稅務風險管控體系范文

導語：如何才能寫好一篇稅務風險管控體系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1 稅務會計核算工作

集團公司每個單位根據業務的復雜性，有單設稅務會計的也有其他會計兼稅務會計的，大的單位設置有稅價科。稅務會計的日常工作主要是發票管理、申報納稅等具體同稅務機關打交道的工作。稅務核算同財務會計核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個會計的核算工作中均包含有稅務會計工作，主管會計對每項核算進行審核。

集團層面設置了稅價管理單元，負責集團本部稅務核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業稅等稅金統一通過內部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統算后再向稅務機關繳納，通過匯總繳納實現盈余補缺。集團公司稅務管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達，對集團內部涉稅問題進行答疑，對疑難問題咨詢稅務機關。內部管理上要求涉稅的共同事項的同稅務機關統一協調，統一管理。對集團成員單位涉稅中介業務實行統一管理，掌握內部單位稅收稽查事項，對共性問題同稅務機關進行政策溝通。

從中國平煤神馬集團稅務會計核算上可以看出，稅務會計師主要的工作是圍繞納稅申報開展核算工作，沒有充分發揮稅務會計師的作用。稅務會計師的核算工作其實貫穿于企業的經營活動之中，要將稅務會計師在核算中的指導作用發揮出來需在業務流程上作出規定，在經營活動的過程中發揮作用。會計核算和稅務會計核算通過內部工作程序的規定使之有機結合，在業務核算過程中，稅務會計人員對涉稅會計憑證、報表進行審核，同時對企業會計人員組織培訓，建立財務部門全員稅務風險控制體系。

在會計核算過程中稅務會計師應加強對業務的審核，從以下幾個方面準確運用稅法避免企業額外稅收負擔：

一是避免與會計核算相關的非正常稅收負擔，如兼營業務單獨核算、會計資料的完整性等；二是依法履行扣繳義務人的責任；三是做好納稅申報工作，在扣除項目、調整項目、抵免項目等方面取得應享有的權益。

2 企業稅務籌劃

稅務籌劃和避稅在出發點上有本質的區別，企業稅務籌劃出發點是在合法前提下，通過合理安排企業的活動降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業稅務籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負為目的。企業稅務籌劃應服務與戰略規劃，要充分考慮社會效益和企業整體利益，建立良好的納稅記錄，創建良好的稅收環境。企業通過稅務籌劃達到最低稅收風險目標，實現納稅綜合成本最優狀態，從而實現企業管理目標，維護企業的信譽。避稅的出發點是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業綜合成本的增加。

中國平煤神馬集團的稅務籌劃主要從以下幾個方面著手進行。在籌劃的組織保障上，集團大的決策上要經過財務部門專業的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規定，計算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運用稅收優惠。作為大型企業集團應設立獨立的稅務會計師人員，而不是將稅務核算人員等同于稅收籌劃人員，應由專職人員進行稅收籌劃工作，分析企業稅負產生的根源，從源頭做好稅務管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節稅、利用優惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭取專項的本企業的稅收優惠。

3 企業稅務管理

稅務管理包含于企業管理之中，首先遵循合法的原則，從企業開始到結束進行全過程的管理，全員參與，事前規劃，通過稅務管理履行納稅義務，規避納稅風險，控制納稅成本。按照管理的概念稅務管理其實就是對企業涉稅過程中涉及的人、財、物、信息等資源進行計劃、組織、協調、控制等活動。中國平煤神馬集團作為國有大型企業，在稅務管理上應更加將其系統化，建立稅收管理的組織結構，將稅收管理從稅務管理制度、涉稅業務流程、稅務風險評估、考核與激勵幾個方面從事前、事中、事后三個階段進行。

事前主要反映在稅收籌劃上，同時建立稅收管理制度，規范業務流程。事中的管理師稅務管理的主要體現在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立崗位職責制約機制，加強業務的審核。統一稅務管理，對共同稅收事項統一稅務，統一溝通，在過程中全面掌握所屬單位情況；對涉稅事項的建立信息溝通機制。集團公司將財務信息統一了平臺，通過信息系統及時發現核算的異常，定期對成員單位進行風險自評和測評工作。所有的稅務管理工作最終都要落實到考核政策上，沒有監督考核任何好的管理最終都會流于形式，在集團層面通過監督考核進行反饋管理。在國有企業中最缺乏的就是激勵政策，在技術開發費的歸集、專項設備稅收優惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應將其納入對稅務會計師的激勵考核上，才能為企業創造納稅效益。

在稅務管理中，除加強稅務會計師的作用外，還應加強信息化的建設。隨著企業集團的發展，信息化的管理手段將越來越重要，通過外部程序的開發同企業財務核算軟件實現對接，直接生成納稅申報已經成為眾多企業的訴求。信息化手段的運用也更有利于發現問題及改正錯誤。

4 稅務稽查的應對

稅務稽查對企業來說是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會使企業補繳稅款，同時稅務稽查也不斷促使企業改進核算，堵塞管理的漏洞。對企業集團來說成員單位多，關聯交易大量存在，稅務稽查會牽一發而動全身，在稅務稽查選案、立項、進駐、溝通、結案的全過程各環節都應重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進行自查，了解同行業稅收負擔率，同本企業進行比較，出現差異要找出原因，并及時同主管稅務管理機關溝通。在自查過程中發現的問題主動糾正，即時申報，及時清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業要加強財務基礎工作，對會計憑證、會計賬簿、會計報表、申報納稅資料認真整理、裝訂、標識、保管。在接受檢查過程中，自覺接受稅務機關的檢查，積極配合。與稅務機關在納稅上發生爭議時及時溝通，基層單位應及時向上級單位反映，爭取更高層次的對接，對企業使用政策依據充分溝通達不到效果的，依法采取行政復議及法律訴訟手段。

5 稅務會計師對企業的作用及意義

（1）稅務會計師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本，保證稅收的應收盡收，從微觀上在企業中可以對稅務會計核算起著指導和具體核算的作用，通過稅務管理工作，優化企業資源的配置，提升財務管理水平，降低企業稅收負擔，增強企業納稅意愿，提高企業的可持續發展能力。

（2）企業稅務會計師的定位。企業稅務會計師可以作為技術職務，最低應作為企業中層管理人員，在企業決策程序中應設計經過稅務會計師審核意見的流程，其所發表的可能沒有權限對管理部門不直接指揮，但是通過其意見可以影響決策的科學性，對違法的行為應具有否決權。

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關鍵詞:稅務風險；內部；搭建；體系；發展

現目前，絕大多數企業都在為實現稅后收益最理想化而努力，這對企業發展來說是具有非常重要的現實意義的。然而，要想實現企業的這一理想目標并不是這么容易的，畢竟稅收是固定和無償的，而其具備的這兩點特征毫無疑問造成了稅收工作與企業發展之間的矛盾。要想有效解決這個問題，企業不得不采取有效的措施，首先就是要加大力度對稅收風險提前做好合理的預判。再基于企業自身狀況，針對企業稅務風險搭建出一套完善的內部控制體系，只有以此為前提，企業才能有強大的實力來應對自身面臨的稅收風險并且大大提升企業內部的管理水準。然而，就算實現了企業稅務風險的內部控制也不意味著萬事大吉，這主要是由于稅務風險本身就很復雜并且非常系統化，針對這種情況，企業只能結合自身的發展規劃，采取科學合理的方式把控好稅務風險，這樣才能幫助企業獲取最理想化的稅后收益。

一、目前企業稅務風險內部控制體系搭建的情況

(一)企業以財務部門為主體進行稅務管理目前，大多數企業對于控制稅務風險的重要性有清晰的認識，但是并沒有對此采取具體的行動，而是依然把幾乎全部任務都設置于財會部門的相關工作中，這樣一來財務部門就幾乎承擔了稅務風險管控的所有責任，其余的部門的工作，就只體現出了一定的輔助效果[1]。通過這樣的稅務管理方式，使得財務部門對于稅務風險內部控制顯得尤為重要，也確定了企業在搭建稅務風險內部控制機制的過程中的重要方向。

(二)大部分的企業都沒有完成稅務風險內部控制體系的搭建在對企業進行管理和經營時，風險管理與稅務風險內部控制是密切相關的，同時也是企業在管理過程中非常重視的，要想高效地管控好稅務風險，就必須以高效的風險內部控制為基礎[2]。就目前的情況來看，絕大多數企業并沒有完成稅務風險內部控制體系的框架構建，如果有越來越多的職員從各個部門之中加入到這一工作，那么企業將逐步發展，繼而推進這項內部控制體系的搭建進一步發展并逐步完善。

(三)企業稅務風險內部控制體系搭建過程中的不足1.體系搭建的整體框架尚不完善。在任何情況下，人才對于企業來說都是非常珍貴的資源。企業要想順利地搭建稅務風險內部控制體系必須投入大量的人才，然而目前一支素質過硬、技能過硬、專業過硬的人才團隊是大多數企業所不具備的[3]。在企業的財務和會計工作中，相關人員的專業性要求的體現非常突出，尤其是進行統計核算和分析工作時，會計人員的專業技能水準是影響工作效果的關鍵。與此同時，要想做好稅務風險把控的工作，單純依靠申報核算是肯定不夠的，除此之外還要求進行財會工作的相關人員不能拘泥于當下，要有強大的預判能力，能夠對風險的發展狀況有清晰的認識并且制定出有針對性的應急方案。然而，能夠具備上述條件的優秀會計人員以及風險把控的團隊簡直可以稱得上是鳳毛麟角。正是由于人才的缺乏，使得企業的稅務風險內部控制體系的搭建存在許多阻礙。2.缺乏自動控制體制。由于我國在企業稅務風險這一塊發展得比較晚，所以對于大多數企業來說還沒有對稅務風險的內部控制體系的概念形成清晰的認識。這樣的認知基礎導致了絕大多數企業在發展和構建此體系時，或多或少會存在一些問題和缺陷，很大程度上會對企業的發展帶來消極影響，同時也會使企業的員工在開展工作時達不到一個理想的效果，不能即時而高效的應對突如其來的稅務風險[4]。與此同時，由于企業的管理人員尚未引起重視，未主動防控，因此未投入比例較大的精力來實現稅務風險內部管控，導致企業稅務風險內部控制體系的自動化控制很難采取科學有效的方式建立起來，并且通常還會存在一些缺陷。

二、搭建企業稅務風險內部控制體系時務必遵守的規則

(一)牽制與授權的相關原則為了使稅務風險內部控制體系能夠展現出良好的執行效果，就必須在牽制和授權方面擬定一套原則，這就需要企業由上而下各部門崗位形成完善的監督系統，這樣才能在整個企業的內部形成相互制約的關系，才能保證各項工作有條不紊的進行，這就使得企業的各個部門，在內部風險控制體系搭建的過程中各顯其能。與此同時，企業的內部控制監督部門必須獨立展開工作，并保證每個部門的工作人員恪守規定。在此期間，牽制原則可以讓企業的稅務風險更加公平公正，也更加透明，使企業上下同心，為同一目標而努力；授權原則更多的是簡化企業內部的手續辦理，下發更多的權限給相關工作人員，這樣才能使在建設內部稅務風險體系的過程中，相關人員的權限和責任處于相對統一的狀態，有效規避因人員權限過大造成的消極影響。

