稅務稽查研究范文

導語：如何才能寫好一篇稅務稽查研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

自1996年實行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來，雖然我國稅務稽查制度已得到長足的發展，但仍然存在諸多問題，無論在法律定位還是機構設置方面，無論在理

論建構還是制度設計方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

【一)稅務槍查的目標及其法律定位

稅務稽查的目標與法律定位，是稅務稽查整體制度構建的基石。目標與任務的明確是稅務稽查制度存在的基本出發點，而法律定位的清晰則是稅務稽查制度的合法性和效率性依據。但我國現有的制度體系不僅對稅務稽查沒有明確的界定，同時現行有效的規范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導致對稅務稽查基本內涵和外延的不明確。

1.法律層面的制度缺失。我國現有法律和行政法規并沒有對稅務稽查進行明確的界定。《中華人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規定“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務稽查的最終目標同征收、管理等都是服務于稅法功能與稅收法治的實現，只是在具體實現的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴格執行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中，也并未對稅務稽查制度進行明確，只是對《稅收征管法》第14條【2】關于稅務機構設置方面進行了說明，《稅收征管法實施細則》第9條規定:“按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。”但這種專司職責是否就是稅務稽查的全部職責，或者說稅務稽查是否還存在著廣義與狹義的區分，若存在種種區分在現實制度中的具體反映又當為何?除此之外，對于稽查機構的職能等再未明確，只在第六章“稅務檢查”部分規定，“稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規程”。

因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準確界定、有效規范稅務稽查基礎制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務稽查制度缺乏基本的法律依據，也使得稅務稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務部門的通告，更使得其合法性與正當性受到社會的質疑。

2.規范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對于稅務稽查的理解和實踐操作，更多地表現為以稅務部門的通告等為依據。2001年《稅收征管法》修訂后，新

的稅務稽查工作規定一直沒有出臺。因此，1995年國家稅務總局的《稅務稽查工作規程))(國稅發「1995〕226號)成為指導稅務稽查工作的具有普遍約束力的制度規范。該規程規定了稅務稽查的基本任務是“依照國家稅收法律、法規、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施”。同時規定，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務稽查制度的普遍出發點?？梢娫诖耍岸悇栈椤备拍畹耐庋虞^廣。

但隨著稅務稽查制度的發展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對于稅務稽查的外延，在國家稅務總局的諸多文件中已經受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務

總局的《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見))(國稅發[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機構，稅務稽查的主要任務在具體的實施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規范稅收秩序”?！?】

雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務稽查工作規程，但從制度運行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務部門新的通告所取代，“法”與規范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務稽查仍然缺乏統一、明確的法律定位，其內涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務稽查機構的設置與職能方面，即稅務稽查機構的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。

(二)稅務稚查機構的法律定位

稅務稽查機構是稅務稽查職能實現的物質基礎，一方面稅務稽查機構的合理建構取決于稅務稽查法律職能的統一與明確，另一方面稅務稽查機構職能的有效發揮將促進稅務稽查功能與目標的實現，從而推進整體稅收法治與和諧社會的建構。但如前所述，稅務稽查的定位不明，影響了在制度推進中稅務稽查機構本身的定位及其職能、職權的實現與

完善。

1.稅務稽查機構的職能。根據《稅收征管法實施細則》第9條的規定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規定了稽查局的四項專司職能，但是否這就是稽查機構的全部職能，日?；?、專項稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機構，還是在稅務系統內部有更細致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規定“國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉”，國家稅務總局《關于稽查局職責問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出，在國家稅務總局統一明確之前，稽查局的職責主要是:稽查業務管理、稅務檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務人進行賬證檢查或者調查取證，并對其稅收違法行為進行稅務行政處理(處罰)的執法活動，仍由各級稽查局負責。

從國家稅務局系統稽查局的職能來看，根據國家稅務總局《關于進一步規范國家稅務局系統機構設置明確職責分工的意見》(國稅發〔2004〕125號)的規定，國家稅務局稽查局的主要職責是，“組織貫徹稅務稽查規章制度，擬定具體實施辦法;負責稽查選案、檢查等工作;負責稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉辦及征收管理部門移交的有關稅務違法案件的查處工作;負責上級稽查局對稽查情況進行復查復審工作的組織與配合;負責與公安、檢察、法院協調稅務稽查中的司法工作，對涉嫌犯罪的案件，稅務機關除依法進行行政處理(處罰)外，要嚴格執行國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》及相關法律、行政法規，及時移送公安機關處理;負責增值稅專用發票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規范稅收秩序工作”。

根據國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管工作的若干意見))(國稅發〔2004〕108號)的規定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時移交稅務稽查部門查處。同時國家稅務總局《關于進一步規范國家稅務局系統機構設置明確職責分工的意見》(國稅發[2004]125號)規定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執行)由稽查局負責，專項檢查部署由稽查局負責牽頭統一組織。同時，該意見明確要求各地稅務機關應劃清日常檢查與稅務稽查的業務邊界，提出加強協調配合的具體要求。

據此，無論是關于稽查機構的具體業務的規定，還是關于稅收征管和稅務系統職責分工的規定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查，而不包括日?；?。

但稅務系統的職能分工必須有明確的法律依據，而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進行推斷。

2.稅務稽查機構的法律定位。組織稅收收人是稅務機關最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補收人。同時，《稅收征管

法實施細則》第9條還賦予了稽查機構執法主體資格，為稅務機關打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務稽查機構作為稅務系統的重要組成部分，與征管機構之間的協調運作不僅關系著稅務稽查機構自身的職能完善，也關系著稅務機關整體職能的實現。

在稽查與征管之間的協調方面，目前的劃分主要依據是:在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責;稅收違法案件的

查處(包括選案、檢查、審理、執行)由稽查局負責;專項檢查部署由稽查局負責牽頭統一組織?！?】

在稽查系統內部，由于同時存在著國家稅務局系統和地方稅務局系統，各設稽查局，但目前對于兩個系統內的稽查局之間的配合與協調并沒有明確的規范。同時，上下級稽

查機構之間的關系，目前雖然國家稅務總局的《關于進一步規范國家稅務局系統機構設置明確職責分工的意見》(國稅發[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執法辦案進行指揮協調的職權，但目前稽查局在各級稅務機關都有設立，對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機構設置造成了機構和人員的重復，也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區域的協調機制，使得存在稽查力量不足的潛在危機。

(三)我國稅務稽查的實踐及其缺陷

由稅務稽查及其機構的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規范的不足，更突出地表現在制度實施中的不足。

1.稅務稽查的職責與職權不明。如前所述，《稅收征管法實施細則》規定了稽查部門的專司職責，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責?這使得稽查機構在進行日常稽查、專項稽查、專案稽查時，實際上是欠缺法律依據的。與職責相對應的，是稅務稽查機構的職權。

由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務稽查是稅務檢查的一類，故對于《稅收征管法》第四章“稅務檢查”關于稅務機關職權的規定，可以被認為是稅務稽查機構行使職能時所享有的職權。如查賬權，生產、經營場所和貨物存放地檢查權，責成提供資料權，詢問權，對托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關資料檢查權，存款賬戶查詢權，稅收保全或強制執行措施實施權，錄音、錄像、照相和復制權等。【5】

可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機構的執法權限仍然局限于一般性的檢查權限。雖然國家稅務總局《關于稅務稽查機構執法主體資格問題的通知》(國稅發[1997]148號)明確了稅務稽查機構具有獨立執法主體資格，并且《稅收征管法實施細則》第9條也授予了稽查機構以自己的名義獨立作出稅收處理、處罰決定的權限，但有限的執法權影響了其執法效力。

2.稅務稽查的內部關系—稽查與征管機構的職能不清。我國現行稅務稽查制度的建立實際上是根據近代茜方分權制衡理論在稅收征管制度上的具體應用。如前所述，由于稅務稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務總局出臺了若干文件，試圖劃清稅務稽查與征管的界限，基本的內容是“征管部門負責日常檢查、稽查部門負責

日常檢查之外的案件檢查與專項檢查”。但事實上無法解決實踐操作中的職責交叉。主要表現在以下幾點:

(1)稽查機構與征管機構的重復檢查。根據有關規定，征管機構納稅申報的日常檢查和納稅評估的期限原則上以納稅申報的當期、當年為主，稅務稽查的期限以往年度為主，

但在實際執行中，時常發生征管機構對以往年度也進行檢查和納稅評估的情況?！抖愂照鞴芊ā返?6條明確規定，納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查。對納稅人的這種重復檢查，甚至帶來處理的重復或不統一，不僅加重了納稅人額外的負擔，還帶來了稅收征管體制的系統性混亂，妨害了和諧征納關系和稅收法治的構建。

(2)稽查機構與征管機構的協調缺失?！跋嗷シ蛛x、相互制約”是《稅收征管法》對二者關系的基本定位，但同作為稅務機關的職能部門，除了彼此之間的相對獨立性，稽查機構與征管機構又是相互依存、相互制約、相互促進的有機整體。但實踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復檢查之外，還存在著征管機構在日常檢查和納稅評估中，發現被查戶和被評戶以往年度有重大問題也不按規定程序移交稽查局，而是直接查補稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機構在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導和溝通機制，使得征管機構不能進行有效的管理;或者征管機構片面地理解了集中征收、重點稽查的內涵，不能給稽查機構提供信息支持，從而使得稽查泛化?！?】這種信息上的不溝通造成的管理盲區，給諸多偷逃稅單位和個人可乘之機，嚴重削弱了稅法的嚴肅性和剛性。因此，作為稅收功能實現的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發揮。

3.稅務稽查的外部關系—與公安、檢察機關等部門。稅務稽查的涉案對象為在稅收征管活動中有納稅義務的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人及相關當事人。根據我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關法律、法規的規定，稅務違法案件由稅務機關管轄，涉稅犯罪案件由公安機關的稅案偵查部門管轄，由于稅務、公安兩機關查處、偵辦稅案的執法力度和專業技術力量各有不足，導致涉稅案件的查處工作有時是心有余而力不足。一方面，由于稽查權限不足，稅務稽查的職能實際上被分解為稅務機關和公安機關的三個部門，即稅務機關的征管機構、稽查機構和公安機關的經濟偵察機構，因此稽查機構在調查取證、追繳稅款等方面，需要相關執法部門或管理單位建立稽查協作網絡，聯手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協查機制，松散型的稅警配合，使稅收執法剛性并無實質性提高，稅務稽查的手段有限，使得其職能實現受到很大制約。

4.稅務稽查的縱向關系。我國目前國稅、地稅系統分設，而稽查部門也同時存在國稅和地稅系統。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預使得稽查機構的獨立性再次被削弱。雖然分稅制下分設國稅、地…稅兩套系統，在稅收征收管理上和財政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設關系應用到案件查辦當中，反而降低了稽查效率。無論是專項稽查還是專案稽查，往往同時涉及國稅和地稅系統，因此對于特定納稅人而言，除了要接受一個系統(國稅或地稅)的兩個以上部門(征管機構、稽查機構等)的檢查，還有接受另一個系統檢查的可能性。尤其在兩個機關認定的事實不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對納稅人帶來的負面影響，同時影響了稅務部門的效率和合法性?；谀壳岸悇栈橹贫确矫娴睦Ь撑c缺陷，有必要對稅務稽查的國際經驗進行研究和借鑒。三、稅務稽查制度的國際比較

稅務稽查在世界各國的稅法實施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務稽查權限、規范的稽查機構設置等方面，都有值得我國借鑒之處。

