稅務稽查范文

導語：如何才能寫好一篇稅務稽查，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：房地產；稅務稽查

一、房地產行業稅源構成

房地產行業是現行稅制下繳納地方稅收的第一大產業，包括12的稅和2的額外的營業稅、增值稅、土地增值稅、契稅、土地增值稅、車船稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅、企業所得稅、城市維護城建稅、教育附加費、地方教育附加費。根據現行稅法，只有當房地產企業在房地產企業出售原材料將支付。旅行稅由保險公司征收，不屬于稅務檢查的范圍。除稅務機關檢查檢查外，由稅務機關征收稅款，檢查繳納稅款的機關將征收水利建設資金、價格調節基金、殘疾人就業保障基金和工會基金。

二、房地產行業特點決定其稅務稽查的特殊性

（一）經營周期長，稅務監管困難

大多數的房地產開發項目，特別是在開發項目的北方地區，受氣候因素的影響，從開始到完成，往往超過一年，加上前期項目審批和銷售后，有的項目甚至幾個會計期間完成的項目，土地征用、開發、銷售全過程的。稅務檢查往往難以介入房地產行業的性質后，從項目的開始，它為企業提供了肥沃的土壤，甚至逃避稅收遞延納稅，稅務機關控制企業成本核算收入每個時期都不容易，難度增加稅收審計調查[3]。

（二）供應鏈長，會計核算復雜

房地產開發行業從項目、土地收購到開發和銷售，涉及9個環節，是一個越來越復雜的過程。特別是在房地產開發部門，建筑成本會計根據不同的產品開發可能會更復雜。企業可能會通過虛列的手段進行成本避稅等，如果稅務稽查人員對建設和安裝的專業知識是稀缺的，這將是很難看到的問題。另一方面，很多房地產開發公司還沒有開發出一個項目，開發一個項目已經開始另一個項目開發。通過對工程項目成本的混淆，使企業在進行稅務稽查時，難以對每一項目的成本進行劃分，增加審計的難度。

（三）涉及監管部門多、涉及稅種多

由房地產局、建設局、國土局、規劃局從多部門銷售的研究和開發，發展房地產業，監察審計局，更多的相關信息，證據是困難的，但也提供證據的真實性的保證。在現行稅制下，房地產行業涉及12個稅種。除營業稅（最早在2015增值稅）外，企業所得稅、土地增值稅、土地使用稅、土地稅、物業稅、稅收等都涉及房地產業和非常有特點的行業稅收。特別是，土地增值稅清算引起了廣泛的爭議和關注，而且房地產行業在稅務檢查有重大的困難。

（四）地域性強，各地法規政策、執法尺度不統一

房地產開發行業強大的區域限制，和當地的法律和法規，執法標準不能完全統一。例如，房地產企業將開發成地下車庫或車位出售長期使用權，是否應為租賃資產確認，如果按租賃行為，房地產稅將收取等問題，各省的具體規定是不一樣的。對這一地區的一些省份還沒有明確的規定，使得稅務稽查執法人員的自由裁量空間變大。

三、對房地產稅務稽查的建議

（一）建立健全房地產稅務稽查的相關法制

一般來說，中國的稅收法律制度立法層次低，許多授權立法，稅收法律體系不完善，制約了房地產稅收檢查的發展。一是稅法立法層次不高，地下法律效力的問題。當稅收行政法規、規章等部委相關法律沖突時，按照法律優先的原則，稅法可以作為執法的基礎，執法人員不能提供法律保護。二是稅收法律文書太多，自由裁量權過大，稅法中存在矛盾，給稅務稽查帶來衍生風險。目前我國正處于經濟發展的轉型階段，為了適應經濟的發展，在法律、法規文件的形式只具有指導作用，具體實施措施的制定，由稅務機關和地方政府各部委和地方在稅收法律的形式規定，導致內部沖突，但也造成了當前稅務系統復雜的情況。稅務稽查執法往往是很難找到一個強有力的法律依據，為審計人員帶來執法風險。三是為了規范房地產行業稅收太小，只有一些規范性文件對房地產企業的形式頒布的法規部門是杯水車薪，財務人員，會計舞弊，處罰應設置沒有設置太低的書書。這些制約房地產行業稅收稽查的問題，亟待解決。因此我們國家要加強立法，讓稅務人員稽查時有法可依。

（二）建立稽查和管理的信息共享，與房地產一體化系統接軌

房地產綜合系統是實現房地產企業開發產品的有效的稅務監督稅務機關，并建立和房地產管理信息系統。房地產系統集成是實現“以票控稅管理、稅源監控、網絡比對、稅收政策的綜合管理”的管理，根據“通知”的規定，“國家稅務總局關于房地產稅收的文件管理系統集成管理實施中的一些問題，結合對房地產稅源管理發展的實際情況。房地產綜合系統信息傳輸機制，實現彼此的信息共享，稅務登記和稅源數據庫文件的建立，從根本上把握以前主動房屋產權交易，是對稅收和房地產行業之間的資源共享的信息平臺。建立共享房地產稅收檢查和房地產稅管理信息是實現檢查，檢查房地產信息管理軟件集成平臺，實現對接。在房地產稅收稽查的選擇過程中，根據房地產企業的房地產銷售數據集成系統，分析和比較了企業的稅收情況，確定了重點企業的檢查。在房地產稅檢查的檢查過程中，準確了解企業銷售房屋的產權登記和簽訂合同，確定房地產企業的真實銷售，從而解決收入問題難以準確驗證。