(二)全面合規的原則在企業財務風險內部控制體系的搭建過程中，各個層面的相關工作人員都應該秉著務實的理念將工作落實，并且不能脫離稅務風險的內部控制。企業必須保證在對各項工作進行落實的時候，從計劃的實施、決策和執行三大環節實行管控。想要做好企業稅務風險的內部控制，必須對整個過程進行全面的統籌，這樣才能將企業稅務風險控制在相對較低的范疇，使企業實現利潤最大化，同時也能提高員工的收益。在做好以上工作后，為了避免因為觸破法律底線給企業帶來不利影響，在實現風險內部控制的過程中還必須重視國家法律政策的約束，防止給企業帶來不必要的經濟損失以及名譽上的消極影響。

(三)協作合作的原則對于任何一個企業來說，內部的團結協作都是非常重要的。為了實現企業各部門之間的團結協作，部門之間需要緊密的聯系在一起，互相配合對方的工作，在工作效率改善的同時避免各部門之間產生不必要的矛盾。這樣一來，企業的稅務風險內部控制體系才能更好地發揮其作用，更好地為企業服務。

(四)成本效益原則和重點控制原則對于任何一個企業來說，實現利益最大化是其至始至終都在追求的目標。為了達成此項目標，成本效益原則的提出就顯得順理成章了。對于企業的經營來說，實現財務風險內部控制是企業運營當中的一部分，所以落實到實際的工作中時，也務必要遵從此原則，將企業運營成本控制在一個合理的范圍內，這樣才能幫助企業爭取到最大的經濟收益[5]。除此之外，重點控制原則，主要是對在企業運行過程中會產生比較大的影響的領域實行科學有效的管控，保證無論任何時候，都能對突如其來的企業財務風險實施有效管控，如有必要的話采取單獨措施也無妨，以此實現內部控制的高效化。

三、企業稅務風險內部控制體系建設的策略

(一)企業稅務風險內部控制體系主體建設在對企業進行財務風險內部控制體系搭建的過程中，最重要的就是內部控制主體的搭建。簡而言之，在對企業進行管理和經營時，對企業現目前的狀態和發展都要進行全方位的掌握，對企業面臨的內外風險要有理性的認識，與此同時，財會工作人員在工作工程中一定要對可以提前窺探到的靜態、動態風險進行預判，并基于預判結果做出合理的應對舉措，防止給企業帶來不必要的經濟損失以及名譽上的消極影響，盡量避免觸碰法律底線，導致受到相應的懲罰。隨著市場經濟的不斷深化，企業要想實現利益最大化就必須做好稅務風險管控。因此，搭建企業稅務風險內部控制體系顯得尤其重要，以此提高風險管控能力[6]。與此同時，在該體系搭建的過程中，企業各部門、各業務、各崗位之間都要承擔相應的責任，而不是僅僅依靠財務部門單打獨斗來實現這一目標。這樣一來，企業才能使工作工程中的分工更加明確，責任更加清晰。

(二)建立稅務風險評估體系對于我國的企業來說，要想實現企業稅務風險內部控制，建立稅務風險評估體系是必不可少的。建立風險評估體系將會對企業風險內部控制工作的質量造成非常大的影響。搭建風險預估體系時，企業需要結合自身的實際情況，既要對目前常見的出現稅務風險的方面進行分析，同時還要對可能造成稅務風險的相關因素進行深入的分析，這樣才能做好企業稅務風險的預估工作。企業中負責稅務風險管控的相關部門在進行風險控制的過程中，可以充分運用信息技術和互聯網技術的優勢來搭建稅務風險模型，這樣可以實現對稅務風險的提前預防。另外，由于我國稅務風險防控技術相對外國比較落后，所以國內企業可以借鑒國外企業在控制稅務風險方面已經積累起來的經驗，結合自身情況采取有效的稅務風險管控措施，這對企業的發展非常有幫助。

(三)提高企業稅務風險內部控制工作實施效率制定行之有效的激勵體制對于提升企業稅務內部風險管控的實施效率是非?？扇〉摹Ｓ辛遂`活的激勵制度后，可以很大程度上提升員工的工作積極性，從而保證其對工作的投入度，這樣一來才能使大家高效的完成分內之事[7]。當大家的工作積極性得到提升以后，各部門之間的協同合作就能發揮巨大價值，從而使稅務風險的預判工作能夠高質高效的完成，與此同時，完善的稅務風險內部控制體系也成為了企業發展過程中最基礎的保障[8]。

(四)提高企業財務部門的自身素質財務部門是企業財務工作的核心部門，也是企業稅務風險管控的關鍵部門。因此，企業稅務風險能否得到有效管控，很大程度上會受到財務工作人員工作質量的影響。為了使財務部門的工作質量得到保障，企業需要對財務人員進行專業素質培訓。只有這樣才能避免由于人為的失誤給企業帶來不必要的經濟損失。

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關鍵詞：稅務風險；評估指標；風險評估

企業在實現自身經營目標的過程中需要有效地對在生產和銷售等經營過程中產生的稅務風險進行控制，企業內部控制在稅務風險管控方面起著很大作用，建立一個有效全面的稅務風險管理體系是必不可少的。John Phillips （2003）對此的看法表現在稅務風險的產生根源上，存在企業內部和企業外部的兩個層面的來源，而只有來自內部的稅務風險才能被有效控制，來源于外部的風險則無法被控制；Robbert Hoyng、Aian Macpherson and Sande r Kloosterhof（2009）針對稅務風險管控的問題，闡述了其控制框架主要包括：對戰略的制定，對資源的組織調配、對信息自動化技術的運用、對稅法的遵從等，并由此展開一系列針對創建稅務風險管控體系的探討。張景凡（2010）認為，來自企業內部和外部的稅務風險是兩個重要的組成部分，而僅僅只有內部風險值得企業對其采取一定的方案進行控制和避免，然而由于無法評估外部的風險，因而只能提高對其的警惕性。武向輝（2010）認為企業應從內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督等方面實施風險控制，企業對其控制流程應進行詳細的部署，以此來有效防控稅務風險。陳愛姣（2012）同樣認為企業對稅務風險的管控是對內部控制規范的進一步完善，應加強對稅務風險的管理，以建立與實施內部控制的基本要素為重點，全面建立各種風險防控機制，結合自身情況建立風險識別評估體系，時刻注意風險變化情況，以免在面對稅務風險時顯得束手無措。

稅務風險內部控制的重點在于風險的識別、評估和控制實施，接下來本文將以風險的評估為重點來完善企業對內部稅務風險的管控體系。

一、稅務風險評估指標

本文將以下兩項用作評估指標：財務指標、流程風險點指標。

（一）財務指標

采用財務指標數據分析方法對稅務風險實施評測，其指標數據主要來源是：企業財務報表數據、納稅申報數據等。這類財務資料上的數據變化通常預示著企業稅務風險的波動，財務指標可作為對稅務風險進行預測評估的一個重要參考。比如，因為財務少計收入進而造成企業營業收入異常下降，財務多計成本進而導致企業的主營業務成本異常上升，這些都是財務基本分析指標。在國家實行“營改增”之后，大部分企業所面臨的主要稅種是增值稅和企業所得稅，故本文將以此作為劃分財務指標的主要參考依據。

1.增值稅指標。以進項增值稅和銷項增值稅為依據分為以下方面：

企業目前的進項增值稅稅額與銷項稅額之間的比值被稱為進項銷項比，這個數據在企業會計報表或者納稅申報表中可以得到。若進項與銷項之比出現了偏高的情況，則說明企業應注意防范因少納稅情況而造成的稅務風險；在進項銷項比較低時，要想降低稅務風險，可以通過增加進項增值稅稅額來達到。

企業的當期銷項增值稅稅額與當期銷售收入之間的比值即為銷項收入比，同樣在會計報表或者納稅申報表中可以獲得此數據。將此項指標與企業之前的指標進行對比即可發現企業在稅務中的異常，從而對此類異常情況帶來的風險進行防范。

企業本期進項增值稅稅額與其本期經營業務成本的比值為進項成本比，本期業務成本即為在經營中所需要的材料物資成本。此數據也可以通過會計資料或者納稅申報表來獲取。這項數據同樣也是作為分析企業在稅務問題上是否出現異常情況進而規避稅務風險的重要指標之一。

2.所得稅指標。企業的銷售利率是指企業在一定時期獲得的銷售活動利潤與同一時期所得的銷售活動收入的比。企業可以通過這項數據分析成本、收入和納稅額，以及是否將收入少計入或是將成本多計入，進而看出是否存在納稅風險，及時發現在該類數據上的異常有助于企業及時規避由其帶來的納稅風險。

企業的應納稅款與企業在當期的利潤之比即為稅款利潤比。其中，利潤并非按照企業會計準則計算而是通過稅法為參考來確定。一般認為，稅款利潤比應維持在一個不是太高也不會很低的平衡點，在此平衡點附近波動。原因有兩點，一是企業的稅款以及當期的利潤一般有正向的相關關系，二是稅款利潤比過大往往表示企業的納稅額相對過多，表明缺乏對納稅的規劃和控制；若稅款利潤比過低則表示企業可能是在納稅規劃工作方面做得很好或者存在納稅額不足的問題，若是后者，則應該以此分析企業是否存在納稅風險，及時進行管控。

（二）流程風險點指標

企業在對其所有的涉稅流程進行分析時，可以從中找出應當進行控制的關鍵環節，可以以這些環節為中心點展開對企業內部稅務風險的評估和管控。作為企業稅務風險評估的一個過程指標，流程風險點指標可以看作是一個用于評估企業在整體稅務風險上的核心指標。本文采用了16個相關評估指標，指標內容如下：

1.進項發票金額。增值稅一般納稅人需要主動在購買交易過程中要求百分之十七的進項發票，并選擇一般納稅人作為交易對象，或者要求獲得由稅務機關開具的百分之四、百分之六的進項發票，抑或要求對方將此部分稅額在價格中扣除，與此同時，企業在小額采購的同時也應主動索取增值稅發票，盡量將小額的多批次采購納入企業統一的采購體系，從而容易獲取進項發票。若企業在采購過程中未采取以上方式進行處理，則可能因此帶來相應的稅務風險，其中實際進項稅稅額與最優進項稅額的差額即為企業的風險金額。

2.進項稅額轉出。企業中一些項目應按稅法規定進行進項稅轉出處理：免稅項目、非應稅項目、購進用于個人消費的貨物、集體福利等；購買的商品發生了非正常損失的；用于在建工程的貨物；購進貨物發生退貨。若發生退貨等情況并已入賬，則應主動向銷售方索要紅字發票，并向相關稅務部門索取貨物退回證明。若這些情況未能按照相關程序進行處理，則企業的稅收遵從風險便大大增加。

