資產評估機構范文

導語：如何才能寫好一篇資產評估機構，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：資產評估機構系統框架

一、引言

資產評估機構作為為資產提供公允價值的中介機構，主要工作是根據經濟業務的性質，模擬市場交易條件，為經濟業務各方提供價值尺度。由于資產評估的過程既需要資產的歷史數據，又需要對資產的具體使用狀況進行考查，以及對資產未來的收益進行預測等，在整個評估過程中，涉及大量的數據和信息，如果仍然采用手工的方式進行評估工作，一方面會影響工作效率，另一方面也不利于資產評估機構對于具體項目的監控和管理。因此，應該考慮資產評估機構的信息化建設問題，通過信息化來解決以上問題。由于資產評估機構與制造業或其他服務業的區別，其信息化的需求也與通常的企業信息化建設有很大差別，本文擬對資產評估信息化建設做一個初步探討，提出資產評估機構信息化系統構建框架。

二、資產評估機構系統總體目標

評估機構的管理依賴大量準確的數據和信息。評估機構應通過信息化系統實現其對資金、人員、信息的集成管理。

資產評估機構內部管理包括兩部分：一是對評估機構日常事務的管理，二是對評估業務的管理。

對評估機構日常事務的管理需要達到的目標：信息化系統取代中層監督和控制部門的大量職能，加強決策層與執行層的直接溝通，從而減少管理層次。評估機構可以通過此信息管理系統對評估人員進行實時監督，可以了解項目的名稱、項目進度及項目組人員的評估狀況，并能夠對項目風險進行實時控制。

對評估業務管理需要達到的目標：評估機構的業務應該以項目為基本單位，管理方式為參與型，實現充分授權；實現評估業務經驗共享，并達到有效積累和固化，進一步形成評估智能系統提高機構的核心競爭力；提高評估機構對市場和外部信息的反應能力；通過有效的績效評價體系調動評估機構各相關成員的潛能和積極性。

三、資產評估機構系統框架

根據上述資產評估系統的總體目標，我們可以設計資產評估機構系統框架主要包括以下子系統：資產評估管理系統、資產評估風險管理系統、資產評估業務系統、資產評估業績評價系統。

(一)資產評估管理系統

資產評估管理系統主要包括資產評估機構項目管理和日常事務的管理。從資產評估機構接受委托，簽訂評估業務約定書開始，就可以通過該子系統調配人員，組成項目組。并實時控制項目進度。該子系統能夠實現對日常事務的實時互動處理，保持決策層和執行層溝通的通暢，提高工作效率。

(二)資產評估風險管理系統

資產評估風險管理系統包括對資產評估項目整個過程的監控和風險管理。該子系統對保證評估質量，防范執業風險具有重要意義。

對項目承接期，系統要驗證項目委托方的各種條件，包括資產業務性質；自身勝任能力的判斷；委托方的基本情況、如委托方的信譽；有關資產的權證情況；雙方責任等。根據以上條件來判斷項目風險。

在項目實施期間，風險管理系統會監控整個實施階段，首先要確保信息的搜集和來源按照科學的方法和程序進行，對信息的信度和效度進行度量和控制；其次，要慎重選擇評估假設，科學把握資產交易的市場條件和資產的使用狀況；再次，選擇合適的方法，充分考慮資產的狀況、數據占有情況和各種評估方法的適用條件。

(三)資產評估業務系統

資產評估業務系統是資產評估機構信息化系統的核心子系統，包括對整個評估項目的信息化處理過程和監控協調。包括基礎數據處理模塊、評估核算模塊、工作底稿模塊。

項目組可以從系統的基礎數據處理模塊中獲取標準的數據格式下發被評估單位填寫基本數據，基本數據填報結束后，把基本數據導入系統數據庫，由該模塊進行初步審核；根據審核后的數據生成初步的工作底稿，下發各個評估人員；評估人員進行具體的現場考查后，根據評估目的、資產的特點、具體使用狀態等影響因素確定合適的方法，把相關參數錄入評估核算模塊，計算出資產的評估值；根據基礎數據和評估值由工作底稿模塊生成最終的工作底稿。

(四)資產評估業績評價系統

資產評估業績評價階段主要是對資產評估業務操作的結果的合理性作出判斷，以此作評估項目經理和評估人員的考核依據。包括項目評價、評估人員的勝任能力考核。

資產評估業績評價系統是對資產評估業務執行結果的反饋和控制，能夠及時有效地發現業務執行過程中存在的問題。項目評價可從項目進度控制、客戶滿意度等方面來考核；評估人員的勝任能力可從評估程序、評估方法選擇等方面來考核。

四、構建資產評估機構信息系統要注意的問題

資產評估人員在進行業務評估時，不僅僅需要被評估方的基礎數據，還需要外部數據，例如資產的現時市場價格，市場條件等。因此，在資產評估機構構建信息系統時，應充分利用公共信息網絡，輔助資產評估人員有效的完成評估工作。

隨著經濟業務的不斷擴張，資產評估機構對于信息化的需求也將發生變化，因此，對于資產評估機構的信息化建設框架要進行及時調整，以適應實際業務的需要。進行具體的系統構建的階段要注意系統的可擴展性。

資產評估機構信息化系統僅僅是作為管理人員和評估人員的一種提高工作效率的工作，它無法代替資產評估人員對于資產狀況的實地考查。資產評估結果的準確性來自資產評估人員于資產評估目的的準確把握以及對于市場狀況和資產使用狀態的正確分析，這些工作是不能僅僅依靠資產評估信息系統就能夠完成的。

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預算績效是指預算資金所達到的產出和結果。預算績效管理是政府績效管理的重要組成部分，是一種以支出結果為導向的預算管理模式。

預算支出績效評價是預算績效管理的核心。預算支出績效評價是指運用科學、規范的績效評價方法，對照統一的評價標準，按照實效的內在原則，對預算支出行為過程及其效果（包括經濟績效、政治績效和社會績效）進行的科學、客觀、公正的衡量比較和綜合評判。在部分地區，預算支出績效評價也被稱為財政支出績效評價。

2005年財政部就下發過《中央部門預算支出績效考評管理辦法（試行）的通知》（財預〔2005〕86號），2011年財政部下發了《財政部關于推進預算績效管理的指導意見》（財預[2011]416號）、《財政部關于印發〈預算績效管理工作考核辦法（試行）〉的通知》（財預[2011]433號）等文件。各地政府陸續下發過一些配套文件，例如：浙江省政府和浙江省財政廳從2005年開始陸續出臺了《省政府辦公廳關于認真做好預算支出績效評價工作的通知》（浙政辦發〔2005〕91號）、《浙江省預算支出績效評價辦法（試行）》（浙財績效字〔2005〕6號）、《中介機構參與績效評價工作暫行辦法》（浙財績效字〔2005〕6號）、《浙江省中介機構參與績效評價工作規程（試行）》（浙財績效字〔2008〕9號）、《關于印發浙江省財政支出績效評價實施辦法的通知》（浙財績效字〔2009〕5號）等配套文件。這些文件的制定和實施為資產評估機構開展預算支出績效評價提供了有力的政策支持和制度保障，也為資產評估機構的業務發展提供了良好的機遇。資產評估機構如何正確認識預算支出績效評價業務，如何將預算支出績效評價業務與資產評估機構的發展很好地結合起來，如何充分利用資產評估機構的優勢積極穩妥地開展與預算支出績效評價工作相關的各類業務，是我們目前應該認真思考的一個問題。

一、資產評估機構的特點有利于預算支出績效評價工作的開展

預算支出績效評價的實施單位可以分為內部單位和外部單位。內部單位即為預算支出績效評價的主體，包括財政部門、主管部門和單位；外部單位為預算支出績效評價主體委托的外部實施單位，主要包括具有相應資質的社會中介機構或組織專家組。

由主管部門和單位來實施預算支出績效評價，由于評價人和被評價人之間往往存在一些內在聯系，評價結果的客觀性容易受到懷疑。財政部門受單位人員編制限制，由財政部門直接實施預算支出績效評價，只能局限于一些小型或一般性項目，對于大型項目財政部門很難有條件直接實施。預算支出績效評價主體直接組織專家組來實施績效評價工作，特別適合于一些專業性很強的小型專項預算支出的績效評價項目，能夠在績效評價工作中充分發揮專家的作用；但如果項目涉及的范圍較大，則對組織者的組織能力要求較高，如果組織者本身在人員配備、工作精力上有限制，那就難以管理專家組并利用專家的工作了。

在工作實踐中，資產評估機構逐漸成為參與績效評價工作的重要社會力量，這是由資產評估機構的特點決定的，與其他實施單位相比，資產評估機構在預算支出績效評價工作中具有明顯優勢：

（1）資產評估機構作為比較成熟的經濟類社會中介機構，客觀上和被評價單位沒有利益關聯，主觀上受職業道德約束，評價結果的客觀公正性有保障，社會各界對評價結果更容易接受。

（2）資產評估機構在傳統法定業務中積累的工作經驗和人力資源，能夠適應大型績效評價項目的要求。

（3）資產評估機構在傳統法定業務領域中，已經積累了一些利用專家工作的經驗，對于如何更好地將專家工作成果融入績效評價工作中有其優勢。

正是由于資產評估機構的以上特點和優勢，它必將成為我國預算支出績效評價的主要生力軍。

二、資產評估機構做好預算支出績效評價業務的一些體會

績效評價工作一般分為前期準備、實施評價和報告撰寫等三個階段。由于預算支出涉及面廣，專業性很強，因而資產評估機構在預算支出績效評價中需要利用專家的工作，這也是預算支出績效評價工作的特點，利用專家的工作通常會貫穿于評價工作全過程。

（一）前期準備工作是做好預算支出績效評價工作的基礎

在參加預算支出績效評價前，資產評估機構應在財政部門的指導下，積極做好各項準備工作。財政部和各地地方政府陸續出臺了一些預算支出績效評價的文件，從事預算支出績效評價的資產評估機構在工作前應認真學習并深刻領會文件精神，對照本單位的實際情況，判斷是否具有與開展本預算支出績效評價工作相適應的資質和專業勝任能力，并充分了解政府部門在預算支出績效評價工作中對資產評估機構工作內容、工作質量、職業道德等方面的具體要求。

