預算會計范文

導語：如何才能寫好一篇預算會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、資產負債表要素

在資產負債表三個要素資產、負債和凈資產中，資產、負債是所在組織（營利組織一企業、非營利組織一財政、行政和事業單位）共有的會計要素，而凈資產是預算會計有的。它們之間的關系等式為：資產＝負債＋凈資產。在預算會計中，資產、負債和凈資產（企業會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業會計中的特點。主要表現如下：

第一，行政事業單位的資產通常不使用“擁有或控制”這一企業會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產。因為行政事業單位的資產具有取得的無償性和使用的非經營性或非盈利性的特點（除開事業單位的附屬企業和已納入企業會計核算體系的事業單位），特別是行政單位的資產尤其是固定資產通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業務收入去購買。

第二，預算會計中資產有限定性和非限定性之分。資產的限定性，是指資產的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產規定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規、行政命令或協議等方式對其所提供的資產附加限制，接受資產的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產可歸為非限定性資產。資產的限定性是非營利組織區別于營利組織的一個獨特方面。

第三，非營利組織的負債主要表現為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現為高信用的國債以及因財政周轉金的融通而形成的借入財政周轉金和因體制結算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規定行政事業單位都不得以發行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結構問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經營性組織-企業必須考慮的問題。

第四，預算會計中資產與負債的差額采用“凈資產”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業會計中與之相對的概念是“所有者權益”，它是各種投資者對企業凈資產的所有權；同時，它也是與債權人權益相聯系的概念，它們共同構成“權益”概念。顯然預算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權益特征。因而在預算會計中采用“凈資產”命名以區別于企業會計的“所有者權益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說，與企業所有者權益相比較，非營利組織的凈資產要素，具有以下基本特征：

1、非營利組織不存在現實的所有者，其凈資產不體現企業那樣的所有者權益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產名義上的所有者，他們不要求出售、轉讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經濟上的利益。

3、實際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財的提供者帶來經濟上的利益。

4、現實中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財的使用、維持規定某些限定，即非營利組織的某些凈資產具有限定性。同資產的限定性一樣，對凈資產的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預算會計中收入支出表的等式關系為：收入－支出＝結余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下；

第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：

從性質看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提品或勞務等活動的價格或收費標準不完全按照市場經濟價值規律來決定，甚至無償提供或免費服務。即非營利組織就其所提供的產品或勞務通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續發展，另一方面含有補貼性質。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業務收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關于這筆款項有規定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。

第二，非營利組織的支出要素在設計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業會計的費用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經費的性質。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規定要求使然。

從確認看，非營利組織的支出的確認有的采用權責發生制，有的采用收付實現制。而費用的確認基本采用權責發生制。

從成本核算看，非營利組織的產品、勞務、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內涵與外延。

第三，結余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結余與企業利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現如下：

1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現為利潤（或虧損），而表現為結余（或負結余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。

2、在性質上，非營組織的結余表現凈資產的變動，其屬性為凈資產，而企業的利潤表現為所有者權益的變動。

3、企業利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務。非營利組織的結余一般不存在分配問題。非營利組織正結余不需履行納稅義務，負結余實質上是對凈資產的沖減。

4、非營利組織的結余沒有明確的方向性，而企業利潤表現為貸方余額。

5、非營利組織的結余有限定性與非限定性只分。限定性結余是限定性收入與限定性支出相抵后的結余，非限定性結余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結余。

正因為如此，結余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。

贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業會計的收入、費用和利潤三要素構成企業“損益表”的基礎一樣，收入、支出和結余三要素構成了預算會計的第二等式：收入－支出＝結余，可以作為“收入支出表”的基礎，以系統完整地反映非營利組織的收支情況及其結果。而且關心非營利組織收支情況及其結果的會計信息使用者，也當然希望能提供有關結余的信息。

不贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結余的本質屬性為凈資產，其作為獨立要素的經濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預算的執行情況。結余作為一個要素，平時無法反映出收支結余情況的真實結果，即沒有實際的內容。其三，結余作為預算的執行結果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當然，最終結余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結余作為獨立會計要素并不影響預算收支以及結余的核算和對預算執行的檢查分析。

三、結束語

預算會計作為會計學的兩大分支之一，是財務會計在政府和事業單位等非營利組織中的運用。但與企業財務會計相比，預算會計有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發，探討預算會計的會計主體、會計要素、會計基礎、會計報告等的基本理論是非常必要的。本文對預算會計要素這一基本理論問題進行了初步探討，并對預算會計要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會計理論工作者對預算會計基本理論的關注與重視。

[參考文獻]

l、中華人民共和國財政部：財政總預算會計制度，行政單位會計制度、事業單位會計準則、事業單位會計制度，1997年、1998年開始實施

2、荊新：非營利組織會計準則理論框架，北京，清華大學出版社，1997

篇2

關鍵詞：財政改革;預算會計

預算會計是政府部門、相關直屬單位以預算管理為中心的信息處理和管理手段，相對于企業會計來說，預算會計是將社會事業的發展和經濟的發展作為根本目的的，旨在執行政府的財政預算，適合用于各類行政事業單位、各級政府。在高度集中的計劃經濟體制中，我國預算會計發展起來，雖然從上世紀20年代財政部引發預算會計通知后有了很大改進，但隨著市場經濟體制和財政管理體制改革的不斷深入，現行的預算會計體系出現了很多局限性，需要進行進一步研究并解決。

一、預算會計現存的問題和局限性

在社會主義市場經濟體制改革不斷深入的情況下，財政部門推行編制部門預算，建立集中支付制度，改革政府的財政收支分類和收支形式，雖然已經取得了一定成就，但現行的預算會計制度仍然存在一些局限性。1.會計核算范圍小。預算會計的核算范圍僅限于當期的財政支出，對于財政核算多樣化的要求是難以滿足的。市場經濟體制下，政府的投資形式已經從以往單一的無償撥款形式，向政府參股等多方向發展，但是，現行的預算會計并沒有緊跟時代的發展步伐，仍然停留在政府直接撥款的核算環節中。在國庫集中支付制度改革不斷深入的情況下，國庫資金的運營方式逐漸趨于資本化，政府采用買賣有價證券的形式獲得運營資金，還有部分資產是有價證券，在此種情況下，預算會計則難以反映出政府資產的真實情況。2.預算會計基礎存在局限性。從現行的預算會計制度上可以看出，現行預算會計主要以收付實現制為核算的基礎，在此基礎上，預算會計對本期發生的實際收支情況進行記錄。在收付實現制下，預算會計主要反映出本期已經發生的收支情況，但是，對于一些尚未進行現金支付的、日后需要償還債務本金或利息的，這類收支情況均難以體現在預算會計上。這就會導致政府資產和負債的真實情況不能被全面、準確的反映出來，對于政府用來防范風險也是極其不利的。此外，這種形式下的預算會計會導致財政收入和財政支出之間出現非配比性，難以真實的反映出財政收支和結余情況。在財政管理中，收支平衡是非常重要的一項目標，但現行的預算會計難以反映出真實的預算結余，這會對預算信息的真實性造成影響。3.政府財務報告制度不統一。預算會計的報表格式尚且沒有統一的標準，這一點預算會計與企業會計是有相同之處的。目前，我國政府的預算報告只是用來反映政府收支預算決算的單一模式，卻不能真實全面的反映出政府的資產情況、債務和債權情況，公眾就不能根據預算報告了解政府的財政情況，政務公開也流于形式成為空談。財務內部管理中，對政府負債和資產的信息不完整，在日常工作中就不能對政府的財政情況進行系統化的分析和探討，預算編制也無據可循。此外，財務外部管理中，預算會計的信息傳布方式太過于簡單，導致政府財務狀況缺乏公開性和透明性，為腐敗的滋生提供了有利環境，在人民心中，政府也沒有威信力。