（三）加強省市兩級房地產稅務稽查，實現一級稽查

省、市稅務稽查機構對房地產行業的稅務檢查。為了避免重復檢查的房地產企業，浪費資源，增加稅務檢查的強度。應取消縣（區）局的檢查機構，并建立審計制度，兩省。根據房地產企業分布結構的來源，將縣（區）局檢驗機構納入省、市檢驗機構體系，一批專業設立檢驗機構，檢驗人員部署省適當的檢驗局，市和全檢力，與全省水平，和城市檢驗機構。省、市檢驗制度，將為房地產行業分類考試的實施提供前提和保障。分類機制的實質是解決專業分工問題。也就是說，通過分類機制，打破原有分工的行政區劃的審計分工格局，代表經濟分工和行業屬性，以及企業規模規模，對審計部門布局的性質進行劃分。具體來說，“分級”解決方案，明確了省和市審計局的職能任務垂直分工；橫向劃分分類，以解決和明確各級專業檢查局的職能的任務。

總結

總之，房地產行業稅收稽查工作，反映了關系的統一與特殊性之間的矛盾。審計工作的統一性，也應遵循稅收法律法規，遵循會計準則和其他有關法律、法規的規定。特殊性體現在，由于其行業的特點，其檢查方法，檢查思路有不同于其他行業。因此，針對行業的稅務稽查，我們應該從行業的特點出發，從企業的角度進行分析，總結出一種更有效的審計方法和思路。

參考文獻

[1]董恒. 房地產行業稅務稽查研究[D].吉林大學，2014.

[2]王偉一. 房地產業地稅稽查分析系統的設計[D].吉林大學，2014.

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[關鍵詞]稅務稽查；稽查選案；信息傳遞

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.109

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）18-0-02

稅務稽查是稅務稽查部門對納稅義務、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況等涉稅事項進行檢查處理所開展的其他相關工作，實際工作中分為選案、檢查、審理和執行4個環節。稅務稽查是稅收管理工作的重要環節，是打擊稅收違法行為，維護公平、公正的稅收環境，保證國家稅收收入的重要手段。

稽查選案是稅務稽查的第一道程序，是選案部門通過多種渠道獲取案件信息、選擇和確定稽查對象的過程。選案部門利用稅務管理信息系統及其他信息資源確定選案指標、待稽查項目及待稽查納稅人、扣繳義務人，建立和管理案源，向檢查環節下達稽查任務，及時處理轉辦案件并跟蹤管理稅收違法案件的查處情況。稽查選案操作主要在稅務機關內部、稅務機關之間、稅務部門和有關執法部門之間完成。納稅人有權舉報自己發現的各種稅務違法行為，履行憲法賦予每一個公民的基本權利。

1 稅務稽查選案現狀及問題

在稅務稽查工作中，選案的質量關系到稽查的成效，在實踐中，很多稽查人員都碰到過因選案不當造成的問題。選案的最終目的是更好地完成稽查工作，而稽查的結果又可以給選案提供參考。如果從稅收可持續發展角度討論稅收經濟效益，不僅要考慮傳統稽查要素的投入，而且要考慮選案的投入。就選案本身來說，如果稽查成效可以作為選案參考，有利于以查促選。而怎樣把稽查這件好事辦好，不僅考驗稽查執行的能力，也考驗著選案水平。

1.1 稅務稽查選案的外部問題

1.1.1 下級檢查單位納稅人納稅遵從度有待提高

在市場經濟價值觀念的作用下，作為經濟角色的一份子，納稅人也會追逐自身利益的最大化。納稅前他們對是否如實納稅存在成本與收益的心理預期。目前依法治稅的社會環境不理想，對稅收違法行為的處罰力度不夠以及社會信用體系尚未建立等因素，都給納稅人因追求經濟利益最大化而逃避誠信納稅提供了條件。賬外經營、賬外資金循環等一些偷逃稅行為使稅務機關無法掌握納稅人的實際經營情況；而在稅務登記信息中，法人、地址的變更，財務人員和聯系電話的變換未及時更新也會造成納稅人稅務信息的不準確，使數據失去真實性，導致稽查選案工作失去有效的信息支持。除此以外，部分關系戶、難纏戶的偷漏稅現象比較嚴重，這也是稽查選案的軟肋。

1.1.2 與同級部門缺乏信息傳遞

除稽查對象的干擾外，在政府部門間、稽查部門與征管部門間，國地稅部門間、稅務部門與銀行間、稅務部門與司法部門間均缺乏有效的資源共享與溝通，限制了稅務部門稽查案源信息資料的取得途徑，使其很難拓寬選案面。在稽查選案前后，稽查部門無法與企業、稅務、銀行以及政府等進行有效的信息交流，導致選案部門無法得到企業全面的經營狀況和綜合分析資料。尤其是同屬稅務部門的征收和稽查聯系制度不夠健全，使稽查選案工作只能依賴于一些簡單的納稅申報資料，造成實施檢查過程中的資源浪費，嚴重影響了稅務稽查的辦案效率。

1.2 稅務稽查選案的內部問題

除因納稅人納稅意識不強和政府部門信息溝通不暢這些外部影響因素外，在實施稽查選案的過程中，選案部門內部的問題也直接影響著稽查選案的質量。

1.2.1 稅務稽查信息來源少

從稽查選案的源頭來看，部分外部因素導致稽查信息來源少?；榫殖闪⑶埃椴块T與征管部門并未分離，對所轄企業的基本情況、納稅情況較為了解，稽查部門容易確定稽查對象，能夠掌握稽查的側重點。稽查局成立后，稽查局與征管局成為各自獨立的兩個單位，稽查和征管之間信息交流不暢，稽查局無法全面及時掌握企業的征管情況，而稅務稽查又需要靠掌握大量的內、外部信息來確定案源，個別稽查部門選案前沒有充分把握好可利用的信息資源，加上外部因素導致的信息來源有限，造成選案片面。

