稅務籌劃新思路范文

導語：如何才能寫好一篇稅務籌劃新思路，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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隨著經濟發展和社會進步，我國的資本開放政策已經涉及到電力行業等壟斷行業，電力行業面臨自身經營方式轉型，尋求以壟斷經驗向競爭經營的成長新方式。在這個轉型的過程中，電力企業所得稅的稅收優化是企業競爭力的重要體現，稅收籌劃關乎著電力企業未來的發展戰略及發展方向。本文主要針對電力企業的稅收籌劃，通過方案對比，分析電力企業稅收籌劃的籌劃思路及其重要意義。

關鍵詞:

電力企業；所得稅；稅收籌劃

我國的稅收方式種類繁多，而企業所得稅是最主要的稅收之一，根據相關稅法規定，企業的所得稅不論是對國家經濟的發展還是對企業自身的發展都具有十分重要的意義。企業所得稅征收范圍非常廣泛，涉及國有企業、私有企業等所有達到稅收最低限度的獨立經濟體。電力企業作為獨立經濟實體在稅收上沒有特殊性可言，這也是電力企業的一大經濟負擔。因此而言，電力企業所得稅的稅收籌劃工作顯得相當重要，對企業的發展起著重要的促進作用。

一、電力企業所得稅稅收籌劃的基本思路

(一)合理使用稅收政策當中的優惠政策

電力企業作為進入經濟市場的新型企業，起步晚，起點高，稅收部門暫少有針對電力企業的稅收政策。因此，電力企業可以更加自如地根據自身稅收籌劃來解決一些稅收難題。在稅收政策上，要充分抓住政策中的優惠政策。譬如在《實施條例》中，廣告費用和業務宣傳費用并沒有明顯區分，所以企業完全可以避免與廣告策劃公司合作，而直接將產品加印標簽贈送給客戶，即達到廣告宣傳目的，又節省了宣傳成本。所以，電力企業若能將自身特點和優勢與政策當中的優惠措施有機結合起來，加以合理籌劃稅收，就能減少稅收數目，降低生產成本，緩解企業發展壓力，為企業未來的發展創造良好的環境。

(二)增加企業各部門之間的聯系配合

企業是一個大的個體，個體之中又細分，只有企業各部門有效配合起來，才能統籌優勢，合理籌劃稅收，在很大程度上可以減少浪費，降低電力企業稅收負擔，降低生產風險。電力企業的財務部們要充分了解目前有關的稅收政策，提前做好籌劃準備，并做好風險預估，有針對性地解決財政上不合理問題，節省開支，采購選擇合理恰當。如在采購生產設備時，要根據企業實際需求，盡量選擇采購有政策扶持和優惠的生產設備，這些采購的產品很大程度上有利于減少稅收。收集和整理好采購設備的發票與合同，與稅務部分進行良好溝通，將有關材料積極申報，保障在優惠政策下合法完全享受稅法優惠帶來的好處。

(三)尋求稅務機關幫助和支持

電力企業必須想辦法尋求稅務機關的幫助和支持，因為根據法規，稅法機關有權力評判企業的稅務情況以及判斷該企業是否享一定的優惠政策。作為電力企業一定要保持與稅務機關的溝通和交流，第一時間了解稅務政策新動向，把握準確的稅務法規和稅務問題。保持與稅務機關的良好關系，與稅務機關工作人員達成一定共識，以便充分依法享受優惠政策。若出現與稅務機關關系不和的情況，必須第一時間進行溝通解決。在于稅務機關保持良好關系的情形下，電力企業的所得稅壓力會下降，企業的稅收負擔降低，企業的發展前景更加開闊。

(四)轉化思路

在固定的稅法相關法規下，可以根據人思維的能動性來解決稅務中的一些問題。這就要求電力企業積極轉變轉化稅收思路，在依照稅法法規的情況下，合理轉化稅收方案，不斷創新思維，提升創新能力。在稅收方案轉化過程中，通常有兩種稅收轉化方案，其一是在業務期間進行思路轉化；其二是業務形式上的轉化。業務期間的思路轉化是以節省稅收為目的進行的業務轉化，業務形式轉化是講稅收所覆蓋的稅種和收入進行合理優化和轉化。以上皆不是違法行為，都是在法律規定范圍內進行的相應優化和轉化。

二、電力企業所得稅稅收策劃方案

為了尋求符合電力企業發展的稅收籌劃方案，需要對企業生產線進行設備維修和技術改造。

(一)主要設備維修

電力企業的設備維修是非常重要的一環，電力設備的磨損較為廣泛，必須對電力設備以及生產線進行全方位的維修處理。生產線的維修費用在稅法規定下，是可以在發生當期直接進行山東省稅前扣除的。

(二)技術改造

如生產線需要進行技術改造，按照相關稅法規定，生產線的技術改造如是達到以下情況：一是發生的修理支出達到固定資產原值50%以上；二是經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上，應將發生的費用視為固定資產改良支出。將這部分費用增加固定資產價值或做為遞延費用，在不短于5年的期間內攤銷。這樣就有可能減少企業當期的企業所得稅稅前抵扣金額，增加稅金的繳納金額。因此，同樣的設備是采取維修還是技術改造，結果相同的情況下，都可以通過提前的稅收籌劃節省大量稅金，減少生產成本。

三、結束語

電力企業當今面臨的經濟壓力較大，隨著市場經濟的發展，其所面臨的市場競爭問題也越來越大。所以，在電力企業所得稅籌劃中，要不斷創新思路，在法律范圍內想方設法優化稅收方案，在合法范圍內最大力度地減少所得稅，減少生產成本，降低企業稅收負擔，增加經濟效益，服務未來發展。

參考文獻:

[1]劉慧.ZY電力公司企業所得稅納稅籌劃案例分析[D].遼寧大學,2014

[2]張怡聞.內蒙古電力集團公司企業所得稅籌劃[D].內蒙古大學,2011

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關鍵詞 電力企業 財稅籌劃 管理路徑

一、電力企業財稅籌劃工作中的一些問題

（一）財稅工作信息化程度不高，工作人員欠缺培訓

很多電力企業的財稅籌劃工作還是以傳統的工作方法為主，其信息化程度較低，甚至在實際的辦公中一些關鍵性的工作僅僅依靠財稅工作人員的工作經驗和簡單判斷就做出決定。很多電力企業的財稅工作人員專業技能還不是很熟練，或者很多財稅崗位的工作人員都身兼數職，專職的財稅工作人員很少。這樣的情況就導致了財稅工作人員事務繁多，跑稅務局、加班已經成為家常便飯，不能夠專心投入財稅工作，更沒有充足的時間研究財稅方面的工作。

（二）工作人員缺乏專業素養

在具體財稅籌劃管理中，相關人員的專業素養不過關就會造成整體配備的缺乏和知識結構的單一，嚴重影響財稅工作的正常開展。就我國目前的狀況來看，電力企業在財稅管理方面存在著體系不健全和組織方式不統一的現象。并且，在具體的應用中，財稅管理人員身兼多職的現象相當普遍，這就使得在具體工作中，相關人員的精力和時間極為有限，不能夠全身心地投入到財稅管理的工作中，難以有效地實現財稅籌劃，并得到基本管理。

（三）財稅政策和企業制度方面的問題

在當前我國的財稅政策中，一些對電力企業非常重要的政策沒有很清晰的界定和標準，這就會導致電力企業出現“主觀理解”的問題，在進行了一定的財稅籌劃工作后發現與政府相關部門的要求相異，導致財稅籌劃工作出現問題。除此之外，不同地區的相關政府部門有不同的要求，都需要當地的電力企業去不斷熟悉。從電力企業的財稅制度上來說，很多電力企業的財稅相關部門沒有一套完備的管理制度，這就導致了財稅籌劃工作沒有明確的工作規范。

二、電力企業財稅籌劃的相關管理路徑

（一）避免納稅過程中的額外稅負

避免納稅過程中的額外稅負是稅收策劃過程中最基礎也是最重要的工作，這項工作是對財稅人員日常工作的基本要求。公司在這項工作中，要求做到：第一，保證財務賬目清晰；第二，會計核算方法準確；第三，完整保存、保留各項財務憑據；第四，正確填報各項納稅申報表并按時申報；第五，按規定要求及時繳納各項稅款。這項基礎工作得到加強，可以避免因自身原因或錯誤導致多繳納稅款，防止因工作失`違反稅法的規定，造成稅務機關認定的偷、漏稅行為，從而受到稅收處罰和名譽上的損失。財稅人員的責任心和對專業知識的掌握程度是避免納稅過程中額外稅負的保證。同時，財稅人員對稅法政策的深入理解可以一定程度上防范稅務主管部門不規范性的征收，防止在具體稅收執行過程中因政策理解的偏差造成的涉稅損失。稅務主管部門在征稅過程中應積極配合，合理、合法納稅，并運用財稅理論結合實際情況避免重復或多繳納稅款。在會計與稅法的差異上應以事實為依據，根據實際發生情況按規定認定和繳納稅款，不應在稅法尺度和理解上混淆不清，造成稅務部門在執行過程中不規范性的征稅行為，避免因此遭受的涉稅損失和風險，從而達到節約稅收成本的目的。

