.29%和91.91%的評估人員認為嚴格執行準則可以降低執業風險。

（三）評估質量與執業水平明顯提高

準則的頒布為評估人員執行業務提供了統一的執業依據，提供了科學的標準和全方位的指導，也成為有關監管方進行有效監管的統一尺度，推動了評估人員獨立、客觀、公正地執業。在評估過程、評估程序以及評估報告方面，評估人員基本都能嚴格遵照準則執行，提高了行業的規范化水平和執業質量。調查顯示，對于企業價值和不動產評估準則，分別有69.72%和74.57%的評估人員認為可以提高評估質量和執業水平。

（四）社會各界給予較高評價

準則頒布以來，中評協、地方協會及其他相關部門相繼舉辦了一系列的研討班、培訓班，以加強評估界對各準則的理解、貫徹和執行，在業內引起了廣泛的討論，得到了廣大評估人員的認可和接受。與此同時，與評估行業相關的行業外人士對準則的呼聲和期望也越來越大，其頒布有助于維護社會公平和公眾利益，有助于評估報告使用方正確理解評估行為、過程和結論，因此，社會各界對準則都給予了較高的評價。

三、準則實施的主要問題

（一）準則執行有一定難度

評估人員執行不動產準則遇到的最大難度是對準則尚未完全掌握，占39.97%;其次是時間精力花費大，占29.77%;最后是委托方缺乏配合，占28.76%。其中4.52%的評估人員認為準則的“操作性差，不好執行”，比如，準則條款原則性較強;具體參數調整范圍沒有明確規定;準則的第十六條和第十七條不好操作等。1.51%的評估人員認為準則中有些條文不明確，如準則的第二十七條、第二十九條和第三十一條。另有3.68%的評估人員選擇其他難度。比如，行業壁壘、操作機構過多、標準不統一、地價指數沒公布等。

（二）準則執行力度不足

根據企業價值評估準則的調查，除了3.57%評估人員表示不清楚外，沒有一人完全不執行該準則。但是，只有39.91%的評估人員完全遵照執行，46.58%的評估人員只是對強制性的條款予以執行，4.35%的評估人員對有利于自己的條款執行，另有5.59%的人員有時執行有時不執行。不同職務評估人員執行準則情況，如圖3所示。

（三）多種參考標準并存

當選擇不動產評估方法時，關于各種涉及不動產評估的相關標準，執行或參考最多的是《資產評估準則――不動產》，占92.67%;其次是《房地產估價規范》，占83.15%;再次是《城鎮土地估價規程》，占74.26%;2.18%的評估人員還參考過其他的標準，如財政部91號文《資產評估操作規范意見》、《房地產抵押估價指導意見》、《中華人民共和國城市房地產管理法》和《中華人民共和國城鎮土地使用權出讓和轉讓暫行條例》等。

四、提高準則實施效果的政策建議

（一）加大評估準則的社會宣傳力度

對于準則原則性的定位，需要中評協繼續引導評估人員正確認識。至于操作性問題，可以在準則體系的其他層次予以解決。另外，準則沒有很有力度的推進，與監管方的理念也有關，尤其是證監會，有時他們的理解與準則不一致，如果評估人員沒有按照他們的要求去做，則會面臨很大風險。所以，對基層國資委部門、證監會等監管方也要加強評估準則條文的宣傳和培訓。

（二）加大基礎性工作的投入

據調查顯示，評估人員普遍反映參數的選取、方法的使用等技術性工作比較困難，需要有可靠的數據平臺、操作性的指導、案例的參考。對于折現率、期限等參數，美國提供參數指導值，而我國的修正標準尚未建立，由定性轉為定量，是今后行業發展的重大問題。

對于數據庫的建立，由于成本高、耗時長，且需要持續更新維護，則需要各地方協會組織各地的評估機構共同完成數據的采集匯總工作，并與資訊公司、數據公司建立長期合作關系，由評估協會負責信息費用，當地評估機構免費享用。

對于案例的提供，目前主要是以學者發表學術論文的形式，但是從論文中提取的信息量小、局限性大。建議由評估協會牽頭組織，規定評估機構定期提供一至兩份具有代表性的匿名案例，再由中評協組織編寫成案例集，免費提供給積極有效配合協會工作的評估機構，其他機構則要付錢購買。

