稅務稽查風險范文

導語：如何才能寫好一篇稅務稽查風險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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稅收風險管理是將風險管理理念引入日管工作中，通過風險識別、估測、評價等手段對納稅人不及時、不依法、不足額繳納稅款造成稅款流失的風險進行確認，對確認的風險實施合理預估和有效控制，并采取積極措施對可能導致的后果進行挽回。稅收風險管理的重要性體現在：一是可以使征管行為更有效率。通過建立風險預警系統，對納稅人實施分級分類差別化管理；對暫未發現風險的納稅人不打擾，同時提供方便快捷的辦稅條件，增強納稅人認同感，對低風險納稅人予以提醒輔導，適度關注；對中高風險納稅人重點監管，紅色預警，及時糾正；對不遵從的納稅人予以懲罰震懾，聯合管制，強力打擊。二是有利于降低稅收成本。稅收風險管理通過對信息收集、風險識別、等級排序、預警提示、任務推送、風險應對、結果預測等環節實施監控，可以降低稅務機關的主觀認知，防范執法過程中的風險，減少稅收成本。

二、稅務稽查以查促管，強化風險管理

（一）稽查在實踐中取得的成效

1.注重駕駛培訓機構輔導檢查，促進基層所規范管理，強化風險管理。掌握基礎數據、輔導企業自查、重點篩選檢查，通過對企業報送的自查申報表與我們掌握的第三方信息進行比較核對，確定重點檢查戶。分析問題根源，統一征管政策，降低執法風險。通過對發現的問題認真進行梳理，對征管部門加強管理起到了有效的促進。

2.開展事業單位發票專項抽查，促進基層所加強管理。抽查發現某事業單位取得的交易服務費未全額申報增值稅及其附加，片面的認為：通過“非稅收入一般繳款收據”和直接繳納財政專戶的款項不存在營利行為，就可以不交稅，而在日常管理中，也沒有對事業單位的此類問題予以重點關注。對本案產生的原因及時進行分析，并提出征管建議：一是要對轄區內行政事業有收費項目的單位集中進行清理輔導，達到規范行政事業單位應納稅收費項目管理，切實防范此類執法風險的目的；二是要以此為鑒，集中稅務干部加強稅收政策的更新知識培訓。

3.加強園區企業稅務稽查，啃下“硬骨頭”協助征管。針對難辦案例，啟動多項程序，規范步驟處置。面臨經濟下行大環境，小部分企業經營不散，沒有效益可以沒有增值稅以及相應的附加，但是房產稅、土地使用稅卻不是以企業經營好壞為前提的，對于一部分占地面積大的企業，房產稅、土地使用稅稅款較大，常有拖欠習慣，稅務所管理起來有難度，逐漸變成征管中的“硬骨頭”。該局稽查局就稅務所提交的幾戶企業征地后土地長期閑置或經營不正常而導致房產稅、土地使用稅征管難的企業進行了進戶稽查。由于無法聯系相關人員，通過到國土房管部門提取土地信息資料核定應補稅款，經過重大案件審理委員會審理進行定性，在向該公司直接送達、郵寄送達等方式無果的情況下，通過報紙公告送達了相關稅務文書。最后，通過稅收約談，講清稅收法律和稅收政策的嚴肅性，已將拖欠的稅款解繳入庫。加強管查溝通，理順協作機制，發揮稽查最后屏障作用。

（二）如何更好地發揮稽查“以查促管”作用，防止稅收風險

1.完善征管建議制度。稽查部門的征管建議盡管能就某案、某事進行規范，少數也能積極影響到行業的征管，但是在部門配合、建議內容、建議形式和要求、文書格式、反饋方式和時限，傳遞程序、限改期限等方面缺少詳細的規定，深度廣度還不夠，離“查一個案件、震懾類似企業、規范一個行業”的目標還有不小的距離。應進一步完善征管建議制度，針對征管部門平常不易發現的一些深層次的潛在問題，及時反饋并建議改進。

2.進一步健全征、管、查協調機制。建立聯席會議制度和完善“征、管、查”信息資料傳遞制度，進一步溝通案件查處情況和存在的稅收問題、征管的改進建議和措施等，以便充分利用稽查成果，及時調整有關工作思路，研究加強管理的措施，確?；?、管理的協調一致，形成工作合力。

3.加強查后的跟蹤管理。要求征管單位對征管建議及時回送《征管建議回復書》，實行建議回訪制，到稅務所回訪聽意見，廣泛征求一線征管人員對征管建議的辦理情況及建議、意見，及時總結歸納出規律性、典型性的問題和解決方法，編寫出《行業管理、檢查指南》，增強稽查和管理的針對性、有效性。

三、稅收風險管理的未來發展應采取的措施

（一）加強信息管理

1.提高獲取信息的質量。要求納稅人在稅務登記，變更環節準確、完整的填寫相應的信息，并提供相應的資料。此外，稅務登記環節應做好納稅人填寫資料的審核，并準確、完整的錄入稅收征管系統。

2.擴大信息獲取的渠道。稅務部門應該加強于工商，國土等部門的溝通，及時獲取相關信息，并導入到稅收征管系統，對稅務機關獲取信息的做有效的補充。

3.加強稅務系統內部信息的縱向比對和與相關部門信息的橫向比對，設置預警指標，落實分析制度，為征管工作提供指導依據和技術支持，避免國家稅收流失，降低執法風險。

（二）強化稅收分析

一是采取有針對性的稅源監控措施，如加強重點行業，重點企業的稅源監管，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。

二是稅務機關應該對不同風險級別的企業，結合納稅信譽等級管理，通過制定企業管理辦法、建立行業管理模型進行監控。做到層層落實管理責任、監控目標和監控措施，實施動態跟蹤、重點核查、行業評估。

三是不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查互動機制，實現由排除風險點到治理風險面、控制風險源的轉化，發揮稅收風險管理的最大作用，實現對稅源的長效管理。

（三）加強執法監督

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[關鍵詞] 稽查執法風險防范

一、認真分析稽查執法風險的成因是防范稅務稽查執法風險的關鍵所在

1、缺乏有效的監督制約機制

隨著稅務稽查體制建設的不斷發展,內部制度日趨完備,但在防范稅務稽查執法風險方面尚缺乏有效監督制約機制下,稽查人員手中權力過大、執法隨意性強,導致弄虛作假、查而不實、查多報少、避重就輕、等現象時有出現,收人情稅、等違法違紀現象尚未杜絕,稽查執法風險防不勝防。

2、稽查人員綜合素質無法滿足執法需要

稽查工作對稽查人員的業務素質和政治素質都有較高要求,既需要熟悉稅收政策、財務會計、計算機、法律法規等業務知識,更需要較高的政治素養和敬業精神。而實際工作中有的稽查人員業務不熟,對稅收政策法規的理解存在偏差,稽查執法效率低下、質量不高,甚至違反程序、,使稽查執法風險日積月累。

3、政策因素不容忽視

主要表現在與稅務稽查相關的政策法規的制定上。由于立法和制定稅收政策法規不可避免地會存在一些漏洞,加之實施過程中新情況、新問題層出不窮,政策法規無法全部涵蓋和解決,稅務稽查人員在實際辦案過程中有時難以把握政策,一定程度承擔了政策法規缺陷帶來的稽查執法風險。

4、外部環境有待優化

一方面是地方黨政部門干擾稅務稽查執法的現象屢禁不絕,另一方面紀檢、監察、檢察等相關部門協稅護稅意識不強,對稅務稽查執法存在一定偏見,較易形成稽查執法風險。

二、建立完善稽查工作機制,全面規范稽查工作流程是防范稅務稽查執法風險的有效途徑

1、加強對選案環節的監督制約,切實解決“想查誰就查誰”的問題

稽查選案要詳細列明選案依據或案件來源,逐步推行利用數據分析和數據模型篩選稽查對象,實施主動選案、科學選案,確保選案工作的公正性、科學性,不斷提高選案準確率。

2、加強對檢查環節的監督制約,切實解決“想怎么查就怎么查”的問題

稽查執法過程中,稽查干部與稽查對象及相關人員的一切接觸(包括約談、政策輔導、詢問、調賬、檢查等),須有二名以上的稽查干部在場方可進行,實施檢查前主動告知稽查對象稅務稽查的辦案程序、執法規范、納稅人權利和義務、救濟途徑等事項。

3、加強對審理環節的監督制約,切實解決“檢查處理隨意性”的問題

負責審理的稽查干部要對案件檢查的全過程進行實體、程序方面的全面審查,加強對各環節工作內容、辦理意見和工作記錄的審核檢查;嚴格按照規定依法對稽查對象作出處理(處罰)決定,正確行使自由裁量權;擬免除處罰案件,由稽查局集體審議決定,重大案件應提交審理委員會審理。

4、加強對執行環節的監督制約,切實解決“查完之后久拖不決”的問題

要嚴格按照工作程序和要求執行稅務稽查處理決定和處罰決定;稽查案件的執行工作必須由兩名以上的執行人員實施,執行過程中要加強對被執行對象的跟蹤管理,認真履行法律賦予的強制執行、申請法院執行等職責;對符合涉稅犯罪移送標準的案件,要及時、依法移送公安機關立案偵查。

5、依托信息化建設加強執法過程監控,切實解決“工作好壞一個樣”的問題

搭建覆蓋總局、省、市、縣四級稽查部門執法所有環節、崗位和事項的稽查信息化網絡平臺,按照稽查業務內在規律,對案件全過程進行實時監控,掌握案件查辦進度,實現上級稽查局對下級稽查局、稽查局對稽查干部查處案件的全程監控,減少執法隨意性。

三、構建內外并舉的預防監督保障體系是防范稅務稽查執法風險的有力保證

1、加強崗責考核監督,規范稽查工作流程

通過規范稽查工作流程,建立科學嚴密、責任明確、考核到位、監控有力的稽查工作考核體系,確保對稅務稽查執法全過程、全體稽查人員實施有效監督,做到選案環節要選準,實施環節防失控,審理環節定案準,執行環節保到位。