在“營改增”稅收改制中，電力企業作為一般納稅人，在不同程度上享受更大的稅收改革利得，擴大增值稅的抵扣范圍對降低稅收成本而帶來的既得利潤，從某種程度上對電力企業發展和資本性結構帶來變化。在增值稅進項稅實行抵扣的過程中，要做到應抵盡抵，把稅賦降到最低，更加規范、合理享受“營改增”帶來的成果。

（二）大力宣傳

做好用戶宣傳工作，在與用戶溝通過程中注意方式、方法，遵循“統籌兼顧，促進發展，協商自愿，無償移交，依法合規，規范操作，統一政策，分級審批”的原則，站在用戶的角度引導其移交資產。用戶資產，是指由用戶，包括政府、機關、軍隊、企事業單位、社會團體居民等電力用戶出資建設的、專門用于電力接入服務的專用網架及其附屬設備、設施等供電配套資產。

（三）加強電力企業內部信息化程度，增強對工作人員的培訓

大部分電力企業的財稅管理工作信息化水平都處于一個較低的情況下，對很多部門的信息和財稅方面的問題不能夠形成一套應對的工作體系，財稅工作很難把很多雜項綜合在一起。因此，我們一定要加強電力企業財稅工作的信息化程度，定期對工作進行匯總存檔和總結。在財稅工作人員方面，要減少兼職人員的存在，專門聘用專職財稅工作人員，并且要求財稅工作隊伍定期召開財稅工作研究會，進行具體的財稅管理研究。

（四）創新財稅工作方法，增強與政府相關部門的交流

電力企業作為財稅大戶，一定要對政府的財稅政策有相當程度的了解，對稅務部門的征收重點方面、查處多發方面做好自我核查，保證稅務上繳無遺漏。在這其中，我們還要對稅收稽查過程做充分的了解，找出企業自身財稅方面與稅務部門要求不吻合的方面，建立專門的交流工作組，及時與稅務部門溝通，解決相關爭議問題。除此以外，還要對政府的各方面財稅政策拿捏到位，通過正確的理解來進行與政府相關部門的溝通。在這其中，我們的工作重點主要有兩點：第一，要對國家優惠財稅政策大力爭取。我們要在電力企業發展過程中不斷尋找符合國家優惠財稅政策的經營方向和相關業務，積極與地方稅務部門溝通，爭取得到國家的相關支持。第二，要得到當地的相關稅收優惠政策。在國家出臺大的財稅政策后，地方也會有相應舉措，一定要爭取地方相關政策的支持。

（五）認真開展項目清查，資料收集

對電網新建項目符合“三免三減半”優惠政策的工程進行確認，逐年建立新建項目新增資產臺賬，財務部與項目管理部門對電網新建項目的政府批復文件、投資計劃、實際完成數、項目竣工決算及資產卡片等多項數據進行整理。對于電網新建項目已取得竣工決算報告的，應提供相應竣工決算報告、會計賬務處理憑證等資料，以證明新增輸變電固定資產原值的真實性以及原值金額準確性。若電網新建項目在未取得竣工決算報告前已投入運營并取得收入的，先暫按合同規定的金額確認為新增固定資產原值，待取得竣工決算報告后，按稅務機關相關規定進行相應的調整。

三、結語

稅制問題是隨著時代的發展和進步在不斷變化的，所以電力企業在財稅籌劃管理時，需要先明確自身在管理建設中的問題和不足，進而針對性地進行相應的問題分析和對策提出，以確保其管理活動同整體的稅制環境相一致，實現合法合規的建設管理，使電力企業能夠在科學化發展的過程中有效降低財務風險和運營成本，實現企業效益的合法提升。

（作者單位為國網江西省電力公司會昌縣供電分公司）

參考文獻

[1] 張思維.電力行業稅收負擔及對策研究[D].華北電力大學，2014.

[2] 劉慧. ZY電力公司企業所得稅納稅籌劃案例分析[D].遼寧大學，2014.

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[關鍵詞] 會計人員素質；復合型人才；納稅籌劃

[中圖分類號] F2343 [文獻標識碼] B

隨著計算機技術的高速發展，財務軟件得到了廣泛運用。目前大部分的企業實現了會計電算化管理，有的小企業甚至直接請相關機構或人員記賬。電算化促使會計工作量的大大減少和數據準確性的大幅度提高，會計人員的日常工作其實只要完成原始單據審核，會計科目分類，記賬憑證錄入就基本結束了。其他登記賬簿、生成報表等工作大部分都由計算機完成了。對于一個企業而言，這樣的會計可有可無，也許直接記賬更能節約人力成本。所以我們不能僅僅享受會計電算化帶給我們的準確快捷，更應該認識到電算化飛速發展帶來的會計行業新形勢，加快認識和轉變會計工作的新思路新想法，提升自身素質，積極參與管理，更好體現會計人員價值。當然對于不同崗位、不同年齡層次的會計人員可能有不同的要求，但筆者認為，可以從以下幾方面考慮如何提高會計人員的自身素質。

一、注重多方面發展，爭做復合型會計人才

1.熟悉軟件維護的會計人才。計算機雖然便捷準確，但由于其構造的復雜性和精密性，容易出現各種各樣的問題。一旦會計和計算機結合形成會計電算化出現的問題，往往不是單一的電腦維修或者軟件維護能夠快速解決問題的。比如南京水務集團目前使用的集團化財務軟件用友新世紀NC5.1系統。軟件的操作性和集團化非常好，大大提高了會計工作效率，但是有時候也會遇到問題。如某會計人員在使用過程中突然發現NC無法打開了。用友維護人員證實軟件沒有問題；計算機維修人員同樣表示計算機也沒有問題，沒辦法只好重裝系統。但同樣的問題不久又出現，讓人煩惱。后來才發現原來是會計人員使用殺毒軟件時無意中屏蔽了NC的網絡端口。重新調整設置后恢復正常。一個小問題繞了半天，大大影響了工作效率和心情。如果會計人員具備基礎網絡知識，運用兩個專業融合的技術，這類問題其實非常簡單。所以會計人員在掌握電算化軟件操作技術的同時，應該盡可能的多掌握些基本的計算機維護知識，這對提高工作效率非常有益。

2.掌握稅務知識的會計人才。會計和稅務工作緊密相關，國稅總局稅收政策法規更新很快，會計人員在做好日常工作的同時，應該經常關注國稅總局的稅收相關政策的變化。一方面能夠提升自身的專業素養，增強自身素質；另一方面也許能找出本企業和某項稅收政策的結合點，為企業帶來可觀的合理收益。如水務集團下屬企業有位會計經常關心這方面的變化。2002年時發現關于企業所得稅工資抵扣的“兩低于”政策完全符合本企業的實際情況，向企業相關領導匯報后及時向稅務系統申請執行，當年節省企業所得稅40多萬元。這充分體現了會計和稅務結合的魅力，體現了會計人員的素質和價值。這樣高素質的會計人才，企業會不需要嗎？

二、加強會計理論學習，提升財務分析水平

1.財務分析軟件無法代替專業的財務分析，只能作為輔助分析工具。筆者曾經接觸過某些財務分析軟件。報表數據輸入后，該軟件確實自動生成了一份財務分析報告，圖文并茂，第一眼看上去賞心悅目。但是仔細閱讀分析發現，該報告文字簡單，根據模板生搬硬套，毫無新意，甚至簡單的問題都沒有體現。深入研究發現該軟件只是設定好了程序和固定的分析文字，按照軟件工程師事先設定好的框架簡單堆砌，形成報告。只要數據類似、行業類似，分析報告也基本類似?？梢娫谌耠娝慊瘯r代，財務分析軟件作為輔助工具清晰明了，但由于各個企業實際情況的復雜性，按照程序設置的分析軟件還遠遠沒有達到替代人腦的地步。因此會計人員的專業財務分析還是大有可為的。

2.理論與實踐相結合，加強財務分析方法和技術的學習和研究。財務分析不能拍腦袋想，不能停留在對于會計憑證和原始資料的簡單猜測，要深入企業一線，與經辦人和現場人員交流才能分析出實際問題。筆者曾經在一家食品企業，發現某項原材料單耗明顯偏高，一開始以為是倉庫沒有嚴格執行原材料退料手續，多領用的材料沒有及時退庫，導致本月原料單耗提高。但是第二、第三個月依舊如此，于是，筆者找到了相關的人員了解情況，原來是由于使用了能夠改善產品口感的新技術，為了使產品質量檢測達標，必須加大投放該材料，導致原料成本增加?？梢钥闯觯瑯拥默F象也許實際背后的原因完全不同。財務分析不能猜測，應該多交流多實踐。

3.提高數據敏感度，開源節流中體現會計價值。會計數據比較分析，往往能夠找出企業開源節流的關鍵點。對于差異數據要保持敏感度，不能看到差異也不去關注，白白放過企業受益的關鍵點。如職工上下班班車的費用控制，是企業直接購置汽車，還是從租賃公司租借車輛劃算？如上文中提到的新口感帶來的原料單耗提高，到底是口感第一還是成本重要？只有提供了精確詳實的數據分析企業經營層才能準確把控。

