稅務與稅務籌劃范文

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隨著稅務籌劃逐漸被各大企業接受，各種稅務籌劃活動也得到了有效開展。稅務籌劃在一定程度上能給企業產生可觀的經濟利潤，但其蘊含的風險同樣可能導致企業的經濟及形象受到損害。本文首先就稅務籌劃風險進行簡單概述，其次探究風險稅務籌化的決策方法，并提出加強企業稅務籌劃風險控制與管理的有效對策。

【關鍵詞】

稅務籌劃風險；風險稅務籌化；風險控制與管理

0 引言

稅務籌劃不但是企業用來降低稅率、提高經濟利益的主要手段之一，同時也是企業各項稅務風險的來源。稅務籌劃這一理念最早來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案，在我國的發展時間比較短，由于具有降低企業稅務的特殊作用，稅務籌劃風險引起了企業界及學術界的高度關注。稅務籌劃當中蘊含的風險對企業的經濟會產生一定的不良影響，因而深入研究稅務籌劃風險，并采取有效的風險控制管理手段具有非常重要的意義。

1 稅務籌劃風險概述

1.1 稅務籌劃風險的含義

稅務籌劃指的是納稅人在稅法規定的范圍內，通過對投資、經營、理財等活動的進行事先安排和籌劃，盡可能的實現最小化的稅負。而在籌劃的過程中，不可避免產生相關的稅務籌劃風險。其中，稅務籌劃風險指的是納稅人在開展稅務籌劃的過程中，由于受到各種不確定因素的影響，使得實際籌劃到的收益同納稅人預期結果存在偏差的可能性。稅務籌劃風險主要具有客觀性、復雜性、可度量性，以及主觀相關性等特點。

1.2 風險稅務籌劃的含義

風險稅務籌劃指的是在一定的時期與環境條件下，通過將遭受風險降至最低，從而獲得超出一般籌劃的節儉稅額的一項謀劃活動。風險稅務籌劃在設計過程中，將籌劃風險價值充分考慮在內，在相對及絕對籌劃方案的基礎上，對存在的風險進行了考慮。風險稅務籌劃的根源為稅務籌劃風險，同時，隨著風險稅務籌劃的產生，稅務籌劃的有關決策方法也在發生相應的變化。

2 風險稅務籌化的決策方法

在經營管理過程中，人們對稅務籌劃風險進行評估的目的便是為了加大對風險的管理力度，減少人為主觀因素造成的不良影響。此外，通過度量稅務籌劃風險，在采用風險決策進行稅務籌劃過程中，決策人員在決策模型中加入可量化處理的稅務籌劃風險因素，從而對稅務籌劃風險進行全面考慮，也即開展風險稅務籌劃決策。以下對常用的風險稅務籌化的決策方法展開分析。

2.1 期望收益法

在決策過程中，期望收益法并未將決策者有關風險偏好問題考慮在內，實際上，此種方法假設未來自然狀態下發生的概率為均等的，在概率相同的條件下，獲得最大收益期望值的方案即成為優選的方案。根據概率分析的相關計算方法，籌劃收益期望值的計算公式如下：

2.2 期望效用法

效用理論為決策人員量化風險態度的方法之一，在風險情況下，應用最大期望收益決策準則難以將決策人員的態度及籌劃方案的風險反映出來。決策者在進行決策時，更多的是以方案對個體的滿意程度為基準，并不是僅僅以最大化期望收益作為決策依據。利用效用指標對決策者風險態度進行處理，可產生不同的結果，可以給每個決策者測定其對風險態度的效用曲線。效用值一般為相對的指標值，可規定為對決策者最傾向的事物效用值為1，最不愛好的則為0。其中，根據效用曲線得到了效用值并無實際意義，僅起比較作用。

以決策者對風險的態度及決策風格為基準，可將效用曲線分為保守型、冒險型、中立型這三類。其中，保守型的曲線呈現出向上凸起的狀態，且效應值的增速隨著收益增大而變慢；冒險型的效用值曲線則呈現鄉下凹的狀態，且效應值的增速隨著收益增大而變快。然而事實上，許多的決策人員并不嚴格根據理論的風格開展行動，而是兩種決策態度相互混合。

運用期望效用法開展風險稅務籌劃決策的關鍵所在便是量化決策者對風險的態度，也即求出決策者的效用曲線。在確定效用曲線時，通常采用直接提問法與對比提問法。

2.3 概率最大法

在概率最大理念中，認為在某次決策中，肯定會出現概率特別大的自然狀態，因此，概率最大法指的是在此自然狀態下，通過對個方案的條件收益情況進行比較，進而將最大收益值對應的風險稅務籌劃方案選為最后的決策性方案。

3 加強企業稅務籌劃風險控制與管理的對策

企業在開展稅務籌劃過程中，其各個活動環節均存在產生風險的可能。企業的稅務籌劃風險的控制與管理便是預測、規避在稅務籌劃過程中存在的各類風險。因此，正確度量、控制風險為企業稅務籌劃風險管理工作的關鍵所在。

3.1 樹立風險意識

在企業中，接收籌劃的納稅人及從事稅務籌劃的專業人員均應正視稅務籌劃風險的存在，同時在開展各項涉稅事務的過程中，時刻對籌劃風險保持高度的警惕性。由于企業經營管理環境的復雜性、多變性，以及稅務籌劃的特殊目的，應當意識到稅務籌劃風險一直都在，并給予高度的重視。

3.2 加強完善風險預警機制的建立

企業應加大現代化網絡設備的利用力度，建立其一套科學、完善的稅務籌劃風險預警系統，一旦發現潛在風險，立即發出警示。此項預警系統應具備以下三項主要功能。其一，收集信息功能。大量收集與企業經營活動有關的市場競爭狀況、稅收政策、稅務行政執法情況等信息，通過進行比較與分析，再決定是否進行預警；其二，預知危機功能。當出現可能造成風險相關因素時，此系統應當可以預先示警，提醒經營者或稅務籌劃者采取有效的應對措施；其三，控制風險功能。當發潛在的稅務籌劃時，此系統還應可以將風險產生的根源進行及時找出，為籌劃人員防止風險發生提供可靠依據。

3.3 依法對稅務進行籌劃

企業在進行稅務籌劃過程中，應嚴格依照法律辦事，此為稅務籌劃得以繼續生存的前提，同時也是稅務籌劃能否成功的重要衡量標準。因此，企業及籌劃人員在實際操作過程中，首先應懂法、守法，對稅收法律的相關內涵進行充分把握，同時對稅收政策的變化進行實時關注，確保制定的稅務籌劃方案符合法律要求。

3.4 對各種籌劃方案進行綜合衡量，充分降低風險的發生

良好的稅務籌劃方案具備合理合法，能達到預期效果的條件。然而在方案實施過程中，通常會因一個小問題對全局造成影響，因此，需對整體稅負受到方案的影響進行密切注意。在實施方案時，還用增加納稅人的管理成本，并充分考慮到稅收環境、戰略規劃等隱藏的風險因素。

4 結語

綜上所述，稅務籌劃風險管理在企業管理工作中占據著非常重要的地位，在制定稅務籌劃風險的控制對策時，企業及有關籌劃人員必須從多方面進行考慮，規避風險，分散風險，盡可能地將稅務籌劃風險所帶來的損失降到最小，從而實現企業經濟效益的全面提高。

【參考文獻】

[1]蓋地，周宇飛.風險稅務籌劃方案的衡量與選擇[J].經濟與管理研究，2010，8（05）：365-366.