2、加強稽查四環節的相互監督制約

《稅務稽查工作規程》明文規定了稽查工作流程,明確了稅務稽查整體工作的四個環節及各環節的職責,確定了相互監督,相互制約的工作體制,所以監督體系建設的重點在于加強稅務稽查部門的內部監督。不僅要在職責和機構設置上實現“四分離”,也要在人員上實現“四分離”。最終建立職責明確、相互制約、銜接緊密、運轉高效的稽查業務系統。

3、加強落實稽查執法監督制度,強化監督制約力度

切實落實內部監督制約機制責任制,嚴格執行責任追究。把內部監督制約機制建設納入稽查局目標管理考核,明確規定各個部門、各個崗位的職責事項、工作規程、考核標準、過錯責任,用制度管權、管事、管人的原則,實施事前警示、過程監控和事后監督,有效避免不良現象的發生。

4、加強社會責任監督

加強外部監督的重點是加強稽查對象的監督。可以通過制作廉政公約和稽查廉政監督卡來加強稽查對象的監督。除加強納稅人的監督,還需暢通其他外部監督渠道,構建起全方位的稅務稽查執法外部監督體系。通過在社會上廣泛聘請兼職廉政監督員,接受社會公眾監督;增加稅務稽查的辦案透明度,實行案件公告,接受媒體輿論監督;探索“一案雙查雙報告”制度,在稽查各個環節都主動接受紀檢、監察和檢察部門的監督。

鑒于目前稅收執法機關執法難,特別是基層稅務局(分局、所)執法難上加難的局面難以得到有效解決,故就當前的稅收立法和執法現狀來分析,想徹底杜絕稅務稽查執法風險的產生,這是不切實際的。但稅務稽查執法風險并非不可避免,如何去防范規避稅務稽查執法的風險,仍有待于我們廣大稅務稽查人員在理論上和實踐中不斷地去探索創新。

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關鍵詞：稅務稽查；專業化；選案

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.04.50 文章編號：1672-3309（2013）04-124-03

一、稅務稽查專業化及對選案工作的新要求

近年來，隨著國家稅務總局提出在稅源管理領域實行專業化管理模式，作為稅源管理專業化的重要組成部分，稅務稽查專業化也在各地逐步推行。稅務稽查專業化是一項系統工程，通過對納稅人的行業、企業規模和財務信息等多項指標進行篩選，分析出具有高風險的案源，組織具有專業知識的執法人員進行稽查的一種新型模式，比如對銀行行業的專案專家稽查。這不僅有利于稅務機關把有限優質的稽查資源運用到高風險點的企業，還有利于加強稅務稽查對涉稅違法犯罪行為的打擊力度，從而提高了稽查的質量和效率，既符合現代稅收管理的要求，也符合現代行政管理高效率、低成本的要求。

對于稅務稽查選案來說，專業化的關鍵就是提高選案的準確性。在有限的選案條件下，使所選案件最大程度上成為應查案件。這就要求改變現有的選案思路，重新整合資源，使選案工作達到稽查專業化高質、高效的新要求。

二、我國稅務稽查選案工作現狀及問題分析

（一）稅務稽查選案工作現狀

由于我國各地經濟發展水平不均衡，導致在稅務稽查選案工作的實施上差別也很大。總結起來，主要分為以下兩種情況：

一是在東部發達省份的國地稅稽查機構內部，已經初步形成涉稅數據采集處理系統和人機結合選案系統，但是相關的法規制度、選案人員管理制度及監督制約制度還沒有及時跟進，信息化水平比起發達國家還有很大的差距。

二是在欠發達的絕大多數地區，連基本的涉稅信息采集處理和案件篩選系統還沒有建立完成。首先數據來源單一，主要是通過國家稅務總局開發運行的CTAIS系統調取納稅人基本信息。其次在對納稅人信息的甄別上主要依靠選案人員的個人經驗，隨意性比較大，并不科學。再次計算機的運用仍停留在簡單的排序、篩選的操作上，距離計算機智能選案還有一定距離。最后，在選案環節，相關的制度建立缺失，除了國家稅務總局稽查規程中對選案的規定，在實際工作中幾乎沒有任何其他的制度來進行規范。

（二）稅務稽查選案工作問題分析

1、信息共享渠道不暢、數據采集方法單一。

一是由于稅務機關內部征收、管理、稽查分離機制，導致三部門之間共享信息不對稱，無法形成有效的綜合信息分析，導致數據處理工作的重復，信息傳輸不通暢。

二是由于稅務機關與政府相關部門之間的信息共享的目標未實現，從而出現各自信息不對稱的問題，難以達到各部門相互合作和有效監督的行政目標。由于歷史的原因稅務機關與海關、銀行、工商等部門的應用系統都為各自開發，信息系統不能兼容，信息共享機制不成熟。

三是稅務機關與納稅人之間的信息不對稱。由于納稅人本身對稅務機關有隱瞞真實財務信息的傾向，導致信息來源本身不準確，從而使稽查選案部門內部擁有企業的信息不完備，降低了稅務機關基于擁有信息所選案件的準確性。

四是歷史數據缺失。稽查局成立時間相對晚，歷史數據積累不夠，有的地方甚至還出現過歷史數據丟失。歷史數據是稽查選案的數據基礎來源。最完整、最真實和最重要的數據資料的采集，是未來建立數據庫的基礎。只有強調數據信息工作，才能從更大范圍上揪出偷漏稅企業。

2、數據分析相對滯后，選案工作人為性強。

一是調研工作滯后，對行業涉稅點不能準確判定，不能完全跟上社會經濟發展的速度；二是數據分析、處理能力弱，無法利用信息技術在統計分析和輔助決策方面的突出優勢，對海量數據進行科學的管理、統計和分析；三是選案工作過于依賴人工，現有的選案系統的功能過于簡單、分析手段過于單一，絕大多數案件要通過人工篩選，缺乏一套科學合理的程序和有效嚴密的監督、制約機制，由于人為性強，導致出現個別權力尋租現象，在選案源頭上存在不公正的情況。

3、選案方法不嚴謹，相關制度缺失。

當前稽查選案存在一定主觀隨意性，除了計算機選案的滯后，還有就是選案環節沒有明確的制度規范，對工作范圍、工作權限、工作職責和工作標準沒有明晰的規定，從而不能保證每一個案件在選案環節上都做到公平、公正。

4、相關人員計算機技術水平落后。

隨著我國經濟飛速發展，財政收入相對增加。全國大部分稅務機關實現了計算機條件下的稅務管理，稅務稽查部門的計算機硬件配置有了明顯的改善。這都為稽查選案中信息技術的運用提供了條件。但是，這些設備未實現進一步充分有效的使用。在數據采集分析和案件篩選環節都運用有限，稽查人員本身計算機技術的成熟度不夠，多數不能適應新的工作。信息技術為整個稅務稽查的服務大多停留在簡單的辦公自動化上。

5、相關人員專業知識儲備匱乏。

選案環節應是由具有專門的計算機知識和稅務稽查知識的專業人員構成，才能在數據采集分析環節、案件篩選環節、結果反饋環節各司其職，才為所用。但是在現實工作中，相關人員稅收知識儲備量少，計算機知識學習困難，綜合型人才相對匱乏。

三、國外先進經驗介紹

（一）美國的稅務稽查選案

美國在稅務稽查選案過程中，具有基礎信息采集扎實；中期詢問審計詳盡；案件篩選科學等優點，是我們學習的首要對象。

首先，納稅人的稅務登記號就是其本人的社會保障號，社會保障號記錄著該人大量的基本信息。因此，獲得稅務稽查的信息基礎也比較扎實。

其次，美國稅務稽查有多樣的審計方式。比如信函審計就是一份含有精心設計的幾十個問題的“詢問函”。通過這些問題的詢問，稅務局可以了解被查對象的幾乎所有涉稅信息。而且除相關稅務局外，IRS（Inland Revenue Service）（國內收入局）還可以要求納稅人填寫“個人及家庭收支表”，并對全國現金收付每筆1萬美元以上的交易進行聯網監控。

再次，在美國通過計算機程序對納稅信息的分析篩選出來的案件達到90% 以上?；鶎踊槿藛T只有不到10% 的機動權。美國的稽查立案率看起來很低，每年只有不到1%，遠低于我國近10 年來10% 的平均數。但是，如果將其立案之前的電腦自動比對考慮進來，美國的稅務稽查率可以算是100%。這其中，IRS的電子選案系統NRP堪稱一大功臣。另外，IRS 還通過電子分析，每年圈定不同類別的稽查對象，以突出工作重點，優化成本收益。

最后，稽查案件分配。案子通過電腦挑出來后， 先分送到大區稅務局， 再由大區稅務局分送到分區稅務局， 然后由稽查部按行業分到各稽查組。近年來， 美國的稽查工作逐步走向專業化， 對于金融、房地產、運輸業、通訊業、餐飲業、車衣業、加油站等， 都有許多精通這些行業的稅務稽查人員進行稽查?；榻M的負責人再把案件分發給稅務稽查人員。為了鼓勵公平競爭， 稅務稽查人員也可以自己挑選適合自己辦的案件。

（二）加拿大和意大利選案工作借鑒

加拿大全國普遍采用構建相關模型系統的方式來對稽查信息進行處理應用。同時，加拿大稅務稽查機關通過廣泛的取樣建立了核心稽查系統（CAP， CoreAudit Program）對各區域未申報率進行估計，并在此基礎進行計算機隨機抽樣稽查。加拿大的稅務稽查機構將從網絡數據庫和稅務記錄中篩選的信息，創建相關的數據庫，并進行統計打分。系統將稅表與預期值相核對，差異越大，打分會越高，也就意味著被審計的幾率越大。

意大利擁有稅務監察服務中心和稅務信息處理中心。稅務監察服務中心屬于私營部門，其工作主要是協助財政部在對現行偷漏稅形式和方法進行分析的基礎上，給財政部提供稅收檢查的重點行業及相關企業名單等資料； 稅務信息處理中心也是一個私營部門，它主要協助財政部登記納稅人稅號、統計稅收收入情況，確定行業平均收入和應納稅額及提供稅收稽查結果的量化分析資料。

