稅務風險管控方案范文

導語：如何才能寫好一篇稅務風險管控方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：建安企業 稅務風險 防范與管控

企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經濟的競爭環境，建安大型企業如何進行稅務風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業各級領導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業組織結構龐大，經營業務多樣，經營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后。目前許多大型建安企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些企業盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標?！吨醒肫髽I全面風險管理指引》及《企業內部控制規范》，重點關注的也是企業經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規方面的內容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業點多面廣，稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。

一、當前大型建安企業稅務風險管理現狀及分析

1.建安企業產品施工的特殊性給建安企業稅務風險管理帶來難度

建安企業具有經營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產品上具有跨區域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環境差異大，稅務風險管理難度高。多數大型建安企業跨省、跨國經營，企業需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區域的稅務機關對稅法關于建安企業政策規定的理解和執行差異很大，這就額外增加了建安企業擔負稅務風險的系數，給企業內部稅務風險管理帶來難度。

2.稅收行政執法不規范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業的涉稅風險

稅收政策執行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業的稅務風險。國家對建安企業外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業執行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業營業收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經營建筑企業爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。

3.大型建安企業的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內部風險防范制度缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面

在施工企業的各項經營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業是完全市場競爭下的微利企業，我公司一年完成了近30億的施工產值，完成的營業利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，還會給企業形象帶來負面影響。

4.建安企業稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后，企業稅務管理人員的專業素質有待提高

大型建安企業點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業的稅收負擔。

二、大型建安企業防范稅務風險的管控應對措施

1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設

企業應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規范納稅公平參與市場競爭。在企業內部營造稅務風險管理環境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業文化建設的一個重

要組成部分，形成全面有效的企業內部風險管理體系。企業的稅務風險管理與防范是一個系統的工程，構建企業稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業的戰略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰略管理規劃，使稅務風險管理和戰略管理有效地融合。稅務風險管理由企業管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容，促進企業內部管理與外部監管的有效互動。

2.管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險，做好日常風險處置預案

稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業各項目經理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經營提供了通過稅務籌劃創造價值的可能性和空間。建安企業應全面、系統、持續地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險、分析和描述風險發生的可能性和條件，評估風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。對于監控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態管理。可根據需要在各項目經理部或分公司設立稅務管理崗位。

3.強化企業信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點

企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統，及時匯編本企業適用的稅法并定期更新；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業可以利用計算機系統和網絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統，有效的信息系統能確保企業內、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業稅務管理部門與其他部門、企業稅務部門與企業管理層的溝通和反饋，發現稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果企業缺乏完整系統的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業應結合內控管理體系建設，不斷完善企業稅務風險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監督”；二是“利用計算機系統和網絡技術，對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業務和稅收規定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。

     4.配備專業的稅務人員

由于稅務管理的專業性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業的人，做專業的事。企業應定期對負責涉稅業務的員工進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規，這是最基本的專業能力；其次要熟悉建安企業財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業業務以及整體經營戰略，不熟悉業務就無法深刻理解某些相關的稅收規定， 不把握經營戰略則難以發揮稅務的事前籌劃、規劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。

5.利用納稅評估降低稅務風險

納稅評估是由稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發生，從而導致企業被稅務違法處罰風險增大。因此企業應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業納稅風險。

6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通

在現代市場經濟條件下, 稅收具有財

政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構, 擴大就業機會, 刺激國民經濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。

7.加強稅收法規學習，準確把握稅收政策

我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求企業在準確把握現行稅收政策精神的同時關注稅收優惠政策對企業經營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業產品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業管理層應充分認識到建安企業稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業創造最大利潤。

參考文獻：

[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業稅務風險，價值工程，2010，(1)

[2]梁露松，企業稅務風險防范，企業稅務，2010，(6)

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為了加強對大企業的事前稅務治理，提高納稅服務水平，引導大企業合理控制稅務風險，國家稅務總局于2009年正式《大企業稅務風險管理指引（試行）》，明確提出稅務風險管理由企業董事會負責督導并參與決策，董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容；企業應將稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系。在法定報告內容和法定披露制度不斷強化的環境下，公司必須實施稅務遵從、透明度、公司治理的相關流程，董事會應對包括稅務風險管理在內的公司治理體系負責。

近年來，國內上市公司因涉稅問題，引發公司股價下挫，給公司的形象造成嚴重損害的事件，屢見不鮮。中國證監會會計部的《2012年上市公司執行會計準則監管報告》顯示，企業在收入確認、金融資產減值、企業合并、長期股權投資和政府補助等會計處理方面仍存在較大問題，企業存在被調整稅款的風險。稅務治理已經成為眾多國內企業在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結稅務治理具體實踐，提升國內大型企業集團的稅務治理水平。

二、企業稅務治理相關理論

（一）稅務治理的定義英國學者Mr David Fwilliam認為稅務治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務相關，來協助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關者的利益。根據我國學者王家貴的解釋，企業稅務治理是指企業對其涉稅業務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監控和處理、協調和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業稅務治理不僅包括稅收政策、法規的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業涉稅業務流程規范和管理組織，還包括避免違規受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內容。稅務治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務法律風險及成本，以創造企業整體價值。影響企業稅務治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客觀經濟環境（主要指稅收負擔水平）對企業稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務征管部門的稅收征管壓力和對企業運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業外部利益相關者（主要指股東）對企業稅務治理水平的認可程度。

（2）內部因素： 企業董事會及管理層對稅務治理的重視程度，涉稅風險防范意識以及企業稅務部設置和稅務治理人員的專業能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應對能力和稅務公共關系溝通能力等。

（二）稅務治理的目標企業稅務治理有兩大目標，分別是風險管理和價值創造。將企業的稅務風險管控至最佳水平，以創造企業的整體價值及維護企業善盡社會責任的形象，是大型企業集團稅務治理的關鍵所在。

（1）稅務風險。稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。稅務風險包括政策遵從風險和業務交易風險：政策遵從風險是指企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，財稅人員對涉稅業務核算和會計處理的不正確或者不準確，導致應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產生的風險。業務交易風險是指企業經營行為適用稅法不準確，因缺乏安排或者稅務籌劃不當，導致企業納稅成本增加或者承擔不必要的稅務負擔而產生的風險。

（2）稅務價值。稅務價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務負擔，遵守稅收法律、法規及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業稅務負擔，是可量化的經營成果。無形價值主要指良好的稅務治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經營行為。

（三）COSO框架與企業稅務治理2004年美國COSO委員會了《企業風險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業內部控制的內容，更有力、更廣泛地關注于企業風險管理這一更加寬泛的領域。COSO內部控制框架認為，內部控制系統由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。COSO報告提出內部控制是用以促進效率，減少資產損失風險，幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規的遵從。COSO報告認為企業內部控制有如下三個目標：經營的效率和效果，財務報告的可靠性和符合相應的法律法規。企業稅務治理對上述三大內控目標會產生重要影響。、

基于COSO內部控制框架，企業應從以下五個方面落實稅務治理：（1）控制環境。指企業整體應對稅務風險的態度、稅務戰略和稅務風險目標，包括管理層對稅務治理的重視程度，稅務風險制度制定和溝通的范圍，以及稅務部在集團的地位。（2）風險評估。指企業應對不同類別稅務風險的熟悉程度和反應，包括企業識別、評估、管理和消除稅務風險的流程。（3）控制活動。指企業通過設計和制定詳細的流程對已識別的稅務風險進行管理，以實現對集團稅務風險目標的控制，包括詳細的規章制度、復核、審批和運用外部資源等環節。（4）信息與溝通。指企業記錄稅務風險目標與企業內外有關部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務風險的操作指引，以及控制風險的措施；制定風險監控流程，保障稅務風險控制措施受到評估，以及有新的風險出現的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監督。指企業通過采取復查稅務風險內部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現。風險監督將能夠識別風險控制失效或者企業稅務目標沒有實現的領域；一旦發現，可以及時采取補救措施。

三、大型企業集團稅務治理實踐：以A集團公司為例

A集團公司創建于上世紀九十年代，主營日化產品，公司主營產品的市場占有率多年來穩居行業領先地位。集團公司立足日化主業的同時，拓展了另外兩個基本業務單元即金融資本投資和商業房地產業務，逐步發展成了復合型的大型企業集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責任感，但是，稅務治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務治理的日常責任主要由財務部下屬的辦稅員完成，已經不能適應公司快速發展的需要。

（一）A集團公司設立稅務部的必要性

（1）跨行業發展導致涉稅處理復雜。近年來，A集團公司立足日化主業的同時拓展了另外兩個基本業務單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫藥、商業房地產等行業，逐步發展成了復合型的大型企業集團公司，業務遍布全國各地及部分國外區域。公司具有多層次的組織結構，復雜的產權關系，完整的產業鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復雜，稅收貢獻對所在地區的影響大，稅務治理已經成為該公司經營管理的一項非常重要的決策。

（2）稅務治理專業性越來越高。由于國內外稅法紛繁復雜而且具有很強的專業性，稅務成本屬于沉淀成本，稅法的相關處罰規定很嚴格，集團范圍內的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務部和高素質的稅務專業人才，難以應付日漸復雜的各項稅務工作。

（3）稅金支出成為企業重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉和財務狀況產生重大影響，合理科學地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內部效益挖潛的重要手段。

（4）權威性指導著稅務工作的有效開展。作為復合型的大型企業集團公司，稅務治理涉及企業經營管理的方方面面，不只是財務部門的事情，還需要多方面的協同和配合，沒有一定的權威性，很多涉稅事務難以落實到位。

（二）A集團公司稅務部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎上對集團稅務部的管理職能進行了準確的分析定位。

通過SWOT分析，A集團公司稅務部對部門的優勢和劣勢以及在發展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務部在遵循公司總體戰略的基礎上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰略規劃、運營支持和合規要求。

（1）戰略規劃方面。以公司戰略為指導制定稅務戰略，進行由稅務驅動的內部流程再造。同時基于公司業務情況、交易模式等信息，負責整體稅務籌劃并制定稅務方案，優化公司的稅務環境，降低企業整體稅負。

（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務的企業文化，承擔專家顧問角色，提供稅務技能及商業咨詢服務，提供稅務數據及稅務知識管理。參與集團日常經營活動，協助集團建立整體節稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。

（3）合規要求方面。與外部監管部門建立良好的溝通機制，落實內部稅務風險管理及內部稅務自查，培養專業的稅務人才。制定稅務策略使公司稅務受益機會最大化，為高級管理層的商業戰略、投資決策提供稅務方面的專業建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關法規，設計稅務培訓課程，對成員公司的財務人員及其他部門人員進行稅務知識培訓，確保國家的各項稅務政策在成員公司得到貫徹執行。負責指導納稅遵從體系性建設工作，包括管理制度、流程和操作指導的規范，控制日常納稅風險。

（三）A集團公司稅務管控體系建設A集團公司稅務部在集團總體組織結構上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業管理權。稅務部以集團整體戰略為指導，基于COSO框架建立了六大稅務管控體系，包括專業部門及專業人才體系、稅務規劃及稅務分析體系、稅務內控體系、稅收成本控制體系、稅務共享平臺體系、政策研究及專業培訓體系，以幫助企業實現“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。

（1）專業部門及專業人才體系建設（COSO控制環境建設）

部門職責：作為集團稅務治理的主管部門，稅務部以集團整體發展戰略為指導，專注于集團稅務規劃管理，稅務關系協調，財稅政策宣導、納稅控制體系建設、投資項目稅務分析、稅務團隊建設和稅務專業人才培養等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務治理的全面管控，是集團稅務政策制定、稅務治理目標分解、納稅控制管理、稅務風險的快速反應、稅務團隊建設，稅務專業人才培養等方面的具體責任部門，對稅務隊伍的穩定、發展、成長、積極性和凝聚力負責。

崗位設置：根據稅務部的工作職責和業務發展規模，A集團公司稅務部在稅務總監的帶領下，根據公司業務規模和部門的職能建立了相應的崗位編制，設立了稅務執行、政策及培訓、規劃與分析和稅務內控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設置相應的稅務會計崗位，業務管理隸屬于集團稅務部的稅務執行模塊，實行垂直的業務管理。

稅務專業人才培養與團隊建設：稅務部十分重視人才培養和團隊建設，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務專業人才。

（2）稅務規劃及分析體系建設（COSO風險評估建設）

開展年度稅務規劃工作，明確納稅目標 ：稅務部以企業營運策略為起點制定年度稅務規劃，根據A集團公司年度全面預算管理的要求，經過科學的計算分析，在每年初確定全年稅務規劃目標，并報集團公司管理層批準。稅務部每月對全年納稅達成數據實行動態分析管理，及時發現日常執行與目標規劃的偏差，確保全年的納稅任務在稅務規劃的指導下按時準確完成。