4.培養高瞻遠矚的眼光，養成事前風險評估分析的習慣。一個優秀的會計人才能告訴企業未來可能會遇到哪些瓶頸，正在評估的某些項目有哪些風險，從而讓企業經營者和管理者提前進行微調，避免一些錯誤決策或更大的經濟損失。鄭州亞細亞集團的衰落，史玉柱巨人集團的崩盤等等都是風險沒有有效控制的直接后果。

三、關注稅收政策變化，主動參與企業納稅籌劃

上文提到了做一個關注稅務政策的復合型會計人才，其實這是我們納稅籌劃的一部分。納稅籌劃完全可以作為會計人員未來發展很重要的一個方向，在進行籌劃時要特別注意籌劃的時點和籌劃的溝通。

1.納稅籌劃參與時點必須提前。參與業務時間越早，籌劃時間越早，籌劃操作的空間越大。如出租閑置廠房及設備整體出租合同的簽訂。如果只簽訂一份整體出租合同，那么設備視為廠房不可分割的一部分，與廠房一同繳納12%房產稅。如果采取合同分立的方式，即分別簽訂廠房和設備出租兩項合同，則設備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產稅計算基數，從而可節約房產稅支出。如果合同已經訂立了，會計人員再來進行籌劃，可操作的空間就十分小甚至沒有了。

2.納稅籌劃有可能涉及到企業整個流程，必須取得領導的同意和支持。如果因為種種原因溝通不成，那么整個籌劃活動就只能停留在紙面上。如水務集團有家下屬公司是勞動力密集型的增值稅一般納稅人，其用于抵扣的原材料等進項稅額較少，大部分的勞動力成本無法在增值稅環節抵扣，增值稅稅負很高。每年的利潤僅僅十幾萬，甚至虧損，而增值稅卻交了近百萬。如改變業務流程，把流程后半段勞動力成本最高的那部分獨立出去，成立一家新的服務公司，按照5%繳納營業稅。這樣測算總體稅率從17%降至了10%左右，每年大約節約稅金20余萬元。這種籌劃是有效的，但是成立公司分拆業務，如果沒有領導層的支持授權顯然是不可能完成的任務。

綜上所述，在會計電算化背景下企業會計人員提升自身素質，發展方向和思路有很多。所以，企業會計人員要重新認識和審視會計工作，轉變原有觀念，掌握新技術新技能，提高自身素質，主動做好財務分析，積極提供有用信息，爭做對企業有用的復合型人才。在新形勢下，會計人員不能僅滿足于完成日常工作，更多的應該積極主動的多做些源于會計高于會計的事情，要立足會計，超越會計，積極參與企業的經營管理，更好地體現會計人才新價值，從而成為不可或缺的會計精英。

[參 考 文 獻]

[1]王茜.企業的經濟利益與納稅籌劃[J].經營管理者，2009（21）

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新視角之一：做好預算管理和成本控制

在經濟發展新常態下，中國經濟由高速增長到中高速增長，是對經濟增長速度的“換擋”，這需要我們打破“中國經濟必須高速增長”這一慣性思維，要看到未來經濟發展既有波峰，也有波谷，可能大多數時間會處于下行趨勢中。認清了這種形勢，就知道未來企I出現收入下降、盈利能力疲弱的現象是一件很正常的事情，企業務必提前做好應對的策略，在加大內功上做足文章，做好企業預算管理，搞好成本控制。

在新常態下，企業預算管理的重要性越顯突出，作為企業的CFO應該重視和組織好企業財務預算的編制，雖然制定預算費時、耗力，但這也是財務部門真正與業務部門形成戰略合作伙伴的最佳機會，CFO對此應十分清楚。

在激烈的市場競爭中，成本的高低在很大程度上決定了企業盈利水平，進而決定了企業命運。在新常態下，壓縮企業支出，使其綜合成本低于競爭對手，以獲得高于行業平均水平的利潤，成為CFO必須要做好的功課。

新視角之二：管理會計是有效工具

大力發展和推動管理會計體系建設，不僅是推動經濟轉型升級的迫切需要，建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的內在要求，還是會計改革與發展的重要方向。目前新技術與管理創新融合，為管理會計注入了新的活力，充實了新的內涵。在激烈的市場競爭中，企業自身無法控制外部環境，但對于內部管理的提升，企業自己可以說了算?？梢哉f，從企業內部入手的管理而言，管理會計是極為有效的管理工具。

在新常態下，CFO要協助企業建立面向管理會計的信息系統，以信息化手段為支撐，以堅實的大數據為基礎，實現會計和業務的有機融合。讓財務工作不再局限于記賬、算賬、報賬，而更要了解決策者的信息需求，充分以管理會計為工具，超越財務會計的限制，為決策者提供有效的各種財務與管理信息，從而對企業價值增值發揮更大的作用。

新視角之三：稅務籌劃很關鍵

當前經濟形勢下，國家高度重視財稅體制改革，建立現代財政制度。進一步深化改革，加大簡政放權；加強負面清單管理，為企業創造穩定、透明、可預期的經濟環境；全面推進“營改增”工作，為服務業等新興產業減稅。在這種情況下，企業的稅務籌劃將發生積極而深刻的變化，并形成不可逆轉的“新常態”。

在新常態下，CFO要潛心研究各種優惠稅收政策，做到對國家稅法的變化心中有數，在每個會計年度開始之前，就要結合企業的未來戰略和經營策略，作出最有利于企業的稅收籌劃，合理降低企業稅負，最大限度避稅，提升企業利潤，壯大企業實力。

新視角之四：要化解貸款風險

長期的投資拉動型增長不斷地積累著過剩產能并推高企業資產負債率，當經濟處于下滑通道時，要改變依賴單一的融資方式，特別是應該避免出現民間借貸融資這種低效率、高成本、高風險的交易，防止企業陷入資金盈利不足以支持資金成本的局面出現。當今金融市場不斷地創新，企業的財務部門，要利用好市場的融資工具，進行低成本，低風險的融資。

在新常態下，CFO要有效地化解困擾企業的貸款風險問題，力爭資產負債率不上升。甚至在特殊情況下，可以建議企業堅持沒有合同不生產，不付款不發貨的政策，避免出現資本風險與市場風險疊加、資金鏈緊張的局面。

新視角之五：現金為王是保障

通過簡政放權、國有企業混合制試點等改革來推動企業的發展比簡單的通過大幅放松貨幣政策來實行短期的刺激更適合新常態下的經濟環境。在新常態下，貨幣政策不會出現大幅的放松，企業一定要把“現金為王”的理念滲透到企業的價值鏈管理當中，才能保有一個更好的可持續性發展的基礎。

篇5

2009年,我國增值稅完成由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型,消費型增值稅實質上是我國的一項重大減稅政策,在減輕企業稅負的同時直接降低了項目生命周期成本。2012年,我國在上海進行“營業稅”改征“增值稅”試點,此次稅改無疑進一步擴大了我國消費型增值稅征稅范圍。我國增值稅的不斷改革為項目生命周期成本控制提供了新思路,為降低項目生命周期成本提供了新契機。本文在探討增值稅改革對項目生命周期成本影響的基礎上,從增值稅籌劃角度探討增值稅改革背景下的項目生命周期成本控制思路,并提出項目生命周期成本控制的可行性建議。

根據國家統計局統計，2011年，我國固定資產投資（不含農戶）301933億元，施工項目計劃總投資632121億元，新開工項目計劃總投資240344億元。由于我國資本性項目投資巨大，自20世紀80年代我國引入“生命周期成本”理論之后，如何進行項目生命周期成本控制、尋求項目生命周期成本的最小化成為企業及政府投資關注的焦點。消費型增值稅稅制下企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金允許稅前扣除，它在全國范圍內的實施使企業資本性投資項目具有巨大的增值稅稅收籌劃空間，而2012年我國在上海進行“營業稅”轉“增值稅”試點無疑將進一步擴大了消費型增值稅征稅范圍。我國增值稅完成消費型增值稅轉型及進行“營業稅”轉“增值稅”試點這兩大稅制改革，為降低項目生命周期成本創造了一個良好的契機，為我國項目生命周期成本的控制提供了新思路。本文將立足于“項目生命周期成本最小化”，從增值稅籌劃角度探討增值稅改革背景下的項目生命周期成本控制的思路并提出其可行性建議。

一、項目生命周期成本控制分析

（一）項目生命周期階段的劃分

項目生命周期是指項目從啟動出現到結束消亡，整個項目從立項到施工、報廢所花費的時間。本文探討的項目是指包括基建及大型技改項目在內的竣工后對應的固定資產，是增值稅轉型后可以抵扣進項稅的資本性投資項目。本文將項目生命周期劃分為4個階段， 分別為決策階段、施工階段、竣工階段及運營維護階段。

（二）項目生命周期成本控制的內容

“生命周期成本”（Life Cycle Costing，LCC）的概念最早由美國國防部提出并使用。隨后各國學者在這一方面做了大量的研究并取得了突破。值得一提的是，Flanagan和Norman（1989）提出生命周期成本是指資產在其使用壽命內的全部費用，包括初始資本費用、維修費用、經營成本和資產處置時的成本或收益。本文將項目生命周期成本進行分解，將其定義為決策階段發生的市場調研與開發設計費用，施工階段發生的建設成本，運營維護階段所發生的運營成本、維修費用等成本之和減去殘值收入等現金流入之后的凈現值。其計算公式如下：