(一)關于稅務稽查機構

大多數發達國家的稅務稽查模式，基本上實行完全獨立于征收系統之外的稽查模式，即將稅務稽查與稅務征收機構分別設置。

美國聯邦、州、地方均設有各自的稅務機構，聯邦一級為國內收人局，州、地方分別設有相應的稅務局。各級的稅務機構均設有專門的稅務稽查機構。國內收人局總部及大區

稅務局都設有單獨的稅務稽查組織機構，一般以管理稅務稽查工作為主，通常不負責案件查處工作，案件查處工作主要由分區稅務局的稽查機構負責?！?】稅務稽查人員擁有很大的查處權，通常可以查閱納稅人的賬戶、存款，發現問題時，有權直接凍結存款、查封私宅、收繳財產，直到納稅人繳清稅款。【9】

德國稅務局內部，根據經濟區域、稅收工作量和人口密度等因素，設有征收分局、稽查分局、違法案件調查分局。征管分局負責聯邦、州、地區三級行政機構的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報，負責管轄范圍內的中小企業的日常稽查。稽查分局負責大型企業的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調查分局具有司法職責，負責稅務稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發的涉稅犯罪案件的各項調查和刑事偵察工作，其中經調查與偵察，認為構成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認為未構成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調查分局的調查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調查權。【10】

日本則將稅收犯罪的刑事偵查權賦予稅務機關的一個特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動，違法活動則由一般的稅務人員負責調查。由以上國家的稅務稽查機構設置可以看出，各國對稅務稽查都給予了高度的重視，都設置了專門的稽查機構，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項權力授予專門的機構。

(二)關于稅務稽查的職權與稅警制度

稅務稽查的職權關系著稅務稽查職能的實現程度，而為了彌補稅務稽查執法性和剛性不足的潛在可能，國外對此的補充和完善主要是通過稅警制度體現。

德國的違法案件調查分局實際上是一個不配備武器、不授予警銜的稅務警察機構，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。

俄羅斯、意大利則實行的獨立稅務警察制度，脫離于公安、稅務部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優勢在于高壓集權、政出一門、反應迅速，便于協調行動，統一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。

日本則在大藏省國稅局內部設立查察部，也稱稅收犯罪調查部，并在各地財政局內部設立相應的查察部，從而完成了稅警機構的組建。國會通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調查人員)調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑事偵查權。即稅務警察不僅有權對一般稅收違法行為進行調查，還有權進行犯罪調查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務警察屬于稅務行政人員的一種，但實質上整個調查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴格程度上，稅務調查體現了行政合法與效率兼顧原則，由稅務署長同意就可以進行。稅收犯罪調查程序要嚴于課稅調查程序，強制調查權須經法院授權才可以行使?！?1】

從各國關于稅務稽查的職權與稅警制度的選擇來看，稅務稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實現這一功能的有效性，各國除了設置專門的負責機構外，還通

過法律賦予稽查機構更多的權限，即在一般的詢問、檢查權限之外，還規定稅務稽查人員在調查案件時擁有搜查住所、封存賬簿、查封財產等刑事偵查權。雖然程度不同，但稅務稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權，如強制檢查權或人身自由限制權，從而為打擊犯罪提供了強有力的保障。

因此，無論是機構設置還是功能定位，對我國稅務稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務稽查部門在特定情況下的特殊權限，增強稅務稽查部

門的獨立性和執法性等。

3、我國稅務稽查制度的改革

(一)稅務稽查的基本定位與改革思路

稅收稽查是稅收執法的主要表現形式，是稅收公平正義的最大體現。因此，對稅務稽查的定位，需要同時從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機構內部的部門設

置、職能分工等，同時，包括稽查機構設立的形式、職能配置以及上下級稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務系統內稽查與征管、法制機構的關系以及稅務稽查與公安、檢察等部門之間的關系。

因此，改革的思路應當是從法律上保證稅務稽查的地位與獨立性，完善和強化稅務稽查的職能與執法手段，確保其剛性。

(二)稅務稽查制度改革的路徑

1.實行全國統一和垂直領導的稅務稽查管理體制。統一和垂直領導的稅務稽查管理體制體現了稅務稽查機構縱向安排的發展趨勢。在全國范圍內實行一體化的稅務稽查管

理體制，形成獨立的稅務稽查系統，將實現相互配合、信息共享、降低成本。

垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務稽查機構與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績觀驅動下對稽查機構的不當干涉。在原有的按照行政區

劃層層設置稽查機構的制度下，稽查職能的發揮將明顯受到影響。這一新管理架構的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權威，不容地方政府和各類利益集團染指，保證稅務稽查的統一性與有效性。

垂直管理體制在我國宏觀調控領域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經濟管理和市場監管職能的部門，如海關、工商、煙草、交通、鹽業的中央或者省級以下機關多數實行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級分行，設立9家大區制分行，此后，銀監、證監、保監均參照實行垂直管理，同年，省級以下工商管理機關實行垂直管理。200。年，省以下質量技術監督檢驗檢疫局和藥監局都賣行垂直管理。2004年，國家統計局各直屬調查隊改制為派出機構，實行垂直管理。同年，省級以下土地部門的土地審批權和人事權實行垂直管理，借以強化中央政府的宏觀調控能力。2005年，國家安監總局下面的國家煤監局實行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區的大區機構，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實行情況，如2006年國家土地監督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式?！?2】

因此，在借鑒我國現有各類垂直管理制度的基礎上，可以根據我國稅務稽查的現實需要進行制度設計。具體的設想是:由國家稅務總局的稽查局統一、垂直領導全國的稅務稽

查隊伍，打破行政區劃設置，按照大經濟區域設立若干稽查分局，即為國家稅務總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實施稽查、辦案為主并具有系統業務管理職能，稽查分局以下再設若干稽查特派員。這樣有助于實現征管和稽查的分離，提高執法權威。與此同時，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務稽查力量，即在現有的稽查人員中保留部分精干，其余充實到征收機構中。

2001年國家稅務總局《關于改進和規范稅務稽查工作的實施意見))(國稅發「2001〕118號)明確提出在市(地)、縣(市)兩級逐步實行一級稽查體制。在市(地)的全部城區、

直轄市的區和縣(市)的全域集中設立稽查局進行一級稽查;在大城市或城區較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當設立少數分支機構或派出機構，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級稽查的逐步推進，將成為促進稅務稽查機構縱向體制完善的制度基礎。

2.依法確認稅務稽查部門為有較高獨立性的辦案機關。在理論上，稅務機構的專屬管理權具體分為專屬征管權和專屬檢查權。專屬征管權與專屬檢查權，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權。故應當抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強稽查組織體系的構建，加快稽查的專業化進程，使稽查機構成為獨立于征收系統之外有較高獨立性的稅務稽查辦案機關，并賦予其管理和直接辦案執法的職能，使其既是一個稽查實體，又是一個稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨立行使對外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對內以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發揮稽查在整個稅收工作中的重要作用。

對于日常檢查則歸屬于征管機構職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負擔對納稅人和扣繳義務人履行程序法方面的管理，如稅務登記等，又負責進行實體法方面的管

理，如確定計稅依據等，為其進行日常檢查提供了充分的信息資源?；闄C構主要進行專項稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實現稅收公平正義最大化為目標，以保障善良納稅人的合法權益、維護正常的稅收秩序為宗旨，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活動為主要任務的精干、高效、公正、廉潔的稅務稽查隊伍。

3.賦予稅務稽查部門較大的執法權。如前所述，稅務稽查部門的主要職責在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認稽查的執法主體資格的基礎上，賦予稅務稽查部門

較大的執法權，為稽查部門采取稅收保全、稅收強制執行措施、暫停支付和扣款，以及對有關證據實施保全措施等提供必備的法律依據。只有通過法律上的明確規定，稅務稽查才能真正得到司法機關的支持。與此同時，可考慮修改《稅收征管法》，設“稅務特別調查(或稅務稽查)”專章。

針對涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復雜化的特點，既需要協調好稅務稽查與稅收征管機構、稅收法制機構的關系，依法明確各自的權力和責任;又需要拓寬部門(紀檢、監察、財政、審計、海關、銀行、司法等部門)協作的深度與廣度。稅務稽查部門應與外部執法或管理單位聯手辦案，建立情報交換機制?；椴块T應建立信息交換平臺，掌握現代信息技術手段，實現多執法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協作機制。

4.建立具有中國特色的稅務警察制度。從目前的現實考慮，在我國單獨設立稅務警察系列可能帶來的負面效應，如政府機構的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在

我國應當通過對稅務稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務稽查部門行使，在稅務稽查機構內部設立人員固定的稅務犯罪刑事偵查機構，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務普察制度，賦予其刑事偵查權，將公安機關經偵部門查辦稅案的職責移交給稅偵機構。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務機關在納稅人心目中的權威。稅務普察隸屬于稅務稽查機構，實行統一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統改革的契機。同時，由于實踐中稅務稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機關處理工作，實際上已承擔著部分偵查稅收犯罪的職責，在稅收犯罪的調查、認定上都積累了豐富的經驗，組織上也有較為完備的系統和工作制度，為建立具有中國特色的稅務警察制度奠定了一定的基礎。

因此，應當通過立法程序，修改《刑事訴訟法》，賦予稅務替察查處重大涉稅案件的特別調查權和刑事偵察權。

五、結語

在建設和諧社會和稅收法治國家的進程中，強化稅務稽查工作，對于促進稅務稽查效能的發揮，打擊涉稅違法犯罪活動，凈化稅收環境，維護公平正義，保障納稅人合法權益，維護國家稅權，意義重大。稅務稽查制度不僅是一個理論問題，更是一個現實問題。稅務稽查制度在我國實施10年來，隨著實踐的發展，仍有諸多方面需待改革，對其理論和制度構建方面也提出了更高的要求。本文囿于篇幅，不能對稅務稽查制度進行全面的研究，只能選取制度的核心進行改革構建，從而成為稅務稽查的制度基礎。從長遠的角度看，稅務稽查制度本身的完善也是稅收法治和和諧社會構件的內在要求。

注釋

【1】參見王偉城《回顧與展望:中國稅務稚查體制史革》，2004年12月在廣州召開的“第二屆中國高校財稅法改革研討會”的會議論文。

【2】《稅收征管法》第14條規定，本法所稱“稅務機關”是指各級稅務局、稅務分局、祝務所和按服國務院挽定設立的并向社會公告的稅務機構。

【3】賀邦靖:《堅持科學發展強化依法槍查為構建公平正義的征收環境提供有力保障》，2007年全國稅務稽查工作講話。

【4】國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》(國稅發[2003]124號)。

【5】《稅收征管法》第54~58條。

【6】趙明宇:《淺議現行征管模式中的征管與稽查的協調》，鎮江地方稅務局調研報告。

【7】參見李青《稅收管理》，第118頁，大連:東北財經大學出版社，2006。

【8】參見劉次邦、《美國稅務稽查法律制度及其啟示》，載《涉外稅務》，2006(l2).

