社?；I劃方案范文

導語：如何才能寫好一篇社?；I劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據省委、省政府《關于深化醫藥衛生體制改革的實施意見》皖發〔〕17號）和市人社局、市衛生局《關于全市城鎮居民醫保和新農合統籌并軌的實施意見》合人社秘〔〕3號）精神，為做好新型農村合作醫療與城鎮居民基本醫療平安統籌并軌工作。結合我縣實際，制定本方案。

一、工作目標

提高城鄉居民基本醫療平安統籌層次，建立城鄉統籌的醫療保證體制。增強基金抗風險能力，建立工作職責明確、基金運行規范的監管體制，促進城鄉居民合作醫療穩健運行和可持續發展。

二、主要內容

（一）統一機構名稱。將城鎮居民基本醫療平安整體并入縣新型農村合作醫療。鄉鎮經辦機構也相應更名為“鄉（鎮）城鄉居民合作醫療管理辦公室”今后開展的大學生醫療平安項目一并納入。

（二）統一組織實施。合并后的城鄉居民合作醫療。

（三）統一繳費規范。城鎮一般居民和農民、中小學生及18歲以下非從業居民參與合作醫療個人繳費規范統一。

（四）統一繳費時間?？h城鄉居民合作醫療繳費時間定于每年11月1日至30日。其斷檔的10-12月份，由縣勞動保證部門依照城鎮居民醫療平安政策繼續為原參保人員料理報銷手續，2011年將城鎮居民基本醫療保證帳戶所剩資金全部轉至縣財政合作醫療基金專戶。

（五）統一彌補待遇。合并后的縣城鄉居民合作醫療執行新型農村合作醫療的彌補種類、彌補規范。隨著籌資規范的提高而調整。

（六）統一料理合作醫療證。根據要求。進行身份識別以及使用管理。

（七）統一料理資金彌補“一卡通”統一為城鄉參保居民料理資金彌補“一卡通”方便醫療費用支付補償。

三、保證措施

（一）組織保證?？h政府成立新型農村合作醫療與城鎮居民基本醫療平安統籌并軌工作領導小組?？h政府辦公室、衛生局、勞動和社會保證局、財政局等相關部門負責人為成員，負責統籌并軌工作的組織實施。領導小組下設辦公室，辦公地點在縣衛生局，承擔具體協調服務工作。各鄉鎮人民政府、開發園區管委會也要確定專人負責兩項醫療保險的合并工作。

篇2

雖然上市公司2016年年報尚未全部公布，但借著非定期披露的股東名單（主要是停牌延期時要求披露的停牌前股東名單），投資者有機會一瞥機構們在2016年四季度進行的較大規模增持操作，或可以從中挖掘投資機會。

社保重拳出擊浙大網新、均勝電子

2016年三季度，浙大網新（600797.SH）股價在前42個交易日內連續上漲超過70%，余下的時間一度從最高點回調21%，截至2016年9月30日收于16.85元，季度內累計漲幅仍有近50%。三季報顯示，當季有五只社?；鸺耙恢还蓟鹦逻M該股，合計持有1.03億股，占浙大網新總股本的11.26%（或自由流通股本的14.82%）。在這一波上漲中，浙大網新的股東總戶數從二季度末的10.14萬戶下降39.83%至6.10萬戶，戶均持股數從9018股上升66.2%至1.50萬股。

進入四季度，浙大網新股價波動幅度較小，并于10月27日因籌劃重大資產重組事項停牌，到年終時仍未復牌。11月11日，浙大網新披露了10月26日（停牌前一交易日）公司前十大流通股股東持股情況，結果顯示在四季度僅有的這13個交易日內，社?；鸷凸蓟鹁^續增持，并且有新的社?；鸪霈F在股東名單之中。截至10月26日，前十大流通股股東名單中的社保基金和公募基金合計持有浙大網新1.30億股，較三季度末上升了26.26%。

根據浙大網新公布的重組方案，其將以18億元收購華通云數據80%股權，其中10.72億元通過發行股份支付，7.28億元以現金支付，收購資產發行股份的價格定為12.96元；同時擬向單一非關聯方發行股份，募集7.5億元配套資金用于支付現金對價和中介機構費用，配套資金發行股份的價格不低于15.29元。收購完成后，浙大網新持有華通云數據100%股權，華通云數據承諾2017年、2018年、2019年扣除非經常性損益后歸屬母公司股東凈利潤分別不低于1.58億元、1.98億元和2.47億元。

令人意外的是，2017年1月6日復牌首日，浙大網新即跌停，隨后出現連續大幅下跌。截至1月18日，收盤報12.49元，9個交易日累計跌幅為28.92%，同時低于重組方案的配套融資增發價15.29元和收購資產增發價10.72元。從成交量看，社?；鸷凸蓟鸷芸赡苋员Ａ舸罅炕I碼，復牌后只有4個交易日的日成交量超過3000萬股，日成交量最高的1月16日僅3752萬股，當天也創下了近期最低盤中價和收盤價。從10月26日的股東名單看，出現的五只社?；鸷嫌嫵止蔀?.19億股，為機構持股主力，鑒于社保資金的長線屬性，其也很可能繼續持有。Wind資訊統計數據顯示，這五只社?；鸬墓芾砣朔謩e為鵬華、大成、南方、博時和招商等基金公司，總部均在深圳。被社保資金如此一致看好且重倉量級達到10億元以上的中小市值股票并不多見。

與此同時，均勝電子（600699.SH）1月6日披露的定增發行情況報告書顯示，截至2016年12月15日，社?；?09組合的持股數從2016年9月30日的618萬股增加98.32%至1226萬股，期間公司股價在33元至36元之間窄幅波動，對應增持金額至少在2億元以上。社保基金109組合由易方達基金管理，最早在2015年中報進入均勝電子的前十大流通股股東名單，彼時的建倉成本至少在32元以上，雖然之后做過幾次波段但似乎并不十分成功，估計前期倉位成本并未明顯攤低。自2016年12月下旬以來，均勝電子股價進入下跌通道，截至1月18日，收盤報30.05元，較2016年12月20日收盤價下跌16.57%，較大概率低于社?；?09組合的平均持股成本。

淡水泉增持歌股份

明星私募淡水泉自2014年四季度以來開始持有歌爾股份（002241.SZ），2015年二季度末總持股為3668萬股，對應資金也在10億元以上。2015年三季度股災期間增持1125萬股，四季度上漲減持320萬股，2016年一季度下跌時再次接回205萬股，做過幾次成功的波段。自2016年一季度末以來，其持股數已經連續兩個季度沒有發生變化，均穩定在4677萬股。不過，歌爾股份于1月4日的2016年四季度可轉債轉股情況公告顯示，截至12月30日，淡水泉的持股數為5112萬股，意味著四季度其再次增持9.3%。

值得注意的是，四季度，歌爾股份股價一路走低，期間最低跌至26.27元，截至2016年12月30日，季度內累計下跌12.27%，收盤報26.52元。2016年二季度和三季度，歌爾股份股價最低都到過25元，但彼時淡水泉均按兵不動。

淡水泉再次堅定持股信心，或許與2016年10月25日歌爾股份公布的三季度報告有關。

三季報顯示，三季度單季歌爾股份的營業收入同比增長64.66%，營業利潤同比增長63.82%，結束此前連續五個季度單季度營業利潤同比下滑的局面，同時歸屬凈利潤同比增長67.4%，連續第二個季度同比正增長。良好的三季度業績帶動前三季度凈利潤增速從半年報的-8.5%變為21.34%，公司并預計全年的凈利潤增速在15%-35%。

招商證券分析師鄢凡在一份研報中指出，歌爾股份2016年三季度業績的高增長主要來自蘋果iPhone 7聲學升級帶來的單價提升效應，其中手機上的喇叭單價提升達50%，耳機上的器件單價亦有30%左右的提升；另外受PS VR和Oculus拉貨驅動，虛擬現實（VR）產品三季度繼續放量。招商證券預計歌爾股份2016年凈利潤增速為25%-30%，且2017年仍將維持高增長。

興全系增持華宇軟件

白馬股華宇軟件（300271.SZ）長期受公募基金青睞，在最近的下跌行情中，只有興業全球基金一家大幅增持。華宇軟件2017年1月14日披露的公告顯示，截至2016年12月16日，進入前十大流通股股東名單的三只興全系公募產品合計持有3704萬股，較三季度末的2467萬股增加了50.12%，換言之，這三只產品四季度增持了1237萬股華宇軟件，對應增持金額至少在2億元以上。

2016年全年，華宇軟件股價在16元至24元震蕩，并在2016年1月、3月和6月多次觸及價格區間的底部。在12月下旬停牌前，其股價正好是年內最后一次觸及區間底部。興全系基金從2015年三季度開始買入華宇軟件，到2016年二季度末，總持股數達到1703萬股，三季度末繼續上升至3065萬股。如果考慮未進入前十大流通股股東名單但大概率未減持的另一只興全產品，截至12月16日，四只興全系產品合計持股數或在4300萬股以上。

中郵系和廣發系為華宇軟件的另外兩大長期流通股股東。2015年三季度末，中郵系持股相當于目前的5498萬股（考慮除權調整為可比數字，下同），廣發系為3151萬股；2016年三季度末，中郵系的持股下降至4433萬股，廣發系下降至3080萬股。截至2016年12月16日，中郵系和廣發系進入前十大流通股股東名單的代表產品持股數較三季度末均變化不大。興全系快速崛起后，華宇軟件流通股股東中的公募基金形成“三足鼎立”局面，三家基金持有華宇軟件股票數量占其自由流通股本的27%以上。

目前，華宇軟件因籌劃重大資產重組事項仍處于停牌狀態，涉及標的資產屬于教育信息服務業。

工銀系增持佳訊飛鴻、探路者

工銀瑞信系公募產品2016年四季度重金增持或新進的兩只創業板股票佳訊飛鴻（300213.SZ）和探路者（300005.SZ）也先后停牌并宣布籌劃重大資產重組。其中，佳訊飛鴻于2016年11月26日披露的公告顯示，截至停牌前一交易日11月3日，工銀瑞信共有兩只公募產品出現在前十大流通股股東名單中，合計持有1294萬股，三季度末持有881萬股，意味著四季度增持了46.79%或413萬股，對應增持金額至少在1億元以上。另外，探路者于12月23日披露的公告顯示，截至停牌前一交易日11月28日，工銀瑞信另一只公募產品新進其前十大流通股股東名單，持有1195萬股，對應買入金額至少在1.8億元以上。這兩只股票停牌時的總市值均在100億元以內，流通市值也均小于60億元。

篇3

一、我國社保基金運作的特點

目前，我國社?；鹜顿Y方向基本包括四個方面：銀行存款、國債買賣、投資企業債券及金融債券、進人證券市場。其中，銀行存款和國債投資的比例不低于50％，企業債券及金融債券投資不高于10％，證券投資基金和股票投資的比例不高于40％。風險較小的投資由社保基金理事會直接運作，風險較大的投資則委托專業性的投資管理機構進行投資運作。其運作模式和原則是安全至上，以實現保值增值為目的。其運作特點包括：

