稅務稽查風險防范范文

導語：如何才能寫好一篇稅務稽查風險防范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：風險；稅務稽查；防范

中圖分類號：G4文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）22015902

所謂風險是指可能遭受損失、傷害、不利的危險。稅收風險管理則是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置資源，通過稅收風險識別、風險排序、風險處理、績效評估以及過程監控等措施，不斷提高征管水平降低稅收風險的過程。稅收風險管理包括稅收流失的風險管理和稅收執法風險管理。這里重點闡述稅務稽查執法風險防范及應對策略。

稅務稽查執法風險是指稅務機關和稅務人員在稽查執法過程中，因執法不當而被追究責任的可能性。在法制完善的社會中，任何執法主體都可能面臨執法風險，稅務稽查部門當然也不例外，一旦稅務稽查部門和稅務稽查人員做出的稅務稽查處理決定和處罰決定不當，或在稅務稽查執法過程中違反有關法律法規，就會發生執法風險。雖然稅務稽查執法的風險較大，也是客觀存在的，但風險是可以預防的，我們只要強化風險意識，有針對性地采取各種防范措施加以控制，就能夠把風險降至最低限度。

1稅務稽查執法風險的成因分析

稅務稽查執法風險的產生的原因多種多樣，有些是由于法律規定不完善而產生的，有些是稅務稽查方法選擇不當造成的，有些是稅務稽查人員綜合業務素質不高形成的，針對以上種種原因產生的稅務稽查執法風險分析如下：

（1）因法律規定不完善而產生的執法風險。目前，我國稅務稽查執法主要依據是《稅收征管法》及其《實施細則》、《稅務稽查工作規程》，但這些法律中關于稽查人員取證權限的規定都過于籠統，由于稅務機關沒有類似公安機關的偵查權，當納稅人不配合檢查時，稽查人員可以采取的手段非常有限。在電子稅務稽查中，財務數據儲存在納稅人的電腦或遠程服務器中，稽查人員獲取財務數據的難度進一步加大，而由于電子證據的極易篡改性，如不及時取得很可能被篡改或滅失，實踐中常有一些干部為了獲取案件所需的證據，采取一些超出法律授權的手段，如強行帶走納稅人的電腦、從企業法定代表人的住所提取資料等，從而引發執法風險。

（2）稅務稽查方法不規范而產生的執法風險。稅務稽查人員在取證過程中有時沒有嚴格按照《征管法》、《行政訴訟證據若干問題的規定》和《稅務稽查工作規程》的要求，不重視證據取得方式的合法性要求，甚至越權搜集證據，從而使證據因取得程序不合法而無效。比如，到企業法定代表人私人住處調取證據、在公路上攔車檢查等都屬于越權行為，另外，還有像出示稅務檢查證、稅務稽查人員回避、聽證、文書送達等問題在實際工作中很容易引發稽查執法風險。并且也有可能影響收集的證據的效力，引發執法風險。與此同時，在稅務稽查中，稽查人員取得的證據應滿足《行政訴訟證據若干問題的規定》對于證據的外在表現形式、關聯性等方面的要求，在取證時應注意證據的形式，注意證據之間相互印證，形成一個完整的證據鏈條?，F實中很多稅務稽查人員仍在沿用先前的取證方式及習慣，不重視證據的形式要求，不重視證據之間的關聯性，可以說這是當前稅務稽查工作的軟肋之一。

（3）稅務稽查人員綜合業務素質不高而產生的執法風險，稅務稽查是一個需要綜合運用稅收知識、會計知識和工作實踐經驗，去發現、分析問題和解決問題的工作，是稅收工作中對各種知識要求和綜合度最高的工作。在工作中要求稅務稽查人員運用多種專業知識、業務技能和工作經驗，要遵守職業操守，有良好的職業道德，這些方面直接影響稅務稽查工作的質量和效率，稅務稽查工作中采用何種檢查方法、收集哪些證據、提出怎樣的處理意見，都高度依賴于稅務稽查人員的執行能力，而目前稅務稽查人員的專業能力尚有欠缺。這里我們特別強調，人的素質是第一位的，硬件條件再好，如果稅務稽查人員沒有良好的素質，沒有職業道德底線，防范稅務稽查風險就無從談起。

稅務稽查執法風險不僅會造成國家稅收流失，給稅務機關也輕者造成損害稅務形象，重者稽查人員被追究法律責任帶來嚴重后果。

2稅務稽查執法過程中存在的風險問題

根據以上稅務稽查執法風險的成因分析并結合工作實際，稅務稽查執法過程中存在的風險問題主要有以下四類型：

第一類問題是納稅人存在稅收違法行為而稅務稽查人員未能發現。這種類型的稅務稽查執法風險，其主要原因是稅務稽查人員運用稅務稽查方法不當或業務能力不夠造成的。具體情形有三種：一是納稅人從事賬外經營，而整體納稅人財務狀況和稅收監控指標正常，沒有引起稅務人員注意；二是納稅人會計賬簿、會計憑證存在重大涉稅問題，而稅務稽查人員由于采用檢查方法不當，抽取的樣本不具有代表性，致使問題未能被發現；三是會計賬簿與會計報表、納稅申報表上存在重大疑點，但無法找到充分可靠的證據，致使稅務稽查人員無法處理。

第二類問題是稅務稽查處理意見不當。這種類型的稅務稽查執法風險主要受稅務稽查人員業務水平和稽查成本與效率的制約，該赴外地調查的，由于經費所限，沒有調查。該立案查處的，采用了簡易程序，致使稅務稽查處理意見不當。

第三類問題是稅務稽查人員存在失職和瀆職問題。這種類型的稅務稽查執法風險，主要是稅務稽查人員自身素質不高和受環境因素的影響，存在或，對被查對象的涉稅違法行為視而不見，導致不征稅款和少征稅款，加強培訓和加大稅務稽查人員交流力度是解決問題的有效手段。

第四類問題是實施稅務稽查后，因為缺乏必要的跟蹤監督和管理，納稅人對稅務稽查檢查結果沒作賬務調整，形成前補后退，實際沒有征上稅。這種類型的稅務稽查執法風險，主要是法律和制度不完善而產生的風險，此類賬務調整的監督責任是否屬稽查部門，目前尚不夠明確，但稅收風險確已存在。

3稅務稽查執法風險防范策略

針對以上稅務稽查工作中存在的問題及稅務稽查執法風險的形成的原因，我們提出以下風險防范措施：

（1）完善稅收立法，提升稅法級次。由于我國現行稅收立法存在的缺陷而產生的執法風險，只有通過立法這一途徑加以解決。在現階段，由于《稅務稽查工作規程》的法律層次較低，建議在《稅收征管法》中，適當擴大充實稅務機關的稽查權限，以法律形式明確賦予稅務稽查人員涉稅證據搜查權、涉嫌證據查封權，使取證過程有法可依。如果遇到納稅人拒絕提供密碼、隱藏服務器、以破壞設備等方法妨礙取證的情況，稽查人員可以及時準確的采取相關措施，而不必擔心承擔法律責任。將來可以考慮制定一部專門針對稅務稽查取證的法律或法規，對稅務稽查取證的方式、程序、納稅人的義務以及稅務稽查證據的法律地位和證明力等問題作出系統、具體的規定，改變我國缺乏稅務稽查取證專門立法的現狀。

（2）建立稅務機關內部防范和控制稽查風險的機制。要建立和完善稅務機關內部防范和控制稽查風險的制度。國家稅務總局要組織有關專家、學者及有豐富經驗的稅務稽查人員研究建立防范和控制稽查風險的制度體系，在稅務稽查方案、稽查報告和稽查案件的復核等方面實行標準化管理，形成環環相扣的過程控制機制，比如，在稅務稽查案件審理時，要落實稽查案件分級審理制度，嚴把案件的質量關、定性關，防止稽查風險發生，不給風險有可乘之機。

（3）嚴格按照法律、法規的規定進行取證。稅務稽查證據決定著稅務稽查案件的質量，在稅務稽查取證過程中，要注意稅務稽查證據的關鍵三性，即客觀性、關聯性和合法性?，F階段，稅務稽查取證工作是稅務稽查工作的重點和難點，也是制約辦案質量的關鍵所在，稅務稽查取證工作對辦案人員的綜合素質提出了較高的要求。為避免稅務稽查取證過程中的操作風險，必須提高取證工作的技術含量。目前，隨著信息技術的發展及電子商務的普及，大多數納稅人會計核算已經實現了電算化，稅務稽查中的電子證據越來越多，電子證據有其特殊性，我們在取證時尤其要注意電子證據的取證要求，通過不斷強化稅務稽查案件取證工作，我們就可化解稅務稽查取證風險。

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(一)企業涉稅風險顯性化

稅收是企業會計核算和稅務處理時需要考慮的重要問題。企業稅務管理在企業經營管理中與企業的財務管理、會計核算同等重要。長期以來，由于我國實行計劃經濟，稅收沒有發揮它調節經濟的重要作用，企業無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面。但是，隨著經濟體制改革的不斷深入和現代企業制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規、貨幣政策等手段來實現對企業各項經濟活動的宏觀調控。在這一形勢下，國家勢必要加強稅收征管，納稅人的涉稅風險開始顯現，這就要求企業會計人員需要具備財務知識的基礎上，熟悉國家稅收法律法規，掌握納稅申報、稅務籌劃、納稅健康自查以及配合稅務稽查的知識和能力，以應對稅務風險。

(二)稅務稽查形勢嚴峻

隨著納稅人自行申報納稅稅收管理模式的實施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業所得稅法進行了重大改革，需要稅務稽查為新稅法的實施保駕護航。在這一形勢下，企業面臨的稅務風險比以前任何時候都大。繼2009年全國稅務稽查風暴之后，2010年突出重點稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續進行專項整治工作，打擊發票違法犯罪活動，企業面臨的稅務稽查形勢異常嚴峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務機關之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規的實質和辦稅規程，不能正確履行納稅義務的風險日益加大。這就要求企業一方面要加強自身的風險管理，完善稅務風險管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務稽查，加強企稅溝通，維護自身合法權益。