（三）強化系統性、實踐性強的后續教育

評估人員工作非常繁忙，系統學習的時間較少，通常是在工作中有針對性地學習，所以統一性、系統性、連貫性較差。建議中評協聯合其他相關機構，出版更多的著作、教材，或者在培訓中去強化這方面的學習，并結合大量案例來深化對理論的理解，有針對性的安排培訓內容，做到各有側重。另外，對于培訓工作，由于時間和空間有限，有時不可能照顧到所有評估人員，所以，遠程培訓一定要在各地落實到位。各地評估協會要嚴格培訓后的考核標準，切實提升評估人員執業水平。

（四）確立評估準則的基準地位

隨著資產評估在市場中的作用日益提高，評估的執業風險也在逐步加大，但是我國目前仍缺少相應的法律保障體系。資產評估準則作為行業的行為規范和技術標準，是所有執業評估人員必須遵守的從業基準，應該具有很強的約束力，但是由于準則是由協會名義頒發的，屬于行業自律性質，因此不具有法律法規的強制性。中評協可以推動評估準則在相關法律法規中的基準地位。在將來評估法中強調準則的規范作用;在國有資產管理法律法規中體現對準則的確認;在有關證券監管的法律法規中體現遵從評估準則出具的評估報告;在司法處理中把評估準則作為判定的重要依據，對于完全遵照準則執行，其評估結論符合合理判斷的評估事項，允許評估人員得到一定的免責。

一旦評估準則在社會各界確立了基準地位，得到相關法律法規的認可和參照，執業人員的準則執行力度自然會加大，可以有效促進評估行業的進一步規范，提升評估服務的公信力，進而可以引發市場對評估的自愿需求，收費標準也可相應提高。

（五）做好與其他相關規范的銜接

評估受會計核算方法的影響很大，對于評估和會計的關系一定要進一步明確，評估既不是會計的附屬，也不是會計的補充，評估的功能和任務不是會計能完全提供的，它是一個獨立的體系。同時，評估與會計又相輔相成，首先經審計的財務報告是評估的良好基礎;其次財務報告中有關資產價值和損失的確認在某些情況下需要評估人員的意見;最后在評估結果和財務成果之間的關系由于重估而發生變化。因此，評估準則與會計準則一定要做好銜接，統一理念。

另外，由于我國某些評估業的各部門交叉管理，比如土地、房地產、林權、礦業權評估等，出現了對同一評估對象有不同執業標準的情況。甚至有些地方不承認資產評估的標準，如土地、房地產評估，評估人員不得不遵照《城鎮土地估價規程》、《房地產估價規范》來執行，但是這兩個規范指定的時間很早，許多方法都已過時;對于森林資源評估，資產評估行業介入到這方面業務也存在很大限制，中評協也正在與國家林業局進行協調。所以，中評協應盡量與各部門協調，在各行業準則進一步的修訂中，要盡量統一評估理念，相互吸取經驗。

【參考文獻】

[1] 資產評估準則――不動產[EB/OL].http：//.cn/，2007-11-28.

[2] 賀邦靖.推動評估準則建設 引領評估行業發展[J].中國資產評估，2014（3）：7.

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關鍵詞：改制上市公司；企業資產評估；問題；對策

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

一、改制上市公司資產評估存在的問題

在資產評估產生的十幾年時間里，資產評估為我國產權市場的生成和發育提供了必要條件，有力地維護了上市公司資產業務各方的權益，為國家實施宏觀經濟管理做出了積極貢獻。但是由于資產評估行業的發展時間較短，上市公司的資產評估過程中還存在不少的問題，這嚴重影響了上市公司資產的質量和資產評估行業的健康發展。資產評估是上市公司資產重組中的一個重要環節。由于資產評估結果是資產重組各方對資產進行定價的主要依據，因此資產評估的重要性得以顯現。然而，從近年來有關證券媒體的報道來看，上市公司資產評估的質量卻不容樂觀，表現在不少公司的資產評估行為不規范、信息披露不充分、評估結果缺乏公證性。改制上市公司資產評估的信息披露、市場結構和評估質量三個方面的問題還較為突出。