四、對我國稅務稽查選案工作的措施建議

從選案流程來看，要使選案工作符合稅務稽查專業化的要求，必須從以下幾個方面做足工作，實現“五化”：一是信息來源的多渠道化，讓案源采集信息盡量包含更多具有高風險點的納稅人，最大限度打擊涉稅違法犯罪行為，建立完整的納稅人信息庫；二是分析篩選科學化，建立重點稅源行業的稽查調研，掌握風險點，引入風險管理機制進行數據的處理分析，建立科學的微機智能案件篩選系統，建立選案反饋制度，提高選案的科學性；三是讓選案制度規范化，法律和制度跟上腳步，減少選案的隨意性；四是人員隊伍專業化，重視選案工作，使選案各環節有專人司其職，加強選案工作人員業務素質的培養，提高選案人員對案件的甄別能力；五是技術支撐信息化，計算機技術的運用在選案工作整個流程中是最基礎的，也是最重要的。從信息采集上的計算機信息中心的建立，選案系統的計算機選案，選案制度規范中的監督考核制度的引入，再到選案工作人員的基本業務素質要求，都與信息技術息息相關，是前“四化”實現的基礎。具體闡述如下：

（一）信息來源多渠道化

從內外多渠道采集納稅人信息，建立盡可能完整的稽查系統的納稅人信息庫。

1、征、管、查三部門的內部管理資料。

抓住稅源專業化管理改革的契機，使運行征收、管理、稽查等部門之間的協作機制進一步完善，使內部信息運轉渠道更為暢通。實現稅務機關內部征、管、查三部門的管理資料統計口徑一致，達到納稅人信息的完好融合，再從內部網站上保證稽查部門對內部資料的共享權限。這些信息包括：（1）稅務機關在向納稅人辦理各項業務時積累的信息數據。如：發票的購領數量及號碼、稅款的入庫金額等。（2）管理分局根據稽核評稅結果及日管中發現數據異常的納稅戶。如管理分局在納稅日常管理過程中，產生的檢查名單應于當月報稽查局備案。（3）稅務稽查歷史資料。主要指經過稽查處理后形成的納稅人違法事實及處理結果的資料，將這些歷史資料記錄備案，為今后案件查詢和計算機再選案提供信息。

2、外部數據資料。

主要有以下幾種：

（1）國家、地方稅務機關相互取得的信息；

（2）向工商行政機關查詢的登記信息；

（3）司法機關轉來的涉稅信息；

（4）從金融、銀行部門取得的資金信息；

（5）從財政、海關等其他部門取得涉稅信息；

（6）從公安機關取得的信息；

（7）人民來信來訪信息；

（8）上級、領導批辦信息；

（9）行業協會、中介機構的信息；

（10）從外部取得的其他信息。

只有我們加強與有關部門的合作聯系，才能從其他稅務機關和外部有關職能部門獲取的除納稅人自己提供的情況以外的有關信息。

（二）分析篩選科學化

1、建立稅務稽查調研制度。

建立選案分析員制度，常年開展重點稅源行業案源調研，分析宏觀稅負，收集各方信息，深入研究稅源行業規模、經營特點和發展趨勢，以及行業稅收違法行為趨勢和稽查難點，從行業稽查角度出發進行選案評估，把握稅收違法風險點，發掘行業案源。

2、建立數據分析選案系統。

風險導向的數據處理分析選案系統，就是引入涉稅風險系數選案機制，通過計算機技術，把各項行業技術參數和經濟指標的達標情況輸入系統作為風險因素，配比合理權重，當輸入某個納稅人的各項信息時，能夠分析數據查找出疑點，把企業各稅負擔率、納稅評估系統反映的異常情況表現出來，并能夠確定被查企業風險系數，從而按照系統的自動排序確定待查對象。

各項行業技術參數和經濟指標的選取應依據一定的規章制度，能夠反映出社會經濟的發展動向。

對行業、稅種、企業的分類分析、比對，實行分類分級案源管理，明確稽查主體。做到無疑點不查，疑點最大、風險超越警戒必查，實現選案的公正。

3、建立稽查選案回饋機制。

根據檢查、審理和執行環節中發現的問題及時修正選案的方式和方法。

（三）選案制度規范化

提高計算機選案的能力，減少人為選案。加強對選案環節工作范圍、工作權限、工作職責和工作標準的明晰，在原有《稅務工作規程》中細化選案工作的相關內容。在選案環節建立完善的監督制約機制及處罰條例，保持稅務工作的廉潔氛圍。

（四）人員隊伍專業化

有針對性地開展相關能力的培訓。比如計算機稽查軟件運用能力培訓。鼓勵稅務稽查干部參加“三師”資格考試，從而提升稅務稽查人員稅收政策、查賬技能、法律素質以及電子稅務稽查水平等核心業務素質。在案源崗位上，特別強調對信息化人才的需求。這就要求加快稽查業務與電子技術的融合步伐；建立信息化稽查專業隊伍，搭建稽查業務交流平臺，組織開展信息化管理企業稽查實戰培訓和競賽等，增強稽查干部學習的積極性和主動性；建立專門的信息化稽查專業隊伍。重點培養一批熟悉經濟、財稅、信息技術等知識，掌握財務軟件和查賬軟件，稽查辦案經驗豐富的人才。

（五）技術支撐信息化

隨著信息時代的飛速發展，信息技術運用在各個領域。信息管稅是稅務現代管理的核心，也是專業化稽查的關鍵。只有通過加大資金投入，才能使選案工作的信息化落到實處。加大資金投入，一是使硬件配置在量上到達標準人均比例，計算機辦公在各領域普及率達到100%；二是啟動專業化人才培養計劃，做到人力資源的優質專業化。

參考文獻：

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關鍵詞：企業；會計；稅務問題

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

稅務籌劃越來越受到企業管理人員的重視，其中在企業會計的日常工作中，也會存在一定的稅務問題，合理處理這些問題，就是對企業的稅務工作進行合理的籌劃，不但可以優化企業資源，還可以有效減少企業的稅負成本，也可以幫助企業提高應對稅務稽查的能力，有效防止稅務工作的風險。

一、企業會計中的常見稅務問題

1.會計人員自身綜合能力與素質較低。就目前的實際情況來看，許多企業的會計人員自身綜合能力與素質較低，稅務和會計方面的專業知識掌握得不夠全面扎實，已有的知識又太過陳舊，跟不上時代的發展，所以極易給企業帶來許多不必要的損失。另外，許多企業的會計財務工作人員職業道德水平較低，不愛崗敬業，對工作不認真細心，也沒有敏銳的職業判斷力和較強的自我約束力，這些因素都嚴重影響了企業會計工作中稅務問題的解決。

2.稅務會計體系不完善。目前，就實際情況來看，我國企業的稅務會計體系不夠完善。首先，沒有形成一套完整的稅務會計理論來指導企業會計工作中解決稅務問題的具體實施過程。受限于我國的稅收立法問題和相關配套制度問題，我國企業的稅務會計一直沒有建立起一個完善的體系，嚴重影響了企業的稅務會計核算等工作的開展。另外，稅務會計工作也缺乏規范的核算文本，沒有設置統一規范的應繳稅費科目，于是就出現了企業在實際繳納稅款的過程中手忙腳亂，工作毫無章法可循，甚至還會出現重復繳納或者少繳。

3.稅收策劃工作不到位。企業在日常謀求最大的經濟效益過程中需要繳納各種稅款，所以需要企業的會計人員對企業的稅收工作進行合理策劃，但實際上許多企業的稅收策劃工作都做得不到位，于是就經常會出現，企業的分期付款客戶在沒有收回全部貨款的時候即出具了正規的發票，直接導致企業的實際財務面臨著銷售款項沒有及時收回并入賬，但卻必須繳納稅款的情況，有時候需要繳納的稅額還較高，所以直接影響企業的稅務工作順利開展和企業的經濟效益。

4.涉稅風險問題。涉稅風險是指企業因為稅收可能出現的自身利益受損的風險可能。目前，一些企業對相關稅收政策理解不徹底、不準確或者在實際的事件過程中出現偏差而造成涉稅風險，于是在接受稅務部門的檢查時被發現了問題受到處罰，增加了企業的稅收滯納金和罰款等額外支出的可能性。

5.稅務稽查不合格。稅務機關是對企業的稅務工作進行監督的機關，所以需要經常對企業的稅務工作進行稅務稽查。但是，許多企業的實際稅務工作常常會存在較多的問題和漏洞，根本無法順利通過稅務部門的稅務稽查。

二、企業會計中常見稅務問題的解決措施

1.提高會計工作人員的自身素質和工作能力。企業要對會計工作人員實行崗位責任管理，對于關鍵的崗位，要保證每年一次的輪崗，保證具有相同資質的工作人員輪換上崗，并提倡會計人員之間做到相互幫助相互監督，共同提高。另外，企業還可以實行崗位績效制，把會計人員的工作業績與福利待遇以及晉升等聯系在一起。對于那些工作較為突出的優秀會計工作人員，要及時予以物質和精神上的雙重獎勵。而對于那些工作不積極、玩忽懈怠的會計工作人員，也要嚴格進行相應的處罰，以警示其他工作人員嚴格要求自己。

2.稅收的籌劃方面。企業在進行稅收策劃時，可以積極通過一系列不違反相關法律法規約束的形式，采取多種手段來合理避稅、節稅，最大程度地提高企業的經濟效益。例如，企業可以密切關注自身的資金支出情況，注重對采購和銷售工作的管理力度，科學進行籌劃，確保每月進、銷項增值稅款處于相對平衡狀態，緩解財務資金周轉方面的壓力，使更多寶貴的資金可以被應用于企業其他重要的日常生產經營活動中，提高企業的資金利用效率，為企業爭取最大的經濟效益。

3.完善稅收征管制度。立法部門要聯合相關部門根據我國的稅收制度及會計制度，并結合各個企業的實際情況，積極完善稅收征管制度。要對稅收立法和納稅人的相關權利與義務等進行細化和準確定位，完善稅法體系，保證各方面的工作能做到有章可循、有法可依，規范征管。另外還要建立稅務方面的監督體系，并確定稅務核算指標，保證稅法與征管和企業稅務會計核算體系的高度一致性。

4.防范涉稅風險。為減少涉稅風險，企業要確保日常各項往來賬目清楚無誤，入賬要有憑據，另外，企業要自覺地按月向稅務機關準確申報納稅，確保及時、足額繳稅。另外，企業可以積極努力來提高自己在稅務機關的納稅信用等級，盡可能多地享受稅務機關對高信用等級納稅人的獎勵政策，從而最大程度減少企業的涉稅風險，并提高企業的經濟效益。

