新的審計法范文
時間：2023-10-27 17:31:21
導語：如何才能寫好一篇新的審計法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
一、審計一般程序
1、送達審計通知書實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書。（《審計法》第三十七條、《國家審計基本準則》第二十條）。
審計文書直接送達的，以被審計單位在回執上注明的簽收日期為送達日期；郵寄送達的，以回執上注明的收件日期為送達日期（《審計法實施條例》第三十七條，這里指的審計文書包括審計通知書，也包括審計報告、審計意見書、審計決定書、審計建議書、審計復議決定書等）。
2、審計報告征求意見被審計單位自收到審計報告之日起十日內，提出書面意見。在規定期限內沒有提出書面意見的，視同無異議。（《審計法》第三十九條、《審計法實施條例》第四十條、《國家審計基本準則》第三十一條）。
3、提交審計報告審計組實施審計結束后，應及時向審計機關提出審計報告；提出的時間一般不得超過六十日（《國家審計基本準則》第三十二條，舊準則規定時間是十五天，特殊情況下經批準可適當延長）。
4、審計復核復核機構或專職復核人員應當自收到復核材料之日起七個工作日內提出復核意見。特殊情況下，可適當延長，但最長不得超過十個工作日。遇有補正情形時，補正材料的時間不包括在復核時間內。（《審計機關審計復核準則》第九條，舊規定是審計報告復核五日內完成，最長不得超過十天；審計意見書、審計決定書復核三日內完成，最長不得超過五天）。
5、審計處罰除法律另有規定外，被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，從違法行為終了之日起，在二年內未被發現的，審計機關不再給予審計處罰。（《國家審計基本準則》第三十七條、《審計機關審計處理處罰的規定》第十六條）。
6、出具審計意見書、作出審計決定審計機關應當自收到審計報告之日起三十日內，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關單位。（《審計法》第四十條、《國家審計基本準則》第四十二條）。
7、審計決定生效審計決定自送達之日起生效。（《審計法》第四十條、《國家審計基本準則》第四十二條）。
8、審計決定執行審計決定一般應于九十日內執行完畢，特殊情況下經審計機關批準可適當延長。（《國家審計基本準則》第四十二條，1997年施行的《審計法實施條例》第四十五條規定，被審計單位或者協助執行的有關主管部門應當自審計決定生效之日起三十日內，將審計決定的執行情況書面報告審計機關）
9、審計決定檢查和強制執行審計機關應當自審計決定生效之日起三個月內，檢查審計決定的執行情況。被審計單位未按規定期限和要求執行審計決定的，審計機關應當責令執行；仍不執行的，申請人民法院強制執行。（《審計法實施條例》第四十五條）。
審計機關應當自審計意見書和審計決定書送達之日起九十日內，了解審計意見的采納情況，監督檢查審計決定的執行情況；如發現被審計單位超過九十日未執行審計決定的，審計機關應當報告人民政府或者提請有關主管部門在法定職權范圍內依法作出處理，或者向人民法院提出強制執行的申請。（《國家審計基本準則》第四十二條）。
二、審計聽證程序
1、審計聽證權利告知審計機關對被審計單位處以違反國家規定的財務收支金額百分之五以上且金額在十萬元以上罰款，或對違反國家規定的財務收支行為負有直接責任的有關責任人員處以二千元以上罰款，應當告知當事人有權在三日內要求舉行聽證；當事人應當自收到審計聽證告知書之日起三日內，向審計機關提出書面申請；逾期不提出聽證要求的，視為放棄聽證權利。（《國家審計基本準則》第三十八條、《審計機關審計聽證的規定》第三條、第六條）。
2、審計聽證通知審計機關應當在舉行審計聽證會七日前向當事人送達審計聽證會通知書，告知當事人舉行審計聽證會的時間、地點。（《審計機關審計聽證的規定》第八條）。
3、審計聽證回避當事人申請聽證主持人回避應當在審計聽證會舉行之前提出；申請書記員回避可以在審計聽證會舉行時提出。（《審計機關審計聽證的規定》第十二條）
4、審計聽證舉行當事人無正當理由不按時參加審計聽證會的，視為放棄聽證權利。（《審計機關審計聽證的規定》第十五條）
5、審計聽證延期當事人有正當理由未到場，需要通知新的當事人到場，或者有新的事實需要重新調查、核實等情形，可延期舉行聽證。（《審計機關審計聽證的規定》第二十一條）
三、審計復議程序
1、提出復議的時間被審計單位可以自知道該審計具體行政行為之日起六十日內提出審計復議申請。因不可抗力或者其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續。（《審計機關審計復議的規定》第五條，原規定時間是十五天）。
2、提出復議的先后順序被審計單位對地方審計機關作出的審計具體行政行為不服的，可以向上一級審計機關申請復議，也可以向本級人民政府申請復議；但對地方審計機關辦理地方政府授權交辦的事項和依照地方性法規、規章和有關規定辦理的審計事項所作出的具體行政行為不服的，應當先向該審計機關的本級人民政府申請復議。（《審計法實施條例》第四十六條、《國家審計基本準則》第四十三條、《審計機關審計復議的規定》第十二條）。
3、復議申請受理審計復議機關收到審計復議申請后，應當在五日內進行審查。決定受理的，以法制機構收到復議申請之日起即為受理。（《審計機關審計復議的規定》第十五條）
審計復議機構應當自復議受理之日起七日內，將審計復議申請書副本發送被申請人。被申請人應當自收到申請書副本之日起十日內，提出復議答辯書，并提交作出審計具體行政行為的證據、依據和其他有關材料。（《審計機關審計復議的規定》第十九條）
4、作出復議決定審計復議機關應當自受理審計復議申請之日起六十日內作出審計復議決定；情況復雜，不能在規定期限內作出審計復議決定的，經審計復議機構的負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但是延長期限最多不超過三十日。（《審計機關審計復議的規定》第二十四條，1997年施行的《審計法實施條例》第四十六條規定，延長期限不得超過二個月）
5、復議決定生效審計復議決定書一經送達即發生效力。（《審計機關審計復議的規定》第二十六條）。
6、審計行政訴訟被審計單位對審計機關作出的具體行政行為不服的，應當先依法申請審計行政復議。在法定行政復議期限內不得向人民法院提起行政訴訟。（《審計機關審計復議的規定》第十四條）。
篇2
關鍵詞：審計信息化 必要性 措施
審計作為一種獨立性的經濟監督活動，是國家經濟運行安全的免疫系統。審計信息化一般是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目、實施審計的全過程，以及以確認審計風險或評價企業信息戰略、優化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統進行獨立、客觀確認和咨詢的活動。
由于國內會計電算化逐步走向成熟，以ERP為代表的高度集中的企業信息系統也開始在江蘇省工商行政管理系統興起，信息技術在其業務活動和會計活動中廣泛應用。以查賬為主要手段的傳統手工審計模式遇到來自信息技術的挑戰，已經不能適應信息化條件下的風險評估、內控測試的要求。審計對象的信息化客觀上要求審計部門的作業方式必須及時做出相應的調整，迫切需要審計部門盡快適應本單位業務信息化的發展，加快審計信息化的建設，不斷改進審計手段和技術方法，以提高審計效率，從而全面提高內審部門的履職能力。
一、行政事業單位開展審計信息化的必要性
（一）信息技術發展的需要。當前，江蘇省工商行政管理系統財務部門使用的用友NC財務軟件系統和資產管理部門使用的用友固定資產軟件系統以及其他業務信息管理系統，都是以計算機信息技術為基礎，通過網絡互聯，實現數據資源局部共享的。這些系統科技含量高，操作簡便，大大提高了工作效率。行政事業單位內部審計工作也應與時俱進，將計算機技術作為一種先進、科學的手段廣泛運用到審計工作中，強化內部控制，實現審計目標。
（二）審計工作規范化建設的需要。在手工審計條件下，審計人員在各自負責的項目范圍內開展工作，資料搜集、核對、計算、編制工作底稿、編寫審計報告等工作存在相對的獨立性。在審計信息化情況下，每個審計人員工作的中間結果可由大家共享，對某一項目的各個部分可根據專業分工同時開展工作，然后把結果匯集到一起，整合成一個完整的工作成果，保證審計工作的質量和進度。同時，通過計算機輔助管理，將文字處理、審計程序及審計工作底稿、電子表格等建立規范的模板，使審計工作實現規范化。