3.廢舊物資和農業產品。按照稅法相關規定，企業以廢舊物資回收單位為渠道購買廢舊物資，或者以農業生產者渠道購買農業產品的時候應注意從賣方獲取稅務機關認可的兩類發票，從而獲得廢舊物資百分之十進項稅額及農產品百分之十三進項稅額，從而降低企業的稅務風險。

4.銷售活動處理。企業在進行促銷等價格活動時應注意與之對應的不同的稅收處理辦法，例如，銷售活動中額外的價外費用部分應納入增值稅的計稅額。另外，若企業在銷售中帶有商業折扣等讓利活動時，應將折扣額度與銷售額開具于一張發票上，以避免稅務部門以其銷售額為基準征稅，造成企業額外的稅務支出。

5.視同銷售行為。對于企業中自身生產的貨物或委托其他企業加工的貨物若被用于個人消費或者用于集體福利，及將自產貨物、委托其他企業加工貨物、購進貨物進行投資、分配、贈送等行為的應以視同銷售的方式計算對應的銷售收入和銷項稅額。企業由此應繳所得稅、增值稅的稅額即為風險金額，在此類問題上企業往往會因為未將其視作銷售行為而產生稅務風險。

6.工資及工資性費用。企業在經營過程中產生合理的薪金工資支出應在計算所得稅稅額時將其扣除。并以一定比例以計稅工資為基礎提取職工福利、教育及工會經費。企業應做好對稅務風險的程序管控工作，比如在提取工會經費時應提供《工會經費撥繳專用收據》。

7.利息費用。在非金融性企業因向金融性企業借款中產生的利息支出可根據相關憑據扣除征稅額；金融性企業產生的各項存款利息支出、同行業拆借利息支出及企業發行的債券利息支出等也可以根據相關憑據進行扣除。另外，在不超過金融性企業同時期同類型的貸款利率基礎上的非金融性企業之間借款產生的利息數額也可進行扣除，超過上述利率的利息數額不能扣除。

8.壞賬準備處理。企業在發生壞賬的情況下應按照程序進行報批。企業的壞賬準備計提余額不能高于應收賬款額的百分之五，應收帳款中歸屬于關聯企業的部分不予計提。對于對外借款，為防止發生壞賬不能在稅前扣除的風險，借款宜采用商業信用的方式進行。

9.業務招待費。此項費用有一定限額，一般來說企業容易超額計入，為了降低稅務風險，企業可將界定不明確的相關支出以“會議費”的形式計入稅前扣除額，達到降低稅收籌劃風險的目的。

10.廣告費管理。對于不高于當期銷售收入的百分之十五的廣告費用可據實扣除，當期超出該比例的部分應建立臺帳以便于轉入以后納稅期間扣除，另外，企業應盡量將無法在稅前扣除的“贊支出”計入“廣告性贊助支出”，進而予以扣除。以上方法可以降低稅務風險的發生。

11.保險費核算。不僅是企業發生的各種財產保險等保險費用，企業在為職工支付補充醫療保險及補充養老保險的時候也可將相關支出列入稅前扣除額。由于職工福利費超出限額部分不能予以扣除，企業應將各種福利性質的保險列入“保險費”支出。

12.對外捐贈與接受捐贈。企業在進行公益救濟性捐贈時應注意捐贈方式的選擇，因為有的捐贈支出可據實扣除，有的只能部分扣除，同時應注意保管好相應的捐贈證據，規避稅務風險。企業所接受的捐贈款項、貨物或其它資產應計入應納稅所得額中，若所獲贈金額較大，可以分期計入，企業需有效利用貨幣資金時間價值，降低稅收籌劃風險。

13.營業外支出。企業在發生營業外支出業務時需根據不同的項目來選擇與之對應的處理措施。例如，企業在發生財產損失時應及時報送稅務部門進行審批，行政罰款支出不能夠在稅前扣除。企業在接受罰款時應注意區分罰款類別，同時按業務流程取得與稅務部門的溝通，降低稅收遵從風險。

14.固定資產折舊。時間性差異是由會計與稅法對固定資產折舊方法、折舊年限、殘值率等規定存在差異造成的，對會計折舊額進行納稅調整時企業應當設置針對時間性差異的固定資產折舊臺賬，以便作為折舊納稅調整的依據。企業變更折舊計算方法時，需要對變更原因進行說明，并按一定的程序提交股東會等批準。否則，稅務部門將對因折舊計算方法變更造成的應納稅所得額減少數進行調整，給予稅款補征的處理，因此企業應準備好折舊計算變更相關證明資料，減少企業在稅收上的不確定性，從而降低稅收遵從風險。

15.增值稅管理制度。企業在經營活動中應主動及時地對相關行業稅收法規及政策進行了解和更新，進而對企業選擇供應商和確定合同價格時提供決策信息，建立完善相關制度以確保進項稅發票能夠及時獲取、報送和認證，在規定期限內完成抵扣，避免過期不能認證抵扣造成損失。此損失金額即為稅務風險金額。

16.稅收風險意識。企業人員在經營活動中應加強對稅收風險的管控意識，制定切實可行的稅收風險戰略，使用關鍵指標來評估企業在稅收問題上面臨的風險，并且建立完善合理的風險分析體制，根據評估分析結論采取具有針對性的彌補措施，以此降低稅務風險。

二、指標調整與風險評估

稅務風險指標可歸納為正相關、負相關以及偏離三種。與稅務風險變化方向相同的指標即為正相關指標，此類指標可直接用于對參照值進行比對而不需要進行調整，可直觀分析出當前面臨的稅務風險。與稅務風險變化方向相反的指標稱之為負相關指標，一般來說需要取其相反數，本文取常數1以保證在進行調整后的結果為正，則有調整后的指標為1-a，其中a為負相關指標值。與標準值偏離越大則風險也越大的指標為偏離指標，此類指標需要進行調整，一般需要先根據企業實際情況設立標準值，進而通過公式b=|c-d|/d 得出的調整值b即可與參照值進行比較，其中c為偏離指標值，設d為標準值。

經上述調整，企業通過對調整后各評估指標指定不同的權重，可計算得出加權值，該加權值即為對稅務風險情況進行量化的結果，從而可以對風險狀況進行判斷劃分。企業可以根據加權值的大小將稅務風險狀況分為以下幾類：正常風險（正常水平）、需關注風險（加強關注）、可疑風險（警戒區域）、警示風險（危險區域）、失控風險（特別區域）。

三、結語

作為企業在對稅務風險進行評測和管控過程中的一個重要依據，稅務風險評估指標可以使得企業能根據不同的風險指標來對其經營過程中出現的不同風險進行重點防控，在設定指標權重時需要考慮多方面的因素，聽取多方面意見。企業稅務風險控制工作應由專人進行操作和負責，并對企業整個稅務現狀有全方位細致深入的了解，以整個內部控制規范為指引，加強日常業務內部控制常態化，著手對企業的稅務風險進行管控，并在提供意見時結合多方面資料，從而有效提高稅務風險內部管控質量。

參考文獻：

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[3]張景凡.淺議稅務風險防范與控制的措施[J].會計之友，2010（10）.

[4]武向輝.企業納稅風險的內部控制[J].企業研究，2010（16）.

篇4

關鍵詞：涉稅風險 納稅籌劃

一、納稅籌劃風險管理目標描述

（一）納稅籌劃風險管理理念與策略

納稅籌劃是納稅人在法律規定容許的范圍內，從減輕自身稅收負擔的角度考慮，通過對相關經濟事項所進行的一系列規劃、設計等具體行為，使公司財富增值的進程更加穩健、更加快速。只有正確認識企業存在的稅務風險，掌握防范稅務風險的基本方法，才能使稅務成本最低化，目標利潤最大化，最終實現納稅籌劃的風險管理目標。

（二）納稅籌劃風險管理的目標

納稅籌劃風險管理的目標，是把握公司整體的納稅狀況，識別和防范納稅風險，強化公司內部管理，提升財務管理水平，提高稅務風險管控能力，實現依法納稅、準確納稅、合理納稅。

（三）納稅籌劃風險管理的項目范圍

納稅籌劃風險管理項目范圍涵蓋企業的所有經濟業務，具體包括對增值稅、企業所得稅以及各稅種稅務風險的識別和防范、稅務分析和納稅評估。

二、納稅籌劃風險管理的內容

（一）納稅籌劃相關的風險

主要有稅收征管風險、稅收政策風險和企業經營風險。

1、稅收征管風險

稅務登記風險，是指由稅務登記基本信息變更所帶來的風險，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應在稅法規定的期限內辦理稅務登記變更，否則違反了稅法規定，存在稅務罰款風險。

發票征管風險，是指納稅人未按稅法規定印制發票、領購發票、開具發票、取得發票、保管發票，存在稅務征管部門罰款的風險。

納稅申報風險，是指對主營業務收入、其他業務收入及營業外收入等稅率、稅金計提的正確、完整性和年終企業所得稅匯算清繳時，應進行調增而未調增的項目，導致稅務部門罰款及繳納滯納金的風險。以及未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，未通過稅務部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風險。

納稅評估風險，是指稅務機關納稅評估后，相關企業沒有引起足夠的重視，未及時解決會計與稅務處理方面存在的問題和風險，沒有及時規范財稅處理而導致稅務風險。

2、稅收政策風險

稅收政策理解偏差引起的風險。由于納稅籌劃人員專業知識存在局限性或對稅收政策理解方面存在差異，導致實際操作中出現與稅收政策相沖突的偏差，引發納稅籌劃的政策風險。

稅收政策調整引起的風險。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關的籌劃內容可能由合法變為不合法。稅收政策具有時效性，如若把握不好稅收調整的時機則會引發納稅籌劃的政策風險。

稅收政策模糊引起的風險。我國現有的稅收法律法規中某些稅收行政規章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規章為依據，則可能對稅法精神理解錯誤而引發納稅籌劃風險。

3、企業經營風險

投資決策引起的風險。稅收政策的制定存在導向性差異。這種導向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點。如果在考慮分析相關因素時缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會給納稅人帶來損失。

成本開支引起的風險。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實際執行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會導致利益的流出。

方案實施風險。納稅籌劃方案的科學統籌安排是必要的，同時，如何有效的實施既定方案也是直接關系到納稅籌劃成功與否的關鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學性與可行性，但如果在實施的過程中缺乏嚴格的執行規范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會引發籌劃方案的實施風險。

（二）納稅籌劃風險產生的原因

1、納稅籌劃具有條件性

因一般企業財務人員編制普遍較少，稅務管理人員身兼數崗，不能集中時間和精力對相關稅務政策進行研究、分析和解讀，這在一定程度上對納稅籌劃目標的實現產生了不利影響。

2、納稅籌劃具有主觀性

納稅籌劃涉及多個領域，籌劃人員對稅收政策法規的理解、認識和判斷以及籌劃人員自身的業務水平、知識面和理解能力等因素或多或少都會對納稅籌劃方案產生直接影響。

3、征納雙方認定具有差異性

我國稅法中的某些規定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規定在很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使納稅籌劃方案中的具體內容并未與稅法發生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務機關仍會視其為非法行為。

