事業單位內部審計風險應對策略

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摘要：由于關乎事業單位的經濟活動與財務工作的事宜，內部審計具有強烈的敏感性，與事業單位的業務流程、制度執行、資源使用等都有著十分密切地聯系。目前，事業單位內部審計面臨風險識別、風險衡量、風險防控等多方面的風險，給事業單位發展帶來阻礙?；诖?，文章對事業單位內部審計風險進行了分析，并根據現存風險探索應對措施。

關鍵詞：事業單位；內部審計；風險；應對策略

內部審計能夠定期對事業單位經濟活動進行監督和評價，確保資金用到實處，以免國有資產流失、浪費等。隨著國家治理體系的完善及事業單位改革的深入推進，內部審計成為當前事業單位自我監管的重要手段。但是該工作的開展受到各方面因素的影響，給事業單位發展帶來風險。如何解決內部審計中存在的問題，規避風險、減少損失，是需要思考和關注的重點。

一、事業單位內部審計現狀

事業單位內部審計人員大都畢業于經濟管理專業，并沒有接受過專業的技能培訓，擁有CIA、CPA證書的專業人才更是寥寥無幾。部分事業單位即便設置了獨立的審計部門，但是受到領導干預，甚至成為貪腐的“保護傘”，嚴重影響政府部門在群眾心中的形象。利用人際關系開展內部審計工作，既無法保證審計結果的真實客觀，也會使審計失去原有的作用和價值。

二、事業單位內部審計存在的風險

（一）風險識別環節存在的風險

一是部分事業單位決策者并沒有予以風險識別充分的關注。事業單位屬于國家管轄單位，一些內審人員對自身工作的認識不足，工作態度散漫，并未針對性開展風險管理活動。具體表現為對審計風險的危害性認知不足，風險管理能力不強，審計計劃不具有針對性。此外，少部分內審人員經驗主義較為嚴重，側重于習慣性思維，影響審計工作的順利開展。二是風險防控機制不完善。風險防控機制是防范風險的重要依據，能夠從源頭上降低風險發生的可能性，減少風險帶來的損失。如果在實際工作中，內審人員僅憑借主觀判斷進行內部審計，勢必會引起嚴重后果。雖然目前也有部分事業單位針對審計項目出臺了相關指導意見，但是如何實施、實施效果是否達到理想水平仍然有待解決。三是審計方法不科學。與發達國家相比，中國審計工作的信息化、智能化水平有待提升，一些事業單位的信息化建設起步晚，基礎設施不齊全，相關軟件、網站等功能單一，無法滿足內部審計日常工作需要。

（二）風險衡量環節存在的風險

一是審計力量不足。主要體現在審計人才數量少、專業水平有待提升，難以滿足崗位工作需求，無法掌握專業的審計工作方法。一些基層事業單位審計人員甚至由財務人員兼任，沒有接受系統的專業技能培訓，不具備良好的風險評估能力。二是風險評估手段單一。審計方法會對審計結果產生直接影響，如果方法使用不到位，則難以保證結果的真實性。目前，部分事業單位內部審計應用信息技術的頻率、程度不高，人工傳統審計模式依然是主流，難以從整體上對風險把控和識別。分析美國第二大長途電話和互聯網數據傳輸公司虛增收入事件可知，該企業為了獲取更多投資者的青睞，利用財務造假的方式虛報利潤。這種方式對企業長期發展極為不利，會嚴重影響企業在投資者心中的形象，導致決策者無法對企業真實經營狀況進行深入了解。在世通企業申請破產之后，很多企業吸取了經驗教訓，擴充了內部審計團隊的人才儲備；除了保留了原有的內部審計外包業務之外，同時引進了財務審計、內控評價方面的內容；改善風險評估方法，應用先進的審計技術；將內部審計與外部審計相結合，有效規避風險。

（三）內部審計對象和內容的復雜性

無論是改制、改組，還是經濟活動的開展，都加大了內部審計工作的開展難度，導致審計風險上升。此外，在事業單位內部改革深化推進的背景下，內部審計工作難度更大，對內審人員專業能力的要求更高。