加強IT技術的運用，提高工作效率：稅務部通過建立基礎稅務信息數據系統，開發內部稅務信息管理系統，減少人工處理環節，提升稅務核算的準確性，實現稅務核算標準化、稅務數據和稅務指標實時化。稅務部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關稅種中有關國家及地方的政策法規。同時，部門在積極探求ERP與發票管理軟件及納稅申報軟件的數據聯動方法，提升工作效率。

開展稅務分析工作，為管理者提供決策支持：稅務部通過設置稅費預算達成率、主營業務毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業所得稅稅負率和綜合稅負率等關鍵稅務指標，建立科學合理的稅務分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數據，進行稅種的結構分析和趨勢分析，發現異常情況，對相關人員提出預警，并提出可行的稅務處理建議，最終形成稅務分析報告，為管理層提供決策支持。

（3）稅務內控體系建設（COSO控制活動及監督建設）

稅務流程及制度規范建設：稅務部結合集團業務多元化的特點，統一各項涉稅事務的管理標準。在納稅申報流程方面，設置各層級審核節點，嚴格對申報的數據進行把關，保證各成員公司日常稅務執行及時準確完成，規避因漏繳、錯繳而導致的稅務處罰。在涉稅合同審批方面，設置稅務審核節點，規避業務執行中出現稅務風險。在關聯定價方面，設置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標準進行規范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關聯定價政策執行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩定。稅務部在公司登記、稅務規劃管理、稅務分析、關聯交易、稅務培訓、涉稅條款審核、發票管理、合同管理、研發費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。

開展稅務稽核，落實稅務內控：為了落實稅務內控工作，稅務部建立了科學有效的稅務稽核風險管理清單，采用事前分析、事中現場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業務進行專項稽核，保證各成員公司嚴格執行各項稅務政策。通過對集團業務的全面把控，將稅務風險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務風險，同時也為稅務籌劃空間的拓展提供支撐。稅務部開展稅務稽核的重點主要包括：銷售收款業務流程稽核、采購付款業務流程稽核、存貨管理流程稽核、相關合同及業務單據票據稽核、相關稅收優惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務部針對稅務稽查中發現的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業務的開展進行全程管理，以降低涉稅風險發生的概率，規避不必要的損失。

（4）稅收成本控制體系建設（COSO控制活動建設）

投資并購業務管理：A集團公司主業經營良好，資金充裕，處于多元化快速發展的階段，各類投資并購和重組業務越來越多。A集團公司稅務部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業務部門開展充分的合作，根據企業發展策略對股權運作、資產配置、關聯交易及公司設立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業務規劃與最低稅負納稅安排，給出最優操作方案。

生產采購業務管理：A集團公司的主業是制造和銷售日化產品，具有固定資產投入大，產品材料消耗大，運輸作業量大的特點，生產采購環節的增值稅進項發票管理和固定資產管理顯得尤為重要。A集團公司稅務部在遵循相關法律法規的基礎上，結合公司的業務，制定了相應的發票管理辦法，規定了生產采購中各類發票的適用情形和增值稅發票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準則和稅法規定的基礎上，結合技術發展和日常作業負擔等因素對各類生產設備的折舊計提方法作了統一規定。

銷售服務業務管理：A集團公司稅務部，通過對銷售業務的調研分析，確定了銷售服務業務的關注要點，包括公司設立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發票及結算要求、視同銷售的情形、納稅義務時間、促銷方式中的費用發票合規性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發票面額大的情況，制定了增值稅發票管理辦法，確保發票的領購、保管、開具、遞送、簽收環節得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發票回收周期長和來源多的特點，做好相關費用的預提，保證每月費用能夠實際反映在財務報表中，確保每月企業所得稅納稅額的平穩。

技術研發業務管理：A集團公司是國內領先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業建立戰略合作伙伴關系，與國內知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發水平和自主創新能力，促進產品結構調整、企業轉型升級。結合企業的實際業務特點和獲取的相應資格，A集團公司稅務部將技術研發列為日常業務重點工作內容之一，重點關注研發費用加計扣除的合規性，關注公司研發項目的立項及實施，關注新產品的開發及銷售，以充分利用國家針對促進企業技術進步出臺的系列稅收優惠政策。

轉讓定價業務管理：A集團公司是覆蓋全國各個區域的大型企業集團，經營的日化業務遍布全國各個地區，在全國擁有眾多生產基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務部將轉讓定價業務作為日常業務重點工作內容之一，按照相關法律制度的要求，加強對轉讓定價的管控，對轉讓定價中涉及的轉讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統一分類和規范，并通過月度稅務分析，對轉讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關要求。

（5）IT系統共享平臺體系建設（COSO控制活動及監督建設）

稅務月刊與稅務月歷：稅務部每月收集整理當月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內實現共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務政策認知能力和稅務問題處理能力。稅務部每月通過分析和整理當月各稅種的申報日期及當月需要重點關注的稅務信息，形成稅務月歷，在集團范圍內做好納稅申報時點提醒，規避因納稅申報引起的稅務風險。

在線稅務咨詢：稅務部通過在集團網絡辦公系統中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導和事后跟蹤，有效保證了稅務問題的切實解決，不僅降低了企業日常經營的稅務風險，也有效推動了部門服務水平的持續進步，提升了集團的稅務管控職能。

月度稅務例會：稅務部通過與中介機構合作，每月召集財務部及相關業務部門針對當月出現的重要涉稅業務進行討論，加強相互之間的溝通協調。同時，利用第三方的專業權威和獨立性，推進涉稅業務的順利開展，提升部門的管控能力和服務水平。

稅務答疑手冊：稅務部定期通過對集團范圍內發生的各類重要涉稅問題或者頻繁發生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結，形成稅務問答知識手冊，并組織相關人員對手冊進行學習，規范各項涉稅業務的處理。

（6）政策研究及專業培訓體系建設（COSO信息與溝通建設）

政策研究方面：將網絡現有資源與專業中介機構資源相結合開展稅務政策研究，對國家稅務總局及各地稅務局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。

專業培訓方面：稅務部開展稅務培訓選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務政策研究的成果，即與集團業務相關的動態政策的稅務專題；另一方面是與稅務相關的稅務會計實務處理及涉稅溝通技能。培訓主題涉及營改增、涉稅會計核算、發票知識、企業所得稅匯算清繳、關聯定價、稅務稽查與風險應對等。通過開展針對性的培訓，深入貫徹稅務內控文化，可以有效提升財務人員和業務人員稅務意識。

（7）變革后的稅務治理效果。通過總結分析，A集團公司稅務職能活動在變革前后發生了較大變化。變革后的稅務工作已經由一種單純的核算支持型工作轉變成一種多方位的企業內部專業管控型工作。A集團公司稅務部在深化內部稅務治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業文化、辦稅人員稅務知識扎實、工作認真細致、快速、準確、高效辦稅的良好企業形象傳遞給稅務機關，與稅務征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關系。

（四）A集團公司稅務治理發展規劃 通過變革，A集團公司稅務風險得到了有效的管理，稅務價值得到了較大的提升。但稅務管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：

（1）專業素質方面。在多元化業務的急速發展及海外需求擴張面前，稅務部面臨高端稅務專業人才缺少、國際稅收視野和經驗不是的問題。A集團稅務部未來將考慮引用優秀人才或通過部門內挖潛的方式，培養具備財稅籌劃和內部控制管理的高端稅務人才。同時，配合企業海外拓展需要，培養具備海外稅務核算及風險管理的人員，加強國際財稅法規的研究解讀與應用，以國際化稅收視野的高度應對各類稅務實務問題。

（2）稅務風險管控方面。A集團公司目前主要注重業務過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應注重業務流程節點的管控，建立標準檢查體系，將稅務治理工作向業務前端推移。通過挖掘大數據技術實現智能、遠程的稅務信息支持，建立關鍵指標自動預警體系，最終建立全面的稅務風險管控體系。

（3）稅務研究與培訓方面。相比優秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業的稅收政策研究團隊，稅務培訓多采用外聘培訓師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內部專業講師，以更加有效地將稅務治理融入公司業務發展。

四、結論

公司的稅務治理不能簡單地看作是一種業務支持型的職能工作而存在。當前很多企業包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務治理的重視，稅務控制流程的缺失或不完善，專業崗位設置的不合理，使得企業稅收成本高于正常比例，遭受稅務稽查處罰的可能性大大增加，給企業造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業務快速發展和業務領域日趨發展多樣的狀況，設置了獨立的稅務部，提升稅務治理在集團經營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰略規劃、運營支持和合規要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務管控體系建設，包括稅務部組織架構設置及人才培養體系建設、稅務規劃及分析體系建設、稅務內控體系建設、稅收成本控制體系建設、稅務治理平臺體系建設、政策研究及專業培訓體系建設和政企共建體系建設，大大提升了集團公司的稅務治理能力，為企業不斷向前發展保駕護航。企業管理層必須提高對稅務治理的重視程度，建立注重稅務管理的企業文化，確保各項稅務管控措施執行到位，從而實現“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。

［本文系國家自然科學基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高?；究蒲袠I務費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學成本與管理會計研究中心的支持］

參考文獻：

［1］國家稅務總局：《關于印發〈大企業稅務風險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發［2009］90號。

篇3

關鍵詞：互聯網企業；創業期；財務管理體系

一、引言

現在是互聯網時代，隨著創業大潮和“互聯網+”概念的火熱，互聯網企業如雨后春筍般不斷出現。2018年1月31日，中國互聯網絡信息中心（CNNIC）在京第41次《中國互聯網絡發展狀況統計報告》，截至2017年12月，我國境內外上市互聯網企業數量達到102家，較2016年增長12%，總體市值為8.97萬億人民幣，較2016年增長66.1%。財務管理體系是指企業在一定的戰略目標下，企業經營活動和投、融資活動實施價值化管理的體系。在互聯網初創企業的財務管理體系建立過程中，問題更多出現在財務內控制度、全面預算、財務核算及評價、財務人員專業能力等方面?；ヂ摼W企業想要平穩快速的渡過創業期，獲得持續增長和穩定發展，除了需要持續進行技術和產品、服務創新外，還需要不斷提高企業的財務管理水平。創業期呈現出風險高、管理弱、商業模式更新快等特點，建立一套完善實用的財務管理體系則顯得尤為重要。本文探討了互聯網初創企業在財務管理體系建立過程中出現的財務管理漏洞及管理誤區，并提出了相應的解決對策。

二、互聯網初創企業財務管理體系建立存在的問題

（一）忽視財務管理工作，缺乏有效的財務內控制度管控

在創業期巨大的生存壓力下，創業團隊往往會重業務輕管理，忽視財務管理體系的建立，部分創業者對財務工作的理解非常狹隘，認為財務工作無非就是報銷、記賬、報稅，配備出納會計即可，甚至不設置會計，而直接選擇記賬公司將財務工作進行外包，在這種情況下，即使有財務制度也會是流于形式，在企業的發展過程中起不到有效的管控作用。在制度管理的松緊口徑方面，如果企業采取寬松的制度管理口徑，會造成工作氛圍不夠緊張，沒有生存壓力，畢竟從業人員經歷過創業階段的是少數，大多來自于相對成熟的企業，不懂得節制節約，造成資源浪費。如果企業采取嚴格的制度管理口徑，照搬對標企業的內控制度，那么這種舶來品的制度大而全，并不適合初創企業，太多的條條框框會對業務人員有所束縛，影響了業務的快速開展，也影響了業務人員的積極性。如果缺乏有效的內控制度監督，業務發展往往會缺乏約束，殊不知在片面追求業績的同時很可能在商務談判、合同簽訂等環節埋下不少的法律及財稅風險。比如簽訂了對公司極其不利的付款條件、未約定應取得增值稅專用發票、未了解到對方單位為小規模納稅人，而其只能提供3%的增值稅進項稅額抵扣發票、約定了高額的違約金比例、約定了有歧義的結算金額計算條款、簽訂了超經營范圍的合同內容等諸如此類的問題。