二、基于財政改革的預算會計發展思路

通過對我國現行預算會計制度進行研究發現，現行的預算會計中仍然存在諸多亟待解決的問題，其局限性影響了預算會計制度的整體發展。改革，已經成為一條勢在必行的發展之路。對我國預算會計制度進行改革，不僅要借鑒國外的先進經驗，向國際慣例靠近，同時還要充分考慮我國的基本國情，從我國的實際情況為出發點，制定出適合我國經濟社會發展、與財政管理水平和人員技術條件相適應的預算會計制度。1.拓寬會計核算范圍。財政預算是為國家政府部門提供財政服務的，對國家日常事務進行管理，進行會計核算，這不僅僅是對國家各級政府部門實體投資的綜合反映，同時也展示出了當期預算的執行情況，更反映出了政府財政收支的總體情況。鑒于此，財政預算會計的核算對象不能過于局限，不可以只局限在對當期預算收支內容的核算，而是要反映出對整個政府的財政收支情況，在核算對象上應該拓寬涵蓋范圍。只有從更廣、更大的范圍上對會計對象進行研究，才能更加系統、完全且全面的反映出預算資金運動的連續性，反映出預算會計的累積結果。核算對象還可以包括國有資產管理責任、預算外資金收支并賬核算、對內債權債務管理責任、對外債權債務管理責任等。2.完善預算會計的權責發生制。政府會計基礎轉變的改革，不僅是信息處理技術的改革，同時也是政府公共管理體制的改革。在借鑒其他國家的先進發展經驗，并結合我國經濟和社會轉型的實際情況，可允許財政補助收入單位采用收付實現制。預算會計制度在不斷的完善和發展過程中，關于預算會計的相關法律法規會不斷健全，關于會計預算體系的相關內容會不斷完善，在擴大責權發生范圍之后，最終可以全部實現。不可否認的一點，權責發生制并不能適用于所有行政事業的核算中，這就需要對核算的事項進行選擇，要有目的性的選擇權責發生制進行核算計量。在實際工作中，對于行政性、財政稅收以及國有資產收益等形式的收入仍然可以使用收付實現制，但對于有價證券獲得利息收入等需要有材料基礎方可以核算收入和支出的收入形式，則可以采用權責發生制。3.建立統一的政府財務報告制度。在政府財務管理中，有效的、科學的、完善的政府財務報告可以讓信息使用者從整體上了解政府一階段的財務狀況和財務業績，并用這些數據信息對政府工作績效和資產性經營能力進行評價。鑒于此，首先，要對現行的預算會計報表體系進行拓展，在原有預算會計報表體系的基礎上，編制一套更加系統的、全面的政府財政信息報表體系，如實的反映出政府各項管理資金的全部財務信息。其次，要循序漸進的對內外資金報表進行合賬和并表，與預算管理的改革相適應，實現部門預算，最終實現政府財務信息的綜合預算。最后，對于一些重大的會計事項，以及重大的會計政策變更情況，要在財務報告中進行附注和說明，保障信息公開透明。此外，對于實際支出與預算不符的情況，要對實際支出的具體事項進行詳細的調查，明確各類事項支出的具體數額，計算實際支出與預算不符部分的數據差，并根據事業單位對此類事件的處理原則，進行針對性處理。

三、結語

綜上所述，在全球經濟一體化和市場經濟的大環境下，事業單位的資金來源和財政收支內容逐漸趨于多樣化，事業單位的經營性業務數量也在不斷增加，這極大的推動了我國政府和公共部門的變革和發展。順應著財政改革的發展浪潮，我國預算會計的改革是勢在必行，必須在認清自身問題的基礎上，制定針對性的發展思路和發展方向。但需要注意的是，預算會計的改革和發展是一個復雜的、龐大的系統性工程，改革需要遵循循序漸進的原則，不能操之過急。

作者:彭冬梅 單位:重慶市九龍坡區陶家鎮人民政府

參考文獻：

[1]薛雙全.新環境下財政預算會計制度改革研究[J].現代營銷旬刊,2015(9):151-151.

[2]王竹.論公共財政框架下的預算會計制度改革[J].行政事業資產與財務,2015(9):42-43.

[3]張玉瓊.基于國庫集中支付制度改革對單位預算會計影響的研究[J].經濟視野,2015(3):247-248.

篇3

關鍵詞：預算會計 政府會計

我國現行的預算會計制度起源于計劃經濟時代，是以前蘇聯預算會計制度為藍本建立起來的，無法從根本上滿足市場經濟體制下廣大納稅人對政府財務收支行為進行監督的需要。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，我國預算會計制度于上世紀90年代中后期經歷了一次比較全面的改革，改革后的新制度于1998年開始實施至今。但遺憾的是，這次改革沒有實質性突破，只是一次改良而已，也正是因為這樣，我國政府部門的會計理論和實務長期以來沒有取得進展。

筆者認為，在新的政治經濟環境下，放棄傳統的預算會計，重新選擇新的方向――政府會計，才是改革的根本出路。會計功能是最能代表一種會計模式的本質特征的因素，因此，本文擬通過預算會計和政府會計的會計功能的分析和比較來論證政府會計的合理性和優越性。

預算會計的會計功能

會計功能的首要問題就是解決誰是會計信息的使用者的問題，即會計信息為誰服務的問題。我國目前的預算會計規范主要是針對具體業務的會計處理，并沒有專門針對預算會計的目標過任何會計規范。但《財政總預算會計制度》第61條規定：“總預算會計報表是各級預算收支執行情況及其結果的定期書面報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導預算執行工作的重要資料，也是編制下年度預算的基礎?！币虼耍梢哉J為各級政府和上級財政部門是我國財政總預算會計的信息使用者。我國《行政單位會計制度》將會計信息的使用者規定為行政單位的同級財政部門和上級單位。我國《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則（試行）》將會計信息的使用者也規定為財政部門和上級主管單位。因此，我國行政單位和事業單位的會計信息使用者主要是財政部門和上級單位，行政單位和事業單位也是本單位會計信息的使用者。

會計信息的服務對象決定了會計制度的本質，我國現行的預算會計制度可以說是為政府自身服務的，其主要功能不是為了方便納稅人對政府資金運用情況的監督，而是方便政府自身對預算資金的管理和控制。因此，可以說我國現行的預算會計仍然定位于一種政府對于預算資金進行管理和控制的信息系統，其本質特征是政府的自律性財務約束，是古代官廳會計的一種沿襲。

