賬務處理的問題范文

導語：如何才能寫好一篇賬務處理的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

建設單位會計是應用于基本建設領域的一種專業會計，它以貨幣為主要計量單位，以建設單位的資金和資金運動為基本內容，對建設單位進行基本建設經濟管理，為建設單位及金融、管理機構提供各種經濟信息。財政部多次下文對建設單位會計制度加以強調和補充，到目前已經建立了比較完整的體系，但在實際工作中仍有諸多問題。

一、企業賬表與基本建設賬表混淆

誤：無基本建設報表或采用企業的“資產――負債――權益”報表

正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設報表

說明：財政部規定，執行《國有建設單位會計制度》的建設單位都應該按照制度專門設立基本建設賬目和報表，具體包括所有“當年有基本建設投資，當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設會計制度和報表格式。此外，機關、國有企事業單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應從財政部門領取《基本建設項目竣工財務決算表》，由財政部門審批認可后才能轉入單位的“固定資產”科目。但有的有財政性投資的企業卻并沒有專門設立基本建設報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現在利用國債資金建設的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設單位套用企業的資產負債表設置基本建設賬戶和報表，以企業會計制度中“資產”＝“負債”＋“所有者權益”的會計原理填列基本建設數字，出現了“資產”欄只有“在建工程”沒有數字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。

二、會計業務處理中九個常見錯誤及改正方法

（一）征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務處理

誤：借：長期待攤費用（管理費用等）

貸：銀行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業會計制度》規定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產外，所有籌建期間所發生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業費用”等費用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應分攤計入固定資產成本的各項費用性支出，并最終將結轉為固定資產成本的會計科目。因此，和固定資產形成有關的費用性支出都不應直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產成本虛減、建設單位的費用虛增，致使建設單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準確性。

此外，有的建設單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費用性的基本建設支出按規定應分攤計入交付使用資產成本中去，特別當建設單位有多個項目同時開工時，建設單位更應遵循配比的原則，合理地將費用性支出分攤到各個項目中去，而不是籠統地計入某一個項目的成本中。

（二）采用包干制模式下，與施工單位結算的賬務處理

誤：借：預付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程――相關科目

貸：預付賬款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸：應付賬款

借：應付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數額的資金作為質量保證金，此時，建設單位基本建設專戶上的資金和建設單位向施工企業實際支付的資金就產生了一定的差額。在這種情況下，建設單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應根據實際支付的資金做預付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業前一階段已發生工作量的支出，并不符合預付賬款的定義，且如果按預付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的資金量，預付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設單位應先根據項目監理等提供的數字確認項目的實際進度，根據進度測算得出“應付賬款”數額，再根據實際支付的數字，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）上級撥入用于基本建設款項的賬務處理

誤：借：銀行存款

貸：上級撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預算撥款、主管部門和企業自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中?！吧霞墦苋胭Y金”核算投資單位（主要是主管部門或企業）撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金，其發生額只能計入“待攤投資――建設單位管理費”科目。

（四）有基本建設借款單位交付竣工項目的賬務處理

誤：借：交付使用資產

貸：建筑安裝投資等相關科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產

正：年末：借：應收投資借款

貸：待核銷基建支出

借：交付使用資產

貸：建筑安裝投資等相關科目

年初：借：待核銷基建支出

貸：交付使用資產

償還：借：基建投資借款

貸：應收投資借款

說明：有基本建設借款的單位交付竣工項目時應通過“應收投資借款”科目進行核算，每年年末根據本年基建投資借款還款情況確認本年“應收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉銷“交付使用資產”的相應份額。如上例所示，正確的賬務處理將已交付使用的資產及時轉出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數額；如果采用錯誤的賬務處理則產生資產實際已經交付，但在建設單位賬戶上還有該項資產部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。

（五）非經營性項目報廢的賬務處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資――相關科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資――相關科目

說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉至生產單位的各項交付使用資產，年末為貸方余額?！按虽N基建支出”核算非經營性項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產部分的投資支出，年末應為借方余額。

（六）取得基建借款利息收入的賬務處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款――其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資――借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預算撥款，也不屬于企業自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導致建設單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設單位將借款利息收入計入“基本建設借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務處理都是錯誤的。依照《國有建設單位會計制度》的規定，應根據借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認為待攤投資中借款利息發生費用的減少，只有在非經營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

（七）購入設備的賬務處理

誤：借：設備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購

貸：銀行存款

借：庫存設備

貸：器材采購（需安裝）

（或）借：設備投資

貸：器材采購（不需安裝）

說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續費、保險運輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉入“設備投資”科目，其他則轉入“庫存設備”科目，其核算方法和原則類似于企業會計中的“材料采購”科目?！霸O備投資”核算構成基本建設實際支出各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉入的金額。企業購置設備時一般不直接計入此科目。

（八）結轉交付使用資產的賬務處理

誤：借：交付使用資產――固定資產

貸：建筑安裝工程等相關科目

正：借：交付使用資產――固定資產、流動資產、無形資產等

貸：建筑安裝工程等相關科目

說明：有的建設單位在結轉“交付使用資產”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產”“流動資產”“無形資產”“遞延資產”四個子科目，將資產全部結轉至“交付使用資產――固定資產”科目，然而建設單位為項目購置不夠固定資產價值的器材是普遍存在的，因此建設單位應根據項目完工時的實際情況注意區分“交付使用資產”的各個子科目。