在接受預算支出績效評價工作委托后，首先需要制定評價指標和評價標準，這是預算支出績效評價工作的重點之一，也是工作難點。

目前各級政府已開始逐步建立預算支出績效評價指標體系，例如：2009年浙江省財政廳通過《關于印發浙江省財政支出績效評價實施辦法的通知》（浙財績效字〔2009〕5號）的附件下發了供參考的“浙江省項目支出評價指標一覽表”。

通常情況下，績效評價可以對單位預算支出實施整體績效評價，單位預算支出包括基本支出和項目支出，也可對項目支出單獨實施項目績效評價?？冃гu價項目包括重大項目和一般項目，其中重大項目是指資金數額較大、社會影響較廣、具有明顯社會效益的項目。目前實務中主要是對項目支出單獨實施項目績效評價，特別是財政專項支出的績效評價。由于財政專項支出范圍廣泛，再加上支出績效呈多樣性的表現特點，既有可以用貨幣衡量的經濟效益，還有更多的無法用貨幣衡量的社會效益，而且不同項目的效益產生和持續時間的長短各有不同，效益還有直接效益和間接效益的區分。面對如此復雜的評價內容，政府部門只能從原則上確定績效評價的基本內容并制定評價指標體系，以此作為對受托實施績效評價單位的工作要求，而評價指標的具體內容必須由受托實施績效評價單位根據項目的具體情況來制定。只有制定合理的項目評價指標和評價標準，才能使財政專項支出的運行過程及其效果進行科學衡量和合理評價，從而盡可能多角度地客觀反映財政專項支出的實際效益與效率。通俗地說，在預算支出績效評價準備工作階段，政府部門只給中介機構一件測量工具，可能是直尺、三角板或者量角器，而中介機構必須要在上面標注上刻度。

在完成評價指標和評價標準的制定工作的同時，資產評估機構還需要根據項目的具體情況制訂預算支出績效評價項目的工作方案，包括工作時間、工作人員、工作內容、工作過程等的安排和規劃。這是具體評價工作計劃和實施的總體計劃和指導性文件，資產評估機構應該對評價方案的制訂引起足夠的重視。對那些跨部門跨地域的大型績效評價項目，由于項目涉及范圍廣、時間跨度長，一個計劃嚴密、組織合理、操作性強的工作方案更是必不可少的。

（二）充分利用專家的工作是提高預算支出績效評價工作質量的有效途徑

預算支出績效評價工作，尤其是目前主要開展的財政專項支出的績效評價工作，由于財政專項資金支出范圍廣泛，資金使用后的績效又呈多樣性的表現特點，使得績效評價工作中需要應用多種行業的專業知識、專業技術的指導，而如此豐富的專業知識、專業技術不可能完全依靠績效評價主體或受托的資產評估機構自身來解決。

根據目前資產評估機構的業務結構、人力儲備和工作特點，自身的專業知識和能力主要集中在資產評估、會計、審計、資產管理、投資管理以及工程造價等領域。在些領域之外，資產評估機構在目前情況下一般還不具備相應的專業知識和專業工作能力，而績效評價工作往往需要這些專業知識、專業技術能力，因此邀請外部專家參與是十分切實可行的方法，這是資產評估機構在目前情況下保證預算支出績效評價工作質量的有效途徑，也成為預算支出績效評價工作的一個鮮明特點。

專家工作是貫穿于績效評價工作全過程的。在評價的不同階段，我們需要專家提供不同的專業意見：制定指標和標準時，需要專家對指標和標準的合理性、可操作性給出專業意見；實施評價時，需要專家對具體技術指標打分情況給出專業意見；撰寫評價報告時，需要專家對評價結論和建議給出專業意見。因此，在不同階段，我們應該清楚地向專家說明工作內容、工作重點，使專家迅速進入工作狀態，充分發揮其專業優勢，提高整體工作效率和評價工作的質量。

（三）合理組織現場調查是預算支出績效評價工作客觀公正性的保證

我們一般可以把預算支出績效評價工作分解成幾個階段：一是通過核查預算支出項目的有關資料，了解項目情況；二是根據項目的基本情況和設立的目標等制定評價的指標和標準；三是現場調查、核實項目實施后的基本情況和績效；四是根據了解的項目實施后的情況和績效對預算支出績效評價；五是形成評價報告。從以上各個階段的工作，我們不難看出，在開展預算支出績效評價工作時，深入現場做好調查研究，把預算支出項目實施后的情況和績效搞清楚，是對預算支出績效評價工作客觀公正性的保證，因而資產評估機構應該十分重視現場調查工作，合理安排、精心組織。

在這一工作階段，資產評估機構可以根據已經編制的工作方案，對現場勘查工作編制工作計劃，合理分配機構內人力、外聘專家，精心安排時間；對需要進行問卷調查的，應提前根據項目情況、調查內容、調查對象設計好調查問卷；對需要與相關單位和人員共同協調的，可以通過會議形式解決?，F場工作中，可以使用一些傳統評估業務中的成熟的清查方法，如盤點、函證等，但要注意績效評價工作的特點，不能只局限于預算支出的合法合規性，還要對支出的效率性和效力性進行分析。

（四）評價與建議相結合

資產評估機構進行預算支出績效評價工作的最終成果是形成績效評價報告。目前各地政府已開始下文規范績效評價報告的格式內容。例如，浙江省2009年的《關于印發浙江省財政支出績效評價實施辦法的通知》（浙財績效字〔2009〕5號）中對浙江省的績效評價報告的格式作了規定，要求績效評價報告中以表格的形式填寫項目基本概況和績效評價得分情況等內容，在文字部分中對項目概況、評價依據、評價結論和問題與建議等內容進行描述。在這些內容中除了評價結論之外，還有一項最重要的內容就是“問題與建議”。

由于我國公共財政體制建設起步較晚，預算支出績效評價工作也是近幾年才開始開展，評價指標及其標準的設計和應用仍在逐步完善的過程中，以此形成的評價得分和評價結論也需要在今后的實踐中檢驗并不斷完善。因此，評價中定量的得出評價分數是預算支出績效評價一個方面的要求，另一方面，在績效評價報告中也應實事求是地把中介機構在工作中發現的被評價項目存在的問題用文字的形式表達出來，并針對問題提出合理化建議。通過提出問題和建議，可以將目前暫時還無法在指標體系中反映的重要事項反映出來，預算支出績效評價從定性和定量兩個方面可以互相補充，以比較全面正確地反映評價結論，有利于社會公眾和政府部門合理利用績效評價報告，推動公共財政管理體制的改革，合理配置公共財政資源。

三、資產評估機構開展預算支出績效評價工作的建議

（一）政府部門的大力支持

預算支出績效評價是加強公共財政預算管理的內在要求，因此資產評估機構開展預算支出績效評價工作離不開政府的支持。

首先，需要政府部門繼續推進預算支出績效評價的制度保障工作。目前部分地方政府部門已經出臺了一些規范中介機構從事績效評價工作的文件，例如浙江省已經出臺了《中介機構參與績效評價工作暫行辦法》等文件，但是預算支出績效評價工作內容豐富、對象廣泛，應予規范的內容相當多，如：對績效評價工作中涉及的組織單位、被評價單位應該出臺相應的制度予以規范，對于績效評價中的標準制定、指標設置和操作也應該有進一步的制度予以規范，今后逐步從目前的以財政專項支出為主的績效評價發展為單位預算支出整體績效評價更需要有相應的制度予以規范。制度保障工作的最終目標是希望政府部門能夠推動人大對預算支出績效評價進行立法，使績效評價工作納入法律規范。

其次，需要政府部門繼續推進預算支出績效評價結果的應用工作，特別是推進對資產評估機構的績效評價報告的反饋和應用。由于資產評估機構開展預算支出績效評價工作時間不長，自己對于績效評價工作成果的效用也不是很清楚，對于自己出具的績效評價報告的質量高低也不甚了解，而績效評價報告是政府部門直接運用于財政預算管理的，運用過程中政府部門對于績效評價工作成果的有效程度和績效評價報告的質量高低肯定會有一個直觀的判斷，希望政府部門能及時將有關的信息反饋給資產評估機構，使資產評估機構今后能夠更好的改進工作。

再次，資產評估機構在預算支出績效評價具體工作過程中也需要政府部門的支持。各級政府部門內部應該對預算支出績效評價有正確的認識，同時也應該對政府機關下屬分支機構和下屬單位做好預算支出績效評價宣傳工作，目前績效評價工作中涉及的被評價單位很多都是機關下屬分支機構和下屬單位，而被評價單位對于資產評估機構績效評價工作的理解和配合是非常重要的。

另外，希望政府部門能夠為績效評價工作建立統一的信息收集網絡和數據庫。目前各地政府及各部門都逐步建立了內部信息網絡和數據庫，希望能夠盡快實現政府部門內部的信息資源共享，使相關部門能夠建立起為預算支出績效評價服務的信息查詢平臺，在資產評估機構承接績效評價業務時可以在該平臺上取得需要的信息和數據。

（二）評估行業自身的努力

拓展預算支出績效評價業務，關鍵還是要評估行業自身不懈的努力。

首先，行業內應盡快制定統一的預算支出績效評價業務操作規范。目前資產評估機構在行業內部還沒有形成統一的預算支出績效評價工作操作規范（或準則），其不利因素已經在上面分析了。如果僅僅是零星業務，資產評估機構當然可以參照已有的傳統業務相關準則執業；但是預算支出績效評價工作是伴隨著公共財政改革而來、以實現績效預算為目標的一項長期的經常性的業務，如果沒有專門的操作規范（或準則），對行業的整體執業質量和整體形象是很不利的。目前的政府文件中規定的實施對象是中介機構而非資產評估機構，可以說未來在預算支出績效評價業務承攬中資產評估機構還將面對其他中介機構的競爭，資產評估機構作為一個行業與其他中介機構競爭時，統一的執業規范和質量標準將是立于不敗之地的保證。

由于預算支出績效評價業務本身就有一個逐漸發展的過程，因此行業內部規范的建立不必一開始就以系統化的觀點從整體上來規范，可以采取循序漸進的方式，從簡單到復雜、從重點到一般逐步展開，先就當前常用的必須的問題進行規范，例如業務的承接、約定書的內容格式、工作的主要原則、職業道德、制定指標和標準的方法、實施評價的工作方法、工作底稿的編制、評價報告的撰寫等方面先行規范。