政府會計的會計功能

政府會計是以美國為代表的西方國家應用于政府及公立單位的一種會計制度，是與企業會計相對應的一個會計分支。美國政府會計準則委員會在其1987年5月的概念公告第1號《財務報告的目標》中，將政府的活動分成政府型活動和企業型活動兩種類型，并對政府型活動和企業型活動分別闡述會計信息的使用者及信息需求?！敦攧請蟾娴哪繕恕芬幎ㄕ突顒拥呢攧請蟾娴闹饕褂谜哂腥悾阂皇悄切┱氈饕獙ζ湄撠煹娜?，即美國公民；二是那些直接代表公民的人，即立法機構和監察機構；三是那些向政府提供款項或參與提供款項活動的人，即投資者和信貸者。國際會計師聯合會公立單位委員會認為的政府會計信息的主要使用者包括五類：立法和其他權力機構、社會公眾、投資者和信貸者、外國政府和國際機構以及其他資源的提供者、經濟和財務分析師。可見，關于政府會計信息的使用者問題，國際會計師聯合會公立單位委員會的觀點與美國政府會計準則委員會制定的《財務報告的目標》規定基本相同。通過上述分析可以看出，政府會計的理念采納了受托責任學派的觀點：政府是受公眾委托從事各項社會公共事務的管理活動，而社會公眾要為政府履行職務的活動提供必要資金，政府行使管理的權力來自于公眾，政府代表社會公眾管理國家，社會公眾與政府之間形成一種委托與受托關系，政府必須對社會公眾負責，這種責任也包括政府應合理、妥善、有效地使用財政。

由此可見，在西方發達國家，政府會計是建立在近現念下的一種制度構造，這些理念包括：在民原則；政府權力來源于人民權利原則；政府應對人民負責的原則等。政府會計的功能定位于作為受托方的政府向作為委托方的資金提供者（主要是納稅人）提供關于受托責任履行情況的財務信息，以便社會公眾對政府財務活動的有效監督。這種制度的構造和執行是西方國家民主和法制原則在政府財務管理上的具體體現。

篇4

Abstract: With the deepening of reform and opening up and the continuous development of economic situation, China's current budget accounting system also revealed many shortcomings. Accounting workers should advance with the times, reform the budget accounting system and promote to perfect the accounting system. This paper focuses on the shortcoming of China's budget accounting as well as the trends and reasons of the international government accounting reform and puts forward the suggestion to improve our budget accounting system and the imagine of establishing the Chinese government accounting system.

關鍵詞:預算會計制度;權責發生制;現收現付制;政府會計和報告體系;改革

Key words: budget accounting system;accrual basis;pay-as-you-go system;government accounting and reporting system;reform

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0042-02

1我國現行預算會計制度存在的主要問題

自1998年實施新的預算會計制度以來,我國以加強和規范財政管理為中心進行了一系列改革,使預算會計制度出現了許多新情況,迫切需要對預算會計制度進行完善。另外,由于我國預算會計仍采用收付實現制,與國際通行做法存在差異,暴露出一些深層次的問題。

1.1 現行預算會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現的新業務國庫集中收付制度和政府采購制度的實施,使財政資金由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶,這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。同樣,在財政總預算會計中,也要核算和反映這一資金流向的變化。

1.2 現行預算會計制度不能為編制部門預算、實行“零基預算”辦法,提供相關的會計信息預算會計信息是編制部門預算的重要依據和基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。編制“零基預算”,除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外,充分了解各部門資源占用和使用情況,具有十分重要的作用,否則無法編制“零基預算”。

1.3 不能全面、完整地反映政府的債務近年來,我國實施積極的財政政策,發行了大量的國債。但是,在收付實現制下,政府的這些債務被“隱藏”了,造成虛假平衡現象,不利于政府防范和化解財政風險,對財政的持續、健康運行帶來隱患。

1.4 政府會計信息不完整、透明度不夠,缺乏完整的反映政府財務狀況的財務會計報告我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計制度中均規定了相應的一套會計報表,各套報表自成體系,分別編報,沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、負債和凈資產全貌的合并會計報表。

2改革政府會計核算基礎,引入權責發生制,已成為國際趨勢

20世紀80年代以后,一場政府會計改革的浪潮在全世界迅速掀起,各國由現收現付制轉向權責發生制。國際會計師聯合會專門成立國際公立單位委員會,研究制定公立單位會計準則。世界銀行、國際貨幣基金組織也開始提倡由收付實現制向權責發生制會計轉變。

3權責發生制的優勢

基礎分析各國引入權責發生制基礎的動因,主要有以下三個方面:

3.1 各國政府在財務管理上面臨日益突出的問題,促使政府改革財務管理、會計核算近年來,許多國家為了保證社會穩定,經濟發展,對經濟干預深入,政府支出增加。一些國家實施了擴張性的財政政策,導致財政狀況惡化,財政赤字規模越來越大,這對權責發生制提出了要求。

3.2 政府行政管理模式的改革,要求政府會計與之相適應,推動了政府會計改革政府行政管理改革,要求在政府會計中不僅反映政府擁有的經濟資源和承擔的債務,還核算和反映公共資源的優化配置和合理使用情況,提供公共部門的績效考核指標。采用權責發生制,改革政府會計的計量和確認標準,能提供更有用的會計信息。

3.3 經濟全球化推動了政府會計的國際化,使政府會計引入權責發生制成為國際會計界的熱點隨著經濟國際化和全球市場的發展,會計標準的國際化已成為一種趨勢。由于政府在國際資本市場的融資行為越來越多,而各國的政府會計在采用的核算基礎和確認標準方面缺乏可比性,需要統一實行權責發生制。

4改進我國預算會計制度的思考分析

我國預算會計存在的問題,歸納起來有兩個方面:一是與當前的財政預算管理和改革不相適應的內容,如實施政府采購、國庫集中收付、部門預算等改革措施后出現的新問題;二是涉及預算會計核算范圍及政府會計報告主體的總體框架問題,如完整反映政府資源、政府債務等問題。

要解決上述問題,必須對現行預算會計制度進行改革。改革現行預算會計制度,應當正確處理好幾個關系,改革應分步推進。

4.1 正確認識并處理好幾個關系

4.1.1 預算與會計的關系預算政府會計是預算管理的基礎,國外大多數實踐是從政府會計改革入手,幾年的運行后,實施預算管理改革。我國目前正在進行預算管理改革,預算會計改革也在逐步推進,我們應當正確處理好預算改革和預算會計改革的關系,鑒于我國預算會計改革相對于預算管理改革已經滯后,因此,改革預算會計已刻不容緩。

4.1.2 權責發生制與收付實現制的關系權責發生制和收付實現制都是會計的核算基礎,已在政府會計中引入權責發生制的國家,沒有一個拋棄收付實現制的有關信息,均有一張重要的報表,即“現金流量表”。權責發生制能全面反映政府的資產和負債,更好地幫助經濟決策,而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量,幫助政府作出合理的財政收入政策以及確定債務規模,只有兩者相結合,才能反映全貌。

4.1.3 堅持中國特色與借鑒國慣例的關系在制定我國政府會計制度時,凡是國際公立單位會計準則已經有規定的或已被大多數國家普遍采用的會計原則及核算方法,如果與我國現行的法律規定不相矛盾,則盡可能借鑒吸收,盡量少走彎路。凡是我國實務有的業務、特有的政策規定,則應立足國情,有針對性研究制定相應的會計規范。