二、提高對改制上市公司資產評估的對策措施

1.加強資產評估中間機構的獨立權威性并減少行政干預。行政干預過多，影響評估工作的獨立性、客觀性、公正性，必須減少行政干預，加強資產評估協會作為行業自律組織的獨立性、權威性。減少對資產評估的行政干預，將評估管理職能與國有資產保值增值職能分由不同機構來行使。資產評估協會是政府與評估人員的橋梁，但從根本上應代表廣大評估機構和評估人員的合理利益。在發達國家，評估協會是民間組織形式的行業自律組織。而我國的評估協會政府色彩較濃，民間傾向相對較弱。無法及時、有效地掌握和反映評估機構和評估人員的要求，很難保護他們的合法權益。作為行業自律組織，資產評估協會應該具有獨立于政府的獨立性、以及資產評估界內的權威性。資產評估作為對外合作中不可缺少的中介環節，也必須適應國際通行的行業規范，加強資產評估協會的獨立性、權威性。因此，減少行政干預，加強資產評估協會的獨立性、權威性，是提高上市公司資產評估工作質量的必然要求，也是加強經濟交流與合作、促進我國資產評估業與國際接軌的必要措施。

2.建立完善符合國情的資產評估準則體系。目前，我國完整的資產評估準則體系尚還不存在，導致評估工作缺少統一規范的制約，所以必須借鑒國際先進的評估理論和方法，加快制定適合我國國情的資產評估準則體系。本文建議：(1)在內容上，應該包括技術要求、職業道德要求、質量控制要求、后續教育要求四個部分，從各個方面對評估機構及評估人員提出規范。(2)在體系上，我們要保證資產評估準則體系的科學性、實用性，使其適應經濟實踐發展的需要。兼顧普遍性和針對性，穩定性和靈活性。既要有適用于所有評估活動的基本要求和共性要求，又要有專注于某一方面問題的具體要求。在保證評估準則穩定性的基礎上，也要適應評估實踐的不斷變化，根據需要，成熟一個設立一個。

3.遵守規律運用科學公正的資產評估方法。由于收益現值法容易造成企業粉飾財務狀況，并且吞噬未來利潤，使上市公司無法形成超額利潤，不利于證券市場的發展，因而應限制收益現值法的使用范圍與條件，以真實體現企業資產的價值。對于企業的整體評估，本文認為不宜使用收益現值法，而應將被評估企業視為一個生產要素的組合體，評估其每一構成要素的價值，將各要素價值之和加總，以得出企業的整體價值。無形資產的評估中，對于專利權、專有技術、版權、土地使用權、商標權的評估，如果有可以參照的市場價格，應采用現行市價法；如沒有可參照的市場價格，則可以采用收益現值法。商譽的評估一般采用收益現值法進行評估。但是，對無形資產采用收益現值法進行評估時，應當注意遵循謹慎和科學的原則，充分考慮未來收益的不確定性，防止過分樂觀，高估資產。

另外，值得提出的是在評估時幾個具體問題值得關注和引起注意：(1)對于不可再生資產不適用于重置成本法，如不能復制的土地、礦藏和不因時間推移而具有貶值性的資產如古董、文物等；(2)評估時如選用現行市場法，應充分考慮質量因素和市場供求關系對資產現行市價的影響；(3)評估時如選用市盈率乘數法對上市公司整體資產進行評估，其前提必須具有高度發達的證券交易市場，要有眾多的上市公司作為備選參照物，否則不宜單獨采用此法，只能作為驗證評估企業整體價格的輔助方法。(4)運用重置成本法評估機器設備時應注意，對車輛成新率的確定，通常采用行駛里程法測算，對單位價值較高或進口的車輛采用加權平均法測算。對待修理設備應按修復的狀況評估，再將預計修理費作為負債扣除。對評估中扣減機器設備功能性貶值因素，要根據具體情況區別對待，不是所有機器設備都應扣減功能性貶值的因素。(5)各種評估方法的配合使用問題。每一種評估方法都各有其特點和互補性，因此在實際工作中，對于情況復雜、受多種因素影響的評估對象，應從不同角度用不同計算方法進行評估，并對評估結果進行比較，分析差異原因，然后對估價進行調整，確定重估價格。當然在運用多種方法時產生的計算結果一般不相等，必須注意考察它們之間差異程度是否在合理的范圍之內。