（三）探索開展事中審計甚至是事前審計的需要。通過在用友NC財務軟件系統以及其他內部信息管理系統嵌入審計模塊或者引進審計作業軟件，可根據具體審計需要定制審計分析模型，實現業務數據、財務數據的自動采集、自動轉換。審計人員可以對財務信息系統及相關業務電子數據進行密切跟綜，對財務收支情況以及財務收支的真實性、合法性和績效情況實施適時的監督，變粗放型的審計為集約型的審計，建立預警機制，實現審計關口前移。
（四）提高審計效率和審計質量的需要。在手工審計條件下，審計對象為被審計單位紙質的會計報表、會計賬簿、會計憑證及原始憑證等資料。這些資料，就地審計時需要被審計單位會計部門將資料搬到審計場所，涉及以前年度的，還需要檔案管理部門配合。如果是送達審計，上述資料提供、運送、保管則更不方便。在審計信息化的條件情況下，審計對象為被審計單位已經備份的記賬憑證、賬目和會計報表等電子數據資料。電子備份文件既可以通過優盤或移動硬盤送達，也可以通過電子郵件送達，還可以將備份文件存于網絡服務器中，通過網絡調入審計部門。審計地點可以實現現場審計與非現場審計相結合，審計資料送達審計與就地審計相結合的方式，從而提高了審計效率，節約了審計時間和審計成本，特別是減少了就地審計的時間。
在手工審計作業方式下，審計人員一般是憑經驗判斷來發現被審計單位的違規違紀問題，難以實施科學的抽查或詳查，其審計結果的準確性很難保證。在審計信息化的情況下，通過審計作業軟件，就可以對業務量大的財務資料進行全面檢測，能夠做到對被審計單位賬目的逐筆審計，并與審計人員的經驗判斷相結合，使審計結果的科學性大大增強。此外，內審人員通過審計作業軟件，還可以對收集的各種電子數據進行高效、快捷的統計、分析，有效節約審計時間，提高審計質量，降低審計風險。
因此，審計信息化建設可以使審計工作從單一的事后審計變為事后審計與事中審計相結合，從單一的靜態審計變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計變為現場審計與遠程審計相結合，有效達到提高審計效率和質量的目的。
二、行政事業單位審計信息化工作建議
（一）引進和推廣使用審計作業軟件。審計作業軟件是一個在現場審計環境下，審計人員利用電子數據進行審計，并對審計項目進行管理的實施作業平臺。該軟件安裝在審計人員計算機上，通過審計數據采集，可以把被審計單位財務數據采集到審計軟件中來，在審計中實現“核賬、看賬、分析賬”；同時，還涵蓋審計項目管理、審計質量控制等理念和程序。
（二）開發適合行政事業單位業務特點的嵌入審計模塊。嵌入審計模塊是一種有效的計算機輔助審計技術。江蘇省工商行政管理系統使用用友NC財務軟件系統，會計科目、會計報表和會計核算方式全省統一，開發嵌入審計模塊更具實用性。嵌入審計模塊可以作為用友NC財務系統一個相對獨立的模塊，該模塊可以檢查輸入到NC財務軟件中的每一筆財務數據，并識別出其中不符合預定義規則的財務數據，審計人員可以對這些識別出的財務數據進行實時的或定期的審查。嵌入審計模塊可以減少通用審計軟件的數據導入過程，直接進行會計記錄的檢查。嵌入審計模塊可以依據相關制度規定預先設置檢索條件，對這些數據進行篩選、檢查并核實，從而檢查相關政策與法規的執行情況。通過與業務信息系統數據的互聯互通，可以將某些具有內在聯系的業務數據，按照勾稽關系與財務數據進行檢查核實。如案件信息系統罰沒款數據與NC財務軟件系統財務數據進行核對；注冊登記系統行政性收費數據與NC財務軟件系統財務數據進行核對；可以收集具體的工商業務中的數據，如每年新辦企業數、變更企業數、年檢企業數、查辦各類案件數、受理消費者申訴量等業務數據，正確評價項目經費績效。
（三）修訂完善財經審計法規庫。從2002年起江蘇省工商局財務審計處投入大量人力、精力，收集了現行有效的財經法律、法規、規章、規范性文件和工商行政管理部門規章，配發給下屬市縣級審計人員，滿足了審計人員日常查詢法規的需求。為推進審計法制化建設和信息技術的應用，可引入財經審計法規軟件，主要是為了幫助審計人員在海量的各種財經法規中快速找出所需要的法規條目及內容，提高審計定性和審計處理處罰依據的準確性，保證審計工作的質量。
三、行政事業單位審計信息化的保障措施
劉家義審計長曾在全國審計工作會議上指出：“從一定意義上講，中國審計的出路關鍵在于信息化，信息化的關鍵在于數字化。當前的審計信息化建設，要以金審工程為依托，以創新審計方法和技術手段為基礎，著力提高審計工作的技術含量和技術水平?！蔽覀円凑者@一要求，認真分析行政事業單位內部審計信息化的現實情況，充分認識審計信息化的重要性、可行性，積極運用審計信息化的各項功能，為推進審計信息化奠定堅實的思想基礎。
（一）切實加強對審計人員計算機知識技能培訓。目前江蘇省工商行政管理系統內審機構設置實行的是省以下財務審計合一的形式，除市級有一名專職審計人員外，其他審計崗位均由財務人員兼任，開展審計項目，還須要抽調其他財務人員參與審計。審計工作面臨著審計人員業務水平與審計信息化建設發展的要求不相適應的問題，由于審計隊伍的老化，部分審計人員雖然有豐富的會計、審計知識和經驗，但計算機知識缺乏，較難提出符合信息化規律的審計需求，在一定程度上，制約了審計信息化工作的開展。
培養和造就一批高素質的審計人才隊伍，不但是做好審計信息化工作的基礎，也是審計信息化工作的基本要求。除了需具備財務會計、審計方面的知識和技能，熟悉相關的政策、法規依據外，審計人員還應具備一定程度的信息系統相關知識，尤其是數據庫方面，能夠根據審計任務采用相關軟件完成相關審計數據的采集和預處理工作，能夠采用相關軟件通過對數據進行分析，獲取審計證據。因此，在搞好全員計算機基本技能普及培訓的基礎上，重點要加強審計業務骨干計算機知識技能培訓和審計軟件應用知識培訓，通過培訓、實踐、再培訓、再實踐的良性循環，讓審計人員拓展技能、提高能力，滿足不斷推進審計信息化的需要。
（二）積極實踐，努力探索，大力推進審計信息化。審計信息化只有與審計實務相結合，在審計實踐中開花結果，才具有強大的生命力，這是審計信息化的根本目的。因此，審計信息化必須以實踐應用為主?，F階段首要任務是抓好審計作業軟件的操作使用。審計作業軟件利用統一的數據模板，可以直接將被審計單位的電子數據導入審計軟件，簡易直觀地完成數據的采集。審計作業軟件的價值在于應用和實踐，要在掌握其基本理論的基礎上，運用審計軟件實施現場審計，從建立項目、數據采集和轉換、審計分析和生成所需資料等方面，認真按照軟件操作方法和步驟開展好審計工作。
（三）完善技術手段，以審計信息化為推手，促進審計工作由點及面。隨著預算收支審計、經濟責任審計、項目經費績效審計等工作的深入開展，行政事業單位內部審計工作不再只局限于系統財務收支審計，審計范圍已拓展到單位業務以及行政管理的各個方面。但在實際工作中，信息化建設和信息系統使用卻很少考慮內部審計的作用，對內部審計機構授權不夠，或根本不予授權，內部審計被排斥于信息化建設和信息化環境之外。比如目前江蘇省工商系統使用的業務信息系統與財務部門用友NC軟件系統、審計作業軟件之間，并沒能設置和保留數據接口，信息系統之間難以實現數據對接，無法實現數據資源共享。
審計署在確定十三類行業數據規劃的同時，也基本確定了基于行業業務數據聯網審計的發展框架，其中以青島社保、南京地稅為代表的行業聯網審計發展，全面推動了金審工程的建設，行業聯網審計的一個重要特征就是基于業務管理系統的業務數據。隨著跨系統的行業聯網審計數字平臺的建立，基于財務數據的全部政府性資金追蹤審計分析成為審計工作的核心環節。因此，為便于正確評價單位各項業務工作績效，有必要實現數據資源共享，使審計結果評價更加全面、更加科學。
（四）完善考核機制和激勵機制，充分調動審計人員技術創新的積極性。一是要加強對審計項目使用計算機進行審計的考核力度。通過激勵機制的導向作用，著力營造開展審計信息化的氛圍。鼓勵有能力的審計人員研究和探索審計技術創新，對于運用審計信息化取得優異成績的單位、審計項目及審計人員，給予表彰獎勵；對于具備開展審計信息化工作的項目，但未著手開展審計信息化的，要提出批評。要把審計信息化開展情況作為審計工作業績考核的一項重要內容。二是要加強審計信息化經驗的交流總結。及時組織行政事業單位內審部門進行交流總結，互相啟發，成果共享；要把開展審計信息化的情況與當地審計部門進行及時溝通，爭取支持和幫助，為盡快提高審計信息化整體水平提供有力保障。
審計信息化建設是一項復雜的系統工程，需要在認識上進一步提高，行動上進一步加強。以系統建設為基礎，以數據為重點，以應用為抓手，以項目為突破，積極探索信息化工作的新方法、新途徑，進一步提高行政事業單位審計信息化建設水平，早日實現審計信息化。Z
參考文獻：
1.陳偉.計算機輔助審計原理及應用（第二版）[M].北京：清華大學出版社，2012.
2.牟華娟.從會計電算化的發展趨勢設想內部審計信息化建設[J].交通財會，2008，（9）：91-93.