4.2 預算會計改革應分步推進由于我國的預算會計環境已發生重大變化,對現行預算會計進行改革,已成為當務之急。在具體推進預算會計改革時,應分兩步走。

第一步,對與當前的財政預算管理改革不相適應的內容,應抓緊制定相應的會計核算規范,對現行預算會計制度進行補充和完善。對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現的新業務,應分別在財政總預算會計和行政、事業單位會計中做出相應的補充規定,部分引入權責發生制。同時,為了適應編制部門預算的需要,應將固定資產購建業務納入行政、事業單位的會計核算中,并對行政、事業單位的固定資產采取折舊政策,真實反映各單位的資產存量及使用情況。

篇5

（一）國庫集中支付與政府采購制度需要新的政府預算會計系統

隨著我國特色社會主義市場經濟的進一步發展，財政資金管理體制也不斷走向科學化與規范化，并逐漸形成了較為穩定公平的財政資金管理體制。以國庫單一帳戶體系為基礎，先由預算單位提出申請，經國庫集中支付執行機構或預算單位審核后，再進行集中支付的制度和政府采購制度已經得到了廣泛的普及與應用。這些制度實行之后的必然結果是對我國財政資金流向、財政部門職能的重新定位與塑造。在當前形勢下，財政部門預算資金的范圍有了更為廣闊的界定。其不僅包括由財政部門直接使用的資金，也涵蓋了行政事業單位所使用的資金。這些資金由國庫進行集中支付，并通過財政總預算來反映資金運動過程和結果。以預算收支核算為重點，行政事業單位的預算進一步細化與延伸了財政總預算。由此，我們不難看出財政總預算會計與行政事業單位會計是總括和明細的相互關系。在新的發展前景下，要想把政府總預算會計和行政事業單位預算會計有機的聯系起來，必須重視構建新的政府預算會計系統，滿足新形勢的要求。

（二）部門預算改革需要新的政府預算會計系統

部門預算是編制政府預算的一種制度和方法，是由政府各個部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預算。隨著部門預算制度的的普及和實施，部門預算收支的內容也進一步明確化，各項規定也趨于合理化。行政單位預算和事業單位預算都納入了部門預算的范疇。在這樣的條件下，政府預算會計系統也要做出相應的調整，以進一步適應當前形勢發展的要求。政府預算會計系統要能夠發揮財政總預算會計及行政事業單位會計的雙重作用，促進兩者的結合與連通，以清楚反映財政總預算在各個部門及單位的分配及流動，為反映和監督預算資金的流動提供更為公平化、透明化的平臺；以促進預算管理的高效率高質量，更好地發揮政府財政資金便民、利民，促進社會公共事業發展的良好作用；并從經濟方面增加政府工作的透明度，促進行政的廉潔化。

二、我國政府預算會計體系構建的具體措施

（一）促進預算會計的核算范圍的拓展

財政總預算會計是我國各級政府財政部門核算、反映、監督政府預算執行和各項財政性資金活動的專業會計。財政總預算會計在國家的經濟體系中占據著重要的地位，并進一步影響到政府宏觀決策的制定和執行，影響到國民經濟的總體運行情況。政府總預算會計處理得當、分析合理，職能定位和功能發揮準確科學，國家行政決策的合理性和高效性才能有進一步的保障。財政總預算會計適應當前的經濟制度變革趨勢，及時進行相關職能的拓展與補充，將預算單位的所有活動都納入預算和核算。在新的政府預算會計系統中，預算會計要嚴格對資產、負債、凈資產、收入、支出等要素的把控，其預算的范圍不僅要包括單位的所有財政性資金的收支，那些已經納入預算但是并非屬于財政性資金的預算收支、預算外資金及相關資產一起也應進行核算。另外，在對資產、負債和凈資產三個要素的具體關注上，新的預算會計要合理清算政府的債務與債權及負債情況。對直接隱性負債、有直接負債、有隱性負債以及地方政府債務等做出系統的核算與總結。同時，新的預算會計要關注財政支出形成的長期資產及資本金和行政事業單位的基建項目，這些支出是發揮政府職能和優勢的重要內容。通過重視這些項目的核算，才能完整地反映資金全貌及資產占用狀況，更加真實的反映和監督預算資金。

（二）促進政府收支分類科目的明細化

財政總預算會計分類核算體系涉及的范圍包括眾多的行政單位、財政系統、稅務系統、國庫系統等，具有宏觀性和廣泛性、社會性的特點。隨著政府收支分類科目的進一步改革和調整，我國財政總預算會計的科目設置進一步明細化，核算方式進一步科學化。但我們必須根據實際，不斷結合新出現的問題，促進我國財政總預算會計的科目設置和詳細分類的改進和優化，這不僅是提高最終核算科學性的必然要求，也是有效提高預算效率的關鍵環節。為此，要進一步調整財政資金的支出科目，細化分類。正如胡麗琴所提出的對政府收支分類要進一步細化，在堅持既定的政府收支分類科目的基礎上，支出科目可以增加“來源”、“用途”、“性質”、“對象”等多維度的明細科目。這種對分類的細化，有利于利益相關者對所需要的信息的整理與加工，很大程度上為信息的匯總與分析提供了便利。

（三）促進政府財務報告制度的完善

建立政府財務報告制度，是為了進一步從制度上規范政府財務使用情況，建立公平透明的監督平臺，也是進一步加大我國政府預算會計系統的改革力度的必然要求，也是增加財政使用和財政監管透明度的有效策略。這項制度能進一步促進政府財政的科學合理使用，提高政府的形象和在人民心目中的地位。所以，促進政府財務報告制度的進一步完善具有極其重要的意義。政府財務報告制度的格式規范有報告目標、報告原則、報告范圍、報告內容等幾個方面。財務報告的目標很大程度上決定著政府財務報告的表述內容、表述形式，在目標的設定上根據使用者需求，具體問題具體分析。但是目標的設定要力求公平、合理，因為財務報告的目標是估算和評價預算執行效果的重要參照和依據，財務報告的內容要符合全面性、相關性、及時性、以及準確性的要求。

三、結語

篇6

（1）經費開支標準方面的問題。各單位的經費支出往往有一定的開支標準，這樣是為了使財務工作更好地展開，但是現在很多預算單位都有自己的經費開支標準，這種標準并不統一，這樣就造成了管理和交流上的混亂，甚至有些單位并不制定相關的經費支出標準，這樣就給財務管理工作造成了一定的影響。由于存在著這樣的問題，會計中心在報賬業務審核方面就出現了問題，由于缺乏一定的標準，預算單位請求指出的往往會計中心卻拒絕支付，這樣就造成了雙方的矛盾，這樣對于財務管理系統的運轉來說是非常不利的。

（2）對經濟業務缺乏控制。單位在處理相關的經濟業務的時候，往往是報賬員來完成相應的操作，但是其卻不參加賬務的處理，而提交單位領導的月報表資料中對于相關的債權債務關系并不能及時地理解。而單位的領導想從會計中心了解詳細情況的時候，其也不能說清相應的問題，因為經濟業務的處理是報賬員處理的，這實際上就是一個流程上的問題。如果不能解決這個問題的話，將對單位的結算工作帶來很大的麻煩。

（3）會計監管不到位。原始的憑證在處理和反映相關的經濟業務的時候往往具有很大的作用，但是對于原始的平整卻缺乏必要的監督，這主要是因為在事業單位里面，會計中心的相關人員并不直接參與到企業的具體業務中，其結算往往是以相關的票據為準，只要這些票據有完備的手續，并且規范合法，其不對其真實度進行必要的監管，就直接予以報銷。由于會計監管不到位，就導致了會計信息的真實性很難把握，如果不及時解決這些問題，將使事業單位造成很大的損失。