（九）爭取到財政返還資金時的賬務處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

貸：基建撥款――其他撥款

篇2

[關鍵詞] 廢品損失；可修復廢品；不可修復廢品

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 022

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0040- 03

1 廢品及廢品損失的相關概念

廢品是指經檢驗在質量上不符合規定的技術標準，不能按照原定用途使用、銷售，或者需要在生產過程中經過重新加工修理后才能使用、銷售的產品。

對于廢品，按照其廢損的程度可以將廢品分為可修復廢品和不可修復廢品?？尚迯蛷U品指在技術上是能夠修復的，并且發生在重新修復上的支出費用在經濟上是合算的；不可修復廢品指在技術上是無法修復的或者雖然在技術上能夠修復，但是所發生的修復支出在經濟上是不合算的。

按照廢品產生原因的不同，可以將廢品分為料廢和工廢兩種。料廢是指由于材料質量、規格、性能等不符合要求而產生的廢品；工廢是生產過程中由于加工工藝、技術、工人操作、技術水平等方面的缺陷所產生的廢品。

廢品損失指企業生產廢品所產生的損失，主要包括可修復廢品的修復費用以及不可修復廢品的成本減去廢品殘值后的凈損失，即：

廢品損失=不可修復廢品的生產成本+可修復費品的修復費用-回收的廢品殘料價值-應收各種賠款

需要指出的是，這里的廢品及廢品損失僅指生產過程中所產生的，不包括產品完工入庫后發生的損失。

2 會計上對廢品損失核算的規定

對于不單獨核算廢品損失的企業，不在單獨設置科目核算廢品損失，而是將廢品損失直接全部計入合格產品的成本，若廢品有殘值收入則直接沖減相應的產品成本。

對于單獨核算廢品損失的企業，為準確的核算廢品損失，需要設置“廢品損失”科目。該科目的借方登記可修復廢品的修復費用以及不可修復廢品的生產成本，貸方登記由保險公司、責任人等相關單位和個人的賠償以及結轉廢品的凈損失。廢品凈損失轉入當月生產的同種合格產品中。結轉后“廢品損失”賬戶期末無余額。

3 現行成本會計對廢品損失處理中存在的問題

3.1 不能有效地發揮成本會計的職能

成本分析、成本考核和成本控制是成本會計職能的重要組成部分，而目前我國企業會計對廢品損失的核算卻不利于成本會計職能的發揮。由以上案例可知，企業對生產中出現的廢品損失凈額未加以區分全部計入合格產品的成本。這在一定程度上增加了合格產品的成本，并且在生產成本明細賬上直接以廢品損失項目進行填列，而未對具體的成本項目進行分類，不利于成本分析、成本控制。同時大多數企業依據單位生產成本、產量等資料對生產工人進行成本考核，并進行相應的獎懲。目前的核算方法使得廢品損失在一定程度上影響了產品的單位成本。事實上企業的廢品包括了料廢和工廢兩種，工廢一般是由生產工人的操作失誤造成的，而料廢則是由不可歸責于生產工人的其他原因造成的。假設企業未對廢品加以區分一味的全部計入合格產品的成本（尤其是料廢部分），并以此為依據對生產工人進行成本考核和獎懲，必然會降低生產工人的積極性，不利于企業成本會計職能的發揮。

3.2 不利于存貨的管理

企業對廢品損失進行處理時未根據廢品的成因進行分別處理全部計入合格產品成本。這在一定程度上高估了庫存商品的成本，不符合會計信息的質量特征要求當中的謹慎性原則。同時企業廢品的成因除了工廢以外還有一部分料廢，對于料廢的損失企業全部計入合格產品的成本，未對料廢的原因繼續深究，不利于企業發掘原材料等存貨的管理中存在的問題。

3.3 不符合會計準則的規定

2006年我國對企業會計準則進行了大規模的修訂并且頒布了新的會計準則，而成本會計中關于廢品損失的相關核算卻并沒有根據新的準則進行相應的變革。根據新會計準則企業發生的非正常消耗的原材料、直接人工和制造費用等直接計入當期損益，不計入產品成本。目前廢品損失在核算時未將廢品損失劃分為正常損失和非正常損失，全部計入合格產品成本，即將部分非正常的廢品損失也計入存貨的成本，這與現行的會計準則規定不相符。

4 改進廢品損失賬務處理的建議

對不經常發生廢品損失且廢品損失金額不大的企業，根據重要性原則可以不單獨核算廢品損失，而是發生廢品損失的時候直接計入相應的成本。

對于經常發生廢品損失或者廢品損失金額較大的企業，在對廢品損失進行賬務處理時可以根據廢品的成因在“廢品損失”一級科目下設置“正常料廢”，“非正常料廢”，“正常工廢”，“非正常工廢”等四個二級明細科目，為細化核算可以在這四個二級科目下設“可修復費用”，“不可修復費用”兩個三級明細科目。