最后，在資產評估后，為了防止某些經營乏術的經營者利用資產評估調賬粉飾會計記錄、掩蓋經營實績，除資產發生重大的永久性增值或貶值外，一律不得調整賬簿、報表，只在報表附注中披露其評估值。當然也要有效防范信息批漏。注重對信息、公布的嚴密性和對稱性。

4.持續有效提高資產評估人員整體綜合素質。(1)提高評估人員的整體業務素質。從規范評估師的執業行為入手，建立一套與之相適應的技術準則，保證評估結果的質量。同時，增強評估人員在執業過程中的質量意識和風險意識。對于沒有能力完成的項目，不應接受；對于沒有經過現場勘察、分析的項目，不能出具評估報告；在評估具體項目時，嚴格按照評估準則執業，認真撰寫評估報告，充分利用信息披露，合理規避風險；(2)提高評估人員的整體道德素質。加大資產評估職業道德的教育宣傳力度；規范相關的職業道德準則，制定和完善有關法律，加強處罰力度；(3)加強后續教育，提高評估人員的整體水平。建立一套適合我國國情的資產評估職業教育培訓體系，制定一套科學、切實可行的培訓方案。把評估人員的后續教育法律化、制度化的同時，要注意后續教育的科學性、系統性。

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【關鍵詞】資產評估；大學本科；會計專業

大學本科資產評估教學目的主要是幫助學生完成資產評估及其相關理論基礎的構筑，系統的學習資產評估及其相關的基礎知識，培養正確的思維方式，掌握資產評估及其相關的技能技巧，為他們在今后的資產評估實踐中不斷完善和提高自身理論水平，豐富專業知識和實踐經驗打下堅實基礎。而資產評估是一項專業性、技術性較高且專業細分的一項社會活動。不具備相應的專業知識就難以完成評估工作。資產評估這門課程又涉及學科面廣，在評估對象涉及到的如：建筑、土地、機電設備、經濟、財務等學科都會開設資產評估課程。因此，對所涉及學科學生的理論學習和實踐操作都有非常重要的作用。

1.各學科資產評估教學中存在的普遍問題

1.1 理論教學方法單一

在整個教學過程中，教師扮演著主要角色。而教師在教學時只按照教學大綱和資產評估教程按部就班去講授。還是填鴨式的滿堂灌，或者根據自己對課本知識的理解程度有所刪減的去講解，不去關心學生對知識的真正理解和掌握程度。其大部分教師的教學模式主要是以理論知識講授與習題演練相結合的方式進行。這種模式具有通過習題練習鞏固學生所學理論知識的優點，有利于學生應付各種理論考試。但不同習題間往往是孤立的，使各個知識點之間缺乏內在聯系，學生在分析現實綜合問題時就會無從下手。

1.2 忽視學生的主體作用

目前資產評估的教學方法也只是強調課堂知識的傳授，向學生灌輸課本知識，忽視學生主觀能動性，學生在課堂上只是被動的接受理論知識，沒有主動的、帶有創造性的去學習。缺乏獨立思考和積極參與的意識。而資產評估課程是實務操作極強的課程，僅僅依靠課堂知識的灌輸，不僅學生理解困難，而且也達不到課程設置的真正目的。就會計本科專業的學生為例，在開設《資產評估學》之前，就開設有《基礎會計》、《中級財務會計》、《成本會計》等基礎課程，學生在學習《資產評估》時，有時候思維很難從會計的角度轉過來，比如會計上的折舊和資產評估當中的實體性貶值。學生會認為是一樣的。

1.3 課時安排過少

就會計本科專業而言，資產評估作為一門專業基礎課只有54個學時，而資產評估專業這門課要開設兩個學期（144學時），所以教師也只能根據學時安排制定教學進度，就理論部分和具體對某一資產的評估也只是概括性講解，或針對某一資產特點只講某一種方法。例如針對機器設備評估只講成本法。房地產評估只講市場法。企業價值評估只講收益法。并且沒有實踐操作時間。