LCC＝Σni＝1(SCi＋DCi＋OCi＋RCi)/(1＋r)n－ Σni＝1（FI－GC）/(1＋r)n

其中，LCC代表項目生命周期成本；n代表項目生命周期；r代表利率；SCi代表項目第i年市場調研及開發設計費用；DCi代表項目第i年建設成本；OCi代表項目第i年營運成本；RCi代表項目第i年維修費用；GC代表項目報廢費用；FI代表殘值收入。

式中，建設成本由設備費、物資費、機械費、人工費、建設項目管理費、項目技術服務費、其他費用組成。其中，設備費包括設備購置費、計入設備成本的相關稅費、運雜費等直接相關費用；工程物資費包括材料原價、計入材料成本的相關稅費、材料運雜費等直接相關費用。

項目生命周期成本控制就是將這些階段所產生的成本控制在最小范圍內，并且要盡可能地擴大殘值等現金流入。

二、增值稅改革對項目生命周期成本的影響分析

我國現行增值稅稅制下，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產發生的進項稅額，可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。根據分階段對項目生命周期成本的分解，增值稅主要通過影響設備費、工程物資費、運輸費來影響項目各階段成本，進而影響項目的生命周期成本。

（一）增值稅對設備費、工程物資費的影響

現行增值稅稅法規定：除專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的，以及在《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》中列舉不得抵扣的項目外，其余的均可納入進項稅額抵扣范圍。企業在項目施工過程中投入的在進項稅抵扣范圍內的設備，其進項稅金可抵扣，不納入項目建設成本。另外，現行增值稅稅法同樣規定：進項稅額抵扣范圍內的固定資產在安裝或自制時領用原材料，領用的原材料購進時的增值稅不再轉出計入固定資產成本。項目施工過程中固定資產在安裝或自制時領用的原材料，其進項稅金可抵扣，不納入項目建設成本。但是，以上進項稅額進行抵扣還必須符合以下兩個條件：

（1）必須取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額；

（2）必須在稅法規定準予抵扣期限內進行進項稅抵扣。

若不同時具備以上兩個條件，設備、原材料相關進項稅額將計入項目建設成本，從而相對增加項目生命周期成本。

（二）增值稅對運輸費的影響

現行增值稅稅法規定：購進或者銷售貨物，以及在生產經營過程中支付的運輸費用，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。但是，以上進項稅額抵扣必須符合以下三個條件：

（1）必須取得作為準予抵扣的結算單據；

（2）必須在稅法規定準予抵扣期限內進行進項稅抵扣；

（3）支付運費的企業必須是一般納稅人。

若不同時具備以上三個條件，運費將全部計入項目建設成本，從而相對增加了項目生命周期成本。

三、增值稅籌劃對項目生命周期成本控制的影響分析

通過上述分析可知，進項稅抵扣額的高低將直接影響項目生命周期成本。而增值稅籌劃水平又直接決定進項稅抵扣水平的高低，因此增值稅籌劃水平將決定項目生命周期成本。從根本上講，增值稅籌劃應屬于企業財務管理的范疇，本文探討的項目增值稅籌劃的直接目標是實現項目生命周期成本最小化，在降低企業稅負的同時降低項目生命周期成本。但是，在籌劃增值稅方案時，不能一味地考慮增值稅稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施而引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮各種因素。一方面，增值稅籌劃將貫穿于項目生命周期各階段，期間將增加項目人力成本及管理費，我們稱之為項目增值稅籌劃成本；另一方面，增值稅籌劃將直接降低項目承擔的增值稅稅收負擔，我們稱之為項目增值稅籌劃效益。因此，決策者在決定是否進行項目增值稅籌劃時，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的收益大于成本時，才能保證項目“生命周期成本最小化”目標的實現。

（一）項目增值稅籌劃收益

項目增值稅籌劃收益是指增值稅籌劃降低項目承擔的增值稅稅收負擔，引起的項目生命周期成本的降低。主要體現在以下三方面：

（1）增值稅籌劃將直接減少項目生命周期成本中的設備成本；

（2）增值稅籌劃將直接減少項目生命周期成本中的原材料成本；

（3）增值稅籌劃將直接減少項目生命周期中的運輸成本。

（二）項目增值稅籌劃成本

項目增值稅籌劃成本是指增值稅籌劃帶來的成本費用增加，導致的項目生命周期成本地增加。主要體現在以下兩方面：

（1）增值稅籌劃需要貫穿項目始終，增加了管理費用；

（2）增值稅籌劃需要配備專業人員，增加了人力成本。

綜上所述，項目生命周期成本降低額為增值稅籌劃帶來的收益現值與成本的現值之差。其計算公式如下：

DVAT=Σni＝1IVATi/(1＋r)n－Σni＝1OVATi/(1＋r)n

其中，DVAT代表項目生命周期成本降低額；n代表項目生命周期；r代表利率；IVATi代表項目第i年的增值稅籌劃收益；OVATi代表項目第i年的增值稅籌劃成本。

從上式可以看出，通過增加項目增值稅籌劃收益、減少項目增值稅籌劃成本可以進一步增加項目生命周期成本降低額，從而實現對項目生命周期成本的控制。一方面，可以通過對購買工程物資的時間、供應商的選擇的籌劃來增加項目增值稅籌劃收益。另一方面，可以通過壓縮增值稅籌劃人力成本、管理費用來減少項目增值稅籌劃成本。

篇6

關鍵詞　新企業所得稅；　納稅籌劃；　思路

2007年3月16日我國頒布了新《企業所得稅法》，2007年12月6日國務院公布了與之配套的《企業所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業所得稅法》統一了內、外資企業所得稅制度，促進了統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。與此同時，新《企業所得稅法》還進行了一系列的調整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”，以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展。新《企業所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產生重大影響，原利用內外資企業差異、地區稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負。另外，新《企業所得稅法》還設置了預約定價安排、提供關聯方資料義務、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補征稅款加收利息作了明確規定，這就要求企業在作稅收籌劃尤其是轉讓定價時。必須取得稅務機關的認可，謹慎規劃，規避籌劃風險。

企業所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優惠政策。

一、降低稅率

新企業所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25％和三檔優惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內未設立機構、場所或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業取得的來源于中國境內的所得(即預提所得稅)適用10％的優惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業適用15％的優惠稅率；小型微利企業適用20％的優惠稅率。企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。

(一)設立自主創新型高新技術企業

《實施條例》提高了高新技術企業的認定標準。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產權”，認定的具體指標有：研發費用占銷售收入的比例、高新技術產品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數的比例等，體現了新稅法技術創新的導向。據此規定，企業所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到自主創新、培養核心競爭能力上來，設立自己的研發機構，組建穩定的研發隊伍，自主開發新產品、新技術，制定中長期研發計劃。這既符合企業的發展需求。又符合新稅法的立法精神。

(二)小型微利企業的籌劃

對小型微利企業的界定，新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法，采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人。資產總額不超過1 000萬元。因此，小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數，規模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。

(三)預提所得稅的籌劃

《實施條例》規定預提所得稅仍維持原1 0％的優惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業在境內不應設機構場所，或取得的間接所得應盡量不與境內機構、場所發生聯系，以享受優惠稅率。

原稅法規定外國投資者從外商投資企業取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業所得稅法》中將這些所得的稅率規定為10％，增加了稅收負擔。這部分非居民納稅人可以利用稅收協定進行籌劃。根據新稅法的規定。同外國政府訂立的稅收協定與新稅法有不同規定的，依照協定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區與我國的稅收協定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10％的預提所得稅稅率。非居民企業可以通過在上述國家或地區注冊，租用郵筒或信托公司等方式規避部分稅收。

二、合理增加準予扣除項目

新《企業所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。

(一)工資薪金籌劃

新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度，規定企業實際發生的合理的職工工資薪金。準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然，相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這意味著職工教育經費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1　提高職工工資，超支福利以工資形式發放；2　持內部職工股的企業。把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金；3　企業股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4　增加職工教育、培訓I機會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權衡利弊，必要時可采用增加人數，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。

(二)廣告費、業務宣傳費和業務招待費籌劃

《實施條例》沒有區分廣告費和業務宣傳費，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業務宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結轉。因此，企業的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產或經過委托加工的印有企業標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。

新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5％。即業務招待費的扣除標準有所下降，且超支部分不得向以后年度結轉，因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應作為業務招待費，但如果禮品印有企業標記，對企業的形象、產品有宣傳作用的，也可作為業務宣傳費；相反，企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此，可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例，當其中某一項費用超支時，及時進行調整。例如，當業務招待費可能超過限額時，則應以業務宣傳費名義列支。另外，企業可以通過改變經營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎。

(三)設立分公司的籌劃

新《企業所得稅法》規定。在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業的稅收負擔。當企業擴大生產經營需要到外地設立分支機構時，可以先考慮設立分公司，因為經營初期發生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發生的虧損在總公司得到沖減，減輕了總公司的負擔。一旦生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮轉為子公司，在盈利時享受當地稅收優惠政策。

