低碳經濟下環境審計評價框架研究

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摘要：隨著人類生存環境的惡化和能源的短缺，人們對低碳經濟的呼聲日趨強烈，這對環境審計體系提出了新的要求。電力行業是碳排放和環境污染的重點行業,以碳基能源發電為主的電力能源行業的發展，給我國的能源資源與環境帶來很大的壓力。本文通過對低碳經濟背景下環境審計的理論框架進行了闡述與構建，并以此理論框架對華電國際電力股份有限公司進行環境審計評價，并針對我國環境審計中存在的問題提出相關建議。

關鍵詞：低碳經濟?。画h境審計；　發電行業

隨著世界工業經濟規模的不斷擴張和人口規模的不斷增長，日益增加的碳排放所導致的全球變暖已對地球的環境造成嚴重威脅。如何減少碳排放量成為全球所關注的熱點問題，這促進了“低碳經濟”等新的概念產生。低碳經濟能通過更少的自然資源消耗和更少的環境污染，獲得更多的產品產出，實現經濟發展與環境保護的雙贏。近年來，低碳經濟逐漸成為國內外審計學者的研究熱點，它的發展為環境審計提供了新思路，也對環境審計提出了更多要求。環境審計具有較為豐富的含義，本文所指的環境審計是一種對環境保護組織、環境保護系統的監督和管理工具，是對某項經濟活動對環境造成的影響進行評價的過程。在環境審計中引入低碳經濟理念，有利于環境審計與時俱進的發展，發揮環境審計在推進綠色經濟方面的作用，促進我國實現可持續發展的長遠目標。

一、低碳經濟背景下環境審計流程

審計人員在審計過程中采取的行動方案和步驟被稱作是審計流程。審計流程一般可劃分為審計準備、審計實施和審計終結三個階段。低碳經濟背景下環境審計流程與傳統的審計程序無太大區別，但又有其特殊之處。首先，在審計準備階段，審計人員會對被審計單位的情況進行了解，確定與低碳經濟生產方式相關的審計范圍。在審計實施階段，審計人員要與被審計單位相關人員進行溝通，以充分收集被審計單位能源利用以及碳排放方面的數據，并實施控制測試和實質性程序。在審計終結階段，審計人員對被審計單位能源利用及碳排放量等信息進行匯總，作為編制審計報告的依據，編寫相關的低碳審計報告以及發表相應的審計意見。

二、低碳經濟背景下環境審計評價框架的構建

低碳經濟背景下環境審計的目標是使企業落實國家出臺的低碳政策、技術與節能指標，減少碳排放，緩解溫室氣體對氣候變化帶來的影響，維護生態平衡和促進我國經濟的可持續發展。構建環境審計評價框架有利于審計人員在低碳經濟背景下更好的把握環境審計的目標，促進環境審計更具完整的體系。低碳經濟背景下的環境審計的評價指標應從產品開發設計環節和生產過程中關注節能減排，并且應當關注企業污染物排放狀況，鼓勵清潔能源和新能源的使用。電力行業的發展對實現我國經濟可持續發展有著關鍵作用，而一些電力企業盲目粗放式發展，帶來了大量污染物和溫室氣體的排放，不符合低碳經濟的發展理念。本文將從發電企業的視角出發，從資源利用情況、污染物控制情況、廢棄物利用情況和可持續發展能力四個維度構建低碳環境審計的評價框架，對電力發電行業在環保方面進行評價，促進電力行業低碳經濟發展和加快節能減排工作的發展。

三、低碳經濟背景下環境審計評價框架的應用——以華電國際電力股份有限公司為例

電力行業的發展關乎國計民生，它也是在世界各國環境保護歷史進程中作為治理和監督的重點行業，中國煤電為主的發電結構使得火電行業大氣污染物排放量和碳排放總量較大，一直為社會所關注。隨著我國經濟的發展，發電行業中出現的污染環境問題也不斷增多，對我國實現經濟與生態的協調發展十分不利。近年來，隨著《火電廠大氣污染物排放標準》和煤電超低排放政策出臺和實施后，電力行業大氣污染防治水平大幅提高。華電國際電力股份有限公司是我國大型上市發電公司之一，其主要業務為建設、經營發電廠和其它與發電相關的產業，而發電產業的碳排放較為嚴重。近年來華電國際在提供綠色能源、促進持續發展、提升環境績效方面的關注度不斷提升，并且加大科技投入實施節能改造，使集團生產能耗與碳排放量大幅減少。本文將通過查閱華電國際2017-2019年年度資產負債表、年度社會責任報告，利用已建立的環境審計評價框架對華電國際進行評價。

（一）資源耗用情況評價

方圓（2018）認為“我國能源消費總量巨大，但資源稟賦相對較差，對外依存度較高。國內能源產量增長不快，石油、天然氣等優質能源供應相對短缺。應立足資源國情,實施能源供給側結構性改革，構建清潔低碳的綠色能源消費結構?！北疚膹幕痣姀S綜合廠用電量、消耗天然氣總量、柴油消耗總量、燃煤消耗總量、發電標準煤耗、耗水總量和發電耗水率七個方面較為直觀地分析華電國際各項指標的經年變化情況。由表2以看出，2017—2019年的火電廠綜合用電量、燃煤消耗總量與耗水總量呈波動上升趨勢，發電標準煤耗和發電耗水率近三年來持續下降，說明公司近年來節能減排技術的不斷提高、資源地組織管理不斷進步，使其資源利用能力得到有效的提升。