(三)稅務籌劃意識不斷增強

我國采用的是流轉稅和所得稅并重的復合稅制，大部分企業涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經濟利益的凈流出，減輕稅收負擔等于直接增加納稅人的經濟效益。稅務籌劃是國家所倡導的，是納稅人一項重要的權利，它可以增強企業納稅意識，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發生。正確的稅務籌劃能對可能觸犯稅法的經濟行為加以防范和糾正，避免涉稅風險。與大多數西方發達國家不同，我國長期以來秉承的是“高稅率、多優惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業所得稅法規定，企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目，給予“三免三減半”的優惠。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，可以按該專用設備投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此，在法律允許的范圍內，通過稅務籌劃避開一些稅費是完全有可能的。這就要求納稅人增強納稅籌劃意識，在從事各類活動之前把稅收作為影響最終財務結果的一個重要因素進行謀劃和安排。為了加強稅收對國民經濟的調節作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業進行稅務籌劃提供了廣闊的空間。

二、加強企業稅務管理的對策選擇

(一)加強內部控制，降低涉稅風險

內部控制是稅務風險防范的重要工具，企業可以在組織現有的內部控制框架中，引入稅務風險元素，以建立具有稅務風險管理內容的內部控制制度，及時識別來自于組織內部(組織結構變化、業務活動內容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務風險因素。企業要根據內部控制的要求，制定適當的政策和程序，規范涉稅業務流程和涉稅業務會計處理，及時進行納稅健康檢查，如果發現納稅申報存在異常，要及時進行稅務風險預警，從而始終保持納稅健康狀態，以避免被稅務機關列為稽查的對象。企業還應當按照內部控制的要求，建立和強化內部審計的監督職能，監督本企業稅收活動，依法和正確履行納稅義務，約束稅務風險，避免可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。與此同時，企業還要定期對內部控制制度自身的完整性和有效性進行評價，以不斷改進和優化稅務風險管理制度和流程。

(二)進行稅務籌劃，降低稅收負擔

成功的稅務籌劃既能降低納稅人的稅收負擔，又能使國家稅收政策意圖得以實現。稅務籌劃必須堅持合法性、計劃性和目的性等原則。合法性是指稅務籌劃只能在法律許可的范圍內進行;計劃性是指稅務籌劃只能在業務活動發生之前進行;目的性是指稅務籌劃要幫助組織實現價值最大化，而不是稅負最小化。稅務籌劃是一種專業性強、高風險的工作，這就要求企業對稅務籌劃進行專業化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰略意圖，需要綜合考慮多個稅種之間相互牽制和稅負此消彼長的關系，盡可能順法操作，避免籌劃風險。企業要善于把握稅收優惠政策，通過對經營和財務活動的稅收安排，降低稅收負擔。企業稅務籌劃是一項綜合性的工作，任何一個涉稅方案都根植于業務活動當中，這就要求企業財務部門或者專門的稅務管理部門加強與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經營和財務決策中考慮稅收成本;二是與業務部門溝通，在業務活動中考慮節稅問題。

(三)配合稅務稽查，維護自身的合法權益

稅務稽查，是企業需要面對的一項涉稅事項，企業要充分研究稅務稽查形勢，掌握稅務稽查工作的重點，分析企業被稅務稽查的原因、稅務稽查工作的程序和內容，然后有針對性地組織稅務自查，對自查中發現的問題，要及時進行糾正，積極配合稅務稽查工作。應當以積極的心態，嚴格按照稅務機關的要求，認真組織稅務自查，并及時糾正在自查過程中發現的問題;同時，稅務會計師要合理解釋，縮小稅務爭議的范圍。稅務會計師還應當以稅務稽查為契機，檢查稅務風險管理缺陷，幫助本企業建立稅務風險長效機制，提升稅務風險管理能力。

(四)加強稅企溝通，減少稅務爭議

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關鍵詞：稅務風險；報業集團；稅務風險管理

一、報業集團稅務環境分析

近年來，許多耳熟能詳的企業被卷入“稅務風波”中，賽迪傳媒、中國平安，蘇寧電器、等多家企業都曾深陷其中。2014年我國稅務稽查查補入庫稅款為1806億，較2011年上漲了95%，這不僅反映出稅務稽查的力度不斷增加，而且這也表明企業面臨的稅務風險日益凸顯。

溫州日報報業集團是一家擁有五報一網一刊的現代傳媒集團，在傳統紙媒的影響力不斷地減弱的今天，溫報集團也在尋求多角度的發展，近年來溫報集團的戰略發展多元化、經營業務多樣化、業務形式復雜化，加之目前我國的稅收制度復雜、稅收政策易變，因此溫報集團不得不面臨更多、更復雜的稅務問題，稅務風險與日俱增。

二、報業集團稅務風險的成因分析

（一）對稅務風險的認識存在誤區

現實中很多員工認為納稅義務是在財務核算時才產生的，所有的涉稅事項以及稅務風險的管理都應該由財務部門加以管理與防范。但是事實上，納稅義務不是在務部門核算時才產生的，而是在發行、投遞等經營活動中產生的。因此，支付稅費的高低不是財務核算的結果，而是涉稅選擇的結果，在經營環節上稅務風險意識的缺失，將導致報業集團稅務風險的產生。譬如，業務人員在簽訂合同時，既可以簽訂區分廣告和發行收入的金額的合同，也可以簽訂廣告并贈送報紙的合同，但是前者就比后者要節稅許多。

（二）財務管理代替稅務風險管理

近年來，溫州日報報業集團逐步加強財務管理，現已建立了符合自身發展的較完善財務制度。但是與之相比，稅務風險管理就顯得相對薄弱。溫報集團目前雖在本級設稅務管理人員一名，但是集團并沒有相關的稅務機構去履行稅務風險的識別與評估等相關職責。在管理上，報業集團更多的是將稅務風險管理視為財務管理的一個輔助項。但是財務管理與稅務風險管理還是存在區別的：一是財務會計法規比較穩定，變動較小，而稅務法規則變動較為頻繁；二是財務管理相對側重業務的事后核算處理，而稅務風險管理更側重事前籌劃及事中控制；三是稅務風險管理專業性較強，需要投入較大的精力去識別、評估、監控稅務風險，這樣的工作是傳統的財務管理比較難完成的。

（三）缺乏內部稅務審計制度

溫報集團在內部財務審計制度上相對較為完善，集團本級單設審計部門，該部門定期或不定期的會對集團本級及各所屬公司進行審查監督，但是內審部門在審計時，主要是側重對財務情況的審查，內部監督更多的是關注廣告的收入及其核算、資產的管理等情況，而較少關注集團內部的涉稅情況，這就會導致報業集團對稅務風險缺乏有效的監管及應對。

三、強化報業集團稅務風險管理

2009年，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，應該說該文件對溫報集團以及其他的大型報業集團都是具有參考價值的。報業集團應結合《指引》中的稅務風險管理框架的關鍵要素，構建稅務風險管理體系，強化報業集團稅務風險管理。

（一）完善組織架構，深化稅務風險防范意識

浙江省的報業集團大多下轄多個分公司及子公司，要在下屬企業中都分設稅務風險管理崗位，顯然是不現實的。因此可以在集團總部設立與財務部門平行的稅務風險管理機構或崗位并明確其相關職責。除了設立相關機構外，報業集團還應加強稅務風險防范意識的宣傳，讓每一名員工都意識到防范稅務風險的必要性，并將其落實到日常工作中去。

（二）主動識別和評估稅務風險

稅務風險的識別和評估是報業集團稅務風險管理的重要環節，可以采用定性與定量相結合的方式進行。定性法有流程分析法、專家咨詢法、小組討論法等。以流程分析法為例，報業集團可以從征稅對象、納稅行為等要素著手，對經營活動進行深入分析，識別評估稅務風險。定量的識別評估法主要包括財務報表分析法、蒙特卡羅模型、AHP層次評估法等，其中比較便捷的方法是財務報表分析法。譬如對比分析銷售額變動率與稅負率，如果銷售額變動率為正，但是稅負變動率卻為負，就可能出現漏繳稅款等稅務風險。

（三）完善信息傳遞與溝通機制

報業集團可以充分利用信息技術，組建一個包含內部控制和稅務風險管理流程的風險管理信息系統。報業集團可以借助現有的財務信息系統，發揮自身優勢，建立專屬的內部稅務信息系統，并將與自身經營業務相關的稅收法規、稅收優惠，辦稅流程、經營業務的具體稅務信息等都上傳到系統中。通過這個內部稅務信息系統，集團的管理層以及所有的涉稅人員不僅能更直觀了解稅務信息，還能更快速便捷的解決稅務問題。

（四）建立內部稅務審計制度

各類大型的報業集團都有必要建立內部稅務審計制度，定期或不定期地對集團的涉稅情況以及稅務風險的管理制度進行全面或有針對性的檢查，查找稅務問題，以期最大程度地防范稅務風險。

四、結語

稅務風險管理雖然只是手段而非最終目的，但報業集團能通過稅務風險管理這個手段，可以及時發現集團稅務風險的運行態勢，并且有效地處理和控制稅務風險，從而最終實現報業集團的價值最大化。

參考文獻：

[1]黃平.淺談企業涉稅風險管理[J].經濟管理者，2013（1）.

[2]劉茜.企業稅務風險管理體系構建研究[D].山東大學，2012.