5.積極行動，應對稅務稽查。稅務稽查是稅務機關對企業的納稅情況進行的檢查和監督。為了妥善應對稅務機關的稽查，企業要做好納稅風險自查，要經常對企業的財務工作人員進行自查，檢查企業的稅務登記和發票領購以及使用和保存的具體情況，以及納稅的申報和繳稅等情況，一旦查出問題要及時予以解決。然后，企業要全面深入地了解稅務機關對企業的稅務工作進行稽查的具體流程，并掌握稽查過程中稅務機關在本行業的重抽點項目，然后結合企業的實際情況，積極側重對相關稽查項目工作的管理力度，力爭不出現任何問題。

企業日常會計活動中的稅務問題對企業來說至關重要，妥善解決各種稅務問題，要對企業的稅務工作進行合理安排，并進行科學的避稅、節稅，這樣可以有效減少企業的稅負成本，保證企業的經濟效益最大化，也保證國家的利益不受損。

參考文獻：

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【關鍵詞】稅務會計師；稅務籌劃；稅務管理；稅務稽查；作用和意義

隨著我國市場經濟的建立和蓬勃發展，多元化的股權結構和債權結構的現代企業制度的建立，政府管理經濟的模式發生了根本的轉變，由原來政府投資一統天下的格局轉化為政府通過政策法規、貨幣政策等手段來實現對企業各項經濟活動的宏觀調控。

國家稅制的不斷健全和各種征管手段的推新出新，納稅成本日益成為企業開支中舉足輕重的一項重要支出，現代企業在激烈競爭的市場經濟環境中如何維護自身的權益，合理合法規避納稅風險，節約納稅成本，提高企業資金使用效益，實現利潤最大化，進而推動企業可持續發展，這就要求既懂財務更懂涉稅業務的稅務會計師來來發揮作用。本人現結合工作實際，從對稅務會計師的認識出發，分析其作用。

一、企業稅務會計師的基本認識

（一）稅務會計師的涵義

稅務會計師是以國家現行稅收法律為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形式，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。稅務會計師具有系統的財稅理論知識和扎實的法律知識，是企業管理涉稅事務的直接代表和責任人是現代企業財稅管理逐漸專業化、職業化的具體體現。

（二）稅務會計師的職責

在企業中，稅務會計師承擔著稅務核算、稅務管理、稅務籌劃和應對稅務稽查等重要的工作職責，因此稅務會計師的配備對企業不可或缺。結合我們國有企業主要是做如下等幾個方面的工作：

1.負責日常稅務核算，依法進行納稅申報，資料整理，如期完整的繳納稅款；

2.及時了解有關稅收立法和稅務申報方面的調整及變化（包括訂閱相關雜志、報刊等）；

3.分析研究相關的稅收法規，進行合理稅收籌劃，最大限度降低公司納稅成本；

4.處理公司與稅務相關的突發事件，合理地應對稅務稽查；

5.加強對企業稅務的管理，提高企業稅務風險的控制和防范能力；

6.協調與政府部門的工作關系（包括國資、財政、城管等部門）。

二、企業稅務會計師在稅務籌劃中的作用

稅務籌劃是在法律允許的范圍內，運用國家的稅收政策和有關法律規定，對企業的經濟活動進行事先籌劃和安排，使企業減輕納稅負擔，盡可能的取得“節稅”的稅收收益。

稅務籌劃的內容涉及企業生產經營活動的各方面，要做到有效運用稅務籌劃，不僅要了解稅收法規，還要熟悉會計法、公司法等有關法律規定，唯有如此，才能在總體上為稅務籌劃活動創造一個安全的環境。

例如，新的所得稅法實施條例，對業務招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業務招待費的發生額只允許稅前扣除60%，同時最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰，通過“兩頭卡”來限制業務招待費稅前列支。那么企業如何達到既能充分扣除業務招待費，又可以最大限度地減少納稅調整呢？企業是否能找到一個最佳的比例關系呢？我們來列一個公式，假設企業當期銷售（營業）收入=M，當期業務招待費=Y，則當期允許稅前扣除的業務招待費=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時候，業務招待費在銷售（營業）收入的8.33‰的臨界點時，企業可最大程度的扣除實際發生的業務招待費。所以，企業在預算業務招待費時可以先估算當期的銷售(營業)收入，然后按8.33‰的這個比例就可以大致測算出合適的業務招待費預算值了。

對于面對激烈市場競爭的企業來說，稅務籌劃已經成為了重要的經營管理和理財手段之一。但長期以來，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對其沒有一個正確、全面、系統的認識，抹殺了稅收籌劃的積極作用，其實他們是不了解稅務籌劃，稅務籌劃一個重要的前提條件是合法籌劃，即稅務籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符。一旦稅務籌劃違背了稅法的立法意圖，就是偷稅或逃稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金，還將給予行政處罰，構成犯罪的，還要追究刑事責任。

那我們應該如何進行稅務籌劃呢？例如：我公司的主要業務是接受政府委托對市政公用設施進行維護管理和環衛保潔工作以及代政府對公共道路停車場行使收費工作，屬于物業管理服務性企業，是營業稅中“服務業”的征稅范圍，適用的稅率是5%，在2006年以前我公司都是從政府那兒獲取收入，再提供公共設施的全方位的綜合服務，一年所交的稅收不僅增加了公司的稅收成本，也增加了政府的財政支出。面對這一情況，我公司會計人員通過與財政的溝通，進行了納稅籌劃，把支付給其他專業服務單位的支出（如：市政養護、綠化養護、環衛保潔、公園保安等外包支出）通過國庫集中支付的方式來進行，這樣可以大大地節約了稅收成本，隨著我公司管轄的范圍越來越大（一年將近有3-4億），體現節稅的效益也就越來越大（一年節約將近1-2千萬的稅收）。同時公共停車場的收費通過收支兩條線的方式，收入直接解入國庫，支出由我公司代墊，一定時期向財政結算。收費人員通過勞務公司來安排，把收費人員的工資及社保等費用轉給勞務公司，同時支付一定的服務費，由勞務公司開具服務業發票作為我公司的代墊支出。這樣節約了稅收成本，減少了財政支出。

所以，企業稅務會計師通過對各項稅收規定的正確掌握和理解，能夠正確合法地提出涉稅處理方案，進行合理合法的稅收籌劃，不僅有得于企業節約成本，提高效益，促進企業的良性發展，使企業的納稅意識不斷增強，納稅行為逐漸趨于合理化和正規化；而且對政府而言，可以有促進彌補法律漏洞，完善管理制度，增加財政收入的反避稅行為，同時也有效地實施打擊各種偷、逃、騙稅行為。

三、企業稅務管理

企業稅務管理是企業對其涉稅業務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為，它貫穿于企業生產經營的整個過程，是一項復雜的管理活動。通過這十幾年在公司的實際工作，我認為稅務管理是一種依法的自律性管理，其實質是控制稅務風險，需要做好以下幾方面：

1.設置專門的稅務管理部門，進行稅務管理組織分工，強化管理意識。

2.稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理。

3.稅務報告及檔案管理。

4.財產損失申報和所得稅匯算。

5.稅務審計及檢查。

6.進行合理有效的稅務籌劃，降低稅收成本。

7.積極規避和防范稅務風險，維護合法權益。

8.聘請稅務顧問及專業機構，建立稅控體系。

9.加強培訓學習，提高人員業務素質。

通過企業稅務管理，可以減輕企業稅負，提高效益，有肋于企業資源合理配置，提升企業產品及服務的市場競爭力，降低企業和個人的涉稅風險，以求最大限度地依法維護自身的權益。

四、企業如何應對稅務稽查工作

稅務稽查是稅務機關對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。而在經濟快速發展的今天，面對錯綜復雜的國際國內開勢，為更好的發揮稅收政策的職能作用，國家對稅務稽查力度越來越大，稅務稽查也將越來越深入。那么，企業應該如何來應對稅務稽查，從而來降低稅務稽查風險呢？

首先，本人認為，企業要加強稅務自查，包括執行國家稅收法律法規、政策的情況，遵守財會制度和財經紀律的情況，生產經營和經濟核算情況等。通過自查，把企業存在的問題及時糾正，提出應對方案，避免在被稽查出問題時措手不及。

其次，應對稅務稽查，我們要弄清楚稅務稽查它是查那些方面的內容，搞清楚了這些內容，我們就可以指定相應的應對策略。同時，在稽查查過程中全程陪同，虛心學習，及時根據行業或企業自身特點對一些問題做出合理應對，將問題就地解決。

再次，根據稽查報告中提出的問題及時總結，避免在以后的工作中再次出現或提出更好的解決辦法。

最后，企業日常也要加強相關的培訓，更多地了解企業稅務風險的來源、了解稅務稽查的類型及程序、掌握企業稅務內控體系。當然，要懂得與稽查人員溝通，尤其是事前的平時溝通。

五、稅務會計師在企業稅務工作的作用及意義

（一）國家稅收是立國之本，富國之路，強國之道。國家勢必會加強對企業的稅收制度的完善。如何做好企業的稅收籌劃，如何面對繁多的稅項，而不讓企業在稅賦上減少收益，是每一個企業都要面臨的實際問題。這就對我們財務人員，涉稅人員、甚至企業的管理人員，提出了更高更大的要求。加強稅務會計師崗位設置，對新時期、新形勢下強化企業在依法納稅，維護企業合法權益，規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力將會起到重要作用；同時，在降低企業成本；提高企業管理水平，提升企業競爭力，維護企業合法權益；促進國家稅收環境健康發展；合理合法執行國家稅收政策方面具有重要現實意義。

1.稅務會計師是企業稅務管理發展的必然趨勢

多來年，由于稅收沒有發揮它調節經濟的重要作用，企業無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面，再加上國家稅收政策復雜多變，企業處于被動從屬地位，無法及時、完整地了解稅收政策和辦稅規程，更不能準確無誤的履行應有的納稅義務，所以在客觀條件下造成多種不必要的經濟損失和管理失誤。為了達到科學、精細、規范管理的目標，企業需要塑造一批較高層次的能獨立進行稅務管理的專家，即稅務會計師，確立他們在企業管理工作中的地位，以發揮積極的能動作用。。