1收益穩健增長，但效率較低。2001年社保基金實現年收益率為2．25％，2002年為275％，但收益率僅僅相當于3年期銀行定期存款利率。

2投資渠道多元化，但投資品種仍較單一。社?；鹜顿Y于銀行存款和國債的資產占社保基金總資產的比重2001年達到97．41％，2002年為97．66％。

3．進入證券市場的資金量增幅較小，其投資比例還呈下降趨勢。2001年社?；鹜顿Y金融債券、企業債券和股票投資的資產比例僅為2．31％，2002年則下降為1．5％。

二、我國社?；鹜顿Y管理存在的問題

我國社保基金投資管理遠不能適應社保制度的要求，表現為管理上較為混亂，投資上缺乏統籌和計劃，投資理念上較為保守。主要問題：

1．從繳費結構和基金使用看，個人工資繳費比例8％與單位繳費比例20％一直是混合使用，資金缺口常常透支個人賬戶解決。在投資方面，各地社?；鸸芾頇C構往往各行其是，無章可循。

2．管理體制落后。我國社?；鹩蓢疑鐣Ｕ喜块T進行管理，基金管理機構沒有明確地與政府分離，而是附屬于上級主管部門，主管部門與基金管理機構之間形成一種部門內的“委托――”關系，在上下級組織關系中，基金管理機構往往缺乏獨立的經營決策權，其結果是基金管理透明度低，缺乏監管，基金被擠占挪用和貪污現象較為嚴重，而且，基金管理機構由于缺乏籌劃基金保值增值的動力機制，導致投資效益低下。

3．管理分散，運營成本高。我國社?；鹬饕钥h為單位進行統籌和管理，全國社?；鸱稚⒃?000多個社保機構中。這一制度安排的缺陷不僅使基金管理層次過多，管理費用過高，而且導致基金的平均規模過小，難以實施較大規模和較穩健的投資組合方略。

三、完善我國社會保障基金投資管理的基本思路

實現社保基金保值增值，其投資活動需要遵循安全原則、收益原則、統籌安排原則和社會性原則。在此原則下，根據社保基金“統賬結合”的制度安排及目標取向，我國社保基金管理體系需從以下方面加以完善：

第一，重新整合基金，實現全國社?；鸬慕y一管理。將目前完全是風險投資基金性質的全國社?；鸶脑斐蔀閮浠?，完全離開國內資本市場，走向國際市場；將個人賬戶內的8％繳費余額從混合賬戶中分離出來，單獨投資與核算，建立獨立法人實體，其賬戶內基金完全實現市場化投資運營；對分離出來的20％單位繳費全部留在各省，實現省級統籌。省級政府負責投資管理，中央政府負責制定統一的投資政策和方案，并為其專門設計投資方案。在這3個投資基金中，儲備基金和賬戶基金分別為獨立的事業法人實體，具有獨立的民事行為能力，按照各自的投資策略進行投資，單獨核算，獨自承擔自身的行政成本和分攤理事會的行政成本。3個基金中，儲備基金屬于財政轉移性質，在一定的規則范圍內承擔起另兩個基金的平衡，具備補足和調節的功能。

第二，加強社?；鹜顿Y的外部環境建設。建立社保基金監管委員會，對社?；鸬倪\作進行全面監督和管理；通過公開競標方式引入競爭機制，提高社保基金管理的效率；建立社?；疬\營管理機構的市場準人和退出機制，保障社?；疬\營的安全；建立社?；鹜顿Y運營的監管指標體系，對社保基金的投資實行限量預算和動態管理；實行社?；鹜顿Y的最低收益和風險擔保制度；建立嚴格的信息披露制度；完善社?；鸸芾頇C構的內部監控機制。

第三，防范社?；鹜顿Y運營的風險。2003年6月社?；鹫竭M入國內股市，從公開信息看，兩年多來，其投資成績欠佳。為規避和防范投資風險，社保基金投資運營需加強基金財務危機的防控，避免基金出現收支赤字。在選擇投資運營公司時，盡量做到公開公正透明，并形成有效的“退出機制”。建立和完善社?；鸸芾磉\營審計監督系統，規避委托風險。

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Abstract： Tax planning is important in financial management of foreign oil and gas cooperation project. On one hand as the Go Out policy on crude oil exploration is made， the number of foreign exploration project is increasing. It is necessary to develop tax planning in order to increase benefit and reduce the financial risk； on the other the complex and special foreign exploration and development of oil and gas resources determines the complexity and particularity of tax planning of Sino-Russian oil and gas cooperation project. Taking the W oil and gas cooperation project of PetroChina in Russia as an example， the paper discusses the idea， method， and problems need attention of Sino-Russian oil and gas cooperation project.

關鍵詞： 中俄油氣合作項目；納稅籌劃；方案設計

Key words： Sino-Russian oil and gas cooperation project；tax planning； project desgin

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）24-0135-04

0 引言

目前，我國原油對外依存度超過50%的警戒線，對外尋找儲量成為我國石油企業解決資源矛盾的主要途徑之一。俄羅斯作為石油資源豐富的國家之一，與中國的油氣合作由來已久，加上地理位置毗鄰以及歷史友好關系，使得俄羅斯成為中國重要的能源戰略合作伙伴。隨著中國與俄羅斯油氣合作項目數目的增加和深度的擴展，同時俄羅斯作為全球幾大資源國石油稅負較重的國家之一，我國石油企業非常有必要開展納稅籌劃。合理的稅務籌劃一方面可以降低中國石油企業海外經營的財務風險；另一方面可以增加海外經營收益和增加本土石油企業的國際競爭力。

W項目是中國石油化工集團（以下簡稱中石化）與俄羅斯國家石油公司（Rosneft）對W地區進行聯合地質研究、勘探和開發的一個項目。項目合同模式為合資公司模式。具體的操作實施方式為：在S市成立一合資公司A，中石化集團公司海外石油天然氣有限公司（SOOGL）持股25.1%，Rosneft持股74.9%；該合資公司對俄羅斯當地注冊的作業公司C進行100%控股，由C對該項目進行作業。中方在該項目的股東代表權由SOOGL在俄羅斯設立的海外分公司薩哈林分公司代表行使。根據項目合同規定，在商業生產產生利潤的情況下，雙方采用股利的方式分配利潤。需要注意的是，本文所探討的納稅籌劃方案設計是站在合資公司A的角度上，以整個油氣合作項目節稅為目的，從中俄雙方的利益出發，實現W項目利益最大化。

1 俄羅斯財稅制度介紹

1.1 預提稅 根據俄聯邦稅法規定，俄聯邦境內企業與在俄聯邦境內未設常設機構，不能獨立納稅的外國企業所簽署的服務合同，俄聯邦將對合同價款征收預提稅。由此可以看出，預提稅的納稅主體為在俄聯邦境內沒有設立常設機構的外國法人，納稅客體為簽訂合同的價款，稅率有三檔，其中：特許權使用費、租賃費和其他來源于俄羅斯的所得，預提稅稅率為20%；利息、股息以及在俄羅斯參股的所得，預提稅稅率一般為15%；對運輸收入，預提稅稅率為6%。此外，為避免重復征稅，已簽署避免雙重征稅協定的，按照稅收協定規定的優惠稅率征稅。

1.2 增值稅 俄羅斯聯邦從2001年1月1日開始實行“消費型”增值稅的征收與管理，增值稅是一種間接稅，它影響到價格的形成過程和消費結構，是將全部生產階段（從原料到消費品）所創造的價值的增加部分征入預算的形式。增值稅適用征稅主體是在俄羅斯境內從事經營活動的所有企業，征稅對象為在俄羅斯境內銷售商品、提供服務以及對進口到俄羅斯境內的貨物，固定稅率18%。

1.3 企業利潤稅 俄羅斯聯邦所征收的企業利潤稅，也就是中國所稱的企業所得稅，是直接稅，是對在俄羅斯境內注冊的所有企業的年度經營所得所征收的一種稅。適用稅率為20%。在俄羅斯聯邦，企業的利潤由四個部分構成：一是從事基本活動的利潤；二是銷售固定資產的利潤；三是銷售其他財產的利潤，包括：無形資產，有價證券，屬于流轉資金的商品物資，企業的其他資產；四是從銷售業務以外獲得的利潤，如租賃財產取得的利潤，按經濟合同獲得的罰款額，滯納金和違約金等。

在對外國法人征收企業利潤稅時，俄羅斯聯邦稅法有如下規定：第一，外國法人是指在俄聯邦境內，在其大陸架和經濟區內建立常設代表機構，從事經營活動的外國公司、商行和其他任何組織，其中包括按外國法律組成的合作（合股組織）等。第二，外國法人通過其常設代表機構，在俄聯邦境內從事經營活動所獲利潤以及其他來源的所得不管資金是否匯出俄聯邦都應納利潤所得稅。第三，利潤所得稅按公歷年計算，不需預付。每年4月15日前，在會計決算后，外國法人必須向當地稅務機關報送經過會計師事務所認證無誤的會計決算表和所得申報表；所得申報表中收支各項采用盧布單位計價，如果是外匯，也應按收匯當日匯率折合成盧布。征稅匯款通知書開出一個月內必須繳清稅款，可以用盧布或外匯納稅。

1.4 俄聯邦社會統一稅 俄聯邦社會統一稅屬于社會保障稅的一種，是由俄羅斯境內的雇主或者個體經營者為其雇傭的員工或者自身繳納的社會保障稅，它以雇員的工資、薪金收入額，以及自營人員的經營純收益額為納稅基礎，使用遞減稅率，具體來講是年人均收入在28萬盧布以內按26%的稅率征稅，年平均收入在30-60萬盧布按10%稅率，年平均收入在60萬盧布以上按2%稅率加上超過60萬盧布固定征收的104800盧布。

1.5 個人所得稅 根據俄聯邦稅法規定，個人所得稅是對俄羅斯的所有居民和非居民的勞動薪酬、股息所得以及特定所得所征收的稅金，其中勞動薪酬包括工薪所得、經營所得、利息所得、特許權使用費收入、不動產所得和資本利得，適用稅率為13%，股息所得適用6%的稅率，特定所得按35%的稅率征稅。

從納稅主體的角度來看，俄羅斯本國居民適用個人所得稅13%的稅率，在俄羅斯獲得工作許可并獲得勞動報酬的非本國居民，在俄羅斯境內居住超過183天的，適用稅率13%；在俄羅斯境內居住少于183天，適用稅率30%。

2 中俄油氣合作項目納稅籌劃方案設計——以W項目為例

2.1 主要的納稅籌劃方法 納稅籌劃具有很強的針對性和實用性，它涉及財務決策、會計核算、投資融資、生產、經營以及法律等多個領域。在實際應用過程中，可以選擇不同的出發點和角度研究企業的納稅籌劃，主要有以下三種方法。

2.1.1 分稅種的籌劃方法 分稅種的籌劃方法就是針對具體稅種類別進行籌劃，比如企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、增值稅籌劃等。不同的稅種有不同的籌劃方法，首先要分析經濟與稅收相互影響的因素，在投資、生產、銷售、分配、消費整個社會經濟運行的過程中，選擇對納稅人決策有重大影響的稅種作為納稅籌劃的重點。其次要考慮稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性。一般說來，稅源大的稅種，稅負彈性也越大，納稅籌劃的潛力就越大。稅負彈性還取決于稅種的要素構成，這包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重，而稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。這種方法適用于一個企業內部進行納稅籌劃，而且當企業要繳納的稅種較多時這種方法就能很好地實現納稅籌劃的目標，結論直觀明朗，過程高效快捷。