（四）內部審計法規不健全

內部審計法律依據不充分是內部審計存在的主要問題之一，導致該工作開展過程中沒有完善的法律政策提供支持和引導。部分內審人員在審計時依靠主觀經驗辦事，影響審計的權威性、客觀性和獨立性。

（五）風險防控環節存在的風險

1.預算管理預算編制存在的風險如下：部分事業單位預算編制未充分考察自身實際發展情況，編制時間緊，準備工作不足，影響預算編制質量；預算項目籠統，未遵循精細化的原則，一些人員工作態度不端正，導致編制具有較強的隨意性。目前，部分事業單位發展規模不斷擴大，內部組織機構的分工更為精細，編制績效目標未遵循實事求是的原則，導致績效目標和預算之間存在較大差距。預算編制主要由事業單位財務部門負責，如果財務部門與其他部門并未加強交流和溝通，沒有打破信息屏障，將對預算編制和執行環節產生不利影響，還會導致預算管理與政府采購、基建管理等脫節，不利于事業單位后續工作的順利開展。預算執行存在的風險如下：一是在項目開展過程中，沒有按照預算執行進度使用項目經費，資金濫用、浪費等情況較為嚴重；二是預算編制沒有取得上級部門的批準，以至于預算執行中的收支安排不合理，影響預算的嚴肅性；三是在預算執行過程中，各部門未實時溝通和交流，預算執行效率不高，影響整體工作成效。2.政府采購管理政府采購的順利開展需要以完善的采購計劃作為保障，并且在預算范圍內進行。一些事業單位并未根據實際需求編制采購預算，不了解相關配備的標準，資產浪費和閑置的情況較為普遍。政府采購需要在上級部門的監督下進行，且需要經過有關部門的審核和批準。部分事業單位為了實現利益最大化，利用“化整為零”的方式規避政府采購監督，采購活動中可能做出違規違法行為，給事業單位發展帶來風險。政府采購需要招標，部分事業單位并沒有采用合適的招標方式，存在暗箱操作、徇私舞弊等情況。政府采購要選擇合適的供應商，確保其資質符合要求，所采購的物資質量有保障；要選擇合適的招投標或定價機制，不得高于市場平均水平，以免增加成本投入，造成不必要的浪費；要按照嚴格的采購審批流程進行，不得隨意、盲目，從源頭上避免徇私舞弊等情況；物資采購完成后，需要驗收，驗收內容包括數量、型號、質量等，如果審核不嚴格，可能導致實際接收的物資與合同約定存在差距，造成資金流失。3.資產管理資產使用、管理部門之間的交流不足，資產配置可行性的分析存在較大問題；未嚴格按照要求執行集中采購要求；資產領用沒有經過審批；在對資產進行報廢處理時，部分人員職業精神不強，沒有足額上交處置收入。4.收支管理在收支管理方面，支出申請和預算要求相違背，無論是資金支出的范圍還是標準，都不符合事業單位財務工作的相關要求，導致基本支出、項目支出之間相互擠占的現象較為嚴重。當出現這一問題時，會增加預算失控的可能性，給事業單位發展帶來財務風險。資金支出并未按照相應的程序進行，或是沒有經過上級部門的審核批準。尤其是對于大額支出項目，如果手續不全，可能造成重大差錯。

三、事業單位內部審計風險的防范對策

（一）優化內部審計機構

優化事業單位內部組織結構，合理設置審計部門，有效規避工作開展過程中遇到的各種風險，保證審計部門的獨立性，切不可將其與財務部門混為一談。機構設置需要明確單位的實際需求，轉變傳統工作理念和革新工作方式方法，推行符合實際的審計模式。明確審計部門的職責及工作內容，直接由事業單位領導人員管理該部門，避免該部門工作的開展受到其他部門的影響。為了實現這一目標，可建立“一把手”的負責機制，動態跟蹤審計部門存在問題的整改情況，切實提升審計水平。此外，事業單位還應將領導人員對內部審計的職能定位要求貫徹落實到位，具體如下：一是要對審計工作進行準確定位，充分發揮其事前風險防范、事中問題糾錯、事后經驗總結的作用和價值；二是要將短期和長期工作目標相結合、體制和機制相結合、單位穩定和發展相結合；三是要提升審計人員個人能力，使其掌握更多本領、策略和方法，培養其崇高的職業道德精神；四是要打好基礎，從審計角度進一步推動內控體系建設。