1.4 不注重與實踐相結合

資產評估本科教育的目的之一是要學生具備一定的實務操作能力。但是目前資產評估課程很少與實踐相結合，所謂實踐也是做習題。沒有相應的教學實習軟件，也沒有供學生實習的基地。比如資產評估師事務所等。學生缺乏實踐經驗，導致應對實際評估問題的能力較差。

2.資產評估教學中存在問題的改進建議

2.1 教學模式建議

根據資產評估行業以及資產評估專業課程的特點，根據本人的教學實踐，提出“理論+實踐”教學模式。理論教學主要體現在第一到第三章中，尤其第二章把資產評估的基本方法專門作為一章來介紹。它就理論學習而言可以說是這門課程的重點。在對其講解時可以舉一些簡單的例題，比如講市場法時，先不直接講市場法的思路和具體程序，可以引導學生假如你們要購買一臺二手電腦，你們都會怎樣去做。學生都會根據自己的經歷說先上網或去電腦城去尋找自己所要購買品牌電腦的價格。我們就可以說是找到參照物的成交價。然后就全新的和要購買的二手電腦的差別進行比較分析，把他們二者的不同點折合成多少錢，就是可以用貨幣衡量的數字，這樣用全新電腦的價格減去其二者不同點折合的價格?；旧暇涂梢灾牢覀兯徺I的這臺電腦的價格了。到這我們可以說這就是市場法的基本思路。然后用我們教材上的專業術語進行介紹補充。比如就要找的參照物數量等。這樣教師在教學中扮演設計者和激勵者的角色，鼓勵學生積極參與討論，達到既使學生掌握理論知識，又培養學生主動探究能力的目的。在理論學習的同時能與資產評估機構合作。首先一線老師要參與到具體的資產評估工作當中。這對于老師的教學有非常重要的幫助。其次讓學生深入資產評估師事務所參與一些簡單的評估工作，并對工作底稿進行整理、分析，最終提交資產評估報告書以及評估報告的歸檔整理的整個過程。實踐教學能更有效地鍛煉和提升學生對資產評估理論知識和相關課程理論知識的實際應用能力。對畢業后進入社會也有了實踐經驗，工作起來就更容易上手。

2.2 以學生為主體，使教學具有針對性

認真研究教學對象和培養規格，使教學具有針對性。針對不同的授課內容。設計性的激發學生學習的主動性。例如。講實體性貶值時，要和會計上的折舊比較著講解。使學生意識到不同的學科要有不同的思維方式。學習資產評估思維就不能禁錮在會計學的體系當中。通過布置作業讓學生預習新知識。上課前讓學生就其預習內容進行講解或提出自己的認識。通過這個形式知道哪些部分是難點和自己不能理解的。其他同學也可以在該同學講解時提出自己的看法。這樣大家把重點和難點集中起來。老師有的放矢，通過互動提高教學效果，同時增加課堂教學的活躍性。實踐證明，這樣的活動增加學生發現問題和解決問題的能力。同時增加學生的自信心。教學效果也很好。

2.3 增加教學課時

加大教學課時，主要是增加實踐教學環節課時，一般來說教學時數在教學計劃中已經制定好了，很難變更，或者會為變更一個而要進行全部調整。因為教學計劃中的教學總數是一定的。我們可以把實踐教學環節課時設計到學生的畢業實習階段。因為學生畢業實習要大概半年時間，時間相對比較充裕。

2.4 重視實踐教學

對于資產評估專業培養的目標之一，就是學生能夠具備基本的實務操作能力，那么最簡單的檢驗方法就是實踐。在時間上，上面已經提到可以把實踐環節教學設計到畢業實習階段來保證時間的充裕。在硬件上，通過購買教學軟件，學生可以進行手工試驗和上機試驗。建立實習基地，依靠學校為學生提供相應的實習基地。課程結束后，組織學生深入資產評估事務所，參加具體的評估項目。與評估機構聯合辦學，實現理論與實踐的互補。