（二）缺乏歷史數據支持，預算工作無法落到實處

現金流是創業公司的命脈，如何通過有效的財務控制手段來確?，F金流量的穩定，對于創業企業而言至關重要。企業若不重視現金流的預測與管理，創業者們會對公司資金現狀沒有整體把握，不了解資金的周轉情況，對資金狀況預估不足，或者是過于樂觀，這樣抗風險的能力就顯得不足。在遇到緊急大額付款時往往措手不及，出現捉襟見肘的局面，被迫緊急融資借款，非常被動。在初創期，公司自身沒有歷史財務數據的沉淀積累，可謂從真正的零基開始，在預算制定時會面臨很多的難點。尤其對于有創新業務的公司來說，市場環境變化快，創業者們需要敏感的快速捕捉商機，商業模式還沒有跑通的情況下更是沒有有效的、可參考對比的財務歷史數據，又因為互聯網企業的個性，同行業之間也很難找到相同模式的經營數據，另外沒有公開渠道獲取參考數據也是一個重要方面。在諸如此類的情形下，預算工作只能選擇了一事一議的單筆預算模式，甚至逐步變成了先支付后補預算的情況，預算工作偏離了調節、控制、監督的職能，形同虛設。在費用支出方面，營銷費用是互聯網初創企業的重要支出項目，各類線上促銷的卡券發放活動給預算工作帶來管控難點?？ㄈ嬖谑褂寐实膯栴}，做預算時營銷人員在預估卡券使用率的基礎上進行活動預算金額的上報，一旦卡券在線上發放，將會產生實際使用金額，形成企業的負債，即使遠超出預算金額也必須全額兌付，相較于傳統的超預算不予支付的管控方式來說，企業顯然相當被動，如何對此類營銷費用進行風險把控呢？

（三）會計核算不健全，為日后發展埋下隱患

公司創建會計核算工作從第一張憑證開始，從業人員均來自不同的企業，隨之而來的是帶來不同風格的記賬方式，加之初期人員不穩定，大到財稅處理方式，小到摘要的書寫、憑證的裝訂，公司會出現截然不同的核算風格，口徑不一致、風格不統一。還有的企業為了達到少交稅的目的，建賬伊始就設立兩套賬，應對稅務一套，內部真實核算一套。老板們還在洋洋得意的時候，殊不知已經為企業帶來了巨大的不可逆轉的隱患，將來在稅務稽查、投融資、甚至IPO環節會付出更多倍的代價來償還。在稅務方面，目前在“金稅三期”強大的大數據比對監控下，企業的多項經營行為都會列入監管范圍并進行系統勾稽核驗，稍有異常就會預警。企業的經營數據在金三系統下簡直是透明的，涉稅風險大大提高。一旦被查處，不僅需要補繳稅款，還有滯納金及罰款支出，更重要的是企業有了欠稅罰款的不良記錄，不僅會嚴重影響企業信用及形象，還會將這種企業污點延伸到新三板上市、IPO等重要的融資事項中，成為不可逾越的絆腳石。即使僥幸躲過了稅務問題，在投資人對企業進行盡職調查時也會顯得困難重重，曾經拼命隱瞞收入以減少增值稅的繳納，現在卻想極力證明企業的盈利能力，曾經拼命虛增成本以減少所得稅的繳納，如今卻因為凈利潤不理想而無法融資，而且這種不誠實的創業基調也很難讓投資者們欣然接受。（四）業務模式不斷創新，財務人員專業水平有待提高互聯網企業想要生存必須不斷的創新，不斷的更新升級產品，設計各項新奇的營銷政策吸引用戶，將互聯網與傳統行業進行結合找到新的贏利點。但就因為創新速度太快，影響力大，新鮮事物會被迅速傳播接納，影響面巨大，而相關的會計處理方法、稅務處理意見尚未明晰，此時該如何進行財稅處理，是經常困擾財務人員的問題。財務人員如果理論知識不扎實，對財稅理念理解不夠深時，都會影響到業務的財稅處理方式。一旦處理不當，很有可能給企業帶來稅務風險。

三、互聯網初創企業財務管理體系建立的對策措施

（一）轉變創業者觀念，重視財務管理工作，建立合理有效的財務制度

自企業創立之日起，首先要讓非財務出身的創業者們充分了解財務工作的內容，認識到財務內控制度的重要性，公司的領導層面對財務工作提供充分的支持才是開展有效的財務管理工作的前提條件?；ヂ摼W企業，有著比傳統企業更快速的產品迭代速度，使得企業之間的競爭更加激烈，商業模式總在不斷調整，主營業務甚至每月都有變化。財務人員應該在充分了解公司的戰略目標以及具體的商業模式、業務內容的基礎上，制定適合公司現階段發展的財務管理制度及全套財務流程，原則是宜簡不宜繁。相對于成熟企業來說，初創企業要根據公司的發展及內外部環境條件的變化不斷調整和細化制度，會出現更多頻次的制度及流程修訂，制度需要不停完善、不停適應公司的發展，這也是十分必要的。初創企業在條件允許的情況下，應盡快組建自己的財務團隊，畢竟財務工作貫穿了整個經營管理過程。從業務開展之日起就逐步建立財務內控措施，量體裁衣設計制度，比如制定經營管理層面內控（貨幣資金、采購付款、銷售回款、成本費用方面）、業務管理層面內控（固定資產、無形資產、合同管理、財務報告方面），明確財務崗位職責履行監督職能。財務還必須要參與到業務的規劃過程中，在業務模式構建之初就應當了解整個業務的商業實質、合同條款內容、資金流向、會計處理、涉稅問題等環節，對不合理的環節提出修改意見，提前做好稅收籌劃，規避經營風險。

（二）建立合理的預算制度，深挖業務實質，提高預算精準度

互聯網初創企業特點首先是要搶占用戶、流量為王，需要先打開市場，并不以盈利為首要目標，此時的現金流入不穩定，更需要做好預算與規劃。創業公司正在經歷一個后野蠻生長的時代，市場的快速變化使得過去“燒錢”式擴張的邊際效應遞減，創業公司最大的難題在于開源節流，畢竟還沒到“不差錢”的地步，這就要求數據運營更加精細化，財務管理更加專業化。因此，創業者們不僅應該整體掌握預算情況及資金使用方向，在做決策之前更應該了解清楚資金周轉情況和現金流的收支平衡狀況。預算工作雖然瑣碎繁雜但必須做細做扎實，并且要根據企業特點，采用靈活簡單的預算管理方法完成預算工作。財務人員還必須鉆研業務，審核上報的預算數據是否合理、是否可行。例如：1.每日制作資金報表，動態掌握最新的資金變動情況及資金余額。2.在預算制度實施初期，先縮短預算周期，從單月預算做起，積累一段時間條件成熟后，可改為雙月預算或季度預算，進而過渡到半年預算、全年預算。3.針對線上促銷卡券的預算問題，行之有效的方法是盡量提高預算的精準度。這就需要對每次活動及時進行事后效果分析，做出使用率等關鍵指標的預實對比差異分析，跟營銷策劃人員一起找出差異原因，提高預估準確率，縮小偏差。營銷活動費用會因營銷方案側重點不同呈現出不同的規律，經過幾次活動的檢驗就能逐漸掌握規律，提高預估準確率。對于沒有把握的活動方案來說，可以在設計方案時留有靈活調整的余地，卡券發放后每天甚至每小時進行實時費用監控，一旦發現使用率遠超出預估水平，產生費用遠超出預期時，及時調整活動方案，將營銷費用控制在可接受范圍內。所以財務人員不僅需要虛心請教業務人員，熟悉商業模式，了解與之相匹配的費用支出比例，還需要掌握公司的多項業務指標，例如獲客成本、線上促銷卡券使用率、不同營銷活動的參與度等，只有掌握這些指標后才能對提報上來的預算進行實質性審核，否則對預算的審核根本沒有發言權。在預算周期結束后及時進行預實分析，逐漸修正各項費率指標，使之具備下期預算強有力的參考價值。

（三）實行規范化標準化的核算管理，保障企業的長遠利益

在建賬初期就應該按照企業會計制度或會計準則的要求使用標準的會計科目，按照常規經驗設置簡單的二級科目即可，切記不要將原任職單位使用的細至四、五級科目的全套會計科目照搬，這樣會導致大部分用不到的末級科目長期閑置且占用編號，整個科目設置顯得異常凌亂，等企業發展較穩定時想調整科目設置則會非常麻煩，會帶來額外的巨大工作量。財務人員應該根據企業自身的業務發展，隨時增加需要細化的科目或輔助核算項目，使整個賬套的設置干凈合理。初創企業還需要對會計核算進行標準化制度管理，以應對財務人員的高頻變動。財務人員僅看制度及操作手冊就可進行標準化作業，縮短了財務人員的工作交接時間。例如制定摘要錄入標準、憑證票據粘貼標準、檔案管理標準、合同管理標準、收入費用確認標準、自查工作標準等。企業必須樹立規范經營的理念，如果創業者們有不合規的想法，財務人員一定要做到知無不言言無不盡，將不規范經營可能引發的嚴重后果進行告知，徹底放棄避稅逃稅的念頭，財務人員要將企業的長遠利益永遠擺在第一位，充分體現財務的監督職能，幫助老板在正確的道路上創業。在財務評價方面，除了標準的財務四張報表外，還需要設計多張內部管理報表，不僅僅核算財務數據，更要將業務類的非財務指標進行統計分析。因為互聯網初創企業的價值不僅體現在報表數據中，更多的還是體現在用戶量、用戶活躍度、用戶點擊量、留存率、轉化率等這些無形的非財務指標中。例如京東2014年5月22日在納斯達克上市，凈利潤持續虧損，但市值卻是在不斷攀升，這就說明傳統的報表體系在評價互聯網公司時是有所欠缺的，必須結合業務指標才能對公司做出客觀的評價。

篇4

如果你還把CFO(首席財務官)當成“總會計師”之類的技術官,那么你已經OUT了。昔日被大家看作只關心公司帳目、帳單以及相關稅務的職位,現在被越來越多的認為與CEO一樣至關重要――企業共同的掌舵人。

在今年《首席財務官》雜志社舉辦的“2009年度中國CFO最信賴的百家服務機構評選”活動中,全球商務軟件解決方案提供商SAP囊括了“中國CFO最信賴的ERP系統”、“中國CFO最信賴的全面預算管理系統”和“中國CFO最信賴的企業績效管理服務機構”等三項大獎,《新智囊》就CFO在新的歷史時期的變革和轉型,對SAP的相關管理者進行了采訪。

CFO進入3.0時代

《新智囊》:SAP在報告中屢次提到CFO3.0的概念,請描繪一下CFO3.0的特征以及我們所面臨的挑戰?

SAP:“CFO3.0”的概念并不是我們最先提出來的,我們希望借用這個說法強調:現在CFO的轉型正逐漸加速,而且變得越來越快。CFO1.0時期,CFO只是對公司和企業內部的核心財務流程進行管理;CFO2.0則讓CFO更易于在戰略和執行之間找到很好的平衡,同時可能也會涉及一部分GRC(公司治理、風險控制和合規)產品和解決方案的提供;而CFO3.0時代,則是讓CFO在真正意義上成為企業CEO的優秀戰略型顧問。這樣做就能夠讓公司更快地提高自己的性能和業績,并且能夠讓公司迅速進入到一個新的機會領域。

《新智囊》:全球性的競爭、市場的整合、供應商的變化以及客戶需求的改變是企業當今所面臨的挑戰,新興發展趨勢正在重構業務環境,為此企業必須采取新的措施來加以應對。如今,許多企業已經從過度集中和以流程為驅動的工作模式轉移到了構建業務網絡,以期能夠適應來自不同方面的常規壓力。SAP怎么看待這樣的變化和挑戰,CFO要如何應對新時期的新要求?

SAP: 隨著全球化進程的推進、信息技術的發展和新經濟形勢的變化,CFO的職責正面臨著變革和轉型。與此同時,隨著有著“中國薩班斯法案”之稱的《企業內部控制基本規范》(C-SOX)的頒布和推進,在保證企業銷售業績指標的同時,如何加強內功修煉、完善企業管理機制、提升內控與風險管理水平也是企業發展的大勢所趨。因此,在保障會計核算和財務收支日常管理等傳統職責基礎地位不變的前提下,發展和加重首席財務官在公司戰略層面的職責,將是首席財務官職責發展的未來趨勢,首席財務官必須把握重點,幫助企業在高成長的業務戰略和穩健的財務戰略之間取得平衡,并且在追求經濟利益的同時,進行有效的風險管理。在這樣的過程中,SAP也起到了積極的推動作用。

CFO如何應對轉型挑戰

《新智囊》:CFO在轉型中如何積極發揮作用進一步提升領導力?SAP如何幫助中國的CFO在轉型中發揮戰略職責并在新的經濟形勢下促進企業在變革中謀求更大的發展?