4.1 可修復廢品的賬務處理

產生廢品時，

借：廢品損失――正常料廢/非正常料廢/正常工廢/非正常工廢――可修復費用

貸：生產成本――基本生產成本

當發生廢品的修復費用時，

借：廢品損失――正常料廢/非正常料廢/正常工廢/非正常工廢――可修復費用

貸：原材料/應付職工薪酬/制造費用等

發生可修復廢品的殘值時，

借：原材料/其他應收款/銀行存款等

貸：廢品損失――正常料廢/非正常料廢/正常工廢/非正常工廢――可修復費用

結轉廢品的凈損失，正常料廢和正常工廢屬于企業生產產品過程中產生的合理損耗直接計入產品成本，非正常料廢和非正常工廢屬于非正常損失，不可計入產品成本全部計入期間費用所做的賬務處理為，

借：廢品損失――正常料廢/正常工廢/――可修復費用

貸：生產成本――基本生產成本

或者

借：廢品損失――非正常料廢/非正常工廢/――可修復費用

貸：管理費用

4.2 不可修復廢品的賬務處理

產生不可修復廢品時，

借：廢品損失――正常料廢/非正常料廢/正常工廢/非正常工廢――不可修復費用

貸：生產成本――基本生產成本

不可修復廢品的殘值，

借：原材料/其他應收款/銀行存款等

貸：廢品損失――正常料廢/非正常料廢/正常工廢/非正常工廢――不可修復費用

結轉廢品凈損失時，對于正常料廢和正常工廢屬于企業生產產品過程中產生的合理損耗直接計入合格產品的成本，非正常料廢和非正常工廢屬于非正常損失，不得計入產品成本，并且將其全部計入期間費用。所做的賬務處理為，

借：廢品損失――正常料廢/正常工廢/――可修復費用

貸：生產成本――基本生產成本

或者，

借：廢品損失――非正常料廢/非正常工廢/――可修復費用

貸：管理費用

通過設置：“正常料廢”、“非正常料廢”、“正常工廢”、“非正常工廢”等四個二級明細科目，對廢品損失直接根據廢品損失的產生原因同時登記到廢品損失各個明細賬當中，期末可以將廢品損失明細賬作為對相應的單位和個人進行考核的一個參考指標。同時采用這種方法對廢品損失進行賬務處理，一方面將企業產生的非正常廢品的凈損失轉入到當期損益，另一方面合格產品的成本只包括實際發生的成本以及在生產過程中所發生的正常損失，便于進行成本分析。對于非正常的料廢和工廢企業可以進一步分析成因，以提高企業存貨管理的水平。

主要參考文獻

[1]萬壽義，任月君.成本會計[M].第2版.大連：東北財經大學出版社，2010：85-86

篇3

【關鍵詞】初中物理；實驗技能；注意的問題

一、探究目標要明確

為了提高教學效率，在有限的課時內完成教學任務，在進行探究性實驗時，探究目標一定要相對集中。剛開始接觸物理的中學生面對眾多的實驗器材，往往充滿著好奇，會毫無目的地進行選擇和探究，導致大量浪費寶貴的課堂教學時間。因此，在教學中教師可以適當控制學生的發散思維，引導學生利用最有效的方式進行實驗探究，以便突出探究的主題和目標。

二、從實際出發設計實驗方案

初中物理探究實驗往往受到課時安排和課程進度的限制，所以教師要根據具體的情況因地制宜的安排學生進行探究實驗。在實驗時，要讓學生自己嘗試通過探究找出實驗結果和規律，不能每次都要求學生按照教師的要求進行成功的探究，要讓學生明白不是每次嘗試都會有很好的結果出現。于此同時，教師也要考慮到學生的心理特點和課時安排要求，不能讓學生在屢屢失敗的探究實驗中失去信心。必要時，教師要進行及時的引導和點撥，幫助學生選擇便于操作、便于觀察、誤差又小的實驗方案?？傊?，要從實際情況出發設計實驗方案，做出符合學生實際情況和教學實際情況的實驗安排。

三、做好實驗前的教學輔導

不管是探究實驗還是演示實驗，在進行實驗之前教師都應針對實驗進行相應的教學輔導，包括實驗目標、實驗原理、實驗內容、實驗需用到的儀器等都需要教師做出必要的講解。尤其遇到學生沒見過沒使用過的儀器時，教師要詳細的講解儀器的性能、用途以及正確的操作方法等，以避免在實驗中因操作不當造成的實驗結果的誤差甚至實驗儀器損壞。只有做好了實驗前的教學輔導，才能保證學生順利安全的進行實驗。

四、做好充分的實驗準備

在實驗之前，教師要幫助學生準備好實驗用到的全部儀器和材料，并保證儀器能夠正常使用。對實驗中可能遇到的問題，教師要做到心中有數，以便幫助學生排除試驗中出現的故障。實驗準備不但包括實驗器材的準備工作，還要包括知識的準備。每一個實驗都是為我們更好地學習進行服務的，有的實驗是為了讓學生形成某個具體的概念，有的實驗能夠驗證某個原理或定律，有的實驗可以解釋某種物理現象，只有做好了知識上的準備才能避免在實驗中手忙腳亂。因此，教師要在做好實驗前輔導的同時督促學生進行課前預習，熟悉相應的教材內容。