（4）預算治理不健全。在我國事業單位的預算會計中，其預算治理體制與預算監督機制都還不是很成熟，缺乏科學系統的支出預算治理體系。此外，事業單位在部門的預算規范化方面也缺乏必要的經驗，在預算的指出方面也缺少必要的限制。由于上述這些預算治理方面存在的問日，導致了預算會計對于支出的約束和控制還不是很到位。

（5）財產物資管理與會計核算脫節。在事業單位中，會計中心起到的是集中的作用，其將一些賬目進行集中來進行記賬以及算賬，并形成相應的報表；而那些具體的工作卻交給了單位中的具體部門，其提供那些客觀經濟事實部分。而一些單位的員工對缺乏法律意識，在提交相關的賬目的時候沒提供真實的情況，這就使得會計中心不能及時掌握單位資產的情況。會計中心往往會對固定資產的一級總賬科目進行核算，單位只保管的一些明細，而相關的物資的管理還是交給原單位，這就造成了物資管理與會計核算脫節的狀況。

二、完善事業單位預算會計的措施

（1）加強預算管理。在編制的預算的時候，應該把部門作為單位來進行劃分，在部門的年度預算中要將性質不同的財政資金進行統籌，將其進行統一的整理。在預算編制的形式上，應該采用綜合預算的方式，要將單位的各項資金統籌，統一納入到綜合財政預算管理之中。

（2）加強對財務管理工作的認識。雖然在事業單位中實行了預算會計，但是這比各位改變會計的責任主體，相關部門的財務職能也并未受到影響。隨著我國的部門預算以及國庫集中支付等改革政策的不斷頒布，一些部門的職能還得到了一定的擴展。要使預算會計更好地實行，需要事業單位加強對財務管理工作的重視，相關的會計必須有資格證書，要記錄會計臺帳，并及時與會計中心核對，對相關會計事項的合法性進行必要的說明，之后才通過會計中心保障。此外，還需要加強監督考核體制，對相關的票據和經濟業務的真實性要進行一定的監管，這樣才能提升財務管理工作的質量。

（3）國庫收付與集中核算融合。在財政部門中，國庫集中收付與會計集中核算已經成為了其兩個重要的方面，其主要的目的就是為了加強會計監督的效果，合理利用相關的財政資金，只有將這兩個方面結合在一起，才能更好地實現對財政資金的集中調度，才能減少相應的運行成本，提高單位的財務管理的效率。

篇7

    一、我國預算會計現狀

    隨著國庫集中支付制度的逐步推行,當前我國大部分地區已經形成了以部門預算、國庫集中支付、政府采購為主體框架的預算會計核算體系?，F在的預算會計體系在應對財政資金活動透明度不高;財政收支信息反饋遲緩;財政資金入庫時間延滯,收入退庫不規范,大量資金經常滯留在預算單位;財政資金使用缺乏事前監督,截留、擠占、挪用等問題時有發生,甚至出現腐敗現象等弊端。整體來看,我國以部門預算、政府采購、國庫集中支付、收支兩條線為主的預算會計體系已經成型,不過在具體的實施和管理上,還存在著一些問題,人員和機構的設置仍需不斷改進,制度和法規仍需不斷完善,從實際執行過程中反饋出來的信息看,預算會計還存在一些問題需要解決。

    (一)部門預算資金控制缺乏細致有效的規章制度

    目前,我國行政事業單位的部門預算的編制通過統一的軟件錄入,通過基層單位報送主管部門再報到省級財政,由省級財政匯總審核后報送財政部?；旧鲜遣捎昧慊A算方法來編制部門預算,經費形式主要為人員經費、公用經費、資本性支出、補助支出,在預算中人員經費和補助支出所占比重較大,除定額公用經費外的公用經費和資本性支出往往根據可用部門資金數量由基層預算單位以項目列示安排相應支出。在預算的編制和審核過程中,由于預算的時限性較強,基層單位預算單位財務人員和財政部門相關工作人員往往需要在短時間內集中進行大量相關工作,由于客觀條件的限制難以把審核工作做細做實,因而很難確定哪些資金預算是合理的,哪些資金預算是不當的。所以現在預算控制主要采用總量控制的方法,如財政部提出公用經費支出零增長,也是從總量上來控制預算。由于沒有相應規章制度對不同行政事業主體的經費需求進行區分和細致核算,因而很難從根源上解決財政資金浪費的問題。

    (二)國有資產規模不斷擴大,監管難度不斷增加

    截至2004年底,行政事業單位國有資產總量為38448億元,其中事業單位資產總量為27260.2億元,占全部行政事業性國有資產總量的70%以上,來自《中國會計年鑒》的數據顯示,與2003年相比,2004年非經營性國有資產(即行政事業性國有資產)增長了13.1%,其增長速度比國有資產總量增長速度高出2.2%,比經營性國有資產增長速度高出3.2%?！暗?008年,我國國有資產總量已達到8萬億規模,4年間國有資產總量翻了一倍。而實質上國有資產總量目前到底有多少,我們的統計數據與實際數字到底有多大差距這個是未知數,從各地的國有資產清查的相關報道來看,家底不清賬實不符絕不是個別現象。另外,國有資產的閑置浪費現象嚴重。資產使用效率不高是行政單位國有資產管理中存在的另一個嚴重問題,許多單位存在著大量閑置資產,大大降低了國有資產的使用效率。房產、車輛、辦公設備等資產均存在閑置或浪費的現象,有些單位盲目突擊花錢,求全、求新,購置了許多不常使用的設備,淘汰了許多不該淘汰的機器。資產使用效率低的原因與各單位對辦公資源配置不科學、管理不善、使用行為約束軟弱有直接關系。如有些單位為了追求與兄弟單位“齊頭并進”,對一些尚能正常使用的資產提前更新,導致了大量尚能使用的資產處于閑置狀態,或者為了購買新設備,對一些正在使用的設備不愿花錢去進行正常的維護和保養,甚至破壞性地使用,造成了這些設備的加速老化和提前報廢。有的科研院所和高校購買很多進口設備而又不會使用,新設備逐漸變成舊設備,舊設備到了年頭又報廢,有些設備還沒有開封就到了報廢年限造成國有資產的浪費。