2.1.2 分行業的籌劃方法 分行業的籌劃方法是針對某個具體行業進行納稅籌劃的方法，比如金融行業的納稅籌劃、電力行業的納稅籌劃、建筑業的納稅籌劃、高科技行業的納稅籌劃等。運用這種籌劃方法需要充分了解國家針對某個特定行業的所有稅收優惠政策，在實際操作過程中充分利用這些稅收優惠，同時還要隨時關注這些相關稅收政策的變化。其優點就是將該行業所涉及的所有稅收問題都分析清楚，具有很強的實用性，但研究人員所做出的籌劃方案只能對某個特定的行業適用，不利于專門的研究機構進行研究。最近，分行業的納稅籌劃越發受社會的重視。

2.1.3 分經營活動的籌劃方法 經營活動的籌劃方法是圍繞企業經營活動的不同方式而進行的納稅籌劃，比如公司籌資的納稅籌劃、企業投資的納稅籌劃、跨國經營的納稅籌劃等。運用這種籌劃方法，不僅要關注該經營活動的稅收利益最大化，還要著眼于企業整體利益的最大化，注意與企業其他生產經營活動的相互協調。這種方法可以與分稅種的方法結合起來考慮，在經營活動內部分不同的稅種進行籌劃。

本文綜合以上三種籌劃方法，以分稅種的納稅籌劃方法作為主要研究方法，以跨國經營的石油公司為研究對象，選擇增值稅、企業利潤稅等對納稅人決策有重大影響的稅種作為納稅籌劃的重點，結合俄羅斯的具體稅收法規，進行納稅籌劃方案的探究和解析。

2.2 中俄油氣合作項目納稅籌劃方案總體思路 在設計中俄油氣合作項目納稅籌劃方案的過程中，以中俄油氣合作項目總體利益最大化為目標，即站在合資公司A的角度看待問題，以遵紀守法為大前提，參考最新的稅收法律法規，結合俄羅斯和薩哈林分公司的具體情況，采用分稅種的納稅籌劃方法，對其中的增值稅、企業利潤稅、俄聯邦社會統一稅和個人所得稅通過縮小稅基、適用低稅率以及整體延緩企業納稅期限等方法進行納稅籌劃。如圖1。

2.3 中俄油氣合作項目納稅籌劃具體方案——以W項目為例

2.3.1 增值稅的納稅籌劃 俄羅斯從2001年1月1日起開始實行“消費型”增值稅，即除一般商品貨物購進所支付的進項稅允許抵扣外，購進固定資產的進項稅額也同樣允許抵扣，因此A公司應采用購進扣稅法對增值稅進行納稅籌劃，要求企業盡量在年初購進原材料，這樣就可以在起初的幾個月不用繳納或者少繳納增值稅，盡管從總體上看，企業的稅負不會減少，但是可以暫緩納稅，賺取貨幣時間價值，這些暫緩繳納的稅款可以選擇投資到更有效益的項目上。此外，A公司應盡可能的利用俄羅斯的增值稅稅收優惠政策達到退稅和減稅的目的。例如，2011年，俄羅斯聯邦政府擴大了免收增值稅進口設備的名單，為降低中俄油氣合作項目進口設備的成本提供了便利。

2.3.2 俄聯邦社會統一稅的納稅籌劃 俄聯邦社會統一稅屬于新稅種，它把原有的三種國家預算外基金（退休基金、社會保險基金、醫療保險基金）合為一體，俄聯邦社會統一稅稅率由4部分組成：聯邦預算+俄聯邦社?；?醫療保險（聯邦基金）+醫療保險（地方基金），其具體的稅率標準如表1所示。

根據項目合同規定，如果合資公司A的員工未獲得在俄羅斯當地的工作許可，則員工的工資無法計入外賬成本，相應地，不繳納社會統一稅；一旦合資公司A的員工獲得工作許可，就可以在外賬中計發工資，按照規定繳納社會統一稅。目前，中方員工至今并未獲得俄羅斯薩哈林工作簽證，期間發生的一切與人員有關的諸如工資、福利、差旅、員工宿舍租賃、車輛租賃等費用均無法計入薩哈林分公司的外帳，依俄羅斯法律這些費用不能在企業利潤稅前抵扣。

由此看來，俄聯邦社會統一稅和企業所得稅是此消彼長，呈反向變動的。即若員工獲得了在俄境內的勞動許可，就要交統一稅，但是可以抵扣企業所得稅；相反，若員工未獲得勞動許可，就免交統一稅，但其工資、福利、差旅、員工宿舍租賃、車輛租賃等費用均無法計入薩哈林分公司的外賬，不能在所得稅前抵扣。

為計算合資公司A的企業利潤稅和社會統一稅的稅負無差異點，假設其全年員工工資為a萬盧布，根據社會統一稅的分段稅率和企業利潤稅20%的稅率，可以計算出社會統一稅和企業利潤稅的數量關系，具體的繳納數額如表2所示：（單位為萬盧布）

通過表2的計算結果，建立了以兩個稅種為系列的折線圖，可以更加直觀的反映出二者的關系，如圖2。

從圖中可以看出，社會統一稅和企業利潤稅的數量關系存在一個拐點，就是工資水平為44.8萬盧布的那個點，如果工資水平超過了這個點，對A公司而言，企業利潤稅稅負就大于社會統一稅的稅負，而且，工資水平越高，二者稅額的差額越大。從長遠來看，薩哈林分公司應盡力解決中方員工的工作許可問題，享受因薪酬抵免應納稅所得額所帶來的企業利潤稅的稅額的下降。

2.3.3 企業利潤稅的納稅籌劃 根據俄羅斯聯邦的稅收法規，企業利潤稅可采用如下納稅籌劃方法。

①延緩納稅時間，推遲納稅。這種思路的具體操作方法就是對固定資產折舊方法的籌劃。固定資產折舊是成本的重要組成部分，從表面上看，在固定資產價值不變的情況下，無論企業采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一樣的，但是實質上運用不同的折舊方法計算出的折舊額關系到企業各期成本的大小，直接影響企業的各期利潤水平，最終影響企業的稅負。

首先，對于符合稅法規定可采用加速折舊的企業，企業應視具體情況選擇不同的加速折舊方法，在比例稅率下如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢，采用加速折舊會把前期利潤推至后期，無疑是延緩了納稅時間。俄羅斯2002年開始企業利潤稅改革，將稅率由35%降低到24%，自2009年起又由24%改為20%，有下降的趨勢，從這一方面看，選擇加速折舊法是合理有效的。同時，由于資金時間價值因素的影響，使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值，所以加速折舊法可以給企業帶來最大稅收擋避額現值，降低企業稅負。

其次，選擇固定資產折舊方法必須考慮通貨膨脹因素的影響。按現行稅法規定，固定資產應當按照成本進行初始計量，投入使用后一般不會對其進行重新估值。這樣，若存在通貨膨脹，則企業按成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產的重置。在這種情況下，如果企業采用加速折舊的方法，可以使企業加快投資的回收速度，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益。此外，2011年，俄羅斯央行上調利率和再融資利率以期遏制通貨膨脹，所以，總結這幾方面的原因，A公司對固定資產采用加速折舊法是合理合法的，可以達到預期的節稅目的。

②選擇合理籌資方式，優化資本結構。企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值。企業的籌資方式主要有兩種：負債方式籌資和權益方式籌資，資本結構的構成主要取決于負債與權益資本金的比例。利用負債融資不可避免地涉及利息的問題，可以利用財務杠桿效應取得更多的稅前利潤，而且會獲得稅收上的好處。負債與資本金的比例越高，越能發揮借款利息的稅收擋板作用，意味著企業的稅前扣除額越大，節稅效果也就越明顯。而利用權益籌資，作為回報支付的股息和紅利是從稅后利潤中提取的，不能發揮抵稅作用。所以，從節稅這方面來考慮，企業應該更加傾向于負債籌資方式，要找到企業最優負債比例點。

2.3.4 個人所得稅的納稅籌劃 從上文的財稅制度可以看出，俄羅斯勞動薪酬稅率對于俄羅斯聯邦本國居民適用稅率為13%，而對于在俄羅斯獲得工作許可并獲得勞動報酬的非本國居民來說：在俄羅斯境內居住超過183天的，稅率為13%；在俄羅斯境內居住少于183天的，稅率為30%。所以，在俄工作的中方員工要注意其在俄羅斯的居住時間，如果居住超過183天，就可以按低稅率繳納個人所得稅，達到節稅的目的。

3 中俄油氣合作項目納稅籌劃應注意的問題

3.1 要以維護國家利益為首要前提 海外油氣經營時，納稅人的納稅籌劃應以“保障國家稅收收入、保護納稅人合法權益”為唯一標準，不得以“不納稅、少納稅”為前提，在稅法允許的范圍內合理“節稅”，而不是“逃稅”。走出去戰略并不是逃脫國家的法律管制，而是通過去國外尋找更優質資源，為本土石油企業創造更多的財富，為國家創造更多的外匯收入。中俄油氣合作項目納稅籌劃通過充分利用俄羅斯的稅收法律優惠政策，正確解讀各項政策條件，優化資源配置來降低整個項目的稅收負擔，提高我國石油企業的海外經營效益。

3.2 將納稅籌劃節稅的思想貫穿于企業全過程 在進行中俄油氣合作經營納稅籌劃方案設計時，應以長遠的眼光看待問題，有些納稅籌劃方案盡管暫時使企業的稅收負擔降低，但卻不利于企業的長期發展，好的納稅方案應該是整體與局部、短期和長期的統一。例如，企業在選擇債務資本與權益資本之間的比例時，還要考慮個人所得稅的影響，應該本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。

3.3 結合具體情況統籌兼顧安排納稅籌劃 中俄油氣合作納稅籌劃沒有固定的模式和操作程序，也沒有統一的標準可以遵循，財務人員要結合各個項目具體情況具體分析，選擇最合適的方案。例如，在利用籌資方式進行納稅籌劃時，不能僅從稅收上考慮，還要注意籌資風險，因為企業負債的增加不可避免地會導致企業的經營風險增加。要充分考慮企業自身的特點及其抗風險能力，因為降低納稅風險也是企業納稅籌劃所要實現的目標之一。

4 結語

中俄油氣合作項目的納稅籌劃是一項極其復雜的工作，目前還只是處于起步階段，未來還有廣闊的發展空間和待完善的地方。從以上研究可以看出，加強資源的整合與優化，熟悉了解俄羅斯的經營法律法規，加強與俄方的合作能夠幫助我們找到納稅籌劃思路和降低涉稅風險，提高我國油田企業海外經營的效益。

參考文獻：

[1]侯敏躍，韓冬濤.中俄、中澳能源合作比較研究——合理性、有效性、可持續性探析[J].俄羅斯研究，2012（01）.