其次，行業內部應就預算支出績效評價業務進行更多的交流。由于預算支出績效評價涉及了現代管理科學、制度經濟學和公共財政學的科學內涵，是多種現代科學理論在公共財政管理上的具體運用；所以，預算支出績效評價不僅需要有現代科學理論的支撐，而且由于績效評價還涉及許多數據的處理，也需要較高的技術支持。也因此，從事預算支出績效評價業務對資產評估機構的工作人員提出了很高的知識要求，從業人員需要不斷的完善知識水平、提高業務能力。希望行業內部能夠定期或不定期的開展人員培訓和業務研討，共同把握預算支出績效評價業務中新的發展方向。

另外，評估行業應大力宣傳，爭取社會輿論的積極支持。政府部門開展預算支出績效評價，其根本意義是以預算支出效果為最終目標，考核政府提供的公共產品或公共服務的數量與質量。因此，開展預算支出績效評價與社會公眾息息相關。所以，取得社會輿論的支持對于資產評估機構開展預算支出績效評價工作非常重要。

不僅績效評價實施工作需要依賴公開媒體信息的統計資料和對公眾反映的直接調查，資產評估機構的預算支出績效評價成果也需要得到公眾的檢驗和認可，另外公眾認知程度的提高，也可以提高外部專家參與預算支出績效評價的積極性。所以，廣大資產評估機構乃至整個資產評估行業要和財政部門一起，通過各種方式大力宣傳預算支出績效評價，提高公眾對預算支出績效評價的認知度，積極爭取社會輿論的支持。

四、結語

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【關鍵詞】 資產評估行業協會；內部控制制度；評價指標體系

在市場經濟健全的國家，行業協會、政府與企業被并稱為“現代社會三大支柱”，它們在影響政府經濟政策制定、開拓國際市場、改善工作環境和協調勞資關系等方面發揮著重要的作用。資產評估行業協會是專門對資產評估行業進行管理的行業管理機構，它是為了避免評估行業之間的不正當競爭，維護共同利益，進行自我協調、自我約束、自我管理，以自愿形式組成的非營利性社會團體，其主要職能是行業自律、協調和服務。資產評估行業協會內部控制是由協會理事會、常務理事會和其他工作人員實施的，為組織工作的效率性、財務報告的可靠性、相關法律的遵循性等目標的達成提供合理保證的過程。其構成要素應該來源于管理層組織協會工作的方式，并與管理的過程相結合。

一、我國資產評估行業協會內部控制現狀

（一）我國資產評估行業協會對內部控制制度建設重視程度不夠

長期以來，由于種種原因，我國資產評估行業協會對內部控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠，有的是未建立內部控制制度，沒有成文的內部控制制度，或者是內部控制制度殘缺不全、有關內容不夠合理，比如較為重視協會與政府和評估機構的溝通，但忽視了內部控制結構的整體協調，從而導致資產評估行業缺乏明確的控制程序和標準。同時，我國資產評估行業協會也往往忽視內部控制制度的宣傳，忽視控制程序和標準的制定，以及相關文化的形成，使得評估行業協會的工作人員缺乏對內部控制的了解。

（二）我國資產評估行業協會對內部控制的實施流于形式

現實中還存在另一種情況，即評估行業協會制定了內部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執行、不落實，未能發揮有效作用來制約違章行為的發生，將已訂立的協會內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，從而失去了應有的剛性和嚴肅性。

（三）我國資產評估協會仍然受政府相關部門的影響

由于我國行業協會還沒有完全與政府相脫離，或多或少的受政府相關部門的影響，資產評估行業協會也不例外，從而造成我國行業協會治理結構不完善導致協會內部控制體制不順，比如協會內部出現多頭領導問題，使內部控制執行不力；加上資產評估行業協會自身對內部控制不重視，缺乏內部控制理念，造成我國資產評估行業協會內部組織工作實施不順暢。

二、資產評估行業協會內部控制制度建設的必要性

針對我國資產評估行業協會目前存在的諸多問題，建立和完善有效的內部控制制度就非常必要和緊迫。

（一）建立完善的內部控制制度是資產評估行業協會健康發展的需要

隨著資產評估行業體制改革的深入，資產評估行業協會自逐步擴大，建立資產評估行業協會內部控制制度是隨著本協會對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發展起來的自我檢查、自我調整和自我制約的系統,是資產評估行業健康發展的必然要求。內控制度可以合理保證協會有效進行組織工作管理，提供可靠的財務報告和其他信息，保護本協會財產的安全完整，保證有關政策、法律法規的貫徹執行，實現本協會的整體目標。因此要使協會內部各項活動健康和有序的進行，就需要建立完善的內部控制制度。

（二）建立完善的資產評估行業協會內部控制制度是資產評估行業協會防范管理風險的制度保障

風險導向型內部控制是現代內部控制的主要特征。由于我國評估協會或多或少的會受到政府有關部門的影響，其抗風險意識并沒有提高到應有的高度或根本沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理與風險預警機制。由于近年來資產評估行業協會在我國經濟體制中發揮著越來越重要的作用，其所處的內外環境也日益復雜多變，風險程度需要進行全面評估并據此進行適當的風險控制。資產評估行業協會的風險主要體現在制定資產評估行業的準入制度，審批資產評估機構、資產評估人員的執業資格以及內部管理機制的僵化和財務風險上。資產評估行業協會應針對風險控制點，建立有效的風險控制系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等風險導向型內部控制制度，可以規避和防范資產評估行業協會的管理風險。

（三）建立完善的內部控制制度有助于維護社會公眾利益

資產評估行業協會內部控制的完善程度決定了評估行業的發展狀況，決定了能否在我國的評估行業中建立一個公正、公平的競爭機制。這個機制可以最大限度地調動評估機構的積極性，進一步提高其職業質量，規范評估操作程序，減少不必要的糾紛和訴訟，加強評估機構的抗風險意識。同時，完善的內部控制制度可以及時發現并高效傳遞和誠信有關的信息，有效地調動社會公眾的積極性，形成對資產評估行業的外在有效約束機制，對于維護整個行業誠信建設無疑具有很強的現實意義，從而可以有效的維護社會公眾利益。

（四）對資產評估行業協會內部控制的研究，有利于提升政府的治理水平

資產評估行業協會作為政府和評估機構的橋梁，必須開展好“雙向服務”。評估行業協會可以通過加強其內部控制制度，快速高效地把行業的情況、評估機構的愿望反映給政府，為政府提供決策參考。

三、資產評估行業協會內部控制制度的構成要件

（一）控制環境建設

提高管理層對內部控制重要性的認識，建立并實施完善內部控制制度是資產評估行業協會管理層的主要職責之一。資產評估行業協會的核心是人及其環境，資產評估行業協會內部控制失效，經營風險、財務風險的產生，其責任主要是行為主體，只有領導層高度重視，才能結合本協會的實際情況，制定出一套行之有效的內部控制制度，并認真貫徹執行。通過健全、有效的內控制度制度，加強對資產評估行業協會管理者的內部監督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個別領導權力過大或集體循私舞弊行為。承擔內部控制監督職責的資產評估行業協會財務人員，要加強職業道德修養，增強工作責任心和使命感，使內控制度能夠更好地、更全面地貫徹落實。

（二）內部控制內容體系建設

內部控制制度包括內部會計控制和內部管理控制。內部會計控制固然重要，但內部控制理論和實踐與管理控制也是分不開的。資產評估行業協會內部控制內容體系應以內部會計控制與內部管理控制為基本點，同時資產評估行業協會的環境、協會文化等控制環境因素與風險因素都應納入資產評估行業協會內部控制的范圍予以考慮。如果沒有管理控制，會計控制既失去了基礎，也失去了目標。而如果不考慮控制環境因素與風險因素，內控制度就會失去現實的履行基礎和保障。

（三）內部控制評價指標體系構建

資產評估行業協會內部控制評價主要是對內部控制設計的完整性、合理性及有效性進行評價。如果說合理和完整的內控制度的設計及有效執行是保證監管部門或資產評估行業協會自身訂立的內控目標得以實現的必要條件，那么這一條件客觀上需要有一套指標體系來對內控制度的設計有效性和執行有效性作出評價。一是正確界定內部控制的目標，即考核資產評估行業協會所制定和執行的內控制度能否達到可靠性、合法合規性、經營效率和效果；二是以風險管理理念為基準評價內控制度，即在構建內控評價體系的過程中，應該以風險管理理念為基準，內控評價的重點應該是確認風險及測試管理風險的方法，在風險導向的內控評價中，分析、確認、揭示關鍵性的經營風險與財務風險，在評價標準、指標和權重的選擇上均要把握風險管理理念，這才是評估協會內控評價的焦點；三是內控評價體系應選取科學合理的標準，缺乏科學合理的評價標準而進行的內部控制評價，其結果不可能真實反映協會內部控制的健全和有效。

（四）充分發揮內部審計功能

內部審計是資產評估行業協會強化內部控制制度的最重要環節，在現行的資產評估行業協會體制下，有了科學管理的框架，要讓管理得到強化，得到有效實施和不斷完善，就需要內部審計的支撐。內部審計要對內部控制制度的建立和實施進行恰當的監督與檢查，對內部控制系統的運行效果和質量進行審計測試與評價，及時反饋制度執行結果的信息并提出意見、措施和建議，使內部審計逐步由注重查錯防弊的監督型向風險防范、增加價值、促進服務的管理型轉變。

（五）強化外部監督與約束

強化外部監督與約束機制，充分發揮財政、審計等政府部門在建立完善資產評估行業協會內部控制方面的作用。尤其在資產評估行業協會管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下，依靠政府的強制性與權威性，加強對資產評估行業協會內部控制的檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力，按照有關法律法規規范資產評估行業協會內部控制制度并使之有效實施，以形成有效的監督合力。同時鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。

為了加快培育和發展資產評估行業協會，使其更好的服務于評估機構，發揮其中介作用，完善的內部控制制度就成為必要條件之一。只有通過加強制度建設，實施有效監督，才能從源頭上預防和治理腐敗。內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段，同時也是行業協會加強其組織管理的重要手段，對于防范舞弊，減少損失具有積極的意義。

【參考文獻】

[1] 李若山，徐明磊.COSO報告下的內部控制新發展.會計研究，2005，（2）.

[2] 李珍剛.當代中國政府與非營利組織互動關系研究.北京：中國社會科學出版社，2004.