    (三)會計信息質量不高,缺乏信息反饋機制

    在行政事業單位的決算報告中,很難對行政事業單位的行政事業成本進行深入細致的分析。甚至出現一些類似三公經費支出偏高,公費出國游、公款買茅臺、公車自駕游等現象的時候,對如何改進會計核算,加強行政事業單位成本控制仍是無從下手。其主要原因是現行的預算會計報表內容不完整,提供的會計信息比較簡單,側重于反映預算收支情況,政府和事業行政單位的財務狀況沒有充分反映,如某些資產產權(股權)、債權、債務的情況有的沒有核算,有的核算得比較簡單不能充分揭示政府和單位財務活動的成績、問題和風險。二是會計報表項目的設計不夠科學,會計信息不便于利用。三是財務報告尚不夠詳細,目前只規定了會計報表主表和少量附表,若干重要的附表沒有規定,對會計報表附注和財務情況說明書只作了簡略的提示,連過去長期編制且很有應用價值的“基本數字表”也未作規定,財務報告所提供的財務信息和非財務信息很不充分。目前高校、醫院等非營利組織的會計報表需要由注冊會計師事務所進行審計,但是由于剛剛試點實行,還沒有完善的規章制度,因而收效甚微。按照現行預算會計制度的規定,所有固定資產都不計提折舊,這使得固定資產長期按其原值反映在資產負債表中,既不利于如實反映固定資產的損耗情況,也不利于如實反映固定資產的實際價值,容易導致資產負債表中所反映的資產虛增,影響資產負債表的信息質量。而如果對固定資產計提折舊,由于零余額賬戶的特殊性,折舊這種不產生現金流的損益又無法進行會計處理,因而需進一步完善相關制度。

    二、關于我國預算會計體系建設的幾點建議

    (一)完善并細化現行的預算會計法律法規

    目前,中國預算會計體系主要由財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三部分組成。由于事業單位的性質與行政單位不同,當前又劃分了公益性、準公益性事業單位,有全額撥款、差額撥款及自籌開支等多種資金來源形式,因而不同事業單位之間在會計主體的本質上也存在差異。而目前的會計規范對不同性質的事業單位的會計核算基礎沒有較為具體的規定。各地出臺的《行政事業單位會計規范》往往立足于地方特點,由一些資深的專家學者編制而成,修訂期間隔較長,而現在會計核算的工具方法和政策變化又很快,配套制度和法規的出臺嚴重滯后于預算會計政策變化。比如有的時候核算的目標提出來了,卻沒有指導性的核算方法,令基層單位很難進行高水平的核算,提供高質量的會計信息。因而,應不斷完善并細化現行的預算會計法律法規,讓基層單位的核算有法可依,有法必依。同時詳盡、規范、合理的制度是提高政府性資金使用效率的重要前提。

    (二)建立適當的信息反饋機制,吸收基層意見

    利用當前的電腦和網絡工具,可以構建出適當的信息反饋機制。因為理論與實踐總是存在差距的,有些問題只有在實踐過程中才能被發現,被重視,被解決。而當前的理論研究人員和實踐工作人員脫節,理論學者高高在上,基層會計人員習慣唯命是從,兩者之間缺乏溝通和交流的平臺?；鶎訒嬋藛T的想法和建議無法傳達給研究人員,研究人員調研和獲取材料也是舉步維艱、成本極高。如果構建了一個面向基層會計人員和一些研究院所的信息交流平臺,必然有利于吸收基層會計人員的意見,把理論和實踐相結合,不斷的完善預算會計核算流程和制度。

篇8

關鍵詞：預算會計 預算管理 權責發生制

預算會計是現代會計中與企業會計相對應的另一分支，適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系，是以預算管理為中心，以經濟和社會事業發展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。

一、預算會計的原則

會計的預算是一門十分重要的工作，主要是給需要者提供他們所需要的會計信息，所以預算會計必須十分嚴謹，需要遵守基本原則，這些基本原則包括：

1.真實性原則

真實性原則是指各級財政總預算會計在日常辦理政府各項收支、資金調撥和往來款項的會計核算工作，必須以實際發生的經濟業務和證明經濟業務的合法憑證為依據如實反映政府（會計主體）財政收支預算執行情況和結果，切實做到內容真實、數字準確、資料可靠、項目完整和手續完備。

2.相關性原則

相關性原則是指總預算會計信息，應當符合《中華人民共和國預算法》的要求，滿足國家宏觀經濟決策和管理體制的需要，滿足上級財政部門和本級政府財政強化預算管理和預算監督的需要。

3.可比性原則

可比性原則是指會計核算必須符合國家統一規定，提供相互可比的會計核算資料。

4.統一性原則

統一性原則是指各級財政總預算收支編列標準，應力求一致，所有政府性財政收支均應編入國家預算之內，進行統一核算和管理，避免預算之外另有收支。

5.一貫性原則

一貫性原則是指總預算會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。

6.及時性原則

及時性原則是指預算會計的核算應該及時、不拖拉從而影響整個工作的執行。

7.明晰性原則

明晰性原則是指各級政府的總預算和反映預算執行的會計記錄及會計報表必須清晰概括、簡單明了，便于理解、檢查和利用。對于重要的、復雜的經濟業務應用規范的文字加以單獨表達反映，對于預算收支項目和會計科目的分類，要科學合理地表達清楚。

8.收付實現制原則

收付實現制原則是指以款項實際交易的時間為標準來確定本期收入和支出的一種方面，即凡是在本期內收到的款項和支付的費用，不論其是否屬于本期的收入和支出，在會計核算上都作為本期的收入和支出處理。

9.?？顚Ｓ迷瓌t

?？顚Ｓ迷瓌t是指由財政部門或上級單位撥入的指定用途的資金，或者法律、法規規定的有專門用途的收入，應當按規定用途使用。

只有遵守這些最基本的原則，預算會計才能在實踐當中發揮出很好的作用，向需要者提供準確、高效的會計信息，才可以保證會計信息的質量。

二、目前我國預算會計存在的主要問題

我國的預算會計始于1988年，經過幾十年發展，預算會計雖然在核算上能夠滿足財政各部門和行政事業單位預算管理和會計核算的要求，但與我國迅速發展的市場經濟相比依然比較滯后。近年來，隨著財政管理體制改革步伐的加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，預算會計的客體運行環境又發生了變化，因此現行預算會計又面臨著新的問題與不足，需要進一步改革和發展。

1.無法真實準確地反映政府資金的收支及政府采購的新業務

預算會計本質上反映的是政府收支活動中的資金流向，目的是為政府的經濟決策提供有用的資金流動信息。然而現在的預算會計不能夠準確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業務。一方面，政府財政集中支付制度改革推行以后，大多財政的資金流向發生了較大的變化，原來用于事業單位購買資產、發放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門通過統一賬戶直接撥付給供應商。這種支付方式可能適合中央試點單位，但不適合地方財政和所屬的預算單位，這樣不利于地方各相關單位開展會計核算工作。

另一方面，在收付實現制條件下，預算會計不能夠真實地反映行政事業單位的新業務狀況。

2.無法準確地反映政府的投資行為

我國的行政事業單位長期以來在使用預算資金、開展公務活動中形成并擁有大量的房產等固定資產，許多事業單位如科研、高校、醫院等單位還擁有一定數量的股權投資。由于我國預算會計主要側重于財政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產關注不夠，致使固定資產的建造和使用在管理上脫節。在實際工作中，行政事業單位因基建形成的固定資產存在登記不及時、不入賬等情況。即使已入賬的固定資產，按現行制度規定不計提折舊，無法反映固定資產的使用情況，虛增了資產價值。不能真實完整地反映各單位占用的經濟資源及使用情況，難以為編制部門預算提供清楚的信息。

3.無法全面、完整地揭示政府債務的真實情況

近年來，隨著我國地方政府投融資平臺和融資規模的不斷擴大，地方政府的負債規模也在急劇膨脹。大規模的投資與融資也給地方政府帶來了居高不下的債務。從長遠來看，健全、理順地方財政體制是治理地方債務，解決政府債務風險的根本之策。但就目前而言，當務之急則是建立一套健全的科學完整的政府會計系統與財務報告體系，對政府所擁有的資源和承擔的債務等情況進行全面、準確的核算和報告，發揮會計系統在防范政府債務風險，加強政府財務管理與控制方面的功能與作用。