篇3
檢查被審計單位財政財務收支電子數據及其管理系統
修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機關要求被審計單位提供“運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數據和必要的電子計算機技術文檔”的權限；同時，第三十二條規定，審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位“運用電子計算機管理財政收支、財務收支電子數據的系統”。
增加這兩項權限的理由主要有以下幾點：第一，目前被審計單位普遍采用電子數據管理系統處理財政收支、財務收支數據，利用電子數據進行審計，是審計工作適應信息化發展的必然要求；第二，電子數據和相關計算機技術文檔在本質上屬于有關財政收支、財務收支的資料；第三，電子數據管理系統是否安全可靠，直接涉及到財政收支、財務收支數據的真實和完整；第四，《審計法實施條例》和《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》等已經授權審計機關檢查電子數據及其管理系統；第五，國外審計機關普遍有權檢查被審計單位的電子數據及其管理系統。
審計機關在行使這項權限時，應當注意把握以下幾點：
第一，被審計單位必須按照審計機關規定的期限和要求，提供電子數據和計算機技術文檔等資料，可以在實施審計時要求被審計單位提供，也可以在非審計時要求被審計單位定期提供。被審計單位提供的電子數據必須符合財務會計核算軟件數據接口國家標準或者審計機關要求的格式。
第二，審計機關檢查被審計單位的電子數據管理系統并不僅僅局限于財務會計核算系統。有的財務會計核算功能嵌入在其他系統之中；有的財務會計核算系統和其他系統緊密整合在一個大的系統之中，相互調用數據；有的財務會計核算系統的基礎數據是由業務管理系統自動生成的。審計機關有權檢查所有可能影響財政收支、財務收支電子數據的系統，而不管這個系統的名稱是什么。
第三，審計機關在檢查電子數據管理系統時，應充分關注該系統是否存在違反財務會計規定的邏輯錯誤，是否能夠防范非法修改數據，還應該充分關注該系統是否故意為被審計單位預留了“舞弊”功能。使用功能強大的審計軟件可以導入被審計單位的原始數據，重新計算，生成報表，將二者產生的最終報表進行比較，就能發現被審計單位電子數據管理系統存在的大部分問題。
第四，審計機關在檢查電子數據管理系統時，要確保該系統的安全，并嚴格保密。要檢查電子數據管理系統，審計人員需要使用較高權限的用戶身份進入該系統，任何一個誤操作都可能導致嚴重后果，因此，審計人員一般不要在實時運行的系統上進行檢查，而應該建立起備份系統或者測試系統進行檢查。如果確實需要在實時運行的系統上檢查，審計人員不能影響系統的正常運行，不得向該系統中寫入或改寫任何信息。審計機關在檢查電子數據管理系統時，可能涉及到財務數據、業務數據、數據結構、軟件程序等內容，必須嚴格遵守被審計單位的有關規定，履行必要手續，并嚴格保密。
查詢被審計單位在金融機構的賬戶和以個人名義在金融機構存儲的公款
修訂后的《審計法》第三十三條增加第二款規定：“審計機關經縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權查詢被審計單位在金融機構的賬戶。”增加第三款規定：“審計機關有證據證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經縣級以上人民政府審計機關主要負責人批準，有權查詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款?！?/p>
賦予審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶的權限，這是吸收《審計法實施條例》的相關規定制定的，對被審計單位在金融機構的賬戶進行監督，既是審計機關審計監督的重要內容，又是審計機關履行審計職責的必需手段。
賦予審計機關查詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款（以下簡稱公款私存的賬戶）的權限，理由主要有以下幾點：第一，被審計單位將公款以個人名義存儲在金融機構，其背后往往隱藏著挪用公款等嚴重違法犯罪問題；第二，《國務院關于加強審計執法幾個問題的通知》已經授權審計機關查詢單位以個人名義在金融機構的存款；第三，按照現行規定，監察機關、銀行業監管機構和證券監管機構都享有查詢個人存款的權限；第四，部分外國審計機關有權查詢個人存款。
審計機關行使這兩項查詢權，應注意把握以下幾點：
第一，審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶，不僅包括正在使用的賬戶，還包括審計期間內曾用過的賬戶；不僅包括交易頻繁的賬戶，還包括長期不發生交易的賬戶；不僅包括銀行賬戶，還包括在證券公司、期貨公司等金融機構開立的賬戶。審計機關不僅有權查詢賬戶余額，而且有權查詢開戶日期、開戶經辦人、預留印鑒、銷戶日期、交易記錄、交易對方賬號、交易對方賬戶名稱等信息。
第二，為了防止審計機關濫用查詢權侵犯公民隱私，審計機關必須首先有證據證明被審計單位以個人名義存儲公款，才可以查詢該存款。目前對此還沒有明確規定，我們認為，審計機關如發現被審計單位存在將單位公款轉入個人存款賬戶，從個人存款賬戶中頻繁支付應由單位公款支付的款項，或者將個人存折存放在單位財務部門保險柜內等情形且無合法理由，可以視為有證據證明被審計單位以個人名義存儲公款。
第三，審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶和公款私存的賬戶時，應該執行嚴格的程序。查詢被審計單位賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機關負責人（正職或副職）簽發的查詢通知書；查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機關主要負責人（正職）簽發的查詢通知書，此外，審計人員查詢金融賬戶還應持工作證件和審計通知書，應當提供金融機構名稱、賬戶名稱及賬號。審計機關在查詢時，可以抄錄、復印或者拍照，但不得將原件借走。
第四，審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶和公款私存的賬戶，負有保密義務。特別是在查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶時，該賬戶可能同時包含個人儲蓄存款，審計機關通過查詢該賬戶就獲得了包括個人儲蓄存款信息在內的所有資料信息。對于與被審計單位財政收支、財務收支無關的個人儲蓄存款信息，審計人員必須嚴格保守秘密，不得披露，也不得用于其他目的。修訂后的《審計法》第五十二條增加了審計人員泄露所知悉的秘密的責任追究內容。
封存有關資料和違反國家規定取得的資產
修訂后的《審計法》第三十四條規定，對被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，或者轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產的行為，審計機關“有權予以制止；必要時，經縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權封存有關資料和違反國家規定取得的資產；對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請”。
增加這項權限的理由主要有以下幾點：第一，封存有關資料和資產，是審計機關查清事實，順利取證，維護國家利益的有效手段；第二，原《審計法》、《審計法實施條例》和《財政違法行為處罰處分條例》等已經賦予了審計機關封存有關資料權限；第三，由申請法院采取財產保全措施改為審計機關直接封存有關資產，有利于分清責任，提高效率；第四，國外審計機關通常享有類似權限。
審計機關行使上述封存權，應注意把握以下幾點：
第一，審計機關對被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產的行為，首先應予以制止，只有在制止無效，并充分考慮必要性和可行性的前提下，才能采取封存有關資料和違規資產的強制措施，但對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請。
第二，審計機關有權封存的被審計單位“違反國家規定取得的資產”，我們認為，主要包括：弄虛作假騙取的財政撥款、銀行貸款以及物資；違反國家規定享受國家補貼、補助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優惠政策取得的資產；違反國家規定向他人收取的款項、實物；違反國家規定處分國有資產取得的收益等。
篇4
隨著互聯網和移動通信技術的飛速發展，我國專利局在近幾年接收到大量通信領域涉及“計費”的發明專利申請。由于“計費”與商業有著密不可分的聯系，而商業方法不屬于專利法規定的可以授權的客體，因而，在我國現有專利體制下，專利局通信領域審查員在對涉及計費發明專利申請的審查過程中保持著高度的商業方法評判敏感度是必要的；此外，通信領域科技工作者在提交相關專利申請前對此能夠有更準確的認識也是必要的。