【9】參見李青編著《稅收管理》.第121~121頁，大連:東北財經大學出版社，2006。

【10】參見張躍建、陳友?！兜聡亩悇展芾砟Ｊ?、稅務稽查體系及借鑒意義》.載《稅收與企業》，2003(1)。

篇2

全國稅務機關全面推行績效管理兩年來，稅務稽查機關就如何做好績效管理進行了許多有益的嘗試，通過有效的績效管理，很好地激發了稅務稽查一線干部的潛能和熱情。但從運行情況和基層稽查干部反映看，基層稅務稽查機關績效管理的效能還參差不齊，許多單位還存在一些不可忽視的問題。本文是在調查了解和全面梳理、分析思考的基礎上，就基層稅務稽查機關在績效管理中應把握的問題進行探討。

關鍵詞：

稅務稽查；績效管理

績效管理作為一種以開發人力潛能為中心的科學管理模式，已被現代企業和各級政府機關廣泛運用。自2014年全國稅務機關全面推行績效管理以來，各級稅務機關在圍繞中心、服務大局、履行職責、完成任務等方面積極開展績效考評，取得了長足的進步和成效。作為專司偷、逃、抗、騙稅的稅務稽查機關，通過組織開展績效管理也較好地發揮了服務稅收中心工作“以查促收”、完善稅收管理“以查促管”、震懾稅收違法行為“以查促改”等作用。但從兩年來各單位績效管理運行情況看，基層稅務稽查機關績效管理還存在一些不可忽視的問題。突出表現在：績效管理機制不夠成熟，考核指標設置不夠科學，開發人力潛能作用不明顯，管理目標與整體建設融合度不夠高。為此，筆者對有關單位績效管理的總體情況進行深入調研，在總結分析的基礎上，提出稅務稽查機關在績效管理中應把握的幾個問題。

一、克服思想認識誤區，不斷培養稽查干部正確的績效觀

稅務稽查機關的工作特別是稅務稽查崗位的工作，融入了稽查干部以及有關人員大量的智慧和技能，這些智慧和技能往往難以用具體數字進行考量，加上稅務稽查本身所具有的工作特性和長期形成的工作思路、工作方法和工作習慣，一些稽查干部對績效管理、績效考核存有一定的認識誤區，甚至產生抵觸情緒。有人認為，對于稅務稽查來說，每一個涉稅案件中的企業規模不同、案情復雜程度不同、查處結果不同，把這些不確定因素案件去量化，可操作性不強，也存在很多不公平性。還有人認為，稽查工作從選案到執行融入不同部門和很多人的智慧和精力，很難界定哪個人為此付出工作量或貢獻的多與少，對案件承辦人的辦案情況進行量化考核，其結果難以“服眾”。也有不少人感到，就天津市地稅稽查干部隊伍來說，大部分人思想覺悟較高、擔當意識也較強，在大家的共同努力下，近幾年天津市地稅稽查收入由2010年的10.85億元猛增到2015年的28.7億元，而且選案準確率、結案率、入庫率也都逐年提高，稅務稽查震懾效應在各領域納稅人中得以顯現，根本用不著再投入大量財力、人力和時間搞績效管理。這些認識和觀點無疑影響和阻礙了稅務稽查機關績效管理的推動和深入。因此，各級領導和有關部門要教育、引導廣大干部轉變思想觀念，消除片面認識及抵觸心理，主動支持和參與到績效管理工作的方方面面。

（一）不間斷地開展對績效管理重要性的宣傳教育

各級領導及有關部門要利用各種時機，就當前稅務機關推行績效管理的目的和重要性進行不間斷的宣傳教育，讓每個干部切實認識到績效管理是保證各項目標任務落實的重要保障，是加快職能轉變、改進作風、提高效能的重要途徑，是激勵黨員干部始終保持良好的精神狀態、充分調動工作積極性的有效手段。同時，要在稅務稽查干部中強化績效管理理念、培育績效管理文化，大力營造人人關心、參與、運用績效管理的氛圍，逐步構建上下聯動工作格局，使績效管理真正成為抓重點工作落實的“指揮棒”，稅務稽查干部改進工作、提升素質的助力器，不斷促進稅務稽查工作質效的持續提升。

（二）適時與稽查干部就績效考核考評情況進行分析、溝通

績效溝通是績效管理的核心環節。事前溝通可以明確績效目標，事中溝通可以做到事半功倍，事后溝通可以促進有效整改。因此，稅務稽查機關的每一位領導者要針對所分管部門、干部的實際，有重點、經常性地與稅務稽查干部進行有效溝通，特別是績效計劃制定與執行、日常管理與考評、績效分析與改進等環節的溝通，要做到及時周到、細致入微，并通過這些重要節點、關鍵環節的分析與溝通，找出績效差距和提高績效的途徑，使廣大稽查干部在推進績效管理過程中不斷刷新自我“存在感”和成就感，進而逐步克服和扭轉思想認識上的偏差，提高參與績效管理的主動性，增強自身工作績效的創新、創造意識。

二、克服考評指標權重失位，不斷優化績效考評體系

目前，一些基層稅務稽查機關的績效管理，只是把方方面面大量考核考評指標簡單累加后再進行量化，甚至依靠單純的、細化和量化的指標來進行績效管理，并在績效考評中過分強調工作完成量的考核，忽視了工作質效和潛在的對整體建設具有重大影響以及長遠發展的指標考評。比如：就涉稅案件查辦方面，往往對易于掌握的案件查結數量、查補稅款金額、涉案企業處罰率等考核占比大，但對辦案質量高低、辦案經驗總結、查辦案件影響和干部能動作用發揮等帶有稅務稽查可持續發展、稽查干部潛能挖掘以及促進稅收秩序規范這些指標占比少、權重低。基層稅務稽查機關在績效管理中所存在的指標權重失位、考核目標值失衡、指標設置與總體建設偏離等突出問題，應在今后優化績效考評指標時加以注意和克服。

（一）考核考評指標的設置要考慮全局性

績效考評既是對稅務稽查機關整體工作績效的考評，也是對全員干部績效的考評，因此，績效考評指標設置要兼顧機關工作上的整體性，也要考慮人員崗位、工作性質上的差異性，不能顧此失彼。尤其是那些在崗位職責中沒有明確或難以細化量化，但又決定稽查工作質效、提升建設水平，甚至是打造機關品牌、創新機關文化的工作，更不能被忽視和遺忘。比如：工作經驗的總結推廣、查辦案件的質量影響、各類培訓的效果運用以及機關正氣的樹立扶持等，如果在考核考評指標設置中被忽略了、淡化了，甚至被遺忘了，廣大干部的士氣就難以激發，稽查干部的潛力也難以挖掘，機關整體建設及稅務稽查中心工作也就永遠在低層次上徘徊。

（二）考評指標的設置要突出中心工作

稅務稽查機關的職能就是打擊涉稅違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序。因此，績效考評指標體系的建立必須緊緊圍繞稅務稽查中心工作。不僅在指標設置上不能讓稅務稽查這一權重失位，在分值設置上也要突出稅務稽查的中心地位，不能沒有重點地面面俱到和求全失重，更不能偏離中心另辟蹊徑。對其他工作績效考核指標的設置，也要圍繞稅務稽查這一中心工作去進行，也就是從保障稅務稽查工作的效果、服務稅務稽查工作的質量、維護稅務稽查的地位等去設計考核考評指標、分配考核權重，并通過對其工作績效的考核考評，提高其服務保障水平，最終達到促進稅務稽查工作的提升和長遠發展。

（三）考核指標設置既要相對穩定又要適時、適度調整

考核指標的設置既要立足于稅務稽查機關日常工作的完成，又要著眼于稅務稽查的發展和形勢任務的變化，只有這樣才能做好與上級機關對自身績效考核的對接，并且很好地應對由于時間、空間轉換所帶來的工作重心和任務變化。因此，考核指標設置一方面在日常工作指標上要保持相對穩定，另一方面要隨上級乃至中央重大部署和稅制戰略調整以及重點工作轉換，適時、適度調整考核指標、權重分配等。通過考評指標設置上的動靜結合，確保在全面系統地對日常工作績效考核考評、實現稅務稽查中心工作穩步發展的同時，也能保證同上級重大部署調整、重點工作轉換的融合及統一。

三、克服與稅務稽查機關全面建設脫節，提升機關整體水平

稅務稽查機關績效管理的目的不是績效考評結果，而是稅務稽查工作的持續性改進、稅務稽查質效的不斷提升，從而最終實現稅務稽查機關整體建設水平的提高。因此，要克服撇開機關整體建設只強調抓績效管理和只重視考核考評結果的唯績效觀，也要克服空泛地追求機關整體建設和長遠發展，認識不到日?？冃Ч芾怼⒖冃Э荚u的作用。

（一）要防止孤立地看待和追求績效考評結果的行為意識

績效考核考評是績效管理的重要環節，但過分地強調績效考評結果、追求績效考核名次，勢必會削弱績效管理開發潛能、激勵干勁、推進工作提升的作用，也容易讓考核對象將注意力集中在如何規避績效“犯規”被罰失分上，最終導致干工作、抓落實只為取得較好的考核考評結果，不考慮工作質效和整體建設水平的提升。

（二）要把績效管理與其他管理模式相融合

盡管績效管理是現代企業和政府機關都公認的一種科學的管理模式，但就稅務稽查工作和機關整體建設來說，績效管理不是管理范疇的全部，單靠績效管理也不可能實現稅務稽查工作整體建設的持續發展。因為稅務稽查各環節工作以及機關的有些工作，難以在短時間內看到工作的績效，還有一些工作也難以用具體數字去衡量多與少、大與小，難以靠量化去評價優和劣、高和低。這就要其他的管理方式去彌補、去輔助、去完善，以實現稅務稽查機關的正常運轉、維護和整體建設水平的提升。比如：主觀能動性的發揮，工作中精力付出的多少，干部思想覺悟的培育，爭先創優氛圍的營造等等，這些都難以去量化和用數值去評判，就需要靠傳統的、情感式的和人性化的管理方式去推動、去補救、去完善，也只有把這些管理方式與績效管理有機地融合，才能達到相互彌補、相互促進的效果。

（三）要把績效管理目標和稅務稽查整體建設相統一

績效管理是一種管理手段、也是一個管理過程，其根本目的和目標就是提高稅務稽查機關的整體建設水平。因此，績效管理的推進和各個環節的把控都要緊緊圍繞稅務稽查機關整體建設做文章，不能片面追求績效管理中的量化考核結果，更不能人為地把績效管理與整體建設割裂開，否則就有可能出現績效考核結果很好，但干部隊伍人心渙散、領導班子沒有凝聚力、機關整體缺乏合力等現象。所以，在抓日常工作落實中要以績效考評為抓手，把注意力放在發現問題短板上，不斷強化自我管理和自我完善，同時，還要把績效考評作為整體工作上水平的一個抓手，通過完善的內部運轉流程和順暢的協調溝通，把績效考核考評融入整體建設之中，有效地解決績效管理與稅務稽查機關整體建設“兩張皮”的問題。

四、克服與干部利益、升黜背離，營造挖掘潛能、爭先創優的氛圍

稅務總局要求年度績效考評結果作為評價業績、改進工作和激勵約束的重要依據，主要運用于干部任用、評先評優、公務員年度考核等方面。就是說績效考評須與個人利益、個人升黜、個人榮辱同步推進，與稽查干部的物質追求和精神需要相一致，否則，就難以激發稽查干部的工作動力和工作熱情，就不可能有強烈的工作責任感和使命感，也就更談不上提升稅務稽查工作質效和稅務稽查整體建設水平。“事業興衰，關鍵在人”，稅務稽查機關績效管理充分挖掘開發人力潛能、激勵激發主觀動能、營造爭先創優氛圍勢在必行。