1.2.2 計算機選案軟件所依托的信息數據不足

從稽查選案的方式來看，在實際工作中，選案部門大多實施人工選案。采取計算機選案方式，依托征管軟件，實施人工選案。選案人員只能憑借所獲得的有限的數據資源，依托主觀印象或稅負率決定稽查對象，未能形成一個有效的、科學的篩選制度。由于目前征管軟件中錄入的企業納稅資料不夠全面，導致計算機選案軟件所依托的信息、數據嚴重不足。在軟件中，雖然有納稅人登記和征收方面的數據資料，但缺少納稅人日常經營的關鍵數據資料，統計口徑存在較大差異，導致選案查詢的不準確。如某個行業在登記注冊時，對其所從事的經營范圍登記的不同可能會導致統計口徑差異，從而增加選案難度，降低選案的精確性，使選案質量大打折扣。除此之外，稽查部門可使用的征管軟件權限較少，選案獲取的數據有限。而這方面的數據資料，往往對分析納稅人實際從事何種經營、經營正常與否等都起著至關重要的作用。

1.2.3 選案質量未能提高，稽查工作成效不大

由于案源信息少，選案方式不完善，導致選案過程中不能很好地把握案源質量。而案源質量直接關系到稽查的成效，因為案源質量不高而使得稽查工作成效不大，導致資源浪費。一些稽查部門在選案前沒有根據所選的行業進行納稅評估，解剖分析該行業的特點、作案手法、作案過程，只依賴于征管軟件中的納稅申報資料等數據或憑借主觀印象，對銷售額大的、稅負異常的企業開展檢查，結果往往是浪費人力、物力。這些隱患，造成檢查實施上的盲目跟從以及人力、財力、物力和時間的浪費，影響了稅務稽查的辦案效率。

除了依托計算機選案外，舉報案件也可作為選案的來源之一。納稅人舉報作為稅務機關稽查案源的一個重要來源納稅人舉報是稅務機關稽查案源的一個重要來源，但由于舉報人由于舉報動機不同，也有可能出現一些是出于打擊報復的目的而的盲目舉報，舉報案件有時事實不清，有些是同行競爭而舉報，而選案部門無法掌握足夠的信息，不能判斷真實的舉報動機，從而增加了稽查選案的難度。

1.2.4 監督制約及稽查反饋機制尚未健全，不能做到選案與稽查聯動

目前，稅務稽查選案的程序及其監督管理工作還不夠規范，稽查選案制度尚需進一步完善。由于對稽查選案工作并沒有作出嚴格的規定考核，對選案的確定對象比例、選案的成功率沒有制度明確，很難量化選案質量。一方面要從選案著手不斷完善選案制度，另一方面要對稽查結果進行考核反饋。對比選案質量與稽查成效，總結稽查經驗，用稽查成果促進選案質量的提高。

2 稽查選案的對策建議

2.1 抓源頭

加強基礎選案工作，提高選案工作的準確性、科學性?；榍捌?，可作為選案依據的資料有限，只有一般納稅人基本情況表等，近幾年，隨著企業基礎資料信息的擴充，逐漸降低了選案工作的盲目性。選案部門要充分利用可分析的資料，深入征管部門掌握最新資料，提高選案質量。

稽查過程中取得的涉稅疑點信息反饋，也為選案工作提供了依據，選案部門可充分利用涉稅疑點信息反饋，增強科學選案水平，以提高稽查選案的準確率和稽查工作質量。稽查人員在稽查中應注意采集納稅人在經濟活動中可能涉及的稅收違法行為的疑點信息，及時反饋涉及單位轄區的信息并進行信息處理、選案和查處。

2.2 重方法

充分發揮稽查與征管計算機的聯網優勢，利用計算機網絡選案。積極發揮征管網絡數據庫的作用，依靠稅收綜合征管軟件系統，實現信息共享，根據企業經營情況及納稅申報表等詳細資料，使用計算機分析比較，測算納稅人的稅負率、毛利率、成本利潤率、企業存貨增減變動情況以及資金往來等分析指標，找出疑點，作為選案依據進行選案。

2.3 辨結果

建立健全稽查選案分戶式臺賬，依托計算機軟件及相關部門獲取詳細的選案案源資料，對所轄企業按照企業經營規模及納稅情況進行系統分類，建立一套包括企業基本情況、納稅申報情況和稽查情況的分戶式稽查選案臺賬，選擇重點稅種、重點行業，并匯總歷年的稽查信息，根據稽查數據，有針對性的制定選案計劃，避免盲目選案，提高選案工作的科學性及計劃性，提高選案的準確率。

由于原CTAIS所提供的數據不能完全滿足現有稽查數據的分析需求，大連市國稅局于2005年8月，設計出稽查查補收入分析電子臺賬并在全市推行使用。以大連稽查實際運行情況看，電子臺賬在及時反映稽查工作成果、掌握稅務違法行為總體態勢、綜合分析和判斷查補收入情況等方面發揮了積極作用。隨著電子臺賬的使用及其在實踐中的不斷完善，稽查信息資料的積累將更加豐厚，稽查查補收入分析也將日趨規范、精細，并發揮重要作用。