然而，一方面由于我國專利法對商業方法未作出明確的界定，審查員在審查過程中要做出大量的主觀判斷，另一方面由于缺乏商業方法專利性判斷根源的相關知識，審查員在作出判斷時比較機械，且有時對涉及計費發明專利申請的審查保持了過高的敏感度，導致個別審查員在對通信領域涉及計費發明專利申請的審查過程中“草木皆兵”，見到“計費”就先入為主地判定其為商業方法，以至于對某些通信領域涉及計費的發明專利申請得出錯誤的審查結論。另一方面，作為通信領域相關的申請人，由于不能對計費相關的商業方法有一個準確的認識，導致其提交的專利申請被認定為商業方法可能會造成無法估量的損失。這不但影響了通信領域發明專利審查質量，也影響了通信領域計費相關技術的發展。
對此，本文將從商業方法判斷根源與通信領域涉及計費發明專利申請的特點出發，基于《專利法》的相關規定與審查標準，提出符合我國專利體制的通信領域涉及計費專利申請的審查要點，希望能夠給予通信領域的審查員和科技工作者些許啟發。
一、涉及商業方法的專利性判斷
要想判斷一個發明申請是否為商業方法，首先要了解什么是專利領域的商業方法以及我國專利局對于專利意義上商業方法的態度。
商業方法是指實現各種商業活動和事務活動的方法，是一種對社會和經濟活動規則和方法的廣義解釋，例如包括證券、保險、租賃、拍賣、廣告、服務、經營管理、行政管理、事務安排等。
從商業方法的定義可以看出，商業方法涉及的范疇非常廣，此處用非窮舉的方式列舉了一些例子，雖然并未具體包括計費，但是根據對商業方法的廣義解釋以及計費與商業密不可分的聯系可以得出其必然包括計費。
然而，是否所有包含在商業范疇的商業方法都不具有專利性呢？答案顯然不是。
在專利領域，商業方法是否具有專利性一直是個頗具爭議的話題。從美國1908年Hotel Security Checking Co.v.Lorraine Co.案中確立的“商業方法除外原則”到1998年State Street Bank & Trust Co. v.Signature Financial Group案打開美國商業方法專利的大門，再到2006年InreBilski案對商業方法進行反限制可以看出，即使專利發展早于我國近大半個世紀的美國，在商業方法專利性審查問題上也是搖擺不定的。
我國在對商業方法相關申請的專利性審查大致分為兩個階段，第一階段是基于“貢獻論”；第二階段是基于2006年和2010年《審查指南》中的“智力活動規則和方法”以及2009年《專利法》第2條有關專利客體的規定。審查員現在正處于該第二階段。
那么，在目前的第二階段如何具體判斷一個發明專利申請是否為商業方法呢？
首先，判斷該專利申請是否以單純的商業方法為主題的發明專利申請，如果是，則屬于專利法第25條第1款第（2）項規定的智力活動的規則和方法的范圍，因而不屬于專利保護的客體。
其次，如果不是，則判斷其是否是以利用現有技術中的計算機及網路技術實施商業方法為主題的發明專利申請，并具體通過以下三種方式進行審查：
（1）審查員根據說明書描述的背景技術和/或公知常識可以確定要求保護的發明所要解決的問題不是技術問題時，則直接依據《專利法》第2條第2款評述其不構成技術方案，不屬于專利保護客體；
（2）審查員根據說明書說明要解決的技術問題進行檢索表明該技術問題已解決，并且其實際要解決的問題是例如某種商業運作模式的非技術問題，則依據專利法第2條第2款評述其不構成技術方案，不屬于專利保護客體；
（3）審查員檢索到可能影響到發明新穎性和/或創造性的現有技術時，則直接評述其新穎性和/或創造性。
相較于第一階段的“貢獻論”，第二階段的商業方法審查則更注重整體性，然而，由于第一階段“貢獻論”的影響以及對第二階段商業方法審查方式理解的不夠深入，審查員在對商業方法的審查過程中有時還是會受“貢獻論”的影響并帶入過多的主觀意識。這往往會使一個發明專利申請由不同審查員審查最終導致完全不同的走向，非常不利于審查標準一致性的執行。
二、通信領域涉及計費發明專利申請的特點
通信領域幾乎很少出現單純商業方法的發明專利申請，這與其領域特點有很大關系。通信，其含義是互通信息，廣義上講隔空喊話和互通信件都是通信。然而，在專利范疇內，現代通信多是指基于設備和方法實現無論在哪里、無論與任何人都能夠進行交流。因而，在通信領域很少出現單純商業方法的發明專利申請，而大多數都屬于商業方法相關的發明專利申請。涉及計費的發明專利申請正是通信領域常見的商業方法相關發明專利申請。
通信領域涉及計費的發明專利申請的方案中通常包括一些技術特征和一些非技術特征，其要解決的問題通?？梢詺w根結底為用于計費，并從整體上大多服務于計費。從通信領域涉及計費的發明專利申請的上述特點可以看出，審查員一不小心就有可能利用“貢獻論”的思想將某些本可授權的客體認定為不能授權的商業方法，得出錯誤的審查結論。
三、通信領域涉及計費的商業方法相關發明專利申請審查要點
如何避開“貢獻論”陰影，有效地利用第二階段商業方法判斷方式，正確的得出通信領域涉及計費發明專利申請是否為商業方法的結論呢？
最重要的一點是將權利要求作為一個整體看待，并將權利要求放到申請中作為一個整體來看待。一遇到涉及計費的發明專利申請就急于將其進行方案切割是不利于得出正確審查結論的。下面通過案例解析進一步了解整體看待的重要性：
【案例】：
權利要求1：一種多媒體廣播業務的計費方法，多媒體廣播系統包括計費中心、多媒體廣播終端、計費終端，包括以下步驟：
（1）所述計費中心根據多媒體業務的費率產生計費脈沖，通過多媒體廣播網絡的信道上進行發送；
（2）所述多媒體廣播終端接收到多媒體廣播信號，將所述計費脈沖發送給所述計費終端；
（3）所述計費終端收到所述計費脈沖后，當用戶使用與所述計費脈沖對應的多媒體業務時，開始對所述多媒體業務的計費脈沖進行計數，當用戶退出與所述計費脈沖對應的多媒體業務時，停止計數。
審查員看到權利要求1涉及計費，便先入為主的認為其有很大可能涉及商業方法，于是將其做了方案切割。同時，審查員在確定切割出的技術特征是否為公知常識時遇到了困難，進而進行了檢索，發現有關通過媒體網關控制器（相當于該權利要求的計費中心）產生不同頻率的計費脈沖，并將計費脈沖傳送給媒體網關（相當于該權利要求的多媒體廣播終端），再由媒體網關傳送給用戶終端是公知的計費技術；審查員還認為對脈沖進行計數也是本領域公知的技術；而在計費過程中根據費率確定產生計費脈沖的頻率也未對計費裝置本身在結構上帶來技術上的改變。并基于上述分析認定該權利要求解決方案要解決的問題是如何根據費率確定計費脈沖的頻率，不構成技術問題，所采用的手段是按照人為制定的費率和人為制定的每個計費脈沖代表的費用計算出計費脈沖的頻率，該操作是以人的主觀愿望作為依據的，不受自然規律的約束，不屬于技術手段，所獲得的效果是為用戶制定一種計費規則，不是技術效果，進而得出該權利要求不符合《專利法》第2條第2款的規定。
由此可見，審查員在“是計費即涉及商業方法”的先入為主思想主導下，將方案切割為三部分：第一部分為在計費中心、多媒體廣播終端與計費終端之間傳輸計費脈沖；第二部分為對脈沖進行計數；第三部分為根據費率確定產生計費脈沖的頻率。并進一步認定第一部分和第二部分涉及的技術特征均為本領域公知技術，而第三部分則不屬于技術范疇，進而認定權利要求涉及方案為商業方法，存在客體問題。
然而，事實果真如此嗎？
根據說明書的記載，本申請要解決的問題是：提出一種多媒體廣播業務的計費方法，在不配置交互信道的情況下系統能夠支持實時計費。為解決該問題，本申請采用了如上權利要求1的技術手段，即通過計費中心、多媒體廣播終端將表示特定業務費率的計費脈沖發送給計費終端，計費終端在用戶使用特定業務期間對脈沖進行計數，進而產生了在不配置交互通道情況下也能夠支持實時計費這一技術效果。
雖然審查員檢索到在計費中心、多媒體廣播終端與計費終端之間傳輸計費脈沖已是現有技術，然而，由于審查員沒有從整體上認定方案的技術問題，因而，沒有意識到現有技術均是在配置交互信道情況下，必須通過有交互信道的廣播信道才能進行實時計費，而對于沒有交互信道的廣播業務，由于消費過程和廣播網絡沒有交互，廣播網絡不能監控用戶的消費動作，因而不能實現實時的計費，只能通過預付費等方式來實現收費。而且由于審查員對權利要求1進行了方案切割，因而進一步忽視了方案整體能夠解決一個現有技術不能解決的技術問題這一事實。
從上述案例可以看出，判斷一項權利要求的解決方案是否屬于商業方法，首先，要在主觀意識上摒棄“是計費即涉及商業方法”的偏見；其次，不要對權利要求進行簡單地方案切割，并以此為基礎認定權利要求涉及的方案要解決的問題是否為技術問題，是否采用了技術手段，是否產生了技術效果。判斷一項權利要求的解決方案是否屬于商業方法，不但要將權利要求作為一個整體看待，而且還要將權利要求放到申請中作為一個整體幫助判斷其要解決的問題是否為技術問題。
四、小結
篇5
伴隨著我國城市化進程的不斷加快，我國的建筑行業獲得了較大的發展空間。由于工程的需要，不少的建筑物需要進行基坑的深挖。然而，由于各地地質條件的不同，基坑深挖過程中經常會有土壤的坍塌，這就需要進行相應的深基坑的支護工作。本文結合自身經驗，談談現階段我國深基坑支護工程的發展狀況，并進一步探討深基坑支護工程面臨的新的挑戰。
一、深基坑支護工程的發展狀況以及存在的問題
進入二十一世紀以來，由于我國城市建筑面積急劇減少，不少高層建筑應運而生。在高層建筑的建設過程中，深基坑的支護工程有著重要的意義。因此，深基坑的支護工程越來越受到了施工企業的重視。
深基坑支護工程主要包括以下幾點內容 ：第一，進行施工現場巖土的勘測與相關工程的落實。一方面要對施工現場的地下管線進行勘測，以確定其具置，保證施工的安全。另一方面，還要對施工現場的地下水進行相應的勘測。第二，就是深基坑支護工程的設計階段。根據不同地質條件，選擇不同的支護結構對土壤進行加固?，F階段我國經常用到的支護結構有錨桿以及許多種類的圍護墻等。另外，在進行相關的支護結構的設計時，要充分考慮到當地深層土的土質，深層地下水的影響。另外，還應該在設計時考慮支護工程的造價問題。