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從工資薪金所得計稅的基本規定可以看出，影響工資薪金個人所得稅的因素是應納稅所得額，所得額的大小決定適用稅率，從而影響稅收負擔。而影響應納稅所得額的因素較多，需要根據任職單位的具體情況，在法律允許的范圍內，以保證納稅人實際收入為前提，減少應納稅所得額，縮小稅基，降低適用稅率，同時運用多種方式向職工支付款項，規避集中支付貨幣性工資造成稅率爬升、稅負增加的弊端。

二、工資薪金個人所得稅納稅籌劃的理念和原則

(一)工資薪金個人所得稅納稅籌劃的理念

工資薪金個人所得稅納稅籌劃的理念應在合法、合規的框架下，堅持“應扣盡扣，應免不漏”，“綜合考慮，免稅效應”的基本理念，通過減少名義工資薪金收入，降低應稅工資薪金收入，盡可能地擴大減除費用額度，從而保證在不減少實際工資薪金收入的前提下，降低應納稅所得額。為此，工薪個稅的籌劃一方面要充分扣除“三險一金”、“免征額”等費用，同時，應適度將個人收入變為單位對職工的福利、勞保支出，在單位經營成本中稅前扣除，既降低了職工工資薪金所得稅稅收負擔，也降低了企業所得稅的稅負，一舉兩得，將各個相關稅種統籌考慮，謀求綜合收益最大化。充分利用工資薪金所得的各項優惠政策，享受納稅人應該享有的權利，做到應免不漏，達到減輕稅負的目的，這是工資薪金所得籌劃必須要考慮的一個制度性要素?；I劃是事前的計劃和安排，工資薪金個人所得稅納稅籌劃同樣如此，如果應稅行為已經發生，納稅義務即已完成，也就談不上籌劃。為此，工資薪金個人所得稅的籌劃往往需要任職單位充分考慮本單位職工的任職情況、全年工資收入的幅度，在工資薪金發放之前，系統地對各項人工成本和企業經營情況進行預測，并綜合考慮影響工資薪金個人所得稅的各個因素，科學安排任職人員的工資發放節奏和數額，通過合理合法的技術性處理，降低職工的工資薪金個人所得稅稅負，增加職工稅后收入。

(二)工資薪金個人所得稅納稅籌劃的原則

1.合法性原則。依法籌劃是納稅籌劃必須遵循的基本原則，其技巧在于把握節稅與避稅、偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的界限，特別是節稅與偷稅?！墩鞴芊ā穼Τ芏愅獾纳鲜鲂袨檫M行了界定，如企業不恰當地發放實物性工資不計稅等，不是合法的避稅，而企業利用福利費、撫恤費、救濟費，外國來華人員的非貨幣化的住房補貼等稅收優惠，則是合法的稅務籌劃。

2.綜合收益最大化原則。工資薪金所得的稅務籌劃不能孤立進行，應與其他各類應稅項目的稅負水平以及個人各類支出綜合考量。如果工資薪金所得納稅籌劃取得了節稅效果，而個人的總體稅后收益未增加，就未達到個人所得稅納稅籌劃的最終目的。

3.風險和收益均衡原則。對工資薪金個人所得稅進行稅務籌劃時必須考慮風險性。因為涉稅的環境不是靜止的，而是不斷變化的，國家宏觀的經濟環境、稅收政策、工資薪金個稅的客觀條件都在變化，可能造成原來籌劃好的方案因為客觀因素的變動而影響籌劃的效果，甚至給納稅人帶來意想不到的損失。任職單位對職工工資薪金個稅進行籌劃時，在考慮收益的同時也要將風險因素考慮進去，采取適當的措施，趨利避害，規避風險。

三、工資薪金個人所得稅籌劃的技巧分析

(一)合理縮小稅基

1.工資、薪金福利化。工資薪金福利化是指任職單位向員工支付適當的而不是較高的名義工資，并根據個人所得稅的優惠政策，將稅法允許稅前扣除的項目應扣盡扣，同時，以適當的方式向職工支付免稅福利，保證員工的實際工資水平和生活水平。如企業可以提供帶薪休假旅游、員工健身、娛樂休閑場所等福利，提供免費午餐和交通工具，保障職工及家屬醫療支出，為職工子女教育及就業提供安排，加強職工培訓和學習等等，全方位提供單位的“準公共產品”。這種“準公共產品”對于納稅人來說，降低了生活成本，提高了生活質量，同時實現了以福利抵減收入的方式，減少了個人承擔的稅收負擔，因此，職工雖然名義工資不高，但收入效用并沒有減少。另一方面，這樣人性化的“福利安排”所構建的和諧企業精神和良好的工作氛圍，會緩解工作的壓力，增強企業的凝聚力。

2.“三險一金”足額繳納。“三險一金”屬于職工未來生活的保障，個人所得稅法準予“三險一金”在本期發放工資時予以扣除，因此，任職單位應用足用好國家的社保政策和住房公積金政策。具體操作方法是:在政策允許范圍內，使“三險一金”繳存比例最大化、繳存基數最大化，為職工做出眼前收益和未來收益及保障相結合的安排，這樣不僅降低了本期個人所得稅稅收負擔，提高了職工在職期間的稅后收入，也為職工未來的生活提供了保障，同時可以增加企業所得稅稅前扣除，降低企業所得稅稅負，收到“一石三鳥”的效果。

(二)均衡布局各類應收收入

由于我國工資薪金所得實行超額累進稅率，計稅區間按月設計，即按月應納稅所得額的大小確定適用稅率，月工資薪金所得越大，適用的邊際稅率就越高。因此，在一定時期內，若納稅人收入總額既定，應將收入盡量均衡地分攤到各個納稅期內，避免因各期工資薪金收入大起大落造成稅率爬升而加重職工的稅收負擔。一般而言，各個單位職工的基本工資相對穩定和均衡，但由于各個企業經營情況差別較大，各個崗位的工作進度和強度各異，因此，大多數企業的績效工資和月度獎金會與工作量和業績相結合，出現各月波動起伏的狀況。這種安排雖然能夠反映職工的工作業績和工作狀態，但往往稅收負擔會增加，為此，企業應在年初做好人工成本總量測算，測算每個層級職工收入大體區間，合理安排基本工資和績效工資以及獎金的發放。對于績效工資以及獎金的發放，一方面要考慮管理方面的需要，也要兼顧職工個人所得稅稅收負擔問題。建議根據以往工作業績完成規律，將績效工資分成三至四個層次，對大多數可以完成的部分，各月均衡發放;對經過努力可以完成的部分，按照一定比例均衡發放;對完成較為困難的部分，可以考慮按照考核期限集中發放，但所占的比重應加以控制。這樣操作使得各月工資、薪金、獎金以及津貼等各類應稅收入基本保持均衡，盡可能地使每月工資薪金所得的適用稅率相等，避免工資薪金所得非均衡化形成稅率“爬升”。

(三)有效規避年終一次性獎金的無效區間

從心理期望看，職工都希望年終發放的獎金數量愈多愈好，但從籌劃的角度看，發放年終獎要充分考慮稅收成本問題，更要關注稅后年終獎的多少。根據個人所得稅的有關規定，全年一次性獎金單獨作為一個月工資計稅，以全年一次性獎金除以12的商數確定稅率，在計稅時不扣除費用，實行全年獎金一次性計稅的原則。雖然年終獎是以除以12確定適用稅率，但是，由于全年一次性獎金采用一次性計稅方式，只有1個月準予扣除速算扣除數，也就是說，年終獎在計稅時只有1個月適用超額累進稅率，其余11個月采用全額累進稅率，因此，全年一次性獎金的稅負較重。另一方面，由于各級距臨界點附近稅率跳躍式上升，使得臨界點附近稅負增長速度大于收入增長速度。在年終獎收入增長小于稅負增長幅度的區間內，企業安排的年終獎是無效的，名義上年終獎數量增加，但稅后收入卻減少。因此，企業在安排年終獎金時，應回避“無效獎金區間”。若年終獎恰巧處于“無效獎金區間”的話，可以將該部分獎金以工資薪金的形式發放，規避年終獎金的超額負擔。

(四)合理匹配工資薪金與年終獎的區間結構

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財務需要負責公司財務部預算管理、成本管理、資金管控及會計核算等日常管理;審核報銷單據，嚴格按照公司費用報銷制度進行報銷，編制相關憑證;下面是小編給大家整理的財務各崗位職責，歡迎大家借鑒與參考，肯定對大家有所幫助。

財務各崗位職責1(1)工商、稅務工作對接;

(2)公司營銷相關財務工作對接;

(3)公司部門月度績效數據出具;

(4)公司成本管控分析及相關業務對接;

(5)公司對外報表報送(統計局及工信局數據報送);

(6)公司全盤帳處理;

(7)完成領導交辦的其他工作。

財務各崗位職責21、負責日常收支管理和核對、會計憑證、出納、稅務工作;

2、成品成本核算與分析;

3、認真核對并確認客戶的每一筆回款，做好客戶回款的審核確認工作，編制收款會計憑證并登記應收帳款明細帳;

4、每月提供上月客戶回款計劃執行情況及本月回款計劃統計表;

5、對應收帳款金額較大、帳齡較長的客戶進行重點跟蹤，包括及時與客戶對帳，協調跟進帳務處理;

6、負責工資提成的核算等;

7、產品進銷存管理，日常客戶單據處理;

8、協助主管完成其他日常事務性工作。

財務各崗位職責31，負責公司費用報銷單、會計憑證、工資審核等工作。

2，負責公司小規模及一般納稅人納稅申報、年度匯算清繳工作、對外稅務涉稅事項。

3，負責發票的領購、開具、保管及進項發票的認證抵扣，憑證裝訂。

4，熟悉一般納稅人全盤賬務處理、費用分析表編制，負責辦理員工社保、公積金增減員工作。

5，負責編制年度稅務籌劃方案，每月對納稅申報、稅負情況、稅務風險進行綜合分析，提出合理化的建議。

6，領導交代的其他日常事務性工作。

7、負責公司的日常費用報銷，收支的管理和核對。

8、負責日?，F金、支票的收與支出，及時登記現金及銀行存款日記賬

9、每日盤點庫存現金，做到日清月結，賬實相符。

10、負責每月員工工資發放。

11、負責日常財務核算，會計憑證的裝訂，保存，歸檔財務相關資料的工作。

12、負責工商、銀行、稅務方面的外勤工作。

13、協助公司進行發票相關業務。

14、完成上級交代的其他臨時性工作。

財務各崗位職責41、負責公司應收、應付賬務管理處理;

2、監督市場?a

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3、負責分析應收、應付款項賬戶的數據和交易情況，進行賬齡分析;

4、關注應收、應付賬款的統計表。

找出應收、應付賬款差異的解決方案;

5、負責出具對賬單工作;

6、負責應付發票的系統維護工作;

7、負債表日財商數據核對中商務應付數據源的提供;

財務各崗位職責51、申報企業的的各項稅種;

2、協助申請高新技術，整理研發費加計扣除留存備查資料;

3、根據企業的情況申報

軟件企業、重點軟件企業等項目的申報及備案工作

財務各崗位職責61、進行公司收入、支出及成本費等財務核算，對公司的經營活動、往來款項、財產物資如實進行全面的記錄、反映、監督;

2、接受稅務、審計等部門的檢查、監督，及時、準確提供所需的各項資料，與各方保持良好的溝通及協調;

3、現金及銀行收付處理，制作記帳憑證，銀行對帳，單據審核，開具與保管票據;

4、參與公司年度預算的制定、月度資金使用計劃，并與實際執行情況進行對比分析;

5、負責與銀行、稅務等部門的對外聯絡。

財務各崗位職責71、獨立完成全盤賬務處理的能力，出具財務報表，稅務報表;

2、制作記帳憑證，賬目核算，并進行賬目核對;領購并開具發票?,進項發票的認證抵扣，現金及銀行收付處理等;