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關鍵詞：稅務籌劃；納稅成本；成本控制

一、稅務籌劃與納稅成本概述

稅務籌劃企業財務管理中的一部分，其內涵是企業在依法納稅的前提下,提前對企業的生產經營等活動進行籌劃和安排，盡量減少企業所負擔的稅費，并使企業獲得最大的稅收利益，以實現合理節稅。稅收籌劃已成為企業降低經營成本廣泛應用的一種手段，其有利于實現企業稅后利潤的最大化，促進企業的發展。納稅成本，是納稅人在根據稅法的規定在納稅的過程中所應當支出的費用。

二、合理的稅務籌劃有利于促進企業納稅成本的控制

稅務籌劃最直接的意義是企業通過了解相關的稅收法律法規并與本企業實際情況相結合，制定多種稅務籌劃方案，企業還要從多種決策方案中進行挑選和決策，以實現合理節稅、避稅的效果，使企業的稅收負擔能夠得到減輕，提高企業的經濟效益和競爭能力并且不能夠違反相關法律法規；企業如果不能夠合理地進行稅收籌劃，就有可能增加一些本沒有必要的支出的稅款，甚至某些情況下違反法律的規定，而受到處罰。可見，對于納稅成本的控制對企業的發展具有重要的作用，而合理的稅務籌劃則是實現企業納稅成本控制的有效的途徑。

三、企業控制納稅成本的稅務籌劃方法

1.企業稅務籌劃的基本原則

企業在進行稅務籌劃時必要的前提就是以法律為前提，還要遵循以下原則：

（1）不能違反法律，稅務籌劃首先要以法律法規的規定為依據，企業應當在不違反相關的稅收法律法規的指引下，選擇稅最優的收納稅決策方案，最大化的實現稅收利益。偷稅、逃稅等不合法的逃避稅收的行為能夠使企業的稅收負擔減輕，但對于企業來說，采用這樣的方式是要承擔相應的后果的；另外，企業的稅務籌劃的各種方法也要符合國家制定稅法的立法意圖；當前我國在企業稅務籌劃的立場上還不明確，因此企業是可以做的。

（2）成本效益原則，因為稅務籌劃以實現節稅為目的，但是在稅務籌劃本身的運行也要耗費相應的人力、物力、財力等成本，所以在籌劃時，必須要考慮籌劃的成本和效益，一項籌劃方案的實施,只有在取得經濟利益大于新發生的費用或損失時才是一項成功的稅務籌劃。

（3）事前籌劃，穩定性原則，納稅籌劃應當是一種事前的管理行為，企業的稅務籌劃應當在納稅義務產生之前進行統籌規劃和設計安排，然而現實的經濟活動中,納稅義務的產生常常都晚于應稅行為，在企業的經營、投資等活動完成，已經產生納稅義務后，除非選擇逃稅、欠稅的方法，否則想減輕企業的稅收負擔就不太現實了，也失去了稅務籌劃的實際意義。

（4）稅務籌劃應當貫穿企業活動的整個過程，需要企業全員參與，企業進行稅務籌劃時,應當從企業的全局出發,把企業的所有經營活動聯系起來全盤考慮。

2.企業必要的稅務籌劃過程

（1）直接納稅成本的籌劃。直接納稅成本主要是指企業經營活動中產生的直接支出的稅款,也是是企業納稅成本中最直接、最主要的部分，國家對于稅收的征管是無償、強制的，并且在稅款債務中可以優先受償,稅款支出對于企業的現金流量和成本造成的影響是企業在經營活動中必須要首先考慮的,因此企業的稅務籌劃應當與企業的經營相結合,在進行稅務籌劃時,要根據自身的企業性質和經營活動,關注稅收環境的變化,以達到減少稅負，實現經濟效益最大化。

（2）企業的投資、籌資等方面的籌劃。在企業的籌資決策中，要考到慮資金的需要量以及籌資的成本，籌資方式的不同對應不同的籌資渠道以及不同的資本結構，企業所要承擔的稅負也不一樣。籌資方式主要有兩種：債權籌資和股權籌資，債權和股權籌資的性質有很大的不同，因為股權籌資可以在稅后分配利益給股東，因此，在控制納稅成本上債權籌資不及股權籌資。對于股權籌資企業要盡可能地控制資產購建期和籌建期，盡可能的加大計入財務費用中的籌資利息的份額，對于當期損益直接沖抵，以達到節稅目的。

對于企業的投資活動來說，投資決策中的稅務籌劃也是十分重要的，其主要指企業在進行投資活動時要充分考慮稅收帶來的影響，并要從投資方案中選擇稅負負擔最小的投資方案；企業的合營聯營、合并重組等是企業的主要投資活動，稅負水平會因為企業投資方式、投資地點以及投資核算方式的不同而存在差異，企業就必須要對多種投資方案進行比較選擇，企業可以從投資的行業、地區以及選擇投資的方式、規模等方面綜合考慮確定投資的稅收籌劃。

（3）對于企業利潤及收益進行分配的籌劃。對企業利潤和收益進行分配，首先要充分的考慮各種方案的稅收差異并從中選擇最輕稅負負擔的方案，可以依據我國相關的稅法法律規定對納稅項目如不征稅收入的納稅項目、免稅收入的項目和應稅收入的項目的規定，并結合虧損彌補等政策最大程度的減輕企業的稅負；其次企業可以自主的分配稅后的凈利潤，稅收籌劃出發點是保證投資者能夠增加分回的利潤，同時相應的減少應補繳的稅款，因為任何的利潤分配政策，都不可能影響到企業本身的稅負負擔，但是會對投資者的稅收負擔帶來一定的影響；所以，從利潤分配角度，企業要降低應納稅額要通過以下方法如在確定收入總額的情況下，最大的增加稅法準予扣除的納稅項目的金額；還可以利用稅收優惠政策；而對于工資薪金的籌劃可以通過將職工收入福利化，將工資薪金以及勞務報酬等靈活的安排，均勻發放工資獎金等方法。

（4）納稅資金成本的稅務籌劃。企業的資金具有很高的時間價值，通過科學的稅務籌劃,將納稅時間遞延,就能夠在總體納稅額不減少的情況下,實現相對節稅的收益,延期納稅相當于使企業得到了一筆無償的無息貸款，如果企業能夠合法的延緩稅款繳納的時間,就會使企業有一個相對寬裕的運營資金環境,對于那些資金緊張的企業就更為的重要；同時，延緩繳納稅款,增加了企業當期可使用資金,以有利于企業經營規模的擴大,又增加了抵御財務風險的能力,降低了納稅資金成本。

四、結束語

合理的納稅籌劃有利于控制企業的納稅成本，在以合法為前提下，對于企業的發展有重要作用。（作者單位：重慶新橋華福鋁業有限公司）

參考文獻

［1］ 束民.芻議企業稅務籌劃的管理［J］.中國城市經濟.2011年第30期.

［2］ 王會波.淺析企業納稅籌劃以及相應風險防范［J］.財經界.2011年第12期.

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關鍵詞：企業；稅務籌劃；財務管理；核心競爭力

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01

稅務籌劃，也被稱之為節稅，是企業納稅之前，在國家法律法規允許的范圍之內，在不違反法律及政策規定的基礎上，通過對納稅人的生產經營活動與投資行為等各項涉稅事宜事先做出安排，從而使企業可以少繳稅或者遞延納稅目標等一系列的謀劃活動，通過對經營、投資、理財活動的安排與籌劃，盡可能減輕企業稅收負擔，實現企業利益的最大化。稅務籌劃是企業重要的一項理財活動，也是企業財務管理活動非常重要的組成部分，稅務籌劃必須將企業財務管理作為前提，也必須服從于企業財務管理活動。所以，企業的稅務統籌活動中，必定會受到財務管理的制約，而財務管理也會受到稅務籌劃的影響，其二者之間應該是相互制約、相互促進的作用。

一、稅務籌劃對于企業財務管理的意義

對于企業來說，良好的稅務籌劃能夠使企業的財務管理效率有效提升，從而推動企業持續穩定的發展。對于企業財務管理來說，稅務籌劃是層次較高的一種理財活動，其對于企業的意義主要有：第一，企業財務管理活動當中實施稅務統籌規劃，能夠使企業財務籌資、投資、財務分配等過程當中的稅收問題最大程度的得以解決，實現企業財務資源的優化配置，確保企業形成有效的財務決策；第二，稅務籌劃能夠讓企業對稅收負擔進行綜合、全面的考慮，并實施有效的財政管理措施調節企業稅收，促進企業財務目標能夠順利實現；第三，通過稅務籌劃還能夠使社會資源得到充分的利率，提升其利用率。對于社會的發展來說，稅務籌劃通過稅務制度當中的稅負彈性對企業進行有效的稅務籌劃，使我國企業在合理、合法的基礎上減輕稅負并提高企業的稅后收益，使社會資源得到有效利用。