現階段，我國的深基坑支護工程存在著許許多多的問題。第一，深基坑的邊坡開挖工作不到位。相比于建筑規范來說，現階段我國的邊坡開挖工作還有許多要改善的地方。一方面，由施工人員施工能力的局限以及施工機械的局限，經常會出現邊坡欠挖或挖掘程度過大等問題。一旦出現這種狀況，就會導致邊坡的平整度達不到設計要求，進而影響施工的安全性。另一方面，由于施工機械的局限性，不能進行相應的基坑深挖，這就會導致涇川問題的出現，嚴重影響施工的安全。第二，實際的深基坑的支護結構的強度達不到設計時的標準。首先，深基坑較深層次的水泥樁中水泥的用量達不到要求，一旦水泥樁的質量得不到保證，就會影響到支護結構的強度，并且水泥樁還會出現開裂等問題，嚴重影響了支護工程的強度。其次，由于施工單位不注意質量的把關，因此在施工過程中經常會出現以次充好，偷工減料等問題的發生。另外，作業手法達不到技術要求，也會嚴重影響支護結構的強度。最后，現階段我國的深基坑的支護結構的設計缺乏創新。由于以往的基坑支護工作主要著眼于平面，沒有對三維空間進行合理有效的設計，這種思想嚴重制約著我國深基坑支護工程的設計工作。
二、深基坑支護工程的新挑戰與解決措施
伴隨著我國建筑行業的快速發展，我國深基坑的支護工程的質量得到了極大的提升。但是，由于我國城市面積日趨進展，越來越多的高層建筑被修建起來，這就要求建筑的基礎部分要有一個較好的承重能力。因此，現階段我國的深基坑支護工程面臨著新的艱巨的挑戰。
(一)深基坑的發展朝著更深，更廣的方向發展
深基坑的發展正朝著更深，更廣的方向發展，且在基坑周圍，地質情況更加復雜，因此，現階段我國的深基坑開挖與支護工作的難度越來越大。面對這種情況，以往老舊的基坑支護結構已經失去了作用?，F階段，要提高單獨樁基的承重強度，降低地基的沉降。這樣一來，不僅可以減少施工的作業量，而且可以節約施工時間，保證施工的質量。
(二)提升深基坑挖掘工作的機械使用率
第二，目前的深基坑的挖掘工作的機械使用率不高。在進行深基坑的挖掘與支護工作中，機械的使用效率不高，這樣一來不僅增加了施工的時間，更提高了施工的成本。因此，在以后的工程中，應該盡量使用小型的、靈活度較高的以及基坑深挖專用的機械，以保證施工的效率。
(三)轉變老舊的設計觀念，創新設計的方法
在進行深基坑支護工程的設計工作時，改變老舊的設計觀念，創新設計的方法。近幾年來，伴隨著我國高層建筑的快速發展，我國的深基坑的支護工程有了一定程度的提高。但是，由于設計理念不能及時更新，加上設計技術不夠成熟，這就嚴重阻礙了我國深基坑支護工程的發展。因此，我國應該積極引進先進的深基坑支護設計的理念，并不斷完善深基坑支護工作的體系，加強相關專業知識的切磋與學習，在日常施工中，遇到特殊情況要及時請教專業人士，并積極借鑒不同的施工方法。這樣一來，才能加快我國深基坑支護工程的發展，保證施工的安全性。
(四)應對施工難題
第四，由于不同的施工現場的地質條件不同，這就導致了地下水水位的不同， 因此， 在進行基坑深挖時難免會出現基坑滲水等問題。遇到這種問題，應該及時的應用井點回漿法進行問題的解決。如果施工現場的土質較疏松，在施工過程中難免會出現鼓脹甚至崩塌等問題。因此，在進行相關的支護工作時，可采用灌漿技術對土質進行加固，另外，還可以采用攪拌樁對土質進行加固。此外，為了保護施工現場的水資源，還可以應用帷幕型的支護結構對基坑進行加固。此外，要對開挖的土方進行相應的估計工作，以減少施工環節中的誤差，提高施工的效率。
篇6
發票舞弊的方式
假發票。假發票是指通過偽造而形成的發票。發票本身不具合法性，主要表現為：套用真發票的信息（如真發票代碼、真發票密碼）偽造假發票號碼，發票紙張不符或發票顏色不符。
票面填制不合規發票。這類發票舞弊是指發票本身具有合法性，但是由于票面填制不合規導致發票不符合要求而產生的舞弊。常見的票面填制不合規發票形式有：抬頭填制不合規，經手人簽名或印章加蓋不合規，發票的基本要素填寫不齊全，發票號碼不連續與開具的日期自相矛盾，發票各聯次金額不一致的“大頭小尾”行為。
虛假經濟行為取得或開具的發票。經濟行為舞弊的發票，即發票是合法的，但是記錄與發票上面的經濟內容卻是虛假的，這類發票舞弊往往是企業故意為之的，一旦發現便應作為舞弊風險評估和應對的關鍵點。使用記錄虛假經濟行為的發票，報銷餐費，虛列支出。此類“假發票”報銷問題，引申出貨幣資金內部控制存在漏洞。使用記錄虛假經濟行為的發票，虛列項目，騙取巨額資金，挪作他用或私設“小金庫”。此類通過“假發票”套取巨額資金的行為，往往與管理層凌駕于企業內部控制之上有密切關系。
針對發票舞弊的風險導向審計的實施程序
風險導向審計是建立在審計風險模型基礎上的一種審計方法，是以審計風險控制作為審計的主要目標，其審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。在采用風險導向審計過程中，要求審計人員首先了解被審單位及其環境，在此基礎上進行風險評估，進一步識別被審計單位重大錯報領域與重大錯報項目。然后，在風險評估的基礎上采取進一步審計程序，具體包括控制測試和實質性程序。
（一）發票舞弊的風險評估程序
風險導向審計是建立在審計風險模型基礎上的一種審計方法。以審計風險控制作為審計的主要目標，要求審計人員了解被審計單位及其環境進行風險評估，在風險評估的基礎上采取進一步審計程序。
關注被審計單位及其環境。在了解被審計單位及其環境時，審計人員可以關注企業發票取得和開具過程，具體包括發票的種類、數量、開具時間、大額發票的交易單位等內容，對比企業的主營業務，初步了解企業是否有不按主營業務內容開票的舞弊潛在風險?，F在，一般達到一定規模的企業都會安裝稅控裝置，自行打印、開具發票，審計人員應注意企業電子開票行為的合規性，是否存在以收取手續費為目的的代開票行為，是否存在滯后或提前開票行為。
關注被審計單位發票管理的內部控制。審計人員從整體層面和具體業務流程層面，把握被審計單位對于重大錯報的防范措施是否設計和執行了相應的控制措施。企業是否建立了對發票舞弊控制活動的設計和執行程序，這是審計人員了解發票管理的關鍵點。在了解企業整體層面的內部控制時，審計人員應著重了解企業對發票開具、取得、審核和報銷方面的內部規定、監督規定、崗位設置和職責分工。
（二）控制測試程序
在執行控制測試程序時，針對發票舞弊的測試主要采用屬性估計抽樣的方法。
樣本設計階段。將同一性質的所有發票作為抽樣的總體，如將當期企業所有業務招待費的餐飲業、娛樂業、住宿業等服務業發票作為總體，測試報銷所有業務招待費是否經過適當的人員批準授權。
選取樣本階段。審計人員選取占總體一定百分比的發票作為樣本，如隨機選取當期所有業務招待費報銷發票的10%作為測試樣本，在這10%的樣本發票中，審計人員將有可能發現三種情況：根本就無效的偽造發票；沒有適當的授權或超過授權金額而未處理的發票；沒有使用其他單據與發票一起入賬的發票等。這些都說明企業的內部控制未能防止發票舞弊的發生，所以此時審計人員應引起足夠的重視。
評價抽樣結果。根據上例抽取的發票樣本中發現的可能有舞弊風險的數量，估計所有業務招待費中不合規發票的數量。如果被審計單位不能有效控制業務招待費報銷發票的舞弊，在開展實質性程序時，審計人員對發票應著重審計。
（三）實質性審計程序
實質性程序審計發票舞弊時，審計人員一般先進行實質性分析程序，再做細節測試。首先，在實質性分析程序中，審計人員需要分析某類發票舞弊最可能發生的幾種方式，如大小寫、筆跡不一致、用于福利支出與實有人員情況不符等。其次，細節測試是實質性程序中發現發票舞弊最重要的程序，此時審計人員一般借助于Excel等辦公軟件進行詳細測試，發現舞弊行為。
（四）要求企業調整或與治理層溝通
在做完以上一系列程序或者在某程序發現了發票舞弊行為時，審計人員應判斷發票舞弊是采購員或記賬員舞弊還是從上至下的整體舞弊。若只是單純的某一崗位人員篡改、偽造發票，審計人員可以告知管理層，要求調整或將此類發票作廢。若發現了從管理層到財務采購、銷售人員整體串通的發票舞弊，審計人員應與治理層溝通，沿著一系列的發票舞弊經手人員的鏈條分析，這可能是企業財務舞弊的線索，也是審計人員發表審計意見的有力證據。
對發票舞弊審計策略的建議
制訂發票舞弊審計計劃。審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃。
在對發票審計之前，審計人員應制訂相關審計計劃，包括審計發票舞弊審計范圍、審計時間安排、審計重要性水平的確定和審計人員的安排等內容。
審計人員了解被審計單位發票使用和管理的相關內部控制制度。了解被審計單位發票使用和管理的相關內部控制制度是審計的首要工作，也是對審計風險的總體認識。
提高被審計單位管理層的不可預知性。發票舞弊已經成為審計時需要重點關注的領域，如果被審計單位熟知審計的程序和做法，那么被審計單位極有可能會利用這種了解刻意躲避，將發票舞弊掩藏在審計人員關注較少的地方。
如企業知道截止測試時審計人員往往會選取會計年度終了前后幾日的發票審計，企業就將發票舞弊悄悄地做到審計人員不經常審查的月份或時間段。
將發票舞弊審計與貨幣資金審計相結合。發票舞弊通常涉及企業貨幣資金的流出，所以審計過程中應結合貨幣資金審計進行，將貨幣流轉行為和發票舞弊行為加以統籌考慮，尋找舞弊的動因。
篇7
檢查被審計單位財政財務收支電子數據及其管理系統