（三）納稅籌劃風險的控制方法

1、納稅籌劃風險控制體系

組織控制體系：加強公司流程權責的控制

業務控制體系：區別業務類型及性質對稅種準確性的核定

票務控制體系：嚴格票據的領用、受票、開票管理

會計控制體系：加強會計憑證的制證、復核、審批控制

資金控制體系：加強資金安全管理和預算管控

2、納稅籌劃風險控制體系具體說明

組織控制體系：成立稅務風險控制小組，由公司財務部門主要負責人擔任組長，相關業務部門負責人為成員，主要職責是組織與協調日常稅務風險控制工作。

業務控制體系：財務部門相關崗位人員與業務部門及有關往來供應商及時溝通交流，分析有關經濟業務涉稅情況以及業務模式與公司稅負形成的關系。如施工工程承包業務，分析含材料設備發包還是部分發包對公司稅負的影響，合同鑒定環節需要注意的合同要素，并及時反饋業務部門。

票務控制體系：嚴格各項發票的購領銷手續，按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行受票和開票，加強增值稅發票的管理，符合進項稅抵扣條件的業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅款。除了非增值稅應稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務以外，其他業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅，并制定相應成本管理辦法，努力將稅務風險及各項稅收優惠政策落到實處。

會計控制體系：一是會計核算規范，嚴格按照企業會計準則標準化核算的要求，選擇會計科目進行日常賬務處理。二是完善制度建設，制定相關文件規范會計核算。三是稅金的計提、申報與納稅的復核管理，對計提的稅金在復核后，進行納稅申報工作，繳納稅款。月末稅務工作人員檢查主營業務收入、其他業務收入、營業外收入及部分往來科目，檢查相關財務數據的一致性以及往來賬項的性質，檢查各項收入的來源及性質，判斷各項收入計提稅種的正確性，檢查增值稅、營業稅、城建稅及附加等是否完整計提，有效控制納稅風險。在各項稅金計提正確的情況下，進行納稅申報表的填制，經專門人員復核后，進行納稅申報、繳納稅款。

資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內控制度，檢查內部牽制的有效性，業務審批流程的規范性，認真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對檢查出現的問題及時整改，加強資金的預算管控，實行資金集中統一監管，嚴格收支兩條線，有效控制納稅風險。財務人員根據業務部門提交的原始憑證復核支出內容、發票真實性、經濟業務內容真實性，不隨意列支與公司生產經營無關的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財務部門負責人審核，層層把關，將納稅風險控制在源頭。

三、納稅籌劃風險管理的評估與改進

根據稅務風險制定下一步納稅籌劃風險管理的具體措施，并積極實施，形成稅務風險管理和制度管理的良性循環機制，最終實現稅務風險的合理管控，達到準確納稅的目的。

訂購稅法數據庫，及時獲得與公司生產經營相關的最新稅法信息，或者聘請稅務顧問及時解決稅務管理人員的稅收政策理解與難題。

建立一套科學、快捷、完備的稅務籌劃風險指標體系，對風險進行定性和定量的估計，保證納稅的及時、準確、合理。

篇5

1.1企業稅務風險管理的定義

稅務風險管理既是企業財務工作的核心內容，同時也是企業管理工作的重要分支，是指在企業內部控制體系的平臺上，識別企業稅務風險的類型，確定企業稅務風險的原因，提供處理企業稅務風險的辦法，以科學管理的手段和體系進行企業稅務風險的控制與調節。

1.2企業稅務風險管理的功能

2009年稅務總局制訂了《企業稅務風險管理指引》，這是企業進行稅務風險管理工作的基礎，《企業稅務風險管理指引》為企業規范進行稅務風險控制，完善內部控制體系起到了支撐與保障作用，做到了對稅務風險規范化和法制化。通過近些年對《企業稅務風險管理指引》的執行，企業稅務風險管理工作逐步取得了企業和社會的認可，達成了加強企業稅務風險管理的共識。企業稅務風險管理的基本職能是調整企業涉稅工作，判斷企業稅務風險種類和內容，控制企業稅務風險的危害，使企業涉稅工作更加完整，在尊重國家稅收政策和法規的基礎上，形成對企業稅務風險的規避，將企業稅賦水平合法降低，做到對企業經濟、管理、財務工作的有效提升。

2、企業稅務工作中風險的主要來源

2.1企業經營不規范

經營不規范勢必會造成企業稅務工作的各類隱患，導致企業對稅務政策和法規不能夠全面理解和正確認知，進而出現了企業承擔稅賦高于應繳水平；同時，由于不規范經營還會引起企業內部控制體系混亂，容易形成漏稅現象，進而導致企業稅務工作出現高危險。

2.2企業財務不規范

企業在財務工作中存在不符合會計規范和稅法規定的問題，很多企業以報銷的方式抵沖津貼、補貼，以此來逃避企業稅賦，這給企業帶來實質性的稅務風險。此外，企業在代扣、代繳環節中存在不符合財務規范和稅收法規的現象，導致企業稅務出現高風險。

2.3人員素質不高

企業財會內部控制人員和涉稅工作人員素質是影響企業稅務風險管理質量的重要因素，受到人員來源限制和專業培訓工作不系統等方面影響，企業財會內部控制人員和涉稅工作人員普遍存在素質不高，能力不強的問題，造成對國家財稅政策和法律理解錯誤，出現納稅行為失誤，給企業帶來稅務風險。

3、完善企業內部控制提高稅務風險管理的措施

3.1建設企業稅務風險管理新體制

新時期應該將企業內部控體系建設作為中心，通過企業稅務風險管理新體制的創建合理控制企業稅務風險。應該在企業的管理組織內部設立稅務部門，設置專制稅務管理崗位對企業涉稅行為加強管理。同時要建立適于企業特點的稅務風險管理制度，在制度中做到對市場經濟和法制化的尊重，有效調節企業稅務工作內容、體系，通過業務的加強和管理的提升，控制企業稅務風險。

3.2加強企業稅務信息交流工作

稅務信息是決定企業稅務風險管理水平的基礎，在加強企業稅務風險管理的實際工作中應該推進稅務信息的交流。要在企業內部控制體系下建立基礎稅務信息平臺，及時收集、加工涉稅信息，確保企業稅務風險管理部門對基礎信息的掌握。要注意稅務信息的交流與共享，通過信息的合理利用提升企業稅務風險管理的能力。

3.3強化企業稅務風險評估工作

企業稅務風險評估可以準確識別與稅收相關的內部風險和外部風險，確定企業能夠承受的最大風險底線。要做好企業稅務風險評估工作，應該在企業稅務風險管理過程中應用相關原理和技術方法，對系統中固有或潛在的風險進行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學依據，從而采取有針對性的措施對稅務風險進行防范與規避。

3.4加強企業稅務風險管理內部監督體系建設

內部監督是企業內部控制的重要方面，也是企業實現稅務風險管理的重要手段。對于納稅風險而言，重點要通過內部審計與涉稅自查等進行預警。在具體的內部監督體系建設中應該加強兩方面工作，一方面，在內部審計時，要提高對納稅事項的關注度，通過重要性原則進行判斷，識別企業稅務風險的類型和危險程度。另一方面，企業應該定期對涉稅業務開展檢查，一旦發現問題要立即糾正。在具體操作上，企業既可在內部審計對納稅事項進行同時檢查與評價，也可以聘請專業稅務中介機構進行納稅審計，消除風險隱患。涉及到特別重大事項如并購重組等，企業應進行專項納稅評估與檢查工作，將稅務風險的判斷融入到決策之中。

4結語

篇6

【關鍵詞】財務管理；體系轉型；業務中心；業務流程

當前，我國電力體制改革取得重大進展，政企分開、廠網分開、重組電網資產等改革目標基本實現，電力體制改革正向更縱深方向發展。社會經濟的快速發展給電力企業提供了跨越性發展的機遇和挑戰，國家“十一五”期間電網投資規模高達1萬億元，面對如此龐大的投資需求、迅速擴大的資產規模、快速發展的電力市場。對電網企業的資源配置能力、價值創造能力和經營管控能力提出了更高的要求。

作為電力財務人，必須抓住機遇，以更廣闊的視野、更敏銳的觸角和勇于擔當的創新精神，突破傳統的管理理念和思維方式，積極推進財務管理轉型。實現從傳統的“核算型、事務型”賬房先生轉變為“經營型、控制型”現財者，為企業實現可持續發展提供有力的財務支撐。

根據電網企業社會屬性和商業屬性并存、沒有定價權、資金密集、資產密集、資產經營戰略導向不清晰、資產經營回報水平較低、信息化水平仍然薄弱、財務價值未充分發揮等技術經濟特征，廣東電網公司以企業戰略為導向，主動切入企業經營管理，以實現綜合經營績效最優為目標，深化財務集約化管理，深化信息技術應用，通過開展業務重組和流程優化，組建“三大業務處理中心”，構建“核心業務管理體系”，發揮財務在資源配置、價值創造、風險管控、經營分析和決策支持等方面的核心價值功能，為企業持續健康發展提供財務支撐。

一、以業務重組為基礎組建三大業務處理中心

財務與會計職能不分，是目前財務管理急待解決的問題。將目前電網企業的財務管理業務重組劃分為三塊，在省公司財務部組建三大業務中心，即“會計核算中心”、“資金結算中心”和“財務管理中心”，將核算功能和結算功能分離出來，新組建強大的財務管理中心，突出價值管理、風險管控和決策支持等核心價值功能。三大業務中心分工明確、相互支撐，形成財務管理的有機整體(圖1)。

(一)會計核算中心

電網企業組建“會計核算中心”，實現會計核算“一本賬”的目標。可進一步規范和夯實會計基礎工作，形成對財務管理工作強有力的支持。

會計核算中心屬“事務型”性質。歸口負責集團整體的會計核算工作，包括集團會計政策管理、集團財務信息系統建設、集團會計核算體系建設、集團財務報表體系建設、組織集團會計核算工作、編制集團財務會計報表、開展財務報表分析等。

1　職責界面

省電網公司，履行集團會計核算管理職能：各基層單位，執行省公司會計核算政策，按照集團統一的會計核算體系，登陸財務信息系統遠程錄入憑證上傳省公司，生成本單位財務報表、本單位的財務報表分析等。

2　業務流程圖(圖2)

(二)資金結算中心

組建“資金結算中心”是解決資金流的集約化管理問題。實現“資金管理一個池”的目標。

資金結算中心屬“事務型”性質。歸口負責集團整體的資金收支結算業務，包括資金管理制度建設、集團資金計劃管理、集團資金安全管理、集團資金收入管理、集團資金集中支付、現金流分析等。由于資金結算中心屬事務型性質，因此資金融通、擔保管理、投資管理等業務歸入新組建的“財務管理中心”的資金管理職能。