篇4

關鍵詞：醫院 固定資產信息網絡管理平臺 RFID技術

中圖分類號：F270.7

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-090-02

醫院固定資產是保證醫院正常醫療、教學、科研、管理等工作順利進行的物質基礎，是衡量醫院綜合實力及其規模的重要標準。近年來，醫院規模日益擴大，隨著醫院發展迅速，固定資產管理工作面臨著資產規模擴大，傳統的管理理念和手工、半手工操作的管理方式，每年在全院進行固定資產清查及盤點時需要動用大量的人、財、物，并且在固定資產清查及盤點中經常會出現賬賬、賬實不符，管理混亂、資產使用效率低甚至資產流失等問題，從而影響醫院醫療、教學和科研工作。因此，過去的固定資產管理模式已經無法適應醫院發展要求，醫院應充分利用現代網絡平臺，借助RFID技術，實現固定資產信息網絡化管理。

一、RFID技術

RFID技術是在計算機與網絡技術的基礎上逐步發展起來的一種集編碼、識別、制作、數據采集、處理和傳輸為一體的自動識別技術。利用RFID技術作為數據的采集終端，將過去傳統的手工登記轉變為數字化信息管理，從而大大縮短了醫院固定資產信息查詢、檢索的效率。RFID技術在醫院固定資產管理中的應用，可以將固定資產本身與固定資產管理系統緊密聯系在一起，并將所有收集到的動態信息及時反饋給醫院固定資產管理系統的后臺數據庫。有利于監測系統內的賬目與實物是否一一對應，監控醫院固定資產的整個生命周期。例如，可以掌握固定資產從購置、驗收、保管、發放、使用、維護、報廢等相關工作中的運行狀態，從根本上保證醫院固定資產信息采集的準確性，為醫院各部門成本核算和效益分析積累基礎數據。

二、我院固定資產網絡平臺主要構成

筆者所在的廣東醫學院附屬醫院信息網絡平臺是由HIS系統、財務會計總賬系統和院內辦公網等組成，財務會計總賬系統、資產部固定資產管理系統在獨立網絡運行，資源不能共享。目前，應利用信息網絡管理平臺理念，建立醫院固定資產信息網絡管理平臺，已經成為醫院固定資產管理的發展總趨勢。因此，醫院固定資產管理網絡平臺首先應通過醫院信息系統并與財務管理、資產管理等其他子系統進行無縫鏈接，從而實現數據交換、文件傳遞和信息資源共享。同時，醫院固定資產管理系統在自身內部更強調各個子模塊之間的緊密聯系，進一步優化管理流程，有效解決管理工作中各部門、各環節之間的脫節問題。

三、利用RFID技術輔助采集數據，提升我院固定資產管理水平

1.RFID電子標簽對于條形碼技術有如下優勢：（1）自動化程度大大提高，縮短固定資產出入庫核對時間，提高固定資產整個業務操作效率。（2）對環境的適應能力得到了加強，可以全方位、全過程地進入到整個醫院固定資源管理領域。（3）提高醫院固定資產數據實時采集能力，縮短固定資產庫存盤點及資產清查的時間，增強了醫院固定資產盤點及清產核資的準確性。（4）有利于借助于行業標準和信息共享，實現醫院固定資產在整個流通環節的跟蹤，找出哪個管理環節出錯，從而提升醫院管理水平。因此，RFID技術作為固定資產基礎數據采集的最新手段，可以幫助醫院建立起一整套統一、有效、實時的固定資產管理平臺，通過網絡化平臺集中管理的運行模式，把各固定資產管理部門和使用部門的信息貫穿起來。

2.完善醫院現有業務流程：（1）使固定資產從計劃采購、入庫、出庫、盤點等一系列經濟活動，實現了識別自動化。（2）解決了醫院固定資產實物—卡片、卡片—財務賬目不符的問題。（3）實現固定資產從采購到報廢的全部生命周期管理。（4）實現資產信息共享、業務協同，資源集中分析，提供固定資產投資決策資源，從而改善了醫院固定資產日常管理工作模式、流程及效果。

四、利用RFID技術建立我院固定資產信息網絡管理平臺

1.RFID技術在固定資產管理系統中應依托我院現有的網絡管理平臺資源，建立起固定資產信息網絡管理平臺，對我院的固定資產業務進行處理。管理系統網絡平臺包括：資產登記、資產維修、資產報廢、資產盤點等功能，實現資產管理信息系統的網絡化管理，使資產管理部門、財務部門、職能部門和使用部門之間達到信息資源共享。

2.利用RFID技術，以實物管理為基礎，以RFID技術的應用為特點。把固定資產電子標簽在天線范圍內被閱讀器閱讀，信息解碼后進入醫院固定資產信息網絡管理平臺，管理平臺將完善系統維護、資產日常管理、維修維護、清查、折舊、報表、綜合查詢管理等功能，建立起醫院固定資產信息化管理平臺。從而實現我院固定資產管理部、財務部、職能部門、使用部門及維修部門之間的信息資源共享。

3.利用RFID技術，實現對固定資產的有效管理。（1）RFID技術可實現醫院固定資產的自動識別，管理工作可實時、動態、精確控制，達到對固定資產從采購、驗收入庫、出庫、使用變動、維修維護，直到報廢處置整個固定資產生命周期全程跟蹤管理。利用醫院固定資產管理系統的RFID技術，將固定資產增加、減少、處置等大量基礎性電子標簽的錄入工作，分散到各使用科室完成，直接由RFID技術系統自動閱讀電子標簽，實現固定資產處理的自動化。使各使用單位能更大程度地參與固定資產管理工作，大大地強化了固定資產使用部門管理的責任。（2）通過建立固定資產信息化管理平臺，完善財務部門、資產管理部門、資產使用部門等的接口，實現財務部門、資產管理部門及資產使用部門固定資產賬目的實時核對，有效地解決了傳統管理模式帶來的醫院固定資產實物—卡片、卡片—財務賬目不符，管理部門與使用部門對賬困難，信息閉塞，監控不力，管理效能低等問題。確保醫院固定資產基礎信息的全面和完整，為實現資產管理部門對固定資產的有效管理，有效提高醫院資產利用率和使用效益提供了保障和可能。

五、建立全信息、全過程、全方位的固定資產管理信息平臺

1.對固定資產進行全信息管理。把醫院固定資產的實物信息、價值信息、技術參數、運行記錄等方面的信息進行全面管理，同時對資產清查、核算等業務設置相應的事項處理功能。

2.對固定資產進行全過程管理。將固定資產整個生命周期中的所有重大事件進行管理，每件固定資產從新增到消亡的過程中主要有如下經歷：（1）制定新增計劃并報批；（2）固定資產購入、工程轉入和調入；（3）財務部門報賬；（4）建立固定資產卡片；（5）日常管理與維護；（6）定期計算資產折舊額并做相應的財務處理；（7）固定資產清查；（8）根據清查情況進行資產價值的統計與核算；（9）根據資產價值調整現有資產重新核算價值；（10）資產在醫院內部各單位使用調動或調入、調出醫院；（11）故障運行、停用、測試、維修；（12）報廢處理。將固定資產的全過程通過固定資產管理信息平臺，利用RFID技術，進行有效的管理。

3.對固定資產進行全方位管理。利用FRID技術構建現代固定資產信息網絡管理平臺，改變固定資產清查數據的采集方式，解決固定資產實物清查的瓶頸問題，可以讓各級相關管理人員、使用部門及有關領導快速查詢、統計固定資產情況，實現合理配置資源、為決策提供依據，提高工作效率，克服傳統管理方式帶來的缺陷。對固定資產進行全信息、全過程、全方位管理，充分利用醫院現有網絡技術力量，全面整合資源，將醫院固定資產管理工作提到一個新的高度，從而使醫院固定資產管理的工作效率與管理水平提升到新的水平。

參考文獻：

1.盧曉葦.無線射頻識別技術在醫院管理中的應用.中國檔案，2012，13（8）：33-33

2.袁青，劉謙，王國光，牟忠林.依托信息化網絡平臺構建醫院物流管理體系.醫學信息（上旬刊），2010，23（7）：56-56

篇5

論文摘要：資產評估質量問題是困擾我國資產評估行業健康發展的焦點問題，影響資產評估質量的因素是多方面的。為了有效解決我國資產評估質量普遍不高的現狀，就需要從深層次上分析造成我國資產評估質量低下的根本原因。本文擬運用博棄論分析方法對這一問題進行研究，以期找到影響我國資產評估質量的基本原因，并依博弈分析的結果提出相應對策。

一、引言

作為一種客觀評估資產價值、為市場上的產權主體提供價格尺度和交易標準的專業服務中介，資產評估行業自產生以來就受到了社會各界的廣泛關注。經過近20年的發展，我國的資產評估行業逐步走向市場，并在促進資產流動和產權交易、優化資源配置、保障各類產權主體合法權益等方面發揮了重要作用。但近年來，無論是政府有關管理部門還是社會公眾，普遍對我國資產評估行業的執業質量表示擔憂，資產評估機構在評估過程中違規操作、評估結果有失公允的事件屢有發生，資產評估質量低下已成為困擾我國資產評估行業健康發展的焦點問題。

二、客戶與評估機構之間的博弈分析

在資產評估市場中，客戶和資產評估機構之間是一種委托與受托的關系。在這一關系中，客戶關心的主要是評估結果是否滿足自己的需要以便從中獲取最大收益，并傾向于對評估機構施加影響使評估機構按自己的意愿進行評估;而評估機構在客戶壓力影響下，就會相應權衡滿足客戶特殊要求進行違規操作獲得的收益和由此可能被監管部門查處受損的大小，并做出是否進行違規執業的抉擇。這樣，資產評估質量的高低在很大程度上就取決于客戶與評估機構雙方在博弈過程中“討價還價”的能力及博弈的結果。

1.博棄分析的基本假設。為了更好地分析客戶與評估機構之間的博弈如何影響資產評估質量進而尋求問題的深層原因及對策，這里假設:

（1)博弈的參加者只有兩個，即客戶和評估機構，雙方都明確自己在博弈中所處的地位和對方行為策略對自己的影響。作為“理性經濟人”，他們一切行為策略的選擇都是為了實現自身利益的最大化。

（2)博弈雙方都只有兩個策略可供選擇:客戶可以選擇對評估機構施加影響以使評估機構按自己的意愿進行評估，或不對評估機構施加影響;評估機構則可以選擇滿足客戶的要求進行違規執業，或是堅持不進行違規執業。

(3)客戶與評估機構之間做出策略選擇的時間有先后之分。由于是客戶尋找評估機構，客戶首先進行對評估機構施加影響或不施加影響的策略選擇，評估機構再在客戶的策略選擇的基礎上衡量利弊，做出符合自己利益最大化的策略選擇。