修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機關要求被審計單位提供“運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數據和必要的電子計算機技術文檔”的權限；同時，第三十二條規定，審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位“運用電子計算機管理財政收支、財務收支電子數據的系統”。
增加這兩項權限的理由主要有以下幾點：第一，目前被審計單位普遍采用電子數據管理系統處理財政收支、財務收支數據，利用電子數據進行審計，是審計工作適應信息化發展的必然要求；第二，電子數據和相關計算機技術文檔在本質上屬于有關財政收支、財務收支的資料；第三，電子數據管理系統是否安全可靠，直接涉及到財政收支、財務收支數據的真實和完整；第四，《審計法實施條例》和《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》等已經授權審計機關檢查電子數據及其管理系統；第五，國外審計機關普遍有權檢查被審計單位的電子數據及其管理系統。
審計機關在行使這項權限時，應當注意把握以下幾點：
第一，被審計單位必須按照審計機關規定的期限和要求，提供電子數據和計算機技術文檔等資料，可以在實施審計時要求被審計單位提供，也可以在非審計時要求被審計單位定期提供。被審計單位提供的電子數據必須符合財務會計核算軟件數據接口國家標準或者審計機關要求的格式。
第二，審計機關檢查被審計單位的電子數據管理系統并不僅僅局限于財務會計核算系統。有的財務會計核算功能嵌入在其他系統之中；有的財務會計核算系統和其他系統緊密整合在一個大的系統之中，相互調用數據；有的財務會計核算系統的基礎數據是由業務管理系統自動生成的。審計機關有權檢查所有可能影響財政收支、財務收支電子數據的系統，而不管這個系統的名稱是什么。
第三，審計機關在檢查電子數據管理系統時，應充分關注該系統是否存在違反財務會計規定的邏輯錯誤，是否能夠防范非法修改數據，還應該充分關注該系統是否故意為被審計單位預留了“舞弊”功能。使用功能強大的審計軟件可以導入被審計單位的原始數據，重新計算，生成報表，將二者產生的最終報表進行比較，就能發現被審計單位電子數據管理系統存在的大部分問題。
第四，審計機關在檢查電子數據管理系統時，要確保該系統的安全，并嚴格保密。要檢查電子數據管理系統，審計人員需要使用較高權限的用戶身份進入該系統，任何一個誤操作都可能導致嚴重后果，因此，審計人員一般不要在實時運行的系統上進行檢查，而應該建立起備份系統或者測試系統進行檢查。如果確實需要在實時運行的系統上檢查，審計人員不能影響系統的正常運行，不得向該系統中寫入或改寫任何信息。審計機關在檢查電子數據管理系統時，可能涉及到財務數據、業務數據、數據結構、軟件程序等內容，必須嚴格遵守被審計單位的有關規定，履行必要手續，并嚴格保密。
查詢被審計單位在金融機構的賬戶和以個人名義在金融機構存儲的公款
修訂后的《審計法》第三十三條增加第二款規定：“審計機關經縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權查詢被審計單位在金融機構的賬戶?！痹黾拥谌钜幎ǎ骸皩徲嫏C關有證據證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經縣級以上人民政府審計機關主要負責人批準，有權查詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款?！?/p>
賦予審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶的權限，這是吸收《審計法實施條例》的相關規定制定的，對被審計單位在金融機構的賬戶進行監督，既是審計機關審計監督的重要內容，又是審計機關履行審計職責的必需手段。
賦予審計機關查詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款（以下簡稱公款私存的賬戶）的權限，理由主要有以下幾點：第一，被審計單位將公款以個人名義存儲在金融機構，其背后往往隱藏著挪用公款等嚴重違法犯罪問題；第二，《國務院關于加強審計執法幾個問題的通知》已經授權審計機關查詢單位以個人名義在金融機構的存款；第三，按照現行規定，監察機關、銀行業監管機構和證券監管機構都享有查詢個人存款的權限；第四，部分外國審計機關有權查詢個人存款。
審計機關行使這兩項查詢權，應注意把握以下幾點：
第一，審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶，不僅包括正在使用的賬戶，還包括審計期間內曾用過的賬戶；不僅包括交易頻繁的賬戶，還包括長期不發生交易的賬戶；不僅包括銀行賬戶，還包括在證券公司、期貨公司等金融機構開立的賬戶。審計機關不僅有權查詢賬戶余額，而且有權查詢開戶日期、開戶經辦人、預留印鑒、銷戶日期、交易記錄、交易對方賬號、交易對方賬戶名稱等信息。
第二，為了防止審計機關濫用查詢權侵犯公民隱私，審計機關必須首先有證據證明被審計單位以個人名義存儲公款，才可以查詢該存款。目前對此還沒有明確規定，我們認為，審計機關如發現被審計單位存在將單位公款轉入個人存款賬戶，從個人存款賬戶中頻繁支付應由單位公款支付的款項，或者將個人存折存放在單位財務部門保險柜內等情形且無合法理由，可以視為有證據證明被審計單位以個人名義存儲公款。
第三，審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶和公款私存的賬戶時，應該執行嚴格的程序。查詢被審計單位賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機關負責人（正職或副職）簽發的查詢通知書；查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機關主要負責人（正職）簽發的查詢通知書，此外，審計人員查詢金融賬戶還應持工作證件和審計通知書，應當提供金融機構名稱、賬戶名稱及賬號。審計機關在查詢時，可以抄錄、復印或者拍照，但不得將原件借走。
第四，審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶和公款私存的賬戶，負有保密義務。特別是在查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶時，該賬戶可能同時包含個人儲蓄存款，審計機關通過查詢該賬戶就獲得了包括個人儲蓄存款信息在內的所有資料信息。對于與被審計單位財政收支、財務收支無關的個人儲蓄存款信息，審計人員必須嚴格保守秘密，不得披露，也不得用于其他目的。修訂后的《審計法》第五十二條增加了審計人員泄露所知悉的秘密的責任追究內容。
封存有關資料和違反國家規定取得的資產
修訂后的《審計法》第三十四條規定，對被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，或者轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產的行為，審計機關“有權予以制止；必要時，經縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權封存有關資料和違反國家規定取得的資產；對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請”。
增加這項權限的理由主要有以下幾點：第一，封存有關資料和資產，是審計機關查清事實，順利取證，維護國家利益的有效手段；第二，原《審計法》、《審計法實施條例》和《財政違法行為處罰處分條例》等已經賦予了審計機關封存有關資料權限；第三，由申請法院采取財產保全措施改為審計機關直接封存有關資產，有利于分清責任，提高效率；第四，國外審計機關通常享有類似權限。
審計機關行使上述封存權，應注意把握以下幾點：
第一，審計機關對被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產的行為，首先應予以制止，只有在制止無效，并充分考慮必要性和可行性的前提下，才能采取封存有關資料和違規資產的強制措施，但對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請。
第二，審計機關有權封存的被審計單位“違反國家規定取得的資產”，我們認為，主要包括：弄虛作假騙取的財政撥款、銀行貸款以及物資；違反國家規定享受國家補貼、補助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優惠政策取得的資產；違反國家規定向他人收取的款項、實物；違反國家規定處分國有資產取得的收益等。
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關鍵詞：企業內部審計；創新；發展
企業內部審計是企業進行有效內部管理的重要措施之一，對于企業發展有一定的監督和控制作用，促進企業的健康發展，增加企業的經濟效益。但是由于企業管理中對內部審計工作認識不足，企業內部審計工作并沒有發揮出應有的作用。在今后的企業管理中需要充分重視和落實內部審計工作，發揮內部審計工作的作用，促進企業的健康發展。
一、企業內部審計存在的問題