五、注意操作的規范性

操作規范是指使用儀器的動作要準確、標準，它對于教師和學生同樣重要。一般教師都會進行實驗示范，這時教師要尤其注意操作的規范性，因為學生在實驗中往往會模仿教師動作進行實驗操作，如果教師的操作都不能達到規范，那學生要達到實驗的規范性就會更難。不規范的實驗操作不但不利于學生養成良好的習慣，還可能導致實驗的失敗，也不利于實驗儀器的維護，可見實驗操作規范非常重要。

六、仔細觀察實驗過程

在進行物理實驗時，認真觀察實驗過程中所產生的實驗現象十分重要。仔細的觀察不但可以提高學生的實驗技能，還能夠培養學生的觀察力，提高學生的邏輯思維能力。只有認真觀察實驗過程，才能更好地進行數據的記錄、分析和總結，使學生更容易地透過表面的具體的物理現象理解出抽象的物理規律。如果學生不能認識到認真觀察的重要性，抱著看熱鬧的心態進行實驗，則很難達到良好的實驗教學效果。此時，教師必須引導學生進行細致的觀察，并指導學生進行分析總結。

七、遇到問題盡量自己解決

多數學生在實驗中遇到問題時，都會第一時間向教師舉手求助，如果教師一一給出解答，久而久之學生就會非常依賴老師，失去獨立思考、自行解決問題的能力。因此，當學生在實驗中碰到問題時，教師不必忙于替學生解答，而是要鼓勵學生通過思考自己解決，遇到學生實在無法解答的問題時，教師可以給出一些啟發和引導，再讓學生分組討論解決。如：在進行“用電流表測試串聯電路的電流”這一實驗時，有學生提出所連接的電路，閉合開關時，只有一個燈亮，電流表有示數；松開開關時，兩個燈都亮，電流表示數變小。此時教師就可以引導學生根據所連接的電路畫出電路圖，學生便會很快發現電路的連接錯誤是因為開關和一個燈泡的并聯引起的，此外教師還可以借此給學生講解一些局部短路的知識。

八、實驗用語要準確

在學生掌握實驗技能的時候，一定不能忽視實驗用語的準確應用。教師在給學生介紹實驗儀器、實驗目標、實驗步驟和總結實驗結論是都要注意語言的運用。如果教師在進行實驗教學時不注意語言的準確表達，很可能會對學生正確的認識儀器、掌握實驗過程、總結實驗結論造成一定的不良影響，導致學生對實驗所學知識一知半解，不能完全領會。

總之，初中物理教學中，實驗有著非常重要的作用，學生掌握實驗技巧要注意的事項有很多，教師要從做好實驗教學為基礎，不斷提高學生的實驗技能。

【參考文獻】

[1]孫桂蓉.初中物理探究性實驗教學應注意的問題2009年20期

[2]蘇維茁.初中物理實驗應注意的問題.2005年06期

[3]夏明清.初中物理學生實驗技能的培養之我見.2012年01期

[4]白艷麗.初中物理演示實驗中應注意的問題.2012年02期

篇4

 

新型農村合作醫療的頒布施行，不僅起到了協調城鄉發展的作用，也為廣大農民帶來了醫療的保障。過去農民求醫問藥過程中總會出現這樣那樣的困難，主要就是由于經濟困難而造成的“看病貴”問題，不能夠接受良好的治療，沒有全面的醫療保障，使得農民的健康得不到保護。新型農村合作醫療的建立很大程度上為農民解決了看病難、吃藥貴的問題，但隨之而來的就是會計財務處理工作的挑戰，雖然新型農村合作醫療目前已經處于發展階段，對合作醫療的財務處理也已經逐漸成熟，但卻仍然有一些困境存在，會計制度還不健全，財務依據還不充足，導致會計進行財務核算處理時產生困難，因此，應當在實踐中尋求賬務處理良好辦法，保證新型農村合作醫療的財務流程順利運行。

 

一、新型農村合作醫療會計賬務處理的現狀

 

(一)會計制度不健全

 

我國新型農村合作醫療制度施行時間并不長，目前仍然處于進步發展階段，因此對會計制度的制定仍然還不健全，許多地方目前使用的會計制度還是城鎮醫療的會計制度。但城鎮醫療制度本身就與新型農村合作醫療的制度不同，無論是管理方式還是財務單據都有所不同，城鎮醫療的會計制度同樣也不適用于新型農村合作醫療制度。就目前來看，新型農村合作醫療的會計制度較為單薄，橫向來說，會計的財務統計功能不夠寬泛，適用范圍很小，不能應對一些特殊財務狀況;縱向來說，會計的分層制度不夠合理，雖然新型農村合作醫療所服務的都是鄉鎮村落，但仍然需要對會計進行合理分工，各有分管，不能僅由一兩個人來承擔整個財務處理過程，縱向管理的不深刻將會導致財務處理的誤差產生，從而造成整體新型農村合作醫療的財務處理發生漏洞，導致國家經濟和合作醫療基金的流失[1]。

 

(二)賬務依據不明確

 