(4)如果客戶對評估機構施加影響，客戶總能達到自己的目的，并從中得到e(e>0)的超額收益。因為在目前資產評估市場有效需求不足的狀態下，如果評估機構不進行違規操作滿足客戶的要求，客戶就會更換評估機構，并肯定能夠在不多支付費用的前提下找到能屈從于客戶的評估機構。此時，評估機構如果選擇進行違規操作，可以得到h( h>0)的超額收益，如果不進行違規操作，將被客戶更換而得不到任何收益。

(5)如果客戶不對評估機構施加影響，將只能得到k(k>0)的正常收益。此時，評估機構如果仍然選擇進行違規操作，由于違規操作節省了費用，可以得到m(m>0)的超額收益，如果不進行違規操作，由于嚴格執行了操作規程，只能得到s(s0)的正常收益。

2.博棄模型與均衡分析。根據以上假設，可將客戶與評估機構之間各策略組合的收益情況以及客戶與評估機構之間的博弈模型表達如下:

可以看出，在客戶選擇是否對評估機構施加影響和評估機構選擇是否進行違規執業的決策中，共有4種策略組合。由于博弈雙方都會選擇對自己最有利的策略，對于客戶來說，無論評估機構是否違規執業，他都會選擇對評估機構施加影響的策略，因為客戶由此獲得的收益(e十k)絕對大于選擇對評估機構不施加影響的策略所獲得的收益k;而對于評估機構來說，無論客戶是否對評估機構施加影響，評估機構的最優選擇都是違規執業，因為評估機構由此獲得的收益同比都要大于選擇不進行違規執業的策略所獲得的收益(一個是h+s> s，一個是m+s> s)。

特別是由于h十s>m十s(根據前面的假設，h不僅包括評估機構由于進行違規操作節省的成本的金額m，還包括由于迎合客戶需要進行違規操作收到的客戶所給的金額，即h>m)，當客戶對評估機構施加影響時，評估機構進行違規執業的動力更大。這樣，客戶與評估機構之間的博弈最終就會形成這樣一種均衡狀態，即客戶對評估機構施加影響，評估機構在客戶的影響下進行違規操作，而如此進行的資產評枯的質量肯定是低下的。

3.擴展分析及啟示。從我國目前的情況來看，由于評估市場的環境條件相對較差(主要表現為評估機構數量雖多但規模普遍偏小、評估業務有效需求不足、評估職業道德建設與行業立法監管相對滯后等方面)，在客戶與評估機構的博弈過程中，評估機構對客戶的壓力影響一般是采取妥協的態度，滿足客戶的要求，也就是說評估機構對客戶壓力影響的承受能力比較弱。而根據博弈論原理，如果改變影響博弈各方策略選擇的條件，原有的博弈均衡就會被打破并有可能形成我們所期望的均衡狀態，這也就是解決問題的思路。比如，在加大對評估機構違規行為處罰力度的同時連帶嚴懲客戶，就可以改變評估機構進行違規操作與不進行違規操作的利害關系對比、改變客戶對評估機構施加壓力影響與不對評估機構施加壓力影響的利害關系對比，最終對客戶影響評估機構進而影響評估結果這一現象產生一定的抑制。

三、評估機構與監管部門之間的博弈分析

在資產評估過程中，監管部門和評估機構是一種監管與被監管的關系。我國目前對評估機構的監管部門主要有政府監管部門和行業自律協會兩個方面，由于監管部門在監管過程中對于能否發現評估機構的違規行為是不確定的，資產評估質量的高低在很大程度上就取決于監管部門的監管效率，即監管部門是否進行認真監管和評估機構是否進行違規操作的行為選擇之間博弈的結果。

1.博弈分析的基本假設。為了更好地分析評估機構與監管部門之間的博弈如何影響資產評估質量進而尋求問題的深層原因及對策，這里假設:

(1)博弈的參加者只有兩個，即監管部門和評估機構，雙方都明確自己在博弈中所處的形勢和對方行為策略對自己的影響。作為“理性經濟人”，他們一切行為策略的選擇都是為了實現自身利益的最大化。

(2)博弈雙方都只有兩個策略可供選擇:評估機構可以選擇進行違規執業或堅持不進行違規執業，監管部門則可以選擇對評估機構進行監管或對評估機構不進行監管。

(3)評估機構和監管部門同時做出策略選擇。盡管評估機構和監管部門做出策略選擇的時間不一致，但博弈雙方在各自做出策略選擇之前都不肯定對方的策略選擇，所以可以把他們看作是同時選擇，這跟實際情況也比較接近。

(4)非合作假設，即假設監管部門和評估機構不能“串通”以謀取雙方利益的最大化。在評估機構違規執業導致資產評估質量低下這一問題上，監管部門的社會職能和作用使得其與評估機構之間的不合作是基本的。

(5)評估機構不進行違規執業只能得到r(r>0)的正常收益，評估機構違規操作則還可以得到e(e}0)的超額收益，但若被監管部門查出后將被處罰f(f>0)，此時評估機構的收益為(:十e一f)。

(6)不論監督與否，監督部門都有一個基本收益保障b(b> 0)，而如果實施監督，則要發生c(c> 0)的監督成本支出。進一步地，如果監管部門進行監管并發現了問題，便能取得罰款收人f(f> 0);如果監管部門不進行監管而只是借助舉報發現了問題，這時監管部門則一方面能夠節約監管成本c并取得罰款收人f，另一方面將被追究責任并被處罰m，m>0，此時監管部門的收益為(b十f一m)。

2.博棄模型與均衡分析。根據以上假設，可以將評估機構與監管部門之間各策略組合的收益情況以及評估機構與監管部門之間的博弈模型表達如下:

由于評估機構是否進行違規操作、監管部門是否進行監督、監督部門進行監督時是否會發現問題、是否有人會舉報都是不確定的，所以該博弈不存在占優戰略均衡，也不存在純策略的納什均衡。為了便于研究，本文進一步假設評估機構進行違規操作的概率為P，則評估機構不進行違規操作的概率為(1一P);監管部門進行監管的概率為4，則監管部門不進行監管的概率為(1一q);監管部門監管時發現問題的概率為u，沒有發現問題的概率為1一u;監管部門不監管時有人舉報的概率為w，沒人舉報的概率為1一w。

這時，監管部門的預期收益為

也就是說，在一定制度安排下，評估機構將以P.的概率選擇違規執業，而監管部門則以q.的概率選擇監管。

3、擴展分析及啟示。以上監管博弈的混合策略納什均衡也只是一個相對的均衡，這樣的均衡是不穩定的。通過改變影響博弈雙方利害關系的條件，是可以引導監管博弈最終形成我們期望的均衡狀態的，而這也就是相應解決資產評估質量低下問題的方法和對策。

(1)加大對其進行違規操作的懲罰力度f，因(u一w)> 0，評估機構進行違規操作的概率P.將下降;反之，則P.會增大。所以說，懲罰將是一種有效的監管措施。

(2)當監管部門的監管成本c增大時，監管部門監督檢查的積極性會大大降低，此時，資產評估機構進行違規操作的概率P.會上升。

(3)提高監管部門的監督質量和水平，監管部門檢查發現評估機構違規操作的概率u也會增大，而評估機構進行違規操作的概率P.將會下降，與此同時，評估機構越不敢做假，監管部門實施監管的概率q.也會下降。

(4)加大對監管部門讀職行為(未能及時發現資產評估機構的違規行為)的懲罰力度m，會促使監管機構更加嚴肅認真地執行監督，這樣可以降低評估機構進行違規操作的概率p*。

（5)當m一f>O，w值變大時，P.值會下降，也就是說提高評估結果的透明度，增加對進行違規操作的資產評估機構曝光的概率w，會使資產評估機構進行違規操作的概率P.降低。

四、對策與建議

通過對我國資產評估質量低下的博弈分析及理論探討，本文提出如下對策建議:

1提高評佑機構準入門檻，適度發展評枯機構數量，鼓勵評估機構上規模，增強評佑機構承受客戶壓力的能力。提高評估機構的市場準人制度可在一定程度上遏制評估機構間的惡性競爭，我國的資產評估機構經過近20年的發展，已初具規模，今后應適當提高進入資產評估行業機構的要求，不僅要在注冊資產評估師的數量上提出要求，而且要對其執業質量、執業年限、職業道德等方面提出要求。

2.加大對評佑機構違規執業的處罰力度，增強評估機構違規執業的成本和風險。對于那些違反資產評估執業規范和職業道德約束的評估機構和人員，必須給予嚴厲的處罰。只有使評估機構因違規所得收益無法彌補由此受到的懲罰，評估機構進行違規操作無利可圖，才能有效制止違規現象的發生，增強資產評估機構和評估人員的風險意識。

篇6

論文關鍵詞：資產評估執業質量評價標準

資產評估是產權交易、資產重組、公司上市等經濟行為順利進行的重要前提，由于資產評估結果直接影響到上述經濟行為中相關利益者的經濟利益，因此，資產評估質量就成為相關各方關注的焦點。然而如何評價資產評估質量的高低，不同的利益主體卻有不同的標準，資產評估信息的需求者、供給者和監管者對資產評估結果有著不同的預期，對資產評估質量的判斷標準也存在著一定的差距，并由此產生了對我國目前資產評估質量的置疑，這在一定程度上影響了我國資產評估業的發展。本文對上述問題進行了分析，提出了建立統一的資產評估質量評價標準的對策。

一、資產評估信息的需求者及其對資產評估質量的評價標準

質量在ISO9000中被定義為“反映實體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”，判斷資產評估執業質量也必須考慮資產評估信息需求者的期望。資產評估信息的需求者主要是資產的所有者及相關利益者，包括代表國有資產產權所有者的政府部門、具有廣泛的潛在投資者的資本市場及企業或單位的股東等。

1．國有資產所有者對資產評估質量的判斷標準是基于防止國有資產流失，保證有關資產業務順利進行的預期。政府作為國有企業所有權的代表，是我國資產評估信息的最主要需求者。目前，各級國有資產監督管理委員會(下稱國資委)代表政府履行國有出資人的職責，負責監督管理企業國有資產，當國有資產發生產權變動或相關事項時，資產評估結果成為國有資產管理部門確定產權交易價格、做出相關決策的重要依據。