2.稅務會計師是企業財務與稅務管理細分的必然要求

隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業涉稅事務越來越復雜，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要也隨之出現了分歧，于是財稅分離問題開始引起了人們的普遍關注，企業內部設置專門的稅務管理機構，建立合理的崗位體系，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，從而使稅務會計和財務會計中分離。

3.稅務會計師是稅務專業人才需求量日益增加的必然結果

中國經濟的突飛猛進和國家稅收改革的有效推進，迫切需要大量的稅務會計師。近幾年，企業對掌握稅務方面的專業人才需求量相當大，在很多大中型企業中，對有涉稅能力的人才儲備和待遇已經是非常重視。所以稅務會計師在一定程度上填補了企業大量需求此類人才的空白

（二）綜上所述，對一個健康、完善的企業來說，設立稅務會計師崗位尤為重要。它在企業中發揮著重要的作用：

1.有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務。

2.有利于發揮會計和稅收的監督作用，促進企業正確處理分配關系。

3.有利于企業經濟利益與社會利益的統一。

4.有利于維護納稅人的合法權益。

5.有利于減少企業稅負成本，規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力。

參考文獻

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關鍵詞：稅務風險 納稅評估 稅務稽查 發票管理

隨著市場經濟的深入化，企業業務日趨復雜，國家稅收政策法規的不斷完善和更新，企業的稅務工作與日常業務工作已緊密相連，所以企業應將稅務風險防范納入重點范圍，避免因稅務風險給企業帶來不必要的利益損失，下面從納稅評估、納稅稽查和發票管理方面探討如何防范稅務風險及應對措施，通過實際案例分析，揭示企業在日常業務中應該規范和注意的方面，使企業做到依法納稅，誠信納稅，步入良性發展軌道，特別是小型企業，從原來的以偷稅、漏稅來獲取企業利潤最大化的思想觀念轉變為合理享受稅收優惠、規避稅務風險方向發展。

一、納稅評估

納稅評估的具體界定是指稅務機構使用相關技術，對收集的數據信息進行細致的分析和研究，從而對納稅人和扣繳義務人的稅務履行情況進行判斷，判斷時要嚴肅、認真、公平，得出結論后從而對其進行相應的管理的行為。納稅評估一般是在年度匯算清繳之后進行，企業每月向稅務機關報送的財務報表和年度報表就是納稅評估的材料。主要指標有：主營業務收入變動率，單位產成品原材料耗用率，主營業務變動率，主營業務費用變動率，三項費用變動率，成本費用率，成本費用利潤率，稅前列支費用，利潤指標，資產類評估指標等。通過對各項指標的評估分析和測算，設置相應預警值，將納稅人申報數據與預警值比較，與同行業比較，與財務報表數據比較，與歷史同期數縱向比較，對企業生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測企業實際納稅能力。

應對措施：如果企業被列入納稅評估對象后，首先要測算企業的各項稅負率，其次是將上述各項主要財務指標測算，與上年同期或歷史數據比較，找出差異存在的原因。如果是增值稅則考慮是否有抵扣不均衡或銷售收入確認滯后、售價下降、成本上升和進項稅抵扣比例不一致等原因造成。如果是所得稅則考慮主營業務收入，主營業務成本和三項費用等變動造成的原因。如因經濟環境影響，確屬材料成本上或下降，導致各稅負率異常，可將采購發票作為說明成本上升或下降的有力證據。也就是說在日常賬務處理中要善于分析各數據比例變動原因，做到心中有數，要合理平衡稅負率。

納稅評估是納稅信譽等級管理制度能夠科學、高效、公平開展的保障，納稅評估的好壞將直接影響企業的納稅信譽等級。

二、稅務稽查

稅務稽查的定義是指稅務機構對納稅人和扣繳義務人的整體納稅狀況和扣繳義務人情況開展的稅務檢查和處理行為，如果在稅務稽查中被查出任何違反《稅收征管法》的行為，將對企業帶來巨大的損失，并且嚴重影響企業的聲譽。稅務稽查分稽查選案、稽查實施、稽查審理、稽查執行四個階段，稽查選案重要來源是舉報案件，在稽查實施過程中稅務機關有查賬權，場地檢查權，詢問權，責成提供資料權，查證權，取證權等一系列權利。企業在了解稅務人員的權利后也應了解自己的義務。如果企業對處理結果不服，可以申請聽證，提起行政復議或訴訟，當然這是到了萬不得已的情況下才作此決定。

應對措施：嚴格稅務登記，企業自辦理工商營業執照之日起一個月內必須辦理稅務登記，納稅人稅務登記內容發生變化時，應當依法辦理稅務變更登記；按時納稅申報，每個稅種在規定時間內準確無誤地、及時地向稅務機關申報；賬簿憑證管理規范，不存在應稅收入、應稅所得核算混亂的，不存在有關憑證、賬薄、報表不完整、不真實的情形；稅款及時入庫，每月在規定的時間范圍內及時足額繳納稅款，否則將產生滯納金，容易被列入稽查對象；及時與稅務本門進行交流，古語有云知彼知己，百戰不殆，這句話運用到這里就是要求納稅人不但要對自身和所處的企業了解，還要對稅收管理制度和稅務稽查工作比較了解和熟悉，能夠自主的、及時的完成納稅義務。此外，還要積極的將企業運轉情況和商品的銷售管理情況告訴給稅務人員，從而方便稅務機構對該企業形成初步的認識和了解，對企業的資金往來和企業經營變動都有掌握，當然，更重要的是規范企業業務流程，同一會計期間收入比率、成本比率、費用比率、利潤率等指標上不會產生較大波動；依法納稅，不做違反法律、行政法規行為，無偷稅、逃稅、騙稅等行為。

三、發票管理

發票是單位和個人在購銷商品、提供勞務或接受服務的過程中，開具、取得的由稅務機關監制的收付憑證。發票管理已貫穿于企業的整個財務過程，從采購到銷售，都離不開發票，稍有不慎，可能使企業蒙受經濟損失。首先說采購，采購上有普通發票，增值稅專用發票，服務發票等，除定額發票外其余發票的付款單位一定要與實際付款單位相符，發票所開內容必須與實際采購物資一致，否則，在稅務檢查中發現有不符合規定的發票，扣以代開虛開發票罪名，所得稅中進行納稅調整，已是百口難辨。再說銷售發票，凡一般納稅人都是利用稅控防偽系統開具的增值稅發票，應嚴格按照《增值稅發票使用條例》相關規定執行，按規定保管IC卡和發票。

應對措施：接收的發票必須項目要素齊全，增值稅專用發票和運輸發票在規定期限內認證抵扣，不接受代開虛開和清單不詳的發票，財務報銷時減少現金交易。增值稅發票在開具時要從以下方面加強管理，首先發票上開具的金額要和交易金額一致，不可隨意更改；發票上的字跡要清晰，不能出現壓線和錯格的現象；發票聯和抵扣聯都要有財務專用章或是發票專用章，若這兩聯沒有相對應的章，則視為無效發票；增值稅發票開具的時間必須準確，應該為發生交易的時間；按照紅字發票相關規定開具通知單和申請單，申請單與通知單一一對應；按照發票作廢規定開具發票；出現丟失增值稅發票的情況，區分是記賬聯丟失，還是抵扣聯丟失，或是同時丟失記賬聯和抵扣聯，來填寫《丟失增值稅發票已報稅證明單》，供購貨方抵扣使用，避免埋下不必要的隱患。

2013年2月重大涉稅案件，皮包公司牽出特大虛開發票犯罪網絡。這是一真實案例：2013年2月14日，鎮海區地稅局向警方提供了一條某企業虛開運輸發票的線索。經過細致調查，發現這家注冊資本為30萬元，自有車輛23輛的運輸企業存在重大嫌疑，具體的說：這家公司所有車輛均屬掛靠性質，本身無實際運力，但成立以來已開出發票3053份，涉及金額1.45億元，抵扣稅款1017.29萬元。但這家“效益超好”的公司成立才8個月就被注銷了，線索到這就斷了。就在偵查陷入停滯時，偵查人員在中介人劉某的住所查獲了一本賬本，上面詳細記錄了一次次交易。這本賬本的出現，又牽出了另外兩家類似的皮包公司，這兩家公司共開出發票6735份，金額1.4億元。由此確認，看似三家獨立的公司，其實就是三塊牌子一套人馬。搗毀了一個空前龐大的虛開運輸發票網絡，共有13家企業涉案，虛開的發票票面金額高達15億元。

經過本案可以看出，企業在接收發票上也不能掉以輕心，不能讓從中漁利的收取好處費的不法份子有空可鉆，一定要遵循“與誰簽約，就與誰結算”的原則，并且嚴格控制現金交易。

加強辦稅人員業務學習：

為什么說加強辦稅人員業務知識學習也可以有效防范稅務風險，由于市場經濟的變化，民營企業如雨后春筍般崛起，而民營企業一般不會對財務人員進行培訓，但稅收政策法規經過近幾年的改革后，廢除了相當一部份文件，取而代之的是新的政策法規，如果辦稅人員對新的政策法規不能及時掌握，猶如赤手上陣，如何能做到有效利用資源，達到合理享受稅收優惠的目的？這就需要辦稅人員根據企業自身業務狀況，結合實際情況，不斷更新自己的業務知識，合理利用稅收政策法規，用足有關優惠政策，避免多繳稅款，減少不必要的稅收負擔。

參考文獻：

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關鍵詞：納稅策略；風險管理；探討

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-02

企業稅務管理是現代企業財務管理的重要內容，科學降低稅收支出有助于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。下面我們從產品促銷和政府補助兩個方面淺談一下企業納稅策略及風險管理時應該注意的問題。

一、產品促銷納稅策略和風險控制

如何吸引顧客，引起顧客的購買欲望，提高企業的銷售額，從而增加企業的利潤，是現代企業不得不思考的難題?，F在許多企業會利用各種各樣的促銷手段，贈送是最常所用一種。按《增值稅暫行條例》規定，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物的行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應當將作為贈品處理的商品與普通銷售的商品區分開來，并予以披露。