目前在我國大部分地區，新型農村合作醫療的財務核算數據起始日期都是由會計開始核算財務時起計，一直到第二年的相應日期為止的一年，這樣的財務數據核算起止日期計算方法雖然能夠一定程度上加強農民參加新型農村醫療合作的積極性，拓寬新型農村合作醫療的覆蓋范圍，但卻缺乏計算起止日期的有力依據，實際上是不合理和不科學的。新型農村合作醫療會計財務管理仍然存在著時間依據上的混亂，這種情況非常容易導致會計財務處理環節出現問題，影響會計財務處理的科學性和有效性，對新型農村合作醫療的財務處理造成困擾，也對新型農村合作醫療的未來發展進步產生不利影響[2]。

 

(三)會計基礎不牢固

 

新型農村合作醫療面對的是鄉鎮村落，而這些地方地理位置普遍較為偏遠，交通不發達，生活水平差，這就導致了對新型農村合作醫療賬務進行處理的會計任免上的困難。有經驗的工作人員不愿意到偏遠鄉鎮工作，因此對新型農村合作醫療進行核算和賬務管理的基本都是會計經驗不豐富的新手，會計基礎不牢固，導致了新型農村合作醫療賬務處理上的不方便。

 

另外，目前我國的會計審核工作也缺乏基礎，經常產生各種各樣的矛盾點，影響會計核算工作的順利進行，上升到宏觀層面，則會產生新型農村合作醫療的整體架構的不穩定因素，國家政策不能得到有效的實施，對我國和諧社會的構建造成不利影響。

 

(四)賬務核算難進行

 

新型農村合作醫療的會計賬務項目較為繁雜，涉及到個人繳費、門診支出、收入過度等，由于新型合作醫療目前仍然處于發展階段，會計賬務處理的流程尚未成熟，因此對賬務的核算造成了很大難度[4]。一些用戶不僅參與了新型農村合作醫療，也自行購置了其他相關的商業保險，但商業保險的流程需要依托新型農村合作醫療的賬務核算流程為依據，基本都會要求用戶出示看病就醫時的原始票據憑證和相關財務賬目，而用戶為了保證商業保險能夠正常使用，只能將相關醫療手續票據進行復印后上交復印件，復印件的風險客觀存在，如果商業保險公司對手續票據的審核不嚴格、不過關，極有可能出現個別用戶利用二者之間的差異流程進行虛假報銷的現象，會計賬務難以進行科學順利的核算，新型農村合作醫療的重要功能就難以實現。

 

二、新型農村合作醫療會計賬務處理的辦法

 

(一)健全會計制度

 

在會計制度方面，為適應新型農村合作醫療的進步和發展，需要將原本適用于城鎮醫療的會計核算和賬務處理制度進行有針對性的改革，結合當今國情和社會發展程度，以及各個地區發展的實際情況，創設和健全全新的適應新型農村合作醫療的會計賬務處理制度。具體來看，應當對新型農村合作醫療的深入研討，對新型農村合作醫療存在的問題提出相關解決對策，讓會計賬務處理人員在實際工作中發現問題并且隨時提交，建立好賬務處理的相關檔案，進行信息化的會計賬務處理管理，利用計算機對會計賬務考察和審核，一旦出現漏洞能夠及時發現并處理，保證會計賬務處理的有效性和即時性。

 

(二)明確財務依據

 

會計賬務處理的依據不能與傳統形式一樣從實施日期時開始，再由第二年該日期截止，應當規范依據，使用整年計算的方式，將每年的一月一日定為會計賬務核算的第一日，截止于當年的十二月三十一日，這種改革方式能夠讓核算日期達到規范的統一，并且更加具有科學性，避免了因日期起止問題而產生糾紛。對會計財務處理依據進行有效嚴格的管理，才能保證核算日期更加正規，從而有效促進會計賬務處理達到理想的效果[5]。

 

(三)鞏固會計基礎

 

新型農村合作醫療的實質與城鎮醫療并不相同，因此需要對操作人員進行專業的培訓考核，使其適應新農村合作醫療的賬務處理工作。不僅如此，新型農村合作醫療的會計人員需要重視基金支出與收入以及結余，及時披露現金的來源及出處，保證基金收入對會計收付不產生任何影響，并根據相關依據對用戶的個人收入以及扶持收入進行單獨披露，確?；鹗杖氩⒉粫绊懟饡嬓畔ⅲ瑖栏駥嬜陨淼幕A進行規范培訓，保證會計人員在進行新型農村合作醫療會計賬務處理時充分遵照流程。

 

(四)完善核算項目

 

各個地區的新型農村合作醫療發展進度不能完全同步，會計賬務的處理也同樣很難同步[6]。根據規定，應當嚴格要求各地在進行會計賬務處理設置項目，禁止除基金、資產、收入、負債和支出五項之外的會計賬務處理項目的制定，完善會計賬務項目的核算，使新型農村合作醫療中會計賬務核算的具體項目達到各地統一的標準，不僅能保障國家對賬務的審核查驗更加規范有序，同樣也能促進新型農村合作醫療各個會計賬務項目的可持續發展，為更廣大的農民提供更便捷的農村合作醫療服務。

 

三、結論

 