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關鍵詞：稅務會計 稅務籌劃 會計環境

1、企業稅務會計核算的界定

稅務會計是以稅收法令為準繩，以貨幣為計量單位，以征納雙方為核算主體，運用會計技術和現論及方法對稅務活動全過程的稅收資金進行核算與控制，以全面、連續、系統地反映稅收的實現和收繳情況，從而保證國家財政收入的一種管理活動。

2、企業稅務會計核算的特征

2.1、稅務會計具有稅收籌劃的特征

企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己合法權益的目的。而通過企業稅務會計的實施和稅收籌劃，依據稅收的具體規定并綜合市場自身的特點來籌劃本企業的經營方式及納稅活動，最終實現享受稅收優惠，減輕稅負的目的。

2.2、應對稅務稽查中的服務作用

在企業經營過程中出現的各類經營風險如何加以控制，是企業必須面對的挑戰。例如應對稅務機關稽查就是避免企業因為各種問題而受到稅務機關的處罰。企業在做納稅申報時，進行納稅調整，使得企業更好應對稅務稽查，更好的防范風險。

3、企業稅務會計核算的意義

3.1、有助于清晰地揭示和反映國家與企業經濟利益關系的形成和發展

從稅收的角度而言，國家與企業之間的經濟利益關系主要體現在兩個方面：第一，國家與企業在企業生產經營過程中的經濟利益關系。具體體現為企業在生產經營過程中所形成的各種應交稅金，如各種流轉稅等。第二，國家與企業對企業生產經營成果的收益分配關系，具體體現為企業所得稅。稅收對企業的影響都是重大的，并且貫穿于企業的整個生產經營過程之中。因此，建立相對獨立的稅務會計核算，有助于全面、綜合地反映企業各種稅金的形成和結果，有助于清晰地揭示國家與企業間收益分配關系的形成及發展。

3.2、有助于企業稅務風險的防范和稅收籌劃

依法納稅是企業必須履行的法定義務，隨著稅收征管制度改革的深化，稅法對納稅人的要求越來越高，稅務機關的執法和處罰力度越來越嚴格，企業面臨的稅務風險也越來越大。在我國現行實務中，企業關注稅務風險防范與控制的重要性甚至遠勝于納稅籌劃。而建立稅務會計的獨立核算，有助于從根本上防范企業的稅務風險。還有助于企業進行合理的稅收籌劃。

3.3、有助于納稅調整工作量的簡化和財務會計目標的實現

現行的財務會計核算模式實際上仍然是一種財稅合一的會計核算模式。其缺陷在于：如果企業在財務會計處理過程中嚴格遵循既定的會計目標，可能導致企業在納稅申報環節存在大量的納稅調整，并且隨著會計制度與稅法差異的擴大，這種納稅差異調整將更趨于復雜化。因此，有必要在企業中建立相對獨立的稅務會計核算，將企業中的涉稅事項單獨納入稅務會計核算，由企業中獨立的稅務會計部門或機構來解決會計制度與稅法的差異并協調與稅務機關的稅收征納關系。

4、我國企業稅務會計核算目前存在的問題及原因分析

4.1、企業稅務會計核算存在的問題

4.1.1、稅收征管與會計核算管理脫節

新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容，尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化

4.1.2、缺乏統一規范的核算文本

現行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在“應交稅金”科目下進行了簡單的介紹，而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業會計人員難以從統一的文本中系統了解和掌握稅收會計核算方法，在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。

4.1.3、稅務機關缺乏有效的監督

目前會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核，稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。對相關的違規行為缺乏合理、有力地處罰力度。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》，其解釋權不在稅務機關，只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業會計人員系統掌握稅收會計核算方法。

5、改進企業稅務會計核算的建議與策略分析

5.1、充分認識稅收會計核算變更產生不利的影響

新的增值稅制實施以后，稅收與成本收入分別核算，計稅方式更加科學合理。但其弊端也許引起警惕，比如增值稅小規模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發票）時，致使企業經營間歇性中斷；有的企業為減少稅收負擔而采用虛假的稅收會計核算方法，這些都應該在今后的稅種設計和征管工作中充分予以重視。

5.2、建立統一的稅收會計核算規范

財政部和國家稅務總局在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。在此基礎上進一步完善相關的培訓考核組織管理機制。

5.3、建立稅務會計需加強法治建設

稅務會計的誕生，既有利于規范企業的納稅行為，也促使企業把注意力更多地放在如何在合法的情況下制定出最佳的納稅方案上，從而為企業稅務營造良好的法制環境；另一方面實現稅收的法治化，其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道。這不僅可以防止稅務機關權力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權益不因稅務機關的瀆職遭受損害。

6、結論

稅務會計核算是一個復雜而又有挑戰性的問題，本文從不同的角度分析了企業稅務會計核算的問題，構建了完善核算的體系，希望對相關企業的稅務核算起到一定的指引最用。

參考文獻：

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1、精心謀劃，以穩健的治稅思路統攬今年地方稅收收入目標。年初通過分局對本地區稅源情況的掌握和分析，確定今年三項工作思路：要從經濟發展方面抓好稅收規模；在稅收政策上抓好稅收規范化工作；在稅收征管方面抓好稅收質量。一季度末在既定全年目標為3000萬元基礎上，分局依據長期堅持的工作主線經驗，及時分解到行業、企業和稅種之中，并向各級匯報。在組織重點工程中及時調整工作主線，如上半年集中清理欠稅和加大對一次性稅源管理力度，收效較為顯著，半年時序進度首次完成60%；下半年針對宏觀經濟政策的調整，本地區稅源結構出現嚴重下滑局面，特別是房地產行業下降非常大，分局適時作出調整，對在建重點項目實行跟蹤管理，多渠道解決征收中出現的問題，共同努力將客觀造成的壓力化解，基本保持與時序進度同步。

2、著手抓好現代化分局建設。結合基層分局的特點，因地制宜地提出了分局近期目標為：依托現有條件將在分局辦稅服務大廳內增設電子顯示頻，一改分局公開信息更新不及時，以及與本地數字化鄉鎮建設溶入差的現狀。精心組織分局全員認真領會上級局的精神實質，要求所有人員必須在規定的時限內完成內容。分局全體人員對現代化分局初步意識：現代服務觀念、現代管理理念、現代技術手段、現代的人才結構。中長期計劃：結合本地區“兩個重鎮”（國際旅游重鎮、全國文明重鎮）建設，使地稅現代化管理的水平領先主要職能部門，尤其是本地區地方稅收收入占主導地位稅源結構相匹配（就目前**地區稅源結構現狀地方稅收收入占70%的局面將在長時間內保持）。目前**鎮數字化建設水平已覆蓋村居，下一步的目標在各重要職能部門的對接。我們希望與挑戰同在，在上級局的堅強領導下，現代化分局建設將進入新局面。分局在現代化分局具體實踐中，積極主動融入：加強網上申報的推廣面，拓寬個體工商戶銀行扣款面，擴大個體稅控機的以票管稅的力度，這一系列的措施旨在通過現代化手段提升地方稅收征管水平和改革形勢的需要；在稅收政策宣傳、落實方面規范審批程序，依托政府各種信息平臺有效組織分局確定的重點工作，并緊緊抓住當地政府月度和季度會議通報地方稅收組織和征管的情況，做到具體工作的主線明，落實有力，以及在加強稅收管理堅持稅收稽查的重要作用。

4、加強自身征管工作。

⑵納稅信譽等級評定。對符合條件的主管51戶，其中通過區局審核a級3戶（全區僅11戶），其余均為b級。

⑶開展2007年全國稅源普查。要求高時間短，在規定的期限內完成9戶。建議此后在辦理統計證的有關部門盡量減少量。就目前本鎮財務管理水平絕大部分都不能完整、準確地填列和錄入電子數據。

⑹個體稅收管理。進一步加強各級部門的協作基礎，建立國稅、工商信息資料季度交換制度。分局對這兩次“小長假”發票進行了改進方式，特別是“五一”小長假采用先稅后票，差額部分直接征收，防范了原有征管環節的不足。

⑻加強政府指導、部門協作力度。借鑒政府部門“綜合治理”工作模式，對中心工作壓力大的，分局積極依靠而不依賴，充分發揮地稅的依法治稅力度。如房地產行業受宏觀政策調整，造成分局前四個月收入進度不快，分局找準原因，同相關部門主動溝通，做出應對辦法，在確保收入進度不出現大滑坡情況下，及時對行業稅收進行有效的調節，分局全年彰顯一個重要特征，及組織收入基本與時序進度同步。

⑼積極參加上級局要求的稅收調研。完成我區建制鎮土地使用稅、房產稅征稅范圍的調查，系統內外稅源調查、分析。

⑽積極開展地稅系統“三項建設”暨反腐倡廉制度建設推進年活動。分局對主題年活動有心得，充分結合本地區稅源結構特點，以行業不同經濟類型分別采用可行的服務方式，如外資企業約談在區局的指導下進行，重點企業以納稅輔導為主，堅持一個宗旨杜絕在工作日之內增加企業的負擔，在中心工作中對辦稅人員資料填寫不規范問題，分局稅管員及時輔導和加大核對，能夠解決地不再增加納稅到分局往返的無效勞動，建立起相互誠信的征納和諧關系。關鍵工作務求實效。

二、20**年存在的主要問題。

2、旅游業。這里將景點及旅行社、旅游賓館全額納入是與地方政府統計口徑的統一，全年累計入庫數990萬元，占完成地方稅收收入的33%。一季度旅游業下降60%左右，能夠完成這樣的水平已相當不易。二季度對企業所得稅加大申報力度，基本與去年持平，個人所得稅增加20萬元。三季度進一步規范企業所得稅征收管理。旅游企業的脆弱直接影響著今年收入結構和工作思路與主線，連續數月月繳申報數不足100萬元的情況下，分局把握支柱行業在全年收入結構中的作用，確保收入結構合理布局和征管的方向有的放矢。

3、項目地方稅收征管方式帶來的工作被動局面問題。分局采用的方式主要是企業自身申報的形式，由于分局人員力量不足，在本年項目稅收清理工作中發現很被動，分局已將部分重點項目稅收臺帳上報，下一步的意見將會同區稽查局聯合，逐一落到實出，以緩解收入壓力和征管不到位的頹勢。

4、房地產企業地方稅收清欠難度大。通過稅務稽查手段存在欠稅的處罰問題，兩戶房地產、景點資金周轉確有困難，在實施稅務稽查難度有，分局對旅游企業長期采用淡旺季結合的調度稅收入庫的方式，如何到相適應是一個難題。重點工程稽查進入問題，今年有部分行業上下統一實施稅務稽查，20**年分局將對部分行業全面實施稅務稽查，從而改變現階段地方經濟發展水平與地方稅收納稅貢獻率嚴重不符的局面。

5、中心工作集中與日常業務沖突現象的矛盾。由于皖南山區特點明顯，農村基層分局人手十分不足，各項工作兼顧難度大。技能要求高、崗位學習針對性不強、綜合業務能力的培訓機制不健全、基層分局工作和家庭等一系列的矛盾如何改變，關鍵不在基層。