銷售贈送行為是在市場經濟不斷發展的基礎上產生和發展起來的，是企業為擴大銷售而采取的特殊銷售方式，在銷售的同時贈送購買者事先約定的一些物品和有價證券。我們常見的銷售方式主要有買一贈一，捆綁銷售，購物贈券等贈送銷售方式。

商業營銷過程中，銷售商品送購物券的活動，不僅銷售商品按照發票全額計算增值稅銷項稅額，贈送購物券還要視同銷售貨物，另計增值稅銷項稅額。

1.“買一贈一”和“捆綁銷售”模式。“買一贈一”或者“捆綁銷售”，即消費者在購買某項商品時，可以免費得出某項商品，或者以遠遠低于贈品的價錢購買贈品。

首先免費得到贈品的情況，對于一般銷售或者贈送行為時，在企業財務處理和稅收政策問題上，是很明確的，但是贈品應該如何看待，如何征稅？就贈品而言，消費者無需對贈品付款，如果從字面上理解，該贈品應該視為無償贈送，按照增值稅條例規定，應該視同銷售，交增值稅，但贈品表面上看是無償的，可得出贈品的情況，必須是先購買，只有消費者購買指定的商品之后，贈予的行為才會發生，即贈予與銷售同時發生，俗稱搭售，所以這里的贈予可以視為有償贈予，整個銷售行為推定為商業折扣。

2.購物贈券的贈送形式。通常的話，消費者可以根據消費金額的不同，得到不同的面值的代金券，在固定范圍內消費時，抵頂現金或者兌換部分商品，某商場臨近十一，國慶節搞促銷活動，采取“商品贈送代金券”的方式，如顧客一次性銷售100元，可贈送一張50元的代金券，這張贈券可以在商場指定的范圍再次消費時，抵頂現金50元，我們將贈送代金券和使用代金券，分成兩個環節來看待，商家對外贈送的代金券，只是作為商品銷售打折的書面承諾，究竟能否實現，要等到下次銷售，才可以確定。

二、政府補助納稅策略與風險控制

隨著我國社會主義市場經濟的發展和完善，履行世界貿易組織協定有關承諾，政府對企業的經濟支持主要集中在關系國計民生的農業、環境保護以及科學技術研究等領域。比如，對糧、棉、油等生產或儲備企業給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造成的損失需要由政府來彌補。再如，為了環境保護，政府對符合條件的企業實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環保支出。因此，政府補助通常為貨幣性資產形式的，如財政撥款、財政貼息和稅收返還，但也存在非貨幣性資產的情況。

1.政府補助的特征。

（1）一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業所有者投入的資本、政府采購等政府與企業之間雙向、互惠的經濟活動區分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助。

（2）是直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成企業的收益。比如，企業取得政府撥付的補助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權，天然起源的天然林，等等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。

在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。企業不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關的政府補助，因為根據市場經濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業特定產品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。與資產相關的政府補助最終也是與收益相關，只是暫時作為遞延收益處理，在相關資產形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉入當期損益。

2.政府補助的形式有四種：（1）政府向企業轉移資產。（2）財政貼息。（3）稅收返回。（4）無償劃撥、非貨幣性資產。

《企業所得稅法》及其實施條例規定，財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等為不征稅收入。實際操作中，對哪些財政撥款、基金可以認定為不征稅收入，企業往往把握不準，索性把所有的上述收入都列為不征稅收入，給自己留下了很大隱患。

三、企業稅務危機與危機管理策略

稅務危機這個概念，目前理論界還未形成統一的認識。一種觀點認為，稅務危機是指政府幾乎無法征收到稅金的問題，這是從國家財政收入的角度來理解稅務危機的；一種觀點認為，稅務危機是因為稅務機關的執法行為等受到納稅人的復議、訴訟、輿論抨擊，面臨信譽喪失、賠償、人身攻擊等危險狀態，這是從稅務機關的角度。還有一種觀點認為，稅務危機就是稅務機關對企業的評估、約談、稽查，或是媒體對企業不當涉稅事項的披露，導致企業股價產生較大波動、稅務信譽降低、被罰款甚至無法繼續經營的危險狀態，這是從企業的角度來理解稅務危機。

1.企業稅務策略選取存在的風險，企業三種不同的稅務策略：

（1）激進稅務策略：采取的是一種進攻姿態，積極利用一切減少稅款和延期納稅的機會來增加收入和利潤。若企業選擇此稅務策略，風險性大，并有可能因此受到稅務處罰，產生稅務危機。

（2）保守稅務策略：相對來說，更加注重公司稅務風險。若企業選擇此稅務策略，風險性較小，但有可能會因此而繳納了稅企之間還有爭議的稅款。

（3）“激進+保守”相結合的稅務策略：根據不同的納稅事項、納稅主體，選擇不同的稅務策略。若企業選擇此稅務策略，風險性可控，也能適當減輕稅負。

2.接受稅務檢查帶來的風險。稅務檢查制度是稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規定，對納稅人履行納稅義務的情況進行的監督、審查制度。通過稅務檢查，雖然有利于全面貫徹國家的稅收政策，嚴肅稅收法紀，加強納稅監督，但是查處偷稅、漏稅和逃騙稅等違法行為，會給企業帶來稅務危機。

稅務檢查細分為三種：稅務自查、稅務檢查和稅務稽查。三種稅務檢查均會給企業帶來不同程度的稅務危機。

（1）稅務自查。稅務自查是指稅務機關的建議檢查方式，企業在稅務機關的要求下，進行自我檢查，檢查力度弱于稅務檢查，更弱于稅務稽查。

企業做事按照制度或政府要求，但是不等于沒有差錯，如果復審或再次按過程操作一遍，你會發現絕對結果不一樣。因為現代企業的業務越來越復雜，任何人任何時間在任何地方做任何事都在變化。

（2）稅務檢查。稅務檢查的內容主要包括以下幾個方面：檢查納稅人執行國家稅收政策和稅收法規的情況；檢查納稅人遵守財經紀律和財會制度的情況；檢查納稅人的生產經營管理和經濟核算情況；檢查納稅人遵守和執行稅收征收管理制度的情況，查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。

（3）稅務稽查。稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環節，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監督的一種形式。稅務稽查的依據是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規及各種政策規定。具體包括日?；?、專項稽查和專案稽查。

參考文獻：

[1]司茹.財務人員納稅風險防范的新理念[J].生產力研究，2013（03）.

[2]吳春璇.控制企業納稅風險要點分析[J].會計之友，2011（16）.

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一、“營改增”下建筑施工企業主要的涉稅風險

（一）原經營模式引起的涉稅風險

建筑施工企業中母子公司資質共享的情況比較多，這種合同簽訂單位和實際施工單位不一致的現象給中標單位和實際施工單位帶來了巨大的稅務風險，因為中標合同是由建設方和中標單位簽訂的，實際施工方并不是合同的簽訂方。在施工過程中中標單位給建設單位開具發票，建設單位將工程結算款支付給中標單位，而后中標單位再以內部任務書的形式將工程劃分給子公司施工，子公司再與母公司進行工程量結算及款項支付。在營業稅下中標單位直接將全額發票開具給建設單位，子公司不再給母公司開具發票，“營改增”以后，母公司需要做到增值稅進銷項匹配，這種合同主體與施工主體不一致的情況將極大地增加增值稅的納稅風險，增值稅抵扣不充分將直接影響到項目的盈利水平。

（二）原業務模式引起的涉稅風險

1.給分包商材料調撥引起的涉稅風險。在營業稅下，實體工程所用的材料由承包商統一購買，再按照設計量由分包商領用后用于實體工程，調撥的材料直接從分包商結算工程款中扣除。建筑業“營改增”以后，此種情形屬于增值稅視同銷售業務應該繳納增值稅，承包商應該給分包商開具發票。假如項目管理人員考慮不足依舊按原來營業稅下的方式處理，不僅要在企業所得稅匯算清繳時做納稅調增，還要面臨稅務稽查的L險。

2.內部資產的調用引起的涉稅風險。在營業稅母子公司資質共享的情況下，項目各類物資均由子公司采購，發票是以中標單位即母公司的抬頭開具，因此物資的所有權屬于母公司。但是在施工過程中由于工作需要，子公司將剩余材料和固定資產調撥到以自己資質中標的項目使用。這種不是在同一納稅主體內部的物資調用也是屬于增值稅視同銷售行為，應該予以避免。

3.勞務用工形式不當引起的涉稅風險。建筑施工企業一般劃分為專業分包隊伍和勞務分包隊伍，一般具有建筑資質的分包隊伍能夠做到票貨款“三流”一致，涉稅風險比較小，而具有建筑勞務資質的分包隊伍或者其他形式的勞務分包將是“營改增”以后重要的涉稅風險控制點。因為這些隊伍在“營改增”以后可能無法提供增值稅專用發票，使總包方無法抵扣增值稅進項稅從而導致稅負增加。另外，臨時用工以工資單入賬不能在企業所得稅前扣除，也存在涉稅風險。

4.供應商選擇不當引起的涉稅風險。增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。在“營改增”之前，由于企業繳納營業稅，不存在進項稅抵扣的問題，也就是說，不論從一般納稅人處購買貨物還是從小規模納稅人處購買貨物，只要是取得了真實、合法、合規、有效的發票，都可以在企業所得稅稅前扣除，不影響企業的稅負水平。但是在“營改增”后，如果供應商選擇不當，一方面使企業無法抵扣增值稅，導致稅負增加，另一方面，如果測算不合理將會使企業綜合采購成本增加。另外，在選擇個人作為供應商時更要慎重，除稅率原因外會因為個人所得稅問題不一定能夠按照約定的價格開具發票，導致企業面臨稅務風險。

5.財務核算水平不高引起的涉稅風險。與營業稅下的會計核算相比，“營改增”以后的會計核算不僅僅是會計科目的增加，而且也在開票、報稅、抵扣、繳納等環節發生了重大變化，核算難度也大幅增加。此外，增值稅核算時要價稅分離，不可抵扣項目還要做進項稅轉出，增加了會計核算的難度，也對財務人員業務水平提出了更高的要求，如果財務人員稍有不慎，便會給企業帶來巨大的損失。