(四)選擇會計政策

企業可以根據實際經營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法等。因此，企業可以在通貨膨脹時采用加權平均法，提高當期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應采用加速折舊法，使企業獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。

三、降低收入

(一)推遲收入確認的時間

新《企業所得稅法》根據銷售結算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應的規定，一旦確認收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業應根據情況選擇適當的銷售結算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現遞延納稅。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業帶來損失，需權衡利弊；賒銷產品時盡量不開具銷售發票。等收到貨款時才開具銷售發票并確認收入。以免墊支稅款。企業還應特別注意臨近年終所發生的銷售收入確認時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。

(二)盡量投資免稅收入

企業對外投資時應設法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規定來自于所有非上市企業以及連續持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。這將刺激企業直接投資的熱情，同時也給居民企業通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業提供了籌劃空間。

四、合理利用稅收優惠政策

(一)選擇投資方向

新《企業所得稅法》稅收優惠的方向主要是：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展和節能環保、促進公益事業、照顧弱勢群體等，企業應根據政策來調整投資和經營決策，如多上一些技術創新、節能節水、環保、農業開發等領域的項目。加大對技術開發的投入，充分享受稅法給予的節稅空間。

(二)促進技術創新

新《企業所得稅法》鼓勵自主技術創新的優惠很多且力度大，主要規定有：技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％，不再受增長達10％的限制；企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業應順勢而動。充分利用這些優惠政策。

(三)利用過渡期優惠政策

新《企業所得稅法》規定。原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，繼續按原稅收相關法律、法規規定的優惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算；西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行。因此，可繼續考慮在西部地區設立新企業，或通過與原企業合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優惠政策。

(四)合理選擇就業人員

新《企業所得稅法》規定：“企業安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業在進行組織設計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處。

五、其他方面

(一)納稅人身份的籌劃

新《企業所得稅法》規定：“企業所得稅的納稅人包括居民企業和非居民企業。居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內的所得納稅?！毙露惙ú捎昧俗缘睾蛯嶋H管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地標準較易確定，因此籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監督權力的場所等來綜合判斷?！秾嵤l例》將其定義為對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。外國企業要想避免成為中國的居民企業，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構設在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設立重大決策機構等。

(二)間接抵免

篇7

[關鍵詞] 納稅籌劃;稅負;節稅功能;稅收待遇

[中圖分類號] F810.42[文獻標識碼] A[文章編號] 1006-5024(2006)09-0166-03

[作者簡介] 徐學蘭,新疆阿克蘇職業技術學院經濟管理系講師,研究方向財務管理｡(新疆 阿克蘇 843000)

隨著以市場趨向的經濟體制改革的逐步深入,我國的稅收制度､會計制度發生了根本性的變化｡我國的財稅制度與國際逐漸接軌,在稅制方面,重新修訂和頒布了稅收征管法及其實施細則,針對稅務中一些具體問題和方法也進行了改革和完善｡會計方面,近兩年我國相繼頒布實施了統一會計制度､金融企業會計制度､小企業會計制度､民間非營利組織會計制度､村集體經濟會計制度,由于會計和稅務相關內容關系緊密相連,我國財稅管理體制的最新變化,客觀上提高了對企業和個人納稅籌劃管理的要求｡下面筆者就此談一點個人的觀點｡

一､利用稅收優惠政策進行納稅籌劃

(一)利用稅法“差異”進行納稅籌劃

縱觀我國現行稅法體制,由于國家宏觀調控的需要,政府一般把稅收作為調節經濟運行和經濟結構的一個重要手段｡稅法中各種特殊條款､優惠措施及其他差別規定大量存在,造成擁有相同性質征稅對象的納稅人稅負存在高低差異｡納稅人可依據現行稅法,在遵守稅法､尊重稅法的前提下,運用納稅人的權利,根據稅法中的“允許”､“應該”､“非不允許”､“非不應該”的項目內容等,制定詳細的籌劃對策,采用合法手段避重就輕｡經過納稅運作,選擇有利于自己的稅收規定納稅,從而使企業得以最大限度地降低稅收負擔｡

1.利用不同經濟性質企業稅負的差異實施納稅籌劃｡我國現行稅法對內､外資企業所得稅稅負存在著差異,為納稅籌劃提供了機會｡總體上看外資企業稅負低于內資企業,針對此納稅政策,內資企業可通過將自己的資金投入國外辦企業,然后,采用將國外企業資金以外資的名義轉手投入自己在國內企業的方式獲得“合資”企業的資格,從而享受此稅收優惠政策｡

2.利用不同行業稅負差異實施納稅籌劃｡按照我國現行稅收政策,不同行業的納稅人的稅收負擔存在著一定的差異,總結概括起來為以下幾個方面:

一是繳納營業稅的不同勞務､行業稅率不同,如服務業5%,運輸業3%,娛樂業20%｡這就給從事勞務行業企業提供了納稅籌劃的可能,企業可以將不同勞務或服務行業合在一起,適當加大稅率較低行業的比重,使其形成主業,從而達到避重就輕的目的｡

二是增值稅與營業稅兼營的劃分使從事貨物銷售､提供加工､修理修配勞務的企業繳納增值稅,而提供加工修理､修配勞務以外其他勞務的企業繳納營業稅;

加工､修理和加工､修理以外的企業勞務有許多相似之處,企業可利用此相似之處為己所用,將一些處于該種情況的繳納營業稅項目轉換為繳納增值稅項目或加大增值稅應稅項目比重,以其為主業申報納稅以降低企業成本｡

三是不同行業企業所得稅的實際稅負由于企業所得稅應納稅所得額的確認沒有完全脫離企業財務制度影響,造成企業間稅基確定標準不一致,從而導致稅負不同｡雖然企業會計與稅收會計在納稅所得確認上存在差異,企業所得稅名義稅率也相同,但是不同行業在實際操作中各項成本､費用扣除標準不同也形成了一些差異｡例如對外商投資企業中的服務業取得的業務收入,稅法規定:全年業務收入總額在500萬元以下的,交際應酬費的計提不得超過業務收入的千分之十,全年業務收入總額超過500萬元的部分,交際應酬費的計提不得超過該部分業務收入總額的千分之五｡這樣就帶來了同樣是外資企業,因為從事具體行業不同業務招待費允許抵扣的標準也不同,應納稅所得額也因此不同,稅負顯然有差別｡那么外資企業可通過生產和服務行業的組合來達到降低稅負的目的｡

四是行業性稅收優惠政策帶來的稅負差異,如對新辦高新技術企業､第三產業定期減免所得稅的規定等｡企業在選擇投資項目和企業改制時就應充分考慮行業性稅收優惠政策的現實差異,盡可能享受優惠政策帶來的好處｡

總之,關于稅收行業納稅優惠政策,納稅人可利用從事行業的交叉､重疊進行組合來選擇對其有利的行業申報納稅,利用存在行業部門間稅收待遇上的差別,轉移利潤､轉讓定價從而達到節約稅收的目的｡

3.利用特定企業的稅收優惠政策實施納稅籌劃｡我國稅法所得稅優惠政策中規定福利企業中“四殘”人員達35%以上免征所得稅,在10%-35%之間減半征稅,對學校辦的校辦企業免征所得稅,而對處在高新技術開發區的高新技術企業所得稅稅率為15%等｡納稅人可以利用這些稅收優惠政策,采用吸納殘疾人申報福利企業,掛靠學校､科研機構､高新技術企業等方式來減輕納稅負擔｡

4.利用稅法對納稅環節的規定不同進行納稅籌劃｡稅法諸稅中僅有消費稅是在生產環節一次課征(除金銀首飾外),商業零售環節不再納稅,這就給消費稅納稅人利用此項規定通過設立關聯機構､轉讓定價等手段減少繳納消費稅提供了可能｡企業可利用稅收優惠政策在設立消費稅相關產品生產企業時,充分考慮生產企業和商業企業的優惠政策進行納稅籌劃,加大商業企業比例通過轉讓定價方式來降低稅負｡

5.利用地區間的稅負差異實施納稅籌劃｡稅法對我國的經濟特區､海南､西部地區賦予較多的優惠政策,利用這些優惠政策在相關的地區行業設立分支機構或分公司將稅負較重的產業轉移到這些地區就可以實現節稅的目標｡上述地區所得稅基本實行減半征收的稅收政策，將稅負較重的企業轉移到這些地區,而將稅負相對較輕的企業留受原地并進行相關產業的深加工來提升產品附加值,采用這種產業組合可以使企業的稅后利潤得以大浮度提高｡

(二)利用稅法不完善實施納稅籌劃

我國稅法目前正處于不斷健全和完善的階段,存在著一些疏漏,納稅人仔細研究其內容,可以從以下幾方面尋求節約稅收途徑｡

1.利用個人所得稅法條文過于具體,實施納稅籌劃｡我國個人所得稅目列舉了十一個稅目,但這些項目不可能把整個個人所得稅的所有收入形式都羅列進去｡各項目之間有時也很難準確區分｡