（一）與稽查干部的成長進步掛鉤

績效考評結果與稽查干部的成長進步掛鉤，是對稽查干部工作績效的再次肯定，也是對稽查干部的不間斷激勵，因此，各級組織要按照各年度績效考評優秀名次和個人的政治思想表現、能力素質水平、廉潔自律狀況，結合后備干部培養使用規劃等，有計劃、有梯次地做好稽查干部的培養、選拔，讓能干事、會干事、能干成事的干部有所為、有其位，實現人盡其才、才盡其用，為優秀人才脫穎而出提供機會。反之，對個別部門和個人連年考評較差、能力素質較低的干部，應及時予以誡勉談話、免職或降職，逐步構建“能者上、平者讓、庸者下”的良好用人機制。

（二）與稽查干部的榮辱羞恥掛鉤

充分發揮績效考評對稅務稽查干部正向激勵和反向約束作用，將有助于形成個人與部門同發展、共榮辱的良性循環。要按照年度績效管理評估考核結果，分析評價各部門、個人的工作落實和績效指標執行情況，并充分利用獎懲機制，對目標完成度高、成績突出者采取通報表揚、發光榮榜、授予榮譽稱號等褒揚措施，在一定區域內進行全覆蓋、高規格的宣傳，使之時時處處感受到工作成績所帶來的自豪和榮耀。對工作懈怠、考評不佳的采取通報批評、取消評優資格、責令限期改進、誡勉談話和調離崗位等懲罰性措施，讓其切身體會到工作懈怠所帶來的羞恥。通過旗幟鮮明的獎勤罰懶、獎優罰劣，積極營造樹先進、學先進、趕先進的良好風尚，逐步完善充滿活力、持續激發正能量的內生動力機制。

（三）與稽查干部的物質利益掛鉤

篇3

關鍵詞：水泥材料；檢測；誤差分析

中圖分類號：TU578 文獻標識碼:A

1 前言

材料作為工程項目的實體，決定了工程的質量。在建設工程中，水泥的質量檢測必不可少，其檢測工作質量的高低對水泥在施工現場中的正確使用有著重要影響。在水泥檢測過程中，其誤差控制也是檢測過程中的一項重要內容，因此，在檢測過程中要注意對誤差進行分析并采取相應的措施以減小誤差。只有嚴格的控制水泥材料質量，才可以提高建筑施工質量。

2　水泥強度檢測

水泥膠砂硬化試體所能夠承受的外力破壞的能力就是水泥的強度，其主要是由熟料的細度和礦物成分決定。水泥強度不僅是判定水泥質量的重要指標，還是在建筑工程中設計混凝土配合比時一個很重要的依據。水泥強度是水泥重要的物理力學性能之一，它的表示方法可以根據受力形式的不同劃分為抗壓、抗折兩種，兩者之間存在著內在的聯系。由于在水泥混凝土中抗壓強度使用的較多，因此一般用水泥的28d抗壓強度來表示水泥強度。通過對水泥強度的檢測，可以判斷水泥的強度等級，從而評斷水泥質量的好壞。水泥強度的檢測過程如下：

2.1 材料準備

水泥檢測的首要環節就是水泥取樣。水泥取樣的數量要符合有關規定，而且取樣要具有代表性，可以從袋中的不同部位取等量樣品的水泥。近幾年來對水泥攪拌的新標準如：GB/T249-2005、GB/T17671-1999、JC/T738

-204GB/T1346-2002并沒有要求水泥一定要過篩，因此一般可以不過篩（樣品中顆粒狀物較多時便需要過篩）。與此同時，為了保證水泥檢測結果的正確性，所使用的標準砂要符合《水泥強度試驗用標準砂》的質量要求，因此標準砂要從正規渠道購買，并向銷售商索取合格證書與銷售授權書。在攪拌時所用的水必須是潔凈的引用水，待攪拌均勻后稱取質量不少于12kg的水泥作為樣品。

2.2 儀器設備

只有高質量的儀器設備才可以有高質量的檢測數據。儀器設備的質量好壞直接關系到水泥質量的評定是否可靠。在進行水泥強度檢測時，首先要準備膠砂攪拌機、振實臺、下料漏斗、試模、刮平刀、抗折試驗機及抗折夾具、抗壓試驗機及抗壓夾具等試驗器材。振實臺的安裝要符合標準要求。在砂攪拌機的葉片與鍋壁之間留有一定的間隙，間隙過大或過小，都不能保證水泥被充分攪拌。對于分體式抗折機，則要注意檢查抗折夾具支座處的滾動桿是否能自由滾動，滾動桿上是否有附著物等。而對抗壓夾具的檢點則是上下壓面表面的光潔度檢查，它的表面光潔度直接影響試件的受壓面積，從而影響最終結果。

2.3 環境要求

在試驗的前一天就應該把水泥、試驗用水、標準砂放入成型室。試驗開始時，首先要測量它們的溫度是否相同，然后做下記錄。溫度的控制是保證試驗結果精確的重要條件。環境的溫度對水泥強度的影響是最為明顯的，特別是早期溫度。當溫度越高時，水泥的凝結硬化速度就越快，這樣強度也就偏高，因此對實驗室以及養護箱的溫度一定要嚴格控制。實驗室溫度一般控制在20±2℃，相對濕度要大于50%，而水泥試樣、拌和水、標準砂及試模的溫度都應與室溫相同。常溫養護箱的溫度則要控制在20±1℃，相對濕度不低于90%。

2.4 檢測

2.4.1 膠砂的制做及成型。膠砂一般由水泥（450±2g）、標準砂（1350±5g）、水（225±1ml）構成，在制作過程中，將水倒進膠砂攪拌鍋中，加入水泥，將鍋的位置固定，然后開始攪拌。膠砂制作好后要立即用振實臺成型。在成型時，播料的操作對試驗結果的影響非常關鍵，因此播料一定要均勻。在試驗時，應將膠砂分兩層裝入試模，其中第1層料約為300克，填裝時要保證填裝料均勻、充足。在播第2層料前，應該用勺子將鍋內的料攪拌幾次，然后再將膠砂均勻播入試模中，在填裝時注意不要破壞第一層原有的振實狀態。填裝好后沿試模長度方向以橫向鋸割動作緩慢的向另一端移動，一般刮平過程要一次完成。

2.4.2 膠砂的養護及脫膜。將裝好膠砂的試模放入養護箱中養護，在移動試模時要注意將試模保持水平狀態，而且養護箱內放置試模的蓖板也必須保持水平，否則會造成試體表面不平，從而出現一條試體強度不一致的結果。按養護標準中要求，每個養護池只可以養護同類型的水泥試件。不同品種的水泥如果屬于同一水泥大類則不需要分池養護，比如硅酸鹽類、硫鋁酸鹽類、鋁酸鹽類等水泥大類。對于不同時間成型的試件，也需進行分池養護。水池的溫度主要是通過空氣溫度來保持的，因此當養護室空間比較大時，離空調較近處和較遠處的水池溫度都要要保持在要求允許的范圍之內。一般在養護24±3h后便可以取出脫膜，脫膜時應小心操作，以防試體損傷而對實驗結果造成影響。對于硬化較慢的水泥，可以延期脫膜，但是要記錄脫膜時間。試體在脫膜后要立即放入水槽中養護，在試體之間留有一定的間隙，水面要高出試體至少2cm，養護水可以15天更換1次。

2.4.3 加荷速度的控制。在測試抗折強度時，要先將試體表面附著的水分和砂粒抹去，加荷面選取試體氣孔較多的一面，而把氣孔較少那一面向下作為受拉面。而測試抗壓強度時，要保證整個過程都是以2400N/s±200N/s的速率均勻加荷直至試體破壞。在進行破型試驗時，加荷速度對膠砂強度影響較大，所以應該優先選用微機控制自動壓力機，從而減少人為因素造成的誤差。

3 水泥強度的合格判斷

檢測之后，取1組3個棱柱體上所得到的6個抗壓強度檢測值的算術平均值為抗壓強度的試驗結果。如果這6個測定值中，有一個數值是超出平均值的±10%，那么就剔除這個數值，用剩下5個數值的平均數作為結果。如果剩下的5個測定值中依然有超過它們平均數±10%的，那么此組結果就作廢。

4 檢測過程中的誤差分析

在對水泥強度進行檢測的過程中常常因為以下原因產生誤差：

4.1 操作人員造成的誤差。雖然操作人員在檢測過程中按標準采用統一的操作方法，但還是會產生一定的誤差。如果試驗人員的操作不規范，那么誤差就會更大。因此操作人員的規范操作與穩定性對檢測結果有一定的影響。

4.2 水泥強度試驗中成型模具的影響。許多檢驗室對所用試模的重視不夠，對所用試模裝配精度、尺寸沒有進行必要的校驗，這樣便會有很多不符合要求的試模仍在使用，造成成型后試體不規范，對試驗結果的準確性產生直接的影響。

4.3 成型設備的校準對強度試驗的影響。成型設備主要有振實臺和攪拌機，振實臺是對強度試驗影響最大的檢驗設備，攪拌機和攪拌鍋之間的間隙也必須按標準要求在使用一定時間后進行必要的校準調整，以免間隙過大或過小。

4.4 抗壓夾具對水泥強度檢測結果的影響。不少實驗室都忽視了抗壓夾具對試驗結果的影響，認為只要抗壓機檢定是準確的，就不會對試驗產生影響。實際上雖然抗壓機在檢定時是不用抗壓夾具的，但抗壓夾具的好壞對試驗結果卻有直接的影響。

結語

總之，水泥檢測人員要在樣品、環境條件、檢測方法過程等方面進行多方位、多環節的質量控制，只有這樣，水泥檢測才能為社會提供準確、可靠的數據，為建筑工程質量提供有力的保障。

參考文獻

[1]程蓓蓓.水泥生產過程質量保證系統[J].計算機集成制造系統，CIMS，2008(03).

篇4

關鍵詞：水生觀賞植物；濕地植物；資源調查；開發利用

中圖分類號：S680.24文獻標識號：A文章編號：1001-4942（2014）02-0096-04

萊蕪市位于泰山東麓，境內河流有汶河和淄河兩大水系，此外，尚有近400條支流，流域面積近2 500 km2。萊蕪濕地主要包括沼澤、湖泊濕地、河流濕地、河口濕地、水庫、池塘等各種自然和人工濕地。

萊蕪濕地處于淡水流域，四季分明，氣候條件多變，環境條件復雜，多樣的生境能容納更多的生物多樣性，造就了萊蕪濕地植物區系復雜，物種多樣性較高。但此前尚未有人對萊蕪水生觀賞植物進行過系統詳細的調查。因此，開展水生觀賞植物資源的研究，有選擇地擴大水生觀賞植物的種類，找到更多既能美化環境又能治理水體的水生植物，對于促進萊蕪市“園林城市”的建設，具有十分重要的意義。

1調查研究方法

采取文獻資料查閱和野外實地調查相結合的方法。在查閱萊蕪水文資料、《山東植物志》、《中國植物志》等有關文獻資料的基礎上，收集有代表性的水生植被分布及開發的現狀資料，并對萊蕪水生植物進行詳細調查研究。

2萊蕪水生觀賞植物種類及其分布特點

萊蕪市濕地植物種類較多，包括沼生植物、濕生植物和水生植物。對水生植物資源的初步調查結果表明，萊蕪市水生植物有38科近100種（包括種以下分類單元），在所調查的水生植物組成中，蓼科（Polygonaceae）、毛茛科（Ranunculaceae）、菊科（Composiae）、十字花科（Liliaceae）、莎草科（Cyoeraceae）、唇形科（Labiatae）、禾本科（Gramineae）、柳葉菜科（Rosaceae）、豆科（Leguminosae）所包含的植物種類均達3種以上，占到全部濕地植物種數的30%以上，從這幾個科的組成上反映出萊蕪水生植物的特點。根據其綜合利用價值的大小，選出了具一定園林水體應用價值的植物，并按照水生植物的生態習性、生態環境，對萊蕪市水生植物進行了分類統計。