三、20**年地稅謀劃。

20**年**鎮財政收入將有結構性調整，隨**工業園新上項目的投產，經濟稅源將提升國稅規模，地方稅收收入將進入調整期。有兩個方面：一是20**年宏觀政策的調整，地方稅源的增長減緩，在可控地方稅收的稅源來看，20**年為上年的彌補缺口支撐；二是隨著財稅政策性調整，財政提供的收入將減少到低點，國稅稅源上升趨勢明顯，未來財政收入結構符合我鎮的近年來經濟發展總思路。

“十五”和“十一五”**鎮地方稅源的集中在第二產業的建筑業，第三產業的房地產業，均屬于一次性稅源，開發性項目為小規模的經營店面，店面的地方稅源的比重占有率可能低于50%，但規模有一定的支撐，主體以個體經營為主，對以后的稅收管理提出挑戰，即稅源的不可預測加大。其次，地方稅收的改革為未來的重要方面之一。再次，原有的征管模式信息化水平不高，按安徽省地方稅務局發展思路，“十一五”現代化分局建設步伐加快，現代化技術支撐完全靠現有人才結構很難到位。20**年地方稅收工作思路（初步設想）：

2、現代化分局建設。加大信息化投入力度，改變原有的征管數據的傳統以紙質資料的管理辦法,特別是動態信息及時性、延續性不強要有突波。十二月份在市局的大力支持下，辦稅服務廳電子公告板已建設完畢，分局將依托信息平臺提升分局現代化分局建設水平。

3、加強地方稅收的協管力度。由于本地區的稅戶管理不順暢，分局在管理方面辦法不多，舉多方努力改變現行弊端。分局將在協管方面擬定出一些建議，在求得上級的指導、認可下開展工作，防止工作局面的被動。具體到

本地區職能管理部門，在分局積極努力下，對分局組織收入上加強聯系。

4、進一步加大稅務稽查處罰力度。20**年在項目稅收管理方面有大的起色，得益于稅務稽查的強有力保證。20**年將對重點行業（旅游企業）全面實施稅務稽查，尤其是規范管理涉稅行為，部分旅游企業代行稅務機關職能將嚴肅查處。

5、探索房屋租賃稅收新辦法。由于房產稅的稅收管理面對面是自然人，大多數群體可能的負債面比較高，目前城鎮醫療保障逐步拓寬，稅收調節職能將更大發揮，涉及自然人納稅必然要做出新的管理理念和行之有效的長效機制。

6、加強防范地方稅收風險能力。由于財政分配體制的對地方稅收組織收入有指導作用，本地區地方稅收的稅源結構、稅種可控能力有限，在確保組織收入進度有序，地稅部門在各級政府和部門的支持下，仍然組織乏力。分局將積極探尋一些可行方法，如規范化的征收管理提高風險防范能力。各種對旅游經濟的負面影響如何化解，原有的“以豐補歉”傳統模式改變為如何“跳出收入抓收入”的理念，也是化解風險的一種有效嘗試。

今年以來，區局領導認真切脈，對分局擬定的工作重點方面全面、準確指導。**鎮政府在抓稅收方面對地稅要求極高，主要領導曾多次深入了解并分析地稅存在的問題，目前分局工作主線按照良性發展軌跡運行。20**年機遇與挑戰并存，客觀稅基有一定的支撐，旅游服務基礎設施進入發展期，如一些大的旅游賓館將投入使用，寨西片商業開發已有的服務行業也將上馬，政府在拉動內需方面舉措方向明確，在20**年宏觀政策因素影響下，客觀經濟增長慣性向好情況下，一些行之有效的發展措施將更加有利于穩定地方稅源的可控基礎。

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二是依法治稅開創新局面。規范性文件合法性程度提高，稅收執法規范化程度增強，稅收法制宣傳教育強化。初步建立“制度支撐、過程控制、責任追究”的執法管理機制。確保稅收執法準確率達到98%以上。

三是征管基礎邁上新臺階。收入分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查的互動機制高效運轉。稅源科學化、專業化、精細化管理水平顯著提升。管戶率、申報率、入庫率均達到99%以上，稅源預測數與稅收實際入庫數誤差控制在10%以內。

四是地稅收入實現新增長。加強收入分析，強化收入調度，確保地稅收入持續較快增長，“兩個比重”有所提高，收入質量穩步提升，地方稅收的財力保障作用進一步增強。年，全市地方稅收力爭達到42.5億元，增長19%；奮斗目標45.7億元，增長28%。

五是服務水平得到新提升。豐富服務內容，創新服務手段，完善服務機制，樹立“大服務、一體化、大格局”的服務理念，初步建立多層次、全方位的納稅服務體系。辦稅服務廳標準化建設穩步推進，星級辦稅服務廳評定實現新突破。確保社會滿意率達到96%以上。

六是隊伍建設呈現新活力。干部職工的幸福指數顯著提升，干事創業的激情不斷激發，干部隊伍的整體素質穩步提高。全系統干部職工取得大專以上學歷的達到92%以上，取得各類專業技術資格的達到72%以上，“三師”比例達7.5%以上。創先爭優再創佳績，文明創建再結碩果，各項競賽排名靠前，績效考核“保先爭一”。

落實上述思路，實現上述目標，全市地稅部門年將重點抓好以下工作：

（一）突出職能發揮，進一步提高財力保障水平。強化地稅收入管理?？茖W合理分解稅收計劃，堅持按月、按季、按專題召開收入分析會，做好增減收因素影響測算、計劃執行情況分析、計劃執行結果反饋和收入預測預警分析，加強行業、稅種、地區和重點稅源收入分析。堅持組織收入原則，嚴格征收紀律，大力清繳陳欠，嚴格控制新欠，規范緩稅審批，確保完成收入任務。拓展政策運用空間。不折不扣地貫徹落實各項稅收優惠政策，充分發揮稅收優惠政策引導、調節、激勵的作用，努力促進發展方式轉變。堅持稅收與經濟社會各方面的良性互動，準確把握稅收政策的調控意圖，找準落實政策與服務經濟社會發展的結合點，使稅收政策效應充分釋放。不斷拓展政策的使用空間，為產業優化和結構調整助力。跟蹤問效，加強政策執行檢查，評估政策落實效果。深化稅收經濟分析。開展稅收反映經濟分析，從稅收收入的產業、行業、區域、稅種、結構等不同角度分析宏觀經濟各方面的基本特征，反映我市經濟結構調整和發展方式轉變的狀況。開展稅收調節經濟分析，全面了解稅收政策內容和目標，研究稅制改革和稅收政策調整對我市區域、行業經濟的影響。開展稅收服務經濟分析，針對經濟運行、稅收政策、稅收制度中的問題開展分析，為優化經濟結構、加快經濟發展提供有針對性建議，當好參謀助手。

（二）突出風險防范，進一步提高依法行政水平。深化風險防范機制。將風險管理理念貫穿地稅執法全過程，完善《稅收執法風險管理辦法》，改進稅務風險管理軟件，提高化解稅收執法風險能力，防范違法執法行為發生。完善稅收執法權力內部控制機制，有效防范稅收執法風險。加強法制培訓和工作經驗交流，進一步提高全員依法行政的能力和素質。健全執法監督體系。深入推行稅收執法責任制，擴展執法責任制適用范圍，大力推行執法責任制的自動化考核，完善追究范圍與形式，嚴格執法過錯責任追究，確保追究結果公平、公正。強化執法督察工作，做到查前有方案、有培訓，查中程序規范，查后整改到位。推進稅收執法監督的經常化和規范化，做好人工檢查與計算機考核的有機結合，注重對考核結果的運用。整頓規范稅收秩序。進一步完善稽查工作制度，穩步推進分類稽查和一級稽查，建立新型稅務稽查的立體架構。健全完善大要案管理制度，強化大要案的報告和督辦工作。依法加大涉稅違法案件查處力度，堅決打擊各種稅收違法行為。開展專項檢查和專項整治活動。不斷加強稅法宣傳教育，營造公平、公正的稅收環境。

（三）突出專業管理，進一步提高稅收征管水平。實施稅源專業化管理。根據納稅人的類別、稅源規模、稅源特征和征管流程，建立稅源專業化管理工作機制，實現稅源管理的科學化。實施稅源精細化管理。實行分類分級管理。在屬地管理的基礎上，按照納稅人規模、行業、信譽等級、兼顧工作事項，對稅源進行科學分類，并采取相應的管理措施。推進大企業個性化管理與服務，推行相對集中統一管理，完善定點聯系企業制度。實施稅源立體化管理。完善稅源管理機制。加強統籌協調，建立健全各級地稅機關之間，地稅機關內部之間、地稅機關與外部門之間縱橫結合，內外協作的稅源管理機制。建立與稅源管理相適應的管理機構與人力資源機制。

（四）突出信息管稅，進一步提高科技運用水平。拓展征管核心軟件應用。進一步完善現有應用系統功能，提升使用功效。完善系統運行維護管理制度、工作流程和績效考評機制，建立兩級服務保障責任對應關系，加強對新軟件模塊上線、數據質量、網絡安全等重要工作的日常監控，做好應用系統運行維護和安全保障工作。充分運用參數定稅軟件、稅務綜合辦公系統，穩步推行納稅評估軟件、征管資料電子化檔案軟件。切實提高信息管稅水平。堅持以業務為先導，加強業務與技術的融合，提高信息管稅能力。拓寬涉稅信息采集渠道，加強涉稅信息的分析應用，提高稅收征管數據的分析能力和應用水平，推進稅務行政管理工作信息化。推進基層現代分局建設。認真落實《宜春市地稅系統現代分局建設工作規劃》，融入稅收全面質量管理理念，堅持動態管理、持續改進、自我完善、追求卓越，做到理念與實踐、內涵與外延、硬件與軟件等方面有機統一，不斷增強稅收征管能力和稅收服務能力。

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一、當前稅收征管工作中存在的問題

（一）稅收管理員隊伍方面

1．稅收管理員隊伍年齡老化。市地稅局干部平均年齡由年分設時的33歲增加到年的43歲，稅收收入也從分設時的1.9億增長到年的21億，稅收收入每年平均增速高達30%。全市現有征管戶數45718戶，稅收管理員225人，人均管戶203戶,人均組織收入934.34萬元。我市稅收管理員隊伍存在人員偏少、年齡老化、管戶眾多、稅收任務繁重的問題，加之激勵機制不到位，導致干好干壞一個樣，工作效率低下。