（二）廢棄物利用狀況評價

隨著我國對電力發電行業環境保護要求越來越嚴格，國家對發電行業廢棄物的利用要求越來越高，國家的政策要求和華電國際自身技術的改進，使得公司自身的廢棄物利用情況不斷改善。對廢鋼、余熱、廢水和廢氣等企業排放物的循環再利用，可大幅度減少天然資源的消耗量和各種廢物的產生量。從表3數據可知，2017-2019年公司產生的廢棄物如廢催化劑、粉煤灰總量呈波動下降趨勢，并且將這些廢棄物全部回收再利用，即使本期未完成，也在下個年度繼續進行回收利用。除此之外，廢棄物的利用效率也在逐年地波動攀升，粉煤灰綜合利用率在2019年達到了90%以上，爐渣利用綜率合和脫硫石膏綜合利用率在2019年也有較大的提升。（三）大氣污染物控制情況評價二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物、甲烷、煙塵是我國電力行業燃料消費過程中排放的主要大氣污染物。2018年以來，我國深入推進應對氣候變化工作，采取一系列政策及措施對溫室氣體排放進行控制。溫室氣體排放主要來源于火電廠化石能源的燃燒，因此有效管理化石能源消耗，降低供電煤耗是控制溫室氣體排放的直接途徑。在控制溫室氣體排放上，一方面，華電國際公司有序發展清潔能源，提高清潔能源發電機組的占比，一定程度降低公司對化石能源的依賴，2019年報告期期末相較于2018年報告期期末，清潔能源裝機總容量在裝機總容量中占比從21.48%提升到23.57%。另一方面，公司以節能降耗作為提質增效的重要抓手，優化設備高效運行，推進技術改進減少能耗。從表4數據可以看出，雖然氮氧化物及煙塵排放量在近兩年來有上升趨勢，但是它們的單位排放量呈現出下降趨勢。由此可見，華電國際在大氣污染物控制方面所做的努力得到了一定的回報。（四）可持續發展能力評價本文將從環境保護的態度、公司法規建設、環保資金投入和節能技術四個方面對華電國際公司的可持續發展能力進行評價。在環境保護的態度方面，華電國際以“提供可靠、清潔、經濟之能源”為企業使命，積極響應國家環保政策，高效推進結構調整，積極發展清潔能源。在公司法規建設上，嚴格執行并遵守依據適用的國家環境保護法律及法規制訂的管理辦法，并將節能環保列為公司內部控制的重點及關注的高風險領域，2019年僅發生一起因環境問題而被罰款的問題。在環保資金投入和環保設備更新上，通過查閱公司2019年年度資產負債表發現，華電國際計劃在2020年將投入約人民幣160億元，用于環保和節能技術改造等項目。其次，通過查閱公司2019年年度資產負債表發現，華電國際計劃2020年將投入約人民幣160億元，用于環保和節能技術改造等項目。截至2019年12月底，公司的火力發電機組中，90%以上是300兆瓦及以上的大容量、高效率、環境友好型機組，其中600兆瓦及以上的裝機比例約占60%，遠高于全國平均水平。公司的95臺燃煤機組中，已有92臺燃煤機組達到超低排放要求。絕大多數300兆瓦及以下的機組都經過了供熱改造，供熱能力也得到明顯提升。華電國際對公司環保戰略、制度設計，環境資金的投入以及發電設備的改造和升級，為華電的長期經營與可持續發展提供了相應支持。

四、結語

低碳經濟的發展理念與可持續發展理論存在著一定的聯系，發展低碳經濟是可持續發展的必由之路，同時是經濟可持續發展的選擇。本文通過低碳經濟背景下環境審計的理論框架，對華電國際在資源耗用情況、廢棄物利用狀況、大氣污染物情況和可持續發展能力四方面進行環境審計評價?？梢钥闯觯A電國際近年來在環境保護和節能減排中的投入力度越來越大，并獲得了相應的成果，在控制碳排放和應對全球氣候變暖方面做出了中國貢獻。但由于獲取的數據有限和某些指標數據缺乏，本文只能選取部分指標對其進行評價，可能會由于指標量的不全面而導致評價結果會有失偏頗。目前我國還尚未完善環境審計評價標準，這使得我國開展低碳經濟背景下環境審計評價存在一定阻礙，環境審計評價標準的制定和完善才能使審計人員開展環境審計評價具有依據。此外，專門的環境會計準則也需要建立。目前由于我國缺少專門的環境會計準則，企業往往忽視環境成本、環境效益的核算，使得企業會計披露環境信息和碳排放量信息較少，審計人員從會計財務報告中直接獲取審計證據存在著一定困難。因此，國家應根據我國環境審計具體實踐情況，借鑒優秀經驗，建立具有中國特色的低碳環境審計標準與體系，推動我國社會、經濟與自然環境的可持續發展。

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作者：江水