4.無法滿足我國融資體制的要求

近幾年來，隨著我國財政投融資體制進程的不斷推進，政府投融資主體變得多元化。私有部門逐步介入公共領域的增多，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。這就要求事業單位的預算會計信息必須準確透明，但是從目前的預算會計核算來看，預算會計沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。所以預算會計的革新成為當務之急。

三、克服現行預算會計不足問題的對策

1.建立新的相對完整的預算會計體系框架

我國現在的預算會計主要包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計。但是隨著預算會計的發展，構建新的預算會計框架迫在眉睫。我國政府預算會計改革的基本框架可確定為：按照建立社會主義市場經濟公共財政框架的要求，建立規范、統一的政府預算會計準則體系；根據政府預算會計準則體系確定的原則，建立政府預算會計制度體系；以政府預算會計準則和政府預算會計制度為基礎，建立政府綜合年度財務報告制度，編制政府綜合年度財務報告，即“兩個體系、一項制度”。

2.引入債權發生制的核算基礎

目前我國多數行政事業單位的日常經營活動采用的仍然是收付實現制，對于為求長遠發展的我國預算會計引入權責發生制是必要的。根據權責發生制，收入只是在政府提供服務時才加以確認，而且在政府接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當前費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣的政府財務報告就可以完整地反映財政狀況和資金的運行結果。

3.完善政府的會計信息系統，提高信息傳遞的效率

任何會計系統的目標都是提供信息以滿足使用者的需要，而財務報告是滿足各類使用者獲取財務信息的基本途徑。然而現行預算會計報告系統提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要。應該在現行會計報表結構、項目的基礎上，增加編制現金流量表和政府整體的合并會計報表。筆者認為完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關政府支出和成本的可靠信息，及時進行內部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告。將會計體系與計劃、預算、現金和債務管理及審計系統相結合，報告有關非現金資源的信息。報告有關政府產出或政府政策后果的信息，促使政府加強成本管理，編制政府各部門和政府整體的財務報告等。只有這樣才可以使預算會計真正地發揮其作用，起到很好的預算和監督作用。

4.加強預算制度建設，規范預算會計的核算

我國的預算會計制度的開始和發展相對于發達國家來說比較緩慢，直至1998年1月1日才出臺了事業單位試行《事業單位會計準則》這一會計制度，但是到目前為止，還沒有規范預算會計的基本準則。從長遠發展來看，為完善我國的會計法規體系建設，未來的兩三年內我國應該盡快制定與政府預算會計相關的基本準則，我國的預算會計體制才能得到健全。

5.借鑒國外預算會計發展的經驗

隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發展。我國可以借鑒發達國家對企業會計和非企業會計的劃分方法，即按照單位活動的目的的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業會計則可以按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應對我國現行預算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務會計報告制度。

總之，我國現行的預算會計還存在著許多方面的問題需要我們去改進尤其涉及到預算制度改革方面的問題。而完善我國預算會計的改革不能僅從理論上來改進，還應當聯系我國預算會計的實際情況，理論與實際結合，形成一套真正適合我國國情和發展需要的預算會計體制。這樣我國的經濟發展才會更加穩健，人民的利益才能得到保障。

參考文獻：

[1]章新蓉.政府問責與政府會計改革趨勢[J].會計之友，2011.

[2]姚寶燕，李建發.權責發生制政府改革問題的研究[M].廈門大學出版社，2010.

[3]（美）拉扎克.政府與非盈利組織會計導論[M].機械工業出版社，2010.

[4]徐曙娜.政府與非盈利組織會計[M].上海財經大學出版社，2010.

篇9

首先，政府是公開、透明的政府，政府應當接受人民的監督和評價，其中包括對政府國有資產管理、債務管理和財政性資金管理的監督和評價。政府會計必須能為人民評價監督政府國有資產管理、負債管理和財政性資金管理提供相關的完整信息。這就要求政府會計提供的信息可以全面、完整、系統地反映政府部門的財務狀況和財務活動結果，連續地反映公共資金的運營情況，預算收支的制訂和執行情況，以及財務狀況的變動情況，并能向相關信息使用者提供政府部門各個方面、各種類型的財務活動信息。

其次，政府是受托的政府，負有公共受托責任，用公共資金管理國家各項事務，向廣大人民提供公共服務。因此政府會計應能夠全面、客觀地反映政府部門的受托業績，同時有利于對政府和官員進行客觀有效的激勵和約束。但是政府的非營利性和追求公共利益的目標，使得政府部門不得以股東財富增長、財務狀況改善、經營實力增強等財務指標為主反映其受托業績。雖然財務指標也能夠在一定程度上反映政府部門的財務受托業績，如遵循法定預算情況、公共財務實力及公共財務健全性等，但是政府部門公共資金使用或公共支出的目標主要是維護國家安全和社會穩定、促進社會公平和經濟增長，提高國家或地方政府競爭實力，減少貧困的狀況，鼓勵科研的成效等方面。由于這些目標都是反映程度和質量的，因此很難用貨幣度量，政府部門受托責任履行情況的衡量是復雜的。

第三，政府是低成本的、廉價的并且是有效率的。這就要求政府會計能夠全面、客觀、真實地反映政府部門的成本費用。政府部門的成本費用從財務支出角度，應包括貨幣支出和物化支出，較客觀、真實地反映政府公共部門的耗費水平。同時，也為政府部門控制費用和支出，提高行政效率提供了信息支持。

二、國庫集中收付制度對現行預算會計體系的影響

國庫集中收付制度指政府在國庫或國庫指定的行開設賬戶，集中收納和支付所有財政性資金的制度。建立國庫集中收付制度后，預算支出款項的撥付，不必再由財政部門事先將資金從國庫撥出，通過預算單位層層轉撥，最后由支出預算單位向供貨商付款，而是由財政部門根據用款單位的撥款請求，按照購貨合同從國庫直接將資金撥付給商品的供應商或勞務的提供者。實行國庫集中收付制度后，現行預算會計體系中的財政總預算會計和行政事業單位會計都將面臨一次深刻的變革，影響主要體現在以下幾方面：

（一）重組預算會計體系。國庫集中收付制度帶來的是全新的支付管理方式和資金運動過程，以預算收入集中入庫和預算資金集中支付兩種形式來反映政府資金的運動過程。具體地說，國庫集中收付制度實施后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給行政單位下達年度預算指標和審批預算單位的月度用款計劃。這樣，財政部門由原來只是財政資金的分配部門轉變為財政資金的使用部門，而行政單位成為財政資金使用的延伸部門，它是包括財政部門的政府的組成部分，其所有資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動己通過總預算會計反映，行政單位會計只是財政總預算會計核算的細化。財政部門將對財政支出資金實施全過程管理，財政總預算會計的監控對象己延伸到原來的單位預算會計，對單位預算會計的依賴減弱，財政支出就是實際的購買支出或轉移支出。