2.4 促合作

加強稽查與征管、選案部門與各部門之間的工作聯系，增強選案的針對性。獨立的稽查很難展現稽查成效，要做到資源共享，加強與各部門之間的信息交流。選案部門應加強與稽查內部其他部門如檢查、審理、執行等部門的聯系，及時了解檢查結果，掌握除會計報表、納稅申報以外的企業外部信息，保證選案工作的典型性、針對性，發揮選案工作的應有作用。除此之外，應切實加強與海關、銀行、工商、財政以及監察、檢察、法院等部門的協調配合，拓寬交流渠道，制定協作辦法，完善協作機制。

加強征管與稽查工作的信息交流，選案人員應定期與有關部門聯系，掌握選案的第一手材料。根據實際工作需要，定期與征管部門聯系，保證選案人員能夠全面、及時地掌握所轄企業的生產經營情況、納稅情況。加強同征收管理部門的信息交流，把納稅評估及企業信譽評定作為選案的重要手段。與工商部門溝通，了解業戶最新的基礎信息，為選案提供真實、可靠的依據。根據征收局和稽查局人力資源配置和實際工作特點及工作需求來進行優勢互補，稽查局側重稽查偷、逃、抗、騙稅的重點企業，以點為主，發揮稅務稽查的重點打擊作用；征收局開展檢查工作應與納稅評估相結合，由點及面，以清理檢查多年未查戶為重點，發揮稅務檢查的警示作用。

國稅、地稅稽查應建立健全協作機制，推進雙方稽查協作，在信息交換、稅收專項檢查、區域專項整治和大要案件查處上切實提高協作水平。鞏固完善稅警協作辦案機制和情報交換制度，發揮打擊稅收違法犯罪的合作優勢。

2.5 觀全局

健全完善稽查選案運行機制。根據實際工作需求，逐步建立完善的稽查選案運行機制，制定稅務稽查案件選案實施辦法，確保選案工作的順利開展。

稽查選案是整個稽查流程的重要環節，是稅務稽查的基礎工作。要不斷提高稽查選案的規范性和準確性，以保證稽查工作順利展開，確保稅務稽查工作的質量和效率，充分發揮稅務稽查的職能作用，有力打擊涉稅違法行為。而稽查成果又可以反過來作為選案的信息資料，進一步完善選案質量，為稽查工作更好的進行奠定基礎。抓好稽查選案工作，提高稽查工作的成效，促進企業誠信納稅，從而建立一個良好的稅收征管納稅秩序。

總的來說，在稽查工作中，要從選案源頭抓起，注重選案方法，利用科學的數據分析結果，加強各部門間信息溝通合作，制定并完善一個有效的選案機制，促進選案質量更上一層樓。

主要參考文獻

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一、我國稅務稽查中存在的主要問題

1.稅務稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現。

我國現行稅務稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應付財政支出的高速增長，將稅收任務指標作為一項政治任務下達給稅務機關，稅務部門不得不在完成收入任務上狠下功夫，稅務稽查圍繞收入任務轉的現象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業，而對那些隱蔽較深，有嚴重偷逃稅現象的企業卻沒有進行有效查處。稅務機構分設以后，國、地兩稅機關為了各自的利益，互不聯系，加之納稅人存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報資料不全等原因，造成大量重復稽查。此外系統內部征收與稽查為了完成各自任務發生磨擦，出現征收不能及時給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現象。

2.稅務稽查模式的改革不徹底，實施起來不到位。

隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務稽查模式也在全國范圍內逐步實施。但是現行稅務稽查模式在實施過程中卻存在著不少的問題，主要體現在：（1）由于稅務稽查職責在范圍上劃分不夠明確，使得上下級稽查機構之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現兩份稽查通知或處理決定下達同一企業，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對稅務稽查機關依法行政認識上的誤解，有時又使稽查出來的問題因下達處理決定的不同而擴大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現了對一些違法行為查而不清、決而不剛的現象，執法的嚴肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級稽查格局的原因，一個年度內企業接受二級稽查十分普遍，部分企業甚至接受三級稽查，乃至更多級的稅務稽查，從而造成了重復稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業確實不堪重負，生產經營難免不受影響；（4）由于現行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節，從而出現稅收工作“盲點”。加之，由于我國市場經濟在運行過程中，法律仍不夠健全，社會上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務系統內部仍存在個別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收執法權力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項稅款，甚至與納稅人內外勾結，代開、虛開、盜賣增值稅專用發票，騙取出口退稅，給國家經濟建設帶來巨額損失。

3.稅務稽查隊伍的素質有待進一步提高。

隨著市場經濟體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發生了變化，“小團體主義”、“個人主義”等不良思想有所滋長。現在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業務素質參差不齊，不少青年干部經驗不足，崗位技能差，不能獨擋一面地開展工作。有的稽查人員不會查帳，不善于從帳實上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實在的內容，給稅務稽查工作帶來了諸多不利影響。

4.稽查工作規程在實施過程中發生扭曲。

稅務稽查工作規程作為稅務機關和稅務人員實施稅務稽查工作的規范，是每一個稅務人員在開展工作時必須遵循的行為準則。但是在很多基層征稅機關，他們為了完成上級下達的稅收任務的目的，人為地對稅務稽查工作規程進行調整，以達到以查增收，以查促收，完成稅收任務的目的，人為地對稅務稽查工作規程進行調整，以達到以查增收，以查促收，完成稅收任務的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務重，稅務機關強調稽查查補收入的責任目標，以致選案不是通過計算機系統科學選案，而是急功近利地瞄準那些經濟運行較好的企業為重點稽查對象，重復稽查同一企業的現象時有發生，經濟情況較差的企業卻很少去查去管。5.稅務稽查的正常執行受到執法環境的制約。