2．稅收管理員業務技能提高緩慢。由于實行管戶制度，稅收管理員管理的企業涉及各行各業，要求稅收管理員具備多種知識技能，而大部分稅收管理員年齡偏大，知識更新緩慢，日常普及性的培訓在學習掌握稅收法律法規、財務知識及提高專業技能方面見效慢，不利于培養高素質稅收管理人才。

3．稅收管理員管戶執法風險較高?，F行的稅收管理員管戶制使稅收管理員在稅收政策執行、項目扣除、資產處理、稅收減免等涉稅事項中扮演著如同“保姆”的角色，其他人員無從插手，權限過大，辦理的各項涉稅事項缺乏有效監管，加大了稅收管理員的稅收執法風險。

（二）稅源管理方面

1．稅收管理重點不突出，針對性不強。各稅務分局中普遍存在稅收管理員管理面廣、工作量大，忙于應付日常工作，難以對區域內的重大企業或項目實施精細化重點管理，導致不能全面了解掌握所有納稅人的生產經營和納稅情況，對容易出現問題的環節分析不透，不能帶著問題深入企業，只能簡單了解掌握情況，導致重點企業不重點管理。

2．一般稅源管理不到位，管戶不清。各區縣局一般稅源企業都占企業總戶數80%以上，由于管戶多，大部分稅收管理員對轄區內一般納稅人稅源監控和分析不到位，對失蹤企業、關停并轉企業跟蹤不及時，造成稅源不明，管戶不清。

3．個體、零散稅源社會化管理程度不高。全市現有個體工商戶33069戶，個體稅收管理員62人，人均管戶高達533戶。現有39個專業市場和大量零散戶管理采取委托代征方式控管的所占比例較小且個體稅收收入在各局稅收收入比例中都不超過3%，如何充分利用和調動社會資源實施控管并將個體稅收管理員充實到急需崗位是個體管理中急需解決的問題。

鑒于以上存在問題，改革現行稅收管理員制度，推行分工協作、相互制約的專業化稅源管理模式勢在必行。

二、加深內涵認識，拓寬管理思路

專業化稅源管理是稅務機關根據納稅人實際情況和實施管理的不同特點，以納稅人規模行業為主要標準科學分類，稅務機關內部則通過優化配置人力資源和組織架構，實施有重點、有針對性的管理，實現管住管好稅源的目標。并起到加大管理力度、拓展管理深度、提高征管效率、規范執法行為、提升人員素質的作用。稅收專業化稅源管理的理念來源于社會化大生產，早期的專業化主要是指社會化生產過程中的勞動分工。勞動分工有如下專業化優勢：一是分工簡化了復雜的勞動程序，使生產者專心于自己最具優勢的核心業務與生產環節，有助于勞動技巧和熟練程度的提高。二是分工協作的完成，促進了人力資源的集聚，帶來了規模經濟效益。三是勞動過程流程化，促使企業在工作方法的標準化、規范化方面有所突破，提高生產效率。

隨著經濟社會不斷發展，基于勞動分工的專業化內涵與外延不斷擴大與深化。專業化已成為現代社會化大生產和社會經濟運行的有效方式和手段。源自于勞動的分工，其核心要義是分工與協作，分工的科學化和合理性決定專業化管理的水平，協作的銜接方式和緊密程度決定專業化管理的效率。專業化不再是字面意義上的分解、獨立、分散，而是集中、協同與批量生產。目前專業化理念已普遍運用于各行各業，稅務部門的稅收征管模式歷經多次變革，也在向“專業化”方向發展。年之前實行的是“一人下戶、各稅統管”的保姆式征管模式；年至年建立起“征、管、查”三分離的征管模式；1997年開始實施“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式；年是增加了“強化管理”表述后的34字征管模式；年以后，以“科技加管理”、“信息化加專業化”的現代征管新格局正在逐步形成。

三、專業化稅源管理實踐及成效

（一）合理劃分稅源

為推進專業化稅源管理新模式，地稅在年選擇一個區局進行了專業化稅源管理新模式試點，試點過程中緊緊圍繞組織收入這一中心，牢牢把握“管理、創新、執法、服務”工作主線，以“抓大、控中、規范小”為管理思路，按照納稅規模、行業特點及人力資源等實際狀況，科學合理劃分標準，對三類納稅人實施不同管理標準。一類是對本局確定的重點稅源企業實行專項管理監控，突出抓大保收入主題，由原來屬地管理統一集中到一個稅務分局管理。一類是將一般稅源企業作為控中管理對象，由兩個稅務分局按照屬地和管事的原則實行管理，按照專業化管理模式分工協作，實現了“管戶”向“管事”的轉變。一類是對個體稅源及社會零散稅源加大委托代征力度，充分實行社會化管理，由一個稅務分局進行管理。通過合理劃分大中小范圍，明確各稅務分局征管范圍和職責，使管理增加了針對性，專業化稅源管理模式得以進一步深化與完善。

（二）納稅評估與日常檢查有機結合

專業化稅源管理試點局成立了專門的納稅評估科，負責對全局納稅評估工作的計劃、組織、協調、落實和考核。長期以來,基層的納稅評估工作和稅務稽查、日常檢查經常混同，內容重復，相互推諉，工作扯皮。為解決這一問題，我們首先明確了三種工作的執法地位，將納稅評估、日常檢查和稅務稽查在工作程序上進行了嚴格劃分。首先確認納稅評估中的“實地核查”環節由日常檢查和稅務稽查來完成。其次取消稅收管理員的納稅評估職責并將其職責轉入專設的納稅評估科，使納稅評估、日常檢查和稅務稽查有機結合，形成了相為補充，相互制約的機制，通過納稅評估引導稅收管理員日常檢查和稅務稽查，通過日常檢查和稅務稽查落實納稅評估成果。

（三）分解管理員職責，降低執法風險

專業化稅源管理試點中，我們將長期困擾稅收管理員的納稅評估工作和征管資料裝訂工作分離出來,解決了以往稅收管理員自己管戶又自己評估，缺乏監督、評估不客觀、不規范、評估質量不高，資料裝訂費時費力的問題，使稅收管理員騰出更多時間和精力從事稅源管理。并通過分局內部專業化小組的分工配合分解整合稅收管理員其他職責，使管理事項環環相扣、相互依存，又彼此監督制約，打破了以往稅收管理員按區域“包戶到人、各事統管”的方式，有效分解稅收管理員過于集中的權力，對防范稅務執法風險，保障隊伍廉潔自律起到了積極作用。

（四）實行專業化分工，強化監督制約

稅務分局內部設置了稅源管理組和綜合服務組，相應制定了各小組具體工作職責和工作傳遞流程，小組之間分工協作，相互制約。以稅務分局催報催繳工作為例，每月綜合服務崗從征管系統中提取打印催報催繳名單，制作工作傳遞單（詳細列明工作內容、限辦時限、結果反饋等內容），通過“專業化稅源管理流程軟件”以工作任務的形式下發到稅源管理組，稅源管理組根據工作任務實施催報催繳并將結果按時反饋綜合服務組，綜合服務組督促稅源管理組的催報催繳工作。通過這種方式，試點單位催報催繳成功率從以前的70%提高到現在的90.5%。

（五）實施專業化稅源管理的成效

1．促進了稅收收入增長。試點單位主要從四方面加大組織收入力度，一是稅源管理科負責稅費收入和稅費源分析預測，全面掌握組織收入情況；二是辦稅大廳、分局、稅源管理科三方負責戶籍分析和監控，全面掌握稅源底數；三是執法檢查科組織實施監督考核，保證工作落實；四是進一步鞏固轄區七辦一鎮33個社區協稅護稅網點，徹底清理漏征漏管戶。截至今年10月31日，試點單位已組織稅費收入90663萬元，其中：稅收收入40201萬元，同比增長18.62%，增6590萬元；組織各稅附加1769萬元，同比增長26.90%，增收375萬元；組織契稅1912萬元；組織社保費收入46781萬元，同比增長7.35%，增收3205萬元，實施專業化稅源管理直接促進稅收增長2700萬元。

2．優化了人力資源。根據專業化稅源管理要求，合理設置崗位，堅持效率優先、發揮專長、人盡其才、全面發展的原則，對現有稅源管理人員進行專業分類，合理配置人力資源。稅收征管人員從試點前的53人增加到66人，占比從63%增長到84%，其中稅源管理人員（包括稅源管理崗和納稅評估崗）50人，占全局總人數的64.1%，實現了業務能力較強和素質水平較高人員向重點稅源管理和納稅評估崗位的傾斜。

3．增強了工作的針對性和時效性。專業化稅源管理試點運行實踐證明，專業化稅源管理新模式能集中力量管好重點稅源，確保稅收收入持續穩定增長，各崗位工作職責明晰，各崗人員明確自己干什么和怎么干的問題，解決了稅收管理員管理事務多而窮于應付的問題，解決了不同素質的稅收管理員工作適應性問題，人盡其才，有效提高了工作質量和效率。

四、對全面推行專業化稅源管理工作的建議

（一）明確和四訓程堅持總體原則

一是推行專業化稅源管理模式要堅持“五個有利于”，即有利于稅收收入增長，有利于提高稅收征管質量，有利于提升服務水平，有利于建立預警風險管理機制，有利于明確崗責并追究責任。二是因地制宜原則。市各區縣局之間，在管戶數量、分布密度、稅源結構、人員配置等方面存在明顯差異，因此推行稅收專業化管理決不可一個模板、一個標準，而要結合各地實際情況，因地制宜，務實創新地制定出適合本地區、本分局的實施方案。三是效能整合原則。稅收專業化管理能否取得成效，關鍵在于能否配備一支高素質的稅收專業管理人才隊伍。因此，必須堅持效率優先，發揮能力專長，最大限度整合人力資源，優化稅源管理單位設置，科學合理配置崗位。

（二）推廣專業化稅源管理的工作重點

1．研究確定專業化管理模式。各區縣局要根據省局、市局推行專業化稅源管理的基本思路，結合本單位戶籍和稅源結構特點、人員狀況等實際情況，研究確定實施專業化管理的具體模式。如實行分行業管理（如分工業和商業）、分規模管理（如分一般稅源企業和重點稅源企業）、分稅種管理、對個體“雙定戶”和各類專業化市場實行分類型管理。也可將具備共同特點的納稅人抽取出來，由專門管理員實施專業化管理。還可按照稅收管理員職責劃分戶籍管理、宣傳輔導、催報催繳、檔案管理、發票管理、定額管理、欠稅管理、信息采集、調查核實等崗位實行專業化管理，各負其責，形成稅源管理合力。