二、企業籌資中稅務籌劃的應用

企業的生產經營要想順利實施，籌措資金是其起點也是關鍵環節?？茖W有效的籌決策是企業可以攻取經濟效益最大化的前提?；I資的過程當中，稅負是企業必須面對一重要影響因素，而稅務籌劃能夠使稅負始終保持最佳水平。

1.恰當選擇籌資方式。企業籌資時，應繳的各種稅款構成了籌資費用，例如：企業租賃財物時必須根據合同標明財物金額繳納相應比例的印花稅，借款時，必須根據合同注明借款金額繳納相應比例的印花稅。而稅金越多，則籌資金同的實際可用量則越小，對企業籌資規模造成一定的影響。通過稅務籌劃分析各種籌資方式之間的稅負差異，合理選擇籌資規模以及籌資方式。籌資的方式不同資金成本列支方法也存在著差異性，例如發行股票籌資這一渠道，所支付的股利需在企業繳納所得稅之后剩余的利潤當中列支，所得稅應納稅額不得減少，其資金成本也相對較高。通過債券發行籌資，根據固定利率所支付的利息能夠在繳納所得稅前的利潤當中列支，所得稅應納稅額也可相應減少，實現了抵稅的作用，資金成本也相應降低。因此，企業進行籌資決策時，必須按照自身實際情況，綜合、合面的考慮資金規模以及使用期、取得難易程度等多方面因素，企業籌資必須堅持選擇資金成本低、綜合稅負低、籌資效益大的方案。

2.恰當選擇籌資組合。按照籌資時間對企業納稅金額的影響，確定最優籌資組合，有效規避企業財務風險。企業在需要同時籌措長期資金與短期資金時，籌資組合的不同也會使企業的財務結構與財務風險各不相同，因此，必須統籌兼顧，恰當選擇籌資組合。例如：籌資總額一定的前提下，雖然長期或短期借款生成的利息均可以在企業繳納所得稅之前進行抵扣，但短期借款資金成本相對較低，企業稅后利潤相對較高，則可首先考慮短期籌資，但短期借款易導致企業增加流動負債，流動比率下降卻會加大企業的財務風險。所以，企業的籌資決策必須全面比較財務風險與籌資收益，在有效權衡利弊之后再做出正確的選擇。

三、企業投資時稅務籌劃的應用

科學合理的投資，是企業生產的前提，是取得利潤、擴大再生產而積累大量資金的有效途徑，同時也是分散企業市場風險的主要手段。因所得稅對于企業投資的影響與投資項目折舊存有的抵稅作用，選擇不同投資項目、投資方式以及投資結構，將會對企業應繳納稅額形成直接的影響，同時也對企業經營狀況、經營利潤以及長遠的發展造成間接的影響。因此，在企業投資決策時應用稅務籌劃意義重大。通過稅務籌劃，能夠減輕企業稅負，從而使企業獲取最大的稅后利益，還可使企業投資風險降低，促使企業健康的發展。例如我國相關法規中規定企業對外投資成本不可折舊或攤銷，也不可作為費用來直接扣除，如總收益相仿，對外投資則不具備固定資產投資的折舊抵稅作用，從長期來看，企業投資固定資產收益高且稅務少。

四、企業生產經營中稅務籌劃的應用

稅務籌劃可從合理安排企業生產經營著手?？筛鶕髽I增大廣告費或控制投產初期產量來享受限期減免所得稅的優惠政策，在充分發掘潛在市場的基礎上，盡量推遲取得利潤的年度，使初期利潤水平有效得升，獲取更大的節稅效益。如企業屬于綜合性經營，則可將各項混合的業務分離進行核算，如獨資企業或合伙企業生產經營所得計繳個人所得稅款時，可在高利潤年分延期納稅，降低應繳納稅額，使邊際稅率有效降低，從而降低企業稅負。對于企業職工工資也要進行稅務籌劃。計算應納稅所得金額時，可通過下述兩種方式來扣除企業職工工的工資，第一，當企來生產率增長的幅度較職工平均工資的增長幅度高時，應納所得額計算應準予將職工工資扣除；第二，處于計稅標準內的工資總額可據實扣除，超過計稅標準部分不得扣除。企業可根據自身實際效益，應用適合的方法，將職工的工資控制在應納稅所得額允許扣除的范圍以內。

五、結語

稅務籌劃與企業財務管理的目標是一致的，都是為了實現企業價值最大化。財務管理目標是使企業價值最大化，有效利用企業資源使企業價值全面增值；稅務籌劃目標是降低企業稅務負擔，直接影響企業稅后利潤，主要提高企業的價值。由于稅務籌劃與企業財務管理一致性的目標，通過稅務籌劃可有效促進企業實現財務管理目標。稅務籌劃在企業財務管理中的應用，必須堅持以國家政策為基礎，在相關政策法規允許的范圍內降低企業稅負，全面提升企業稅后利潤。

參考文獻：

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一、稅務籌劃的內涵

從世界范圍來看，稅務籌劃和對稅務籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的，而我國稅務籌劃起步則更晚，起源于20世紀90年代市場取向的經濟體制改革和稅制改革。

(一)稅務籌劃的定義所謂稅務籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內，合理規劃戰略、經營、投融資等活動，旨在實現納稅人價值最大化和涉稅風險最小化的謀劃、對策與安排。稅務籌劃的外在表現是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實現“經濟納稅”。嚴格意義上的稅務籌劃，要求既符合稅收立法規定，又符合稅收立法意圖。稅務籌劃不是萬能的，但稅務籌劃確實是有空間的。

(二)稅務籌劃與偷避稅的區別通過歷史考察發現：企業為減輕自身稅負，所采用的手段經歷了由低級到高級、由非法到非違法進而到合法的四個演變發展階段：偷稅、避稅、節稅與稅務籌劃。四者之間既有演進的邏輯連續性，也相互區別。稅務籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務籌劃與避稅的主要區別在于是否符合國家稅法立法意圖、政策導向以及政府所采取的態度，前者符合國家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務籌劃與避稅有一定區別，但在實踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識，節稅是一種順法意識；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節稅則符合稅法。稅務籌劃的重要目的和結果就是獲取“節稅”收益，節稅是稅務籌劃的初級階段，稅務籌劃是在節稅基礎上的進一步發展，具有更豐富的內涵。

二、稅務籌劃思想的緣起與發展

稅務籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識、實現納稅人經濟利益最大化、提高企業財會管理水平以及企業競爭力，又有助于優化產業結構和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業性以及政策導向性等顯著特點。雖然稅務籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務籌劃中蘊含的根本思想(理念)具有普遍性，對增強稅務籌劃工作的科學性與可操作性具有非常重要的指導價值。迄今為止，系統性的稅務籌劃思想理論研究仍十分欠缺。

(一)稅務籌劃的系統思想企業所從事的經營活動種類繁多，在生產經營過程中面臨的稅收問題也多種多樣，如增值稅、消費稅、營業稅等流轉稅，企業所得稅和個人所得稅等所得稅，城鎮土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產稅和契稅等財產稅。

企業生產經營活動主要分為供、產、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構成。稅收與流程密切相關，稅收產生于經濟業務，業務流程決定稅收的性質與流量。通過流程再造和優化，可以相應改變稅收的性質與流量。在進行稅務籌劃方案設計時，通過形式轉化、“口袋轉移”和業務期間轉換，充分利用業務流程再造優勢來改變稅收。流程理念和轉化理念服務于系統思想，系統思想要求從整體和全局出發，綜合權衡各稅種的稅收負擔，決不能因為對某個稅種進行籌劃而將稅負轉嫁到另一個稅種，或者使某一環節稅負減輕的同時增加另一環節稅負，進而造成企業總稅負的增加，得不償失。

(二)稅務籌劃的戰略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競爭優勢》一書中提出的“價值鏈(value Chain)”理論認為，一般企業都可以被看作是一個由管理、設計、采購、生產、銷售、交貨等一系列創造價值的活動所組成的鏈條式集合體。戰略聯盟是兩個及以上企業通過價值鏈某項或某幾項活動的共享與協調，達到拓展價值鏈和增強競爭力目的的活動。稅務籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內，通過對涉稅事項的巧妙安排和策劃，以達到稅后利潤最大化和涉稅風險最小化的財稅管理活動。稅務籌劃與企業的融資、投資和收益分配活動密切相關，而稅收又具有剛性和無償給付等特征，因此，稅務籌劃可能引致經營風險和財務風險，產生“牽一發而動全身”的連鎖反應。