3、負責日常費用報銷單據的審核，工資核算，統計業績，核算提成等;

4、計算繳納社保、各類稅費及涉稅事項的申報工作，規避企業涉稅風險，依法納稅;

5、制作月結客戶賬單，客戶、供應商的對賬，及時提醒業務催收貨款;

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【關鍵詞】礦產資源型企業 稅收籌劃 應用策略 風險控制

一、紅河州大中型企業的簡要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡稱“紅河州”）位于云南省南部，在推進“重要橋頭堡戰略”中具有重要的區位優勢，是面向東南亞對外交通和貿易的重要通道，是云南省“昆河經濟帶”建設的重要組成部份。州域經濟以農業、煙草、礦業、機械制造、制藥及生物創新等為支柱產業。其中，礦業是紅河州的傳統支柱產業，以其突出的礦產資源聞名全國，是云南省重要的礦業工業基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優質錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業在全省具有較大的產業優勢。礦業創造的工業總產值、稅收是除煙草產業以外的第二大產業。根據2011年云南統計年鑒、紅河統計年鑒等相關資料，按照國家統計局于2011年08月18日公布的行業分類標準，可將紅河州65家大中型企業分類為采礦業，制造業，電力、熱力、燃氣及水生產、供應業和建筑業等行業。通過分析可以發現，紅河州大中型企業中礦產資源型企業①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開采、洗選業，黑色金屬礦采選業，有色金屬礦采選業，黑色金屬冶煉、壓延加工業，有色金屬冶煉、壓延加工業等行業，對紅河州經濟發展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業作為研究對象。

二、大中型礦產資源型企業稅收籌劃的地位與作用

礦產資源型企業作為紅河州經濟發展的支柱性產業，帶動了能源、化工、建材、冶金、機械制造、交通運輸等相關產業的發展，有力地促進了紅河州各地城市化進程和區域經濟的發展。但是由于紅河州的礦產資源型企業存續時間相對較長，資源勘探及開采成本與日俱增。與此同時，應對國家不斷推進低碳經濟發展要求，資源稅的改革已經成為不爭事實，碳稅和環境稅也將開征，礦產資源型企業的總體運營成本將會上揚。面對外部宏觀背景與企業內部發展態勢，稅收籌劃成為此類企業控制運營成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學術界對稅收籌劃的概念眾說紛紜，至今仍然沒有統一的界定，但是也達成一些共識：稅收籌劃就是在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達到合理降低稅收負擔和稅收風險，盡可能取得節稅（Tax　Savings）的經濟利益。此類籌劃活動是企業一項重要理財活動，屬于財務管理的范疇，圍繞企業資金運動展開，服務于企業財務管理目標和戰略目標的實現。隨著社會主義市場法律體制的逐步完善，稅收征管機制也日趨成熟，企業通過違法或不規范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能有效的規避此類風險。對于大中型礦產資源型企業來說，正確認識和運用稅收籌劃，不僅可以充分運用國家稅收政策維護自身的合法權益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風險，對實現企業的可持續發展起著極其重要的作用。對于稅收籌劃，我們要跳出過去的錯誤認識，將其與偷稅、漏稅區分開來，要用戰略的思維來看待它，將其與企業整體和長期價值的實現有機結合。企業開展稅收籌劃活動時，應該立足于企業實情，與企業的其他管理活動有機統一，服務于企業整體戰略目標。

三、大中型礦產資源型企業稅收籌劃的應用策略

企業進行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關法律法規的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業的經濟活動，使兩者有機地結合。其具體思路可以針對稅種、稅收要素、地域進行，也可針對財務循環籌資、投資、經營、分配進行。通過分析可以發現，礦產資源型企業所承載的主要稅費項目有：資源稅、增值稅、企業所得稅、礦產資源補償費、個人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關稅、房產稅等，其中增值稅、資源稅和礦產資源補償費對礦山企業有舉足輕重的意義②。紅河州礦產資源型企業是紅河州大中型企業中的主體，本文立足于國家和紅河州的稅務環境，對此類企業進行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業進行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發展低碳經濟的大潮下，我國資源稅改革正在逐步推進，征收范圍的擴大，計征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭現實。從量計征到從價計征方式的改革，主要是針對石油和天然氣等資源，對紅河州的大中型資源型企業影響不大。2012年2月，財政部、國家稅務總局下發《關于調整錫礦石等資源稅適用稅率標準的通知》，全面上調了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會對紅河州大中型礦產資源型企業的資源稅稅負產生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環節都非常簡單，稅收籌劃的空間也相對較少。但是紅河州的大中型礦產資源型企業仍然可以從以下方面入手進行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財務核算體系，完善企業的會計控制系統，準確計算應稅礦產品的銷售數量或自用數量，為正確繳納資源稅奠定堅實的基礎；第二，進行技術變革，引進先進的設備，提高應稅礦產品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準確核算的原煤、金屬或非金屬礦產品原礦的計稅依據；第三，分級分種類核算適用不同稅率的應稅礦產品，避免“從高適用稅率”現象的出現。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對應稅產品或勞務的增值額所征收的稅種，具有道道征、環環緊扣的特點。目前，增值稅已經成為中國最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產資源型企業所生產的產品主要是礦產品，礦產品屬于自然賦存的資源沒有原材料的購進，可以抵扣的進項稅額相對較少，且人工成本所占比重較高，導致礦產行業的增值稅負擔相對過重。增值稅的征收貫穿企業整個生命周期，開展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國現行稅法對增值稅一般納稅人和小規模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計算公式、發票權限和稅收負擔等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負擔差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產資源型企業在設立和擴張的過程中要選擇合適的納稅人類型，在一定程度上控制企業的增值稅稅負。一般來說，在企業初始設立和擴張分立時，企業應該測算出銷售增值率，若銷售增值率高于無差別平衡點增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當時間向正確的對象購置合適固定資產。2009年1月1日消費型增值稅在中國全面開始實施，購進固定資產的進行稅額可以抵扣，這對生產型企業來說是一個重大利好?！扒‘數臅r間”就是要在考慮企業整體增值稅的情況下，在不影響企業正常生產經營和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產的購置時機，實現增值稅進項稅額的全額抵扣。一般來說，當企業出現大量增值稅銷項稅額時為最佳?！罢_的對象”就是企業盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購固定資產，取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書，實現進項稅額最大限額的抵扣?！昂线m固定資產”就是在選擇固定資產時，同等條件下優先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產，享受固定資產增值稅進項稅額的抵扣，切實減輕企業的增值稅稅負。一般來說，除個人消費的摩托車、汽車和游艇外，企業生產經營用固定資產的購置進項稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結算方式。（1）由于我國增值稅改革不夠徹底，增值稅和營業稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區域，混合銷售和兼營就是其具體表現?；旌箱N售按納稅人的經營主業征稅，而兼營根據核算方式征稅?？傮w的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業可以將混合銷售或兼營中的低稅率業務或零稅率業務獨立出來，單獨計稅降低稅負。具體來說：礦產資源型企業（一般納稅人）在銷售礦產品的過程中，若礦產品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設立獨立的運輸公司或者聘請第三方來完成貨物的運輸（營業稅稅率為5%），使得混合銷售或兼營行為繳納營業稅達到節稅的效果④。（2）企業在銷售產品的過程中，采用不同的結算方式會帶來不同的稅收效應。不同的結算方式，應稅收入的確認時間將不同，納稅人繳納稅款的時間也就隨之改變。一般來說，企業應該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認時間，推遲納稅。比如：在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷的結算方式而非現銷以避免預付稅款；當礦產品產量增長幅度小于市場需求增長速度的時候，采用預收貨款的銷售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動資金；對于自營和委托代銷相比，委托代銷不僅可以減少銷售費用的總額，還可以推遲銷售收入的實現時間。

4.恰當運用國家與區域范圍內的增值稅優惠政策。根據紅河州人民政府關于紅河工業園區招商引資優惠政策的規定，凡在園區內的各類企業，均享受國家西部大開發和云南省有關“老、少、邊、窮”地區、民族自治地區及發展非公有制經濟的有關優惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產性企業（含非公經濟），從投產之日起由財政部門根據企業當年度實繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補”的方式，第一年給予全額補助，第二年以第一年補助為基數，超過部分全部補助。依次類推，優惠時間五年。新辦交通、環保、綠化工程和園區公共設施、基礎設施建設，投資額在2000萬元以上的企業，經批準，從企業開始生產經營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內由同級財政給予等額補助。

（三）企業所得稅籌劃

企業所得稅的征收對象為應納稅所得額，在直接法下它受應稅收入、應稅成本以及以前年度虧損等項目的影響。紅河州礦產資源型企業進行企業所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費用籌劃。

1.企業組織形式的選擇。（1）企業初始設立時組織形式的選擇。我國法律明文將企業劃分為個人獨資企業、合伙企業和公司制企業三類。自2001年1月1日起，個人獨資企業、合伙企業比照個體工商戶的生產經營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業需繳納企業所得稅，其向投資者分配的股息紅利應依法代扣代繳個人所得稅?？梢姡诳傮w稅負上，由于公司制企業存在雙重征稅問題，這就使其稅負要高于個人獨資企業、合伙企業。（2）分支機構組織形式的合理選擇。新設的分支機構性質的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進一步影響到公司的整體稅負水平。根據稅收法規規定，公司分支機構所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機構獨立申報納稅；另一種是分支機構集中到總公司匯總納稅。子公司相對于母公司而言，是一個獨立企業，具有獨立法人資格，屬獨立納稅人，承擔起獨立納稅義務，因此需獨立申報納稅。但其成立是可以享受所在地新設立公司的免稅期或者其他稅收優惠政策。而分公司是企業的組成部分，不具有獨立法人資格，不是獨立納稅人?！镀髽I所得稅法》第五十條規定：“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅?！币虼?，通過這種方式可以實現總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業總體稅收負擔。所以公司擴張過程中，組建分支機構時，應綜合考慮，使其總體稅負最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產資源型企業在內部擴張和對外投資的過程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優惠的項目。比如：新辦交通、環保、綠化工程和園區公共設施、基礎設施建設，投資額在2000萬元以上的企業，經批準，從企業開始生產經營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內由同級財政給予等額補助。企業所得稅方面，新辦的企業，自投產之日起，免征企業所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業所得稅，由同級財政等額補助。以磷化工和有色金屬加工為重點的礦業資源開發產業自投產之日起免征所得稅三年。同時在鼓勵建設綠色經濟強省方面，對興辦的綠色企業經有關部門認定后，可以比照實行國家和省對高新技術企業的有關優惠政策。另外，購買國債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對于資源型企業來說，隨著經營規模的不斷擴大，企業必然要進行一定的戰略擴張投資。按投資物的性質劃分，戰略擴張投資的方式可分為三類，即有形資產投資、無形資產投資和現匯投資。投資方式不同，企業享受的實際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現國家對西部地區的重點支持，有關通知規定對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅，因此這可作為一種節稅的投資方式。而對于無形資產投資，一方面無形資產價值不僅可以被正確評估，以防在對外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節稅，因為在投資過程中無形資產是出資不是出售，被投資企業可以節省大量的營業稅，并且在今后的幾年中可以通過攤銷無形資產價值而減少納稅。至于現匯投資，由于受到購買資產范圍的限制，使得稅收籌劃時享受的稅收優惠有限。由此可見在投資方式籌劃過程中，一般都是采用有形資產投資和無形資產投資兩種方式。