參考文獻

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1.1評估功能估對資產及其經營效果進行評價,作出客觀公正的評議判斷.一項具體資產、一個單位的資產使用、一個企業的資產經營，常處于變化過程之中，特別是企業經營性資產，常因時間不同、地區不同、背景不同即指資產評，其資產價值、運營績效差異甚大。要評議資產有經營績效這需要對資產進行評估?？梢?，評價性的評估功能具有檢查、考核、評議等具體特點。

1.2評值功能即指資產評估活動對資產的實際現時價值進行評定估算的職能。由于物價變動、資產的數量變化等各方面的原因，資產價值往往處在不斷變化之中，當要了解時點資產價值時只有通過資產評估，按現時市場公允市價成本或收益要求重新核定資產價格，才能合理維護各方面利益，保證有關經濟活動的正常進行。

1.3界定功能即指資產評估具有界定資產持有者各方對所擁有的產權價值和份額的作用。不論是資產評估的特定目的，還是一般目的，除作為咨詢性的目的外，一般都要涉及資產各有關主體間的合法權益界定問題。合法權益的確定，客觀上要求正確劃定各資產主體的資產產權邊界。

2資產評估在社會主義市場經濟條件下的地位與作用

2.1資產評估有助于維護和協調資產所有者、經營者的權益作用是功能在實際中的體現和具體化。在不同的歷史時期和發展階段，資產評估的地位和作用也不盡相同，我國的資產評估事業是在改革開放和社會主義市場經濟發展過程中興起的，這個行業一經形成，就顯示出它在社會經濟生活中的重要地位和作用。特別是隨著社會主義市場經濟的進一步發展，企業改革、產權變動和資產重組進程的不斷加快，依法治國、依法辦事的要求也越來越迫切，因此，資產評估事業發展十分迅速，已成為優化資源配置、促進結構調整、保障各類產權主體合法權益的基礎性工具，在社會主義市場經濟中發揮著越來越重要的作用。

2.2資產評估有助于推進產權交易的健康進行在我國社會主義市場經濟條件下，資產通過市場進行交換，有利于生產要素的合理流動，促進資產使用效益的提高。為此，首先必須合理地確定資產的流通價格。由于各種因素的影響，投入市場流通的資產，一般不能簡單地按原值或賬面價值進行交易，否則會損害交易一方的利益，影響資產的合理流動。因此，通過資產評估合理的確定資產的價格，能為資產交易雙方提供服務，保障資產的合理流動。

2.3資產評估有助于社會再生產的順利進行社會再生產只有保持適當的比例，才能順利進行。要協調社會再生產比例，必須考慮企業現有資產的客觀價值；要擴大再生產，進行再投資，必須考慮技術進步、物價指數以及諸多方面對資產價格的影響。在我國社會主義市場經濟條件下，包括企業資產在內的市場價格是經常變動的，傳統的資產價值管理辦法往往使企業資產的賬面價值同實際市場價格存在較大的差距。特別是近幾年來我國的物價指數增長較快，是兩種價格的差異更為突出。因此，以通過市場現值和重置成本等為基礎重新評估資產價值，是解決資產補償不足問題的重要途徑，使社會再生產能順利進行，這在科學技術發展日新月異的今天，尤其特別重要。

2.4資產評估有助于充實和加強國有資產管理的基礎工作，有利于國有資產的保值增值從國有資產管理上看，通過資產評估，確定國有資產的實際價值量，是國有資產管理的最重要的基礎資料。無論是宏觀管理上的國有資產的優化配置，還是微觀上的企業國有資產的有效經營，都要切實掌握國有資產價值的基礎資料。只有通過資產評估，才能反映資產的實際價值，為國有資產的優化管理和保值增值提供真實數據。因此，資產評估是國有資產管理的重要組成部分，是優化國有資產管理的重要基礎工作。

3正確看待資產評估在市場經濟中的作用

3.1應正確看待其在產權交易中的作用不可否認，在社會主義市場經濟條件下，資產評估具有舉足輕重的地位，發揮著越來越重要的作用。尤其在當前的形勢下，中國的經濟結構正發生重大調整，資產重組正以空前的規模和速度進行，資產評估在產權交易方面的作用更為突出。但同時也要看到，資產評估只是為產權交易提供了價格參考，不能將防止國有資產流失的砝碼全部都壓在評估上，也不能片面地將評估價格的高低作為國有資產是否保全或流失的評判標準。這是因為，市場經濟中，任何商品的實際交易價格只取決于市場供需雙方的力量平衡。同樣，企業資產的價格，也應該取決于市場需求雙方的供求平衡，這就意味著某一筆實際交易價格低于有關部門的評估價格，并不能簡單地說國有資產流失了在這里，資產評估的作用僅僅是給交易雙方提供一個商定價格的參考底價。