由于社會主義市場經濟法制建設滯后，納稅人的納稅意識不強，加之“拜金主義”、“權錢交易”等腐敗現象仍然存在，從而出現稅務機關在對納稅人開展稅務稽查時，經常會受到來自社會各方面的干擾，各種說情接踵而至，更有甚者，部分單位的領導直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無法正常開展工作，不良社會風氣，嚴重破壞了稅務執法的權威性和公正性。

此外，稅務稽查經費投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設備缺乏，直接影響到稅務稽查的進度、深度和廣度。

二、關于我國稅務稽查改革的政策建議

1.規范稽查工作程序，嚴格按照規程執法。

（1）科學地開展稽查選案工作。建立以計算機選案為主、人工選案為輔的科學選案體系，充分利用計算機網絡資源，建立稅務稽查選案信息系統，將重點行業，異常申報企業，重點稅源戶的納稅申報資料輸入該信息系統，從而科學地挑選稅務稽查對象，從根本上避免納稅人的重復選案。（2）認真做好稽查實施階段的各項工作?；楣ぷ饕獓栏褚允聦崬橐罁?，以法律為準繩，實施法治管理，防止人為變通了結。關鍵要做好以下兩點：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴格逃選審理人員，充分發揮稅務稽查審理工作的把關作用?；閷徖砉ぷ鞒星皢⒑螅瑢徖砉ぷ鞯暮脡闹苯雨P系到稅務機關最后執行稅務處理決定是否準確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責任心強、業務素質高的特點。他們必須對稽查文書的格式制作是否規范，引用法律條文是否準確完整，相關數據是否真實準確，附屬材料是否齊全真實等具體事項進行嚴格認真審核把關，從而防止稽查決定出現不必要的差錯和失誤，盡可能避免稅務行政復議、行政訴訟情況的發生。（4）加強稽查執行工作力度，捍衛稅務稽查的權威性?；閳绦泄ぷ魇嵌悇栈楣ぷ髁鞒痰淖詈笠画h，也是稽查成果得以實現的關鍵步驟，要充分體現稅法的剛性。稅務機關應當按照已做出的稅務處理決定中涉及納稅人的有關補繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調帳等事宜，一一貫徹落實到位。改變對偷稅漏稅處理查得多補得少，征納雙方討價還價的作法，督促納稅人將相關稅務處理決定落實到位。必要時，稅務稽查執行部門可依法采取稅收保全、強制等措施，維護稅法的尊嚴。

2.理順稽查管理體制。

理順的稽查管理體制應符合幾個有利于：（1）有利于加強稽查工作的規范領導，掌握工作主動權，擺脫單純任務觀點的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨立行使職權，擺脫地方不適當干預和說情風干擾；（3）有利于發揮當地稅務機關對征收、管理、稽查、復議四個系列的綜合協調作用和監督作用，減少稽查組織內部非業務性機構，節省人力物力，集中搞好稽查?，F行稽查管理體制改革，要突出稽查機構能獨立行使執法權及掌握規范性工作主動權，可考慮對稽查機構實行雙重領導的管理體制，即人事經費及業務上實行垂直領導，在各項征管綜合協調、實務、工團、紀檢、監察等方面由當地稅務局領導。

3.培養高素質的稽查隊伍。

稅務稽查是一項政策性、業務性和綜合性很強的工作，它涉及會計、審計、法律、企業管理等各個領域和稅收征管工作全過程，客觀上要求有一支訓練有素的稽查隊伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級稽查組織人員的配備要與其承擔的職責和任務相適應，各地稅務機關還要根據本地區實際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數量上保持稽查隊伍的穩定。（2）保證稽查隊伍的質量?；槿藛T應該是集思想素質和業務素質于一體的優質人才，政治上事業心強，為政清廉、拒腐防變、有高度的責任感；業務上精通稅收政策，懂法律，會查帳，辦案能力強。作為領導，在選人用人上要把好關，要建立一套稽查干部隊伍管理制度，把思想好、業務能力強的干部選拔到稽查工作崗位上來。（3）建立業務學習和培訓制度，著重在現代會計實務、檢查技巧和計算機技術上進行強化訓練，每個稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵競爭機制引進稽查管理，實行稽查人員等級制和稽查主檢官制，堅持獎罰分明，堅持個人收入與稽查業績掛鉤。充分調動稽查人員的工作積極性。

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一、強化服務意識優化服務環境

稅收服務，是稅務行政執法的重要組成部分。我們在建設服務型稅務機關，強化稅務稽查服務的過程中，要切實加強全體稽查人員的宗旨、廉潔、法律意識教育，徹底轉變與建設服務型稅務機關不相適應的思維模式和思想觀念，牢固樹立稅收管理服務的新理念，把納稅服務作為稅務行政執法行為的組成部分落實到稽查工作中。一是要規范稅務稽查的執法行為。堅持依法辦事，公正、公平地執行好稅法。在內部選案、檢查、審理、執行四個環節，要嚴格按照稽查工作規程規范操作，強化執法權力的制約制衡。同時，要加大廉政建設力度，從根本上鏟除執法不公，的現象，促進公開、公正執法。二是要依法維護納稅人的合法權益。一方面要把《征管法》賦予納稅人的權利宣傳到位，增強納稅人依法維護自身合法權益的意識；另一方面要認真落實和執行稅務執法責任制和違法責任追究制，加大對侵犯納稅人權利的責任追究，促進執法人員嚴格掌握并穩妥實施“懲罰”措施，為維護納稅人的合法權益提供保障。三是健全和完善公開辦稅、服務承諾、限時查結，推行稽查回訪、稽查服務考評制度，進一步優化納稅服務環境，全面提高納稅服務質量和效率。在全社會特別是廣大納稅人中，樹起稅務稽查執法的公正、廉潔、文明、高效的優良形象。