SAP:在過去兩年當中,我們已經看到在公司財務這個領域發生了一些很大的轉型,而作為公司的CFO來說,他們的作用或角色也正處在不斷發展和變化當中。過去,CFO更多的被大家看作是公司內的一個計帳人員,更多的關心的是公司的帳目、各個帳單以及相關稅務的情況,但是現在我們越來越多的把CFO視為與CEO同等重要――企業里共同的掌舵人。

現在企業和公司的所處的內外部環境正在發生很大的變化,企業管理者必須要以一種實時的方式看待這種變化,這正是CFO非常具有優勢的地方。

CFO們將更加關注如何幫助公司來提高自身的業績和性能表現,如何能夠更好地為CEO以及董事會提供公司在并購方面甚至是戰略方面的咨詢意見。

CFO要想實現真正的轉型,要具備如下能力來適應未來的變化:

戰略上的機敏:如今的業務環境已經變得越來越不通情理,在執行戰略或者跟蹤某個商機過程中,一個簡單的失誤或延誤都可能會導致嚴重的后果。為此,企業的CEO和CFO必須對隨時可能出現的威脅和機會保持高度的警惕,能夠及時調整策略,迅速應對新的情況。

業務模式的創新:公司的高層領導不僅有責任開發和推出新的產品和服務,而且還應該部署創新的業務流程與模式。此外,他們有責任在整個公司內推行績效管理方案,擔當起變革代言人的角色。

SAP希望通過努力使各個企業或組織能夠很好地通過利用自己所獲得的數據、各種已經形成的良好流程,以及已經建立起來的良好模型來適應這種變化中的環境,這樣可以讓企業迅速地抓住機會,清醒地意識到經營中所面臨的一些風險,并且能夠對風險進行很好地控制和管理。SAP的各種努力,以及SAP所提供的各種產品和解決方案,都將使中國企業更好地抓住現在的轉型環境所帶來的各種機會,并以此實現最終的盈利。

《新智囊》:今年的C-SOX細則已經出臺,這對中國企業的挑戰很大,SAP怎么看待這個問題?

SAP:4月26號五部委再次了關于內控的指導意見,也就是我們俗稱的“C-SOX”。合規和風險管控這方面一直是SAP重點的努力方向。我們正在幫助中國的企業達到新的C-SOX的要求。無論是中國的C-SOX還是國際上的SOX,合規都是企業一定要做到的,但是不僅僅要合規,還必須要有風險的控制,要有公司的治理,因此,GRC(公司治理、風險控制和合規)才是真正意義上的企業性能管理的核心。我們要讓我們的客戶能夠充分地了解所有的風險和機會,這樣才能做出非常良好的決策,這一直是SAP公司戰略的重要組成部分。

風險其實包括各種各樣的風險,涉及財務方面的風險、運營的風險、戰略方面的風險,以及環境方面的風險等等。作為一個企業的CFO,不能只看到合規的問題,而更多地是要有一個全盤的視角來看待所有的風險,只有這樣,才能把相關的風險控制與企業自身的運營系統聯系在一起。

《新智囊》:CFO轉型的問題,不僅僅是CFO的問題,而是企業所有管理層都面臨領導力的提升問題。要具備這樣一個戰略的思維和視野,SAP在這方面如何幫助企業應對挑戰?

SAP:SAP的技術能夠使各種信息為企業內部和外部使用,以此幫助企業作出相應的決策。這些信息可以在一個很廣泛的區域內被人們所使用,包括企業內部所有的相關人員,也包括企業外部各個相關的社區。信息本身能夠以一種非?？焖俸涂煽康姆绞教峁┙o生態系統中各方各面的人員,這樣就能讓企業把各個行業或者各個部門的信息綜合起來做出決策,而不僅僅是在企業的上層進行決策。CFO正是使上述這些轉型能夠真正實現的關鍵角色。

在講到CFO轉型的過程中,實際上有兩個方面的支柱是我們應該關注的:第一就是數據的可用性,對于整個生態系統來說,如何使用各種已有的數據,無論這些數據是企業預置型(On-Premise)、按需隨選型(On-Demand)還是移動應用型(On-Device),如何使它們都能夠很好地被企業各個部門所使用;第二個支柱是如何能夠培養企業在運行這種應用方面的能力。

CFO要有未來視角

《新智囊》:CFO要擔當“變革代言人”的角色,其轉型的關鍵就是既要關注當前的需求,同時又要積極地預見未來。對于未來,SAP的看法包括在業務和戰略上的配合是怎樣的?

SAP:CFO3.0的概念不僅僅適用于CFO的轉型,它完全適用于SAP未來技術的發展,也就是說SAP的技術實際上涵蓋了很多方面,比如說從優化核心流程到數據轉型,當然數據轉型涉及到財務數據、人力資源等各個系統一直到商業智能,是全面技術發展的路線。我們的技術要使得更廣泛的用戶群能夠獲得更多的信息和知識,讓用戶和客戶能夠充分利用自己所獲得的信息,作出相應的商業方面的決策。這些信息本身應該是非?？煽康男畔?而且這些信息應該是可執行的,并且是能夠在適當和正確的時間里提供給正確的用戶。所以,這就是我們所說的SAP的企業預置型、按需隨選型、移動應用型通過我們的內存計算平臺來幫助企業實現全面的轉型。

在過去這些年中,我們一直引以為豪的就是我們總是緊緊地與客戶聯系在一起,讓客戶和我們一起發展和壯大,所以當講到企業轉型的時候,更多的還是要看到整個企業網絡的轉型或者是商業網絡的轉型,不僅僅是在公司或企業內部的轉型,而是涉及到整個運行的商業環境的轉型,這個商業環境或者是商業網絡要考慮到這個企業的供應商,或者是它的客戶,或者是供應商的供應商。只有實現了所有大環境的轉型,才能使所有網絡中的相關部門或人員都能夠充滿競爭力。

至于說SAP如何幫助這些企業實現這些轉型,實際上我們有一個產品或者是一個解決方案叫做BTC(商業轉型咨詢 Business Transformation Consultant)。這樣一種咨詢的服務是我們向客戶提供的,而且我們總是與客戶一起幫助他們實現自身轉型。只有這樣,你才能看到一個企業具體的CFO是怎樣進行轉型的,而我們所提供的咨詢和解決方案就能夠幫助客戶實現他們的轉型目標。

《新智囊》:通過SAP和眾多客戶的CFO的接觸,在遵循企業內部控制的過程當中,目前CFO們的感受和角色轉型的狀態是什么樣的?

SAP:在風險管控方面,我們可以看到不同的反應,有些人覺得這是一些額外的工作,是強加給他們的工作,但是他們必須要遵循合規所以必須要做。我們也發現真正比較優秀的CFO,利用這個機遇把自己與財務有關的工作進行梳理,最好的CFO還會把整個合規和風險管控不僅僅看作是一個需要遵循的事情,而是把它看作成一個企業核心的競爭力,或者是一個商業的機會,一個和別的企業形成差異性的東西。

現在C-SOX其實還只是適用于為數有限的中國企業,其實作為中國企業來說,我們更希望看到中國企業能夠真正意義上把我們所講到的GRC的解決方案,看作是企業實現有控制下的成長的非常關鍵的要素。所謂“有控制的成長”就是說企業要發展自己的業務,同時也要對自己的環境和風險有很好的控制,而不是說這個企業的業務像坐過山車一樣上上下下有急劇的變化。中國企業應該都能夠奔著“有控制之下的企業增長”這一目標去發展,而SAP所提供的平臺就是使得企業有控制的成長成為可能。

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    (1)成本節約以南海東部地區單層軟管的使用為例,目前有南海勝利號FPSO、南海盛開號FPSO、南海發現號FPSO、HYSY111FPSO使用單層軟管進行外輸作業。按照“一用以備”的軟管使用習慣,共需采辦8組軟管。而形成共享圈后,采油服務公司僅需在確保各作業者正常使用外輸軟管的基礎上,再購買1-2組備用軟管即可。即整個南海東部地區最多僅需5-6組雙層軟管即可在絕大多數情況下保障作業者外輸軟管的正常使用,大大降低了購買成本。而采油服務公司也可以選擇與軟管生產廠家形成戰略聯盟。公司在進行大批軟管采辦時,會優先考慮合作的廠家,而廠家則會優先為采油服務公司生產外輸軟管,并以低于市場價銷售給采油服務公司。這也從根本上為作業者節約了共享使用成本。此外,共享圈內備用軟管不需要太多,這也大大減少了場地、人力的需求,節約了外輸軟管的整體管理成本。(2)管控風險作業者加入外輸軟管共享圈后,通過由采油服務公司共同管理外輸軟管、購買軟管保險、派專人管理軟管、為作業者制定外輸軟管檢測、更換、連接等計劃方案、周期性的對軟管進行檢查、為作業者備用應急軟管等工作來確保整個軟管共享服務過程中的風險得到有效管控。而作業者僅需要對使用中的軟管負責。(3)操作便捷在外輸軟管共享圈中,各作業者僅需向采油服務公司提出外輸軟管共享技術服務的相關需求,采油服務公司將會根據作業者的要求完成相應計劃和作業方案, 在提交作業者確認后再進行相關工作。顯而易見,這種作業模式為作業者徹底省去了中間環節的管理成本(包括時間、人力等),大大減輕了作業者的負擔。采油服務公司將為整個共享圈內的作業者承擔外輸軟管共享技術服務的管理和實施工作,而作業者則只需提出服務需求、使用軟管即可。(4)資源利用共享圈建立初期, 各作業者的備用軟管還未被完全消耗。在這樣的情況下,采油服務公司可以通過整合資源,集中管理的方式將作業者的備用軟管統一起來,然后根據共享圈內各作業者的需求情況,對備用軟管進行共享使用,使用時可按照共享圈內認可的費率進行收費。此舉不僅可以對備用軟管進行充分有效的利用,避免資源浪費,同時也可以變廢為寶,為備用軟管的所有者增加額外的收入。上述四點作為外輸軟管共享圈的主要優勢,從商務的角度來講,對于開拓外輸軟管共享業務市場、吸引作業者加入外輸軟管共享圈有著積極作用。

    同樣以南海東部地區外輸軟管共享圈為例,外輸軟管共享的收費目前按照月租金的形式收取,而月租金的確定則以軟管購入的CIF價格和月費率的乘積為準。因此,確定一個合適的月費率,對外輸軟管共享模式在中國海域的推廣有著舉足輕重的作用。以下將重點討論如何確定合適的月費率。(1)外輸軟管的共享使用期的確認共享使用期是指軟管在使用壽命內的平均正常使用時間,通常也可以看作軟管成本的回報時間。根據OCIMF的標準以及廠家的指導說明,主管的使用壽命通常為5-8年,而特殊管的使用壽命通常為2.5-5年。同時按照廠家和OCIMF的建議要求外輸軟管每使用一到兩年,必須要返回陸地進行一次檢測作業,以確保外輸軟管使用的持續性。(2)新購置軟管價值定義(僅用于共享服務費用的計算)新購置軟管價值(A)是指采油服務公司通過甲方認可指定其他軟管生產廠家招標購置的新軟管總價,即中國境內CIF價格。包括但不僅限于購置的離岸價(FOB),運費、保險費、關稅和增值稅等,若國家相關政策確定此類物資進口時不征收關稅,則新購置軟管價值中扣除關稅和增值稅部分。(3)外輸軟管的賠償價值此賠償價值主要用于在使用過程中,外輸軟管發生了事故而導致報廢以后的賠償價格指導。若報廢的軟管賠償價值在保險賠付范圍以內,則不考慮此項;否則將需由使用方賠償保險賠付范圍之外的費用。100%A:(新軟管值):是指未經使用或儲存期不超過2年的軟管;80%A:是指使用1年的未損壞的或儲存期為2-3年的軟管;60%A:是指使用1-2年的未損壞的或儲存期為3-4年的軟管;40%A:是指使用2-3年的未損壞的或儲存期為4-5年的軟管;20%A:是指使用3-4年的未損壞的或儲存期為5-6年的軟管;0值:是指使用5年的未損壞的或儲存期為7-10年的軟管;注釋:如果在使用過程中,軟管發生了損壞,但經維修后仍可繼續使用,除非另有規定,否則軟管將按“新購軟管價值定義”中的規定核算當前價值。如果軟管受到破壞且無法維修,則應被視為零值。應以月為最小單位計算軟管的使用時間、儲存時間和存儲價值。(4)外輸軟管共享技術服務的經濟臨界值分析采油服務公司提供外輸軟管共享技術服務的價格基于如下幾個參數的假設:油管的原值為A;軟管正常使用年限5年(60個月);成本回報時間4年(48個月)(考慮了軟管在正常使用期內的庫存時間)期望投資盈利率10%(IRR);管理成本控制占經營收入的5%;綜合稅率為經營收入的8.3%;無須進行20%的備用管庫存?；谝陨霞僭O,一根外輸軟管的共享月租金應包括如下幾個部分:a.保證10%盈利率的月基本共享使用費用為:A*[0.1/12*(1+0.1/12)^48]/[(1+0.1/12)^48-1]=0.025363A;b.管理成本為上述項的 5%0.025363A*5%=0.00126815A;c.繳稅為上述兩項合計的8.3% (0.025363A+0.00126815A)*8.3%=0.00221Ad.因此外輸軟管月共享使用費用的臨界值報價應不低于上述三項的總和: (0.025363A+0.00126815A+0.00221A)=0.02884115A≈0.028842A通過上述計算可知,如果一根新購置軟管的月共享使用費用可以達到其原值的2.8842%,那么,在承擔了應該支付的成本和稅務后,可以保證這根軟管的初期投資的在5年(實際使用時間為4年)內的收入可以實現每年10%的投資盈利率。在此臨界條件下,作業者連續使用一根軟管4年,共需繳納的共享使用費用為1.384416A。如果采油服務公司需要為共享圈庫存20%的備用軟管,那么同樣在保證期望投資盈利率10%(IRR)、管理成本控制占經營收入的5%和綜合稅率為經營收入的8.3%的前提下,計算出臨界月費率應該為0.0339146。下面我們分析作業者正常使用軟管時的月花費成本:若按照“一備一用”的理念,假定10%的折扣率或利率, 在軟管5年使用期內,作業者實際每月花費的成本應該是:2A*[0.1/12*(1+0.1/12)^60]/[(1+0.1 /12)^60-1]=0.04244A;而同等假定條件下,無須進行20%的備用管庫存的月臨界共享使用費用僅為0.028994A,須進行20%的備用管庫存的月臨界共享使用費用僅為0.0339146A,遠遠低于作業者自己的操作成本。從上述計算結果可知:外輸軟管共享模式能夠在成本方面為作業者帶來顯著的節約。