(1)稿酬所得根據個人所得稅法適用20%比例稅率,并按應納稅額減征30%,其應納稅所得額計算是:每次稿酬收入不超過4000元的減除費用800元,超過4000元的減除20%的費用｡如果一人出版一部作品得稿酬15000元,費用扣除額=15000×20%=3000元,其應納稅額=15000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680元｡若4人合作每人平均收入3750元,每人可享受800元的費用扣除額｡這部作品的費用扣除額為3200元｡4人共計應納稅款=(3750-800)×20%×(1-30%)×4=1652元｡顯然,一人寫作比4人合作費用多扣除200元多納個人所得稅金28元,這時選擇合作就可以節稅｡

(2)個人所得稅中對于一些不屬于工資､薪金性質的補貼､津貼或者不屬于納稅人本人工資､薪金所得項目的收入,不予征稅,其中差旅費津貼､誤餐補助是企業合法可以不計入應納稅所得的收入,因此,企業可以利用差旅費津貼､誤餐補貼在發放員工工資時將企業員工的合法收入和納稅義務進行合理的運作,以降低企業和職工的稅收負擔｡

(3)根據稅法規定,個人的所得(不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得)用于對非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品､新技術､新工藝所發生的研究開發經費的資助,可以全額在下月(工資､薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時,從應納稅所得額中扣除｡對偶然所得個人一次性要繳納20%所得稅,而按照上述政策規定,在連續取得大額所得時將部分所得以上述名義對學校和科研機構進行資助可以減輕下月部分稅負｡

(4)利息所得按照稅法規定,個人存入銀行的存款利息應按20%繳納個人所得稅,而購買國庫券取得的利息和購買國家發行的金融債券免交個人所得稅,保險金利息免交個人所得稅｡按此政策個人在進行投資時可選擇將大部分資金投資到購買國庫券､購買國家發行的金融債券､部分選擇性的購買短､中､長期的保險金,就可以將個人投資利息稅負擔降低到一定水平｡

2.利用稅法相關條文之間的不嚴密進行納稅籌劃｡稅法一些優惠政策對給予優惠的課稅對象在時間､數量､用途及性質方面的限定不是很嚴密,這就為納稅人利用限定條件進行納稅籌劃提供了可能｡如對“新辦企業”界定不是很嚴格,只要求是新開辦的企業｡企業可以通過拆分產品構成或開設新的分公司的不斷循環達到長期享受優惠政策的好處｡如一企業是生產棉紡織產品的企業，納稅籌劃時可通過開設棉紡､針織､棉業等公司循環形式利用該優惠政策享受稅收在此方面的優惠｡

3.利用稅法條文對一般納稅人與小規摸納稅人的劃分進行納稅籌劃｡稅法規定了一般納稅人年銷售額,生產企業是達到180萬元的標準,小規模企業是低于180 萬元的生產企業｡但同時又提出可以根據納稅人會計核算是否健全是否能夠準確提供納稅資料確定納稅人的類別｡有了這樣可選擇而又不是特別清晰的劃分標準,就使的得小規模納稅人與一般納稅人可以根據自身納稅需要籌劃進行相互轉化,選擇低稅負就有了可能｡如一生產企業年銷售額在160萬元,按一般納稅人標準,規模標準未達到｡但按照會計核算健全能夠準確提供納稅資料的條件,企業可側重于后一個條件的創造｡通過建立健全會計核算方式達到符合一般納稅人條件來降低整體稅負,享受增值稅優惠政策｡

二､利用會計方法的選擇進行納稅籌劃

按現行企業會計制度規定,會計方法選擇不同,帶來的稅收效益也不同｡如固定資產折舊方法､存貨計價方法等選擇會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,因方法選擇不同從而對企業財務狀況､盈虧情況及所得稅產生較大影響｡

(一)流動資產會計核算方法的選擇

我國現行稅法規定,納稅人各項存貨的發生和領用,按實際成本計價,計算方法可以在先進先出法､加權平均法､移動平均法､個別計價法､后進先出法等五種方法中任選一種｡對于無法替代使用的存貨,以及為特定項目專門購入或制造的存貨,一般應當采用個別計價法確定存貨的發出成本｡而且,計價方法一經選用,在一定時期內(一般為一年)不得隨意變更｡根據此種情況企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時,要充分考慮企業所處的環境及物價波動等幾個方面因素的影響｡

1.對實行累進稅率企業,選擇加權平均法或移動加權平均法,對發出和領用存貨進行計價,可以使企業相對獲得較輕的稅收負擔｡ 因為采用平均法對存貨進行計價,企業各期計入產品成本的材料等存貨的價格比較均衡,使企業產品成本不致發生較大波動,各期利潤比較均衡｡不至于因為利潤高､低不均而使利潤過高造成套用過高稅率,增加企業稅收負擔｡

2.對實行比例稅率的企業,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響｡一般來說,當材料價格不斷下降時,采用先進先出法來計價,會導致期末存貨價值較低,銷貨成本增加,從而減少應納稅所得;反之,當材料價格不斷下降采用后進先出法來計價,可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使企業計算應納所得稅額的基數相對的減少,從而達到減輕企業所得稅負擔,增加稅后利潤的目的｡而當物價上下波動時,企業則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價,可以避免因銷貨成本的波動,各期利潤的不均衡,從而造成適用稅率上下波動的影響｡

(二)長期資產會計核算方法的選擇

1.利用折舊方法的選擇進行納稅籌劃｡折舊作為成本的重要組成部分,有著＂稅收擋板＂的效用｡按我國現行會計制度規定,企業常用的折舊方法有平均年限法､工作量法和年數總和法和雙倍余額遞減法,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的,因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同｡因此,折舊的計算和提取必將影響到成本的大小,進而影響到企業的利潤水平,最終影響企業的稅負輕重｡由于在折舊方法上存有差異,這為企業進行納稅籌劃提供了可能｡

比較各稅制可以看到實行比例稅率企業,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對企業較為有利｡這主要是因為采用加速折舊法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處｡反之,則應選擇平均年限法較為有利｡由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會使以后年度增加的稅負,大于延緩納稅的收益｡當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益｡這主要看市場資金的折現率高低｡所以,在未來稅率越來越高時,企業就需要進行比較后選擇｡

現行會計制度對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定,只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式,合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,并將此作為會計人員自由裁量權由企業來決定｡這樣企業便可根據自己的具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限對企業的固定資產計提折舊,以此來達到節稅及企業的其他理財目的｡一般情況下,在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時,企業可以通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節稅的好處｡而對于沒有享受減免稅優惠政策的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處｡

由于資金受時間價值因素的影響,企業會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平｡由于資金會隨著時間的推移而增值,因此,不同時點上的同一單位資金的價值含量是不等的｡這樣一來,企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收效益時,就需要采用動態的方法來理解和運用制度規定｡

2.對長期債券投資溢折價的攤銷方法,企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算｡由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加｡雖然,債券攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度進入成本的利息費用攤銷額｡因而,當企業在折價購入債券的情況下,選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,企業前期繳納的稅款也就相應的較直線法少,后期繳納的相對較多,從而取得延緩納稅收益｡相反,當企業在溢價購入債券的情況下,應選擇直線法來攤銷,對企業計繳所得稅則更為有利｡

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部會計司編.企業會計制度[M].北京:中國財政經濟出版社,2001.

[2]中華人民共和國財政部會計司編.小企業會計制度[M].北京:中國財政經濟出版社,2004.

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流轉稅是在商品流轉環節繳納的，不管是盈利還是虧損，只要有交易行為就要交稅。如果企業同其原材料供應商聯合，組成企業集團，同一地區集團內部商品轉移，不需開出增值稅專用發票，不需要繳納增值稅；不同地區集團內部商品轉移，可以按成本價開具發票，內部轉讓環節不需要承擔稅費，而且通過集團內部費用合理分配，還可以節約所得稅支出。

二、運用穩健性原則

穩健性原則是一項公允的會計準則，指對可能發生的費用或損失，應合理預計，并入賬，而對可能取得的收入不能提前預計，等到實現時再予以確認入賬。這樣做，計算出的利潤是在合理的情況下企業的最低利潤，因此可以節約所得稅費用支出。穩健性原則的應用主要包括壞賬核算采用備抵法，存貨出庫采用后進先出法，固定資產折舊采用加速折舊法，期末存貨和投資采用成本與市價孰低法等。

三、各種支出盡量費用化而非資本化

在合理的前提下，將各種支出費用化而非資本化，可有效地降低企業利潤，節約所得稅費用支出。主要包括將研究與開發費用計入當期費用而非資本化為資產；低值易耗品攤銷采用一次攤銷法而非五五攤銷法；固定資產修理費采用先預提，后修理的辦法等。

四、合理估計負債，及時處理損失

企業在會計核算中經常面臨一些不確定情形，需要會計人員作出分析和判斷，例如：企業對商品提供售后擔保、未決訴訟、有獎銷售等作為企業的或有負債應當合理估計，列入費用。另外，企業一旦發現盤虧資產，應立即辦理報批手續，將凈損失計入營業外支出。

五、選擇采購對象

我國現行增值稅制度規定有一般納稅人和小規模納稅人之分，選擇不同的采購對象，企業負擔的流轉稅額會有所區別。例如，當購買者系增值稅一般納稅人時，在其購買一般納稅人的貨物后，可按銷項稅額抵扣相應的進項稅額后的余額繳納增值稅；如果其購買了小規模納稅人的貨物，若不能取得增值稅專用發票，其進項稅額將不能抵扣，稅收負擔就較前者重。