稅務籌劃不僅是一個財務問題，而且是一種實現企業價值增長與戰略目標的重要工具。企業價值鏈某一環節的改善或優化。都可能與稅務籌劃發生直接或間接的關聯。因此，站在戰略高度，用戰略思想統領稅務籌劃工作，結合企業內外部環境的變化，將企業價值鏈與稅務籌劃有機結合，對企業未來全部涉稅事項進行統籌策劃，最終達到企業整體稅負最輕和涉稅風險最小化的稅務籌劃目標。

(三)稅務籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯結，是人們之間交易產權的一種方式，市場經濟就是契約經濟。從契約角度考慮稅收問題，至少包括兩個層面：一是公司與稅務當局之間，存在著一種法定的契約關系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關者(包括股東、債權人、供應商、顧客、職工等)之間，存在著復雜的博弈競爭合作關系，其博弈合作靠契約來維系。對于納稅人來說，樹立契約思想，可以在更大范圍內、更主動地實現統籌規劃，并按簽訂的契約，統一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。

契約是維持各種社會關系最基本的因素。稅務籌劃在不同的國家和地區，或者在特定國家的不同經濟社會發展階段，得到稅收法律制度的認可度存在較為明顯的差異。當突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無法再借助自由等契約理念的保護，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對資源使用效率最大化動機的驅使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導致契約理念在稅務籌劃中被異化，不僅使稅務籌劃喪失正當性，而且使契約理念本身的價值目標和功能遭到踐踏。在稅務籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強；離稅法邊界越遠，稅務籌劃行為越安全。在現實中，稅收契約的非完備性及其執行的不到位，可能給稅務籌劃帶來空間。因此，需要促進稅務籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務籌劃的合法性正當性基礎。

(四)稅務籌劃的博弈思想征納雙方需進行持續性的重復博弈，稅收征管者希望在發現避稅或節稅的路徑之后使之越變越窄；而納稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業為主體的納稅人，是矛盾對立統一的雙方：政府憑借國家權力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會想方設法少繳稅。在這場利益博弈中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規納稅。稅負過高或過低，博弈雙方都難以達成一定的協議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協議被遵守的前提是遵守協

議的收益大于破壞協議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅使下，博弈雙方都有違反協議的動機。從而使協議的制定成為問題的關鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協議，因而在制定和實施時必須權衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問題。

企業稅務籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協議的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行減輕稅負，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排(蓋地，2008)。進行稅務籌劃時，信息是不完全和非對稱的。納稅人的稅務籌劃風險和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來修正預期決策和行動，使得博弈結果偏離完全信息下的均衡狀態，這是一個不斷修正和重復的博弈過程。稽查人員的業務素質和道德風險使得違規后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規定，還要根據稽查者對違規懲處的情況。推測自己被查處的概率和損失，從而確定稅務籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務籌劃活動中，合作博弈能夠增進合作雙方的利益以及整個社會的利益，產生合作剩余，包括企業與企業、企業與稅務機關、企業與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當行為，很多場合下都可以達到雙贏或多贏的效果。企業需要樹立博弈思想。既要協調好與稅務機關的關系。又要充分利用與客戶及其他企業之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務籌劃的空間，盡最大努力發揮出稅務籌劃的潛在功效。

(五)稅務籌劃的成本效益思想稅務籌劃的重要性在實踐中并非都能達到預期效果，其中，稅務籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設計時，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務籌劃方案是否能給企業帶來凈收益。

稅務籌劃作為一種日益流行的財稅管理活動。在獲得增量收益的同時，必然會產生稅務籌劃成本。最優稅務籌劃方案是多種備選籌劃方案的優化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務籌劃收益是指納稅人因實施稅務籌劃而獲得的稅收利益，即實施籌劃方案前后產生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務籌劃成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是指納稅人為開展稅務籌劃而直接發生的人力、財力和物力的耗費，包括稅務籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務籌劃的機會成本。通常。企業規模越大、經營范圍越廣、業務越復雜，稅務籌劃成本也就越高。稅務籌劃的成本效益思想要求將企業稅務籌劃方案可能發生的成本與預期收益進行比較。當稅務籌劃收益顯著大于稅務籌劃成本時，該籌劃方案才是科學合理的、成功的和理性的。此外，企業稅務籌劃還必須充分考慮貨幣時間價值，應將企業眼前利益與長期目標結合起來，使收益流和成本流現值化，以免造成企業短期行為。

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【關鍵詞】國際稅務籌劃；稅收；企業；會計

一、國際稅務籌劃的概念

（1）國際稅務籌劃的定義。國際稅務籌劃（International Tax Planning）是指納稅人為了在納稅過程當中更多的取得稅收利益，對涉及跨國經營組織形式和交易活動所作的詳細周密的事前安排。即納稅人在進行跨國經營而需要作出決策時，如果有兩個或者多個合法的方案的前提下，將采用稅負最少的決策。（2）國際稅務籌劃的實質。國際稅務籌劃的實質上是制定一種避稅的方案。何謂避稅，不同的國家對這個概念持有各自的認識和觀點，之間或多或少存在一定的差異，但半數以上觀點認同狹義的國際避稅（International Tax Avoidance）或順法意識避稅、正當避稅更能囊括國際稅務籌劃的特征，即納稅人采用合法的手段，利用了國際各國稅收之間的差別以及相關國家稅法存在的不完善和漏洞、缺陷，以減輕或規避納稅負擔為目的，在應稅事項尚未發生之前就對經濟交易活動進行計劃和安排，從而實現降低企業賦稅，增加企業利益的目標。

二、我國企業國際稅務籌劃中存在的問題

（1）我國大部分涉及多國經營的企業稅務籌劃意識缺乏。

部分企業的領導由于欠缺財務、稅收知識的相關知識，并且法律意識淡薄，所以在制定企業財務策略中想要降低納稅成本時，通常使用偷逃稅款、勾結稅務人員等方法，而不是通過對自身的稅務進行合理的籌劃合法地避稅節稅。特別是老一輩的企業家，我國改革開放之初的法律漏洞，也許沒有讓他們意識到隨著經濟迅猛發展的同時，經濟方面的法律也逐步完善，必然要求經營決策者自身的法律意識和水平也要不斷提高，才能順應經濟、法律、時代的發展。（2）稅務籌劃工作缺乏良好的習慣與基礎也是我國許多企業的目前現狀。財務管理人員在工作中不夠負責任或者不按財務章程辦事，對于不良財務習慣抱不以為然的態度等不規范的財務管理狀況依然存在。許多財務預算不經過充分的可行性論證就直接通過企業領導的主觀意愿來做決定，這種情況下，領導的判斷就可能基于自身的因素或者外部因素或多或少的存在主觀臆斷乃至出現片面以及偏差，人為的增加了企業的成本與負擔，更不用提對此冷靜客觀規范的進行合理的稅務籌劃了。（3）許多企業的會計工作者只側重了會計的核算功能、提供會計信息等基礎工作，對稅收成本的控制并不是很在意，沒有意識到稅務籌劃的重要性與必要性以及這也是自身工作的一部分；而管理人員則認為稅收籌劃與自身無關，是屬于財務部門的職責，忽略了稅務籌劃需要管理人員與財會人員共同協作、共同承擔、缺一不可的必然要求。沒有管理人員參與的稅收籌劃不具有方向性和目的性，沒有財會人員參與的稅收籌劃不具有準確、精確性。只有兩者配合，從宏觀和微觀做到協調適應，才能制定出最合理的稅收籌劃。相互忽略甚至互相推諉的現象，只會讓稅務籌劃工作成為無人負責的工作盲區。（4）我國部分企業的體制不夠完善，人員管理不嚴格。這些企業的會計從業人員，沒有經過系統或者全面的培訓與教育，導致素質低，業務能力差，加上自身會計制度本就不健全，做出來的會計賬目、會計信息不符實，也使得稅務籌劃無從入手。因此企業的稅務籌劃成效始終不理想，花了力氣但是沒有達到良好的效果，勢必會影響企業決策者對于稅收籌劃的積極性，久而久之，企業的稅收籌劃也就開展不起來了。這樣的企業，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。（5）由于國際稅務籌劃的專業性，需要扎實的財會水平，還要了解和熟悉國際稅收和金融知識，知曉各國的稅收制度與法律法規，恰恰我國這方面的培養人才的體系還不夠完善，具有這些專業知識和業務知識，具有較好業務能力的人才很少，國外的專業人員又難以引進，形成了“有錢也請不到神仙”的局面。如果企業缺乏這部分人才，那企業的國際稅務籌劃工作就會成為紙上談兵。另一方面，我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求又是顯而易見的。截至2010年底，中國近7000多家境內投資主體在全球173個國家（地區）設立境外直接投資企業超過1萬家，對外直接投資累計凈額（簡稱存量）1179.1億美元，隨著時間的推移，我們企業的跨國經營事業必將取得更加令人矚目的發展。這是經濟發展的趨勢與規律，因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，充分利用經濟發展的大好形勢，不斷求發展。