    外輸軟管共享的優勢已經說明了外輸軟管共享模式在技術方面和風險管控方面能夠為區域內的軟管使用方提供全方位的保障;而成本分析計算則體現出了軟管共享模式在經濟性方面的顯著優勢。從上述可知:若能夠選擇一個合適的月費率,確保軟管提供方和軟管使用方達到雙贏,在中國海域內推廣外輸軟管共享模式是可行的。

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1.1會計基礎管理的理念

順義公司堅持以應用流程標準、成本標準、內控標準為重點狠抓財務基礎管理，以強化結算支付監督、財務稽核監督為重點強化財務管控職能，強化會計實務標準化建設，強化業務過程精益控制，積極促進財務與業務的協同融合，夯實了會計基礎，規范了財務管理，持續提升公司財務管理水平。

1.2會計基礎管理的目標

公司財務基礎工作管理目標是以制度的規范化、執行的剛性化、管理的精細化帶動效益提升的持續化。

財務基礎工作的規范與否，直接決定了財務管理工作的效率與效果。只有規范，才能不斷提升財務信息質量，提高會計信息的可比性、有效性，才能發揮“價值創造引領者、資源配置調控者、經營決策支持者、財務風險監管者”的職能作用，持續提升財務資源配置能力和價值創造能力。

2、專業管理的主要做法

2.1制度全覆蓋，公司經營有據可依

目前公司總部下達財務類通用制度33項，涵蓋了內部控制、公司產權、資金及稅務、成本及預算、工程及資產、以及一般管理等財務方面的制度，對所屬供電公司的業務起到了指導作用。2015年組織對33個通用制度進行普考，每個財務人員對33個通用制度當應知應會，通過周自測、集中閉卷月考等方式推進通用制度全員覆蓋，強化制度意識、規范日常業務。

為進一步加強規章制度建設，健全制度體系，確保制度能有效落實，同時加強公司財務管理，強化財務監督，保證資金安全流轉，落實公司的精細化、標準化管理要求，公司財務資產部嚴格遵守國家財務會計法規，依據公司總部通行報銷管理辦法中的相關要求，結合公司具體情況及現代財務管理理念，重新梳理編制了公司費用報銷實用手冊。

2.2規范標準，提升核算質量

根據公司總部《會計基礎規范》相關要求，對本公司會計基礎資料管理進一步規范，包括會計憑證制作規范、發票驗證情況、會計業務附件規范、費用報銷管理辦法、資金支付授權管理制度等內容，保證了會計信息的正確性、真實性、準確性。在公司《費用報銷管理辦法》基礎之上，這一舉措鞏固了歷次財務專項檢查成果，夯實了會計基礎工作。

例如在會計憑證制作規范和發票驗證方面，完善細化了費用報銷單據，如下圖所示：

2.3著力提高財務集約化管理對標指標，提升財務管理質量

認真開展財務集約化管理對標工作，有針對性的提出指標提升方案，擬寫了針對提高“會計集中核算工作規范性、加強工程財務管理工作成效、資本集中運作工作成效、資金集中管理工作成效、預算集約調控工作成效、風險在線監控工作成效、財稅籌劃管理工作成效、依法治企工作完成情況、財務專業大比武綜合成績”等九大管理對標指標的分析及提升方案，全面促進公司加強財務管理，提升財務核算質量，創先爭優。

2.4強化風險控制

1）健全財務風險管理體系，提升財務風險防控能力

研究外部監管環境下的財務管控新舉措，一是加大宣傳力度，將財務風險防控意識深入人心，將財務風險管理在公司深化推進；二是結合內控標準流程，將風險管理與制度辦法、業務流程、具體崗位進行整合固化，提升財務風險防控力度；三是加強對財務風險的動態跟蹤和分析，利用外部檢查和財務內部稽核手段完善順義公司財務風險防控風險點控制方法，制定長效機制，在日常工作中杜絕風險隱患發生。

2）持續開展內控自查工作，“封堵漏洞”有的放矢。

根據北京公司內部控制方案以及測試方法，進行內控自查，組織各相關部門開展財務內控標準流程的評價，及時發現了位內控執行過程中的薄弱環節，并提出應對建議，監督落實整改措施，確保了內部控制有效運行。

3）提升財務稽核監督防控能力，強化財務決策支撐作用

依托在線稽核平臺，利用內外部監督檢查成果，加大日?；肆Χ?，針對經營管理中的薄弱環節，做好事前、事中、事后的財務監督工作；結合本單位實際，認真開展現場專項稽核工作，及時查遺補缺，分析問題，鞏固、擴大專項稽核工作成果；秉承“管理建議為主，考核懲戒為輔”的原則開展財務稽核，在服務中體現工作成效和管理效益；建立報告機制和整改落實監督機制，實現稽核閉環管理，強化財務稽核的決策支持和價值管理作用。

3、評估與改進

3.1根據專業管理面臨的內外部環境變化或國內標桿單位專業發展情況，評估專業管理標準、制度的執行情況，業務流程的科學性，技術水平和管理手段的先進性，制度和管理的適應性和有效性等，發現專業管理仍存在的問題和差距，明確今后的改進方向。

3.2專業管理存在的問題及對策

1）資金集中管理方面，在途資金管理及支付退票率，兩項指標不太穩定，較容易出現問題，對每月造成較大在途資金的用電大戶應加強協調工作，各個付款業務部門對供應商銀行信息正確性應予以充分核實，可以要求對方單位提供賬戶信息確認單以保證賬戶信息的正確性；

2）資本集中運作方面，設備資產對應率較低，須繼續加強對該項指標的重視及做好相關協調工作，從工程組織部門形成資產源頭開始，過程管控，使得資產設備一一對應，對存量資產應盡快梳理未對應設備卡片并建立相應固定資產卡片；

3）預算集約調控方面，資本性業務子預算全過程執行完成率完成較低，主要原因對于財務部門來說相關工程組織方面內容較多，且難以掌控，因此須加強協調工作，由工程組織部門積極配合完成該項指標。

4、下一步財務基礎工作提升思路及努力方向

4.1 進一步豐富制度，提升風險管理水平

隨著財務集約化深化應用工作的推進，為豐富供電公司層面財務制度做出貢獻，按照財務標準，深化細化集中核算，著力強化會計監督，強化財務在業務中的參與和控制，做到財務控制向業務延伸，充分行使財務當家理財的角色。

4.2 加強財會知識、業務培訓工作

公司每年舉辦會計集中核算培訓班，從最新會計政策實務標準、財務集約化相關業務知識、財務管控和ERP業務操作應用等方面，通過開展財會知識和業務培訓工作，結合各業務崗位調考，以考促學，促進各財務人員學習財務及相關專業知識，提升公司財務人員專業素質和技能，增強對會計實務標準的理解力和執行力。

4.3加強監督考核，形成管理閉環。

公司建立會計實務標準執行通報制度，按月跟蹤各單位會計實務標準執行情況，按月通報各縣公司執行情況，通報情況發送至所屬市公司財務負責人，并抄送總會計師。對執行優秀的單位予以通報表揚；對相對落后單位進行重點指導，幫助查找具體原因加以改進。通過表揚先進單位，幫助困難單位的考評機制，營造了“比學趕超”良好氛圍。

4.4以協同監督為抓手，加強與業務部門的有效銜接

根據以往各項審計檢查工作所提出的要求，特別是針對在建工程歷史遺留問題，經過與基建部溝通得到了解決。對于2012和2013年工程審計出現的問題，財務部提前做好相關審核工作，在工作量大的情況下，積極協調事務所規范出具竣工決算報告，嚴格執行公司工程竣工決算審核制度。對于2014年的工程竣工決算項目，及時做到事中審核、監督。審計檢查明確了各業務部門的職責，有效推進工程結算、決算等工作的順利開展。

4.5夯實會計基礎工作，提高管理水平

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[關鍵詞]管控模式 效應 規劃 戰略

一、管理方式

母公司以房地產為主業務單一,子公司涵蓋建筑安裝、物業服務、裝飾廣告、酒店、幼兒園、康體健身中心和農場等行業,服務對象從相對單一,技術和目標市場相對穩定,到目前涉及多個領域和相關行業。

(一)子公司一切決策權均由子公司制定,報母公司審核,審核通過后由子公司負責執行;

(二)子公司董事、經理人員由母公司現有人員選拔、派遣、任命;

(三)子公司采取母公司的會計體系;分公司采取總公司的會計體系。

二、管理模式的基本分類

隨著“某時代花園”高端社區和五星級“某國際酒店”等項目的相繼啟動,不僅產品、服務變得日益復雜,產品、服務的標準化程度也相應提高,而且因客源市場分布廣泛帶來的經營環境不確定性風險增多,故宜采用集權與分權相結合的管理方式。

(一)集權管理

1、子公司關鍵的決策和經營活動高度集中于母公司,母公司對重大的投資、融資決策進行會簽制,母公司對子進行戰略控制;非關鍵重大的決策則下放給子公司,子公司擁有日常經營自。

2、子公司的高層人事由總公司統一安排。

3、子公司的項目投資、資金籌集、分紅方案以及自由資本金的籌集等都集中于母公司。

4、子公司財務主管由母公司統一委派,接受母公司的財務監督,并在集團公司內部對資金調劑余缺、統籌使用,以減低整體財務成本費用。

5、母公司按考核標準對子公司的經營業績進行考核評價。

6、公司成員信息、技術、知識是共享的。

(二)分權管理

對子公司非核心業務或業務活動,可采取:放松監管,減少投資,資產剝離,在市場中優勝劣汰自生自滅;對那些能耗高、收益低的項目,以市場外購等方式來實現。

三、具體管理內容

(一)戰略發展

以資本運作為龍頭,以傳統產業為主線,以創新力和團隊合作為兩翼,深入分析核心業務目標市場,改善核心業務運營管理,挖掘現有財務業績的提升力,采取集中的市場滲透策略,開拓相關業務,樹立品牌和聲譽的新形象。

(二)人事管理

當企業越辦越大時,企業發展的動力也必須越來越大,這時,企業發展的主要動力和內部管理的首要責任就演變成了“培養分擔管理責任的新創業者”。控股子公司董事長、總經理統一由母公司任命,績效考核和管理每一年為一屆,每半年述職一次,根據業績實行動態聘任制。其它人員則由子公司負責任命。績效考核和管理每半年考核一次,開展競聘上崗制,根據工作業績,實行末位淘汰制。勞動工資總額由母公司總量控制管理。

(三)財務管理

母公司負責制定財務管理體系,包括母公司對子公司所擁有的財務權限、財務制度、預算管理控制的基本原則和編制內容以及考評辦法;并適時監督子公司的財務活動,提出財務改進意見,以達到提高企業的舉債能力和資信等級之目的,使企業能抓住機會,迅速行動,創造價值。