二、加強稅法宣傳搞好納稅輔導

稅務稽查應當根據自身工作的特點，圍繞納稅服務需求開展有效服務。從納稅服務需求來看，納稅人最需要的服務是稅收法律、政策及時宣傳到位，納稅核算輔導工作到位。從我們走訪座談來看，來之民營企業、改制企業和老企業的新會計人員對這方面呼聲很高，要求強烈。這方面的服務到位了，即可提高納稅人的稅收遵從度，規避偷稅行為的發生，促進稅款及時足額入庫，降低國家稅收和納稅人納稅的風險，節約稅收征納成本，也可更好地維護納稅人的合法權益。因此，稽查部門應當充分發揮稽查人員“懂稅法、懂政策、懂財務”的資源優勢，下力氣抓好這方面的服務工作。我們建議在稽查局內增設“稅收咨詢？納稅輔導”辦公室，專門負責納稅人的稅收法律、政策咨詢和上門納稅核算輔導工作。同時，要求全體稽查人員將納稅服務融入到稽查工作始終，邊檢查、邊宣傳、邊輔導，做到稅收執法與稅收服務相結合，讓納稅人在享受稅收優質服務的過程中，主動接受納稅檢查，在接受檢查的過程中享受稅收優質服務，使納稅人的主體地位和合法權益得到更好地尊重和保護。

三、提高選案質量科學制定計劃

提高選案質量，科學制定稽查計劃，即可避免無效檢查、盲目檢查給納稅人造成的不利影響，也有利于提高稽查質量和稽查工作效率。因此，提高稽查選案準確性和稽查計劃的科學性，既是規范稽查執法行為，優化稅務執法環境的內在要求，也是強化稽查服務的重要體現。提高選案質量，首先要推行和健全完善納稅評估制度。建議管理、征收、發票各環節應半年或一個納稅年度，定期向稽查局選案股提供一次納稅人分戶納稅資料信息，選案環節對所有納稅資料結合稽查案卷的歷史資料進行整合、分析，采取人機結合方法對年度檢查對象進行初步篩選。由縣局牽頭組織稽查、征管相關職能部門的人員組成評估小組，將納稅人納稅情況綜合進行科學地評估。結合以前一至兩年的稽查信息，按照總局《納稅信譽等級評估管理辦法》的相關規定和標準，根據納稅信譽程度進行綜合評估，對納稅人分戶建檔定級，實行ABCD四級管理制度。對A級納稅戶，兩年免出稅務稽查；對C級和D級納稅人，列入當年稽查對象和稽查計劃，進行重點檢查。進而提高選案的準確率和制定稽查計劃的科學性，最大限度的避免“空查”現象，減輕納稅人負擔。

四、改進稽查方式提高稽查效率

從稽查實踐情況來看，稽查方式不當及馬拉松式的檢查，是納稅人最不歡迎的，它影響納稅人的生產經營，影響納稅人的情緒，也影響征納雙方的成本效率。因此，探索稽查工作的新方法，努力改進稽查方式，提高稽查效率，仍是強化稅務稽查優質服務的一個重要途徑。一是建立稅務稽查預警機制，采取預警式的稽查。對納稅評估，認為納稅人可能有輕微違法行為，漏稅數額未達到立案標準，且通過自查能積極主動補繳稅款的；以及生產經營正常，但連續三個月零申報的納稅人，且稅額未達到立案標準的，由稽查部門書面

通知納稅人進行自查，重新申報納稅，或對其某些行為作出解釋，對拒不申報和解釋的，才立案稽查。使納稅人有一個自查改過的機會，體現了稅收執法的人性化。二是對財務健全的納稅人全面實施調賬稽查，各稅統查，減少納稅人接待成本，檢查完畢后，通知納稅人對檢查事實及可能給予罰款處罰的事項，進行認定和陳述。防止事實不清、責任不明、處罰不當，給納稅人利益造成損害。三是開展約談式稽查。對發票使用、財務核算正規，納稅態度好、誠信度高的納稅人，實行約談式稽查。四是推行案件檢查時限制和案件質量評審制。在確保辦案質量的前提下，提高辦案速度，并通過質量評審制度，促進規范辦案，提高質效。

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（一）電子商務的內涵

電子商務是20世紀90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的經營方式。具體講，電子商務是一種通過技術的，快速而有效地進行各種商業行為的最新。它不僅指基于國際互聯網上的交易，而且指所有利用國際互聯網、企業內部網和局域網來解決、降低成本、增加附加值并創造新的商機的所有商務活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內的眾多企業行為論文。

參與電子商務的實體有4類：顧客（個人消費者或企業集團）、商戶（包括銷售商、制造商、儲運商）、銀行（包括發卡行、收單行）及認證中心。盡管互聯網上提供的銷售、服務多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即間接電子商務方式和直接電子商務方式。

1、間接電子商務方式。企業在互聯網上開設主頁，創建"虛擬商店"、"在線（online）目錄"，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統向銷售商發出訂購單，在互聯網上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產品的交付。這種方式主要適用于實體產品，如消費產品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合，互聯網的使用只是給交易雙方提高了時間和財務效率，而在實質上，它和傳統的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質上的區別。

2、直接電子商務方式。主要針對無形貨物或服務（指可以數字化的產品），像、軟件、圖片、VCD等的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規模的信息服務。在這種場合，互聯網是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。