三、我國企業國際稅務籌劃對策

（1）研究國際稅收因素并作為籌劃的重要依據。國際間稅制的差異是進行國際稅務籌劃的基礎，因此加強對國際稅收制度的研究是提高我國企業的國際稅務籌劃水平的必要條件之一。從相關國家不同的稅收法規、政策著手，對各國的稅收結構、優惠條件等多方面認識和考慮，選擇較為有利的投資地點。多數發展中國家為外來投資提供了低稅甚至免稅優惠，而不少發達國家只對內外合資的企業才提供優惠待遇。但是一方面低稅甚至免稅的優惠，另一方面又可能對外資企業的利潤匯出設置限制，借此促使外商追加投資。如果想要很好的運用把握這些政策為企業謀得利益，就必須建立在企業了解各國稅制差異，保持對各國稅收政策的動態和發展進行密切關注的基礎之上。（2）合理安排企業組織形式和選擇恰當的資本結構。第一，要將企業組織形式的不同所帶來的差異充分考慮到企業的國際稅務籌劃實務當中去。獨資企業、合伙企業和股份有限公司這三種組織形式共同構成了目前最主要的企業組織形式體系，這三種組織形式所適用的稅法規定之間存在很大差別。例如：股份有限公司和合伙企業在許多國家就享有不同的稅收政策，合伙企業只會被征收合伙人分得利潤的個人所得稅，而股份有限公司所創造的利潤會被征收公司稅，稅后的利潤在進行股息分配環節還需要再交納一次個人所得稅。再如：子公司在國外經營的時候具有獨立的法人資格，故能夠享受到經營所在國的種種稅務優惠政策，如免稅期等，但是如果是一家分公司在外經營，不具備獨立的法人資格，是作為企業一個組成部分在進行經營，則不能享受稅務優惠政策。因此，為了達到國外投資組建的企業能享受相對最少的稅負，就要選擇合適的、特定的、最具納稅優惠的組織形式組織形式。第二，我國企業在進行跨國經營時，企業的資本結構也是稅務籌劃應當考慮的因素。自有資本和借入資本構成了企業通常的經營資本。選擇恰當的資本結構，在企業的償債能力范圍之內，采用適當的負債比例，，減小風險。并可考慮融資租賃的方式進行籌資，可以保留一定的舉債能力，又迅速獲得所需要的經營生產設備等資產，租金產生的利息費用也可以按規定在所得稅前進行扣除，從而減少了納稅的基數。（3）選擇的會計核算方法要符合國際稅務環境及各自的運作機制。會計核算的方法會影響應稅收益。為降低在外投資設立的公司所負擔的稅務支出，可以通過對所在國的稅務會計環境進行深入分析和研究，采取合適的會計核算方法。例如，一是存貨計價方法的選擇，可以試著使用以下籌劃方法：當存貨歷史成本與當前市場價格背離時，許多國家允許企業選擇成本與市價孰低法；當處于不同的物價狀況下時，在可能的情形下采用不同的存貨計價方法。二是固定資產折舊方法的選擇，如果企業處于享受所得稅減免期等稅務優惠或者不能保證逐步盈利時，不要采用加速折舊法，因為加速折舊法在固定資產使用的初期，會比直線法要多計提折舊，多計提的折舊會減少利潤，降低稅負，故有延緩納稅的效果，這時采用加速折舊法就沒有最大限度發揮稅務減免政策帶來的優惠。故此時應采用直線法。情況反之，則用加速折舊法。（4）提高企業經營者的素質和招募優秀的專業人才。企業要組織進行適當的培訓，努力提高企業決策者和經營管理者的財務、稅收知識的相關知識，達到提升他們稅務籌劃的意識與理念的目的。同時，要招募具有專業知識和業務知識優秀的稅務籌劃以及會計人員，才能良好的執行和進行國際稅務籌劃，把籌劃目標落實到位。

參 考 文 獻

[1]張守文.稅收逃避及其規制[J].稅務研究.2009（2）

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1、稅務籌劃的定義

是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以盡可能的減輕稅收負擔的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。

2、電力企業納稅籌劃的必要性

電力企業進行改革的主要目的在于打破市場壟斷的局面，促進電力企業在市場上的競爭從而提高企業效益。以加入WTO為前提進行電力體制的改革，只有提高了電力在市場上的競爭力，才有益于提高成本管理在企業中的地位。企業為節稅，將會越來越重視企業納稅籌劃工作，依法治稅的完善也將有利于企業進行納稅籌劃。在電力企業，電價與稅收成本聯系密切，當稅負嚴重時，為解決這一問題，便可對電價進行小幅度的加價。正確的掌控稅收成本對電力企業的影響，進行合理的稅務籌劃，這對我國的電力企業是至關重要的。

3、電力企業稅務籌劃的基本原則

3.1、避免應稅所得的實現

對電量的銷售是電力企業的主營業務，也是主要的收入來源，避免應稅所得并非避免企業經濟所得，而是合法的收取非應稅收入，以避免應稅所得。因此，企業財務人員要了解和正確應用這一政策，合法避稅。

3.2、推遲應稅所得的實現

推遲納稅的有效途徑之一就是推遲應稅所得，推遲納稅將會使納稅人合法占有這筆資金，甚至納稅人可以進行利率貼現，這樣納稅人就會得到應稅款的現值減少的利益。

3.3、控制企業的資本結構

企業對外籌資其中最為基本的兩種方式分別為股本籌資和負債籌資。雖然兩種方式都能夠為企業籌得資金，但是兩種籌資方式卻有著不同的稅收處理方法，因此企業在進行稅務籌劃時應充分考慮籌資方式對稅收的影響。在企業做賬過程中，可計入成本的是支付利息，而股息則不可計入成本，而不論哪一種籌資方式對于投資者都要給予一定的回報，因此，如果單從稅務的角度來看，那么借債籌資明顯更有利于企業減輕稅收負擔。

3.4、利用稅收優惠政策

電力企業要充分的利用國家給予西部地區的優惠政策，以西部大開發所得稅優惠政策對電力企業進行有效的納稅籌劃，努力減輕企業稅收負擔。

4、電力企業稅務籌劃管理與技巧

面臨沉重的稅收負擔，我國企業在納稅籌劃中致力于減輕稅收負擔。主要根據我國的電力企業經營狀況，籌劃的幾種稅收方法并進行了分析研究。

4.1、稅基籌劃

縮小稅基是減輕稅務負擔最有效的方法之一。在我國，計稅最基本的憑證就是稅基，當稅率保持一定的情況下，稅基的大小將會影響稅額的大小，即稅基越小則企業所需要承擔稅務則越輕，他們將會成正比的關系，因此為減輕稅務負擔減小稅基不失為一計良策。減小稅基的方式方法眾多，例如對費用成本的攤銷時間和金額進行遞延納稅調整；努力實現最小化的稅率和最大化的減免稅。