（三）企業內控不夠引起的涉稅風險

1.發票開具和管理不當引起的涉稅風險。依據國稅發[1995]192號第一條第（三）項規定，“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象；納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！?因此建筑施工企業務必要有票貨款“三流”一致的意識，在采購物資時票貨款要一致，否則增值稅進項稅就可能無法抵扣。此外，如果取得的增值稅發票未在限定的時間內進行認證抵扣或者增值稅發票保管不善，都將有可能給企業帶來納稅風險。

2.合同管理不當引起的涉稅風險。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，原來營業稅下使用的合同條款在增值稅下需要進行大幅的修改，原來的投標報價體系也要做相應的調整。如果仍然使用原來的合同條款不在合同中明確對方的納稅人類別、開票類型、開票時間，不通過測算確定合理的采購價格，那么“營改增”以后企業不僅不會降低稅負反而會增加成本，降低利潤，各種合同糾紛也將不斷出現使企業疲于應付。例如，原來在營業稅下機械租賃合同無需仔細區分是否連人帶機械租賃，但是“營改增”以后必須要加以仔細明確，如果是連人帶機械租賃就屬于服務業，按6%納稅，如果是只租賃機械則屬于有形動產租賃，要按17%納稅，如果不提前在合同中明確，會帶來不必要的麻煩。

3.稅務稽查風險。建筑施工企業歷來就是稅務稽查的重點?！盃I改增”以后一般計稅和簡易計稅并存，增值稅的稅率也是多檔稅率并存，使會計核算變得更加復雜，尤其是建筑施工企業涉及的課稅稅目較多，業務比較繁雜，如果賬務處理不合規、納稅申報不當將會增加企業的稅務稽查風險。另外，“營改增”以后建筑業施工人員的個人所得稅、建筑施工企業繳納的城建稅及教育費附加還需要去當地地稅繳納，建筑施工企業被國稅和地稅共管，如果企業納稅不及時就更加大了稅務稽查的風險。

二、建筑施工企業“營改增”后的風險應對

（一）加強企業資質升級，調整經營管理模式

借用資質和資質共享導致企業進項稅抵扣鏈條不完整，因此建筑施工企業應盡量避免借用資質和資質共享。建筑施工企業要通過培養一批技術骨干力量，不斷升級自有資質，而且在投標工作中要積極使用自有資質，逐步減少內部任務劃轉。另外，建筑施工企業需要調整原有的經營管理模式，通過考慮中標單位和參建單位簽訂專業施工合同的總分包模式以及由中標單位集中核算的管理模式，完善增值稅抵扣鏈條。

（二）對原有業務模式進行改革

承包單位將采購的材料調撥給分包隊伍，其實質屬于增值稅的視同銷售行為，應該繳納增值稅，所以“營改增”以后要極力避免給分包隊伍調撥材料這種情況?！盃I改增”以后承包單位可以建立材料定額領用制度，按照施工設計用量由分包隊伍領用并對材料的節超制定相應的獎罰政策。此外，承包單位可以考慮指定材料的具體規格、型號及技術標準，或提出限制性條件由分包隊伍按照承包單位的要求自行采購相關材料。

針對內部資產調用的情況，要區分是否為統一納稅主體，如果在同一納稅主體內調撥，不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅，也不需要開具發票，不存在涉稅風險。如果是非統一納稅主體內部調撥就屬于增值稅的視同銷售情況，需要按照正常的銷售業務處理，調出方需要繳納增值稅并開具增值稅發票。

勞務用工的風險主要體現在具有建筑勞務資質的分包隊伍或者其他形式的勞務分包上，為此需要建筑施工企業對勞務分包商進行梳理，清理無資質的勞務分包商。同時對于以工資單形式結算的臨時用工，需要考慮轉換為勞務派遣的形式，簽訂勞務派遣協議，由勞務派遣單位開具增值稅發票，這樣就極大地避免了勞務用工的涉稅風險。

在供應商的選擇上，建筑施工企業要遵循綜合采購成本最低、利潤最大化的總體原則。綜合采購成本是指與采有關的成本和稅金的支出，包括材料款、運雜費以及不可抵扣的增值稅，同時扣除由于能夠抵扣增值稅進項稅帶來的城建稅及教育費附加的減少，即：

綜合采購成本=不含稅成本-進項稅額×城建稅及教育費附加稅率

不含稅成本=不含稅價格+不可抵扣的增值稅

在選擇供應商時，當采購成本相同時應選擇一般納稅人為供應商；不同時則應選擇綜合成本較低的供應商。

（三）注重內控制度的建設，避免涉稅風險的發生

1.通過規范合同條款，避免涉稅風險。建筑施工企業在“營改增”以后需要對原有的合同條款進行梳理，在簽訂合同時要明確對方納稅人的身份、提供服務的名稱、開具發票的類型、付款程序等。另外，在簽訂合同時還要做到價稅分離，將價格和稅金單獨列示，避免合同內容模糊引起合同糾紛。此外，為保證票貨款“三流”一致，建筑施工企業需做好資金的集中管理和合同的統一簽訂工作，避免由于票貨款“三流”不一致造成進項稅無法抵扣的納稅風險。

2.通過發票管理，避免涉稅風險。增值稅的扣稅憑證不僅限于增值稅專用發票，還有稅控機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、稅收繳款憑證。建筑施工企業主要以增值稅專用發票作為抵扣憑證，企業在取得上述憑證時要及時查驗是否合法合規，不合規的要及時調換。同時上述抵扣憑證要在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內向主管稅務機關申報抵扣。為避免企業無法及時抵扣，應在合同中明確先開發票后付款，同時增加不能按合同約定提供增值稅發票的違約責任，以最大限度地降低企業涉稅風險。

（四）提高財務核算能力，避免稅務稽查風險

準確的財務核算是順利實現“營改增”的重要保障，財務人員對“營改增”涉稅制度的正確把握是避免稅務稽查風險的有力保證，只有賬務處理合法合規，企業才能正確地進行納稅申報，避免稅務稽查風險。所以建筑施工企業平時要注重財務人員的培訓，不斷提高財務人員涉稅風險的識別能力和會計核算能力，力爭將涉稅風險降到最低。

三、結論

降低企業涉稅風險，做好稅收籌劃，增加企業利潤是每個企業共同的目標，“營改增”作為國家降低稅負的一項重要改革，對建筑施工企業來說既是一種機遇，也是一種挑戰。建筑施工企業要主動應對“營改增”帶來的風險和挑戰，從自身組織結構、業務模式改革抓起，不斷優化和完善合同、財務、稅務等各類管理模式，并以此為契機進一步提升公司的整體管理水平。

參考文獻：

[1]劉小龍.“營改增”后企業稅務風險管理思考[J].財會月刊，2013，（13）.

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一、當前稅務稽查案件質量現狀及存在問題

在我國自新一輪的征管改革以來，各級稽查部門理順了稽查各環節的職責，加強了規范化、法制化建設，初步建立了協調、高效的運轉機制，稽查的職能作用得到了充分發揮。但是，由于稽查高度集中后，稽查力量嚴重不足，任務重、難度大、要求高，如何提高稽查質量，已放到重要議事日程上。

一是稅務稽查人員綜合素質還較低，無法滿足稽查工作發展的需要，影響稽查質量的提高。目前，從事稅務稽查工作的人員，絕大部分是在機構改革中，按照編制來劃定的，因此，在對稽查人員的選拔任用過程中，沒有一個統一的標準，如有的稽查人員是剛從大專院校畢業的，沒有實際工作經驗，工作能力不強；有些稽查人員工作浮在面上，態度馬虎，檢查不深不透，不能深入發掘較深層次的稅收違法問題，還有些僅滿足于完成查補收入任務，檢查缺乏規范性、工作方法簡單，檢查次數多，查出問題少，在工作中還存在對同一企業同一范圍檢查中不同的稽查人員查出的問題不同，檢查差錯率高，工作質量不能保證，部分案件經不起推敲和復查，有的稽查人員不求上進，不學業務，得過且過，過一天和尚撞一天鐘，還有小部分政治思想素質較差，，吃、拿、卡、要、報等現象不同程度地存在。上述情況的存在，都與現行稅務稽查人員的素質參差不齊密不可分，進而影響到稅務稽查深入開展。

二是稅務稽查規程復雜，效率低下。根據《稅務稽查工作規程》的規定，整個稅務稽查運行過程必須嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個環節運行，而每個環節又有眾多的程序，特別是在稽查環節表現得尤為突出。沒有程序，不好辦案，而程序過多過繁，又影響辦案效率。按目前的稽查進度，每只案件從選案開始到執行完畢，快則1個月，慢則2－3個月，有的甚至半年以上。而造成稽查進度如此緩慢，效率如此低下的根本原因，是稽查環節多、程序多，光是審批手續就要十多道。

三是稽查操作不夠規范。在稅務稽查有關制度規定的具體操作上，存在不夠規范統一的問題，表現為：一是稽查選案質量不高，針對性、準確性較差。由于受到信息掌握渠道、計算機應用水平等制約，目前選案工作仍停留在淺層次和低水平的范疇，許多稅收違法行為，尤其是重大稅收違法行為還不能被及時發現。二是按照稽查工作規程開展稽查執行不規范，嚴重影響了稽查質量。一些檢查部門和人員工作浮在面上，態度馬虎，檢查不深不透，不能深入發掘較深層次的稅收違法問題。一些檢查人員滿足于完成查補收入任務，檢查缺乏規范性、工作方法簡單，檢查次數多，查出問題少。同一企業不同的人查出不同的問題，檢查差錯率高，工作質量不能保證，部分案件經不起推敲和復查。三是部分案件檢查效率低下，人民來信舉報查處群眾滿意度不高。有的案件檢查時間長達一、二年，長期積壓在手，不能結案。以至造成舉報人對辦案工作不滿，重復舉報，重復上訪，甚至舉報層次越來越高，矛盾越來越激化，增加了上級部門和領導的壓力。盡管有一些客觀原因，但也存在主觀努力不夠的問題。

