海外投資項目會計核算流程分析

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摘要：在企業海外投資過程中，投資項目如何在規定期限內實現準確及時的核算尤為重要。本文分析企業海外投資過程中，國內和國外會計核算及竣工財務決算編制的處理方式和應注意的問題。

關鍵詞：海外投資；設備；會計核算；財務決算

根據相關規定，企業海外開發項目在工程竣工后三個月內必須向主管財政部門上報竣工財務決算。本文以帶動機電設備出口的海外開發基建項目為例，探討分析如何及時準確編制出符合國家要求的竣工財務決算。

一、國內會計基礎工作

（一）辦理外匯用匯額度。根據國家計委批復的可研報告和概預算，以及商務部批復的海外投資批準證書，向國家外匯管理局（以下簡稱外管局）申請辦理外匯用匯額度。（二）辦理境外國有資產產權登記。根據國家計委批復的可研報告和概預算，以及商務部批復的海外投資批準證書，向財政部申請辦理境外國有資產產權登記，并附將要出口的主要設備物資的數量金額等明細資料。（三）辦理出口退稅手續。目前國家為了鼓勵機電產品出口，對出口企業實行出口增值稅的退稅優惠。比照這一政策，對于帶動國內設備出口的對外投資企業也同樣享受這一優惠政策。辦理出口退稅需要提供的資料，除外匯核銷單外，還要提供增值稅發票稅收聯、與增值稅發票相對應的出口貨物稅收專用繳款書、貨物出口報關單及與報關單一致的出口貨物商業發票等。增值稅發票和出口貨物稅收專用繳款書，由貨物賣方根據申請在其當地稅務部門辦理后提供給購貨方。因此，在簽訂貨物購買合同時，財務人員應要求有關部門在合同中將提供增值稅發票和出口貨物稅收專用繳款書，由貨物賣方根據申請在其當地稅務部門辦理后提供給購貨方。外匯核銷單、報關單和出口貨物商業發票則由企業辦理，辦理境外國有資產產權登記證書后，可以在外管局領取外匯核銷空白單。憑海關的報關單以及海關在報關單上注明的“憑境外國有資產產權登記證書辦理境外投資”等字樣，在外管局辦理無收匯情況下的外匯核銷，企業也可以繼續辦理以后的出口業務。出口貨物商業發票，由海關授權企業按其格式自行制作，并加蓋海關統一的出口貨物商業發票專用章，在出關時一并提供給海關辦理出關手續。（四）規范國內的有關會計核算。對于海外的開發項目，企業在國內的業務主要有兩方面：一是采購機電產品物資并出口到出口國；二是在國內籌措的基建資金購匯后匯往項目所在國。因此，根據經驗和實際情況，應設置以下會計科目進行核算：銀行存款、長期借款──基建借款，基建撥款、預付賬款、存貨──基建物資、基建支出──基建物資，基建支出──運雜費、基建支出──利息支出、基建支出──匯出資金，基建支出──基建管理費用、應付賬款。這些科目可以單獨設立基建賬務進行單獨核算，也可以合并在企業的賬務體系中一起核算。進行設備采購和出口的核算時，首先要對采購合同進行統一規范編號，然后要求預付賬款、存貨──基建物資、基建支出──基建物資等科目均按合同號進行明細核算。設備采購具體的核算要點是，按照合同要求進行進度預付款，預付賬款按合同號設明細賬。要求采購的基建物資設備交貨到出關所在地的指定倉庫，并同時提交增值稅發票，經企業物資采購部門驗收并出具驗收單，財務部門才能支付相關的合同款，并且留5%~10%的質量保證金，待設備運轉一年以后，視運轉情況再付尾款。出關環節首先要規范報關時的出口貨物商業發票。出口貨物商業發票由海關授權企業按其格式自行填制并加蓋海關統一制作的出口貨物商業發票專用章而成。在商業發票上主要羅列貨物的中外文名稱、數量、重量、單價、總金額等，涉及到金額的均換算為美元等外幣價值。這就要求貨物的金額一定要和增值稅發票上的含稅價格相符，然后再按核算要求約定的匯率折成外幣。同時，在出口貨物商業發票上還要列明出口貨物合同號、是FOB價格還是CIF價格。貨物出關后，財務要憑報關單和出口貨物商業發票，以原入賬貨物金額從存貨科目轉出。海外項目建成投產后的借款利息支出，先掛賬海外企業，隨后從海外項目收取利息款。