2.1 沉水型觀賞植物

3萊蕪水生植物資源利用存在的問題

3.1應用種類少，品種單一

萊蕪水生植物資源豐富，但在園林綠化中應用種類少，尤其在新建的人工水景中，所用水生植物品種單調，且缺少搭配種植。大部分水生植物從外地引種栽培，目前只限于蓮、睡蓮、香蒲、蘆葦、梭魚草、黃菖蒲（水生鳶尾）等20多種，而具有較高觀賞價值的鄉土水生植物如千屈菜、菖蒲、燈芯草、水鱉、水蔥、荇菜、槐葉萍、蘋、滿江紅、黑三棱等植物還未被引種或馴化。

3.2缺乏對水生植物生態習性的研究意識

大多數景觀設計師對水生植物了解不多，植物學知識貧乏，由于急功近利的心態驅使，不了解植物的生態習性，投入大量資金從其他省市甚至國外引進新品種，導致新品種生長勢差甚至死亡，造成了資源浪費。部分水生植物無性繁殖能力或種子繁殖能力甚強，如果超過設計需要的范圍而不予控制，便會造成過度蔓延的狀況，直接破壞原先的景觀效果，更不利于植物景觀的長久維持；有的甚至通過侵占、擠壓其它植物的生長空間而擴張，形成單一優勢種，從而破壞生物多樣性，造成生態群落的不穩定。

3.3缺少專業的水生植物生產基地

萊蕪市擁有大量的苗圃，但沒有水生植物的生產栽培基地。這直接導致水生植物用苗短缺，成為制約萊蕪當地水生植物利用的瓶頸。觀賞性水生植物的養殖和引進都有其自身的要求，要根據具體情況引進觀賞性水生植物。

4萊蕪水生植物資源開發利用途徑

4.1加強鄉土水生植物資源調查、開發與利用

鄉土植物具有不可替代的優勢，不僅在引種過程中成活率高，而且取材極其方便，營造出來的景觀具有濃烈的鄉土氣息。由于生態環境的破壞，一些水生植物處于瀕臨滅絕的邊緣。當前重要的工作是開展濕地植物資源調查，篩選有觀賞價值的水生植物，加以保護并積極開發利用。

4.2建立專門的水生植物繁殖基地

為了營造高品位的景觀效果，提升景觀層次，建立專門的水生植物基地勢在必行?；夭粌H可以進行引種馴化，而且還可以培育更多的新品種植物，用來豐富設計素材庫。對珍稀瀕危植物，以就地保護為主、遷地保護為輔，擴大其生物種群，建立或恢復其適生生境，保護和發展珍稀瀕危生物資源。園林部門應協同植物分類專業人員應及時捕捉國內外新品種信息，按照適地的原則進行引進，重點引種馴化耐寒、耐水濕、管理粗放、觀賞價值高、適應性強的園林水生植物。對已引種成功的品種，如睡蓮、香蒲、蘆葦、千屈菜、黃菖蒲、水蔥等進行擴繁推廣，以此豐富水體景觀營造的素材庫。

4.3加強種質資源選育研究

總的看來，萊蕪市常見沉水型植物、漂浮型植物、浮葉型植物品種豐富，挺水型植物更有優勢，常見濕生植物基本匯聚了華北地區的主要濕生植物品種，體現了萊蕪濕地植物資源的豐富現狀和區位優勢。種質資源選育工作，應根據不同水生植物的生態特性，充分利用時間變化和垂直空間和時間變化的生態位，建立物種豐富、結構合理、富于季相變化的濕地植物群落，以提高物種的遺傳多樣性，改善脆弱的濕地生態環境，實現良性、和諧、可持續發展。

參考文獻：

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[3]王峰祥，張福鑫，閻永亮，等.萊蕪香山野生藥用植物資源現狀與開發利用對策[J].山東農業科學，2009，2：69-74.

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關鍵詞：資產減值；會計稅務處理；差異

一、前言

我國在06年的2月份，財政部就了新近修訂過的企業會計準則，同年10月份，又了企業會計準則的應用指南，于是一套全新且完整的會計準則體系便應運而生了。隨著新的稅法和新的會計準則的頒布實施，資產減值的會計稅務處理也由此而產生了一些差異，本文主要對會計稅務處理對于資產減值存在的差異進行研究和探討。

二、會計準則體系的構架與作用

在會計準則這一體系里，會計準則的大致構架是：把會計基本準則作為根本性的指導原則，把固定資產與存貸等普通業務準則作為其主線，并同時兼顧到生物資產和石油天然氣等等這些較為特殊的行業中，所特有的一些業務準則，然后再依照合并財務報表以及現金流量表等各種報告準來進行列報，它包含了企業大多數經濟業務方面的相關信息披露及會計處理，從而形成符合我國市場經濟發展規律的、可以獨立執行和實施的、能逐步向國際會計標準靠攏的一項會計準則體系。

新的會計準則與稅法之間，在一定程度上擴大了相互間的差異，與此同時，新的企業所得稅法在第十屆人大會上得以通過，再加上最近幾年來消費稅、增值稅以及營業稅等等的相關政策，都在不斷發生著變化，它在為減少納稅人的財務會計核算成本，以及降低征納雙方遵從稅法的成本上，起到了不可忽視的作用。

三、我國在企業資產減值方面的現狀

以2010年的3月25日為止，滬深兩市總共年報537份。 這537家企業08年的營業額為19021.19億元，實現20.05%的同比增長；營業利潤為2511.19億元，同比降低了0.33%；凈利潤為2066.46億元，實現5.66%的同比增長。根據統計還可以看出，上述的537家企業08年光資產減值一項的損失就高達788.56億元，與07年相比上升了207.26%；僅是資產減值這一項便占去了營業利潤的31.40%。光是交通銀行、中國銀行、萬科A、深發展A、濟南鋼鐵和ST金化這幾家公司，09年四季度時的資產減值損失，都是超過了5億元的。以深發展A為例來看，它09年的資產減值損失總共是73.34億元，而當年四季度的資產減值損失則高達55.56億元，已經占到了全年總數額的75.75%；我們再看中國銀行，它09全年的資產減值損失一共是450億元，可當年四季度時的資產減值損失就達到了187.18億元，是全年總數額的41.59%；無獨有偶，交通銀行09年的資產減值損失總共是118.35億元，然而它在當年四季度時的資產減值損失就到達了48.80億元，竟占到了全年的40.39%。據業內也有關人士分析，要是能把這些資產減值的損失給轉回來，那么第二年這幾家公司的利潤可實現三成的增長。

四、資產減值和它認定在會計稅務處理的上差異

資產減值對象的資產一般指的是：利用成本模式來實施后續計量的一些具有投資性質的房地產；對合營企業、聯營企業以及子公司的一些長期性股權投資；生產性質的生物資產；固定資產；無形資產商業信譽等等。

在進行會計處理時，對于那些因為企業合并而產生的使用壽命和商業信譽不能確定的那些無形資產，不管有沒有發現其減值的現象，都必須每年進行減值測試。

在進行稅務處理時，依照相關規定，企業實際產生的和收入相關的、合理性支出，這就包括了費用、成本、損失、稅金以及其他的支出，都可以在進行應納稅所得額計算時扣除掉。企業所得稅法是不采用所謂資產組概念的。

五、資產可回收的金額計算在會計與稅務處理時的不同

在進行會計處理時，資產如果存在著減值的跡象，就應該把它估計成為可以回收的金額。如果企業根據以上的各項規定，依然不能對資產在經過處理以后的凈額進行合理估計的，則應該把資產預計將來現金流量的現值來作為它的可回收的金額。

在進行稅務處理時，按照《企業所得稅法》的相關規定，在計算資產的可回收金額時，它是根據轉讓財產時候的實際回收金額來進行計算的。

六、商譽減值的處理

會計處理上，對于企業合并而形成的商譽來說，應定期對其進行減值測試。在進行減值測試的時候，商譽應該和與它有關的資產組或資產組組合一起進行測試。在對合并產生的商譽賬面價值進行資產減值測試時，必須從購買當日開始，以合理且科學的方法分別攤入到與之相關的資產組中去；對較難進行分攤的，可以攤入到資產組組合中去。在對含有與商譽有關的資產組組合或資產組進行減值測試的時候，如果它們存在著減值的跡象，那就對不含有商譽的資產組組合或資產組進行減值測試，從而計算出可回收金額，再和有關的賬面價值作比較，得出減值損失的額度。然后再對包含了商譽的進行測試，用它們的賬面價值和它們的可回收金額作比較，如果它的可回收金額是比賬面價值低的，就應該確認商譽的減值損失。

在稅務處理上，按照《企業所得稅法》中的有關規定，企業按規定算出的無形資產攤銷費用，是可以扣除的；但自創出來的商譽卻不能扣除。在稅法上商譽是按無形資產來出理的，如外購商譽時的支出，企業要是整體進行轉讓或者是進行清算的時候，也是可以扣除的。一般情況下，商譽的計稅基礎是不能隨意進行調整的。

參考文獻：

[1]王雪梅.會計稅務處理對于資產減值的差異研究[J].財經界?學術版,2010,1

[2]2006年財政部.企業會計準則[M].經濟科學出版社,2006年

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一、稅務稽查機構及其人員配置

美國國稅系統機關中主要業務部門有稅款征收（追繳）、稅收刑事犯罪調查、雇員（工薪稅預扣）計劃及免稅機構管理、稅務稽查、國際稅收、申報表處理、納稅人服務等。稅務稽查是其中一個非常重要的部門，業務處室最多，包括檢查程序規范處、稽查協調處、稽查支持系統處、稽查計劃調研處、舉報管理處、自動稽查系統項目處等6個處。從人員上看，美國聯邦稅務局系統現有稅務人員11.5萬人，其中，稅務稽查人員4萬人，占總人數的35％。美國基層稅務機關的主要工作就是兩部分，一部分是為納稅人服務，另一部分就是稅務稽查。

二、計算機在稅務稽查中的應用

美國不僅在申報、征收環節大量采用了電子計算機，而且在稅務稽查中也應用電子計算機進行選案、稽查計劃管理、稽查監控等。在美國，90％以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。小區稅務局（美國的基層稅務局）只有10％的機動數。各級稅務局都應根據計算機系統篩選出來的納稅人進行審計。計算機篩選納稅人必須有一定的信息為基礎。其信息的取得，主要通過以下方式：

1.納稅人的報表。

2.特殊調查也稱特殊審計。這是美國稅務稽查部門進行的一項非常重要而且是經常性的工作。美國稽查人員要根據事先設計的“納稅人遵循納稅情況考核表”對納稅人分類抽樣進行調查。該考核表長達11頁，調查的問題非常具體。如對納稅人的詢問包括主要職業、撫養輔養人（確認、驗證其實際情況及證明文件）等等。這樣的調查比納稅人申報表提供的信息要多，且更可靠。這種調查通常一年才能做完。調查結果全部輸入計算機，從而分析出納稅人的基準線，衡量今后納稅人申報正常與否。

3.第三方提供的信息。如工商注冊管理部門、海關、勞工部門、銀行或貿易管理部門，土地或地產管理部門、城市建設和交通部門、外匯管理部門、福利管理、商品檢驗、郵政電訊、新聞部門等，還可以包括從舉報人、會計師等獲得的信息。這一部分信息對于利用計算機選案和加強稅收監控十分重要。