4.2、稅率籌劃

為減輕稅務負擔亦可通過降低適用稅率的方法來實現。并且，較為普遍的一種方法就是籌劃個人所得稅的適用稅率。職工個人收入較高的企業在我國非電力企業莫屬了，特別是在領導層每年的獎金分紅明顯高于我國其他企業，這種情況下，如果一次性發放或者發放過多就會導致較高的適用比稅率，從而造成納稅成本的大幅度增加。在特定地區實行優惠政策也有利于降低稅率計稅，以減輕稅負。

4.3、稅額籌劃

在我國法律規定之內利用優惠政策也是一種減輕稅收負擔的有效手段。以符合國家法律法規為前提，利用優惠政策中全部征免或半征收的優惠政策來減少稅額或者直接免除納稅義務。企業納稅籌劃的方式方法多種多樣，例如，在電力企業，可以利用開發的“三廢”產品來對稅收進行減免；在電力企業資金流量較大，因此靈活的運用繳稅期限，就可能會給企業帶來一筆無息貸款。因此，對籌劃納稅的方法還需要進一步的研究，未來的發展空間還很充足。當然一切都必須在法律的規定下進行，以提高企業的綜合能力，促進企業的發展。

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一、從增值稅分攤方法的角度開展稅務籌劃

為了開展有效的稅務籌劃，企業可以從增值稅分攤方法的角度加強稅務工作。當前，我國推出了較多的增值稅優惠政策，企業要對這些稅收優惠政策進行了解，從而抓住稅收優惠的機遇，提高企業的經濟效益。在國家推行的增值稅暫行管理條例中，規定了納稅人兼營免稅的項目和非應稅的項目，而在不能抵扣的進項稅方面的規定還不夠完善[1]。同時，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進項稅額的分攤方面，也缺乏明確的規定。因此，在企業的銷售活動中，企業可以根據當前增值稅征收的特點，科學選擇對自身最有利的稅收政策，進行合理避稅。具體來說，企業首先可以將增值稅的稅金進行分攤，分攤的目的是讓企業未享受增值稅優惠政策的業務得到更多的稅金分攤，從而減少相應的應稅業務稅款。同時，在企業銷售業務中，對與享受先征后返政策的銷售業務，企業要減少其增值稅稅金分攤，通過這種做法可以使得這些業務多繳稅，并通過先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財政返還。目前，在企業的銷售活動中，管理進項稅金的方法主要有以下幾種：①企業將當月的銷售收入作為主要的計稅依據進行稅務的分攤，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒有享受政策銷售收入；②企業依照當月月末的各產品的成本作為主要的計稅依據來劃分進項稅；③企業將當月產品的實物數量作為主要的計稅依據，依照當月月末產品的數量進行增值稅進項稅額的分配。

二、從企業銷售方式的角度開展稅務籌劃

在稅務改革中，良好的稅務籌劃工作對于企業的發展具有非常重要的作用。從企業銷售的角度來看，由于企業的銷售活動有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見的銷售方式進行稅務籌劃工作。

（一）企業采用送貨上門方式銷售貨物的稅務籌劃

目前，在企業的銷售活動中，許多企業都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過程中，企業采取不同的貨物運輸方式，會給企業的稅務籌劃帶來不同的效果。當前，企業采用的主要產品運輸方式主要有三種，分別是企業運用自身的車隊進行產品的運輸，企業將產品委托給專業的運輸公司進行運輸，以代墊運費的方式為企業進行產品運輸[2]。其中，對于企業采用自身車隊方式進行產品運輸的方式來說，根據目前我國稅法的相關規定，認為采用自身車隊運輸是一種混合銷售方式，相應產生的費用是一種價外費，需要和產品的銷售額儀器來計算增值稅。對于將產品委托給專業運輸公司的銷售模式來說，根據稅法的相關規定，認為產品在成功銷售后，要將運輸費用作為計稅依據，對運輸費用的7%可以作為增值稅進項稅額進行抵扣。對于代墊運費的送貨方式來說，主要指的是企業在銷售產品后，運輸公司將開具專業的運輸發票給購買單位，或者是銷售企業將運輸公司開具運費單交給購買方，并由購買單位進行代墊。對于采用代墊送貨模式的銷售行為來說，產生的運輸費用是不計入到銷售額中的，因此產生的費用不計入到價外費用中，也不用繳納增值稅銷項稅。

下面通過簡單的舉例來說明三種銷售方式對增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達到了1000萬，超市不含稅的進貨價格為800萬，在銷售過程中，支付不含稅的運輸費用約為40萬，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業應用自身車隊進行運輸：應繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬元

企業委托專業運輸公司進行運輸：應繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬元

以購買企業代墊的方式進行運輸：應繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬元

可見，對于企業來說，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時，也要承擔較高的款項收回風險。

（二）企業采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務籌劃

折扣銷售也是企業采用個較多的銷售方式。目前，主要包括現金折扣和實物折扣兩種。在實物折扣方式中，對于采用贈送同類商品的折扣行為，企業要注意的是根據稅法規定，如果是在同一張發票上開具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計稅依據，而如果是開在兩行發表上，那么折扣產品將不能按照折扣額進行計算。對于將其他商品作為折扣的銷售行為來說，按照規定贈送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈送他人”的條例規定進行征稅工作。對于以現金折扣的方式進行銷售的行為來說，企業能夠通過這種銷售方法來刺激購買方償還貸款。通常認為，該方式產生的銷售費用屬于理財費用，因此在銷售活動中要扣除相應的銷售折扣，企業要將銷售額作為主要的計稅依據。另外，企業為了減小稅收負擔，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見，實際上是一種購買企業的賒購行為。但需要注意的是，在實際的銷售活動中，分期和現金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現為兩者的義務時間是不一樣的，這一點需要引起企業財務部門的注意[3]。具體來說，根據我國稅法的規定，以直接收款的方式銷售貨物時，都是以合同規定的日期作為收款日期，而對于貨物是否已經到達客戶手中不進行考慮。因此，對于分期銷售行為來說，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對于節約成本也具有較好的效果。而對于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來說，在銷售過程中，企業能夠通過簽訂的合約對購買方進行制約。需要注意的是，企業要在合同中加入還款日期，同時還要加入超過還款日期后的懲罰條款。通常來說如果超出還款日期在10天內，要支付固定的少量違約金，而如果超過10天可以按照2%追加違約金，如果超過了三十天，要按照3%來追加違約金。這種方式有效的督促了購買方能夠盡早還款，同時，還可以將違約產生的折扣金額進行增值稅的抵扣。

（三）企業采用委托代銷方式銷售貨物的稅務籌劃

委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續費代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續費；二是買斷代銷方式，該方式通過訂立合同，受托方按照合同規定向委托方繳納貨款。企業在選擇具體的代銷方式時，要根據自身的實際情況進行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計算產品庫存損耗的角度開展稅務籌劃

企業在生產銷售活動中，經常要產生非正常的產品損失，而計算產品庫存的損耗工作對于稅收籌劃也非常重要。在實際工作中，稅務部門對產品非正常損耗的進項稅計算管理比較嚴格，如果企業發生存貨損耗后，沒有進行相關的進項稅額轉出，那么通常要受到稅務罰款。因此，企業要對相應的計算庫存損耗工作引起重視，要對庫存損失進行及時處理，最終避免稅務風險。目前，針對庫存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報廢和存貨賤賣兩種方法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃方法具有更好的合理性。

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關鍵詞：營改增；通信行業；稅務風險；增值稅管理

伴隨著社會的不斷發展與市場經濟的不斷深入，我國納稅體制亦在不斷的發展與變革，其中營改增是我國稅務改革的一項重大舉措，從2011年設想的提出到2016年的全面實施，其所形成的新型稅務模式大大完善了我國各個企業組織的發展穩定性。稅務制度的完善，使得企業能夠在良好的外部環境下進行自身經營模式的改革，其中，通信行業作為我國經濟發展的主流行業之一，其所經營的產品與其他行業有著本質上的區別，在營改增的背景下不斷充分領會稅務改革的方向，及時作出自身的調整，實現了高效的稅收籌劃。