二、國外現場的會計核算

（一）認真領會工程概預算。除按照國家有關基本建設財務管理的有關規定建立規范的會計科目進行核算外，一定要將會計核算細化到投資概算的子項工程上去。建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程投資支出要按所有的工程子項設立明細賬進行核算；工程的施工監理和費用結算也必須按統一的工程概算子項進行，以確保滿足會計核算的要求。而設備投資的核算應按工程概算中標有設備投資的工程子項建立明細賬，沒有列明設備投資的工程子項無需建立明細賬?，F場不論是收到國內發運來的設備材料還是資金等一切資產，均在貸方掛賬應付賬款科目核算。借：存貨──設備（或材料）銀行存款貸：其他應付款──母公司（國內集團公司）這樣核算的目的是為了在編制竣工決算時便于進行會計科目對沖。（二）加強設備材料的入庫、出庫管理。1.入庫環節要細之又細。設備材料運抵現場后，憑倉庫管理和技術部門等人員簽訂的驗收單確定設備材料的入庫數量及規格型號等。出口貨物商業發票上確定的價值作為其基本價格，將該批貨物發生的運雜費分攤后形成的價格，作為設備材料的入庫價格。分配運雜費的方式有很多種，如按貨物的重量、體積等，比較簡便易行的方法是按貨物的價格分配，而且運雜費的歸集分配要做到貨到一批分配一批。2.出庫環節規范有序。設備材料出庫核算的關鍵是必須設計規范詳盡的出庫單。出庫單上至少要標示貨物名稱、數量單位、數量、單價、金額、用于子項工程名稱（或代碼）、出庫時間、經手人等項目。特別是工程子項名稱（或代碼）是最關鍵的項目，而且必須是和工程概算相統一的工程子項名稱。出庫單至少一式四份，財務入賬、倉庫入實物賬、施工單位及倉庫存查各一份。其中倉庫存查的出庫單要按工程子項名稱歸類裝訂成冊，便于日后編制基建竣工財務決算時使用。

三、編制竣工財務決算

（一）提前成立竣工決算小組。至少在基建項目竣工前的三個月內就要成立竣工決算小組，企業分管財務的領導任組長，小組成員以財務人員為主，設計、施工、監理、物資供應等部門的人員為輔共同組成，以便于開展工作。（二）備齊有關工程項目的文件資料。編制竣工財務決算涉及的主要材料有：工程項目有關的合同協議、主管部門批復的項目可研報告、設計部門的工程概算書、設計變更及其批準文件、籌集建設資金的合同協議、招投標文件、歷年投資計劃、經財政部門審核批準的項目預算、設備材料出庫單等資料。這些資料分散在工程建設的許多管理部門，必須在工程項目竣工之前由竣工決算小組搜集準備齊全。不能在項目竣工之前移交的資料，也要在工程竣工之后以最短的時間移交給竣工決算小組，并履行必要的資料交接手續。（三）財務核算資料提前進行清理。1.要對國內有關基建方面的賬務進行清理結轉。通過清理長期借款──基建借款和基建撥款科目，最終確定基建項目籌資總額。通過清理預付賬款、應付賬款科目，確立設備材料采購合同的付款情況，并將已付完款項的合同和未付完款項的合同分別歸類。對于未付完款項的合同，清理出累計已付款項，并確立合同的應付未付款項。清理完畢后，預付賬款科目應為零，應付賬款科目的余額應為未支付的設備材料合同款，將來要納入竣工決算報表，項目投產以后繼續支付。通過清理基建支出──利息支出科目，合理確定基建期利息和非基建期利息，清理后基建支出──利息支出科目的余額即為建設期利息支出。最后，匯總基建支出──基建物資、基建支出──運雜費、基建支出──利息支出、基建支出──匯出資金、基建支出──基建管理費用等科目余額，計算出的總額應該是國內企業對該基建項目總的支出額，如果沒有國外其他投資者的情況下，這個數額應該就是未來竣工決算建設成本總的大盤控制額度。2.對現場的賬務進行清理結轉由于先前對賬務核算進行了詳細的規范，所有的基建支出均按工程子項名稱進行明細核算。為了節省竣工決算的編制時間，財務部門可進行一些建設費用的預先歸集工作，待開始編制竣工決算時再進行正式清理結轉。3.正式編制竣工財務決算。要按照國家規定的基建竣工決算報表格式，針對一個個報表項目，由明細項目到匯總項目，層層歸集?，F場財務要按收到的資金和設備材料編制自己的竣工決算報表，國內集團公司財務部門則要根據原基建會計科目編制資金平衡表，然后和現場編制的資金平衡表等基建報表合并后形成最終的竣工決算報表。合并時，國內的基建支出──基建物資、基建支出──運雜費、基建支出──匯出資金科目余額，和現場的其他應付款──母公司（國內集團公司）科目余額對沖，對沖后原則上雙方的余額均應為零；基建支出──利息支出、基建支出──基建管理費用科目余額，要并入現場的待攤投資支出中去；應付賬款科目的余額要并入現場報表的應付款項目中去；長期借款──基建借款、基建撥款科目的余額要并入現場報表的基建借款、基建撥款等項目中去。

作者:孫雪梅 單位:北京工商大學嘉華學院