作為國有資產的所有者代表，國資委對資產評估質量的評價標準要求評估機構按照資產評估準則，客觀、公正地開展資產評估工作，評估結果能夠真實地反映其被評估資產的市場狀況，防止國有資產流失，保證有關資產業務的順利進行，使國有資產產權所有者的合法權益得到維護。

2．在資本市場上，現有的股東和潛在的投資者對資產評估質量有著不同的預期。資本市場中對資產評估信息的需求者主要是上市公司的現有股東和潛在的投資者。

上市公司的現有股東根據自身利益考慮，對資產評估質量評價的標準必然是不能漏評、少評企業的資產，甚至在可能的情況下盡量多評資產，以抬升公司股價，創造良好的社會聲譽；而潛在的投資者在資本市場中相對處于信息劣勢地位，其對評估質量的評價標準是要求資產評估機構不能與企業合謀，而應站在公正的立場，對企業所擁有的資產價值提供客觀、公正的專業意見，作為投資決策的參考，以減少投資的盲目性，保護自身利益。

3．委托方在資產交易市場上所處的位置不同也會對資產評估質量有不同的評價標準。經濟學原理告訴我們，在正常的資產交易中，買方總是希望以最低的價格購買，而賣方則總是希望以最高的價格出售。資產評估結果是產權所有者確定資產交易價格或實現某種經濟行為的重要依據，當資產評估的委托方是資產買方時，他就會希望低估資產的價值，并會提供有關信息來影響資產評估人員對資產價值的判斷，從而達到自己對資產價值判斷的心理預期值。如在國有企業改制或產權轉讓等資產評估項目中，企業的現有管理者為了以較低的價格購買國有資產，他們就會希望低估資產的價值，并認為低估是合理的。而當委托方是資產的賣方時。他就希望評估機構能夠高估資產的價值，從而達到自己對資產較高價值的心理預期值。如在對外投資、抵押貸款等資產評估項目中，為了在投資的企業或項目中占有更大份額或從銀行取得更多的貸款，委托方往往會認同高估資產的價值。

由此可見，委托方對資產評估的判斷標準是根據不同的評估目的來定的，他們希望通過資產評估來實現從中獲利的目的，他們對資產預期的心理價位往往是評價資產評估質量好壞的標準。

由上述分析可以看出，雖然政府部門、資本市場和委托方都是站在需求者的角度進行評估質量的評價的，但由于不同的需求者期望通過評估所達到的目的不同，導致他們對資產評估質量評價的標準也不同。

二、資產評估信息的供給者及其對評估質量的評價標準

資產評估信息的供給者是專門從事資產評估服務的資產評估專業機構和人員。作為資產評估信息供給者，資產評估機構對所提供的資產評估信息主要存在兩方面的要求：一方面要保證進行資產評估的結果及所出具的報告能夠得到監管部門的認可，在審核中順利通過。我國目前對國有資產評估實行的是審核、備案制，對重大的國有資產評估項目，必須經過有關管理部門的審核，如國資委、證監會等部門，只有通過這些部門審核的資產評估報告才具有相應的法律效力。[2]因此，資產評估報告能夠通過有關管理部門的審核，是資產評估機構判斷資產評估質量的一個重要標準，也是資產評估機構關注的重點。目前，資產評估管理部門審核資產評估質量的依據是《資產評估操作規范意見(試行)》、《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》、《資產評估準則——基本準則》等規范另一方面，資產評估機構作為自主經營的市場主體，要保證自己的生存和發展，在按照行業規定的準則和規范進行執業的前提下，必須為客戶提供滿意的服務，評估結果和評估報告需要考慮客戶的一些要求。順利完成評估項目并得到客戶的認可是資產評估機構判斷執業質量高低的重要因素。因此，從本質上說，資產評估機構對資產的評估過程就是這兩方面權衡、協調的過程，而資產評估報告則是利益協調結果的體現。

從整個市場上資產評估業務的供求關系看。目前我國資產評估機構發展速度較快，而資產評估業務領域擴展速度則相對較慢，出現了資產評估機構之間競爭加劇的狀況。巨大的競爭壓力在一定程度上就會影響到資產評估信息的可靠性，委托方為了實現特定目的，利用強勢地位誘使或要挾評估機構按他們所需要的結果進行評估，否則就不付款或轉向其它機構，導致有些機構遷就委托方的要求，操縱資產評估值以迎合委托方的期望。

可見，作為資產評估信息供給者的資產評估機構進行評估的過程，實際上是在設法滿足委托方要求又能符合相關部門審核要求的夾縫中規避風險，同時追求經濟利益的最大化的過程，而這與評估機構所應具備的獨立、客觀、公正的基本原則相背離。作為社會性中介機構，評估機構若要提高公眾對評估結果的信任度，必須保持獨立性，不被各種利益左右，也不能僅僅為應付審核走過場，必須根據評估準則，按照評估程序得出公正合理的評估結果。當資產評估機構真正做到獨立、客觀執業的時候，其對評估質量的評價標準就不會因客戶需要而異，而會形成統一合理的評價標準。

三、監管者及其對評估質量的評價標準

資產評估信息質量的監管者主要包括有關政府部門和行業協會。從資產評估信息的政府監管部門來看，目前我國政府對資產評估信息質量的監管部門主要有國資委、財政部門、證券監管部門等。政府作為評估信息監管者，依據國資委、財政部和證監會等部門的一系列法規、制度對資產評估行業實施監管。其對資產評估信息的要求主要是：評估機構能夠提供真實的資產評估信息，為企業資產產權變動創造公平、透明的交易環境，以避免因資產信息的不真實而影響企業問的公平交易，維護資本市場秩序。如2004年初，國務院辦公廳《國務院辦公廳轉發財政部關于加強和規范評估行業管理意見的通知》，要求在全國范圍內組織和開展資產評估行業的全面檢查，檢查的內容主要包括資產評估機構內部管理和業務質量兩個方面，其中對資產評估業務質量的檢查主要是對近三年來資產評估機構出具的評估報告的質量進行檢查。通過抽查評估報告及工作底稿、向有關注冊資產評估師和從業人員詢問等方式，檢查資產評估機構業務質量和內部質量控制制度的執行情況，其中重點檢查評估機構是否履行了應有的資產評估程序，是否嚴格執行了相關的準則和規范，是否故意做出錯誤的專業判斷，資產評估報告是否存在虛假、不實的內容等。轉中國-從資產評估行業管理協會來看，中國資產評估協會和各省級評估協會對資產評估信息的監管施行自我約束機制。協會通過制定資產評估準則、審查評估機構和注冊資產評估師的執業資格等方面來規范資產評估機構和人員的行為。因此，行業協會對資產評估質量的評價標準主要是考察評估過程是否按照執業規范和準則的要求開展資產評估業務，即資評估相關準則是行業協會的主要評價標準。

通過對資產評估信息的需求者、供給者和監管者三方的分析，可以看出，三方作為“理性人”要追求自身利益的最大化，就不可避免地導致對資產評估質量標準認識的不一致。由于評價標準不同，三方博奕的結果往往成為犧牲社會公益的負和博奕。因而需要協調三方對評估質量評價標準的認識，統一評價標準，建立一個正和博奕，以求社會效益最大化。

四、協調各方利益，建立統一的資產評估質量評價標準

(一)以社會公眾利益為本，制定統一的行業標準

對資產評估的質量評價是建立在質量標準基礎上的。作為一項社會中介服務，資產評估應有其衡量服務質量的統一標準，而且這個標準的制定應充分考慮各相關利益者的利益，不能有所偏袒，充分體現資產評估的公正性。目前資產評估的質量標準主要是以資產評估準則的形式出來的，由于我國的資產評估準則是由資產評估行業協會組織制定，由財政部實施的，資產評估行業協會是資產評估機構和注冊資產評估師利益的代表，也就是資產評估信息的供給者利益的代表，財政部、國資委是政府利益的代表，也就是資產評估監管者利益的代表，同時也是國有資產所有者的代表，而作為廣大資產評估信息需求者的社會公眾則很難參與到資產評估準則的制定，這樣，社會公眾的利益就很容易被忽視。國際評估準則委員會明確提出國際資產評估準則的首要目標是“為公眾利益”，我國在2004年頒布的《資產評估準則一基本準則》中的第一條也指出了要“維護社會公眾利益和資產評估各方當事人合法權益”的指導思想?？梢姡S護社會公眾利益已成為國內外資產評估行業制定資產評估準則的目標。只有在資產評估準則中真正體現了社會公眾的利益，而且充分考慮了資產評估各當事人的利益，資產評估準則就可以成為資產評估各相關利益者評價資產評估質量的共同標準。

(二)明確資產評估相關各方的責任

協調資產評估信息需求者、供給者和監管者的認識，形成統～標準，重要的一點是明確各方的責權關系。從本質上說，資產評估質量的形成過程是需求、供給與監督三者反復博奕，實現利益均衡的過程。因而，在實際工作中必須一齊采取措施，才能達到互相促進，共同提高資產評估質量的目的。

從資產評估信息的供需方面考察，供需雙方首先要明確資產評估的目的，按照客觀公正的原則行使權力，履行義務。評估信息對于其提供者和使用者而言是一種權利的體現，資產評估要求評估機構和評估人員具有高度的責任感，對自己所作的評估結論承擔各種責任。國家有關部門要對資產評估的責任如經濟責任、道德責任、社會責任和法律責任等做出明確規定，才能避免評估結論過高或過低而降低資產評估結論的法律效果和權威性等不良行為的發生。委托者及資產占有者的責任是提供有關資產的真實可靠信息，積極配合評估機構工作，不能為達到某種目的而對評估機構威逼利誘，保證市場的公平有序。

(三)加大宣傳力度．提高社會公眾認識

資產評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對資產評估有關知識的普及和宣傳。由于我國資產評估發展的歷史不長。許多人對資產評估行業還比較陌生，甚至有些人還存在一些錯誤的認識，把資產評估作為達到自己不法目的的手段，給資產評估機構和評估人員施加影響。因此，應當加強對資產評估行業的直傳力度，使整個社會對資產評估的有關知識都有所了解。這樣不僅有助于統一社會公眾對資產評估質量標準的認識，還可以對資產評估工作進行社會監督。

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一、 評估中介機構與評估委托方的歸責問題。

評估機構作為社會中介組織，其對外承擔三種責任：

（1）行政責任。國務院91號令第五章規定：“資產評估機構作弊或者，致使資產評估結果失實的，國有資產管理行政管理部門可以宣布評估結果無效，并可以根據情節輕重，對該資產評估機構給予下列處罰：（一）警告；（二）停業整頓；（三）吊銷國有資產評估資格證書。”