3.2資產評估在市場經濟中的有限性在承認資產評估在市場經濟中的重要作用的同時，也要看到資產評估作用的有限性，不能把其當成是萬能的中介業務，更不能用來替代市場經濟中的其他多種中介業務。尤其是與其業務既相關聯甚至有部分業務存在交叉的財務審計和會計核算業務。當然，也不可能用財務審計和會計核算業務來替代資產評估業務。

3.3注意協調好資產評估體系內的有關專業分工的關系既要妥善處理好資產評估、房地產評估、土地評估及其他方面的評估業務的分工和協作以及管理的關系，又要發揮各自的作用，提高評估業在市場經濟中的作用。目前，由于主客觀方面的關系，在資產評估體系中，這幾個資產評估的具體業務的執行和管理上存在著人為的市場分割和壟斷，出現了不少與發展市場經濟相悖的問題，協調好這個關系也是正確看待資產評估在市場經濟中作用的重要內容之一。

4結論

隨著中國經濟體制改革的發展，企業之間出現了橫向經濟聯合的趨勢，以企業集團、股份制改造、企業拍賣、轉讓、合并、兼并、收購等形式進行的資產重組活動逐漸發展起來，國有企業改革突破了存量資產僵化不動的局面。對于收購其他企業產權的投資主體而言，實際上是在實施投資行為。對于投資者來說，為了確保投資安全，確定投資對象的產權歸屬是需要認真對待的問題，同時還要把與存量資產相關的債權、債務關系理清，對出讓方的對外投資或接受外來投資進行清查核對。有關方面還需要委托中介組織對存量資產價值進行審計和評估。在這種投資方式下，資產評估就成為市場經濟活動中不可或缺的服務中介。據統計，從1989年1998年的十年間，我國以企業兼并為目的的資產評估價值達到1058.63億元，以企業破產清算、拍賣出售、結業清算為目的的資產評估值達1471.85億元。這表明，在中國存量資產的流動和重組過程中，資產評估發揮了巨大的作用，有力的推動了產權市場的發育和完善，較好的維護了產權各方的權益。

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【關鍵詞】資產評估 資產重組 上市公司 評估方法

一、上市公司資產評估業務的現狀

（1）資產評估方法及對象更加復雜。目前資產評估的種類很多，如兼并、收購、資產或股權轉讓，債務重組等。這主要決定于主體的重組原因、兼并或收購對象狀況等。因此，為了有效地評估不同對象的資產價值，應有選擇地運用不同的評估的方法，甚至綜合多種方法一起使用。所以，評估對象的復雜化導致資產評估方法的多樣化。那么評估業務的內容也將變得更加復雜，那么在評估的時候，評估師必須根據評估對象的特點和發展現狀，評估的原因及目的，以及行業的市場狀況等，從而能更加合理地選擇相應的方法來評估對象。

（2）資產評估結果有效性較高。以2009年資產評估行業為例，該年有57家上市公司需要進行資產評估，最終85.96%的公司采納最終結果作為交易的最終依據；而其中的7.02%是根據市場情況，按最終交易結果定價的，但他們都是企業之間的并購重組；除此之外，其他公司是依據評估機構的結果進行了下浮?？偟膩碚f，大部分上市公司都直接按照評估結果作為最終交易價格，少數則在評估結果的基礎上進行了上浮或下調。

（3）資產評估機構狀況。還是以2009年評估行業為例，該年的業務量有77家企業，主要是并購、資產出售等。這些業務的經辦機構情況如下：66.23%業務是選擇了北京的評估機構，33.77%選擇了評估對象所在地的評估機構而非北京的注冊機構而其中有17家評估機構參與了這些評估業務，但每個單位承擔的業務量卻差距明顯，有一家承做了12家業務之多，而另外承做數量最少的一家僅做了1家。