本文主要對新型農村合作醫療會計賬務處理進行了相關方面的分析和研究，目前我國新型農村合作醫療的會計賬務處理仍然存在著許多不足之處，有關部門需要及時發覺不足之處并制定對策加以解決，保證新型農村合作醫療制度的正常運轉，保證新型農村合作醫療會計賬務處理的科學性和有效性，最終達到為廣大農民群眾帶來醫療衛生福利和減輕農民醫療衛生負擔的目的，從而進一步構建和諧社會。

篇5

（溫州大學甌江學院 325000）

【摘要】本文在對債券發行費用不同賬務處理方法介紹的基礎上，剖析了每種賬務處理方法的優缺點，最后得出結論：對發行費用賬務處理方法的選擇是權衡利弊的結果，不能從當前的各種賬務處理方法中選擇一種來同時滿足多方的訴求。

【關鍵詞】發行費用　賬務處理方法　利弊

一、引出

關于債券發行費用觀點賬務處理，目前有三種會計處理方法?，F總結如下①。

方法1 ：將發行費用直接計入當期損益。

借：財務費用

貸：銀行存款

方法2：將發行費用先記入“應付債券——利息調整”

賬戶，然后留待以后期間攤銷。

發行時：借：應付債券——利息調整

貸：銀行存款

攤銷時：借：財務費用

貸：銀行存款

方法3 ：將發行費用先計入長期待攤費用（deferredcharge），然后留待以后期間攤銷。

發行時：借：長期待攤費用

貸：銀行存款

攤銷時：方法同2。

那么，到底哪種方法最好呢？

二、各種方法優缺點分析

目前，國際會計準則采用的是方法2，而美國通用會計準則采用方法3。兩種方法都是將發行費用留待以后發行期間攤銷，以更好地遵循配比原則。這說明兩大準則制定機構在這一點上看法是一致的。不同的是，一方將發行費用核算到“應付債券——利息調整”，實質上將之等同于折價處理（理由是發行費用增加了實際利率水平，如折價所起作用一樣）；而另一方則主張記入“長期待攤費用”賬戶。必須指出，盡管“長期待攤費用” 列示到資產項目組中，但它是一個“虛”賬戶， 因為發行費用本身并不會帶來未來收益（不符合資產的定義）。那FASB 為什么要冒天下之大不韙呢？為什么不依照方法1，直接計入當期損益呢？從這一方面來講，方法1 直接將發行費用計入當期損益，符合資產負債觀②的要求。但是，問題也產生了，若發行費用金額很大，將之全部計入當期損益會極大削弱配比原則③。本人認為，這也是將發行費用不直接確認的根本原因。

可能有人會問，既然這樣，為什么不如方法2 那樣，記入“應付債券——利息調整”賬戶呢？這既解決了配比的問題，也不會出現虛賬戶的問題。我國目前的會計準則即采用了這種方法，也說明了方法2 有一定的借鑒意義。本人認為，從發行費用本身考慮，它是一項沉沒成本，與未來債券的利息及本金的支出沒有任何關系。根據負債的定義，即只考慮未來經濟利益支出這一角度分析，將發行費用記入“應付債券——利息調整”賬戶就有些不妥。這也是FASB 寧可增加一個虛賬戶，也不減記“應付債券”賬戶的根本原因。由此可見，在選擇發行費用賬務處理方法時，兩大準則制定機構都進行了一些權衡取舍。一方（IASB）減記了在另一方看來不應該減記的負債，而另一方（FASB）增記了一項在另一方看來不應該增記的“虛”資產。兩方最終都實現了“配比”原則。

最后還應指出，方法1 是嚴格遵循資產負債觀的。

資產負債觀，相較于收入費用觀①（方法2 和方法3 所采用的處理方法），能夠極大地限制備選項的個數，在解決問題時亦能提供關注于基本概念的約束性（disciplined）路徑（approach）②。從上文可以看出，方法1 不會出現方法2 和方法3 出現的對資產和負債高估或低估的問題。但也如上文所言，方法1 也有明顯的缺陷。由于不能如方法2 和方法3 一樣將發行費用在發行期間分攤，它不能更好地反映期間收益（earnings）。

三、結論

在針對債券發行費用賬務處理方法分析過程中，我們發現，每一種方法都有可取之處，每一種方法又都有自己的短板，對發行費用賬務處理方法的選擇是權衡利弊的結果?，F實中的會計是不完美的，要同時滿足多方訴求是不可能的，至少在當前的賬務處理中不可能。

參考文獻

篇6

【關鍵詞】企業財務會計 美 來龍去脈 感悟

時代呼吁積極探索教育的魅力，家長殷切期望教育給予社會豐厚的回報，如何讓教育百花奇放、姹紫嫣紅，這是每一個教育者的共同心愿。教學中我不斷探索教學規律，提升學生的認知能力，開啟學生心靈的大門，賦予他們一個美好的未來。實踐中我和學生共同探討了《企業財務會計》之美。

一、美來源于智慧的升華

在《企業財務會計》的教學中，最多最重要的是企業設置各賬戶的賬務處理，如何進行賬務處理，使學生能夠清新的認識理解、輕松快速掌握、靈活自如運用，關鍵在于知識系統化提升其魅力。比如：在“應收票據”賬務處理中我進行了如下構畫。