一、通信行業的稅務風險與籌劃的重要性

首先，良好的稅務籌劃能夠讓通信企業更好的明確自身運營的目標，明確自身的營銷戰略規劃，進而及時作出調整。因此，若通信企業能夠制定出合理的稅務籌劃機制，便能夠將其自身的邊際成本進行優化，進而讓其企業內部的的稅務得到合理化與科學化的管理，降低企業的經營稅負，實現企業經營效益的最大化。其次，良好的稅務籌劃能夠提高其企業在全行業的競爭力，優化企業自身的資源配置，最大限度的提高企業總體運營效率。通過我國國家的稅收經濟杠桿來將稅務表制定出良好的規劃。最后，良好的稅務籌劃不僅能夠提高企業自身的管理水平，更能夠防止企業在經營的過程中出現偷稅漏稅的行為[1]。因為，其稅務籌劃是在法律允許的情況下進行制定，因此，亦受國家相關部門的監督，相關部門對企業的稅務籌劃進行記錄，并與最終的納稅情況相對比，以期來判定其經營是否存在違法現象。

二、營改增背景下通信行業稅收籌劃的風險

(一)通信行業的混業經營風險

在通信業務中，其混業經營的風險實時存在的，且其風險的發生往往與合同之間的條款說明有關。政府要求通信企業為其提供部分的監控錄像和視頻監管等服務時，整個的服務過程就是混業經營中的一種。在服務的過程中，所有的服務器一體化集成設備都會納入整體的服務體系中去，在這個過程中通信企業必須在合同中與政府進行協商說明。在日常的合同簽訂中，若企業未對相關設備范圍進行明確的說明，那么將從高適用稅率按照17%的稅率進行繳納，若將服務范圍進行明確的說明，企業的銷項稅將會大大價低，使通信企業的稅負總節約率極大提高[2]。

(二)通信行業對發票管理的風險

通信企業的的增值稅管理是企業良好發展的重要工作。增值稅抵扣的重要憑證是企業對外的發票。因此，在營改增之后，良好的發票管理變成為了各個通信企業的重點工作。實質上，營改增以后的發票管理工作不斷得到重視，不僅因為其是增值稅的憑證，更涉及到企業是否違法的行為上。稅改后的企業若不能對發票進行良好的管理，及容易讓企業擔負嚴重的形式責任。

(三)通信行業中的視同銷售的風險

通信行業中的視同銷售是指企業對外無償的贈送業務和投資業務，在普通經濟業務中，容易因自身的銷售模式漏洞引發一定的稅務風險。如積分兌換實物、終端補貼、客戶服務、非捆綁贈送終端等行為，都可能涉及視同銷售的業務實質。通信行業應對所有業務涉及的視同銷售情形進行梳理，將視同銷售的業務在系統中固化，建立事先規范、事中控制、事后評估的有效管理機制，并在制定公司新的營銷政策時進行合理判斷，規避視同銷售風險。

三、以稅收籌劃的風險為切入點進行策略分析

(一)優化移動通信行業現有的業務

我國電信業務根據業務內容不同，適用11%基礎稅率和6%增值業務稅率。稅目、稅率的配置是否準確，套餐設計與分攤規則是否符合通信業政策規定，直接影響經營收入和稅務風險。通信企業應優化套餐設計，在嚴格執行稅務局認可的套餐分攤規則的前提下，合理分配套餐內語音與增值業務的比例，并按既定流程配置收入系統錄入稅目及稅率。對易混淆的賬目，應認真研究區分，新套餐推行時應從源頭做好規則配置，保障銷項稅計稅源頭準確，降低稅收風險。

(二)建立配套的考核與保障機制，強化發票管理

自營改增在通信行業開放試點以來，我國通信企業對發票的管理意識已經得到了明確了提高，將發票管理工作提高到關系企業興衰的重要性。然而，隨著通信企業內部管理環境的和宣傳效率的影響，通信企業行業的整體發票管理嚴謹度依然不到位，沒有符合營改增背景下通信行業應達到的標準。通信行業應轉變內部管理模式，明確從專用發票的開具規則、抵扣憑證的保管要求、發票開具模式及IT系統支撐各項工作的職責分工，并建立配套的考核與保障機制，構建完整的發票管理體系。尤其關注預存款開票引起的重復開票風險，既要考慮客戶感知，做好客戶解釋工作，又要堅持稅務局紅線規定，堵住重復開票漏洞。

(三)加強稅收籌劃外部優惠政策的把控

通信行業是我國營改增的試點行業。因此，為了能夠減少通信行業營改增背景下的穩健發展，減少其政策下的外部風險。政府在營改增實施的初期提供了相應的優惠政策，例如，國際業務免稅與企業自身已用過的資產進行銷售時按2%征收增值稅等。這對通信行業減少賦稅風險有著積極作用。通信行業應該嚴格加強對優惠政策的把控，盡可能的與政府部門加強業務溝通，積極申請相應的補償政策和扶持政策，以此讓通信企業的在營改增的背景下，以稅負壓力最小化的形式良好發展。根據優惠政策，不斷完善通信企業的內部管理模式，結合政策轉變營業方式。將企業的產品結構與相應的優惠政策相對接，進而實現更好的稅收籌劃。

(四)聚焦全面營改增相關行業，變更通信行業業務模式

2016年全面營改增后，通信行業的相關成本如代辦費，渠道補貼，建筑施工，房屋租賃等已可以提供增值稅專用發票。通信行業應聚焦這幾類項目，抓住營改增契機，進行合理稅務籌劃。如代辦費，可采用改造傭金系統，價稅分離，以”凈價+稅點”的方式結算。根據代辦商所提供的發票類型及稅率確定最終結算金額，達到節約付現成本的目的。如渠道補貼，應盡量實現合作模式轉型，將對商的水電費、房租、裝修等多種渠道補貼形式進行調整，統一調整為購買經紀服務，或商業輔助服務等模式，便于獲取專票進行抵扣。

四、結語

營改增對于通信行業來講，不僅帶來了減少賦稅，提高企業效益的機遇，同時也帶來了相應的稅務籌劃風險。為此，企業要在營改增的背景下，重新整合自身的稅務籌劃工作，轉變經營方式。并積極利用相應的優惠政策來與通信行業的業務相對接，進而實現稅務的優化，提高通信行業的穩健發展。

參考文獻：

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[5]吳飛虹，虞薇.“營改增”后我國商業銀行稅務管理與籌劃應對[J].國際商務財會，2016，02(07)：36-40.

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一、前言

稅務籌劃是在國家稅收制度不斷完善的前提之下發展起來的。在1994年之后，我國的稅收制度進入了改革期，稅收制度不斷完善，我國稅收體制也正向著法制化，系統化、穩定化的方向發展。同時，在經濟全球化浪潮的推動下，我國加入WTO，國民經濟總產值也在不斷提高，我國稅制必然會與發達國家及國際慣例接軌，國家所得稅體制將會日漸豐富及成熟，稅收主體將會增加，稅收總量突飛猛進，社會范圍內的稅務意識都會有明顯提高。因此，稅務籌劃不僅是企業降低成本的重要舉措，也是整個社會經濟環境的客觀需求。

二、正文

（一）企業稅務籌劃的風險

企業稅務籌劃就是指企業涉稅行為未能正確履行稅收法律法規的相關規定，影響納稅準確性、及時性，導致企業經濟或其他利益的可能損失。具體表現為企業：企業涉稅行為中的不確定性因素最終導致企業比預期多繳稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發稅務機關對其進行檢查、調整、處罰等。

（二）稅務籌劃風險的來源及影響因素

政策風險：政策風險主要由兩方面內容構成，首先，國家及政府的稅收政策會隨著整個社會經濟環境的變動而發生變動，不定期性、時效性較強，這就會為企業帶來政策變動風險，基于這一風險，企業如何實現政策選擇也成了重要問題，因此，政策風險還包括政策選擇風險。

操作風險：企業稅務籌劃的操作風險主要包括兩個方面。首先，企業對國家政策運用的過程中，很可能由于對政策了解不到位，出現運用及執行方面的風險。第二，在系統性稅務籌劃過程中，企業很可能因為對稅收整體環境把控不到位，造成籌劃中的綜合運用風險。