六、銷售折扣、折讓和退貨的處理

企業銷售商品時，給予購買方的折扣額，一定要與銷售額在同一張發票上列明，這樣，可以按折扣后的凈額計算增值稅，否則，按銷售全額計稅，銷售折讓和銷售退回都可以沖減銷項稅額，但必須按增值稅有關規定取得所需證明或發票。發生以上情況，按規定辦理，可以節約增值稅支出，否則，就要籮支出增值稅。

七、租賃節稅

租入固定資產，不必一次投入大筆資金，可以解決資金不足或舉債困難的情況，或者可以保留大量資金，以利于尋找有利的投資機會。而且租人固定資產，可以立即取得使用權，實現無本盈利或小本盈利。租入固定資產，更重要的是租金可以計入當期費用，沖減利潤，從而節約所得稅支出。租賃固定資產包括經營性租賃和融資性租賃。經營性租賃是一種臨時租賃，由租人方支付租金，期滿將設備退還給出租方，租金按月預提到期一次性列為費用更為有利，能實現相對節稅，融資租賃是一種將借錢與借物相結合的長期租賃方式，對于出租方來說，能按時收回本息，按資風險小，對于租入方來說，租入設備視同自有固定資產，按月計提折舊，沒付款就沖減利潤，可以節約所得稅支出。

八、兼營行為的稅務處理

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關鍵詞：財務管理目標 財務會計職能 轉型創新

Abstract: in the process of establishing modern enterprisesystem in our country, to realize the innovation of corporate governance structure, need to adjust to changes in the financial management objectivesaccording to the objective situation. Financial accounting,financial management objectives from the modern enterprise theory, to study the financial accountingtransformation and innovation in management functionand working method.

Keywords: financial management objectives of financial accounting function transformation and innovation

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

在我國建立現代企業制度的過程中，我國財務管理的環境改善非常明顯，通過近些年政府與企業的共同努力，財務專業地位也有了較大提升。為了持續推進財務管理的轉型和改革，應結合國家財政稅務有關新的政策，研究下一步針對企業財務管理轉型與改革的新思路。

一、企業財會工作的指導思想要有創新

企業財會工作指導思想的轉型，是實現企業財會工作轉型的前提和基礎，其核心是樹立效益觀念、市場觀念和法制觀念。

1.樹立效益觀念。效益是企業在市場經濟中生存和發展的基礎，與此相適應的財會工作的立足點和歸宿點都必須圍繞效益這個中心而展開。

2.樹立市場觀念。企業效益的提高是建立在市場份額不斷擴大的基礎上來實現的，沒有市場，也就沒有效益可言。因此，財會工作不但要有效益觀念，更要有市場觀念，財會部門的理財視野不能局限于企業內部，更要著眼于市場這個大局，根據市場信息和要求來開展各項理財活動，從而達到提高企業產品競爭能力和企業經濟效益的目的。

3.樹立法制觀念。市場經濟又是法制經濟。因此，財會工作必須牢固地樹立法制觀念。財會部門不僅要熟悉和掌握財稅法規、制度，更要熟悉和運用其他經濟法規，從而更好地指導工作，確保企業的各項經營活動在法制的軌道上有序、健康地運行。

二、轉變財務會計職能、適應建立現代企業制度的要求

現代的企業面臨的是市場經濟的需要，經常進行著生產經營技術改造和資金的籌措融通，這些大量而復雜的經濟活動，必須由財會部門參與進行。財會部門必須由傳統的財務會計管理，轉變為具有全面的預測決策，控制考核、核算分析的職能。因此，筆者認為在企業財會部門的內部應設置具有預測、決策職能的管理會計系統，具有控制、考核職能的責任會計系統和具有核算分析職能的財務會計系統，從而使財會部門同時具有財務會計和管理會計兩種職能，以適應現代企業改革發展的需要。

（一）管理會計系統應具有如下具體職能：

（1）根據企業對國家或上級總公司經營和目標決策的需要，收集并反饋各類經濟信息，經過反復的量、本、利預測和可行性的分析，求出合理的產品產量、成本目標和盈利水平的最佳方案，參與企業決策，編制出企業目標成本、目標利潤計劃。

（2）結合企業經濟責任制，并與獎勵制度掛鉤，制訂有關劃小核算單位、內部結算的管理制度和辦法，以及有關資金、費用、采購成本等定額。

（3）參與編制消耗定額、計劃價格等標準，為加強企業管理，完善控制、考核工作提供法定依據。

（二）責任會計系統應具有如下具體職能：

（1）依據管理會計系統制訂的有關制度、定額辦法等標準，遵循經濟活動責任化、責任歸宿層次化、責任考核數據化、責權利獎一體化的原則，確定劃小核算單位、層層落實經濟責任指標。

（2）建立責任會計核算，實施對各責任單位的控制和考核。建立費用控制體系，嚴格控制費用開支；建立資金控制體系，提高資金使用效益；建立利潤控制體系，考核內部利潤。

（3）為企業領導提供所屬責任中心的業務控制和業績考核情況的信息。通過實際數與預算數指標進行對比分析，正確反映和考核各責任中心的工作成果和存在的問題，找出鞏固成績和改進不足的辦法，提高經濟效益。

（三）財務會計系統，應具有如下具體職能：

（1）綜合匯總各責任會計核算的責任成本、報表等資料，核算企業生產、經營全過程的生產耗費的數量和價值，并進行分析、評價。

（2）反映企業整個經濟活動情況，驗證企業目標任務的執行情況和完成情況，提出報告期內最終成果和信息資料，并及時反饋，為預測、決策、控制考核系統服務。編制會計報表、上報領導和上級有關部門。

以管理會計為主體的預測、決策系統，以責任會計為主體的控制、考核系統以及以財務會計為主體的核算、分析系統，三者達到互相有機結合，相輔相成，必將使企業的財務會計工作，更能適應新形勢，開拓新天地。

三、實現稅收籌劃，發揮稅收籌劃在財務管理中的作用

稅收作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標至關重要。企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。

稅收籌劃的目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。

四、應用現代會計管理方法，改革成本核算與管理

產品成本的高低，是影響企業經濟效益的重要因素。面對因原材料，能源緊缺，價格上漲，而產品售價相對偏低的局面，要提高經濟效益，就必須挖掘內部潛力，強化內部管理，開拓降低成本的新途徑。為此。必須把管理會計等現代會計的理論和方法應用于成本核算與管理。

（一）應用變動成本法，以加強企業內部的核算與管理。

變動成本法是以成本與產量（業務量）的關系把生產費用劃分為變動成本和固定成本兩大類，并把變動成本作為產品成本隨產品在生產過程中流動而結轉，而變動成本以外的固定成本則不隨產品流動而結轉，而是在期間收益中列支?？梢姡儎映杀痉ㄊ且赃呺H貢獻為核心，依據本、量、利相關變量關系，進行成本管理，它已成為參與領導和經營決策的一種科學方法。為適應企業內部核算管理的需要，把變動成本法的優點融合到全部成本法中，必將實現對生產費用的核算與管理進行改革。

（二）推行目標成本管理，確保經營目標的實現。

目標成本是企業在一定時期內，為保證實現目標利潤所規定的成本目標，它促使企業走內涵挖潛的道路。

目標成本管理是企業目標管理的重要組成部分，它以實現目標利潤為目的，以確定的目標成本為依據，應用先進科學的管理方法和手段，對生產經營的全過程，實施嚴格的管理和控制。目標成本管理的過程主要包括：目標成本的預測與確定；指標的分解與落實；日常的管理控制與檢查；目標成本的考核與評價。

（三）開展質量成本核算，向質量要效益。

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【關鍵詞】統貸統還；財務費用；分攤方式

一、“統貸統還”模式的內涵

“統貸統還”是指企業集團從金融機構取得貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息。再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。

(一)“統貸統還”的特征

“統貸統還”按照政事分開的原則。組建國有性質的省或市級電網發展集團公司，對本省成本市范圍內的政府還貸型收費電力資源，實行統一規劃建設、維修養護、籌集資金、經營管理和支付的制度。集團公司將收費收入、轉讓經營權收入、發行股票或債券所得的收入等納入其中，進行統一管理，在集團內實行統收統支的財務制度。

“統貸統還”模式改變了過去對各電網項目單獨進行籌資與償還債務的做法，把本行政區域內的電力項目視為一個整體。實施規模經營，用收益好的線路收入補償收益較差、甚至沒有收益的線路，保證公司財務的綜合平衡。而統一收費標準有利于創造一種更加公平、開放的競爭環境，有利于在不同公司和不同地區之間取得平衡。電力維護系統也可采取專業化的運作方式。

“統貸統還”改變了以往過分依賴信貸市場的狀況，充分發揮現有各種融資方式的長處，并積極探索新的符合電力行業特點的融資方式，為電網項目發展提供更多的資金來源渠道，降低企業的經營風險，實現電力建設的可持續發展。