通過圖(1)(2)簡約的描繪，學生理清了認知思路，加強了對企業日常業務的理解，把脈了企業與其他主體之間的日常往來；有利于學生對賬務的處理和靈活運用。探索中激發了學生的學習興趣，讓學生學會了獨立思考和提出問題。

二、美來源于真實的感悟

學生對初學的新知識，不能很快的進入狀態，在認識和理解上總是感到模模糊糊、似懂非懂，怎樣才能讓學生對所學的新內容有一個清清楚楚、明明白白的真實感受？這就要求我們在教學中換位思考，轉換角色，假如我是學生，需要的是什么？從學生的角度看問題，從學生所想、所惑、所知出發。比如“借”“貸”只是一個記賬符號，大部分學生不理解？這會影響到學生以后對賬務的處理。尤其是復雜的經濟業務核算，因此大大挫傷了學生學習的積極性，為此在“預付賬款”核算中我采用巧妙的方式，消除了學生心中的迷團，使他們真正明白“借”“貸”確實是一個記賬符號，而且反映了企業經濟往來的方向。最難能可貴的是：學生也因此真真切切地領悟到“會計”之精髓就是反映經濟活動的“來龍去脈”。哦！原來如此簡單！學生發自內心由衷地感嘆！高昂之興致隨之擴散沁入學生心田。

三、美來源于心靈的碰撞

《企業財務會計》中“庫存現金” 的清查是一個重點、難點知識。對清查溢缺如何進行處理，我嘗試了如下設計：清查結果溢或缺賬務處理：

短缺：

“短缺”的賬務處理為：① 借：待處理財產損益——待處理流動資產損益。貸：庫存現金。② 借：其他應收款；管理費用。貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益。

溢余：

“溢余”的賬務處理為： ① 借：庫存現金；貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益。② 借：待處理財產損益——待處理流動資產損益。貸：其他應付款；營業外收入。

篇7

    關鍵詞:商業匯票;背書轉讓;賬務處理

    一、帶息商業匯票背書轉讓的概念

    背書是一種票據行為,是票據轉讓的一種重要方式。商業匯票的背書轉讓是指持票人在票據背面背書欄內記載將票據權利轉讓給他人的背書文句,并將票據交付相對人,表明將票據上的權利轉讓給他人的票據行為。這里的持票人稱為背書人,受讓人稱為被背書人。

    二、帶息商業匯票背書轉讓的會計核算

    帶息商業匯票轉讓的不僅是將來收取票面金額的權利還有收取票據利息的權利,因此在帶息商業匯票的背書轉讓過程中,背書人是以票據的到期值為計價基礎來換取一定的財產物資,對于已經計提的票據利息通過“應收利息”賬戶轉出,尚未計提的利息,通過“財務費用”賬戶轉出,具體賬務處理

    借:原材料/材料采購/庫存商品等(購進財產物資的價值)

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(增值稅專用發票上注明的增值稅額)

    貸:應收票據(票據面值)

    應收利息(已經計提的利息)

    財務費用(尚未計提的利息)

    銀行存款(差額;可能在借方)

    如果背書人轉讓的票據是銀行承兌匯票,票據到期付款人無法付款,票據的承兌人(銀行)會墊付款項,所以對于被背書人不涉及追索的問題;如果背書人轉讓的是商業承兌匯票,票據到期付款人無法付款,被背書人就會行使追索權向背書人索要票據款項,這對于背書人來說,則形成一項或有事項,在資產負債表日,如該或有事項存在,可能導致經濟利益流出,則需要在報表附注中進行披露。

    被背書人收到商業匯票時,是以票據的到期值為計價基礎出售商品物資,對于將來應收到的票據利息,先暫時計入“財務費用”賬戶,待將來計提利息或者收到利息時再沖減“財務費用”賬戶的余額,具體賬務處理

    借:應收票據(票據面值)

    財務費用(票據利息)

    銀行存款(差額;可能在貸方)

    貸:主營業務收入(出售貨物取得的收入)

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(增值稅專用發票上注明的增值稅額)

    計提利息或者收到利息時,賬務處理

    借:應收利息/銀行存款

    貸:財務費用

    三、例析帶息商業匯票背書轉讓雙方的賬務處理

    下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度,對該商業匯票的賬務處理進行解析。

    例:甲公司20×1年9月1日,因銷售商品收到一張帶息商業承兌匯票,面值為10,000元,付款期限為5個月,票面年利率為6%,甲公司按月為票據計提利息。20×1年11月15日將該票據背書轉讓給乙公司購買一批材料,價款10,000元,增值稅1,700元,差額款項已用銀行存款收支。乙公司按月為票據計提利息。