1　職責界面

省電網公司，履行集團資金收支統籌管理和集中支付功能；各基層單位，執行集團資金管理制度。負責本單位資金管理工作。確保資金安全。

2　業務流程圖(圖3)

(三)財務管理中心

組建財務管理中心，是構建“經營型、控制型”財務管理體系的核心。在組建核算中心和結算中心后，財務基礎工作的規范化、精細化、工作效率將有很大的提升，并形成對財務管理工作的有力支撐。

1　職責界面

省電網公司，負責構建核心業務管理體系，發揮集團財務管理的核心價值功能；各基層單位，按照省公司財務管理體系的要求，負責地市供電局相應財務管理職能，發揮財務在價值管理的核心作用，確保省公司各項經營決策部署有效落地并發揮作用。

2　業務流程圖《圖4)

二、以價值管理為核心構建核心業務管理體系(圖5)

新組建的財務管理中心屬于“管理型、控制型”的性質。通過構建核心業務管理體系，發揮財務在資源配置、價值創造、風險管控和決策支持等方面的核心價值功能。

(一)構建戰略導向的全面預算管理體系

1　兩大核心原則

第一，強化企業資源與經營風險的管控。全面預算管理運用價值管理手段，按照“企業資源統一分配、執行進度有效監控、經營風險及時預警”的管控要求。高度整合企業內部資源，將企業價值與各級組織的具體目標、崗位職責相聯系，做到事前優化資源配置，事中確保執行質量，事后評估經營績效，保障公司戰略的順利實施。

第二，實現業務計劃與財務預算的協作。全面預算管理必須按照“目標統一、權責清晰、流程貫通”的要求，做到業務規劃與財務規劃有效銜接，業務計劃與財務預算充分融合，業務執行與預算控制高度協同。

2　四大管理過程

制定財務規劃，即按照企業的戰略目標和各業務條線的業務規劃，以促進企業綜合經營績效最優為目標，通過建立財務規劃模型。合理籌劃安排財務資源，確定企業中長期的財務目標。

設定年度目標，就是在財務規劃的總盤子內，建立目標分解模型，通過經濟增加值(EVA)等關鍵績效指標評估各基層單位的經營狀況和發展預期，確定其能力差距，有導向性地將總體規劃目標自上而下層層分解落實，形成各層級單位的年度預算目標。

制定全面預算。其中對于供售電量、收入、購售電價、成本費用等指標，認真分析經營形勢和市場環境，規范成本開支范圍，通過制定標準成本或確定管控原則，優化成本開支方向。對于資本性項目預算，通過建立預算準入模型，從安全生產、經濟效益、技術發展等維度對項目進行優選評分，提高項目投資回報率。

監控調整。建立立體、多層次的預算分析報告體系，建立滾動調整機制，快速應對外部環境因素及內部執行情況變

化，及時調整企業資源配置。

3　五大保障體系

實現全員預算。各預算主體都應建立包括預算管理委員會、預算管理工作組、預算編制執行機構的三級責任網絡，使預算的管理責任最終落實到具體崗位。

設計標準流程，以明確的層級管理、清晰的職責分工為基礎，核心業務流程貫穿預算管理全過程，形成上下貫通、左右協同的管理過程。

完善預算制度，對公司成型的預算管理思想進行提煉升華，對先進的管理模式、科學的管理方法、完整的考核機制進行規范。形成橫向到邊縱向到底的、完整的預算管理制度體系。

構建公平、合理的預算考評機制，建立科學、完整的預算考評指標體系，實現預算管理從過程到結果的全面考評。

搭建大計劃大預算管理信息平臺，支持從戰略規劃到監控調整的預算全過程管理，并通過與資產全生命周期管理等信息系統的耦合，實時獲取業務數據。實現預算管理與業務活動的結合，體現預算管理對業務活動的全過程參與和管控。

(二)構建集約高效的資金管理體系

1　深化集約化管理，實現資金管理“一個池”

建設集約、規范、高效的資金收支體系。可以分兩步走：第一步資金收支先集中到市供電局，撤銷縣區供電局的銀行賬戶；第二步撤銷市供電局的賬戶，資金收支直接集中省公司。

2　加強資金融通管理。降低綜合資金成本

優化銀行融資。一是發揮電網企業的品牌優勢，爭取優惠的貸款利率；二是合理判斷經濟運行走勢。選擇合適的融資時機；三是結合企業資金流狀況，選擇合適的融資期限。

盤活自有資金，加快電費回收。加速回籠資金。規范資金支付。合理推遲支付。

增加融資渠道，如果將來條件具備，可以考慮資本市場融資、發行債券或開展重大資產融資租賃等。

以資金精細化管理為基礎，引入“零現金”的管理理念。對現金流量進行精準預測與規劃，充分利用自有資金，深化與銀行機構的合作，科學安排投融資計劃，提高資金流動性，降低綜合資金成本。

3　建立資金安全監管機制

建立資金安全管理評價機制。如廣東電網公司佛山供電局，通過向生產線的安全管理學習，樹立“像抓生產安全一樣抓資金安全”的理念，建立了資金安全管理“千分制”的評價體系，定期開展資金安全大檢查，并將檢查結果納入各單位的績效考核，取得了很好的效果。

建立資金管理信息監控平臺，動態監控各單位資金運轉情況，并對資金的安全性、流動性、效益性進行全方位的監控分析。

(三)構建資產全生命周期管理體系

1　夯實資產管理基礎

實現資產價值管理與實物管理的協同。統一規范資產的分類、名稱與編碼，推行資產條碼管理，建立賬、卡、實物、責任人四位一體的責任機制，確保賬卡一致，賬實一致。

2　實現精細化管理

樹立精細化管理理念，牢牢把握固定資產的前期購建、運行維護、流動調配、減少處置等幾道關口，通過固定資產的全過程管理，實現對固定資產大成本的全過程控制。加強電網建設與改造的投入產出分析，講究投資效益。節約投資成本，實現由重視投入到投入產出并重的轉變；加強固定資產管理，合理調配資源，盤活閑置資產。提高資產使用效益和盈利能力，實現由資產總量最大到資產質量最優的轉變。加強重要設備的研究和管理，從分析設備生命周期成本和缺損性能趨勢入手，監控和評價資產的運作和狀態，尋求對企業經營決策有用的信息，提出具有前瞻性和指導性的電網規劃和改造建議。

3　構架資產信息大平臺

業務應用層通過集成的信息平臺固化業務流程，打破部門界限和信息壁壘，實現資產實物管理和價值管理的高度統一；管理層用于收集、整理和提煉業務信息。為公司管理人員及時提供資產規模、結構、狀態。資產的投資、項目總體進展情況，設備的健康和運行狀況等資產規劃、建設及運營信息等；決策支持層通過建立決策支持模型，為公司資產策略，如投資策略、采購策略、檢修策略、運維策略等決策提供強有力的信息支持。

4　建立科學資產評價體系

全方位分析固定資產投入和利用狀況。促進資源合理配置和資產合理布局，不斷優化資產結構，提高資產運營效率。

5　建立資產損失問責制度

制定資產損失責任追究辦法，對資產從投資決策到經營管理的全過程跟蹤問責。以資產處置和損失處理為切入點，厘清責任歸屬，明晰責任性質，判定責任人員，追究過失責任，規范處置行為，防范資產流失風險。確保國有資產保值增值。

(四)構建全過程成本管理體系

1　樹立全過程成本管理理念。按照資產全生命周期管理理念，將過去的“不可控成本”和“可控成本”劃分調整為“投資成本”和“運維成本”；同時，在“供電單位成本”指標下拆分出“單位電量投資成本”、“單位電量運維成本”，分別從建設和運維兩個維度進行成本管理、分析和考核，成本管理的導向性會更清晰。管控效果會更好。

2　做好全過程成本管理

做好電網規劃設計管理。設計的浪費是最大的浪費。設計的節約是最直接的節約――不言而喻。

做好工程建設造價管理。在確保工程質量的同時，通過招投標和規范工程建設管理，努力降低工程造價，做好源頭成本控制。

做好電網運維成本管理。規范成本開支范圍，推進成本開支標準建設，保障核心業務需求，控制非生產性支出，優化成本結構，均衡成本開支。

(五)構建集團稅務管理體系

1　加強稅務籌劃管理

深入研究稅務法規政策。整理涉及適合電網企業的稅務政策及優惠政策，研究建立適合企業的納稅方案。統一規范集團的納稅行為，降低稅負和涉稅風險。

設立稅務籌劃凈收益、稅收負擔降低率等指標，對稅務籌劃方案的執行情況、執行效果進行評價，將納稅籌劃變成動態循環的過程，提升稅務籌劃價值。

2　建立稅務政策庫

研究梳理企業的各個納稅事項，按不同的涉稅事務、不同的地區對稅收政策進行整理，建立企業稅務信息平臺，實現資源信息共享，為各單位更好地利用稅務政策提供保證。

3　營造稅企良好關系

加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在一些模糊和新生事物的處理上能得到稅務機關的認同。企業的稅收籌劃得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃順利實施的關鍵。

(六)構建集團財務風險管控體系

1　強化財務監督約束機制

積極行使《會計法》賦予的財務監督職能，主動切入企業經營管理，對企業經營進行全過程監控，防范和規避財務風險，確保企業依法經營。財務監督約束要重點以預算準入、合同審批、資金開支審批、項目后評價等環節為切入口，履行好財務“管事”的職能。

2　加強風險評估監控

深入分析、梳理評估財務風險，從風

險影響、風險發生頻率、企業控制能力和風險覆蓋面等方面，系統分析企業內外部環境中潛在的財務風險因素，整理匯總形成“風險控制庫”(表1)。針對風險監控點，制定風險控制措施并植入流程，從根本上防范風險。

3　建立重要指標監控預警機制

對關鍵業績指標進行預警和監控，對異常趨勢做出判斷與評價。規避目標偏差的風險。首先，通過采用二維多因素分析方法，判斷各項指標出現偏差的可能性以及不能完成的嚴重后果，甄選出對企業經營有重大影響的關鍵業績指標，并納入預警監控體系。其次，為每個重點監控指標設定評價方法，當實際執行結果進入風險監控區時。及時向企業管理層和業務部門發出預警信號。

對資源使用進行效率的預警和監控。監控資源的使用效率，按一定周期進行評價，對資源使用效率過低的情況或異常趨勢及時預警。資源使用效率監控和評價的結果，作為后續資源動態調整的主要依據。

(七)構建經營分析和決策支持體系

1　經濟活動分析(預算執行分析)

分析電網企業的生產經營狀況、機遇與威脅，總結經營管理亮點，指出存在問題和解決應對措施，為企業正確地進行戰略決策、高效地開展資本運營、圓滿地完成經營目標做好支撐。分析要點包括：要加強宏觀經濟分析，掌握電網企業營運的社會基礎及其變化i要實現與業務聯動。掌握財務數據后面的業務驅動因素；要把握“總量、結構、趨勢”三要素；要通過經營分析做好下階段的工作安排。