四是現行稅收法律法規無法滿足稽查實踐工作發展需要。現行的一些稅收法律法規政策與經濟發展不協調，對查出的一些新問題不能及時定性，往往需要層層請示，影響稽查案件的及時查結。例如，某公司賣給分公司轎車兩臺，分公司用裝修費收據抵頂購車款，視為公司投資。而分公司又作賬抵扣了當期應納增值稅款，分公司進項稅額是否應做檢查調整？又如，某商場以買100元回贈有價證券50元，購物者用該證券在購貨時，該商場付給相應貨物，但不給開具發票，只作實物出庫不計銷售。該商場是否是少記收入行為等等?；閷嵺`中遇到的諸如此類的新問題，由于沒有明確的定性文件規定，都直接影響了稽查案件的定性，導致稽查部門無法及時作出響應處理。

五是稅收稽查人員注重內查帳冊，而忽視外調取證。我們目前增值稅的核算，集中圍繞增值稅專用發票，因而在具體稅務稽查中，鑒別納稅人外購貨物時取得的增值稅專用發票是否真假、是否虛開，已成為稅務稽查工作的一大內容。許多稅務稽查人員，對假增值稅專用發票的警惕性極高，稍有懷疑就抓住不放，這本無可非議。問題是如何去取得準確無誤的書面證據來證明我們的懷疑是正確的。因稽查經費、交通工具等制約因素，現在的常規做法是，請有關發票鑒定機關進行鑒別并出具書證或通過發票交叉稽核、網上協查來加以認定。但我們發出的增值稅專用發票交叉稽核單中，大量的是石沉大海，即使收到回復，上面也只是籠統地寫上一句話“查無此單位”或是“該票非我局發售”等，據此而進行稅務行政處理，不僅補稅有時還要加以罰款，納稅人叫苦不迭，難以接受。這樣的做法也讓人值得懷疑。

二、提升稅務稽查案件質量的措施

一是抓規范，重程序，增強稅收執法意識。首先，認真組織學習《征管法》、《稽查工作規程》、《行政處罰法》、《行政許可法》等法律法規，通過講解、提問、討論、培訓、測驗等形式，加深對稅務稽查執法基本規范的理解，從而弄懂弄清稅務稽查的一般程序、基本步驟、方法要求和處理權限等，并把上述的執法情況列入稽查考核的重要內容，確保落到實處。其次，為指導實際操作，規范執法行為，應設計稽查工作基本流程圖，明確實施稅務稽查前期、中期、后期各階段所要做的工作，以及完成階段工作的質量標準、時限要求、手續程序等，從而增強稅務稽查執法程序的可操作性，使大家一目了然。再次，完善納稅檢查記錄底稿，力求通過靜態資料來反映稅務稽查的執法動態過程。結案前，認真核對所查的事實，由企業法人（負責人）確認并簽字蓋章，證明稅務檢查的真實性。結案后，發出征求意見書，請納稅人從執法程序、工作作風、廉政表現等方面反饋稽查人員的工作情況。此外，在突發性事件發生時，要臨陣不亂，果斷處理，堅持按法定程序辦事，避免粗暴執法，越權行事。既要維護稅法的尊嚴，又要保護好納稅人的權益。

二是抓實施，重證據，促進依法治稅。在檢查實施中，嚴格按照統一取證要求，充分提取有效證據，對事實不清、證據不足、數據不準等問題案件一律退查補證，確保證據充分有效，降低舉證風險。同時還要選配業務精、好鉆研、原則性強的年青同志，把他們充實到稽查隊伍中去，為稽查隊伍注入新鮮血液和活力。除采取形式多樣的以崗帶訓、崗位練兵活動外，鼓勵自學成才，提高自身政策業務水平。另一方面，提高稽查案件質量，還體現在通過稽查促進企業辦稅質量的提高上。要把宣傳稅收政策滲透到稽查工作中的各環節、全過程，以增強企業的政策觀念，規范企業的經營行為、核算行為、納稅行為，達到以查促管的目的?；槿藛T既當稽查員，又當宣傳員，在稽查中做好稅收政策咨詢服務工作，把稅務檢查處理的過程變成稅法宣傳的過程、政策輔導的過程、企業接受教育的過程，促使企業依法納稅的過程。再一方面，嚴格執行稅收政策，對檢查中暴露的各種問題，堅決按規定糾正、處理，決不姑息遷就，起到查處一個，教育一片的效果。

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關鍵詞：納稅評估；稅務稽查；關系

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

納稅評估和稅務稽查都是實際稅收征收管理中的重要步驟和環節之一，在實際工作過程中，納稅評估和稅務稽查既相互區別又聯系緊密，正確處理他們之間的關系是保證稅收征管工作順利開展的重要保證，因此在實際工作中，如何處理好納稅評估和稅務稽查之間的關系，是一個值得深入研究和思考的現實性問題。

一、納稅評估和稅務稽查之間的關系

所謂納稅評估是指稅務行政機關依法利用信息化方法，以數據對比分析為手段，對納稅人的納稅申報情況進行的真實性和準確性判斷，由此對納稅人采取進一步的征管措施的綜合性的管理行為，其遵循分類實施、因地制宜、靈活簡便和強化管理等基本原則；稅務稽查是稅務局稽查局實施的對納稅人的納稅情況予以監督檢查的管理行為，其基本任務是懲處稅收違法行為，依法保障稅收收入，維護依法納稅秩序，保證公民依法納稅?？梢哉f，相對于稅務稽查，納稅評估是隨著稅收工作的開展和不斷完善而出現的，納稅評估的出現和發展，適應了當前稅收征管工作的現實性需要，一方面，納稅評估的出現，大大減輕了我國各大稅務機關的工作負擔，有利于稅務工作效率的整體提高，另一方面，納稅評估也進一步推進了我國依法治稅進程，大大提高了對稅源的科學化和精細化管理，為我國稅收征管工作注入了新鮮血液。

在實際工作中，納稅評估和稅務稽查既相互區別又相互聯系，一方面，二者具有很多相似之處，主要體現在：首先，二者的工作對象基本相同，都面向主管稅務機關管理的納稅人及扣繳義務人及其應納所有稅種，都根據納稅人實際的納稅行為來開展工作；其次，二者開展工作的依據相同，都按照國家稅收法律、行政法規及部門規章和其他相關的經濟法規的規定來嚴格進行，在征收管理范圍內進行，堅持“以事實為根據，以法律為準繩”，不允許有超越法律或未依法進行而損害納稅義務人權利的行為；再次，二者工作的落腳點相同，都是為了依然保障納稅秩序和納稅環境，促進依法納稅。因此，從這三個方面來說，二者具有一定的相通之處。但是與此同時，二者又具有很多的區別之處，這些不同點又將這二者嚴格區別開來，具體體現在：首先，執行主體不同：納稅評估主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，而重點稅源和重大事項也可以交由基層稅務機關的上級機關負責，而稅務稽查一般由稅務局稽查局來依然實施，二者的執行主體完全不同；其次，工作程序有差異，納稅評估的工作程序主要由設立評估指標、篩選評估對象、對篩選出的異常情況進行分析判斷、處理、更新管理數據等流程組成，而稅務稽查則主要由稽查局分別設立的選案、檢查、審理和執行部門分別負責選案、檢查、審理和執行的具體工作，二者的工作內容不同決定了其工作程序存在著較大的差異；再次，工作重心不同，納稅評估一般遵循事前管理，即督促、警醒納稅人依然納稅，服務性更強，而稅務稽查則一般遵循事后原則，即對納稅人的納稅違法行為進行懲處，從而維護和保證納稅人依然納稅，具有較為濃厚的懲罰性。

從以上分析可以看出，納稅評估與稅務稽查二者之間具有千絲萬縷般的聯系，一方面，稅務稽查活動中的案源主要就來自于納稅評估工作中的糾錯環節，而稅務稽查的順利開展，也必須要借助納稅評估的信息支持來進行，二者其實存在著相互支持、互相配合的關系。

二、正確規范納稅評估與稅務稽查的關系

納稅評估和稅務稽查在實際的稅收征管工作中各有側重，既互有區別又緊密聯系，因此為確保稅收征管工作順利進行，維護納稅秩序，必須正確規范納稅評估和稅務稽查之間的關系，從而最大化地發揮其各自作用，形成合力，為此應著重考慮以下幾個方面：

（一）確立納稅評估優先原則

當前我國稅收征管工作中主要實行管理、征收和稽查的工作機制，管理是基礎，征收是手段，稽查是保障，而納稅評估主要涉及稅收的管理和征收工作，因此在實際的工作過程中，應堅持納稅評估優先的工作原則，這是因為相對于稅務稽查來說，納稅評估是一種更為柔性和溫和的管理方式，提高納稅人依法納稅的意識，有利于穩定納稅秩序，創造更為平和有序的納稅環境，只有在納稅評估的過程中發現有偷稅、漏稅等違法行為時，才將其移交給稅務稽查部門進行處理，從而明確納稅評估和稅務稽查的界限，提高稅收征管效率。

（二）適當擴大稽查稅務機關的行政執法權限

目前我國納稅評估工作主要由基層稅務機關來負責進行，重點稅源和重大事項由其上級稅務機關負責進行，可以說，目前相關稅法已經賦予了基層稅務機關一定的檢查權限，其具有依法監督和檢查納稅人的納稅行為，但是卻缺乏一定的執法權限，由于基層稅務部門所面對的實際稅收工作紛繁復雜，其需要一定程度上的行政處罰權限來更好地開展工作，提高基層稅收征管效率，而賦予基層稅務機關一定的行政處罰權限，一方面可以更好地支持其日常的納稅評估工作，更好地去進行納稅評估，或者進行一些較為清晰明了的稅收稽查工作，亦或作為向稅務稽查部門移交的附帶證據或資料，為稽查部門更好地進行執法提供便利，而總的來說，目前我國稅法等相關法律對于基層稅收機關統得過死，沒有充分釋放基層稅務機關的活力，這和其管理權限相對狹窄不無關系。

三、總結

總之，納稅評估和稅務稽查二者相輔相成，共同構成稅收征管工作的整體格局，在實際工作過程中，稅務機關應從完善工作規程、建立協調機制等方面入手，有效規范此二者之間的關系，最大化地發揮其功效。

本文系山東省高等學校人文社會科學研究項目：納稅評估與稅務稽查關系的研究（J15WB109）的成果。

參考文獻：

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