2．推進以信息化為支撐的專業化稅源管理。一是開發一整套“專業化稅源管理工作系統”。由于目前使用的征管大系統是按戶管理設計，與專業化稅源管理中的專業化小組管理模式不銜接。因此，專業化稅源管理推廣必須要以專業化稅源管理軟件為支撐，使專業化工作小組之間緊密銜接，相互制約，相互監督。二是充分利用數據信息，提高稅收管理信息化水平。推廣專業化稅源管理工作中，要充分利用現有征管大系統和稅企平臺中的數據開展稅源分析、納稅評估等工作，認真開展稅收征管狀況監控分析，查找問題原因，完善管理措施辦法，提高信息應用水平和稅收征管能力。三是根據大系統中執法責任制模塊和專業化稅源管理模式，制定和完善考核制度和獎懲辦法，落實責任追究。

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關鍵詞:稅收;執法風險;規范執法;執法監督

中圖分類號:F81文獻標識碼:A

近年來,隨著依法治稅工作的不斷推進,征納雙方的權利和義務進一步得到明確,稅務人員的執法水平進一步提高,在新的形勢下如何切實維護納稅人的合法權益,規范執法行為,同時加強自身的風險防范意識,懂得自我保護是推進依法治稅也是建設和諧社會的需要。而目前稅務機關的執法現狀著實不能讓人樂觀,因執法不當、執法過錯或行政不作為等行為而引起的行政訴訟的敗訴、行政賠償以及導致國家稅收損失而被追究刑事、行政責任或過錯追究的案件時有發生。因此,幫助稅務干部增強風險防范意識和能力,規避和預防執法風險的發生,避免引發社會矛盾和問題,已成為新形勢下各級稅務機關和廣大稅務干部在履行職責過程中必須認真研究解決的重要課題。

一、稅務人員執法風險的概念和表現形式

稅務人員執法風險,是指稅務機關執法人員在稅收執法過程中,不按稅收法律法規規定操作,錯誤執法、,從而引發法律后果,需要承擔法律責任或行政責任的情形。稅收執法責任風險不是不可抗力的,它是完全可以預測、可以防范和避免的,稅務人員執法風險是稅收法制化的必然。稅務人員執法風險是稅收執法過程中潛在的、因為執法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效以及這種作為和不作為可能對執法主體和執法人員本身造成傷害的各種危險因素的集合。也就是說,稅務干部在稅收執法過程中,無論是在執行稅收政策、履行執法程序,還是在公開辦稅、優化服務等方面,都要在依法行政上下功夫。因為稍有不慎,稅務干部就要承擔相應的執法風險。

稅務人員執法風險的表現形式,一是執法水平低引發的執法過錯。主要表現為:一方面是部分執法人員素質不高,執法程序不清,使用稅務文書及引用法律條文錯誤或職責履行不到位;另一方面是粗心麻痹,工作不細致,引發稅收執法過錯。二是執法不嚴被追究責任的風險。主要表現為:不能嚴格依法治稅,執法隨意性大,疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當、違法不究等行政不作為問題。三是執法腐敗,被處罰。主要表現為:一些干部依法行政的意識淡薄,不嚴于律己,執法不公等問題。四是執法不文明引發執法風險。主要表現為:部分干部執法方式和手段簡單粗暴,誘使征納雙方矛盾激化,惡化執法環境等問題。

二、我國稅收執法現狀

根據有關資料和媒體報道,由于稅務人員執法不當、執法錯誤、行政不作為或稅法執行不嚴謹等方面的問題,引起的稅務行政復議案和行政訴訟案在全國是比較普遍的,近年呈上升的態勢,因此而受到責任追究的稅務人員為數不少。據不完全統計,全國稅務行政復議案件1994～2000年為1,035起,2001～2005年上升到3,305起,是前六年的3.2倍;全國稅務行政訴訟案件1994～2000年為328起,2001～2005年上升到1,081起,是前六年的3.3倍;在行政復議案和行政訴訟案中,能維持原處理決定的并不多,敗訴率比較高,如2005年全國稅務機關已辦結的復議案件中,復議決定維持和撤銷、變更的比率為54∶46;人民法院審結的稅務行政訴訟案件中,判決維持和撤銷、變更的比率為48∶52;2004年全國稅務機關受責任追究的稅務人員20.49萬人次,受行政處分的4,597人次,移送司法機關的191人次;2005年7月至2006年底,全國稅務機關因瀆職侵權被檢察機關立案查處的稅務人員439人,2006年全國僅國家稅務系統因瀆職侵權被檢察機關立案查處的稅務人員為144人。由此可見,進一步提高我們稅收執法工作的質量,增強稅收執法風險意識,有效地防范和控制稅收執法風險是很重要而緊迫的。

三、規避和防范稅務人員執法風險的對策

(一)完善稅收執法環境

1、加大宣傳。推進依法治稅,堅持“聚財為國、執法為民”的稅收工作宗旨,規范執法行為,實施陽光執法,推行政務公開,切實保障納稅人合法權益,增強征納雙方的良性互動,促進納稅人依法納稅意識和能力的提高;積極開展稅收咨詢輔導,大力開展稅法知識宣傳,提高納稅人依法納稅的技能和水平。

2、優化外部環境,降低執法風險。一是大力加強稅法宣傳,減少執法阻力。通過稅法宣傳,不斷增強全社會依法誠信納稅意識,改善執法環境。尤其要加強對各級領導干部進行稅法知識培訓,進一步提高領導干部依法治稅的意識和能力,不干預、不設障,多支持、多配合稅務部門依法治稅;二是科學分配稅收計劃,減少體制風險。要改革稅收任務計劃制定程序,變由上而下為上下結合,先由基層稅務機關根據實際稅源狀況,結合當年征收情況,下年變化趨勢,撰寫潛力分析和稅源統計,逐級上報匯總,上級再根據總體發展經濟數據及規劃統籌兼顧,安排確定稅收計劃,盡量做到計劃與稅源大致相符。由此減少財政管理體制帶來的執法風險。

3、推進社會綜合治稅,優化稅收執法環境。大力推進社會綜合治稅,積極爭取各級黨政部門的支持;全面加強國、地稅協作,定期交流溝通情況,建立有效的協作機制,實現信息共享,形成工作合力;加強與工商、公安、財政、銀行、海關等有關部門的協調配合,形成全方位的協稅護稅網絡,提高社會綜合治稅水平,營造稅收執法的良好外部環境。提高社會公眾的法律意識,增強公民的守法意識和權利意識,為公民、單位和法人及相關組織依法維權創造條件,培養法律意識、權利意識;并加強稅收宣傳、增強服務意識,通過提高稅收執法行為的公信力,吸引公民、單位和法人及相關組織依法維護自身權益;通過完善稅收執法程序及相關制度,降低公民、單位和法人及相關組織借助法律手段維護自身權益的風險。

(二)加強制度約束,防范執法風險

1、健全工作機制,確保規范執法。規范執法是規避執法風險的落腳點,要通過落實執法責任制和加強執法監督來規范執法。一是落實執法責任制,以制度規范執法。首先,分解崗位職責。按照法定權限,結合規范執法要求,以崗定責,以責定人,構建環環相扣的崗責體系;其次,明確工作規程。按照法定程序要求,量化每個執法崗位的工作步驟、順序、時限、形式和標準,并注意有機銜接,確保鏈條式運行;第三,實行過錯追究。建立健全執法質量考評制和責任追究制,實現對稅收執法全過程、全方位的監督制約。二是強化執法監督,以監督規范執法。首先,強化事前監督。對新出臺的各種程序規定和文書,一律要經過法規部門審核把關,防止“帶病上崗”,先天不足;其次,強化事中監督。認真執行大案要案集體審理制度,對涉嫌構成犯罪的稅務案件要依法及時移交司法機關。做好行政處罰聽證工作,保證稅務行政處罰全過程的公正、公開;第三,強化事后監督。要強化稅收執法監督檢查,歸口法規部門負責,并將執法檢查情況在系統內公開通報,并作為年終考核的重要依據,嚴格考核兌現。同時,嚴格執行稅務行政復議制度,自我糾錯,自我保護。

2、實行稅收執法責任制,提升依法行政能力,加強對稅收執法權運行的制約和監督,有效防止權力濫用和執法的隨意性。建立健全監督制約機制:一是建立規范的執法運行機制。用相互制約的運行機制規范稅收執法行為,以達到減少和杜絕引發稅務人員執法風險的行為發生。要從定崗定責、設置工作流程入手,對執法崗位實施有效的責任考核,降低執法中的風險和不確定性。我們正在開展的機制創新、橫向監督和“稅收執法、征管質量評價體系”工作就是為了有效解決這些問題;二是進一步加快計算機應用步伐,運用現代科技手段管理稅收事務,通過計算機的剛性管理,盡量減少人為因素,防止權力濫用;三是健全集體審理、審核制度,堅持對重大稅務案件、稅務稽查案件和減免緩稅款以及雙定戶核定稅額的集體審理審核,進行事前、事中監督,防止一人獨斷專權和暗箱操作;確保辦事程序的制度化、規范化、公開化。通過全面推行稅收執法責任制,增強干部職工的法制意識、程序意識和責任意識,形成執法講依據、工作講程序、辦事講責任的良好風氣,規范執法行為,提高稅收執法的整體水平。

(三)注重培訓,提高稅務執法人員素質

1、提高稅務人員素質是防范稅務執法風險的前提。稅收執法人員素質的高低、能力強弱,直接決定了執法行為的質量和效果。建立稅務執法責任制考核制度,依據考核內容、原則、標準、程序和方法,對干部進行定期和不定期的考核,將執法考核質量作為獎、懲、培訓、辭退和調整職務、級別和工資的重要依據。因此,要求稅務執法人員結合工作實際積極自學,重點以法學基礎理論、憲法、刑法、刑事訴訟法、民法、民事訴訟法、賠償法、行政許可法、行政處罰法等薄弱環節為主,在掌握這些基本法律知識的基礎上,觸類旁通,完善法律培訓制度。按照不同的崗位,學以致用,同時按因需施教的原則,加強執法人員培訓。