2　專題研究分析報告

專題研究分析報告主要是針對特定的管理領域進行專項深入研究分析。為企業管理層提供有價值的管理建議。

資金管理分析報告。分析集團的資金收支總量及結構、資金周轉情況及效率、投融資情況、債務與資金成本、資金安全管理等，并提出管理建議。

稅務管理分析報告。對企業的稅務環境和稅負水平進行分析評估，系統梳理涉稅事項，分析是否對稅務政策執行到位，并在合法合規的情況下提出稅務籌劃建議，合理降低企業稅負。

電價執行分析報告。根據國家的電價政策，分析企業的電價執行情況、不同地區的電價高低的原因，對電價執行不到位提出整改措施。

財務風險分析報告。對企業的財務風險進行系統梳理及有效評估，及時發現內控隱患。提出管理建議，防范經營風險。

財務監督情況報告。通過日常的財務監督，從依法經營、有效利用資源的角度。總結管理亮點。指出存在問題與改進建議。

經營對標分析報告。根據企業的實際需要，有針對性地對經營指標、經營管理手段、結果進行對標，發揮標桿效應，查找差距，促進管理水平提高。

項目投資分析報告。為提高項目投資效益，注重有效資產形成，要著力開展投資項目的效益分析。在項目前期的規劃與準入階段。要對項目的投資回收期、投資回報率等效益指標進行評價，特別是對電網基建項目、大金額的技改項目，財務要真正切入，借助模型或其他的管理工具開展效益評價。使企業的項目投資能兼顧社會效益與企業的營運效益。項目投運后。在項目后評價階段要引入財務評價指標，對企業的投資效果進行回顧、總結、檢討，不斷地提高項目投資效益分析水平，促進企業投資效益有效增長。

(八)構建集團經營績效評價體系(圖6)

指標體系的建設對引領企業經營導向、促進戰略落地十分重要。電網企業的生產經營成果最終反映在指標上，有怎樣的指標就有怎樣的管理、就有怎樣的行為、就有什么樣的結果。

基本結構分三個層次，有需要的可以往下細化延伸。

其中：一級指標(核心指標)，是對電網企業，最能體現核心價值導向的指標包括總資產回報率、經濟增加值(EVA)、凈資產收益率等。二級、三級指標，要確保對一級指標的有效承接，確保與一級指標的相關性和控制指標數量。包括：購電單位成本、供電單位成本、線損率、萬元固定資產供電量、電費回收率、供電可靠率等考核指標。

三、以信息技術為支撐

活力和效率是體系生命力的保證，如何實現集約管理和營運效率的協同，是體系建設要解決的最后一個問題。要解決這個問題，一是要深化信息技術的應用；二是要遵循。集約管理、遠程處理、就近服務相結合的原則。集約管理要走出兩個誤區：一是集約管理等于集中管理；二是集約管理等于集中處理。

財務管理轉型有一個過程，還要涉及科學合理的流程制度、貫通業務的信息系統以及高素質的財務隊伍等方方面面。要按照循序漸進的原則系統推進、協同開展。

【參考文獻】

[1]潘飛.基于價值管理的管理會計[M].清華大學出版社，2007.

[2]候龍飛.現代全面預算管理[M].經濟管理出版社，2005.

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關鍵詞：零風險；納稅；籌劃；立體式

一、立體式”納稅籌劃的策略

1.抓規范：編寫《稅務工作手冊》，規范涉稅業務流程

結合《稅務工作手冊》的編寫和討論，歸納出適應蚌埠供電公司實際業務、符合“三集五大”體系建設需要的涉稅業務共四大類、141個流程， 填補了財務集約化環境下財稅管理標準流程的空白。

2.巧籌劃：深挖涉稅政策內涵，提出合理籌劃建議

多次將稅務主管部門和高校財經教授“請進來”，研讀涉稅政策，根據電網企業的行業性質，定位重點關注的稅種，收集相關涉稅政策，提出適用于公司經營的籌劃建議。

3.拉“紅線”：集結涉稅典型案例和備忘錄，警示風險

對近年來內外部審計、同行業接受各項檢查結果進行梳理，編寫成深入淺出、通俗易懂的典型案例并集結成冊，組織相關專職學習討論。整理出《涉稅檢查及處理結果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評估、稅務稽查處罰結果和賬務處理方式，一方面做好了備查備忘，防止出現交接不清、重復認罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。

4.勤自檢：建立“零風險”自檢體系，定期運行

以“涉稅零風險”為目標，建立納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了9個稅種、3項基金以及發票管理等涉稅業務各方面，在財務月結和年結等關鍵環節定期梳理，防范納稅風險。

二、立體式納稅籌劃的主要做法

1.建立權責明確的納稅籌劃組織體系

蚌埠供電公司納稅籌劃工作由公司總經理直接領導；公司財務資產部牽頭負責納稅籌劃的組織、布置、監督、考核等工作；財務資產部稅務管理專職負責納稅籌劃的實施，并將結果向上級領導匯報。

2.構建“立體式”納稅籌劃各環節

蚌埠供電公司積極探索“立體式”納稅籌劃的有效載體和實現途徑，經過近兩年的探索和實踐，逐步確立了一套工作思路，明確了“涉稅零風險”的目標，制定了“抓規范、巧籌劃、拉‘紅線’、勤自檢”的實施方案：

（1）編寫《稅務工作手冊》，規范涉稅業務流程

近年來，隨著國網公司“三集五大”體系建設的不斷推進，電網生產經營各環節進行了集約化管理、信息化建設，流程再造比率大，稅務管控“短板”多。為使納稅籌劃與前端業務有效銜接，打好“立體式”納稅籌劃的基礎，蚌埠供電公司以編寫《稅務工作手冊》為契機，結合公司生產經營實際，歸納整理出涉稅業務共四大類、141個流程，填補了財務集約化環境下財稅管理標準流程的空白。

（2）深挖涉稅政策內涵，提出合理籌劃建議

蚌埠供電公司多次將稅務主管部門和高校財經教授“請進來”，研讀涉稅政策，提出適用于公司經營的籌劃建議。

（3）集結涉稅典型案例和備忘錄，警示風險

①以例說理，是非明辯。蚌埠供電公司發動廣大員工，通過書籍、網絡搜集涉稅典型案例，并擇優評選，集結成《依法治企典型案例庫-涉稅篇》，以生動言辭、貼近實際的描寫列示了日常工作中的稅務風險，為干部員工敲響了警鐘。

②備查備忘，昭示“紅線”。蚌埠供電公司花大力氣，整理出《涉稅檢查及處理結果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評估、稅務稽查處罰結果和賬務處理方式，列示了涉稅處罰事項、金額、處罰依據、金額出處、經辦人、憑證號等詳細信息，一方面做好了備查備忘，防止出現交接不清、重復認罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。

（4）建立“零風險”自檢體系，定期運行

實現賬目清楚、申報正確、及時足額繳納稅款，公司除利用省公司下發的《稅收自查模版》定期自查外，還建立了納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了10個稅種、3項基金以及發票管理等涉稅業務各方面，在財務月結和年結等關鍵環節安排專人逐項檢查，防范納稅風險。

三、立體式”納稅籌劃的實施效果

蚌埠供電公司經過對多年實踐經驗的歸納和總結，把“立體式”納稅籌劃的實施效果歸結為規范企業管理、減輕稅收負擔和實現“涉稅零風險”三項功能，保證了企業“長治久安”。

1.規范企業管理

蚌埠供電公司實施“立體式”納稅籌劃管理以來，通過“抓規范、巧籌劃、拉‘紅線‘、勤自檢”四個手段的實施，夯實了管理基礎、梳理了管理流程，提高了公司整體工作效率和效益。

2.減輕稅收負擔

蚌埠供電公司通過合理的納稅籌劃建議，督促業務部門提高涉稅籌劃意識，加大了進項稅抵扣比率；引導業務部門在預算、招標、采購等環節對符合優惠政策的企業進行傾斜，免抵了部分企業所得稅；對符合條件的項目、資料積極向有關部門申請、備案并取得實質性進展。2012年，利用“用戶移交資產免交企業所得稅、技術開發費加計扣除”等優惠政策，減免企業所得稅352萬元。

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關鍵詞：新能源發電企業；稅務風險；防范措施；具體分析

隨著節能減排政策的落實以及綠色經濟發展理念的不斷深入，國家加大了對新能源企業的扶持力度，旨在優化我國的能源產業結構，改善生態環境污染狀況，降低污染物的排放，從而促進循環經濟的發展。由于市場經濟制度以及法律體系的不斷完善，各級稅務機關也都加強了新能源發電企業的稅務管理工作，對發電企業涉及的巨大稅款金額進行管理。這也需要新能源發電企業提高自身的稅務管理水平以及法律應用意識，嚴格按照稅法的相關規定進行納稅繳稅以及合理避稅，建立起規范的會計審查體系以及稅務處理部門，解決企業稅務管理中的不足之處，提高企業的稅務抗風險能力。本文就新能源發電企業稅務風險識別及防范措施進行探究。

一、新能源發電企業稅務風險的含義

近年來，我國的經濟飛速發展，人們的物質生活水平不斷提高，但這一切都是建立在資源能源高度消耗以及生態環境污染破壞的基礎上的，為了經濟實現可持續發展，降低環境污染和生態環境的破壞，實現節能減排的戰略目標，國家大力支持新能源發電企業，旨在優化我國的能源結構，改善生態環境污染的狀況。這就使得新能源發電企業的規模不斷擴大，數量呈直線上升，也加劇了新能源發電企業之間的競爭，個別企業為了保持企業自身的競爭優勢，提高企業的經濟收益，做出了偷稅、漏稅的行為，一般而言，企業稅務風險就是指企業涉稅行為沒有正確的遵守稅法的規定，導致企業未來利益的可能損失。主要表現在兩個方面，其一是企業的納稅行為不符合稅收法規，未繳納或少納應納稅款，導致補罰稅款、加收滯納金以及聲譽損害等風險；其二是企業生產經營的行為不能準確適用于稅法，沒有充分利用相關的優惠政策，多繳稅款增加了企業的支出，降低了企業的經濟收益。

二、增強企業稅務風險防范的重要意義

稅務風險的種類繁多，給企業帶來的影響是全方位的，企業應當對稅務風險進行合理預測、評估、規避和化解，加強對稅務風險的管控。1.積極進行稅務風險防范，有利于企業決策的科學性。及時發現企業稅收管理中的問題有利于企業投資決策、財務決策的科學性，并為組織設立形式提供參考，合法降低企業的稅負，在節省企業稅收的同時提高企業得經濟效益。2.積極開展稅務風險防范，有利于減少不必要的成本支出。由于不遵守稅法的相關規定而遭受稅務機關的處罰增加了企業的成本支出，也是企業稅務風險中最主要的一種，積極開展企業的稅務風險防范，有利于企業嚴格規范稅務加納行為，并充分利用優惠的稅收政策，從而減少不必要的成本支出。3.積極防范稅務風險，有利于避免不必要的企業信譽損失。稅務風險的出現不但影響企業的經濟效益，增加不必要的成本支出，同時會影響企業的良好信譽和聲譽建立，一旦企業被稅務機關認定為偷稅漏稅，就會對企業的商業信譽造成極其惡劣的影響，損害企業的商業形象，不利于企業的長遠發展。4.積極的稅務風險防范，有利于避免企業優惠資格的喪失。通過積極的稅務風險防范，可以避免企業相關人員收到刑事處罰以及企業一般納稅人資格與開票資格和稅收優惠政策享受資格的喪失。