電子商務涵蓋的范圍很廣，不僅包括通過因特網、EDI所進行的網絡上的商業數據交換和電子交易，還包括政府職能部門提供的電子化服務、電子銀行、電子稅務、電子郵政、企業協作等等。根據不同的交易對象，電子商務可以分為個人與企業之間（如網上購物）、個人與政府之間（如網上報稅）、企業與企業之間（EDI）、企業與政府之間（如網上報關）等多種類型。

（二）電子商務的特點

電子商務是綜合運用信息技術，以提高貿易伙伴間商業運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料用電子方式實現，在商業的整個運作過程中實現交易無紙化、直接化。電子商務可以使貿易環節中各個商家和廠家更緊密地聯系，更快地滿足需求，在全球范圍內選擇貿易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。

電子商務的相對于傳統的商務活動而言，是一次質的飛躍，它有許多現行稅收體制無法適用的特點，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從最根本上說，電子商務有如下特點：

1、電子商務的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯網是開放的，人們傳統貿易中刻意追求的國界概念在互聯網下將變得毫無意義，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關檢查而自由進行，因而網上貿易是突破了地域觀念的貿易。

2、電子商務中使用的貨幣是電子貨幣（ElectronicMoney，以下簡稱EM）。EM是一種可轉換貨幣，已經被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統的現金逃稅是有限的，因為現金交易數額不可能巨大，然而在EM申由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監督，因此逃稅的可能性空前增加。

3、電子商務中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對互聯網使用者的有效控制，互聯網的使用者具有隱匿性、流動，性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、隱匿居住地；企業只要擁有一臺電腦、一個調制解調器、一部電話就可以輕而易舉地改變經營地點，因而對使用者交易活動的地點也難于確定。

4、電子商務中的交易場所是虛擬市場。電子商務是一個通過虛擬手段縮小傳統市場的時間和空間界限的場所。互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現。

5、電子商務中的交易信息載體是數字化是無形的。能在互聯網上傳輸的信息大都是二進制的或數字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進行轉換，否則很難了解所傳輸的內容。電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內容和性質的辨別難度。加上加密技術的發展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息。

反電子商務中的交易商品來源具有模糊性?；ヂ摼W上大多數站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的機，其中存貯著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯網上"阻塞"，使互聯網用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網絡貿易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產品或服務。當然對消費者而言，只要獲得所需的產品和服務，它們的來源情況如何是無關緊要的。然而這一特性卻加大了稅務當局的工作難度。

二、電子商務對稅務稽查帶來的

（一）積極影響

1、有利于稅務稽查實現由"有限稽查"向"全面稽查"轉換。，稅務稽查是根據納稅申報表，發票領、用、存情況，各種財務賬簿和報表等信息，來確認稽查對象并實施稽查的。企業提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。實行電子商務后，可以通過互聯網獲取該企業所屬行業信息、貨物交易情況、銀行支付情況、發票稽核情況及其關聯企業情況等，促進稽查約有效實施。同時，稽查人員可隨時獲取、法規、條例等信息，甚至可以網上取證。

2、電子商務推動稅務稽查的方法和手段走向化。稅務機關與銀行聯網，通過"網上銀行"、"電子貨幣"、"電子支票"來收繳查補稅款，加快了稅款人庫時間。傳統的查賬將被"網上稽查"所代替，通過稅務機關與電子商務認證中心、網上銀行、海關、工商、外T管理局、法院、公安等部門的聯網，共同建立專門的電腦稅務稽查與監控網絡，研制具有網上追蹤統計功能的網上稽查軟件，查處電子商務中稅收違法案件，從而加強了依法治稅的手段和力度。

3、有效降低稽查成本，促進了稅務稽查部門的廉政建設。電子商務促進了對納稅人實行電腦化、網絡化管理，稽查機關可以要求納稅人以電子郵件形式，把電子賬冊、電子票據等信息發送到稽查部門，實行網上稽查，避免了目前繁瑣的實地稽查和調賬稽查，避免了與納稅人接觸，更加符合稅收的簡便和最小征收費原則，也促進了廉政建設。

（二）不利影響

稅務機關要進行有效的征管稽查，必須掌握大量有關納稅人應稅事實的準確信息，以作為稅務機關判斷納稅人申報數據準確性的依據。為此；各國稅法普遍規定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關的資料若干年，以便稅務機關實施以賬證追蹤審計為主要形式的檢查，從法律上奠定了稅收征管的基礎。

1、在互聯網這個獨特的環境申，由于訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網上進行，使得無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。

2、互聯網貿易的刺激了支付系統的完善，聯機銀行與數字現金的出現，便跨國交易的成本降至與國內成本相當的水平，一些資深銀行紛紛在網上開通"聯機銀行"業務，開設在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港，源自TaxHaven，含義是"稅務天堂"、"避稅樂園".一般來說，國際避稅地就是一國政府或一個地區，為了吸引外國資本流人和引進外國先進技術，對外國人在本國或本地區投資開設的不征稅，或者只征收遠低于其他國家稅率的稅，從而向外國投資者提供不承擔或少承擔國際稅負的特殊有利場所。"聯機銀行"更是成為稅收籌劃者獲取"稅收保護"的工具。國內銀行一直是稅務機關的重要信息源，即使稅務當局不對納稅人的銀行賬號進行經常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到面臨的風險。如果信息源為境外等地的銀行；則稅務當局就很難對支付方的交易進行監控，從而也喪失了對逃稅者的一種重要威懾手段。