（二）構建審計復核工作機制

審計復核能夠反復對原始資料進行評價，確保其真實準確，以更好、更快地完成審計項目。在審計復核環節，應配備專門的監督復核人員、審計人員，提供雙重保障；加強對各細節的把控，確保人員在處理材料時堅守職業道德底線，不受利益誘惑，全面提升內部審計工作效率。

（三）創新內部審計方法

目前，大數據技術被廣泛應用于各行各業，可同時處理海量數據信息，精準分類并進行妥善保存，推動數據整合、分析工作的順利開展。以往內部審計工作方式落后，效率低下，且通過人工統計數據，容易出現計算錯誤、數據遺失等情況。事業單位承擔著促進經濟發展、維護社會穩定的重任，要采用先進的方法、遵循嚴格的標準開展審計工作。事業單位可根據實際工作需求，構建功能多樣的信息系統，對財務數據、經濟活動及業務開展過程中的數據進行收集和處理。在信息化系統的應用下，事業單位各部門間可加強聯系和交流，實現資源共享，當發現問題時快速做出反應。

（四）構建審計風險評估機制

市場經濟處于不斷變化和發展中，市場形勢嚴峻，事業單位面臨財務風險。要想有效規避財務問題，應根據單位發展的不同階段，對可能出現的風險進行分析和預測，提前制定評估機制和應對計劃，減少風險給事業單位發展帶來的損失。審計部門要加強與其他部門的交流與聯系，在收到風險預警的第一時間，本著早回避、早降低、早控制的原則，從源頭上將其扼殺在搖籃中。審計部門還要深入了解事業單位不同階段的工作目標，準確劃分重點審計內容和范圍，提出有效的風險控制意見及策略。

（五）提升審計人員專業能力

首先，內部審計與事業單位經濟活動、財務管理等有著密切聯系，如果審計人員不具備職業道德精神，工作態度不端正，就容易出現工作失誤，給事業單位發展帶來較大風險。因此提出以下5點優化方案。1.要加強對審計人員思想層面的職業道德教育，端正其工作態度，引導其樹立責任意識，要求其在工作中一絲不茍、小心謹慎，面對利益誘惑時能夠堅守自我。2.提升人員聘用門檻，擇優錄取工作經驗豐富、專業能力突出的審計工作人員，為審計團隊注入新的活力。3.為現有工作人員創造對外交流和學習的機會，加大專業技能培訓力度，深入了解審計業務的相關內容、國家法律政策，激發從業人員的工作積極性。4.為內部審計人員提供實踐機會，積累工作經驗，強化個人能力。5.引導內部審計人員樹立風險防范意識，尤其是在處理相關問題時，以謹慎、懷疑的態度對待。

（六）強化審計質量控制

為實現工作目標，事業單位要規范工作程序，簡化工作流程，加強對各環節的質量管控。程序是提升審計質量的重要保障，事業單位要根據實際工作情況，完善審計程序，降低各項業務開展中的風險。在準備環節，應合理選擇審計項目，并根據項目間存在的差異，采用合適的工作方法。此外，還應全面收集信息資料，了解被審計單位、被審計項目的重難點，提前制定應對方案。在審計過程中，為了避免出現推卸責任的問題，還應完善責任追究機制，針對工作失誤、弄虛作假等問題，及時找到負責人，嚴重的還要追究其刑事責任。在審計完成后，總結工作經驗，對工作流程、結果進行評估，提升審計水平。