三、新能源發電企業中主要稅種存在的稅務風險

市場經濟體系的完善推動了企業管理結構的調整和完善，尤其是新能源發電企業，經濟成本核算在營改增后更為簡便，主要涉及的稅種包括增值稅及附加稅、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、個人所得稅，而主要可能涉及稅務潛在風險的稅種主要是增值稅及附加費、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、耕地占用稅。1.增值稅以及附加稅。增值稅和附加稅主要是對基建項目而言，原有的稅收政策使得建筑安裝發票不可抵扣，而在將建筑安裝業內納入營改增范圍后新舊項目交替，簡易征收與一般征收方式的選擇直接影響到了投資成本的高低進而影響到企業的經營利潤，在營改增政策下加強增值稅專用發票管理，增加進項稅務抵扣便是主要的涉稅風險。2.企業所得稅。隨著營改增政策的不斷深入，企業的投資成本較之以往明顯下降，如何選擇三免三減半稅收優惠政策的享受年份，就直接關系到企業所得稅稅負承擔。不僅如此，新能源發電企業大多采用不同地區成立不同法人單位進行新項目建設，為了降低生產成本，不同法人單位之間的資源調配打破了原有人事的歸屬，甚至于有些單位在新建期間可以不設置管理人員，無工資薪金支出，這就涉及同一控制下關聯勞務交易問題，這些都是潛在稅務風險。3.房產稅。新能源發電企業的經濟效益主要依靠于電量銷售，即通過發電企業規模擴大以及項目建設的數量增多，以投資開發新項目作為發展的主要途徑，建設周期通常在1-2年，即可進行預轉固處理，由于預轉固是打包計入一項總資產，涉及房產稅的房屋建筑物，未單獨列示，如何確定房屋建筑物價值是為涉稅風險之一。4.土地使用稅。新能源發電企業的主要受益在于電量銷售，通過開發和建設新項目，通常而言電力企業基礎設施規模較大，占地面積較廣，土地使用的稅務便是主要的納稅種類，土地使用的面積也是土地使用稅確定的標準，也是涉稅風險之一。5.契稅。契稅是指不動產(土地、房屋)產權發生轉移變動時，就當事人所訂契約按產價的一定比例向新業主(產權承受人)征收的一次性稅收。新能源發電企業獲取土地使用證書的前提條件便是繳納契稅，繳納的實踐以及計算依舊的確定都是稅務風險的主要涉及內容。

四、新能源發電企業稅務風險的防范和應對措施

1.加強新能源發電企業成本的管控，規范納稅流程。隨著市場經濟體系的不斷完善，新能源發電企業在國家政策的支持下，企業之間的競爭日益激烈和緊張，為了保持自身的市場競爭優勢，規避稅務風險，各企業紛紛加強了工程造價的預算和進度管理，選擇對企業最有利的納稅方式，同時嚴格規范稅務管理流程，對增值稅發票的管理要盡可能的取得專用發票，擴大抵扣金額，同時也要加強增值稅電子發票的管理，設置臺賬，避免電子發票重復入賬。2.嚴格控制企業所得稅流程。除按照實際的各項成本費用外，對于共享和借用的人員、車輛以及各項支出，按照以下原則進行核算：按照人員歸屬單位發放工資、薪酬及列支其他支出，如出現一個法人單位代管另一法人單位建設項目情況，可以采用簽訂代管協議，支付管理費方式，而人員所有費用由原單位承擔，既可以解決被代管單位企業所得稅稅前抵扣問題，也可以解決人員費用承擔問題；車輛使用也可以采用同等方式，簽訂租賃協議，車輛各項支出由原單位承擔，而被代管單位以支出租賃費方式支付車輛費用。3.房產稅的風險防范，可以借助造價部門及中介造價機構測算房屋建筑物價值，作為繳納房產稅依據。4.土地使用稅的風險防范，按照土地使用證核發面積，落實好所屬地區分類既定單位稅額，計繳土地使用稅。5.契稅風險防范，契稅繳納時間應為土地出讓金繳納后，納稅人依法辦理土地、房屋權屬變更登記手續之前，企業可以安排好時間點，如可以在辦理土地使用證前計算繳納即可，避免資金墊付降低資金成本；另外，契稅計稅依據為土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物及青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產及其他經濟利益，企業應按照規定準確確定計稅依據繳納契稅，避免少繳多繳情況發生，尤其是劃撥取得土地，無論其是否繳納相應補償費，由于土地權屬不發生變更，均不應繳納土地使用稅。

篇9

1  企業稅務風險產生的原因

根據我國稅務稽查局的統計數據顯示，近七成以上企業存在重大的稅務風險，近九成企業存在一般性的稅務風險，稅務風險已經成為企業“甩不掉的影子”和“定時炸彈”，是什么原因導致企業如此高比例的稅務風險，下面將從企業內外兩方面進行分析。

1.1 外部因素

1.1.1  宏觀環境不斷變化帶來的風險

宏觀環境受經濟、文化、軍事、科技、人口、自然等因素影響，多變而難以預測，是引發企業稅務風險的重要外部因素。從某種意義上來說，宏觀環境的變化可為企業發展帶來機會，但從稅務風險管控的角度，宏觀環境的多變，會大大增加企業稅務風險管控的難度。全面的稅務風險防范是建立在可預見未來的基礎上的，未來可預見性越強，風險就越可控。然而宏觀環境的多變性和不可預見性，對企業的稅務風險防范和稅收籌劃產生將產生重大影響，一方面會降低風險防范的效力，另一方面還會增加風險控制的成本，使得稅務風險防范的成本效益下降甚至是不可取。

1.1.2  稅收法律法規變動帶來的風險

稅收法律法規是隨著經濟發展不斷完善和改進的。隨著經濟發展，舊事物的消失，新事物的出現，對稅法不斷提出挑戰，所以對待稅收法律法規要從一個動態的角度而不能靜止地看待。比如隨著經濟社會的不斷發展，專業分工越來越細，一件商品的完成可能要經過多個企業多個流程，營業稅重復納稅的缺點就會不斷被放大，直到2016年5月1日全面實行“營改增”，才終結容易重復納稅的營業稅。隨著電子產品的普及，電池的使用量越來越大，對不達標準電池的控制迫在眉睫，所以自去年2月開始起對部分電池開征消費稅，有方向性的引導消費者消費，同年取消了對輪胎征收消費稅等。如此伴隨經濟的發展，許多稅法舊制度難以滿足現代經濟的要求而不斷進行調整，由于企業人員在知識更新方面很難做到與稅法同步，稅法的這種推陳出新，不斷調整給企業納稅和風險防范帶來了巨大的挑戰。

1.1.3  稅收行政執法不規范帶來的風險

稅收籌劃是利用稅法合理地降低稅負，它與避稅最大的區別在于合法性，雖然稅收籌劃是依法而籌劃，但它的合法性往往需要經得主管稅務機關的認可，而在稅務機關確認過程中，客觀存在由于執法人員素質不夠或執法不當導致稅收籌劃失敗的風險，給企業帶來損失;由于我國地域遼闊，稅務管理體系復雜，稅務執法主體多元化，涵蓋海關和財政，國家稅務稅和地方稅務局等多個政府部門，各部門在稅務行政執法上往往存在權力重疊，且稅務執法部門擁有較大的自由裁定和處罰權，只要是稅法沒有規定或規定模糊的地方，稅務執法機關可以根據自身理解和判斷來認定是否為應納稅行為，增加企業的納稅難度和稅收風險;企業在辦理稅收優惠或減免過程中，提交的手續和資料需要主管稅務機關的審批確認，在這個過程中客觀上存在部分行政執法人員故意不作為、慢作為，導致該退的稅遲遲不退，該優惠的遲遲得不到優惠，增加了企業的稅收成本。這些稅收執法不規范行為，給企業的納稅帶來諸多不便和增加企業的稅務風險。

1.2 內部因素

1.2.1  優惠政策的了解或使用不當帶來的風險

稅收優惠政策顧名思義是可以帶來合法的節稅，幫助企業發展和降低企業稅負的政策。稅收優惠政策在給企業帶來優惠的同時，一般對企業也會提出諸多條件。如果企業對這些優惠政策不了解，或者了解但無法滿足優惠政策要求的條件，將會錯失優惠。如殘疾人員占總員工的比例達不到要求而享受不了福利優惠;軟件開發公司未及時報稅務機關進行資格認定，導致無法享受增值稅稅負不超過3%的政策。另外在相關優惠條件符合的情況下，企業還需充分準備資料和及時報備，否則面臨主管稅務機關不受理，而不得優惠的風險。

1.2.2  業務部門缺乏稅收常識帶來的風險

稅法基本常識是涉稅人員需要掌握的基本知識，基本常識不了解，往往給企業帶來巨大的風險。但現在很多企業職員往往不具備基本稅法常識，不知曉稅產生于哪些環節，認為稅是財務的事，業務部門就負責業務，采購部門只負責采購，稅上的事全部推給財務來做。殊不知產生稅的真正環節是業務而非財務環節。業務部門不按稅法要求開展業務，拿回來的發票不能抵扣，三流不一致導致虛開發票等，增加財務工作難度和企業涉稅風險。正是由于涉稅人員缺乏基本常識導致企業多納許多冤枉稅，增加企業的稅負。

1.2.3  內部控制制度不健全帶來的風險

完善的內部控制制度是企業防范稅收風險的基礎。企業內部的管理制度包括授權審批控制、內部監督控制、組織結構控制、會計記錄控制、資產保護控制、職工素質控制等。企業內部控制制度是否完整、是否科學，從制度層面管控著企業的稅務風險。比如授權審批控制中如果約定企業業務部門在談業務和簽合同時需要有財務人員的參與審核和簽字，就能夠有效地防止業務人員只顧做業務，而忽視稅務風險的弊端;采購部門開展業務時，對于新涉及的條款及發票的形式和內容需經相關財務人員簽字把關，就可以大避免稅負轉嫁和虛開發票。如果企業缺乏這些必要的稅務管理制度，就難以從源頭上降低稅務風險。

2  稅務風險防范措施

企業稅務風險，不像商務風險那樣風險與機遇并存，而更多體現為負面的影響，如果把控不好很容易轉化為利益損失，如此這樣不僅會損傷企業利潤，妨礙其商業目標的達成，還會給企業聲譽帶來負面影響。因此，增強稅務風險管控和防范，減少稅務風險引發的成本和負面影響，對企業的健康發展意義重大。