二、上市公司重組資產評估存在的問題

（1）評估方法的選擇及使用問題。如上文所述，評估方法眾多，每種方法各有優缺點，也有其特定的使用條件，因此，在較為復雜時應選用多種評估方法進行多角度評估。然而，在使用條件及其特點的不同，即便是評價同一對象也可能會產生不一樣的結果，從而影響投資人的決策及其權益。

（2）評估機構及其人員的監管問題。資產評估對象可能是建筑物、土地、無形資產、設備等，因此對這些東西的評估需要涉及相關的行業組織，而這幾項又分別歸屬于建設部、財政部、國土資源部管理。各部門在評估時都有屬于自己的執行標準，這些標準有一定程度上的差異，但各部門之間的溝通與協調又不足。因此，對資產評估業的管理比較混亂，“多頭管理”情況嚴重。

（3）評估機構執業質量有待提升。由于起步較晚，我國評估機構還不成熟，又存在行業管理問題，執業質量也需要進一步提高：部分執業人員為避免自己可能要承擔的責任，經常在評估報告中加“特別事項說明”一條，從而將自己的責任排除在外，由上市公司自己或會計師等其他中介機構；評估報告中設定過多的假設條件，使評估結果不符合評估對象的實際情況，不符合實際的評估報告必定不能真正體現評估對像的價值；評估機構為追求效率或降低評估成本而不按正常評估程序進行，從而導致評估工作的效果。

三、如何完善上市公司重組資產評估工作

（1）對資產評估行業進行統一管理。為避免因“多頭管理”影響評估業，應該建立統一的資格審批和監管機制。相關法律規定我國資產評估機構資格必須遵循嚴格的資格審查，相關部門確認之后才能正式營業，并且必須接受有關部門的統一監督和管理，這樣使資產評估行業的管理更加有序。

為資產評估業建立相應的行業協會，從而可以由行業協會對整個行業進行統一的管理。行業協會不僅可以監督管理業內企業的行為，而且還能結合業內需要制訂統一的行業標準及操作規范，建立統一的執業準則，建立統一的資格認證體系，從而規范每個評估機構及執業人員的評估行為。

（2）加大對評估機構的監管力度。評估機構的評估結果直接影響了投資者或委托人的權益，影響其在資產重組中的決策行為，甚至因評估結果不準確（一般價值偏高）而損害某些權益人的利益。因此，為避免評估機構或評估師作出違反行業道德的行業，應該加強行為監督機制，使評估過程更加規范，評估結果更加真實。與此同時，還可以讓行業協會及評估單位進行自我監督。

（3）有效地選擇合適的評估方法。評估方法很多，各有所長，而每一資產重組的對象、目的、市場狀況各有不同，因此，評估師應該根據評估對象的情況靈活多變地選擇合適的評估方法。目前，具體的方法主要有：收益現值的評估方法適用于評估對象具有良好的生產經營水平，較佳的獲利能力；清算價格方法則適用于評估對象存在經營不善的情況，且長期處于虧損狀態，毫無發展前途可言；重置成本方法則適用于評估對象在經營管理方面較差，但還是有一定的發展前景，獲利較低。

（4）加強對評估人員的再教育。目前，我國評估執業人員的教育形式是一站式，且受傳統教育的影響，教育方法脫離實際，實用性不強，且其再教育缺乏。而評估業的評估工作是需要與時俱進，這就需要加強執業人員的再教育，可以從這幾方面著手：

引進激勵機制，建立再教育經歷、學識、職稱與其工資或獎金直接掛鉤，從而激發執業人員對再教育的積極性。建立內容豐富的培訓體系。受時間、空間、收入水平、受教育程度等的限制，相關人員對再教育的需要會各有差異，因此，可以由行業協會、大專院?；蛟u估機構自行舉辦各種類型的培訓以滿足不同執業人員的需求。

與時俱進增加培訓的內容，市場在發展，評估需求也是不斷在變化，因此，培訓部門、機構應該對培訓內容不斷更新，根據新出現的問題，在培訓中有針對性的提供相應的解決辦法，或案件分析。

參考文獻：

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