2、加強教育,引導稅務人員樹立正確的人生觀、權力觀。大力開展教育培訓,提高稅務人員的業務技能和綜合素質,強化依法行政意識和按程序辦事意識,促使稅收執法人員轉變觀念,增強執法工作中的責任意識,自覺規范和約束自己的執法行為,杜絕隨意執法行為的發生。一是加強稅收執法人員的法制教育,提高執法道德水平,從根本上預防和杜絕、等行為的發生;二是對稅務干部開展理想信念教育、職業道德教育、勤政廉潔教育,使稅務干部樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀和道德觀。把權力當作責任,謹慎行使權力,絕不能用手中掌握的權力為自己謀取私利。要利用正面典型來教育干部職工,用反面典型來警示干部職工,使其提高執法能力,樹立廉潔從政意識,自覺接受監督;稅收執法人員應懂得首先作為一個社會人,既要適應日益復雜的稅收工作環境,更要注重防范執法風險,懂得自我保護。因此,稅務干部應當努力提高自身的政治素質和業務素質,增強風險防范意識和能力,規避和預防執法風險的發生。

(作者單位:安徽省固鎮縣國家稅務局稽查局)

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一、主要做法

（一）加強組織領導，統一了思想認識?？h局成立了由主要領導負總責、班子成員分工負責、各科室負責人具體負責的部門內控機制建設工作領導組。領導組下設辦公室，具體負責內控機制建設的組織、實施、指導、檢查等工作。領導組多次召開專門會議，研究部署此項工作，為內控預防體系建設的順利開展奠定了扎實基礎 。

（二）以風險排查為手段，抓住廉政風險控制工作關鍵

找準、找細、找實風險點是建立整個內控機制的基礎，也是決定廉政風險防控工作的根本。一是抓住查找環節。為了準確排查出權力運行中的廉政風險。我局按照“人人都查找，人人受教育”的要求，堅持“三個不放過”即“查不準不放過，查不全不放過，查不到位不放過”。采取了“三步走”、“四查找”、“五對照”的方法開展工作?！叭阶摺奔疵鞔_崗責體系，全員風險排查，集中風險評估；四查找即崗位自查，不同崗位互查、領導幫助查和集體排查等辦法；五、對照即對照法律規定、崗位風險流程、常見問題、歷史案件信息系統數據，認真梳理權力運行中、業務流程中潛在的廉政風險。共排查風險點336 個，并從中評定出高風險點107 個，一般風險點193 個，低風險點36 個。

二是抓好評估環節。準確評估風險，既是對查找風險的把關，又是確定防范重點分級，動態管理的依據。我們在組織稅干深入自查的基礎上，把查找的風險點進行公示，讓廣大干部群眾來評價風險找得準不準、實不實、讓大家都能清楚識別和有效監督風險點。然后根據風險發生機率、危害程度、形成原因等因素確定風險等級。

三是突出工作流程梳理環節。將工作流程貫穿風險防控始終。無論是查找風險源還是制定防范措施，都堅持以定崗定責為基礎，圍繞工作流程這條主線進行。明確各崗位職責，將各項工作以流程圖形式描繪出來。認真討論工作中每一個環節，找出流程中權力點和漏洞。在制定措施時，強化流程控制，規范工作流程，做到環環相扣，互相制衡，讓決策權力，執法權力和行政管理都處于縝密的內部制約與監控之下。

四是把好審核關。堅持全員動手與集體會審相結合。按照“每個干部自查——科室主管領導帶領科室全體集中討論——分管領導初審——防控領導組定審”四個步驟，逐項排查，層層把關，確保質量。同時，將全部風險點及其特征、風險等級等匯編成《崗位風險手冊》。

（三）以權力監督為核心突出廉政風險防控的工作重點。

一是加大政務公開，強化監督制約。在對權力風險點的清理審核基礎上，我局著力推行陽光國稅，在內部將人事、財務、資產管理等方面內容實行公開，在外部進行管理公開、處罰公開、實行陽光定額，陽光稽查，讓權力在陽光下運行，使監督權滲透到權力運行的各個環節，在公開中有效防范權力濫用。二是抓住關鍵環節強化執法監督。抓住征收環節嚴把申報關。將執法監督的關口前移，抓住管理環節，進一步健全制度，規范管理行為，尤其是對增值稅一般納稅人管理，專用發票增量增版，納稅評估，雙定戶的核定等，嚴格標準，嚴格程序，規范動作；抓好稽查環節，把好選案關、稽查關、審理關、加大稽查力度，確保執行到位；進一步加強執法檢查和效能檢查，強化執法監督，有效預防執法風險。三是創新監控方式。定期舉行明查暗訪，暢通監督舉報渠道，設立了舉報箱，公布了舉報電話，并向社會公開承諾。同時建立了納稅人投訴，處理及反饋機制，強化了對納稅服務投訴的督辦，保證納稅人合法權益。今年8月，在全社會公開聘請了6名政風行風監督員，形成了內外結合，專兼結合的監督網絡。

（四）以信息技術為依托，搭建科技反腐工作平臺。

一是構建風險信息監控預警提醒和糾錯機制。充分利用信息網絡，依托稅收執法監察子系統和執法考核子系統，及時篩選錯誤執法信息，并追究到具體崗位和人員。加強權力運行風險的預警提醒和監控糾錯，形成了執法有風險，風險有人控，人人受控的工作機制。二是工作事項模板化。我們實行統一的執法文書模板，依據市局制定下發的《執法操作規范》進行規范執法，有效堵絕了執法不規范帶來的執法風險。三是全面推行稅收執法管理信息系統，有效降低執法風險。該系統運行以來，下發風險核查單33 戶，發現5戶企業因超過規定標準未及時認定一般納稅人，存在不同程度的少繳稅款行為，責令補繳稅款 10.11 萬元。通過疑點數據的監控，較好地發揮了加強稅收征管，規范執法行為，提高納稅人稅法遵從的綜合效應。通過信息化手段將廉政風險防控工作置于計算機網絡資源中，以電腦來制約“人腦”，為加強廉政風險防控工作提供了技術支撐。

（五）以制度建設為保障，健全廉政風險控制工作機制。

堅持以制度為抓手，將風險防范措施寓于各項管理制度建設之中，積極推進各項制度，實現用制度預防風險，減少風險。一是在稅收管理方面，健全制度，我局對執法權力比較集中，容易出現問題的重點環節、重點工作，嚴格落實重大事項報告，重大案件集體審理制度，有效分解權力，化解執法風險。并制定了《稅務稽查“一案雙查”制度》、《稅收執法責任制追究制度》等。

（六）以考核問責為手段，強化內控預防工作保障。我局重新修訂了考核辦法，將內控機制建設，列入目標責任制考核和黨風廉政建設責任制考核內容，設定考核標準。嚴格責任追究，對內控機制建設推進不力的股室、個人，將依據《臨汾市國稅局行政問責制》進行責任追究。

二、實施廉政風險內控帶來的工作變化

（一）完善機制，上下聯動，稅收收入持續增高。截止到12月15日，已累計稅收收入64085萬元，占市局年度計劃的112.98%，提前50天完成全年稅收收入任務。

（二）在工作上實現了由被動到主動的轉變。廣大國稅干部稅收執法和行政管理行為更加規范工作效能、服務效能顯著提高。截至今年12月15日，我局納稅服務工作實現零投訴，納稅人對國稅機關的行政效能行為作風反應良好。

（三）是在稅收執法和行政管理上，實現了由粗效管理到精細管理的轉變。通過內控機制，實現對稅收執法權，行政管量權的每一個事項的工作程序、業務流程、考核評價、監控制約環節的嚴格規范，促使干部職工自覺按制度辦事，增強責任意識，提高工作質量和水平。稅收執法責任制得以全面落實，依法治稅和依法行政能力大大提升，稅源管理、納稅申報、稅務稽查、稅收征管等業務工作更趨規范，有效保障了全系統稅收執法考核持續保持“零過錯”。

（四）是在監督方式上實現了由事后監督向事前預防轉變。通過內控機制建設，可以最大限度地整合各種監督資源，將紀檢監察工作滲透到稅務部門日常管理和稅收工作全過程，真正落實“一崗兩責”，較好地解決了廉政建設與稅收業務“兩張片”的問題。

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一、房地產企業所涉及的稅種

房地產企業的主管稅務機關一般是地方稅務局，主要納稅申報事宜也集中在地方稅務局。涉及的稅種有營業稅、城建稅、教育費用附加、土地使用稅、房產稅（存在自有房產的企業）、土地增值稅、企業所得稅、代扣個人所得稅以及印花稅等。

二、依法納稅，依法節稅是稅收利益最大化的前提

（一）正確地進行會計核算有利于企業進行依法納稅

企業大部分應納稅款的計稅依據來源于會計核算結果，依據企業會計準則進行正確的會計核算，才能確保會計數據的準確性、客觀性，并確保以該會計信息所提取計稅基礎的正確性，從而促進企業依法及時足額繳納稅款。例如，房地產企業預繳及應繳的營業稅、預繳的企業所得稅、預繳的土地增值稅的計稅依據一般來源于預收賬款和主營業務收入的數據，依法代扣個人所得稅的計稅依據源于工資費用的支出。只有正確地進行會計核算，才能確保各相關會計科目數據的準確性，才能正確核算應納稅額并依法準確納稅申報。依法納稅是法律賦予納稅義務單位和個人的法律責任，不能依法納稅、未依法納稅、偷漏稅都將會依照稅收法律法規規定受到嚴懲，或因此受到少數稅務機關的威脅，并會給企業造成更大的稅收成本。不依法納稅最終不僅不能免予納稅義務，還要依法承受更多處罰，將付出更多的經濟利益（一般按少納稅款日0.05%計算滯納金，另外可根據情節輕重不同加收罰款）。如果錯誤的領會稅法精神，形成多納稅款，一般退稅成本也會很高，而且退稅手續很難審批。大部分企業的多納稅款均無法退回，最終形成企業實質性的稅收成本。只有依法納稅、依法節稅才是有效節約稅收成本、有效降低稅收風險的唯一出路。