（二）要求引入權責發生制核算基礎。國庫集中收付制度的建立，改變了預算資金的流轉程序和收支的確認，同時要求預算會計能連續、系統、全面地反映預算收支對政府和單位財務活動情況及財務狀況產生的當期影響及連續影響。根據權責發生制原則，收入只有在政府提供服務時才加以確認，而且在政府接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣，政府的會計報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果。國庫集中收付制度的改革要建立在準確完整的計量和確認標準上，因而在財政總預算會計和行政事業單位會計中引入權責發生制是大勢所趨。

三、政府采購制度對現行預算會計體系的影響

首先，實行政府采購制度后，如何對政府采購進行核算和管理又成了當前需要解決的重要問題。如對于行政事業單位而言，采購的貨物或勞務何時記賬，是在收到貨物時記賬，還是在支付貨款時記賬？采購尾款如何處理？由于現行預算會計制度和行政事業單位財務規則對政府采購缺乏規定，為了政府采購工作的需要，一些地方對采購資金撥付、財政總預算會計列支以及采購單位的列收列支等出臺了相應的會計核算辦法，但由于各地做法不一致，直接影響了政府采購工作的開展，無法保證會計工作的秩序和會計信息的質量。

其次，現行的行政事業單位會計核算體系和具體操作方法，是按照國家機構的設置和經費領報關系確定的。每年預算一經批準，財政部門即根據預算指標和各單位用款進度，按主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位層層下撥經費，年度終了又層層上報經費使用情況，匯編決算。實行政府統一采購，財政部門就不能再簡單按預算下撥經費給用款單位，而應按批準的預算和采購合同的履約情況直接支付給供貨商。由于政府采購的中介機構和供應商不屬于財政撥款單位，從而對這種直接付款形式，現行的會計核算體系無法反映。因此，迫切需要統一的會計核算辦法以規范當前的情況，確保預算會計信息的統一可比。

第三，由于目前的政府預算收支科目并不能全面反映政府采購預算支出，也不能滿足日常會計核算實際需要，不利于預算管理。因此，適應政府采購的政府會計體系還有必要進行預算支出科目的變化，即要求預算支出科目必須全面且詳細地反映政府采購支出的規模和構成，在總體上形成政府采購預算會計信息系統。

四、事業單位改革對現行預算會計體系的影響

我國現行預算會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三大主體會計?？偟膩碚f，我國事業單位數量龐大，不僅可以區分為財政撥款和自負盈虧，而且還可以區分為納入預算管理和不納入預算管理。所以當前將所有事業單位不加區分全部納入政府預算會計體系顯然是不合理的。因為自負盈虧及不納入預算管理的事業單位與財政脫鉤，有自己的經費來源，如果再將其收入與支出的數據并入政府財政部門編制的事業行政單位收入支出匯總表，匯總的收入與支出數據缺乏意義；另外由于自負盈虧以及不納入預算管理的事業單位，其會計原則與行政單位差別很大，因此，如果將其納入政府會計體系，政府會計制度體系就難以完善。

篇10

關鍵詞：預算會計；企業會計；區別

預算會計和企業會計是國內會計體系中的重要組成部分。企業會計主要以核算資金的循環為重點，著眼于利潤最大化，適用在國內全部的企業內部；預算會計屬于各級政府財政機構和所屬行政部門與各級事業機構，以貨幣為重點計算單元，對財政經費運營及其結果實施核算、反映以及監督，推動我國財政收支工作圓滿完成的財政管理工作。

一、預算會計和企業會計的本質差異分析

會計主要以貨幣為重要計算范圍，以憑證為基礎，使用先進的技術與方式，對特定主體的經濟業務展開全面、集中、持續、科學的核算與監督，且定時向相關部門提供會計數據的一種經濟管理任務。以上有關會計的概念包括了預算和企業兩個內容，從本質上來講，其在確定的目標及依據、基礎前提、記賬途徑、應用文字等若干個方面均是相同的。兩者的本質區別是概念上的“特定主體”，兩者最根本的差異是主體上的區別，主體的性質存在差異，就造成了兩者在財務處理方法上存在明顯的不同。

二、財務核算的區別

（一）財務核算要素差異

國內的企業會計把財務要素分成資產、負債、所有人權益、收入、成本、利潤等多個要素，而預算會計中財務要素則僅分成資本、負債、凈資本、收入和支出這幾個要素，就算二者之間分類時的財務要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業會計和預算會計在財務核算方面存在的差異。1.資本要素區別企業會計方面的“資產”主要指企業以往的交易或是事項產生的，而且是由企業管理的，同時，預期將給企業帶來經濟利益的資源；但預算會計上的財務要素“資產”主要指各級政府財務管理和控制的，可以以貨幣計量且融入預算控制的經濟資源，其無法創造出預計的經濟利益。2.負債要素區別企業會計內“負債”的概念指的是，企業以往的交易或是事項產生的、預計會造成經濟效益流出企業的實時義務。而預算會計上所講的“負債”主要指，可以以貨幣計量，要求以資產和勞務償清的債務。

（二）財務核算基礎差異

企業財務準則強調，國內企業會計的核算僅能以權責出現制為確定基礎；而預算會計在通常情況下會使用收付實現制，僅有具備運營業務及實施內部資金核算的事業機構，其財務核算能夠采用權責出現制的確定基礎。

（三）財務等式區別

預算會計中恒等式是：資產等于負債加凈資產，以及資產加支出等于負債加凈資產加收入。但企業會計中恒等式是：資產等于負債加所有人權益。由這幾個等式能夠發現，預算會計和企業會計的要素與對象存在差異，其等式也會存在區別，預算會計中沒有所有人權益。

（四）財務核算信息和方式區別

1.核算信息差異例如預算會計內，固定資產和固定基金相呼應，固定資產沒有進行計提折舊；向外投資和投資基金相呼應；專用基金達到專款專用；通常不進行資金核算，就算有資金核算也是內部資金核算；不存在利潤和利潤配置核算，但在企業會計內沒有上述內容，而且固定資產需計提折舊，同時必定會存在利潤和利潤配置的核算。2.核算方式差異預算會計中針對固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計提折舊，根據收入的具體比例進行計提購買基金；但企業會計中的固定資本采用計提折舊的方式，根據固定資產的應用時間分期計提折舊，納入到成本經費。

三、財務報表的區別

（一）報表類型的差別

企業會計報表也叫作財務報表，主要指企業向外提供的，以常規財務核算信息為重點依舊，體現企業某個指定時間的財務情況以及某一財務期間的運用成效、現金流量的資料。其重點包含資本負債表、利益表、現金流表等。

（二）報表結構的區別

例如企業的資本負債表是以“資產加負債、所有人權益”的框架來設置的，資產、負債、所有人權益科目中“期末數”所反映的均是結轉后的金額，是靜態數據；而預算會計中資本負債表就是根據“資本、支出加負債、凈資本、收入”的框架設置的，其中，預算會計的資金、負債、凈資本科目中“期末數”所反映的為期末金額，也屬于靜態數據，

（三）財務科目體系設計的區別

國內預算會計的根本目的在于為社會發展提供服務，尋求社會利益最大化，是為了確保國家發揮其職能的要求，所以其財務科目體系設計是以收入與支出為重點而創建出來的財務科目。但企業會計的目的在于實現經濟利益的最大化，令資產增值而提高再生產，提高經濟實力，富有盈利性與經濟利益性，所以其財務科目體系設計是以會計的核算為重點而創建出來的財務科目。