3.成本費用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標準。紅河州的礦山企業大部分都處于邊遠山區，工作環境艱苦，生活環境、福利設施比城市企業要差得多，高素質人員流失較嚴重。礦山企業在制定工資標準的時候，應該把這些因素考慮進去，在合法的范圍內適當提高員工的工資薪金標準，給員工帶來切實利益的同時，也可以降低企業的所得稅負擔達到節稅的目的。（2）巧妙運用“稅收擋板”。根據《企業所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術進步，產品更新換代較快的；b.常年處于強震動、高腐蝕狀態的。紅河州的礦產資源型企業可以考慮企業固定資產實際使用狀況下，結合企業資金狀況和稅收負擔，選擇合理的固定資產折舊政策，實現折舊額的“稅收擋板”效應。（3）合理安排業務招待費，最大限度地合理運用扣除比例。令銷售收入為S，業務招待費支出為A，根據所得稅法規定的業務招待費扣除方法可以計算出當年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業可以根據估算的銷售（營業）收入來對當年業務招待費進行測算。（4）建立健全企業內部會計控制體系，正確核算企業運營過程中的正常資產損失，降低因管理不善所導致的資產損失量，享受資產損失稅前扣除的政策。具體標準見財政部　、國家稅務總局財稅[2009]57號《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專門的研發機構，享受研發費用加計扣除的稅收優惠。面對礦產資源的日益減少，礦產資源型企業要獲得新發展：一是要不斷提高科學技術水平、改變工藝流程，發展礦產品精深加工；二是要加強找礦新理論、新方法、新技術的研究，擴大找礦范圍，提高找礦水平。為了準確核算這部分研發費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風險，企業應盡量成立研發機構。對研究開發費用實行專賬管理，準確歸集可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額，為稅前加計扣除優惠的獲得奠定基礎。（6）完善公益性捐贈手續，實現捐贈額的合法稅前扣除。紅河州的礦產資源型企業在履行社會責任、回報社會的過程中，要按照法定的程序進行才能獲得稅前的抵扣?！吨腥A人民共和國企業所得稅法》中對企業捐贈的法定扣除進行明文規定：“企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。顧名思義，通過非法定機構或企業自主的捐贈行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個人所得稅籌劃

近幾年來隨著礦產品價格的上漲，紅河州大部分礦產資源型企業經濟效益有所提高，企業職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國家提高了個稅起征點，但是工資薪金個稅的征收范圍在逐步擴大，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。為了切實提高企業職工的工資水平，降低稅負，可以從以下幾個方面著手：一是全部扣除非應稅補貼和津貼。企業財務人員應該熟稔稅法中明文規定的工資薪金所得全部非應稅項目，及時扣除所有非稅項目，保證計稅基礎的正確。二是足額繳納“三險一金”。紅河州的款礦產資源型企業應充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規定的最高繳存比例、最大基數標準為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發放特殊工種職工的工資。采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特種行業以及國務院財政部門今后確定的其他特種行業，納稅人工資、薪金所得的應納稅款，可實行按年計算、分月預繳的辦法。四是合理規劃月度工資、季度獎金、年度獎金的發放結構，避免年終獎金的稅負反方向效應。作為一種激勵員工的手段，很多企業在年終考核后都會給員工發放一筆獎金，特別對企業的中高層管理者而言，獎金發放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵政策落實到實處，企業財務人員在發放年終獎金時，一定要算好賬，算細賬，認真計算每類稅率的應稅收入臨界額，合理確定各個層次員工的獎金額度。五是個人捐贈的有效扣除。個人向教育、其他社會公益事業及嚴重自然災害地區、貧困地區進行捐贈能夠實現稅前扣除，要滿足以下兩個條件：第一，要通過法定機構進行，比如：紅十字會、中華慈善總會、中國福利會等社會團體或者國家機關；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈專用票據、匯款單以及銀行票據和其他真實有效的合法票據。

（五）其他稅種籌劃

對礦產資源型企業來說，印花稅、契稅、房產稅、關稅籌劃空間有限，這里就不再詳細的闡述。需要引起企業重視的是各個稅種的優惠政策。通過稅收優惠政策進行籌劃，有時會獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產資源型企業稅收籌劃中的風險控制

稅收籌劃風險是企業稅收籌劃活動的伴生物，不進行稅收籌劃，就無所謂稅收籌劃的風險。面對風險，企業應做好風險防范工作，針對風險產生的原因，　積極采取有效措施，預防和減少稅收籌劃活動給企業帶來的不良影響。

（一）　加強稅收征管雙方的友好度

對于礦產資源型企業而言，其具有一定的行業特殊性和地位優勢，平時應注意搜集相關涉稅信息，積極而且主動地與稅務機關進行各種涉稅事項的交流和配合，獲得當地政府對企業進行稅收籌劃的理解與支持。與此同時，利用稅務局　“蹲企服務”讓稅務機關深入了解和關注礦產資源型企業的特殊性需求，從而為資源型企業制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業籌劃風險。例如，新企業所得稅法中雖然制定了一些有關基礎設施、安全生產、節能節水、環境保護和資源綜合利用等方面的優惠政策，但對于出臺的優惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業注意，當稅務機關在制定有關政策廣泛征求意見時，資源型企業應根據自身需求適時提出對稅務機關有建設性建議，增加雙方友好度。

（二）　構建有效風險應對系統加強風險預警

礦產資源型企業應建立和健全涉稅風險應對系統，及時進行稅務風險識別與評估，及時了解涉稅風險的重要性與發生可能性，這是其及時制定風險控制方案的基礎。而各相關部門還應當充分利用現代化的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃風險預警系統，加強風險預警，實施風險實時監控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導向相一致

目前，國家、云南省和紅河州都十分重視企業的安全、環保問題，也相繼出臺了有關政策，礦產資源型企業由于其生產經營活動的特殊性，必須考慮稅收政策相關導向，特別是安全生產、節能節水、環境保護的有關政策。這樣稅收籌劃不僅沒有違法，而且還符合了稅收政策的導向性，順應了國家宏觀調控經濟的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風險。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經濟發展的不同階段，稅收政策會隨著經濟環境、條件的變化而不斷調整，特別是這幾年國家對西部地區和云南省經濟發展的支持，使得優惠政策更具有相對的時效性、針對性。加之稅收籌劃的其他條件時刻處于變化之中，這就要求資源類企業要根據具體實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性。

（五）　切實貫徹成本效益原則

正是由于企業進行稅收籌劃是為了“整體經濟利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業在籌劃時需要進行“成本效益分析”，以判斷在經濟上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時既要考慮直接成本，同時不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機會損失。實施稅收籌劃方案，會帶來雙重的影響，即成本與收益，只有當前者小于后者時，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國際競爭國內化、國內市場全球化，稅收籌劃將越來越成為我國企業追求自身合法權益的必然選擇，企業稅收籌劃將面臨嶄新的發展機遇，稅收籌劃在企業生存與發展中的重要性和必要性越來越明顯。新的環境對稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產資源型企業，一般來說，因為資源的開發而產生，其財富的增長都與資源采掘部門密切相關：在早期的成長階段，礦產環境資源向企業提供物質財富；進入衰退階段后由于礦產資源的耗竭，導致物質財富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產資源型企業可持續發展與產業政策選擇.山東社會科學，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業主要稅費負擔研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

參考文獻

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據央視報道，河南孟州等地養豬場采用違禁動物藥品“瘦肉精”飼養，有毒豬肉部分流向河南雙匯集團下屬分公司濟源雙匯食品有限公司。消息一出，在各方均引起了不小的震動。3月15日，雙匯集團下屬的上市公司雙匯發展即以跌停回應市場。大量超市、零售店下架雙匯冷鮮肉和火腿腸等肉制品，一些雙匯加盟店也“改旗易幟”，脫離雙匯的銷售體系。該事件無疑再度加劇了公眾對食品安全的信任危機，中國肉類加工產業鏈的種種問題也將接受公眾拷問。誠信應是企業立業之本，發展之道，誠信的約束不僅來自外界，更來自我們的自律心態和自身的道德力量。

錦湖輪胎深陷返煉膠門

錦湖輪胎在制造過程中一些廢掉的半成品會進入新料中再次使用，為了保證輪胎品質，錦湖輪胎制定了嚴格的作業標準，規定在市場上零售的膠品，只允許采用少量返煉膠。標準規定的是一套，可錦湖輪胎實際操作的卻是另一套。作為世界十大輪胎企業之一，為包括通用、北京現代、上海大眾等汽車廠家提供配套輪胎，在中國國內配套市場占有率第一的情況下公然出售不合格產品，這種視生命為兒戲的做法是我們無法容忍的。企業要增強職業道德和社會公德，絕不能以損害消費者生命健康來換取企業發展和經濟增長。

真維斯冠名清華教學樓惹爭議

5月23日，清華第四教學樓被命名為“真維斯樓”。休閑服裝品牌“真維斯”冠名高等學府的教學樓，首先在學生中間引起了爭議。隨后，清華大學宣布真維斯樓銘牌不掛回、樓名不改變，備受爭議的真維斯樓事件告一段落。其實，清華大學以資助人命名教學樓已早有先例，而真維斯此次冠名卻備受爭議，這可能是因為清華學子認為真維斯目前的品牌形象不足以冠名教學樓，但目前的事實是真維斯以此時間大幅提升了品牌的知名度。

哈藥品牌深陷污染泥潭

6月5日，央視播出“哈藥總廠污染物排放調查”，報道了哈爾濱制藥總廠硫化氫氣體超標1150倍，氨氣超標20倍，排污口色度高出國家規定極限值近15倍，排污口氨氮高出國家規定極限兩倍多，排污口COD高出國家規定極限值近10倍，對周圍環境帶來了嚴重的污染。據了解，哈藥總廠年銷售額上百億，但在環保投入方面卻顯得捉襟見肘。此次事件不得不說是為我們的經濟發展敲響了一次警鐘，一方面應要求企業堅持綠色經濟的科學發展觀，另一方面也需要相應的監管部門及時做好監督與管理的工作，讓雙方共同擔當起綠色經濟發展的社會責任。

達芬奇家居現形“造假門”

7月10日，中央電視臺曝高端洋品牌家具達芬奇造假新聞。達芬奇公司通過假冒產地、偷換材料、改變流程，將產自東莞的由樹脂材料制成的家具假扮成名貴木材的高檔家具，先出口至國外再進口到上海，以天價售出謀取暴利。達芬奇家具造假事件猶如一枚深水炸彈，家居行業普遍存在的偽洋品牌或將集體被炸出水面。目前國內涉及“假洋品牌”的不在少數，關鍵不在于產品，而在于產品本身的材質、質量、工藝、價格、服務等。因此，商家做到誠信才是此事件的核心。

比亞迪安全氣囊不安全品牌遇重創

9月11日，據央視《每周質量報告》報道，比亞迪F3車型在多起交通事故中，盡管車輛發生了較猛烈的碰撞，有的還導致了近乎“車毀人亡”的后果，但汽車上配備的安全氣囊并未自動打開，沒有起到“安全保護”的作用。事發后，車主在數月里，一直與比亞迪公司及4s店進行協商解決，均遭到推諉或“強硬對待”。比亞迪汽車近來遭受多個負面新聞重創，繼“裁員門”后又曝出的產品質量問題，自主汽車品牌發展之路布滿荊棘。