（二）日常運營的節稅以成本費用方面的管理為主

只有各項成本費用能夠依法合理的在稅（所得稅或土地增值稅）前列支，才能確保稅收利益的最大化。房地產行業與其他行業不同，房地產是高稅負的行業。之所以說房地產是高稅負行業主要緣于房地產企業的獨有稅種――土地增值稅，土地增值稅的稅率最高為增值額的60%，最低也要達到增值額的30%（符合免稅條件的除外）；在項目運營過程中，如果某項費用無法合理稅前扣除，那么這項費用的55%～85%都要依法補繳稅款（其中：所得稅25%，土地增值稅30%～60%），形成實質性的稅收成本增加。日常成本管理過程中，必須依稅法規定及時取得發票等稅務機關認可的原始票據和法律憑證，確保相應成本支出能夠稅前依法扣除。如果在一項支出中，能夠取得合法發票及法律憑證等完整資料的市場價為100元，不能取得合法完整財稅資料（如只有白條，或資料不完整）的市場價只有低于15元時，對房地產企業來講才能選擇后者，只有這樣才能確保公司的稅收利益。否則，選擇后者將會比選擇前者給公司帶來更大的經濟損失；因為公司每發生一筆無法稅前扣除的成本支出，這筆支出將會滋生出85%的稅收成本由公司來承擔。房地產企業成本費用的稅收管理主要分兩部分，即無合同費用的管理和合同費用的管理。兩種費用管理的共同點是都要取得合法發票和完整的法律憑證，不同點是無合同費用必須實行事前申請制，確保相關費用能夠取得合法的票據和原始資料，以證明費用發生的真實性和客觀性。合同費用的管理包括：在合同簽訂過程中，約定條款是否能夠滿足公司的稅收管理要求；在合同在執行過程中，能否及時索取到相關票據和法律憑證，以及是否建立了完整的合同臺賬。只有這樣做才能，一方面可確保公司的稅收利益；另一方面也可以確保公司的財產安全，防止工程款支付錯誤，防止因管理不當產生更多的稅收成本。

三、確保稅收利益最大化的途徑是依法進行稅收規劃

（一）項目前期運營方案的稅收規劃

項目運營方案的規劃對依法節稅起到決定性因素。運營方案直接決定了這個項目在運作過程中需要依法繳納哪幾種稅，適用什么樣的稅率等內容。例如，若某個項目采取受托代建的運營模式，受托代建收入的營業稅稅率適用3%；如果采取自建后銷售，按自營房地產銷售適用的營業稅稅率為5%；那么該在運營方案的選擇上，公司需根據項目實際情況，結合對不同運營方案所產生的經濟效益進行測算，選擇項目整體經濟利益最大化的運營方案，為公司謀取更大的稅后利潤。項目稅收規劃的目的是：在合理、合法的運營方式下，確保公司的經濟利益最大化。稅收規劃的目的是確保公司即得的經濟利益凈流入量正值最大，而不應錯誤地認為僅僅是少繳納稅款。

（二）稅務管理過程中的稅收規劃

稅務管理工作貫穿于項目運營的全過程，稅收規劃貫穿于稅收管理的全過程。稅收管理過程中的稅收規劃是在項目總體方案運行順暢的基礎上，確保項目整體的稅收成本最低，稅收風險最小的一種稅收規劃行為。房地產企業項目運營的稅收管理過程中涉及的稅種比較全面，主要稅種有營業稅、企業所得稅、土地增值稅、印花稅、代扣個人所得稅等。其次有契稅、耕地占用稅、土地使用稅、城建稅及教育費附加等。下邊對主要稅種的規劃管理進行詳細的敘述。

第一，營業稅、企業所得稅、土地增值稅是房地產企業主要的稅種、也是稅負最重的種稅。

（1）營業稅的管理。依營業稅暫行條例等法律法規的規定，營業稅納稅義務發生的時間為收取預收款或取得索取營業收入款項憑據的當天。預收款及營業收入的準確會計核算，是確保營業稅能夠準確計算和繳納的關鍵。營業稅規劃管理的關鍵是代收代繳款的管理，規范代收代繳款的管理，可以依法有效地降低營業稅稅負。

（2）企業所得稅與土地增值稅的管理。成本費用的規范化管理最終關系到企業所得稅、土地增值稅的稅收負擔。企業的財務管理依賴于內控制度確保各項成本費用的真實性，但稅收法規對其真實性提出了更高的要求，即企業必須取得真實合規的發票等稅收法律法規規定的票據。1）企業所得稅和土地增值稅的管理有以下三個共同點：其一，期間費用及開發間接費用的管理，必須確保有足夠資料能夠證明所發生各項支出真實、合法，票據必須合規（如廣告宣傳費用等該簽的合同一定要簽，通過報紙的廣告要留存廣告頁作樣本）等。其二，開發成本管理，開發成本的內容及類別較多，施工單位合同也較多，有的施工單位可能會有兩份或多份合同，需按不同成本項目類別分別歸檔管理、并按要求建立臺賬以便查詢。同時，應加強會計往來核算，至少每月月底對會計往來明細的當月發生額與合同臺賬進行核對，確保合同臺賬的真實性和完整性，從而確保成本項目核算明細分類準確，在一定程度上可以降低稅收管理風險、節約稅收成本。其三，開發成本和費用的管理應與稅務機關以票管稅的方案相結合，對取得的每張發票都應進行上機查詢，確票據真實有效。不合法、不合規的假發票、套開票等相應票據，要退回經辦人，返回開票單位重開。2）企業所得稅和土地增值稅的管理存在以下不同點：其一，企業所得稅是單一稅率，土地增值稅是超率累進稅率；收入或成本的變動對土地增值稅的影響幅度大于企業所得稅。在實踐中，由于土地增值稅計算的特殊性，有時收入增加或成本減少，最終不一定導致項目凈利潤增加。故公司在進行產品定價、變更產品開發決策時，應強化對預期稅收利益影響的預測，以便更好地利用稅收政策，確保項目整體效益最大。其二，房地產企業的所得稅和土地增值稅都需要按項目進行稅收清算，但清算時間不同，清算的依據也不同。企業所得稅清算的重點在開發產品成本的核算及結轉時點；而土地增值稅清算的重點，在于土地增值稅稅前成本扣除金額的核實及后期繳納土地增值稅時計稅依據的確定。

第二，印花稅和個人所得稅是高危稅種。

（1）印花稅是典型的輕稅重罰稅種，在稅收風險控制方面必須強化對印花稅的管理。房地產企業的合同種類及數量比較多，合同金額比較大。印花稅的稅率相對其他稅種比較低，稅負比較輕，房地產企業的印花稅稅率一般在萬分之三至萬分之五之間。但印花稅暫行條例對合同未貼、少貼印花稅的處罰比較重，條例第十三條規定，納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節輕重，予以處罰：1）在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款。2）違反印花稅暫行條例第六條第一款規定，稅務機關可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款。3）違反印花稅暫行條例第六條第二款規定的，稅務機關可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。偽造印花稅票的，由稅務機關提請司法機關依法追究刑事責任。4）納稅義人違反稅收征管法實施細則第二十二條規定，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務機關除令其限期補繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5%的滯納金?；谟』ǘ愝p稅重罰的特點，應強化印花稅的日常稅務管理，將印花稅的管理與工程合同臺賬的管理相結合，對合同印花稅的繳納情況進行逐筆登記，及時對合同印花稅進行匯繳貼花，避免漏繳少繳印花稅給企業帶來巨大稅收風險和稅收損失

（2）個人所得稅的納稅義務人雖不是公司，但公司若不按規定依法履行代扣代繳個人所得稅，公司和個人將受到雙重懲罰。依據個人所得稅法第八條的規定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。稅收征管法第三十二條的規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?？劾U義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。根據上述規定，扣繳義務人未按規定扣繳稅款的，稅務機關向納稅義務人追征罰款和滯納金的同時，還要對扣繳義務人執行應扣未扣、應收而不收稅款0.5倍至3位的罰款。未按規定代扣代繳個人所得稅的稅收處罰要高于除印花稅以外的任何稅種。在日常稅收管理中，必須強化個人所得稅稅收規劃工作，做到每月依法及時足額代扣代繳個人所得稅。個人所得稅的稅收規劃及節稅方案，必須依法慎重實施。

（三）組織機構設置的稅收規劃

在公司成立子分公司時，依據現行稅收法律法規的規定，進行合理稅收規劃，可在一定程度上降低集團或總公司的整體稅負。

四、稅收風險防范

（一）依法納稅是前提

在所有能夠降低稅收風險和稅收成本的方法中，最有效的方法就是依法納稅。包括我們的稅收規劃在內，離開依法納稅，都會產生不可估量的稅收風險和額外的稅收成本。有些企業自認為與稅務機關的糖衣炮彈關系比較穩固，經常采取虛列成本少計收入等形式偷漏稅款，主管稅務機關也是睜只眼閉只眼，這樣公司會逐漸放松日常稅務管理工作。這種依靠偷漏稅來降低稅收成本的行為，最終會導致公司財務報表失真，納稅申報的收支不配比；與同行業相比，毛利率或期間費用個別項目會出現較大異常，往往會在稅務稽查比對時被列為重點稽查對象。面對稅務稽查，面對異常稅收清算結果，在法律面前主管稅務機關也無能為力，最終公司還得依法納稅，過去虛增的成本和虛減的支出因沒有合理、合法的解釋，都要進行調整，因平時疏于稅收管理和規劃，很多真實發生的成本費用也會由于未及時取得充分合法的稅式憑證和法律憑證而無法稅前列支，從而導致公司產生不可估量的稅收損失，這種突如其來的巨大補稅，完全有可能導致公司因資金鏈斷裂而破產。

（二）規范會計核算有利于降低稅收風險

為了降低稅收成本，減輕稅務稽查風險，必須強化會計核算。會計核算必須做到規范、真實、完整。在便于公司內部經營管理和考核的同時，也要方便政府職能部門及股東單位的監督、檢查。會計核算的原始資料必須真實、可靠，不僅要符合財務內控管理的要求，滿足內部監管的要求，還要滿足稅務管理的要求，即做到既有完整的法律憑證，也有真實合法的稅式憑證，從而利于稅收管理，依法節約稅收成本、降低稅收風險，最終達到公司經濟效益最大化，確保國有資產保值增值。