(二)“統貸統還”模式的法律環境

近年來，“統貸統還”已成為企業集團實施集中管控的一種重要手段，也得到各級金融機構的大力支持。目前，有關“統貸統還”的財稅政策已有一些，從電網企業財務視角來看，主要的制度有：一是財稅字[2000]7號文件，即《財政部國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》(2000年2月1日)。該文件提出，近幾年來，部分金融機構為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，同意企業集團的核心企業統一向金融機構貸款并統一歸還；從財稅當局利益考慮。對于此類非金融機構統借統還業務的是否征收營業稅予以明確。二是國稅發[2002]13號文件。即《國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知》(2002年2月19日)。該文件提出：企業集團或集團內的核心企業(以下簡稱企業集團)委托企業集團所屬財務公司統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。

“統貸統還”是一項系統工程，相關的法律環境對電網企業財務費用的優化與管控具有積極的意義，值得我們進一步加以研究。

二、“統貨統還”模式下的財務融資及管理對策

為進一步完善電網企業建設資金籌措和還貸機制，降低經營成本，提高還貸能力，除了需要加強組織管理，明確規范之外，還必須不斷創新融資方式。

(一)“統貨統還”模式下的財務融資種類

現階段，應用比較廣泛的“統貸統還”模式的融資形式主要有以下幾種：

1.債券融資。電網企業發行的電力建設債券是指政府、企業為投資于電網項目而發行的在一定期限內還本付息的債券。在“統貸統還”模式下，成立全省或全市電網建設發展機構，以其為發債主體發行中長期電力建設債券。具有發行主體大、級別高，發債資信度高，從而降低發行成本。實現大規模、滾動連續籌資的目的。使之成為電網項目建設長期融資的固定渠道。

2.信貸融資。信貸融資(銀行貸款)一直是我國電網建設最主要的資金來源。在“統貸統還”模式下。以電網發展集團公司擔當建設項目的貸款主體，實行企業化管理，同時要努力突破現行的政策局限，實現電網建設的規模經營、滾動發展。

實行在“統貸統還”。主管部門統一支付、平衡還貸，允許那些經營效益好的項目在取得效益后繼續發揮作用，而對那些經營效益差的電網，加強成本控制，增強行業的還貸能力。有利于降低銀行投資風險。使其長期發揮應有的融資作用。

(二)“統貨統還”模式下的管理對策

“統貨統還”模式由于政策的不完備，以及相關措施的不規范與不及時，也暴露出一些管理上的問題。進而增加了企業的債務風險和債務壓力。我們認為?？蓮囊韵聨讉€方面采取改進策略：

1　可擴大統貸范疇，拓寬融資渠道，尋求合理的資金融通方式。如根據新的國“36條”，引入民營資本。加快臺資、合作融資步伐，拓展發行債券融資等方式。這些資金融通方式也可由電網管理當局統一組織進行。

2　深化電網企業管理體制改革。將電網線路貸款資金按“誰使用、誰償還”的原則和“統一貸款、分債償還、綜合平衡”的辦法，建立省、市兩級還貸責任制；將已轉貸給地市部門的統貸資金，分解到各地市電網管理部門償還。各地市電網管理部門在上級財政建立相關的還貸準備金專戶，用以償還各地市電網管理部門的統貸統還轉貸資金，以提高他們的還貸意識，使各市電網企業有責任、有壓力。

3　加大改革力度，從細節管理入手，降低運營管理成本，增加還貸資金來源。第一，加大電網企業內部的人事、工資改革。通過加大人事、工資改革最大限度地壓縮管理經費支出。第二，各級電網企業管理部門要對所使用各種物品，實行集中采購，采購物品因量大而降低了采購成本，又可以防止各企業在采購過程中發生不良現象。降低管理經費支出。

4　在項目審批上嚴格把關。對項目決策時，要采用經濟的方法，經過科學的可行性研究后。優先選擇電網還貸建設項目，科學地、實事求是地編制項目可行性研究報告；決策時，不能忽視項目的經濟效益，防止非經濟因素決策占主導地位。上一些不符合政策法規，或效益低下、還貸無望的“包袱”電網建設項目。

5　出臺相關政策、辦法，補漏增收，提高還貸能力。第一，出臺相關政策，降本增效。第二，建立指標考核制度和獎勵機制。第三，建立電網管理信息網絡系統。對電網項目實行實時監控，對各種違規現象、突發問題進行及時處理與解決。

三、“統貨統還”模式下的財務費用的分攤方式

電網企業“統貸統還”模式下的費用分攤也是建立在傳統費用分攤的基礎之上的，財務費用作為企業費用的組成之一，如何科學地加以規范，提高其可行性和有效性，值得探討。

(一)費用分攤及其標準、原則

費用分攤是指將各部門、各產品之

間的共同費用進行分攤，便于各生產成本的科學計算。

1　費用分攤標準。從某種角度上來說，費用分攤類似于內部稅收，它是政策導向的，不同標準可能會有不同的后果。在理論上，費用分攤可能存在一個最佳標準，實際上更多的共同費用并沒有明確的分攤標準，更沒有絕對完美的分攤標準。

2　費用分攤的基本原則。(1)費用分攤與持續的成本降低費用分攤應當能夠促進內部形成持續的成本降低機制。(2)費用分攤應當能促進企業內部的合作。此時，要注意隔離成本分配與非隔離成本分配的問題。隔離成本分配可以使各部門各司其職，適用于各部門之間關系不緊密的情況，但是容易造成內部的不合作；非隔離成本分配會使各部門之間相互影響，它鼓勵必要的合作與相互監督，但是，操作不當容易造成新的大鍋飯。

3　費用分攤的意義。費用分攤具有十分重要的意義。在成本核算上，有些費用可以不分配，但會影響到產品定價策略，如日益增長的營銷支出、重組支出、并購準備等。費用分攤的分配標準至關重要，選擇不好的話可能會對企業的經營活動產生潛在的負面影響，此時需要考慮的主要問題是：(1)盡可能變間接為直接，如采用作業成本法等；(2)控制日益增長的間接費，如引入市場競爭機制、進行外包和戰略重組等。

(二)“統貨統還”的財務費用分攤

任何一個企業生產經營中都有一個財務費用花費的最佳狀態點。在這最佳點上利息和匯利利率等的合理籌劃。以及稅收的合理安排等都中以使企業獲得最大利益。同時財務費用最省。

1　財務費用分攤方式的選擇。費用分攤方法的選擇，主要有實際費用攤銷法、平均分攤法和不規則攤銷法?，F簡介如下：(1)實際攤銷法。即，根據實際費用進行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒有就不攤；(2)平均攤銷法。即，把一定時間內發生的費用平均攤在每個產品或成本中；(3)不規則攤銷法。即，根據生產經營需要進行費用分攤，可能將一筆費用平均分攤在每一個產品中，也可能在一批產品中，一分錢也不攤。

實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。只要生產經營者不是短期經營，而是長期從事某一經營活動，那么將一段時間內發生的各項費用進行最大限度的平均。就可以將這段時期獲得的利潤進行最大限度的平均。這樣就不會出現某個階段利潤額及納稅過高現象，部分稅負就可以有效地躲避。

2　財務費用分攤的納稅籌劃。在新的《企業所得稅法》及其實施條例實施前，按照法律法規規定，下屬各公司向集團公司拆借資金并支付利息。滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額以內的部分；二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件；三是借款符合本規定所說的統一借款的概念。

也就是說，不論下屬公司向集團公司多少借款。只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除。新《企業所得稅法》及其實施條例仍然延續以前的立法思想，“統貨統還”不受資本弱化的限制。新《企業所得稅法》第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。但關聯方之間的“統貨統還”并沒有列入關聯方債權性投資。因此，“統貨統還”關于關聯方債資比例的約束。

3　財務費用分攤方式的制度設計。為優化電網企業“統貨統還”條件下的財務費用。應當加強企業財務管理的制度設計，建立一套行之有效的財務費用分攤會計處理制度與方法體系。該項制度主要包括的內容有：

(1)管理主體。電網企業的集團總部。即在國家電網的領導下，省電網公司具體負責省級統貸統還的工作；采取“三統一”，即統一管理、統一貸款、統一還款。

(2)資金用途及歸還。明確“統貨統還”資金的用途，對于歸還的資金來源做出具體的規劃。以便于提高資金的使用效率，節約財務費用。

(3)實施“專戶存儲”。任何單位和個人不得截留、坐支、挪用。同時各管理單位應設立。還貸專戶”，撥入“還貸專戶”的資金只能用于貸款的還本付息，不得挪作他用。

(4)規范收入管理。各級電網企業要嚴格執行國家的電力收費政策，遵循法律、法規。做到應收不漏。

(5)加強監督。要定期或不定期開展資金使用情況的檢查監督，保證統貸統還資金的專款專用和資金使用效益。

(6)明確責任。財務費用的發生、分攤等過程，必須要有相應的流程。電網企業不得隨意增加費用比率，以及減免相關費用，對于違反規定人員嚴格追究相關的責任。

加強資金使用及收入與支出的管理。是財務費用分攤方式的前提，只有加強財務管理的制度建設，明確權力、利益與責任，才能從根本上選擇和應用好財務費用的分攤方式。各級電網企業應當在目前費用分攤方式的基礎上，進一步研究符合自身特色的財務費用分攤方式。加快制度創新。