（七）針對不同環節的風險管理

1.預算管理明確劃分各方職責，將預算編制責任落實到位；采取有效的方式提升預算編制的科學性和合理性；做好預算審核工作；落實預算執行進度責任機制；對預算執行進行監控和分析。2.收支管理對支出事項、開支范圍、支出標準等提出明確要求；嚴格審批支出項目的流程，確保審核手續齊全。3.政府采購管理健全政府采購內控管理制度體系，明確實施采購行為人員的職責；根據相應的要求，將按需采購貫徹落實到位；確保采購活動在《中華人民共和國政府采購法》允許的范圍內進行，保證應當集中采購的項目采用集中采購程序，項目立項、決策實施合理合法，完善審核制度。4.資產管理對事業單位的在用資產進行深入調查，確保資產配置標準的規范性和可行性，降低風險；應對不同采購項目采取不同采購方式，嚴格按照年度集中采購目錄相關要求，將采購限額標準貫徹落實到位；對于資產驗收，建立健全相應的制度體系，確保資產數量、質量更符合要求；部分資產會隨著使用頻率的增加及時間的推移出現損壞、過度消耗的情況，對此，可制定日常維護和保養制度，在提升資產使用效率的同時，延長其使用壽命；將資產盤點納入日常工作事項，每年至少進行一次全面、系統的資產盤點和清算，確保賬賬相符、賬實相符；當資產接近使用年限或是無法發揮其正常功能時，需要向上級部門請示，按照程序審核批準后進行報廢處理，殘值收入應及時足額上交。5.固定資產管理固定資產管理的關鍵環節包括以下四個方面。其一，固定資產配置管理。要將重點放在采購預算管理、配置申請、審核和匯總方面，確保固定資產的數量、分配等符合相關規定。其二，固定資產購置管理。固定資產采購應遵循按需采購的原則，不得出現隨意采購、盲目采購的行為，以免增加不必要的成本投入。此外，應注重對供應商的管理，做到“貨比三家”，在考察供應商資質和信譽之后，以更高的質量、更低的價格購入固定資產；采購人員要具備優良的道德品質，不得因為個人利益從中賺取差價，做出有損事業單位利益的行為，否則應追究其責任。在采購完畢后，事業單位應對固定資產質量、數量、型號等進行驗收，隨后登記入庫。其三，固定資產信息管理，包括卡片管理、維護、標簽打印和查詢。不同類型的固定資產，應編號登記，或采用卡片的形式，或采用二維碼的形式，提升管理的科學性和合理性，便于后期隨時查詢，以了解固定資產分配、使用、租賃、報廢處理等相關信息。其四，固定資產使用管理。固定資產的使用可分為內部和外部使用。其中，內部使用主要為資產發放、領用確認、資產保管等；外部使用主要是將事業單位的固定資產出租出借、對外投資等，這種方式既能夠提升固定資產的利用率，又能夠為事業單位帶來一定的收益，是一種較為理想的固定資產管理手段。6.收支管理一是針對收支管理，事業單位應建立健全規章制度，對相關工作的開展發揮引導和約束作用。二是根據事業單位的實際發展需求，明確劃分支出項目的開支范圍和資金支出標準，為不同項目設置資金支出限額，不得超過規定標準，以免造成資金浪費。三是要嚴格審批程序，在資金項目收支管理方面，確保審核手續、審批手續的完整性和真實性。四是要明確審核的重點，具體工作如下：確保事前審批程序的完整性；收支管理應符合部門的開支范圍和經費預算額度；確保報銷票據符合相關規定，且具備法律效力。綜上，事業單位內部審計的風險是多方面的，能夠制定針對性的方案進行應對和解決，將風險降至最低，為事業單位穩定發展創造良好環境。

四、結語

本文研究旨在為事業單位內部審計風險管理提供一些有效方法，有關人員要深入分析當前事業單位內部審計工作中存在的問題，意識到內部審計的重要意義，充分發揮其作用及價值。事業單位應優化內部審計機構，構建審計復核工作機制，創新內部審計方法，構建審計風險評估機制，提升審計人員專業能力，完善相關法律法規。事業單位從以上多個方面出發，解決內部審計思想觀念、風險識別、審計獨立性不強等問題，推動內審工作的順利開展，促進自身穩定持續發展。

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作者：張愛萍 單位：中國醫學科學院生物醫學工程研究所