如評估機構認為行政主管部門的處罰行為不當，國務院91號令還賦予其救濟手段。但隨著國有資產管理體制改革的深化，國有資產管理部門不再履行公共管理職能，因此行政處罰及行政復議在現行體制下能否成立，在實踐中值得探討。

（2）刑事責任。我國刑法第二百二十九條規定“承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處罰金?！?/p>

（3）民事責任。評估機構作為受托方，與委托方――國有資產占有單位之間形成委托合同，適用《合同法》調整。對由于資產評估機構的過錯，給國有資產占有方造成損失的，可依據《合同法》第四百零六條的規定“有償的委托合同，因受托人的過錯給委托人造成損失的，委托人可以要求賠償損失?！痹u估機構在處理委托事項過程中，由于重大過失或故意，給國有資產占有方造成損失的，應由資產占有方追究其違約責任。

從另一角度來考慮，國有資產買受人出于對資產評估機構出具報告的信賴，做出并實施了國有資產購買行為，但因評估報告存在重大缺陷使其形成錯誤的判斷，造成重大損失的，國有資產買受人是否可向評估機構請求損害賠償？要解釋這一問題可通過一個案例來進行：

浙江某鞋業廠（A1）為國有企業，其投資主體為浙江省某鞋業集團公司（A）。鞋業廠由于市場競爭激烈，常年虧損，企業正常難以維系。為甩掉歷史包袱，鞋業集團公司努力為其尋找新婆家，后被江蘇省某民營鞋業公司（B）相中。B公司長期以來欲擴大在浙江省的市場份額，想通過兼并浙江老廠的行為實現其市場戰略意圖。根據《國有資產評估管理辦法》，浙江省A公司委托某評估機構進行資產評估，評估后鞋業廠凈資產為245萬。買賣雙方經協商，一致同意以評估確認值作為轉讓價款的依據，并簽訂了正式的國有資產轉讓協議，B公司一次性支付了245萬的轉讓價款。民營企業B進駐鞋廠后，發現評估報告結果與A1廠的實物資產情況相距甚遠，評估機構未按國家評估規范進行實物核查，只是“閉門造車”，簡單根據企業提供財務報表，套上某某計算公式，在一天內“計算”出評估值。A1廠的實際凈資產僅為52萬元，大多數實物資產都因國有企業常年管理失控而早已丟失。

江蘇省民營B公司立即要求解除與A公司的國有資產轉讓協議，并要求A公司承擔違約責任。特別強調的是，B公司還要求評估機構承擔相應賠償責任，但評估機構辯稱，其與B公司未發生業務關系，評估機構也未從B公司處獲得收益，B公司不應向其主張賠償。但最后B公司以侵權為由，堅持將評估機構告上法庭，主張評估機構對損害后果承擔連帶賠償責任。

評估機構行為完全具備侵權產生的要件，故筆者認為，評估機構的行為對B公司構成侵權，理應承擔相應的賠償責任。

因此，為規避上述風險，評估報告常有下列聲明：“本評估報告僅供貴公司為本次特定的評估目的使用，并報送國有資產管理部門或評估行業管理機構審查，未經評估機構同意，本評估報告的全部或部分內容不得向委托方之外的單位和個人提供，不得發表于任何公開媒體上?！痹u估機構意圖以此來規避評估報告由委托人以外的第三方使用所帶來的侵權責任。

二、評估方法對評估報告公信力的影響。

通行評估方法有四種（1）收益現值法，指將被評估資產在剩余壽命內的預期收益用適用的折現率折現為評估基準日的現值，并以此確定被評估資產價格的一種評估方法；（2）重置成本法，指在現時條件下重新建造或購置一項全新狀態的被評估資產所需的全部成本，減去該被評估資產的各種陳舊貶值（含實體性貶值、功能性貶值、經濟性貶值）后的差額作為被評估資產現時價格的一種資產評估方法；（3）現行市價法，指按市場現行價格為價格標準來確定資產價值的方法；（4）清算價格法，指以清算價格為標準，對企業或資產進行的價格評估。

在現實評估運作中，一份評估報告往往對不同種類的標的采用各異的評估方法，而且各評估機構在具體評估過程中采用的參數也將不同，這將導致同一交易標的由不同評估機構評估得出的結果可能大相徑庭。

筆者認為，解決這問題的途徑為（1）評估協會細化評估操作規范，使同一時點、同一標的的評估值在不同評估所之間趨于一致；（2）對帳面原值在1000萬元以上的重大國有資產評估項目，要求由兩家以上評估所共同出具評估報告，這一來可仿照再保險的有關做法，降低評估機構間的惡性競爭，二來可降低因人為故意或過失原因造成國有資產流失的可能性。

三、或有債務影響評估結果的有效性。

個別國有企業由于長期內部管理混亂，公章管理失控現象常有發生，這就造成許多或有負債未在帳上體現。而評估機構的原始資料來源于委托企業，如委托企業未提供相應資料，評估機構便無從著手。問題比較突出的是對企業凈資產的評估，凈資產=資產―負債，這不同于簡單的資產評估，提供多少實物就評估多少。而如果負債未完全列入報表，將直接影響凈資產評估值的準確性。

或有負債有時連現任企業經營者都不清楚，所以當委托評估企業未提供或無法提供真實、完整資料，致使評估報告失實，給評估報告使用人造成損失的。受損人是應當向資產占有方索賠還是應向評估機構索賠？舉證責任在評估機構一方還是在受損方？對于上述問題，筆者認為，評估機構承擔的責任應為過錯責任，即需要受損方提出評估機構在執業過程中存在過錯導致其損失的有力證據。

四、國有資產評估機構收費與評估結果的關系。

評估機構的收費有國家統一規定階梯標準，基本上體現“高估高收、低估低收”的原則。這一收費方式事實上誘導了評估機構高估評估標的，評估報告的公信力易于受損。

五、無形資產評估的障礙。

《國有資產評估管理辦法》第六條規定，“國有資產評估范圍包括：固定資產、流動資產、無形資產和其他資產?！睙o形資產屬法定評估范疇，但在許多實際工作中，無形資產未評估即出讓的現象普遍存在，其原因在于無形資產評估缺乏定性定量標準，即便評估也因與市場價值嚴重脫節，缺乏實用性。

但如任由無形資產未評估即出讓的現象發生，那將可能會導致百年老字號的招牌拱手送予他人，造成國有資產的“無形”流失。

為解決上述問題,筆者認為評估不能解決的事情,留給市場機制去解決。不管評估值合理不合理，只要確定國有無形資產的出賣時點，交由產權交易機構進行充分的出讓信息披露，實行公開交易，用市場機制檢驗價格，這就能從制度上確保在這一特定的時點上，不存在國有資產流失問題。

六、評估結果的確認或備案問題。

長期以來，對國有資產評估結果采取確認制。評估機構對行政部門的確認行為是喜憂參半，“喜”在有了國有資產管理部門的確認，相應的評估機構的自身責任似乎有所縮小；“憂”在評估過程有了確認程序，許多評估機構的結果被調整或修改，評估時間過程也相應有所延長。

筆者認為，在評估機構出具結果后的確認程序，容易導致責任模糊。如評估報告的使用者認定經確認的評估結果有重大瑕疵，其是對評估機構提起民事訴訟還是向評估行業主管部門申請行政復議或提起行政訴訟，尚有爭議。

七、評估過程中的非正常干預問題。

筆者在從事國有資產產權交易過程中，常遇到一類情況：某出讓企業的凈資產評估值遲遲無法出來，當追問資產占有方原因時，對方稱轉讓談判的價格尚未談妥，所以評估值也無法出來，最終的評估值要以交易價格保持剛好一致。這類現象在當前國有資產出讓過程中并不少見，資產占有方對評估機構的影響力或者說干預能力可見一斑。

篇8

一、對于國企改革中的評估問題。在專家評審會討論中發現很多問題不是單純的評估技術問題，而是改制方案中存在的許多不確定性因素和改制方案關鍵問題不明確所造成的。

建議評估機構應在詳盡了解改制目的及背景前提下，開展盡職調查，按操作規范進行職業判斷。首先應盡可能制定詳細、完善的評估方案，評估的采用應進行充分論證，并多和委托方特別是主管部門進行溝通，對評估的重點、難點做到心中有數。同時，各評估師應熟悉、掌握中央及深圳市關于國企改制的一系列法規及規章，嚴格依法評估。

二、評估機構進行整體資產評估時，將房地產評估機構評估結果并入評估報告的，評估報告所納入房地產的評估范圍與深圳市規劃國土局的處置方案所確定的資產范圍不一致，造成部分資產漏評，整個資產評估報告的使用。

建議評估機構應先核對資產評估明細表與深圳市規劃國土局的處置方案所確定的資產范圍是否一致。如有未納入處置方案的房地產項目，應進行資產評估。對未經深圳市國土部門備案的非深圳地區房地產評估項目，評估機構應按規定實施評估程序并承擔相應的責任。如果委托方已與房地產評估機構簽訂有關房地產項目評估業務合同的，特別提示資產評估機構，在與委托方簽訂業務約定書時要注意明確資產評估范圍。

三、對于長期投資的評估，部分評估機構按照母子公司合并報表進行評估，不符合《資產評估操作規范意見（試行）》第四十九條和第五十條規定。

評估機構應按照規范的要求，先對被投資企業進行整體評估。根據擬改制企業占被投資企業股權比例，確定該項長期投資的評估值。控股和非控股的長期投資，都要單獨評估值，并計到長期投資項目下，不要將被投資企業的資產和負債與投資方合并處理。

此外，評估機構應按照《資產評估報告基本與格式的暫行規定》的要求，簡要介紹投資背景、被投資單位的概況，說明長期投資的種類、形成原因及對企業自身經營狀況的影響；深入了解具體投資形式、收益獲取方式和占被投資單位資本的比重，根據不同情況進行評估。建議評估機構著重說明長期投資以不同的方式評估的理由，并履行應有的資產評估程序。

四、在對國有企業產權轉讓項目評估中，部分評估機構未能在清產核資和審計的基礎上進行評估，造成企業賬面數，審計報告數與資產評估清查明細表數不一致，影響資產評估報告的合理使用。