(四)投資管理

對子公司的對外投資實行集中管理,子公司只有對外投資的建議權,沒有對外投資的決策權。

四、母公司與子公司的管理控制模式

(一)管控模式的組成部分

主要由核心層企業和緊密層企業兩部分組成(見圖l一1)。

圖中B1一B4為母公司持股(50一100)%股權。業務不僅具有上下游關系,且價值鏈(橫向、縱向)一體化傾向明顯。母公司核心企業由兩部分組成,大寫B和小寫b構成。

C1一C4為母公司持股50%以上且業務具有相關多元或無關多元特征的緊密層企業。

其中:A為某房地產開發有限公司(母公司附加其上)是管理中心和投資利潤中心。

B1一B4對外為獨立法人企業,對內為A的二級核算單位或虛擬法人,它主要從事生產經營活動,是A的經營中心或利潤中心。

b1一b4是生產、服務中心,是屬于B的成本中心或費用中心。

具體:

B1為某房地產開發有限公司;

b1為若干個開發項目――如:商品住宅開發部;

B2為某建筑工程有限公司(子公司);

b2為若干個建筑項目部;

B3為某物業服務有限公司(子公司);

b3為n個住宅小區物業服務部;

B4為某廣告裝璜有限公司(子公司);

b4為經理負責制下的施工班組。

C1 C2 C3 C4 C5 C6…為已成立的或將要成立的緊密層子公司。

(二)管控層級的組成部分

集團公司內部采取:董事長――運營委員會――子公司――項目部四級模式

1、公司以董事長為最高領導者;

2、運營委員會負責公司的重大經營活動。包括戰略規劃、人事任免、投資決策、市場定位、產品、服務、資源與能力組合,子公司經營計劃審批等。成員主要由公司總裁、總經理、副經理總、財務總監、稅務總監、技術總監、子公司董事長、子公司總經理以及外聘專業顧問組成;

3、規模較大的子公司擁有職能部門和業務部門;規模較小的子公司只設業務和職能人員;

4、子公司是母公司的生產經營性單位,在市場中優勝劣汰、自生自滅;

5、集團公司職能部門主要職責:

策劃規劃部:市場調研、整體策劃、項目規劃、項目開發研究、整體系統設計、系統維護等;

計劃財務部:項目資金的籌集、融資、投資項目的清算、稅務申報、外部報表報送;

行政人事部:文秘、后勤、人力資源檔案、法律事務、公關接待、黨、團、工等;

內審監察部:內控方案的設計、制定、稽核辦法的實施、采購流程、預算方案、統計等;

消防安保部:負責消防安保制度的制定、執行;

客服中心:品牌維護、客戶資源管理、電子商務等。

6、對子公司更多地培育并開發那些能夠帶來增殖效應和利潤的業務活動,以保持企業持續的競爭優勢。也就是企業更集中于它們擅長的核心業務領域,以提高對企業特有知識或資源的積累。

(三)完善與管控模式相配套的管理內容

1、規范運營委員會的決策行為。根據企業現實情況設計溝通機制,減少內部交流成本,形成不同層次的信息傳遞制度、業務匯報制度、權限約束審批制度,使子公司經營運作在“陽光下”充分發揮。

2、完善獨立責任和有限責任原則,母公司是獨立的法人實體,在法律地位上獨立承擔責任。子公司對外同樣獨立承擔債務和責任,子公司破產時對外的債務等都由子公司獨立承擔,破產時不涉及母公司。母公司對子公司的責任以出資額為限,承擔有限責任。

3、針對子公司管理者的職責、權限、權利、義務等相關內容進行規范化管理,同時梳理相應的管理程序和業務流程,把縱、橫向管理流、財務流、信息流等進行程序化設計。

4、公司本著“精簡高效、柔性生產、敏捷服務、快速反應”的管理思路進行偏平化組織設計,對具體部門崗位要求,達到因事設人、一人多職、一職多能。

5、完善“四定”(定編、定崗、定責、定酬)工作。

五、母子公司的管控模式

母子公司管控模式既是一個理論問題,又是一個操作性很強的實踐問題,所涉內容很多。母子公司通過多年對這種管控模式的探索,使各子公司從不同角度進行對比,從而對整體構架進行調整。避免新成立的子公司出現致命的缺陷,使用統籌學的方法對企業管控模式進行研究,并不斷反饋總結,確保企業整體平衡發展。以上所涉及的有關問題仍有待于通過實踐進一步深入探討驗證?！?/p>

參考文獻:

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關鍵詞：集團公司 資金 集中管理 財務

一、引言

若將集團公司看作為人的話，那么資金就是血液。在集團公司所開展的生產經營活動中，資金作為其一個最基本的要素，在整個活動過程中，資金管理始終貫穿于其中，有著非常重要的地位與作用。資金管理為財務管理的一個集中表現，在集團公司中，只有抓住這一中心內容，采取各種切實可行且有效地管控方式，強化資金的流轉，這樣才可使集團公司經濟效益得到提高。

二、實施集團公司資金集中管理的重要性

第一，實施資金集中管理為集團公司強化其系統內部管理的一個必然要求。在企業管理中，其核心為財務管理，而財務管理核心則為資金管理，資金管理核心內容為集中管理。企業要想獲得更好的生存與發展，在內必須要增強企業財務資金方面的管理，在外應積極推動企業生產經營技術的進步。因在集團公司中，成員企業和母公司之間具有相同法人地位，各自為獨立利益的主體，對此，在生產經營中，這些成員企業避免不了會出現一種局部利益最大化傾向現象，若任意讓這種傾向發展，很容易使成員企業所制定的財務目標和集團所制定的整體財務目標之間存在著差距，繼而產生各種各樣的矛盾，鑒于這種情況，必須要從資金的源頭來增強其管理，采取集中管理的方式，才可有效防止這種局面的出現。

第二，實施資金集中管理可使財務資源聚合優勢得以充分地發揮，便于集團公司財務成本的降低。在集團公司中，很可能出現某一子企業因業務的增長速度較快，出現了資金較為短缺的現象，而另外一子企業因業務的增長處于平穩狀態，出現了一種資金結余卻得不到有效且充分應用的現象，若對資金不進行集中管理與調劑應用，必然會導致集團公司整個財務資源出現嚴重浪費與分配不公等問題。對此，實施集團公司資金集中管理，由集團公司總部來對各成員企業的財務資源進行統一整合與重組，繼而使財務資源聚合優勢得以充分地發揮。由集團公司來創設一個良好且合理的財務管理環境，集中應用這些沉淀資金，達到資金集中管理、合理分配應用以及統一籌集的目的，提高資金應用率，使資金收益可得到相應的擴大，從而實現最大化的綜合效益。

第三，實施資金集中管理可增強集團公司自身財務監督控制力度，控制并降低集團公司可能會發生的各種資金風險，便于集團公司對各子公司的控制，確保資金使用的可靠性與安全性，動態控制企業所有的生產經營活動，規范各子公司資金管理行為，提高與維護集團公司的信用與形象。

三、集團公司資金集中管理具體措施

（一）資金管理

1、資金管理原則

第一，集中性。從國內外集團公司的實際發展情況來看，在事權上可分散，但是在財權上必須要集中。如果在集團公司內未形成一套高度集中且科學的資金管理系統，未有一個相應的信息平臺，同時其資金結算以及財務數據不夠集中，缺乏規范且統一的資金調控機制，就會導致集團公司難以準確、合理、全面且及時地掌握公司整個生產經營過程中的信息?；诩行栽瓌t所實施的資金管理，便于對集團公司進行快速且有效的管控，為集團公司發展目標的實現提供相應的資金保障和支撐。

第二，協同性。該原則主要包括以下內容：即不同職能間資金的投入比例關系必須要合理，不同產品間資金投放比例關系必須要合理，戰略資金和戰術資金間的比例關系必須要合理等。

第三，效益性和權變性。效益性這一原則要求集團公司應盡量把資金投放至可提升企業經濟效益的項目上，促使更多的資金能夠參與到周轉。而權變性則要求集團公司資金管理和投放不可一成不變，應結合社會市場外部環境所發生的各種變化對其進行相應地調整。

2、資金管理措施

第一，將集團公司最大價值的實現作為資金管理的首要目標，對集團公司的資金進行集中管理，并對資金資源進行合理且科學地配置，強化資金周轉，增強對集團公司內部的管控，有效監管其運營資金，控制并降低其財務風險，通過專業化、統一化且合理化運作方式，使財務風險得到有效地規避。同時還應加強集團公司資產負債情況與水平的管控，充分發揮其自身所具備的資金聚合優勢，提高集團公司的形象以及信譽。

第二，銀行賬戶的集中管理，通過信息化方式，借助于網絡管理手段來對所屬的所有外部銀行賬戶進行管理，對集團公司中各子公司的銀行賬戶余額采取一種零余額的管理方式。同時還可采取大額資金集中管理、支付的方式，集中支付稅務及養老統籌資金等。此外，還應該加強銀行關系管控，基于銀行與企業之間關系的明確與定位，爭取成為銀行的優質客戶，并且對所合作的這些銀行實施合理且科學地選擇，有針對性地來構建銀企合作方案，確保集團公司可得到全方位、及時、完善且符合集團公司實際情況的各種金融服務。

第三，實施資金跨平臺管控，即將現代化通信技術與軟件技術作為管控的基礎，優化并改進跨平臺資金集中管理模式，構建一個完善且科學的資金管理系統。在某一時間段，向集團公司內股東、審計部門以及稅部門等提供較為詳盡的財務資料以及資金的實際使用情況，主動接受有關部門的監控以及檢查，從而有效防止銀行或者各審計部門等對于集團公司的誤解，加強集團公司內外環境間資金信息的聯系與流動。

（二）財務管理

第一，構建并完善集團公司財務管理制度，所采用的財務管理模式必須要和集團公司自身的整體發展吻合，在集團公司所進行的財務活動中，凡是涉及到財務的環節以及要素不僅要保持相對獨立，同時還應互相交錯，加強集團公司內部結構的優化，對會計核算進行統一地組織，將集團公司各財務關系理順。此外，在集團公司內部還應構建相應的財務監測預警制度，分析并評價集團公司當前財務的現狀以及其未來的發展，正確分析和評判財務分析。

第二，集團公司因其自身具備市場開發、資產規模、技術以及管理等優勢，在資本市場中具有主導的作用，當前在國內企業的資本經營上，常用的一種方式為購并。在購并時，集團公司的財務部門應事先對社會市場實施評估，并對目標公司進行盡職調查，全面且系統地分析購并需要支付的資金以及所獲得的綜合收益。除此之外，還應構建更為健全的內部審計制度，在集團公司內部，其審計部門應該和財務部門分開，從而確保其審計的權威性、公平性以及公正性。

第三，在集團公司財務管理過程中，不只是簡單的事后報賬、算賬以及記賬，而是應該樹立一種正確且科學的財務管理觀念，對集團公司中的財務進行集中管理和實時監控。同時還應構建相應的財務報告機制，制定相應的財務指標考核制度，從而提高其管理水平。

參考文獻：

[1]黃貴濤，孫立新.關于集團公司資金集中管理方案的論證和選擇――以湖北省工業建筑集團有限公司為例[J].中國總會計師，2011，（7）：78-79

[2]袁琳，陳凌云，何玉潤等.集團資金集中控制下的風險管理――基于大中型集團公司的案例分析[J].會計與經濟研究，2013，（2）：40-49

[3]李爭浩.優化財務公司結算模式提升集團資金集中管理效率[J].會計之友，2009，（5）：19-22

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一、加強電力企業內部控制的意義

（一）加強電力企業內部控制有利于推動企業深化改革

電力企業是我國國民經濟支柱，影響著國民日常生活和社會主義市場經濟的發展。加強內部控制管理，提升其經濟效益是國家對企業內部控制建設的要求， 也是電力改革的方向。面對自主經營、自主發展和自負盈虧的現象，電力企業必須加強內部控制管理，減少浪費和損失，降低生產成本，逐步建立約束和激勵相結合的經營體制[1]。社會主義經濟體制下，電力企業必須生產出社會需要的產品，創造價值的同時為自身發展積累資金。

（二）加強電力企業內部控制是資源配置優化的要求

電力企業設施分散、投入大、資金集中，只有提高企業的管理能力才能提高企業的生產力，創造大量的社會財富。國家每年在電力設施建設中投入大量的資金，要求電力企業必須加強內部控制管理，否則國有資產流失，嚴重損害人民利益，引起物價變化，降低經濟發展速度。

（三）加強電力企業內部控制有利于滿足新的經濟環境要求

隨著經濟全球化和信息技術的飛速發展，我國加入世界貿易組織后，進一步深化經濟體制的改革和電力企業的改革，市場競爭力越來越激烈，電力企業原先擁有的政策優勢逐漸瓦解，傳統的管理模式無法適應新的經濟環境。因此企業必須較強內部管理控制，開拓創新，加快國際化、信息化和市場化的建設，提高市場競爭力。