根據以上這些信息，計算機系統就可以對各類納稅人作出基本描繪（每年修改一次），從而進行分析篩選。篩選的方法，即按照計算機系統所存標準，對來自各個渠道的信息進行分析比較，并根據其異常情況的大小打分，各項分數的綜合越高，成為稽查對象的可能性越大。美國聯邦稅務局就根據這個分數，選取納稅人作為當年的稽查對象。

篩選的時間，美國通常對上一納稅年度（如 1993年1月1日到12月對日）的申報表，從次年的4月15日開始篩選（計算機數據處理），一般在7月15日左右開始篩選出結果，9月1日開始對上年納稅人進行實地審計。

根據美國的經驗，為達到稽查的目的，即通過少數納稅人的稽查，達到對大多數納稅人的震懾，從而依法納稅。挑選出來應稽查的納稅人數為2％左右，其中全面稽查的為1％。當然，各類納稅人的實際稽查比例不同，一般來說，收入越多，經營規模越大，實際稽查比例就高一些。對于篩選出來的納稅人，通過計算機分配給不同地方、不同級別的稅務機關去完成實地稽查工作。美國各地稅務機關根據全國稽查計劃，從服務中心（全國共十個）選出具體的納稅人，然后國家檔案館取走納稅人的書面申報材料進行稽查。實地調查了解的情況、工作進度要不斷存入計算機，以便領導和上級業務部門指導和了解工作，并為稽查分析奠定基礎。小區稅務局每個月要向大區報告稽查的情況，包括通過計算機的分析資料。美國電子計算機在稅務稽查中的信息流程大致可以作如下概括：

1.主文件：對所有納稅人進行數據處理、打分；

2.審計抽查：根據篩選情況制作評分情況報告；

3.審計案例數據輸入；

4.待審案例的報告；

5.審計案例處理數據輸入；

6.審計完畢的案例和管理信息的報告。

三、稅務稽查的主要做法

美國在稅務稽查中不僅廣泛采用了電子計算機技術，而且在工作方式和具體組織形式上也很有特點。

1.稅務稽查計劃

美國的稅務稽查工作是在總部高度集中的計劃指導下進行的。

美國聯邦稅務局總部有專門的審計計劃及其研究機構：稅務稽查計劃調研處。該計劃負責稅務稽查的規劃、調研、制定及任務的下達。計劃的基礎，一是調查研究的信息及根據這些信息通過計算機對納稅人進行的篩選打分；二是稅務稽查人員分14級，9級以下都是新手，只有14級的稽查人員才能稽查公司。所以稽查計劃部門要將這兩個基本因素綜合考慮。通常在每年的6月向稅務局公布當年9月1回到次年的8月里目的年度全國稽查計劃。全國的稽查計劃要說明稽查的重點、稽查對象的具體名單等，下達到小區稅務局。小區稅務局按總部的稽查計劃提取申請表，如應提取1000人，通?？赡芴岢?200人，經篩選提取1000人作為稽查對象。對于這1000人，小區稅務局還要作人工挑選，計算機打分畢竟有一定的局限，該納稅人出現異常的具體原因是復雜的，是否屬真正異常，都要人去判斷，人工挑選又會淘汰一部分。為保證完成總部分配的稽查計劃，小區稅務局又會補充一些，然后，分給稽查小組去實施稽查。有的接近刑事犯罪的，就交給聯邦稅務局內的刑事犯罪調查人員去處理。小區稅務局除了根據總部的計劃稽查外，還有10％的稽查機動權，可以根據小區的情況靈活安排一些稽查工作。

2.稅務稽查的分工

稅務稽查工作一般由小區稅務局負責?？偛考按髤^稅務局通常不負責具體的稅務稽查工作。對于大公司（全國大概600－800家）的審計，通常采取駐戶稽查，由大區稅務局或實力比較強的小區稅務局派小組駐戶常年稽查，小組成員往往是某個方面的專家，如計算機專家、石油天然氣專家等。為防止作弊，駐地的小組成員經常輪換。對于轉讓定價案件，往往由總部牽頭，聯邦稅務局派駐世界各地的代表提供資料，并協助稽查。

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關鍵詞:稅務稽查;選案信息

查選案是稅務稽查的第一個環節,選案質量好壞,取決于案源信息的真實性和廣泛性,盡管《稅務稽查工作規程》以較完整的形式對稅務稽查的案源分類和選案方法做了原則性的規定,但面對近年來以幾何級數增長的納稅人、多元化的經濟主體和日趨復雜的經濟環境,稅務稽查選案信息的收集、篩選需要在手段、方法上全面更新升級。

一、國外稅務稽查選案信息來源及管理方法

在美國,90%以上的案件是聯邦稅務局通過計算機分析篩選出來的。計算機篩選案件是以一定的信息為基礎的。其信息源主要包括納稅人的申報表;“納稅人遵循納稅情況考核表”上對納稅人分類抽樣進行調查的結果;工商、海關、勞工、銀行或貿易管理、土地或地產管理、城市建設和交通、外匯管理、福利管理、商品檢驗、郵政電訊、新聞等相關部門提供的信息;以及公民舉報材料和從會計、審計等中介機構取得的信息。根據獲取的信息,計算機系統就可以對各類納稅人做出基本描繪和分析比較,并根據其異常情況的大小打分和排序,美國聯邦稅務局就根據這個分數,選取納稅人作為當年的稽查對象,制定出稽查計劃,下達到小區稅務局實施稽查。由此可見,美國其選案過程具有信息量大、信息來源廣泛、信息處理技術手段好、管理集中的特點,從而確保了稽查選案的準確、高效。

二、我國目前稅務稽查選案信息管理現狀

(一)選案信息管理未得到應有的重視。選案信息獲取是各級稽查機關的一項日常工作,而我國目前負責選案的人員往往會在日常事務性的工作中耗費大量的精力,很難系統地對某行業或領域的納稅人的信息進行細致深入的分析和研究,確定稽查對象只能是對照納稅人稅務登記情況和個人經驗隨機勾選。從上到下都未能將選案信息管理工作放在重要位置,要求不高,指導不力,對選案人員的素質和能力沒有具體要求,對選案信息處理手段和方法缺少系統研究和管理。除此之外,按照現行稅收管理體制,納稅人的征管資料屬于征管部門的管理對象,納稅評估也屬于征管部門的職責,盡管納稅申報、納稅評估與稽查選案兩項業務的內容存在某種交叉,但由于征管與稽查的信息渠道不暢,造成稽查選案獲取征管信息的被動和局限。

(二)信息渠道單一,存在信息孤島。與稅務稽查工作相關的各部門之間信息系統互不兼容,自成體系,遠未形成資源共享的信息網絡,增加成本,浪費資源,降低效率,即便是國、地兩個稅務機關,也存在信息不暢的問題。目前工商、銀行、土地等部門的信息獲得不僅沒有法律保障,而且即使通過稅務機關的自身努力獲取了相關信息,也不能進入稅務計算機系統加以分析利用。對納稅人向稅務機關報送的資料和日管信息,明顯的缺乏動態管理,錄入計算機的數據資料存在殘缺不全、時間滯后和人為虛設的現象,選案信息只能靠選案部門獨創天下。

(三)選案信息處理手段落后。各地稅收征管應用系統軟件中盡管開發了選案模塊,但開發應用還處于一個簡單低級的水平,缺乏對相關信息的綜合分析和模糊處理能力,最多也僅限于對納稅人報送資料進行邏輯上的判斷,而不能依據納稅人的生產經營狀況和相關歷史納稅信息,進行橫向、縱向或定性、定量分析。選案信息的調用還局限于一般的檢索,更不能通過建立數據模型來綜合處理信息,使得計算機在選案方面的信息處理潛能沒有得到充分的發揮。

三、建立科學的稅務稽查選案信息體系的構想

(一)把選案部門從稽查局內部分離出來,歸并到稅源管理部門。一方面,因為稅源管理部門是稅收數據的采集部門和加工部門,其資料具有可靠性和權威性,并能夠做到在選案中不帶任何觀點和框架,可以使選案更具有客觀性和公正性。另一方面,由于稅源管理部門掌握著大量的稅源信息和行業水負水平信息,從目前管理體制上也便于與征收管理機關進行溝通和信息交流,可使選案信息更加現實和客觀。

(二)改進選案信息獲取手段和方法。首先,擴大選案人員數量,安排高素質的人才進行選案信息分析,并加大考核力度,防止選案人員在工作中不負責任。其次,依據相關納稅人信息,建立稽查選案積分制,提高選案準確性,提高稽查效率。我們可以借鑒國外比較成熟的選案方法,綜合納稅人的收入、利潤、稅收變動情況、納稅人異常行為、未被稽查時間長短等各方面信息,按一定的計分標準,常年滾動,給納稅人計分,當納稅人的積分超過既定的界限時,列入案源庫以便稽查實施。第三,加強案頭信息分析,在選案環節就應該綜合經濟發展、地區特點、行業狀況及企業經營等各方面信息資料,運用橫向、縱向比較及指標分析等多種方法對企業的納稅狀況進行分析,以提高選案的準確性。

(三)明確工作職責,實現數據共享。信息化建設是實現稽查管理現代化的趨勢,也是加強稽查選案信息自身建設的重要手段,在明確與稽查相關部門職責的前提下,一要整合現有信息資源,努力實現共享。不僅要與征管部門、納稅人實現共享,且要與工商、公安、銀行等部門在信息交換的基礎上實現信息資源共享。二要加大信息化的硬件投入。要配齊硬件,用好軟件,保證信息高速、暢通、便捷、安全,建立起智能化的稅務稽查辦公場所。三要盤活存量信息。透過存量信息之間所存在的鉤稽關系,不斷挖掘潛在價值,多層次、多角度地解讀信息中所隱藏的信號,發現問題,找出原因,進而做出理性的判斷和決策,使現有的“死”數據,變成服務于稅務稽查選案的“活”信息。

參考文獻:

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關鍵詞：審計式稅務稽查；注冊會計師審計；納稅檢查

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

原標題：芻議審計式稅務稽查與傳統稅務稽查、審計業務的異同

收錄日期：2014年3月12日

一、審計式稅務稽查與傳統稅務稽查

傳統稅務稽查是稅務機關以國家稅收法律、行政法規為依據，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代扣代繳、代收代繳義務情況進行的監督、審查制度；而審計式稽查借鑒了注冊會計師審計的風險導向審計方法和流程，有模板可循，按照規定格式行動，更加程序化。

審計式稅務稽查查前調取數據詳盡分析，發現疑點，準備充分；而傳統稽查選案往往沒有如此詳盡的查前分析評判，隨意性較強。

審計式稅務稽查后必須給企業提供納稅建議，而傳統稽查只管追補流失的稅款，疏于納稅服務。

審計式稽查各稅統查，各生產經營環節統查，數據建模，內查外調，工作量較大。查前預警階段下達自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵引進社會中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴，檢查之前制作檢查計劃書，確定檢查人員、檢查方法、結案時間，結案時間到了仍未查結的，經稽查局長批準，可以延期。進戶后先行告知納稅人檢查內容、檢查人員、檢查時間、檢查紀律、舉報電話等，納稅人明確自身權利義務。注冊會計師審計中審計方要取得被審單位管理當局申明書，明確被審單位管理當局責任和義務，審計式稅務稽查也要取得查前承諾，向被查企業送達企業承諾書，要求企業保證提供資料的真實性與完整性，否則將依法負有法律責任。檢查過程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協議、合同、物資流與現金流、發票與貨物等詳細檢查，各稅種統查；而傳統稽查往往是蜻蜓點水，虎頭蛇尾，通常包括查前準備、實施檢查、分析定案、審批、送達執行、立卷歸檔等六個環節。定案是稅務稽查的終結性工作。在定案時，必須以事實為依據，按照有關法律的規定提出處理意見，經審批后，即可送達當事人執行。