建議評估機構在出具正式報告前，做好與審計機構的對接工作。企業申報賬面值應與審計報告數一致，對評估需要調整的事項，應在清查調整值中進行調整，并需要企業予以確認。

五、評估機構擅自對應收款項評估為零。

對國企改制應收賬款的評估，必須在恢復已計提的壞賬準備的基礎上進行。應嚴格按照深圳市國有企業改制有關文件的規定進行評估。對于按照有關規定可以核銷的資產損失，經規定程序審批后方可予以核銷。確保應收賬款相關有案可查，防止有關責任線索滅失。

六、對于預計負債的評估，由于現有評估、評估準則及相關操作規范未有涉及，評估機構在評估中往往按企業經審計后的賬面值予以確認，未能充分考慮預期可能獲得的補償及可能支付的確定金額。部分評估報告的前提條件和假設條件仍然為“未考慮現在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜?！痹斐汕疤釛l件和假設條件與評估結果互相矛盾。

評估機構在具有充分理由對預計負債進行確認時，應考慮將前提條件和假設條件設定為“僅考慮上述擔保事項，對資產評估結果的，未考慮其他現在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜?！睉貏e關注企業在承擔連帶責任擔保的情況下，擔保單位享有的拒絕履行擔保責任的抗辨權以及在履行擔保義務后所擁有的向被擔保單位的追償權。并說明上述事項可能對評估結果所產生影響的程度。關注企業與被擔保公司是否存在反擔保合同，對企業為各子公司擔保的預計負債，應核實被擔保公司是否存在重復掛賬問題，對預計負債的確認應保持職業謹慎態度，并做到所確認的預計負債證據充分、計量合理。

七、執業風險意識仍有待提高。部分機構未能充分關注資產評估目的行為與評估結果的對應關系，對重大事項未充分履行如實的告知義務，對重要事項影響企業凈資產的程度揭示不深，對資產評估風險易發生區域把握不夠準確。

建議評估機構充分加強前期調查，充分了解和掌握客戶的基本情況，制定詳細周密的評估方案；根據評估的特定目的，選擇適用的價值類型和，保持高度的職業謹慎，將職業判斷貫穿評估工作的始終。重點把握資產評估機構所面臨的重大事項不確定風險、權屬風險、數量風險、計價風險、報告風險及檔案風險等主要風險。對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依據，更要在允許和力所能及的范圍內采取多種形式防范執業風險。

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近日，為了防范和化解銀行業金融機構發放珠寶等特殊資產抵質押貸款產生的經營風險，有效規范資產評估機構以及注冊資產評估師相關評估行為，維護各方當事人的合法權益，中國銀行業協會、中國資產評估協會聯合《關于規范珠寶等特殊資產抵質押貸款評估有關事項的提示》（以下簡稱《提示》）。

《提示》是兩個協會以共同發文的形式針對珠寶等特殊資產在抵質押時的風險防范提示。

一是明確應由具有相應資質的資產評估機構對珠寶等特殊抵質押資產的市場價進行評估，并作為發放抵質押物貸款的參考依據。《提示》要求銀行業金融機構審慎開展珠寶等特殊資產抵質押貸款業務，應聘請第三方專業機構，首先對珠寶等特殊抵質押資產的真偽進行鑒定，其次對珠寶等特殊抵質押資產的市場價值進行評估，以鑒定、評估報告作為發放抵質押品貸款的參考依據。

二是對銀行業金融機構委托評估環節、評估報告的審核、抵質押物后續動態管理等提出了要求?！短崾尽芬筱y行業金融機構遵循“公正公開、透明操作，信息對稱”的原則，擇優聘請取得財政部門頒發并在其資產評估資格證書的業務范圍中標明“珠寶首飾藝術品評估”的評估機構進行評估，任何個人及不具有法定資質的民間組織出具的鑒定評估報告不具有法律效力。《提示》要求，銀行業金融機構應當完善和加強抵質押品評估報告的審核制度，重點審核抵質押資產產權狀況、專業珠寶評估機構按照國家標準和行業標準等出具的鑒定評估結論或意見、以及委托方和相關當事方提供必要的資料并恰當使用評估報告的情況。《提示》要求銀行業金融機構建立抵質押物持續管理制度，對抵質押物實行動態監控：貸中及時掌握抵質押物價值變化情況，可以委托評估機構定期或在市場價格變化較快時，重新評估珠寶等特殊資產抵質押物價值；在處置珠寶等抵質押類金融不良資產時，需聘請具有相應法定資質的資產評估機構進行科學合理的評估，作為確定處置價值的參考依據。

三是對資產評估機構和注冊資產評估師開展抵質押貸款評估業務，加強執業行為過程質量控制提出要求?！短崾尽穼υu估機構和珠寶評估師開展珠寶抵質押貸款評估業務時，從恪守職業道德、具備專業勝任能力、保證質量、履行程序、保守商業秘密、承擔責任等提出了具體要求。

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關鍵詞：無形資產；評估；失范現象

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

一、失范現象

無形資產評估的失范現象概括起來主要表現在以下幾個方面。

1.法律失范。某些評估機構無視國家法律法規，做出了許多違背國家法律法規的評估，某些評估機構不服從國家現行法律法規規定的評估目的，不實事求是地作出評估結論，有些評估機構未取得合法的評估資格，或者聘用了沒有評估資格的人擔任評估人員。

2.科學失范。某些評估機構在評估時評估方法和價值參數的選取存在著許多不科學、不嚴謹。主要有：評估方法選擇不當，評估的價值參數和技術參數不當，評估的分析調查方法和計算公式選擇不準確，或計算出現嚴重失誤。

3.財務失范。某些評估機構對企業進行無形資產評估時，不按照財務管理的基本要求進行科學的財務核算，甚至連簡單的財務統計都不進行，就作出評估結論。

4.方法失范。無形資產的評估方法主要有重置成本法、收益現值法、現行市場法、清算價格法及數學方法。評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求，要求綜合使用各種評估方法，才能得出正確的評估結論。

二、失范原因

（一）無形資產評估失范的客觀原因：無形資產評估對象的模糊性可能造成評估結論的失真和失范；評估的復雜性可能使評估機構和評估人員，產生錯誤的認識，做出錯誤的判斷；評估工作的艱苦性可能使評估人員由于時間、精力、智力及體力等因素的影響而出現評估結論的失真和失范；評估結論的估計性的特點可能使評估人員因材料掌握不全面、評估經驗不豐富、思維判斷的不正確等因素的影響而出現評估結論的失真、失范。

（二）無形資產評估失范的主觀原因：評估機構少權威，由于缺乏專門的工作機構和工作人員，因而評估人員的業務素質和思想道德素質都很難適應現代社會經濟發展的需要，很難適應無形資產評估的復雜情況；評估規范無細則，對無形資產評估的許多具體項目沒有具體細則，對無形資產評估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規定；評估方法欠科學，不同的評估對象需要采用不同的評估方法，是單獨還是綜合采用評估方法，這都需要根據評估對象的客觀實際做出決定的；評估機制缺監督，無形資產評估的結論不能僅僅由評估機構單方面做出決定，必須有一定的權威機構予以復核、監督。

三、防范對策

1.完善評估組織機構：無形資產評估工作必須由合法的、專門的評估機構的具有評估資格的人員進行；應該有更加嚴格、更加明確、更加規范的審批程序；無形資產評估人員應該經過嚴格的考試考核取得專業評估資格證書，并被合法的評估機構確認和聘用，才有資格參加無形資產評估工作。

2.建立評估法規體系：要對無形資產評估系統作出明確的規定；要對無形資產評估的管理作出規范化的規定；要對無形資產評估結論的認定和公布作出必要的規定，必須按照國家的有關規定進行；要對無形資產評估的責任作出明朗化的規定。

3.培訓評估專業人員：搞好無形資產的評估，必須大力培養一大批無形資產評估的專門人才，要提高評估人員的政治思想素質、法律政策水平、專業水平、業務能力和公關力事能力。

4.宣傳評估專業知識。

無形資產的評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對無形資產有關知識的普及和宣傳。無形資產評估的有關知識不能只被少數評估專家所掌握，要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產業部門的領導者和工作人員都能了解并能熟練地運用無形資產評估的有關知識，讓社會和界運用自己掌握的無形資產評估知識對無形資產的評估工作進行監督，以防止無形資產評估的失實、失真和失范。

5.建立評估監督機制。

要保證評估工作的順利進行和評估結論的可靠性，必須有一定的監督機制。只有加強對評估工作的監督，才能有效地鞭策評估機構和評估人員認真地履行自己的職責，依法依德進行無形資產的評估，才能防止評估結論的失真和失范。對無形資產評估工作的監督主要有政府機構的監督、社會的監督、法律監督和技術監督等。對評估機構所做出的評估結論在必要的時候要進行一定的審核。必要時尤其是對重大項目的評估最好選擇兩個不同的評估機構進行背靠背的評估，比較他們的評估結論，從而得出可靠的評估結論。

6.按無形資產的特點進行評估

（1）系統性：評估企業的不同資產或為不同目的而進行的資產評估，所采用的計價標準和評估方法不可完全一致，必須對針每一問題，從眾多的評估方法中選取最恰當的方法，或同時采用數種方法，這種現象表現為評估方法的系統性。

（2）動態性：企業資產評估的動態性主要表現在兩方面：一是對現有資產進行評估，不僅考慮現有資產的價值，而且還要考慮現存資產可能實現的預期收益；二是資產評估不僅發生在經營者接受資產的時刻，而且還發生在經營者終止經營的時刻，為了更有效地掌握企業資產的運營狀況，做到清楚，亦可在不同的時期對企業的資產進行再評估。

（3）市場性：企業資產評估，一般來說，都是發生在產權轉讓或資產流動的時候，所以，企業資產的轉讓及伴隨的企業資產評估也勢必在這一市場中完成。

（4）預測性：既然企業資產價值是由資產的本身價值及其預期的經濟效益共同確定的，可見，其價值的大小不會是非常精確的，具有一定的預測性。

總之，隨著與國際市場的接軌及科學技術的飛速發展，市場新的變化是無形資產在企業所占比例越來越大，對企業及社會的影響也越來越大，因此我們必須加強與完善評估中的相關法規、制度、程序及監督，使無形資產的評估更公正合理，有利于企業與社會的發展及建設。

參考文獻：

[1]汪國芳.科研工作中形成的無形資產的計價問題.

[2]常文學.淺議知識經濟時代的無形資產會計.