俏江南卷入回鍋油風波

從肯德基的“豆漿門”，到川昧“老油”；從味千的“骨湯門”牽出了“不可阻擋”的海底撈，食品安全已經引起了社會的關注并對食品類企業品牌產生重要影響。本月，食品安全黑名單“再添新丁”。南京俏江南1912街區店將炸鍋食品后的回鍋油沉淀之后燒菜給員工吃，同時表示這些炸過的油絕對不會端上桌給客人用，但仍然有不少市民產生顧慮。加上本月初青島分店被曝出“死魚充當活魚”的問題后，雖然俏江南集團發表聲明進行澄清和道歉，但并未獲得已被“回鍋油”驚了心的消費者的認同。多年前，俏江南就一直高調宣布將進入資本市場，然而上市之路一直不順，本次事件之后，上市之路恐怕將再度充滿堅信和變數。

王老吉紅綠商標戰升溫

2011年11月8日，廣州醫藥集團有限公司旗下的廣州藥業和白云山雙雙停牌。公告顯示，此次停牌將持續一個月，預計復牌時間為12月7日，停牌原因則是大股東廣藥集團正在籌劃重大重組方案。廣藥集團將很可能成為繼中國醫藥、上海醫藥、華潤北藥之后的中國醫藥第四大巨頭。同時，廣藥集團再次明確了態度，收回“王老吉”商標使用權，將飲料、食品、藥品統統蓋上“王老吉”的戳。由此，關于“‘王老吉’到底是誰的孩子”的爭奪再次升溫。掐架一年之久的“紅綠王老吉大戰”急劇加速，或許年底將會爭出一個結果。

中聯通中電信涉嫌壟斷

2011年11月9日，國家發改委日前證實，已就寬帶接入問題，對中國電信和中國聯通展開反壟斷調查。如果事實成立，中國電信和中國聯通可能被處以數億至數十億元的巨額罰款。據悉，今年上半年，發改委價格監督檢查與反壟斷局接到舉報后，就立刻對中國電信和中國聯通展開了反壟斷調查。調查的主要內容是，中國電信和中國聯通在寬帶接入及網間結算領域，是否利用自身具備的市場支配地位，阻礙影響其他經營者進入市場等行為。據有關部門初步估算，如果能推動市場形成有效競爭，未來五年可以促使上網價格下降27％至38％，至少可為消費者節約上網費用100至150億元。

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公司行政主管需要熟悉勞動合同法、勞動合同法實施條例、勞動爭議調解仲裁法、社保法等相關法律法規。以下是小編精心收集整理的公司行政主管職責，下面小編就和大家分享，來欣賞一下吧。

公司行政主管職責11、負責招聘工作，組織實施及公司內部員工的調配工作;

2、負責公司日常各項行政工作和后勤事務管理工作，包括固定資產管理、辦公用品管理、辦公環境管理、辦公禮儀管理等，保證公司日常辦公有序進行;

3、制定公司的人力資源發展計劃，確保人才梯隊發展和人才儲備及培養;

4、編制公司人事、行政管理制度，規避各項人事風險;

5、提升公司內部企業文化，加強公司企業文化建設;

6、公司活動策劃、組織工作以及會務安排;年會籌劃組織;

7、負責各部門的協調與關系維護。

公司行政主管職責21、依照公司策略，規劃人事行政部門的工作執行方案并主導實施;

2、集團所頒布的各項規章制度的執行與建議，各部門人員的編制、儲備、招募工作的有計劃開展;

3、員工培訓：新員工入職培訓、職業安全健康、安全生產培訓制定并具體實施，以及各業務部門各崗位業務能力培訓的統籌工作;

4、員工關系管理：掌握國家、地方相關勞動政策法規，有效維護、處理企業與員工勞資關系;并根據實際情況提出合理的解決辦法;

5、各崗位人員人事異動的評審，負責員工勞動合同簽訂及存檔;

6、負責各崗位的績效制定、薪酬方案及薪酬核算的實施工作;

7、制定公司安全管理制度與應急預案，落實監督與執行;

8、負責公司6s、公務車輛及其他后勤工作管理;

9、嚴格按照年度費用預算把控各項行政費用支出，降低成本，并做好各項辦公用品、工作服的采購、發放管理工作;

10、負責公司固定資產管理，定期進行固定資產盤點，確保固定資產能夠支持日常運營的有序開展;

11、負責公司政府、當地街道等部門的外聯工作;

公司行政主管職責31、負責制定公司部門和項目的人員編制，主持并協助各部門和項目招聘工作的開展;

2、負責各部門和項?a

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3、負責定期的人員培訓及考核工作;

4、負責員工訪談工作的安排管理，并進行員工關系工作的開展;

5、負責考勤管理;各類通知;

6、負責各部門和項目薪酬績效考評核算;

7、各部門和項目的入離職檔案資料管理等基礎人事工作;

8、根據公司要求，制定具體規章制度并督辦執行;

9、完成領導交代的其他臨時性工作。

公司行政主管職責41、負責廣州校區的行政專員管理工作;

2、負責培訓各校區現有和新入職行政專員;

3、監督、巡查管理各校區行政專員工作;

4、負責校區總部行政工作及制度的宣傳和貫徹。

公司行政主管職責51、全面負責人事、行政相關工作。

2、負責員工招聘、入職、培訓，人事調動，建立人事檔案。

3、負責規劃、協調聘用、福利、培訓、績效、員工關系等管理工作。

4、負責組織行政、后勤等日常行政管理的動作。

5、負責健全與完善規范化管理制度;

綜合調研、收集與企業相關的政策法規和信息。

6、協調各部門的關系，加強部門間的溝通聯系，為各部門解決具體問題。

7、負責公司外聯及各項活動的組織。

公司行政主管職責61、部門行政事務和供應商的管理工作：包含保安管理、保潔、綠化、滅四害、垃圾清運等;

2、部門當月費用的核對、請款及分攤工作;

3、部門員工的考勤OT加班制作及津貼補助統計工作;

4、完成領導安排的工作。

公司行政主管職責71、根據公司業務發展需求，統計匯總招聘需求，擬定招聘計劃，完成招聘任務。

2、協助上級建立后備人才選拔方案及人才培養機制。

3、協助上級完善公司的績效考核機制。

4、協助完善公司薪酬激勵機制。

5、負責員工勞動關系管理，組織和推動企業文化建設。

6、定期進行人力資源數據分析，提交公司人力資源分析報告。

篇10

為100萬元較勁

案頭上，蘇州古城機械制造廠的文件、資料、傳真、函件裝了整整兩個文件袋。電腦里的東西更多，當我正在COPY準備裝進筆記本電腦的時候，MSN的圖標跳動起來，是劉總。

認識劉總源于一場訴訟。當時劉總的蘇州凱亞商貿服務公司的重慶辦事處，拖欠我所的客戶113萬元貨款。這年頭，老賴老拖并不少見，于是我也不客氣，通過特殊渠道了解到，蘇州凱亞商貿服務公司近日會將160萬元匯到重慶處賬戶上。

賬一到，對方肯定會轉移。為了不打草驚蛇，防止對方通過其他途徑轉賬，在先期取得法院的凍結申請的情況下，我決定守株待兔，把跟蹤、間諜這些大片里的手段全用上了。凱亞商貿服務公司重慶辦事處果然被蒙在鼓里，賬一到，對方財務人員和負責人馬上現身銀行。就在他們急于將賬轉移的時候，我們拍馬殺到，成功將蘇州凱亞重慶辦事處的賬戶凍結。

這件事驚動了劉總，他馬上和凱亞商貿總經理飛赴重慶處理。事后，他給我說，我完全是把他往死里逼。

“不這樣，我的當事人會死在前面?！蔽一卮稹?/p>

我和劉總都苦笑，也算一笑泯恩仇吧。劉總現在的蘇州古城機械制造廠，資產規模超過8億元，下轄蘇州凱亞商貿服務公司和運通物流服務公司兩個子公司。

很難想象劉總這樣一個富豪會為子公司這一百萬親臨山城。劉總卻毫不掩飾地說：“現在每一筆現金流對我來說都很重要！”

看得出來，劉總的資金鏈一定出現了問題。但我不便深問。

離開重慶前，劉總說歡迎我到蘇州發展，有機會希望能與我合作。我笑致感謝，壓根沒想到劉總的話會應驗，而且應驗得這么快。

抓住最后一根稻草

兩個月后，劉總的辦公室里，發言，一個接一個；意見，一個接一個；混亂，一個接一個。上午的會，開得劉總心煩意亂。

“資金，資金，資金……”劉總滿腦袋都是這兩個字。

財務報表顯示，過去的三個月，劉總麾下的三家企業全部虧損；未來的三個月，三家企業累計有6000來萬元的流動性債務，而賬戶上，可供使用的流動資金僅有7000萬元出頭。還有個壞消息，蘇州運通物流服務公司其中一個股東準備撤資，這個爛攤子接還是不接，到底該怎么接？該公司成立僅僅兩年，省內布局剛剛完成，投資都還沒收回來，股東華陽公司就要準備撤資，給了劉總當頭一棒。

“這次金融危機……”

“金融危機地球人都知道，我要的是對策，不是讓你們做學術報告！”劉總面對高管們雷同的開場白一下子火了。

“我現在要的是應對措施，什么叫措施你們懂不懂？就是解決的辦法！不是訴苦！”劉總奮力揮動著手臂，激動得比金融風暴還要風暴。

沉默。其實誰都明白，按照目前的情況，要想在短期內實現全面扭虧并不現實，當務之急是開源節流，壓縮成本，外部融資。

會后，劉總撥通了香港IUS集團總裁林先生的電話?，F在，他是劉總唯一的救命稻草。

劉總和林總是多年的朋友。簡單的幾句寒暄后，劉總便直入主題――借錢，2個億。

在這個金融風暴滿世界亂吹的時候，理由是不需要解釋的。林總稍一思忖，提出注資可以，但生意歸生意，劉總還是必須提交詳細的財務報表和危機方案，面談之后再做定奪。

林總的話無疑是一針強心劑，劉總馬上召集高管們開會。

會議討論的第一項內容是裁員。

“裁員不是問題，問題是新《勞動法》對職工保護的條款太多，對企業的限制太嚴，大規模裁員之前必須先解決一些法律問題?！惫救肆Y源部王經理首先發言。

當人力資源部經理提到“法律”的時候，劉總首先想到了我。

生死一線

晚上10點半，手機突然響了，除了家人，這么晚還有誰會給我電話呢？

“陳律師，很抱歉這么晚打擾你！我有重要事情想請你幫忙。”

我完全沒想到竟然是劉總，費了好大的勁才回憶起，他這么晚找我肯定是有不得已的要事。

他雖然頓了頓，但聽他的口氣似乎沒有讓我寒暄的時間，于是我沒有打斷他，而是洗耳恭聽。

劉總語氣急促的說：“我們公司現在正面臨資金鏈斷裂的危險，現在有朋友愿意借2個億的資金給我，但是我累計欠債、庫存積壓和要發放的工資都有1.5億元左右。如果現在不借，那是馬上要死，如果借了也只是杯水車薪，我該怎么辦？”