經營風險：市場不穩定性往往使企業的生產經有活動并非一成不變，企業的戰略部署必須隨市場的變化而變化。因此經營活動影響稅務籌劃方案的實施。

執法風險：稅務籌劃與執法上具有很強的相關性。稅收執法力度大，執法嚴格，執法全面也大大的影響了稅務籌劃。

由這些風險來源，仔細分析我們不難總結出相應的稅務籌劃風險的影響因素。基本上包括了稅收法規的變化頻繁，稅收法規的不完善，稅務籌劃人員的素質等影響因素。

（三）企業納稅籌劃風險的防范措施

1.重視事前基礎準備工作

（1）深入了解企業自身

科學的稅務籌劃必須是針對企業實際的稅務籌劃，因此，在進行稅務籌劃之前，企業必須對自身進行充分的了解，要對自身經營流程、生產流程、組織狀況、財務狀況、投資狀況及風險傾向進行充分調研，從而提高稅務籌劃的科學性。

（2）加強新企業所得稅法的學習

法不可違，稅務籌劃時法律準繩下的稅收政策組合運用，是合法合理的避稅行為。因此，企業必須強化自身對稅收法規的理解，及時跟進政策動向，避免政策變動風險為企業帶來損失。在這一環節中，企業可以通過自主組織培訓班，強化激勵等方式提高內部政策氛圍，為籌劃做好充分準備。

2.設計稅務籌劃方案防范風險

為控制企業稅務籌劃風險，在進行籌劃方案制定的過程中，企業可通過風險轉移、風險保留、風險回避等方法進行風險防控，具體方案如下：

（1）慎用或規避風險較大的方案，盡量做到穩健。

（2）優先使用稅收優惠政策，這樣我們可以放遠眼光，避免許多戰略上的失誤，給自己更廣闊的發展空間。

（3）充分運用合同的法律功能，對稅務籌劃風險進行轉移，這種方法與期權風險轉移類似。

（4）靈活運用籌劃工具控制風險，例如，臨界點籌劃、缺陷性條款籌劃。

3.實施稅務籌劃方案并監控其風險

（1）構建靈敏的信息溝通環境。一般條件之下，企業財務風險溝通渠道為財務主管，因此，企業在進行稅務籌劃風險防控時，應充分發揮財務主管效能，緊急情況下直接實現財務主管與企業管理者的對接。

（2）建設高速反應機制。企業風險防控必須強化預警及處理機制的靈敏度，要實現企業內部稅務危機的快速處理，建立預備方案。

4.加強與稅務機關的聯系

各地稅收政策存在一些區別。企業應當強化與當地稅務機關的溝通，在進行稅務籌劃之前充分了解當地稅務征管的具體要求，在“自由量裁權”之下，避免自由量裁為企業帶來的不利影響。例如，稅務籌劃與偷稅逃稅的劃定等。

5.保持籌劃方案適度靈活

風險防控就是要實現高效的環境反映，實現高效稅務籌劃風險的防控，就是要建立靈活的稅務籌劃方案，以充分適應宏觀環境及經濟政策，在考慮政策與環境的基礎上，不斷對自身的缺陷進行改進，按照自身戰略需求轉變發展方向，使得稅務籌劃方案能夠實現動態調整，在調整中實現企業效益最大化。

6.事后績效評價

績效評價對稅務籌劃風險防控有著重要作用，能夠及時反饋風險防控機制效率信息，避免風險控制的失效。操作過程中，企業可通過“成本-效益-風險”三項分析，對企業稅務籌劃風險防控績效進行評估，在后續籌劃中甄選收益性強的籌劃案。

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總的來說，“營改增”有四個目標：降低企業稅負，促進供給側改革，優化升級稅制結構，健全分稅制度、加強整體管控。首先，降低企業稅負是“營改增”的核心目標，“營改增”在我國深化財稅體制改革的進程中發揮著非常重要的作用。根據“營改增”收到的成效來看，由于可抵扣的范圍加大，購置不動產的納稅人從“營改增”中獲得了利益，總體的稅負下降。其次，“營改增”是供給側改革的主要措施，“營改增”的全面推廣對深化供給側改革和推動企業的轉型升級有著很大的影響。此外，從國家層面來說，“營改增”的全面推廣使增值稅變成了主要的間接稅種，并且增值稅代替了營業稅，穩定了政府的財政收入，優化了我國的稅制結構。與此同時，“營改增”的全面推廣使征管方和納稅人有了一致的認識，為健全分稅制度和加強整體管控作出了積極的貢獻。

二、全面推廣“營改增”給會計帶來的影響

（一）影響稅務會計

稅務會計要根據目前的稅法作出相應的會計處理，因此“營改增”實施之后，對計稅方式進行了一定的調整。首先，價外計稅代替原來的價內計稅。其次，原來的應交稅金是以計稅為根據來計算的，改革之后是以?M購扣稅法來計算，并且其設置會計賬戶等比營業稅復雜很多，進而導致納稅申報表的填寫更為復雜。

（二）影響財務會計

“營改增”對財務會計的影響主要在發票業務、企業核算成本方式以及財務報表三個方面，下面一一進行分析。

第一，對企業發票業務的影響。會計原始憑證是企業會計核算的基礎，而發票是會計原始憑證的關鍵部分?！盃I改增”的全面推廣大大影響企業的發票業務。首先，“營改增”開展之后，企業與增值稅業務有關的一切活動都要用增值稅發票，這使財務會計核算難度大大提高。其次，企業財務會計核算人員需要一段時間來適應“營改增”之后發票產生的巨大變化。

第二，對企業成本核算方式的影響?！盃I改增”給企業的成本核算方式帶來了直接的影響。例如，“營改增”后，因為費率的改動，建筑施工企業的建筑材料費不含稅成本大幅下降，但是設備方面的費用和人工費稅率提升了。

第三，對財務報表的影響?！盃I改增”實施之后，對企業財務報表的內容進行了調整，其中原來的營業稅的含稅收入已經不包含在主營業務收入內。從實際的情況來看，“營改增”會使營業收入減少，但是營業利潤率會上升。

（三）影響財務會計信息質量

財務會計在稅收法律法規的要求下，使用財稅合一的方式對間接稅進行處理。采用這種模式可以降低稅務風險，并且可以通過財務會計來確認其是否符合規定，但是這種財稅合一的模式會影響財務會計信息的質量。因為資產不含稅，企業想用增值稅專用發票來抵扣稅款，通常加大現金支付，使負債減少，這會對現金流量表上的資金流出及資產負債表中的負債產生影響。

三、“營改增”的全面推廣給稅務籌劃帶來的影響

“營改增”的全面推廣使企業的增值稅和利益關系緊密，在企業的實際運營中，由于一些新狀況的出現，稅務籌劃工作的開展面臨著很大的阻礙。下面從兩個方面闡述：

（一）影響納稅人身份及計稅方式

增值稅納稅人有小規模納稅人和一般納稅人兩種，根據規定，只要登記為一般納稅人就不能夠改為小規模納稅人。計稅的方法也分為一般計稅和簡易計稅兩種，通常簡易計稅運用于小規模納稅人，一般計稅運用于一般計稅人，但是在特殊狀況下，一般納稅人也可采用簡易計稅方法進行計稅。“營改增”全面推廣之后，通常來說，不同的納稅人身份和計稅方式會得到不一樣的結果和稅負。所以，企業在選擇計稅方法時，要根據政策的改變來預測將來的發展，全面考慮，結合自身的特點選擇適合自身的計稅方法。

（二）影響兼營和混合銷售

“營改增”全面推廣重新定義了增值稅中的兼營與混合銷售，企業在這個方面要重新認識，調整處理的方法，以降低稅務風險。首先，納稅人兼營銷售貨物、無形資產等，若適用不同的稅率或增收率，核算其銷售額時應該對適用的不同稅率或征收率進行分開核算。倘若沒有分開核算，則需要根據從高使用征收率的原則進行征收。此外，還有一點就是兼營免、減稅項目的納稅人必須單獨核算，不單獨核算，其減稅、免稅將被取消。其次，如果納稅人進行混合銷售，即不但涉及貨品還涉及了服務的生產、批發以及零售的單位或者個體戶應該根據所銷售的貨品繳納增值稅，其他單位或者個體戶根據服務來繳納增值稅。

四、結語