    1、甲公司(背書人)的賬務處理。背書轉讓票據時,賬務處理

    借:原材料 10000

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700

    貸:應收票據 10000

    應收利息 100

    財務費用 150

    銀行存款 1450

    資產負債表日,如該或有事項存在,可能導致經濟利益流出,甲公司需在報表附注中披露該或有事項。

    2、乙公司(被背書人)的賬務處理。20×1年11月15日收到票據時,賬務處理

    借:應收票據 10000

    財務費用 250

    銀行存款 1450

    貸:主營業務收入 10000

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700

    20×1年11月30日計提利息時,賬務處理

    借:應收利息 150

    貸:財務費用 150

    20×1年12月30日計提利息時,賬務處理

    借:應收利息 50

    貸:財務費用 50

    20×2年1月31日到期收回票款時,賬務處理

    借:銀行存款 10250

    貸:應收票據 10000

    應收利息 200

    財務費用 50

    如果乙公司到期不能收回票據款項,需要將該應收票據的款項轉入“應收賬款”賬戶,賬務處理

    借:應收賬款 10250

    貸:應收票據 10000

    應收利息 200

    財務費用 50

    此時,乙公司可以行使追索權向票據的背書人及出票人索要票據款項。

    待將來收回票據款項時,賬務處理

    借:銀行存款 10250

    貸:應收賬款 10250

    主要參考文獻:

篇8

關鍵詞：資產清查；審計；管理

為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。

對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。

一、資產損益原因分析

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

篇9

關鍵詞：內部股權投資；數軸串聯；賬面系列；公允系列

內部股權投資抵銷處理涉及到三種會計主體（母公司、子公司、集團公司）；涉及多個期間（合并當日和合并日后連續期間）；需要區分控制類型（同一控制和非同一控制）；需要明確價值基礎（賬面價值和公允價值），根據不同的價值基礎又會派生出一系列不同的抵銷金額,直接影響抵銷處理的正確性?；诖耍疚膶υ擁梼热葸M行深入研究，期望將合并股權投資抵銷處理通過圖示清晰直觀地展現。

一、融合多種方式的內部股權投資抵銷處理框架

第一，數軸串聯時期，顯現遞推關系。對于內部股權投資抵銷處理，涉及的期間包括合并日和合并日后，合并日后包括連續的多個期間。各期間賬務處理遞推關系緊密，環環相扣。前期賬務處理的正確性直接影響后期賬務處理的正確性，如何有效展現各期間賬務處理將是內部股權投資抵銷處理首先要解決的問題。本文嘗試著通過數軸將這些眾多的時期予以標示，各期間清晰醒目，不易混淆，具體見下文例解。其次，借助數軸將前一時期的賬務處理顯示在數軸對應時期的下方，對照顯現的前一時期賬務處理，遞推后一時期賬務處理，直觀鮮明，有利于快速準確地掌握各時期賬務處理間的遞推關系。第二，提煉對比詞匯，區分易混系列。對于內部股權投資抵銷，必須區分同一控制和非同一控制兩種類型。不同的控制類型，其價值基礎不同，進一步分為賬面價值和公允價值。根據不同的價值基礎又會派生出后續一系列的不同。而且，這兩種價值基礎及其后續系列，難區分，易遺漏。本文基于兩種控制的本質區別：賬面價值與公允價值，提出一系列對比詞匯：通過提出這些核心詞匯，引起對該項內容的注意，從而形成條件反射，自覺主動地對需要進行抵銷的項目進行賬面與公允的思考對比。同一控制下，需要以賬面價值為基礎，后續一系列的抵銷處理均以賬面為基礎，與公允價值無關。而非同一控制下，則需將賬面轉換為公允，后續一系列的抵銷處理都要將賬面轉換為與之相對應的公允。而且，這些提煉的系列核心詞匯之間存在因果關系。通過刻意的強調與對比，無形之中區分了關鍵的易混內容，為準確做出抵銷處理奠定堅實基礎。第三，構造框架圖示，鎖定抵銷項目。由于編制內部股權投資抵銷時，需要區分時期：合并日和合并日后；還必須區分兩種控制類型：同一控制和非同一控制。而且，不同時期、不同控制類型涉及的賬務處理個數多、項目多。鑒于以上各種分類的考慮，通過抵銷處理框架示意圖顯示，如圖1所示。目的在于利用圖示能夠快速準確地鎖定：屬于哪個時期（合并日、合并日后）、所屬的控制類型、需要的賬務處理個數、需要調整的或抵銷的具體項目。從圖1可以直觀得出，不同時點、不同類型所包含的賬務處理個數是不同的，所抵銷的具體項目也是有區別的。首先，通過這個圖示，可以將這些不同進行橫向和縱向的對比。通過對比可以得出，非同一控制下比同一控制下多做一步調整分錄，即將賬面價值調整成公允價值。經過此步的調整，兩種控制下后期的一系列抵銷處理建立的價值基礎則不同。此項不同是兩種控制的本質區別，直接決定后期賬務處理的正確性。其次，不管哪種控制類型，合并日和合并日后賬務處理個數不同。最后，由圖1所知共有4種不同方式，其對應的賬務處理個數剛好分別是1、2、3、4，這樣的特點便于輕松記憶，從而有效避免對賬務處理的遺漏。

二、基于同一案例的內部股權投資抵銷處理分析

篇10

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。

摘要：在行政事業單位資產清查審計工作中，對被審計單位資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，出現的會計差錯調整情況，以及暴露出來的資產管理方面的薄弱之處進行分析研究，提出了改進建議。

關鍵詞：資產清查；審計；管理

參考文獻：

［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).

［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).