針對對象不同，審計式稽查工作周期長，工作量大，所以只針對大中型企業，小企業就沒必要搞審計式稽查了。

傳統稅務稽查的具體方法，主要有復核、對賬、調查、審閱、盤點、比較分析?；痉椒ㄖ饕腥榉ㄅc抽查法，順查法與逆查法，現場檢查法與調賬檢查法，比較分析與控制計算法，而審計式稅務稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風險評估程序、符合性測試程序和實質性測試程序，根據需要單獨或綜合運用檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析性程序等。企業內部控制的建立和完善，以概率論和數理統計為基礎的抽樣技術在稅務稽查中的應用成為可能，計算機信息系統的推廣使聯網數據稽查成為可能。

二、稅務稽查員稽查企業納稅事項和注冊會計師審計企業賬目

稅務稽查員稽查企業納稅事項以前也是手工為主，對象是會計賬簿、會計憑證和會計報表，現在財務信息、非財務信息都是納稅事項證據的來源，大部分企業的會計處理已經實現信息化，無論是稽查企業納稅事項還是注冊會計師會計報表審計，必須在計劃和執行時對企業信息技術進行全面考慮。信息系統的使用，給企業的管理和會計核算程序帶來很多重要的變化，數據存儲截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術環境下，必須基于系統的數據來源及處理過程考慮數據準確性以支持相關結論。國家“金稅”工程的設計和完善應該借鑒和聯系“金審”工程，審計機關用得較好的AO2011（現場審計系統）完全可以類似地用于審計式稅務稽查。加強對稽查人員計算機信息技術的培訓，借鑒政府審計、內部審計和注冊會計師審計常用的審計軟件，和軟件公司合作開發適用于稅務稽查的軟件，完善和升級“金稅系統”。我國審計署“十二五”規劃中有“加大對國家信息化建設情況的審計力度，建立和完善電子審計體系”。筆者認為，“創新審計方法的信息化實現方式”依然會是發展趨勢。

稅務稽查主要環節有選案、檢查、審計和執行。選案時難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環節對相同的企業，檢查的結果可能大相徑庭。在審理環節如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機制。執行環節檢查結束前，檢查人員可以將發現的稅收違法事實和依據告知被查對象；必要時，可以向被查對象發出《稅務事項通知書》，要求其在限期內書面說明，并提供有關資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。

注冊會計師會計報表審計是有嚴格的質量控制準則要求的，典型的像審計工作底稿三級甚至更多級的復核制度，重視審計服務作用，把握成果轉化是關鍵。

稅務稽查部門向被查對象發出《稅務事項通知書》，稅務稽查之前制作檢查計劃書，類似于會計師事務所編制的總體審計策略和具體審計計劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據、處理意見等，整理匯總后制作《稅務稽查報告》，下達《稅務處理決定書》，國家稅務總局《稅務稽查工作規程》在不斷完善中，可以借鑒注冊會計師審計準則加強質量控制，稅務稽查的相關計劃、工作底稿、稽查報告、稅務處理決定書等引入復核制度。

事后廉政反饋，由稅務監察部門寄發稅務稽查人員廉政監督卡，由企業填寫后直接寄往稅務監察部門，不得由檢查人員收寄。注冊會計師的獨立性、專業勝任能力等是經過評價記錄而且要接受注會協會監管和財政部門檢查的。稅務稽查部門的廉政行為除了要加強紀檢監督，也要加強第三方監督。目前，審計機關執行的稅收征管審計是監督稅務部門依法履職，加強對稅收征管機制、專項優惠政策和重大稅收制度運行情況及效果的調查、分析和評估。我國審計署“十三五”規劃中還是要強調加強稅收征管審計的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環境、減少稅務機關越權行為。

三、賬項基礎方法與風險導向審計方法

稅務稽查如果局限于涉稅會計憑證和賬簿的詳細檢查，只是以賬項為基礎，花大量的時間在對賬合賬上。例如，對建筑行業企業的稅收征管，從征稅環節看，涉及營業稅、企業所得稅、土地增值稅、契稅、個人所得稅、城建稅、印花稅等多個稅種，建筑業企業經營周期長，會計核算業務復雜。由于企業規模大，經濟活動和交易事項內容豐富，需要的稽查技術也日益復雜，需要有效率的檢查方法。20世紀五十年代起以內部控制測試為基礎的抽樣審計給稅務稽查的啟示是把視角轉向企業的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內控，節約實質性測試的工作量?，F代風險導向審計方法是一種有效分配審計資源、降低審計風險的方法，用在稅務稽查中，流程更加程序化、規范化，更有力于提高效率、規避風險。

四、審計式稅務稽查模式與注冊會計師符合性測試和實質性測試

審計式稅務稽查改進了傳統的選案、稽查、審理、執行四個關鍵環節，引入風險評估程序，風險評估程序為稽查人員識別需要特別考慮的領域、設計和實施進一步稽查程序提供了重要基礎，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當的稽查證據。注冊會計師在風險評估中用的一些方法都可以類似地應用到稅務稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，企業財務信息與非財務信息，同行業比對，財務信息各要素，各個比率及與歷史同期的比對等，評估稅務風險，確定疑點，利用各種聯網數據進行計算機模型分析比對，做到事前詳盡了解，發現一些重點疑點，帶著重點和疑點進企業，一一檢查清楚上述疑點，順藤摸瓜，減少盲目性。

稅務稽查停留在過去的賬項基礎就像處于詳細審計階段，僅依賴于實質性測試的結果，很多審計歷史案例告訴我們，僅有實質性測試程序是遠遠不夠的。稅務稽查當然不能故步自封，要與時俱進。許多重點稅源企業規模迅速擴大，分支機構、子公司、關聯方越來越紛雜，納稅人都在學習稅法，合理避稅，追補稅收收入、以查促管需要稅務機關稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規范化，人員要有向注冊會計師看齊的業務素質、專業勝任能力和職業懷疑態度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動權。

稽查目標集中在發現重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業懷疑，并需要更多的專業判斷；深入了解企業及其環境，多渠道了解企業所處的行業及同行情況，發現企業潛在的經營風險及財務風險，并評估財務報表發生重大稅務風險；以風險評估結果決定稽查程序的性質、時間和范圍，如果評估企業發生重大稅務問題的風險很高，則需要特別的稽查程序；以風險評估決定收集證據的質量及數量：風險評估越高，所需涉稅證據的證明力就越強，數量也越多?？刂茰y試用于評價企業內控設計與執行有效性，與注冊會計師審計相似，了解企業的關鍵內控點，發現薄弱環節。稅務稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業的生產經營流程，了解每個業務循環的內部控制制度，掌握控制測試的方法，如實填寫稽查工作記錄。

注冊會計師審計的實質性測試是針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試和實質性分析程序，具體有幾百種詳細的審計技術與方法，稽查手段，實際上遠遠不止這些手段。當然，稽查手段和審計方法在應用上是有區別的。注冊會計師審計實測是針對財務報表重大錯報漏報，稅務稽查是針對企業涉及偷逃稅款、違反稅法的財務事項。

五、審計式稅務稽查納稅服務與注冊會計師對企業提供的管理建議

稅務機關制發行政處理處罰決定書時，還要附上對企業賬務處理與稅務處理的建議，做好納稅服務工作，詳盡的向企業提出稅務管理方面的薄弱點，由于審計式稅務稽查是全方位稅務檢查，因此相應的納稅建議也較全面。

注冊會計師在出具審計報告終結審計之前也要給被審單位出具管理建議書，建議對方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務稽查執行方作為國家行政機關對廣大納稅人當仁不讓地提供納稅服務，也是打造服務型政府的需要。幫助企業規避稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力；同時，在降低企業成本，提高企業管理水平，提升企業競爭力，維護企業合法權益，促進國家稅收環境健康發展，合理合法執行國家稅收政策方面具有重要現實意義。

主要參考文獻：

[1]謝忠艷.稅收審計式稽查的有關問題研究[J].天津經濟，2011.3.

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我局結合自身的實際對分級分類稽查進行了有益的嘗試，取得了一定成效，通過實施分級分類稽查，稽查質量得到穩步提升，稽查效能得到明顯提高，稽查威懾作用得到有效發揮，不僅礪練了稽查隊伍，而且實現了以查促收、以查促管、以查促查的目的?，F就我市分級分類稽查開展情況談幾點體會和想法。

一、推行稅務稽查分級分類管理的必要性

稅務稽查作為維護經濟秩序、管理與監督經濟活動的重要手段，必然受到稅收信息化及稅源專業化管理的深刻影響。而現有的稽查體制與稅源專業化管理不相適應，稅務稽查定位不夠準確，稽查職責范圍不夠明確，相關稽查工作機制不夠完善。這些問題的存在，迫切需要推進稽查體制的改革和稽查制度的創新。分級分類稽查正是針對上述問題而推出的一種新型稽查工作模式，這一模式的推行，將有效規范稅務稽查行為，加大稅務違法案件的查處力度，有效地整合稽查人才資源，提高稅務稽查辦案質量和辦案效率，同時對公正稅務執法、提高納稅人稅收遵從度和營造公平稅收環境等方面也將起到至關重要的作用。

（一）分級分類稽查有利于稅收執法的公平、公正。分級分類稽查的目的是強化對重點稅源的監控，遏制重大涉稅案件的發生，加大對涉稅大要案的查處力度，充分發揮稅務稽查的職能，堵塞稅收征管漏洞，體現了對合法納稅人權益的尊重，有利于公平、公正的稅收環境建設，順應了構建社會主義和諧社會的呼聲。

（二）分級分類稽查有利于提升稅務稽查執法的效能。分級分類稽查采用集中選案、統一檢查、交叉檢查等組織方式，抽調各級稽查部門人員組成檢查組實施檢查活動，突破了稽查工作的地域界限，實現了稽查部門之間的良性互動，形成分級負責，職責明確的工作格局，有利于整合現有稽查資源，提高稽查工作效能，實現各級稽查部門之間的才力資源、信息資源共享，建立一個規范互動、協調高效的稽查網絡平臺。同時，也有利于上級稽查部門對下級部門的管理、監督和考核，規范下級稽查部門的規范執法，提高案件查處質量，減輕當地執法部門的壓力，減少執法過程中的人為干擾，有效推進依法治稅的進程。

（三）分級分類稽查有利于以查促管、以查促查。通過對不同規模、不同類型納稅人實施分類查處，有利于深入分析、總結和研究稽查過程中發現的具有普遍性、規律性的征管問題，提出加強稅收征管的建議和意見，促進稅收征管水平的提高。通過對同類稽查案件的剖析，有利于發現涉稅違法行為的手段和規律，總結和提煉案件查處的方法、經驗，促進稅務案件查處質量和水平的提高。通過對重點稅源企業的查處，特別是對大要案的查處，有利于發揮稽查的震懾作用，提高納稅人的稅法遵從度，規范稅收秩序。