（四）加強電力企業內部管理控制可以防范經濟違法犯罪行為

電力企業目前備受矚目，仍屬于壟斷競爭行業，若有職員出現違法行為，自身受到法律制裁的同時嚴重影響到企業的經濟效益，損害企業的社會形象和誠信，有可能引起社會的仇視和唾罵，阻礙企業的發展[2]。產生違法犯罪的行為主要是電力企業內部管理控制制度不健全，管理者不能及時有效阻止。

二、電力企業內部管理控制目前主要存在的問題

（一）?炔抗芾碇貧炔喚∪?，缺乏監督

電力企業內部控制制度直接關系著電力企業的生存和發展，雖然國家一系列的法律法規管理電力企業，但實際操作時并不能嚴格執行，有法不依、執法不嚴。此外因為缺乏完善的內部管理控制制度，會計信息失真也逐漸暴露，影響企業的決策和發展[3]。

內部審計的主要職責是進行監督和評價企業的內控行為，具有權威性和獨立性。目前我國電力企業內部審計監督職能逐漸弱化，喪失權威性和地位，內部審計人員缺乏責任心和意識，綜合素質較低。

（二）電力企業內部風險意識淡薄

隨著國家改革的日益深化，市場各個經濟體系都面臨著市場競爭的壓力，因為電力企業是國有企業，并且缺乏必要的風險觀。企業要想將各類風險降至最低，必須建立健全風險評估體系和風險預警體系[4]。企業內部管理人員和工作人員缺乏風險意識，沒有危機感和緊迫感。在巨大的市場競爭壓力下，電力企業無法及時、有效、準確地預測、控制風險，阻礙了電力企業的生存和發展。

（三）內部控制制度執行力度較差

現在大多數企業沒有建立一個有權威性的制度，如COSO報告，執行的是普遍受用的電力企業內部控制制度，沒有結合企業自己的實際情況，缺乏個性，導致企業內部管理控制制度執行力度較差，成效較差。甚至有的企業內部的管理控制制度只是為應付上級，形同虛設[5]。

（四）企業內部分工不明確

分工明確是企業有效運行的基礎，但因為電力企業內部管理控制制度不完善，很多職員對自己的職責不明確，出現重復做工或工作遺漏、無人負責等現象，各個系統之間條塊分割，使得重要信息不能及時有效傳遞或傳遞失控，嚴重影響企業的生產效率。

（五）企業內部員工綜合素質較低

電力企業的工作人員學歷、經驗參差不齊，人員素質差距較大，尤其在會計控制方面，會計人員綜合素質不平衡，平常的工作也只是單一的信息核算，經常出現心不在焉、粗心大意、里外串通，甚至貪污受賄、責任推諉情況，影響企業的運行發展。因此工作人員必須是有較高的職業素養的綜合人才，而不僅是掌握財會知識。

三、加強電力企業內部控制制度的具體措施

（一）建立健全內部控制制度，加強監督檢查

電力企業的各項管理層必須提高認識，依法從嚴治企，規范經營，逐步完善內部控制系統，建立相關的考核制度和激勵體制，完善電力企業的組織結構，健全企業相關重大決策的審批制度，各部門間相互制約、相互協作，共同促進企業的運行和發展。

加強和完善電力企業的內部審計制度，增強權威性和獨立性，設置內審部門，主要負責：資產負債表審計、損益表審計、財務審計、經營審計等，直接向監事會負責，為企業查遺補漏，促進企業加強內部管理，提高經濟效益[6]。

電力企業的主管部門和企業外部中介機構的一項重要工作是評價電力企業的內部管控制度的完善程度和有效性，作出客觀公正的評價。電力企業各個管理層聯合企業內部紀檢監察部和審計部要定期對下層的制度執行情況做檢查，保證實施到位，防治違反內控制度的行為。

電力企業的財政、稅務、審計各部門要分工合理，彼此之間加強交流，可實行崗位責任制，形成外部強大的監督系統 ，加強執法力度。同時嚴格監管注冊師的職業質量，對企業內部違法亂紀行為可借助媒體，如：新聞、廣播、報刊進行公開播報，增加企業的威懾力。

（二）增強企業的風險管控意識

企業必須在生產經營的各個環節融入風險管理的思想 ，健全風險管控體系，時刻存在危險意識和風險管理。第一、加強風險預警系統的建設，保證企業能夠及時預測風險，提高各部門的抗風險意識，充分做好準備，最大限度的降低風險，減少損失；第二、建立風險管理考核制度，提高風險管理的效率和效果，健全長效管理機制，實現企業規范經營和安全經營[7]。

（三）提高電力企業工作人員的綜合素養

全面開展培訓工作，加強所有員工的業務技能，通過建立考核制度和嚴格的晉升制度，提高對企業的責任心，實行薪資與績效掛鉤，提高工作人?T的工作積極性，從而提高電力企業內部各項工作的管理水平，加強電力企業內部控制水平。

（四）加強電力企業內部控制信息系統建設

結合電力企業的實際情況，提高對EPR系統的使用率，通過信息技術提高電力企業內部管理控制效率[8]。結合企業的發展戰略和經營管理，構建一體化的信息平臺，確保信息系統暢通無阻，加強EPR信息系統的建設；其次聯合電力企業的人力資源、項目投資、市場營銷、財務資金、安全生產管理職能，全部整合編入信息系統，提高信息傳輸的效率，并注重信息系統的安全管理，避免信息外泄。

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關鍵詞：金融穩定；金融風險；金融市場；金融基礎設施；評估報告

Abstract：In 2008, Shandong province’s economy appeared to go downward. In the process, the macroeconomic management policy turned around in time and exerted counter-cyclical effect; in particular, the financial system played a positive role in supporting economic development，structural upgrade and growth mode transfer. The banking industry manifested the strong ability to resist risk, and other financial industries fluctuated obviously. In the next, the regional financial stability will be dependent on the effectiveness of the execution of macroeconomic management policy, which could reverse the downtrend of economy as soon as possible.

Key Words：financial stability，financial risks，financial market ，financial infrastructure，assessment report

中圖分類號：F830文獻標識碼：B文章編號：1674-2265（2009）04-0007-05

一、區域經濟運行與金融穩定

（一）經濟發展取得多方面突破

2008年，山東省認真貫徹各項宏觀政策，努力把握調控方向、節奏和力度，積極應對前所未有的困難和壓力，實現了經濟平穩較快發展。一是經濟總量邁上新臺階。區域生產總值逾3萬億元，連續18年保持兩位數增速。二是結構調整繼續推進。第一產業增加值突破3000億元；第三產業增速領先第二產業1.9個百分點，占比與全國的差距較上年縮小0.43個百分點。三是消費、投資的協同拉力增強。消費持續增長，與投資增速差由2003年的37.9個百分點縮小到0.1個百分點；投資結構優化，三產投資加速17.1個百分點。四是經濟發展方式持續轉變。7大裝備制造業增加值和利潤增速超過平均水平16.1和15.1個百分點，高新技術產業比重提高1.5個百分點；萬元GDP能耗持續下降，COD和SO2排放分別下降5.7%和7.2%。五是國民收入全面增長。地方財政收入增速繼續高于GDP水平，稅收占比提高0.3個百分點；規模以上工業利潤增速高于產值1.2個百分點；城鄉居民收入分別連續7年和5年保持兩位數升勢。

（二）經濟發展中面對的不確定性增多

當前最主要的風險是2008年下半年以來形成的收縮效應循產業鏈條傳遞，經濟下行壓力加大。因子分析顯示，2008年反映經濟增長潛力的因子持續上升；反映經濟增長協調性、工業經濟成本和經濟增長穩定性的因子均大幅下行。目前比較突出的問題有：

一是企業投資意愿下降。2008年，全省工業利潤增速為6年來最低，虧損企業虧損額增長3.2倍。377戶監測企業4季度投資指數為-7.9%，同比下降21.9%。二是外需制約加重。全省8個主要出口行業貿易額和利潤大幅下挫，受影響產品的范圍由勞動密集型向資金技術密集型蔓延。規模以上企業出口業務增速降至7年來最低。三是企業經營壓力加大。企業投資和存貨價值損失較重，資金周轉減緩。規模以上工業企業增加值和銷售收入增速均降至近7年最低點。377戶監測企業4季度資金周轉指數和利息保障倍數降至5年來的最低點。四是房地產市場持續低迷拖累經濟增長。2008年商品房施工和銷售面積增長率同比分別下降1.3和13.8個百分點；房屋空置面積增長率提高19.6個百分點。房地產業行業關聯性強，其走勢對經濟全局影響重大。

二、金融業與金融穩定

（一）金融業發展與改革

1. 金融發展取得較好成效。銀行業保持較高發展水平，對經濟周期的反調節作用增強；證券業在股市大幅波動中實現盈利，期貨市場交易量創歷年最好水平；保險業市場潛力進一步釋放，保費收入增幅比上年提高6.6個百分點。

2. 金融服務繼續改善。銀行業向縣域延伸加快，城商行縣域覆蓋面升至42%，股份制銀行新設8家縣（市）機構；新型農村金融機構設立16家。金融業的服務密度和服務效率總體改善。

3. 金融改革持續推進。已改制國有銀行深化經濟資本管理和績效考核機制。農行山東省分行轄區各縣域支行全面推行“三農”事業部改革。恒豐銀行及3家城商行與戰略投資者合作；農村合作機構資格股取消進度達36.6%。

4. 金融創新活躍。信貸產品、理財產品體系日益豐富，國際業務產品創新加快。農村金融方面，房屋抵押、林權抵押、土地經營權流轉等開始試點。政策性農業保險試點縣由20個增至60個。證券公司資產證券化、集合理財等創新型業務開始起步。

（二）金融業穩健性評估

1. 銀行業穩健性評估

（1）核心穩健性指標大幅改善。參照銀行業穩健性核心指標綜合測度顯示，2008年各類銀行業機構穩健性評估值較上年大幅提高7.5個百分點，改善幅度高于上年。一是資本充足率大幅提高。全省法人機構資本凈額增長1.3倍，資本充足率提高3.4個百分點。二是資產質量相對穩定。銀行業機構不良貸款賬面余額和不良率分別下降34.7%和4個百分點。年累計處置不良貸款832.6億元。表外業務墊款較上年下降27.8%。三是盈利快速增加。全省銀行業機構凈利潤增長36.3%，平均資產利潤率較上年提高14個基點。手續費收入和投資收益占營業凈收入比例提高1.1個百分點。四是撥備缺口顯著縮小。專項準備缺口減少535.4億元，撥備覆蓋率提高17.2個百分點，歷年虧損掛賬下降61.6%。五是流動性漸趨寬松。四季度以來，銀行體系流動性由一度偏緊轉為充裕。年末，全省法人機構簡單加總的備付率為7.2%；法人機構凈存放同業規模增長85%。六是負債穩定性增強。年末法人機構核心負債率為55.2%，同比提高4.8個百分點，支撐了機構加大長期資產配置，中長期貸款增幅高于全部貸款3.7個百分點。

（2）潛在風險及脆弱性仍然突出。一是不良資產處置難度逐漸加大，預計損失率較高。存量不良貸款中，逾期半年以上的占69.6%。五級分類中可疑和損失類貸款占比56%。不良貸款處置難度加大，現金收回比率僅為19.5%。年末，全省不良非信貸資產187億元，預計損失率73%。表內應收未收息增長79.4%，有10.1億元已歸入不良資產。二是貸款質量向下遷徙率高企，行業性信貸風險突出。四季度不良貸款率出現明顯反彈，法人機構反彈1.5個百分點。全年貸款向下遷徙率高于向上遷徙率5.9個百分點。一般加工業不良貸款率明顯上升。下半年來，房地產業信用風險呈現升勢，年末不良貸款率3.3%，其中法人機構為4.7%。三是信貸集中風險進一步積聚。政策性和股份制銀行十大客戶貸款占比均超過30%；農信社有6家機構占比20%以上。大客戶預警戶數比上年增加27戶。四是利率下行沖擊銀行盈利。四季度利率水平明顯下降，加權平均利率同比降低0.65個百分點，78.8%的調查機構凈息差減少在100個基點以上。壓力測試顯示，城商行面臨的利率風險大于農村合作機構，全省城商行綜合測算的利率風險敏感度為105.2%。五是部分中小機構脆弱性明顯。農村合作機構全部授信關聯度高達92.4%，仍有30家資本充足率為負值。14%的法人機構核心負債率低于40%，29.3%的機構流動性缺口率低于-10%的警戒值。高負債機構偏多，貸存比高于90%的機構有11家。