企業的內部審計工作主要負責對企業的財務收集以及有關的經濟活動進行監督，鑒證和評價，及時發現企業財務工作中存在的問題，并采取有效的措施制止。但是由于企業管理中對內部審計工作重視不足，導致內部審計工作中存在著眾多的問題，嚴重影響了企業的財務管理工作水平。當前企業內部審計工作中存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）企業內部審計工作重視不足
由于企業管理中對內部審計工作的重視不足，導致內部審計工作的開展受到眾多的阻力。一方面企業內部審計工作缺乏各部門的配合。由于企業對內部審計工作不夠重視，各部門在實際的工作中也難以充分重視內部審計工作，并且一些部門由于缺少對內部審計工作的認識，對內部審計工作不信任，在心理上會排斥內部審計工作，這嚴重影響了內部審計工作的正常進行。另一方面企業內部審計工作范圍受到多種限制。目前企業內部審計工作僅僅是局限于企業的財務工作方面，這導致企業的內部審計工作未能充分發揮其職能，審計工作水平受到嚴重的影響。
（二）企業內部審計工作缺乏獨立性
企業的內部審計工作作為企業經營管理的重要組成部分，應該隸屬于企業經營管理的范圍，但是目前大多數企業的內部審計工作僅僅是隸屬于企業的財務管理工作，導致企業內部審計的獨立性受到嚴重的影響。目前企業的內部審計工作既屬于經濟管理部門又受到企業財務管理部門的影響，導致企業的內部審計工作未能充分發揮其作用，尤其是當二者出現不統一的情況時往往會導致內部審計工作失去公平公正性，企業內部審計工作并未能發揮出應有的作用。
（三） 企業內部審計工作人員素質有待于提高
目前企業的內部審計工作人員大都是財務專業工作人員轉化而來的，并不是具有專業內部審計工作素質的工作人員。由于這些工作人員缺少內部審計工作經驗以及專業的理論知識，導致內部審計工作難以對企業發展提供有效地指導。企業缺乏專業的內部審計工作人員是企業面臨的普遍性問題，這在一定程度上影響了內部審計工作的水平，難以為企業的發展提供建設性的指導建議。
二、企業內部審計創新與發展
企業內部審計工作作為企業管理的重要內容，對于發現企業管理中存在的風險，保障企業的健康發展有著十分重要的作用。但是由于目前企業對于內部審計工作重視不足，企業內部審計工作的開展受到嚴重的影響，內部審計工作未能發揮其應有的作用。在今后的企業發展中需要進一步完善內部審計工作，確保內部審計工作的順利發展，為企業的發展做出重要的貢獻。
（一）重視企業內部審計工作
內部審計工作作為企業管理的重要組成部分，可以及時發現企業管理中存在的財務問題，采取有效的方法處理保障企業的健康發展。企業需要進一步加強內部審計工作的宣傳，提高企業工作人員對于內部審計工作的認識，促進企業各部門對內部審計工作的配合。另外還需要進一步拓展內部審計工作的范圍，企業的內部審計工作不能僅僅局限于會計工作領域，在內部審計工作中不斷突出審計重點，加強企業財務的收支審計工作和企業經濟效益的審計工作，提高企業內部審計工作水平，為企業的發展做出重要的貢獻。
（二）保障企業內部審計的獨立性
保障企業內部審計的獨立性可以有效地發揮內部審計工作的水平，為企業的發展做出重要的貢獻。企業的內部審計工作需要獨立于國家審計工作，企業的內部審計部門應該單獨設置，由專業的審計人員組成，不能夠與企業的財務部門相混合。企業內部審計工作的開展需要貫穿于整個企業管理工作，需要做到事前預防，事中控制，事后監督，加強對企業工作的實時審計，確保企業管理的順利進行。企業管理者應該充分認識到企業內部審計工作對于企業發展的重要性，提高企業內部審計的獨立性可以有效地發揮內部審計的作用，為企業的發展做出重要的貢獻。
（三）提高企業內部審計工作人員的素質
作為企業的內部審計工作人員應該掌握相關的內部審計專業知識和審計工作經驗，在今后的企業發展中需要加強對現有內部審計工作人員的培訓工作，提高內部審計工作人員的專業素養，提高內部審計工作水平。另外企業還需要引進一些高素質的內部審計工作人員，不但充實企業內部審計工作人員隊伍，為企業的發展貢獻一定的力量。企業還可以組織內部審計工作人員向其他企業學習，不斷提高內部審計工作水平，吸收其他企業的成功經驗，為今后的內部審計工作提供指導。
（四）完善內部審計方法
由于目前我國企業的內部審計工作并不十分成熟，企業需要進一步完善內部審計工作的技術指導工作，提高內部審計工作水平。企業可以請一些專家為內部審計工作人員進行技術和方法指導，提高現有的內部審計工作水平。另外企業還可以吸收和借鑒一些成功企業的內部審計工作經驗為自己所用，改善當前企業內部審計工作中存在的問題，提高內部審計工作水平。由于企業內部審計工作直接影響企業的管理水平，加強企業內部審計工作技術指導是企業內部審計工作發展的需要。
結語：
企業內部審計工作作為企業管理的重要組成部分，對于加強企業管理的監督工作，減少企業發展中存在的問題有著十分關鍵的作用。但是由于企業對內部審計工作重視不足，企業的內部審計工作并沒有發揮出應有的作用。在今后的企業發展中需要進一步提高對內部審計工作的重視，提高內部審計工作人員的專業素質，完善內部審計工作方式和技術，提高企業內部審計工作的獨立性，充分發揮內部審計工作的作用，確保企業的健康發展。
參考文獻：
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關鍵詞：內部審計 信息化 發展目標
一、審計信息化發展的現狀
（一）外部現狀
上個世紀90年代，隨著我國改革開放和科技興國戰略的實施，信息技術在重要行業得到了快速應用和普及，審計遇到了“打不開電子賬、進不了電子門”的困惑。1998年，審計署向國務院匯報建設審計信息化工程，在總理和相關部門的關心和支持下，1999年籌備，2000年申報金審工程。2002年7月，國家發改委批復一期工程，投資1.928億元，建設期2年，建設中央本級應用系統、網絡系統、安全系統、機房設施等內容。經過兩年建設和一年試運行，2005年11月，通過國家發改委組織的竣工驗收。2006年7月，審計署報送金審二期工程，建設規模覆蓋中央本級和29個省市。2007年4月，國家發改委批復金審二期工程項目建議書，總投資7.6億元，建設期3年，建設任務是完善和推廣一期成果、建設二期系統，建設內容包括標準規范、應用系統、信息資源、網絡系統、安全系統、機房設施等。2007年12月、2008年7月，國家發改委分別批復了金審二期工程中央本級可研報告和初步設計，二期中央本級投資2.38億元。
除了審計署推進的金審工程外，稅務部門在全國推行中國稅收征管信息系統，海關系統除了已有的“H883”系統系外，“電子口岸”計劃已于 2002 年正式啟動，甚至一些規模不大的行政事業性單位都實現了會計核算乃至業務管理信息化，可以看出審計信息化在國家政府機關，特別是審計機關發展比較早、比較快，并且已經較為成熟，相對于國家政府機關，企事業單位的審計信息化發展較為落后，基本還停留在“手工審計”階段，審計手段既單一又落后，已經無法滿足信息化發展的需要。即使部分企業進行網絡化審計，也僅限于對企業財務狀況進行抽樣和審核，所能提供的審計服務比較有限。
（二）企業內部現狀
河南中煙工業有限責任公司鄭州卷煙廠作為一家成熟的工業企業，一貫重視企業信息化可以為企業帶來的幫助。然而，財務、生產等領域信息化建設如火如荼的同時，審計部門的工作還停留在手工作業階段，極大的影響了審計的工作效率和效果。特別是河南煙草重組之后，生產廠審計部門的一項重要任務就是開展多經企業的財務收支審計以及負責人經濟責任審計等項目，以往都是根據企業要求或者人力資源部的需要，開展事后審計，無法真正起到對多經企業的實時監控，在事前、事中審計過程中存在盲區，對領導的決策支持無法起到事前謀劃、事中參考的作用。
2010年鄭州廠提出了“突出數字管理，強化持續改進，努力打造行業標志性卷煙加工基地”的目標，就是要用“數字”來說話，而對審計工作而言，就是要推進審計信息化工作。河南中煙工業有限責任公司有關領導在相關會議上多次提出了審計信息化及遠程審計的構想，企業負責人在中心組學習等會議上也多次強調審計信息化建設的重要性?！皵底止芾怼钡哪繕艘蠛皖I導的殷切希望，這些都成為我廠推進審計信息化建設的助推器。
基于以上諸多原因，河南中煙工業有限責任公司鄭州卷煙廠邀請相關專家到廠進行了四次專題論證會議，同時對省外同行業先進企業，如紅塔集團和紅云紅河集團的審計信息化狀況進行了實地考察和分析，在大量前瞻性的探索和嘗試下，為進一步利用信息科技為審計業務服務，強化和充分體現審計的服務和監督職能，提高審計工作效率，提升服務質量，鄭州卷煙廠與相關單位共同研究，致力于開發鄭州卷煙廠審計監督支持系統，從而實現對審計業務流程全方位的監控管理。
二、審計信息化發展的目標
（一）審計監督支持系統總體目標
1、構建審計管理信息一體化平臺
借助計算機網絡技術、應用軟件技術，構建能夠對審計業務具有過程監管、全面監管、及時預警、輔助決策功能的信息平臺，通過對所有被審計對象的逐步全面聯網，實現自動的業務信息采集、預警評價指標定義和智能化執行、業務評價模型定義和智能化執行等功能，構建企業資金走向哪里，監督緊跟到哪里；資金使用到哪里，績效評估開展到哪里的新型監管平臺。
2、建立新型內部審計管理體系
基于煙草行業的特性，建立以審計質量為核心，審計多樣性為根本，審計獨立性為先導，審計問題為出發點，審計程序為主線，審計工具為標準，審計文檔管理為依托的內部審計管理體系。
3、實現審計預警、審計管理、審計作業一體化
審計管理與審計作業無縫銜接，實現信息的交換及傳遞，保證系統的統一。審計管理系統是以審計計劃、跟蹤和預警審計項目流程為主線，旨在規范審計計劃、審計流程，提高審計質量，維護審計成果。實現的主要功能包括：人員及單位信息管理、審計計劃管理、審計項目管理、日常同級審計管理、審計報告管理、審計成果報表管理和數據分析、審計檔案管理、審計辦公管理、審計資源管理（法規庫、審計方法、案例等）、綜合查詢、系統管理等功能。