（四）分級分類稽查有利于提升稅務稽查干部業務水平。對于經濟相對落后、規模以上納稅人較少的縣（區）的稽查干部，參加一些規模較大的企業檢查，對提高政策業務水平和查帳技能有很大幫助。統一檢查、異地檢查、省市聯動和市縣聯動等稽查工作方法，為稅務稽查干部創造了交流、學習和鍛煉的機會，有助于提高稅務稽查干部應對各類涉稅違法行為的能力。

二、我市推行稅務稽查分級分類管理的現狀

（一）出臺管理辦法

二O一O年市地方稅務局出臺了《市地方稅務局分級分類稽查管理辦法（試行）》，辦法規定如下：

市地稅局按照納稅人規模、類型和案件性質，對全市納稅人進行分類，對不同類別的納稅人確定相應的稽查主體，由各級稽查部門根據分級分類稽查的原則，組織實施稽查。

每年1月底前，由各縣、區地稅局統計上報轄區內重點納稅人名單，市地稅局以統計名單為基礎，結合全年工作計劃，統籌安排，制定重點檢查計劃。

市地稅局稽查局確定分級分類稽查范圍外納稅人的檢查，由縣、區地稅局根據征管權限確定。市地稅局當年已列入檢查計劃的重點納稅人，由市地稅局稽查局書面通知被查納稅人所在地縣、區地方稅務局，縣、區地稅局不得再列入本級當年檢查范圍，避免重復檢查。已列入檢查計劃的重點納稅人，如遇群眾舉報，縣、區政府交辦等情況需要專案檢查的，縣、區地稅局應及時上報市地稅局，由市地稅局根據工作需要指定稽查實施主體。

市地稅局稽查局對重點納稅人檢查終結后，將檢查結果及稽查建議反饋縣、區地稅局，以達到以查促管的作用。對市地稅局確定檢查的重點納稅人的檢查，根據需要也可以委托縣、區地稅局(稽查局)組織實施，檢查終結后，縣、區地稅局(稽查局)應及時將檢查結果上報市地稅局（稽查局）。

（二）具體做法

在試行分級分類稽查工作中，我們分別采取了不同的做法，取得了初步成效。具體有以下幾點：

1、試行集中統一選案。

根據國家稅務總局和省局專項檢查指令性、指導性計劃，結合重點稅源管理情況，首先由市地稅局稽查局通過征管軟件調取征管信息，進行數據分析，選取部分備查納稅人名單下發縣（區）地方稅務局作為稅務稽查指導性計劃，然后由縣（區）地方稅務局結合日管和以往年度涉稅檢查情況，對備查名單提出修改意見和建議，上報市局稽查局，最后由市局稽查局統籌安排，經報批后，以文件形式下達稽查任務書，由縣（區）地稅局稽查局負責實施。2011年度我局共對金融保險、通訊、石油石化、房地產、中介機構和資本交易等行業和項目進行集中統一選案73戶。

2、組織開展重點稅源檢查。

根據國家稅務總局和省局關于重點稅源管理工作要求，結合我市地稅征管工作實際，每年由市局從征管軟件中調取重點稅源征管信息，進行征管數據比對分析，通過對以前年度重點稅源稽查案卷剖析整理，總結重點稅源發案規律性，并結合日管工作中掌握的重大工程建設項目、企業大額投資籌資、資本交易等涉稅信息確定重點稅源被查對象。確定重點稅源被查對象后，首先由縣（區）主管稅務機關對被查對象進行自查自糾，然后市局根據自查自糾情況，確定最終被查單位名單，由市稽查局組織實施檢查。

3、開展異地交叉稽查。

市局根據掌握的企業征管信息及企業核算狀況，結合縣（區）局上報要求重點整治的行業或部門，確定異地交叉稽查被查對象，由市局從全市稽查人才庫中抽調業務骨干，組成聯合檢查組，統一對被查對象實施檢查。

三、推行稅務稽查分級分類管理的制約因素

（一）“四位一體”的聯動機制欠缺。“稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查”的“四位一體”良性互動機制既是稽查職責要求，又是提升稽查效率和稽查執行力的有效途徑；既是以查促管、提高征管質量的有效手段，又是規避執法風險的有效渠道。目前，征收、管理、稽查各職能部門之間的業務銜接不夠通暢，主要表現在信息交流共享層次不高、利用水平較低、協作運轉效率不高、協作范圍不寬等方面，在一定程度上制約著分級分類稽查的全面推行。

（二）征管信息質量整體不高。由于上級稅務機關對下級稅務機關所管轄重點稅源戶的涉稅信息不能及時掌握，只能通過征管系統信息了解重點稅源戶的涉稅變動情況，但在實際工作中，往往存在征管信息內容不完整，更新不及時，審核不嚴格，重點不突出等問題。這在一定程度上影響了征管數據分析的質量和稽查選案的準確。

（三）稽查人力資源不足。稽查人員占總人數的比例不到15%，而現有稽查人員真正在一線檢查崗位上的不足50%，并且大部分工作精力集中放在年度上級布置的專項稽查、外地協查和舉報案件的查處上，對其他工作則疲于應付，這一問題成為制約實施分級分類稽查的重要因素。

（四）稅務稽查體制的制約?；闄C構的形式設立、職能配置、權限劃分、上下級稽查部門間的管理機制尚不能完全適應分級分類稽查管理的要求。如：抽調人員的檢查權限、異地執法權限以及的文書使用、稽查案件的審理、執行及入庫級次等問題。

四、完善稅務稽查分級分類管理的幾點思考

（一）完善“四位一體”的聯動機制，確保分級分類稽查順利進行。稅務部門內部的計劃、稅政、法規、征管等部門，應密切合作，及時為稽查部門提供稅源資料、征管信息、政策依據等方面的支持?；椴块T應及時反饋檢查過程中發現的稅收征管和稅收政策執行方面存在的問題，提出加強征管建議，建立查前、查中、查后全方位的查管互動工作機制。加強與公安、法院、檢察院等司法部門的協作配合，為推行稅務稽查分級分類管理的實施提供司法保障，確保分級分類稽查順利進行。

（二）建立和完善重點稅源數據庫，提高數據質量和分析功能。要建立一個以納稅人為主題、反映各種業務情況的綜合的業務數據分析系統，稅務部門要加強與工商、銀行、財政、土地、房產等部門溝通，實現信息共享，使涉稅信息的采集更充分、更及時。注重涉稅信息資料收集的真實性和完整性，科學確定稅源分析指標，把經驗分析、定量分析、宏觀分析有效結合起來，為推行分級分類稽查提供良好的數據保障。

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(一)企業涉稅風險顯性化

稅收是企業會計核算和稅務處理時需要考慮的重要問題。企業稅務管理在企業經營管理中與企業的財務管理、會計核算同等重要。長期以來，由于我國實行計劃經濟，稅收沒有發揮它調節經濟的重要作用，企業無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面。但是，隨著經濟體制改革的不斷深入和現代企業制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規、貨幣政策等手段來實現對企業各項經濟活動的宏觀調控。在這一形勢下，國家勢必要加強稅收征管，納稅人的涉稅風險開始顯現，這就要求企業會計人員需要具備財務知識的基礎上，熟悉國家稅收法律法規，掌握納稅申報、稅務籌劃、納稅健康自查以及配合稅務稽查的知識和能力，以應對稅務風險。

(二)稅務稽查形勢嚴峻

隨著納稅人自行申報納稅稅收管理模式的實施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業所得稅法進行了重大改革，需要稅務稽查為新稅法的實施保駕護航。在這一形勢下，企業面臨的稅務風險比以前任何時候都大。繼2009年全國稅務稽查風暴之后，2010年突出重點稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續進行專項整治工作，打擊發票違法犯罪活動，企業面臨的稅務稽查形勢異常嚴峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務機關之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規的實質和辦稅規程，不能正確履行納稅義務的風險日益加大。這就要求企業一方面要加強自身的風險管理，完善稅務風險管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務稽查，加強企稅溝通，維護自身合法權益。

(三)稅務籌劃意識不斷增強

我國采用的是流轉稅和所得稅并重的復合稅制，大部分企業涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經濟利益的凈流出，減輕稅收負擔等于直接增加納稅人的經濟效益。稅務籌劃是國家所倡導的，是納稅人一項重要的權利，它可以增強企業納稅意識，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發生。正確的稅務籌劃能對可能觸犯稅法的經濟行為加以防范和糾正，避免涉稅風險。與大多數西方發達國家不同，我國長期以來秉承的是“高稅率、多優惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業所得稅法規定，企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目，給予“三免三減半”的優惠。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，可以按該專用設備投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此，在法律允許的范圍內，通過稅務籌劃避開一些稅費是完全有可能的。這就要求納稅人增強納稅籌劃意識，在從事各類活動之前把稅收作為影響最終財務結果的一個重要因素進行謀劃和安排。為了加強稅收對國民經濟的調節作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業進行稅務籌劃提供了廣闊的空間。

二、加強企業稅務管理的對策選擇

(一)加強內部控制，降低涉稅風險

內部控制是稅務風險防范的重要工具，企業可以在組織現有的內部控制框架中，引入稅務風險元素，以建立具有稅務風險管理內容的內部控制制度，及時識別來自于組織內部(組織結構變化、業務活動內容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務風險因素。企業要根據內部控制的要求，制定適當的政策和程序，規范涉稅業務流程和涉稅業務會計處理，及時進行納稅健康檢查，如果發現納稅申報存在異常，要及時進行稅務風險預警，從而始終保持納稅健康狀態，以避免被稅務機關列為稽查的對象。企業還應當按照內部控制的要求，建立和強化內部審計的監督職能，監督本企業稅收活動，依法和正確履行納稅義務，約束稅務風險，避免可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。與此同時，企業還要定期對內部控制制度自身的完整性和有效性進行評價，以不斷改進和優化稅務風險管理制度和流程。

(二)進行稅務籌劃，降低稅收負擔

成功的稅務籌劃既能降低納稅人的稅收負擔，又能使國家稅收政策意圖得以實現。稅務籌劃必須堅持合法性、計劃性和目的性等原則。合法性是指稅務籌劃只能在法律許可的范圍內進行;計劃性是指稅務籌劃只能在業務活動發生之前進行;目的性是指稅務籌劃要幫助組織實現價值最大化，而不是稅負最小化。稅務籌劃是一種專業性強、高風險的工作，這就要求企業對稅務籌劃進行專業化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰略意圖，需要綜合考慮多個稅種之間相互牽制和稅負此消彼長的關系，盡可能順法操作，避免籌劃風險。企業要善于把握稅收優惠政策，通過對經營和財務活動的稅收安排，降低稅收負擔。企業稅務籌劃是一項綜合性的工作，任何一個涉稅方案都根植于業務活動當中，這就要求企業財務部門或者專門的稅務管理部門加強與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經營和財務決策中考慮稅收成本;二是與業務部門溝通，在業務活動中考慮節稅問題。

(三)配合稅務稽查，維護自身的合法權益

稅務稽查，是企業需要面對的一項涉稅事項，企業要充分研究稅務稽查形勢，掌握稅務稽查工作的重點，分析企業被稅務稽查的原因、稅務稽查工作的程序和內容，然后有針對性地組織稅務自查，對自查中發現的問題，要及時進行糾正，積極配合稅務稽查工作。應當以積極的心態，嚴格按照稅務機關的要求，認真組織稅務自查，并及時糾正在自查過程中發現的問題;同時，稅務會計師要合理解釋，縮小稅務爭議的范圍。稅務會計師還應當以稅務稽查為契機，檢查稅務風險管理缺陷，幫助本企業建立稅務風險長效機制，提升稅務風險管理能力。

(四)加強稅企溝通，減少稅務爭議