2. 證券業穩健性評估

（1）證券業穩健經營的基礎改善。一是抗風險能力增強。法人券商凈資本增長96.5%，自營股票市值占凈資產的比例下降19.89個百分點。齊魯證券在全國分類評級中跨越兩級，成為31家A類公司之一。二是企業上市和后備資源培育取得進展。全年有18家公司IPO，11家公司再融資，境內融資額占全國的2.83%，較上年提高1.28個百分點。后備上市企業增加93.92%。三是上市公司風險有效化解。轄區96家境內上市公司，前3季度主營業務收入和凈利潤分別增長10.5%和30.7%。8家特別處理上市公司中，6家已撤銷退市風險警示或特別處理。9家上市公司實施并購重組。

（2）證券期貨業抗風險能力面臨考驗。一是法人券商業務結構風險較大。齊魯證券和中信萬通證券的經紀業務占營業收入比例分別達97.95%和75.15%，受市場波動影響，2008年凈利潤下降52.5%。據齊魯證券測算，券商盈虧平衡點處于深滬兩市成交額500億元左右，市場不景氣可能導致財務風險。二是股權價值低迷風險突出。2008年全省上市公司市值損失5048億元，股權衍生的抵押、擔保融資和資本市場再融資能力下降。三是負財富效應影響消費信心和能力。年末上證綜指距離250日均線有40%的距離，估算全省投資者損失超過700億元。四是期貨市場與現貨市場規模不匹配。山東省大宗產品現貨資源豐富，但轄內期貨機構數量少，交割倉庫數量占全國市場份額一直在4.5%左右徘徊。

3. 保險業穩健性評估。2008年，保險業整體實力增強。財險公司扭轉了持續虧損局面，利潤率提高15.74個百分點；綜合費用率低于全國平均水平2.8個百分點。壽險業務結構優化，內涵價值較高的保障型產品及續期業務高于全國7.9和5.35個百分點。市場集中度不斷降低，人身險市場的CR4（最大4家機構市場占比之和）較上年下降5.73個百分點。

但保險業存在問題依然突出：一是總體發展水平偏低。保費收入占全國比重較上年下降0.24個百分點。雖然保險密度、深度分別提高33.74%和0.24個百分點，但仍低于全國平均水平。二是市場結構問題突出。財產險長期過度依賴車險業務，車險保費收入占比78.54%，企財險增速僅為2.79%，其它險種大幅度萎縮。投資型人身險發展迅猛，保障型產品發展不足，傳統類壽險保費收入占比僅為15.08%，投連險、萬能險業務大幅上揚49.72%。三是業務波動風險加大。產險市場呈現收縮苗頭，新車保險、企財險、貨運險下半年增勢放緩。部分壽險產品非正常退保風險較高，退保率達3.54%。銀郵投資連結險、躉繳產品市場波動隱患較大。四是盈利壓力上升。財險業務費率不斷降低，車險和企財險平均費率分別下降0.22和0.01個百分點。壽險預定利率偏高，一年期存款利率低于壽險保單2.5%的預定最低負債成本，保險投資以固定收益類資產為主，“利差損”風險加大。銀代業務手續費從2-3%逐步上升到7-8%，處于虧損邊緣。五是聲譽風險不斷積累。某人壽公司銷售誤導引發投保人集中投訴、退保事件；賠付效率較低；信貸保險業務出現理賠糾紛。

4. 金融業綜合經營狀況

（1）金融控股公司發展狀況。2008年，轄內2家金融控股公司（以下分別簡稱國際信托和萊鋼集團）發展態勢總體良好。一是金融控股架構穩定。國際信托向泰信基金公司增資，控股格局穩定。萊鋼集團金融股權架構未受山東鋼鐵集團組建影響，對齊魯證券控股比例下降5.72個百分點，仍為控股單位。二是經營狀況出現分化。國際信托2008年主業發展較快，并表總資產和利潤大幅增長。萊鋼集團年內經營波動較大，投資收入和利潤總額大幅下降。三是風險管控能力加強。國際信托實施了自營與信托業務分離。萊鋼集團突出防控關聯交易風險。

兩家金融控股公司的主要風險點：一是監管規范缺失，現行法律法規未對金融控股公司明確界定，市場準入、業務監管缺位，分業監管難以約束母公司特別是實業型控股公司的行為。二是實業型控股公司負債率較高。萊鋼集團負債率69.7%，貸款余額較年初增加75.69億元，行業經營風險加大。

（2）交叉性金融業務發展狀況。交叉性金融業務呈以下特點：一是與股票市場關聯度高的業務大幅調整，證券交易第三方存管戶和銀行基金業務同比大幅下降。二是基于信托關系的理財類產品快速增長，人民幣理財客戶同比增長59%，銷售額增長177%；投資性險種保費收入增長52.87%。三是銀行間市場跨行業交易風險防范增強。銀行機構向證券公司、保險及基金機構的拆借和證券回購業務均大幅下降，且期限縮短。四是資產管理類工具快速發展，22.7億元信貸資產證券化出表；企業年金托管額較上年增長38.8%，托管企業增加24.2%。

交叉性業務風險有所上升。部分增長較快的投資性產品虧損引發的投資者質疑和索賠增多。監管和風險控制體系長期缺位，不利于交叉性金融業務穩健拓展。

5. 金融業監管評估。2008年，全省金融業監管效能繼續提升。一是監管體系建設加快。人民銀行完善了反洗錢現場檢查和支付結算等制度；外管局制定了銀行執行外匯管理規定情況考核辦法；銀監局完成了非現場監管部門分設，建立起風險早期預警系統；證監局實施股價異動和信息披露聯動監管；保監局加強行業誠信測評，規范了銀行等制度。二是執法力度加強，各監管部門繼續加大對違規行為的查處和市場環境整治力度。三是風險防范、督導成效明顯，銀監局督促銀行業主動暴露隱性不良貸款113億元，查處“假按揭”并糾正超比例授信等風險行為；保險業出臺行業服務質量規范和票決制。

金融監管面臨的突出問題：一是監管合作停留在一事一議的層面，部門間工作配合缺乏深度。二是對金融業相關的中介機構監管不足。三是對高風險機構監管不到位，部分相對脆弱法人銀行的風險行為未得到及時有效控制。

三、金融市場與金融穩定

（一）貨幣市場交易劇增，風險降低

省內機構在銀行間市場交易量突破4萬億元，大幅增長56.8%，其中，現券交易劇增2.4倍，債券回購占比65.6%。自省外累計凈融入資金1.95萬億元，增長26.4%，資金流入居全國第4位。

隨著市場資金由結構性趨緊轉向充裕，年末，拆借和質押式債券回購加權平均利率分別創歷史和2005年以來新低。降息預期促使會員調整投資結構，固息債券占新增持債的97%，余額占比85.5%，較年初上升6個百分點。年末，全省市場參與者持債余額1067億元，增長51%。VaR實證表明，在95%的置信水平下，質押式回購存量和持有債券的最大損失為 20.17億元，比上年下降61%。

（二）票據市場活躍，收益水平下移

2008年政策和經濟環境均促使票據供給增加，商業票據累計簽發額增長22%。8月份以后，為釋放流動性和維持頭寸管理靈活性，銀行票據貼現激增。年末銀行承兌、貼現余額增長35.6%和51.5%。票據貼現率市場化水平提高，轄內7家全國性銀行、3家地方法人銀行實現與Shibor直接掛鉤；貼現率由年初最高的近8%降至3%左右，貼現收益下移。

票據市場擴容隱含的風險：一是銀行承兌匯票風險敞口加大，銀行資產風險上升；二是無真實貿易背景的融資性票據存在較大道德風險。

（三）外匯市場參與度提高，衍生業務發展緩慢

全年外匯市場會員交易62.1億美元，增長62.6%。其中，結售匯占97.6%，提升0.5個百分點；詢價方式交易增長81%，比重96.6%，升高10個百分點。遠期業務雖然增長105%，但只占交易總量的1%。

商業銀行代客外匯衍生產品交易僅占涉外收支總額的5%左右，其中遠期結售匯占85％。外匯掉期業務剛剛起步，其它衍生業務尚未開展。目前政銀企均對外匯衍生產品較為生疏，相關的會計、稅務、統計監管等制度建設不健全，公眾運用市場工具規避、對沖匯率風險的能力偏弱。

（四）黃金交易大幅增長，市場風險積累

2008年國際金融市場低迷，推動黃金市場升溫。全省金交所11家綜合類會員交易增長77%，自營交易增長173%。商業銀行紙黃金成交量和成交額分別增長2.92和3.24倍，平均成交價格上升7.8%。伴隨國際金融市場震蕩和美元變動，金價波動的風險加大。

（五）民間借貸放量擴張，利率水平攀升

年內民間借貸發生額逐季減緩，與信貸調控反向變化，對正規金融的替代特征明顯。3114個監測樣本全年累計借入資金增長84.37%，償債率為98.9%，處于較高水平。雖然年內法定利率頻繁調整，但民間借貸利率持續攀升，全年加權平均利率13.23%，升高1.03個百分點，顯示民間借貸資金需求旺盛。目前，98.1%的民間借貸主體為個體工商戶和中小企業，經營面臨的困難增多，借貸違約風險上升。據省高級法院統計，前11個月全省借款合同糾紛超過10萬件，同比上升31.9%。

（六）直接融資下降，融資方式多樣化

2008年直接融資結構顯著變化，轄區中期票據發行實現零突破，有2家大型企業獲得發行注冊資格；全省28家非金融公司累計運用債務融資工具籌措資金645.6億元，居全國前列。商業銀行次級債規模擴大，已有4家商業銀行累計發行次級債券17億元，當年新增5億元。但由于股票市場低迷，融資功能暫失，全年直接融資量、占比同比分別

下降56.6億元和7.2個百分點。

四、金融基礎設施與金融穩定

一是金融法律制度進一步健全，金融法治環境繼續改善，落實銀行債權、依法經營、法律監督等環節改善明顯。全年銀行業機構訴訟立案和標的分別增長16.03%和30.16%，案件勝訴率和勝訴案件執行率有所提高。

二是現代化支付體系高效運轉。支票影像交換系統年處理業務量成倍增加，電子支付方式比重提高；單位和個人結算賬戶入庫量同比增長13.7%和14.18%；支付體系應急備災系統建設取得顯著進展。

三是信用體系不斷完善。信用信息入庫戶數和日均查詢次數逐年提高，非銀行信息采集入庫取得突破，應收賬款抵押登記、查詢量位居全國前列；全年評級機構簽定評級協議、完成評級報告同比增長86%和218%；全省建立農民信用檔案和評定信用農戶分別同比增長15.5%和18.9%；征信系統已加載中小企業信息9.5萬戶。

四是反洗錢制度、操作規程和管理系統繼續完善，擴展了部門間合作聯動機制；金融機構實現大額和可疑交易報告“總對總”聯網報送；向偵察機關報案、協查案件及涉案金額大幅度增長。

五是發行基金調撥滿足經濟社會發展需要。監測顯示，現金需求滿足率上升17.03%，人民幣整潔度提高1.61%；反假貨幣工作持續推進，城鄉反假貨幣網絡不斷擴展，全年收繳假幣量大幅增長。

六是金融機構基礎管理準則有效貫徹。公司治理水平不斷改進，據對法人機構高管、風控人員和監管部門負責人員調查，“銀行業法人機構公司治理”的綜合評價為8.56分（10分制），其中“公司治理結構建立健全”、“高管人員任職情況”分值位于前兩位。新會計準則逐步推行，多數機構實現了和新會計準則的對接。

金融基礎設施建設應關注的主要方面：一是清算窗口“開啟”管理有待規范。2008年山東轄內大額支付系統直接參與者先后出現9次清算窗口“開啟”事件，反映出機構流動性管理、內部資金調度、上下協調等制度和操作存在漏洞。二是支付體系法律制度需要進一步健全。票據業務電子化處理、銀行卡當事人的權利義務關系界定和套現懲戒、消除“零點法則”在金融機構破產中的應用等具體問題，需要法律與制度確認和規范。三是反洗錢制度落實尚不到位。部分金融機構未制定客戶風險等級劃分標準，對客戶基本信息登記不完整、不嚴格；存在可疑易漏報、重報、虛報、防衛性報送問題；有關數據過度依賴計算機自動識別，缺乏人工分析。四是農村信用體系建設滯后。金融部門應密切配合政府的行政主導職能，共同建立守信激勵、失信懲戒機制，健全農村信用組織體系，不斷適應金融支持的需要。

五、總體評估與政策建議

（一）區域金融穩定總體評估

綜合評分法量化評估顯示，2008年山東省金融穩定狀況綜合分值為75分，比上年提高3分。主要得益于銀行業、保險業和金融基礎設施改善，尤其是銀行業評分大幅提高25.3%；保險業和金融生態環境評價值分別增長13.9%和8.4%。區域經濟和證券業評估值有所降低，其中宏觀經濟評分值下降4.3%，表明經濟波動正在沖擊金融穩定；證券業評估值比上年下降6.1%。

（二）對策建議