他把公司的現狀和融資的情況大致說明之后，提出聘請我這次公司融資的法律事務。

正所謂不打不相識，但考慮到蘇渝兩地的距離太遠，出于禮貌和嚴謹，我并沒有一口答應。

他沒給我回絕的機會，他說，如果你覺得不方便，我在蘇州給你租一套房子。我們上次打過交道，我了解你的能力，尤其是果敢。

劉總的話讓我再也找不到理由推托。當天夜里他就將委托授權書傳真給了我，隨后兩天，幾乎每隔一個小時，便有一份劉總公司的材料通過各種途徑出現在我的案頭。

這樁非訴訟的確很棘手。劉總公司現在的財務情況大致為：每月員工工資、高管工資、社?；鹑椑塾嫾s826萬，辦公成本約400萬；接下來的五個月將有三筆分別為2500萬、2000萬、1250萬的貸款到期，目前拖欠材料款2000多萬，下轄貿易公司全國各地的三角債累計有3200萬之巨，產品積壓也達到1800多萬；下轄的物流公司，每月虧損近1500萬，現在三大股東已就股權分離問題產生糾紛。

而劉總現在的構想是，一是壓縮生產成本，裁員30%，高管降薪40%，暫停持續虧損的生產線；二是調整貿易服務公司的布局和方向，一方面快速處理庫存積壓，大幅打折都要想辦法賣出去回籠資金，另一方面迅速展開市場調研，調整市場方向；三是加強財務和人力監管，提高效率。

連續三天，我和劉總一直不間斷地聯系著。劉總在電話里告訴我，他已經訂好了4天后飛往香港的航班?！安怀晒Ρ愠扇省?，這是我從重慶出發前，他發給我的最后一條短信……

籌劃裁員

古城機械制造廠辦公室里的燈已經亮了4個晝夜。

高管和秘書們忙碌的身影告訴我，香港之行，對于劉總來說真的是最后的機會。

來到古城機械制造廠，劉總問我的第一個問題是：“陳律師，按照新《勞動法》裁員時需要注意哪些問題？”

“從程序上講，首先要公示，讓全廠職工都知道這件事。并且要說清楚裁員的原因。”

“那經濟補償金呢？”

“工作一年補償一個月。所以在裁員的時候，盡可能從工作時間短的員工開始，這樣支付的經濟補償金相對較少?！?/p>

劉總把這一精神迅速傳達下去，第三天裁員會議就開始了。

高管們輪番上陣，分別就各自部門準備裁員的情況，目前的財務狀況，未來預期以及應對方案逐一進行了陳述。劉總看著呈送到手里的報告和方案，面色凝重，他心里十分清楚，任何一個方面的疏漏都有可能改變古城機械制造廠的命運。

“具體一點，步驟、時間、成本……”他用這樣的措辭不斷地打斷著高管們的發言。

接著，劉總的下一句話是，“陳律師，這個問題你怎么看？”

會議的最后一項內容是宣布高管集體降薪的決定。

原本已經被會議和加班折磨得疲勞不堪的高管們，聽到這個消息后忽然全都來了精神。

“我感謝大家為古城所付出的一切；相應的，古城也為大家付出了一切。古城能有今天，是大家努力的結果；大家能有今天，也是古城發展的結果。所以說，沒有大家就沒有今天的古城，沒有古城也沒有大家的今天。我相信這是一個大家都不愿聽到的消息，就像不愿聽到古城倒閉的消息一樣。如果愿意，就請大家在這份新的合同上簽字，如果想離開古城，我只能說很遺憾?！?/p>

劉總說完，叫秘書到辦公室取來了新的合同文本。這是前兩天，我按照劉總的要求重新為古城機械制造廠擬定的聘用合同。

會議室一片靜默。高管們步入會議室時的緊張神色，變成了焦躁和不安出現在臉上。

接下來，偌大的會議室只聽得到我解釋合同文本的聲音。

“按照《勞動合同法》的規定，當企業因經營等重大問題導致合同無法履行時，經雙方當事人協商可以變更勞動合同的內容……薪酬按照目前工資水平的50%發放，余下的50%將以期權和股權的形式發放……”

簽還是不簽？不簽就馬上走人，簽了就意味著等待和煎熬。

我相信對高管們來說，此時是一個無奈又很無助的時刻。

第二天，高管集體降薪成了古城機械制造廠和各下屬企業的頭號新聞，但更吸引員工們的是張貼出來的裁員通知。

成功一搏

劉總、我、財務經理、兩個副總，一行五人于4日后到達香港。

裁員降薪、資金緊張、老板不知所蹤，對于那些剛剛看到裁員通知的員工們來說，這無疑是一個重磅炸彈。員工們脆弱的神經，變成惶惶的人心，一發不可收拾。

而此時，劉總和我們已經在與IUS集團林總裁商談融資的具體事宜。

在看完財務報表后，林總問的第一個問題是如何控制成本。

第一，高管降薪。劉總的回答言簡意賅，每月可降低40%的工資成本。他一邊說一邊把相關資料遞給了林總。不僅是古城廠，包括凱亞商貿在內的所有高管和中干亦在此列。

第二，裁員。古城機械制造廠的員工，工齡在1年之內的立即解除勞動合同。工齡在兩年之內的在合同到期后一律不再續簽。其他員工，50%安排下崗，每月發放生活費。

第三，申請社保緩繳。古城機械廠所有員工都辦理了社會保險，目前我們已經向社保局提出了緩繳申請，將按照年度進行繳納。

接著，財務經理提交了未來三個月的工資預算和繳納社?；鸬南嚓P材料，我也就公司裁員的法律問題和可能面對的勞動糾紛對策進行了詳細說明。

在我和財務經理發言的時候，林總插話很少。顯然，我們先期所做的準備沒有白費。

當林總嘴里好不容易吐出一個“好”字時，我們心里總算長舒了一口氣。雖然前幾天高管們已經在新的聘用合同上簽了字，但劉總心里明白，那不過是大家無奈的暫時妥協。高管很擔心獎金不兌現，工資發不出去，會不會和老板一起沉下去?？刂乒べY成本的方案獲得通過，順利拿到錢，穩住高管，穩住員工情緒，不管對劉總還是對古城都是一劑強心針。

穩定軍心

蘇州，古城機械制造廠會議室。

擔任“戰略值班”任務的李副總，按照劉總的要求，正在召集各部門負責人開會。會議的主題開門見山――辟謠。

劉總真跑了，我留在這里干什么？等著警察來抓我呀？我絕不會傻到那個程度。換成你們，會不會干？

“現在公司資金緊張，員工擔心領不到工資……”中干們表達了員工的擔憂，但與其是在說員工，其實倒不如是在說自己，因為他們心里也沒底。

這話其實也說到了林總的擔憂之處了。

幾乎同時，香港這邊的林總也一針見血的問道：“如果遇到人事地震怎么辦？”

“林總把錢借給我了，我就有底氣和辦法避免?！眲⒖偟幕卮痤H有深意，“該兌現的部分我們肯定及時兌現，按照我們剛剛提交給林總的工資方案，作為期權和股權那部分會按照合同約定履行。有人想走是避免不了的，但有人要走卻是可以避免的。這一切都取決于古城的明天，換句話說，取決于林總的注資情況，我們有效的管理和市場運作。林總注資越早，爆發危機的可能性就越小?！?/p>

聽完這話，林總禮節性的笑了笑，笑得若有所思。顯然，在這場心理博弈中，他已經開始醞釀是否邁出借款這一關鍵一步。

而此時的蘇州，高管和員工們也正在醞釀，是走還是留這一關鍵一步。

債主逼宮

李副總剛剛把中干們的情緒安撫下去，保安主任就上氣不接下氣地跑上來。

李副總問：“什么事把你急成這樣？”

保安主任兩句話并一句話似的說：“門口來了一堆供貨商，還有銀行催債的人員，他們不知道是哪來的消息，好像約好了似的，全都來了……你快點先躲起來。”

“躲什么躲，能躲得過去嗎？我躲了，工廠就別想生產了，機器可能都會被搬走。這樣，你把他們帶到會議室來，我親自見他們?！?/p>

保安主任看了看李副總，以為自己聽錯了，這個平時在老板面前看上去唯唯諾諾的副總，今天怎么突然“發飆”了，要單槍匹馬見那幫催債的瘋子？

他張了幾次口，想勸阻，最后還是下去帶那些債主了。

十多家債主氣勢洶洶的來到了會議室，正準備大聲催債，但是沒等他們發聲，李副總已經搶先一步了。因為他知道只要債主們一開口，他就喪失了先發優勢，沒辦法鎮住場子，債主們發泄的時候是不會聽他解釋的。

李副總高調的來了個開場白：“欠債還錢，天經地義，我老李既然還在這，也沒想過要逃，那么你們就用不著擔心。我們劉總目前正在香港談融資，至少2個億，如果各位相信我們，就請等我們劉總回來當面協商，如果不相信，你們即使把我們現在廠房的所有設備搬走，也值不了一百萬。相信各位都是聰明人，會做出正確的判斷。另外，我帶大家去參觀一下我們的生產線，我們剛進行了裁員，余下的工人們正在有條不紊的工作。如果我們真不打算干了，想逃了，還裁員干嗎？”

而早在來香港之前，劉總幾乎問了債主們最想問、卻沒來得及問的問題：“債務問題怎么解決？”

當時，我早已想好了措施：“有些債務是一定要盡快還的，但有些則需要訴訟來救命！”

“訴訟會救命？”劉總聽起來有點吃驚。

“對！因為訴訟雖然會產生訴訟費和律師費，但卻可以拖延時間。比如說，在這次金融危機中，劉總，我欠你三百萬貸款。如果我現在把錢付給你，結果會怎么樣？也許我就死了。但是如果我六個月，甚至一年之后再把錢還給你，結果又會怎樣？也許緩過這口氣，我就能死里逃生！”

在李副總帶領債主們參觀生產線的同時，林總裁也一樣問了債務的解決問題。

但是，劉總已經與我商量好了完備的方案：“在2億當中，我們將用8000萬來償還債務?！?/p>

不過，他頓了頓，轉折的語調一下子提高了。

“這絕不是單純的欠債還錢。這些錢我們將主要用在支付償還銀行貸款、社保基金和材料款上。實際上，憑借我們在銀行的信用，等我們把到期的貸款還完后，還可以繼續做抵押，再向銀行貸款。我的兩個副總，一個負責欠款的談判，一個負責三角債的清償，除了銀行，能沖抵的我們會盡量沖抵，能延期和分期的我們會盡量努力。實在不行的，我們會考慮運用訴訟?！眲⒖倝男α艘幌拢噶酥肝?，“讓陳律師在法院把欠款拖上一年半載不是問題。把這筆救命錢全都拿來還了，你還會借給我嗎？”

在場的人全都啞然失笑。

“收縮戰線不是為了逃跑，而是為了積累實力，尋找新的市場突破口。我用2億當中的1億來保證資金的流動，來保證血液循環，林總，你說我死得了嗎？”

在座的人再度大笑。

林總一笑，話也輕松了許多，“你不是還有個物流公司嗎？打算怎么辦？”

“托管，當個甩手掌柜算了……”

尾聲

一天一夜過后。

香港時間，4點30分。劉總給蘇州總部打了兩個電話。一是叫秘書安排全部高管明天早上九點開會。二是讓李總透點風，給員工，也是給債主們，融資成功，首款三天后到賬……