4、提高審計部門工作效率和效果
通過對河南中煙工業有限責任公司鄭州卷煙廠審計監督支持系統建設，可以實現對被審計對象自動的遠程網絡數據采集、智能預警、職能分析，自動化形成審計線索，一方面，實現了對被審計對象的全面核查；另一方面，借助計算機技術實現了審計重點自動篩選；同時，通過預警指標和分析模型的不斷完善，能夠促成審計疑點的過程化發現。從而提高了審計部門的工作效率，降低了審計風險，優化了審計成效。
（二）審計監督支持系統建設目標
1、總體建設目標
通過審計監督支持系統的實施，進一步發揮審計監督與服務的職能；進一步提高工作效率和業務質量；進一步加強審計業務的規范管理；進一步增強審計資源的優化與配置。最終達到審計工作管理規范化、審計數據安全集中化、項目實施過程智能化、審計監控預警動態化及全面審計工作網絡化。
2、分項建設目標
在審計工作管理方面：實現審計資源、審計計劃、審計項目、審計成果、審計檔案及合同管理的全面管理，使審計工作在可視化的信息應用平臺上相互協作、高效管理，為領導決策提供有效支持。
在審計項目開展方面：實現被審計單位數據無障礙采集、審計項目合理分工、審計程序規范有效、靈活應用并不斷沉淀審計經驗、運用輔助工具快速定位審計疑點，全面助力內控測試和實質性測試的開展。
在審計模式創新方面：實現由單一的事后審計轉變為事后與事中審計相結合；由單一的現場審計轉變為現場與遠程審計相結合；向審計風險預警、審計計劃制定和項目審計相結合的以風險為導向的審計模式轉變。
在人員能力提升方面：通過審計信息系統的實施，培養一批既精通業務，又熟練掌握計算機輔助工具的雙棲人才；培養審計管理和審計作業人員運用計算機思維，適應被審計單位信息化建設給審計工作帶來的挑戰；培養審計人員靈活運用計算機、直接采用審計模型沉淀經驗，提高工作能力，開展更加深入的專項審計。
3、分步實施
結合企業發展的需求，統籌資金、管理等諸多因素，鄭州卷煙廠審計信息化即審計監督支持系統分兩步實施，第一步首先要建立在線監控審計系統和合同管理系統兩個系統。
在線監控審計系統是企業經營運作的免疫系統，針對經營風險關鍵點，利用建模引擎，構建分析模型、監控方法和預警指標等業務模型?？梢詫崿F查詢分析、結構分析、圖形分析、趨勢分析，以及跨數據集的多維分析和基于分析結果的再分析。監控預警結果能夠以多種方式通知，能夠確認為審計疑點，為內部審計工作提供強大的支持。
合同管理系統，專注于企業的業務管理過程，以資金管理為核心、以合同管理為主線，通過風險預警、統計分析和查詢等多種手段實現企業的業務管理，幫助企業把合同審批、合同履行、資金收付、合同變更、發票、合同資料等管理得更具條理性和統籌性。使以往繁瑣混亂的合同管理變得輕松愉快，繁多拖沓的收付款管理變得及時到位。 圖文并茂的合同、收付款數據統計，為企業決策者提供了強有力的數據支持。
4、建設藍圖
河南中煙工業有限責任公司鄭州卷煙廠審計支持系統要考慮及建設的內容有諸多方面，我們從實際出發，可以從若干個方面分別入手，分開考慮，綜合建設，必將能合理有序的達到建設目標?？偨Y起來在系統建設的藍圖就是：一、建設一個平臺。搭建系統管理平臺，在系統管理平臺中，包括業務設置、權限設置、系統設置3個部分?？梢酝瓿蓪徲嬋藛T在進行工作時關于審計系統的初始設置工作，如組織機構管理，系統用戶管理，角色管理，流程配置和其他系統設置管理。二、整合一批資源。在系統中整合有效資源，包括OA辦公、在線監控、合同管理、審計數據管理。三、規劃一批流程。按照實際業務配置在線審批、合同審核、工程審核等業務流程，以及相關權限，使各個系統用戶可以在各自權限范圍內完成審核流程中各個環節工作。四、展示一個門戶。通過審計監督支持系統全部信息的展現平臺，不同權限的審計人員就可以快速瀏覽審計信息、審計新聞、部門公告等審計內外部動態，通過個人辦公進行工作查看和實時處理。五、輔助領導決策。系統提供綜合查詢模塊預置了強大的搜索引擎，可以進行多條件、精確到模糊、簡單到復雜的進行查詢，輔助領導決策。
參考文獻：
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一、信息化給審計帶來的不適
(一)傳統手工審計模式已經不能適應大數據的需要。前審計署長李金華曾經說過“審計人員不掌握計算機技術,將失去審計資格;審計機關的領導干部不了解信息技術,也將失去指揮資格?！?。隨著國家一系列“金字工程”的建設,以文字記錄形式的文檔逐漸消失。審計人員面對的不再是傳統的紙質賬簿,而變成了種類繁多的財務軟件,各式各樣的數據庫系統,結構復雜的數據表格。目前被審計單位電子數據達到了G和T的數量級,萬億條記錄的數據表比比皆是,傳統的查閱賬簿審計方式如同大海撈針。
(二)現有的審計軟件在應對大數據時捉襟見肘。當前審計系統正在使用的現場審計實施系統(以下簡稱AO)應用軟件已經經歷了三次升級,從原來的AO2005到AO2008,直到現在的AO2011,數據接口增加了很多,后臺數據系統也從Access升級到SQLServer2008R2數據庫。由于被審計單位財務軟件種類繁多,現有的接口遠不能滿足當前審計的需要,且數據接口開發困難,導致審計人員有時會為了將數據導入AO系統而浪費大量的時間和精力,可以說數據接口的缺乏己成為計算機審計的桎梏。另外盡管后臺數據庫從Acess升級到了SQLServer2008R2,但由于其最大僅能支持10G的備份數據,在當前海量數據模式下顯然已經不能滿足需要。
(三)審計人員信息化水平不高的弊端日益顯現。目前,審計系統人員多數為財經類專業人員,計算機知識僅限于word、excel等基礎操作,對數據庫知識掌握較少,大數據的出現對審計人員提出了更高的要求,不但要懂財務、知審計、會計算機,還要能熟練應用各種數據庫軟件及編程操作。審計時,審計人員更擅長從賬簿上找問題,對信息系統和電子數據提不起興趣,導致對業務系統審不清,查不透,審計風險明顯提高。
二、信息化時代審計發展趨勢
(一)組織方式由審計小組向審計分析團隊轉變。隨著信息化水平的不斷提高,特別是大數據出現以后,多數審計人員對于計算機審計對象缺乏了解,在面對以電子數據為主的新型審計環境時無法應對。這就需要打破傳統的由各處室人員為審計單位的審計模式,整合審計資源,綜合分析各審計人員的專業審計領域、計算機審計水平、審計工作經驗等情況的基礎上,成立由宏觀分析人員、行業審計人員、數據分析人員組成的審計分析團隊。行業審計人員根據具體的行業政策和實際情況,提出可行的審計思路。數據分析人員對被審計單位數據進行分析轉換,根據行業審計人員提供的審計思路運用審計數據分析技術,構建數據模型,開展數據分析和數據挖掘。最后由宏觀分析人員進行宏觀分析和制度執行效果評價,對宏觀經濟、制度執行等內容提出有針對性的意見和建議。
(二)審計資料由“信息孤島”向信息資源全共享的轉變。劉家義審計長指出:“審計的根本出路在于信息化,而信息化的基礎是數字化”。長期以來,審計人員對采集的審計財務、業務數據都存放在處室或審計人員的計算機或移動存儲設備中,處于簡單無序的管理狀態,信息資源之間缺少彼此交流,形成了一個個“信息孤島”,審計人員也只能針對“信息孤島”中存在的信息進行查詢分析,無法形成不同系統間的關聯查詢,大大降低了數據的利用價值。例如常見的“低保人員開奧迪”、“死亡人員領養老金”等問題都是多系統之間關聯查詢實現的案例。大數據的到來為整合數據資源、打破“信息孤島”、實現信息資源共享提供了條件,它可以將離散的電子數據按照統一的數據規劃處理后集中存儲、處理和共享,不同系統間通過關鍵字段能夠實現數據互聯互通互查,從海量數據中挖掘提煉出有價值的審計疑點,提高審計宏觀分析和總體把握的能力。
(三)審計思路由“單點分散獨享”向“全面輻射共享”的轉變。審計方法是審計人員長期從事審計實踐的總結。目前,審計人員在開展審計過程中形成了不少具有借鑒意義的審計思路,但大多數僅限于單個項目或個別人員使用,大量的審計方法、審計思路得不到交流共享。隨著審計數據分析方法的發展和大數據平臺的建立,審計思路可以通過計算機語言分門別類地轉變成不同領域的審計數據分析模型,固化到系統中供其它審計人員使用,由原來的“單點獨享”逐步轉變為“全面共享”。審計思路在使用過程中不斷整理歸納總結,在推廣應用中不斷優化和更新,探索建立審計方法模型知識庫,發揮聚合分析優勢,以促進審計數據分析方法的深入發展。審計方法模型知識庫的建立,是更深入更全面開展行業審計的需要,同時也能為不同行業審計人員開展審計工作提供引領,降低了行業審計間的門檻。
(四)工作方式由“屬地辦公”向“移動辦公”的轉變。隨著審計信息化不斷發展和云計算、虛擬桌面技術的不斷完善,部分審計機關已經開始嘗試建設審計移動辦公系統,打破了原有的“屬地辦公”模式。通過審計移動辦公系統審計過程中產生的數據及時上傳,在移動終端設備上進行實時查閱、實時監督和實時指導,有效防范審計風險和提高了審計質量,同時也暢通了審計現場和審計機關之間以及上下級審計機關之間的信息交互渠道,提高了審計工作效率?！耙苿愚k公”的出現可以使審計人員無論何時、身在何地都能夠開展審計項目,對于緩解目前審計力量不足、復合型人才短缺、數據資源和審計手段不足等矛盾提供了幫助。
三、亟需解決的幾個問題
(一)審計相關制度建設亟待加強。目前《審計法》中還沒有明確計算機審計的法律地位,不明確計算機審計的合法地位,就談不上依法審計。此外,《審計法》的規定在審計實踐中可操作性不強。2014年國務院出臺的《國務院關于加強審計工作的意見》第十二條也僅要求“提供完整準確真實的電子數據”,對電子數據所進行的采集、分析方面的操作規范等制度建設還需要進一步加強。