2.1 加大宣傳，強化稅務風險意識

加大宣傳，通過宣傳欄、會議及信息共享平臺等多種途徑來增強企業員工的稅務風險意識，向員工和管理人員捋清稅的產生過程，讓員工從根本上理解稅的產生環節，而不能把責任推給財務部門，突出強調企業在銷售、采購、報銷等環節各自責任，及易發生風險的地方，以及遇到問題時咨詢及解決的途徑，來強化員工的稅務風險意識。

2.2 加強企業涉稅人員的素質水平

企業應該針對不同的涉稅人員采用行之有效的渠道和措施，幫助他們對各自領域的稅收法律法規進行學習，幫助其及時掌握最新稅收法律法規，并對其存在的稅法上面的困惑和疑問進行解答和模擬應對，來提高涉稅人員的稅法知識儲備，幫助員工運用稅法知識進行商務談判，為防范企業稅務風險和維護自身合法利益奠定良好的基礎。

2.3 提高管理人員稅務風險意識

管理人員的行為和意識是企業文化的風向標，反映到稅務風險意識也是一樣。作為企業管理人員，應當高度重視稅務風險的防范和管理，不但要在制度上加以落實，更要體現在管理者的日常行為和意識中。如果企業的管理人員不重視稅務風險防范，在開展業務或做決策過程中不考慮稅收風險，這種行為會很快傳遞到企業的基層人員，導致整個企業的稅務風險意識淡薄。風險意識在組織層面自下而上難，自上而下易，企業要想樹立良好的稅務風險意識，就必須從管理層做起，上面有要求，下面才會具體落實，這樣自上而下的形成的稅務風險意識，才能在企業的日常工作開展和跨部門合作過程中得到體現。

2.4 建立健全稅務風險管理制度

長期以來，作為稅務風險防范重要舉措的稅務風險管理機制一直被多數企業所忽視。稅務風險管理制度是對企業內部控制制度和風險管理體系的補充和完善，通過對稅收風險的識別、分析和測算來管理稅收風險，使其成本效益最大化。缺乏稅務風險管理機制的企業，稅務管理工作往往難以開展，導致財務部門對領導的不合理涉稅行為不敢言，對業務部門的工作又難以滲透，無法有效控制不合理涉稅行為的發生，而增加企業的稅收負擔。合理的稅收風險管理制度能夠突破組織結構的束縛，直接針對涉稅行為人為進行管理，不管理是領導的涉稅行為還是跨部門的涉稅行為都受其約束，方便稅務風險的把控。

2.5 定期開展稅務風險內部審計

健全的稅務風險管理制度離不開合理有效的監督。定期不定時地開展稅務風險內部審計可以有效提升風險管理制度的效力，通過稅務風險內部審計來發現和反饋企業稅務工作的不足，監督稅務風險控制制度的有效性及人員的行為規范，使企業的稅務風險管理與防范工作朝著積極的方向發展。

2.6 加強對稅收政策的學習，用好用足稅收優惠政策

隨著經濟的快速發展，我國稅收政策也在不斷地調整和完善，為了鼓勵特定地區，行業的發展，國家在稅收方面會推出新的鼓勵政策：如國務院為了鼓勵西部開發，規定在特定區域和行業方面符合鼓勵的企業，可以減按15%的稅率來繳納企業所得稅;為了降低汽車排放對環境的污染，國家稅務總局及財政部推出新能源汽車可以享受免購置稅政策，在純電動里程符合國家相關標準的前提下還可以享受補貼政策等。稅收優惠政策大都需要企業滿足一定的條件才可以享受，企業要想得到稅收優惠帶來的好處，就有必要加強對稅收政策的學習，及時準確地把握現行稅收政策精神和積極落實來降低企業的稅收負擔。

2.7 營造良好的稅企關系

稅收在保證財政收入的同時，還起到調控經濟的作用，不同時期國家的宏觀調控政策不一樣，稅收政策也會出現相應的調整。而在對稅收政策的把握上，企業永遠要比稅務部門慢一拍，企業要想合理地規避稅務風險就有必要及時與主管稅務機關聯系，保持步調一致。同時我國的稅法在征管方面具有一定的彈性，不同地方具體的稅收征收管理辦式還不一致，稅務執法機關在特定領域擁有較大的自由裁定權，企業在做納稅籌劃時，其合法性需得到主管稅務部門的確認。類似情況下，企業需要主動地了解主管稅務機關的工作流程和公事風格，做到積極與稅務機關保持良好的溝通和聯系，爭取在稅法的理解和納稅節奏上與稅務機關保持一致，尤其在一些稅法規定模糊和新情況的處理上要得到主管稅務機關的認可，從而避免稅務風險。

篇10

隨著我國社會的不斷發展，經濟逐步提升，企業之間競爭越發激烈。在這種背景之下，企業想在激烈的社會競爭中獲得持續發展和進步，就不得不接受現代社會經濟環境為企業帶來機遇的同時還為企業帶來的風險和挑戰。房地產行業是一個高利潤、競爭激烈的行業，在經營過程中面臨著沉重的稅務負擔。所以，房地產企業在經營發展過程中，必須要做好房地產行業的納稅籌劃工作，進行合理的納稅籌劃，減少企業的稅收負擔；提高企業的盈利空間及市場競爭力。

1當前情況下的房地產企業稅務

一是房地產企業在我國國民經濟的發展過程中起著重要的作用，它生產經營環節復雜，涉及較多的稅種，而且一般納稅金額比較大。二是房地產企業的經營業務橫跨生產和流通兩個樞紐環節，與之相關的行業較多。三是房地產企業在經營生產過程中需要大量的資金，在建設項目開發過程中需要進行廣泛融資。資金來源可以主要概括為以下方面：銀行借貸、預售房款、股權資金、信托融資等；種類較多且成本不同的資金來源給稅收帶來不同程度的影響。四是房地產企業成本結構復雜。

因此，根據房地產企業的特點、實際經營運轉能力以及戰略發展目標，并結合市場環境的轉變和發展，對房地產企業全程納稅的籌劃工作是不容忽視的。

2房地產企業全程納稅籌劃的意義

房地產企業全程納稅籌劃是以不違反我國現行稅收體系規定為前提，通過稅收優惠政策來實施。在全程納稅籌劃過程中，充分利用我國稅法上的稅收優惠，降低企業的稅負，提高企業的收益；與此同時，不合理的納稅籌劃會加大房地產企業稅收的風險。因此，稅收籌劃人員必須具有一定的專業知識水平，對現行國家稅收法律及當地的稅收規定了解透徹，從而合理、合法地進行納稅籌劃。做好房地產企業的全程納稅籌劃工作，不僅能夠為企業降低納稅負擔，而且能夠提升房地產企業的資金利用率；從而使房地產企業取得廣泛的經濟效益和社會效益，達到房地產企業提高自身核心競爭力的同時又促進我國經濟發展的目標。

3房地產企業的全程納稅籌劃工作

31融資階段納稅籌劃與風險管控

融資階段是房地產企業開發的早期階段。在這個階段，房地產企業需要大量的資金，資金籌集方式多元化。融資方式主要有銀行信貸融資、企業上市融資、金融租賃融資、債券融資及信托融資等，融資方式的不同進而決定了稅收負擔不同，所以要結合不同的融資方式進行合理的納稅籌劃與風險管控。

第一，融資階段的納稅籌劃工作。融資階段的納稅籌劃工作要嚴格遵守法律條例，踐行“稅盾”效應，從根本上減少房地產企業開發過程中的稅務風險。房地產企業在融資前要充分考慮各融資方式對企業所得稅及土地增值稅的影響并要求取得合格的票據。應充分考慮資金使用期限，對利息進行資本化。

第二，融資階段稅務風險的規避工作。首先，房地產企業在使用負債籌資的過程中，要發揮“稅盾”效應，控制最優資本結構，從而降低企業資產負債率，減少企業的財務風險。其次，嚴格遵守獨立交易原則，與母公司或關聯企業利息費用的結算工作要及時，從而防范稅務風險的發生。最后，房地產企業在進行借貸的時候，選擇向正規金融機構進行籌資。

32開發建設階段的納稅籌劃與風險管控

房地產開發建設階段是房地產企業稅收籌劃工作的核心。在這一階段要詳細的考慮房地產企業在建設環節中的成本，合理劃分和歸納成本費用。在簽訂合同時，要留意對方是否有履行合同的能力并核對簽訂合同的人員信息是否真實，以免發生不必要的麻煩。接受發票時，要檢查發票項目是否齊全：納稅人的信息與識別碼，備注欄是否備注齊全以及是否加蓋了單位發票專用章。遵守相關的會計準則和法律規范，進而有效地完成房地產開發建設階段稅收的籌劃工作；使房地產開發建設階段稅收籌劃工作科學、合理地開展。

第一，開發建設階段的納稅籌劃工作。房地產企業開發建設階段的納稅籌劃工作是通過在建設過程對建設項目的設計，對開發成本和核算成本進行結轉的籌劃來實施的。簡而言之，就是我國目前對于建設階段的納稅情況有明確的稅法規定，因此要嚴格遵守相關的法律條例，所以做好相關的納稅籌劃工作，達到從根本上降低房地產企業在建設階段的納稅負擔，減少房地產企業不必要的財產損失。

第二，開發建設階段的稅務風險的規避工作。?τ詵康夭?企業開發建設階段的稅務風險規避工作來說，重點是在合同管理上。與施工單位進行合同談判時，不但要對構成合同價款總額的費用項目進行明確規定，如工程建筑勞務費、材料費等，還要對合同的名稱、發票等進行明確規定。房地產企業營改增后，應根據政策規定，區分新老項目，收取合格的發票。新開發項目，應與對方談判，盡量取得增值稅專用發票，保管好增值稅專用發票并在規定時間內對發票進項進行認證。在此階段的稅收籌化工作，應充分考慮對增值稅、企業所得稅、土地增值稅的影響。

33銷售階段的納稅籌劃與風險管控

對于整個房地產企業的經濟效益和社會效益來說意義重大，因此，必須做好房地產銷售階段的納稅籌劃工作。

第一，銷售階段的納稅籌劃工作。房地產銷售階段的納稅籌劃工作，需充分考慮價格對土地增值稅的影響，可以通過測算，找出稅收平衡點，對房源進行合理定價。值得注意的是，在開發設計階段，財務人員需要積極參與相關戶型的討論等，房屋面積不同，對稅收也會產生一定影響。

第二，銷售階段的稅務風險的規避工作。房地產企業銷售階段的稅務風險主要體現在房地產企業對房源進行精裝修，進而吸引更多的消費者和顧客。然而我國相關稅法有明確規定，精裝修所產生的費用，通過“銷售科目”支出計量，在這個過程中，房地產企業會產生一定的稅務風險。房地產企業營改增后，應根據政策規定，區分新老項目，開具合格的增值稅發票。此階段需關注換房、退房對稅收的影響。