3、數字現金的使用也應引起重視。從傳統方式看，現金貨幣在逃稅中發揮了重要作用。數字現金不但具有現金貨幣的特點，且可以隨時隨地通過進行轉賬結算，避免了存儲、運送大量現金的麻煩，加上數字現金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，較之現制。

4、隨著機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息，稅務機關既要嚴格執行對納稅人的知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，管理工作的難度越來越大。美國政府要求執法官員擁有進人每一臺計算機的"鑰匙"，但即便如此也無濟于事。因隨著加密技術的發展和廣泛，只有具有企業的"私人鑰匙"才能破解其交易信息，但如果責令企業交出"鑰匙"，又將與法律規定的隱私權保護相悸。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額人庫是網上征稅的又一難題。

三、稅務稽查如何面對電子商務的挑戰

（一）完善稅務登記制度

實行電子商務后，企業的形態發生了很大變化，出現了虛擬企業（網上企業）。因此，必須建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有上網單位向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業網站，來獲取企業的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。

（二）建立完善稅務稽查電子系統

基于稅務系統的四級廣域網，實施辦公自動化與征管信息系統、稅務稽查系統、"大面額增值稅專用發票防偽稽核系統"、"出口退稅用專用稅票認證系統"、"丟失被盜增值稅專用發票報警系統"、電子郵件等系統的系統集成，實現跨部門、跨地區之間涉稅信息的快速傳遞、發票函件調查和相互協調。

（三）在當前的電子商務發展狀況下，必須緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查。目前，通過網上銀行，大額、實時、跨國資金結算還未實現，電子貨幣還未推行（即便實行電子貨幣也需要一個將初始金額裝人系統的中間人），電子商務法律不健全，電子票據的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發生根本變化。從最近查處的兒起網上偷逃稅案件來看，都是從銀行賬戶資金往來情況這一關鍵環節著手的。

（四）在實際稽查工作中，必須充分利用好新《合同法》這個強有力的武器，以前的法律，一般只承認看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務，"書面合同"還包括看得見卻摸不著的"電子郵件".1999年10月1日開始生效的《中華人民共和國合同法》況順應時展要求，正視電子數據交換對《合同法》和《訴訟法》的，第一次明確了人作為合同當事人的法律地位。電子數據交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯網的發展鋪平了道路，它的影響是劃時代的。在總共428條的新《合同法》中，有兩個條文對電子商務有重大影響：《合同法》中，對電子商務影響最重要的是第二條：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協議。這條規定，第一次確立了自然人作為合同當事人的法律地位。在享有權利的同時，自然人和法人要承擔相同的義務。因為新的《合同法》引人了"要約"與"承諾"的概念。當一個人在網站上一個商品的價格服務時（要約），如果另一個人選擇確定購買（承諾），那么在法律上就成為正式的合同關系?！逗贤ā分辛硪粋€對電子商務有重大影響的條款是第十一條。該條款對合同"書面形式"的解釋為：書面形式是指合同書、信件和數據電文（包括電報、電傳、電子數據交換和電子郵件）等可以有形地表現所載的形式。這項條款奠定了新《合同法》在網絡時代的"比特法律"地位，網絡在國內經濟生活中的地位得以確立。

（五）加大稅務稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務軟件來查看企業各種財務報表的水平。同時，實行財務軟件備案制度，企業開始使用財務軟件時，必須向當地的稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經稅務機關批準后才能使用。目前，金蝶、用友等財務軟件開發商已經開發了基于電子商務的網絡財務軟件。網絡財務是電子商務的重要組成部分，它基于悶絡計算技術，將幫助企業實現財務與業務協同，遠程報表，報賬，查賬，審計等遠程處理，業務中動態核算與在線財務管理，實現集團型企業對分支機構的集中式財務管理，支持電子單據與電子貨幣，改變財務信息的獲取與利用方式，財務數據將從傳統的紙質頁面數據、初步電算化的磁盤數據發展到網頁數據。

（六）加快立法，尤其需要修改《會計法》，確認電子賬冊和電子票據的法律效力。另一方面，還要考慮電子商務環境下，如何解決增值稅專用發票電子化后帶來的網上認證和法律效力等。從長遠來看，必須制定相關的稅收法規，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等。在保證鼓勵新技術發展的同時，防止稅收流失。

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一是明確稽查目的，不斷改進稽查工作方法，提高案件查辦質量

完善稅務檢查計劃管理制度，對稅務稽查進行事前監督、審查。稅務稽查機關應及時制定稽查計劃，檢查計劃要突出重點，兼顧相關，發現重要違法線索，要查深查透，增強稅務稽查的威懾力；加強涉稅案件取證工作，為案件定性提供充足證據。

二是加大稽查執行力度，充分行使稅法賦予的權力

加大稽查執行力度重在用足用好稅法賦予的稅收保全和強制執行等執法措施。注重與部門之間的協調，力爭綜合治理。加強征、管、查三部門之間的信息聯系，充分發揮稅務系統的整體功能。

繼續實行案件分級審理制度、大要案集體審理制度，著重提高審理質量和效率，加大對涉稅違法案件的處罰力度。

三是加強稅法宣傳，完善稅收法律制度

加強稅收法制宣傳，加強與各部門之間的配合；完善稅收法律，明確協稅護稅的法律責任和義務，建立社會性的協稅護稅網絡，進一步健全稽查工作制度。建立稅務稽查工作責任制度、稅務稽查復查制度、稅務稽查錯案責任追究制度等一系列規范化、法制化稅務稽查執法管理制度。同時，疏通舉報渠道，兌現舉報獎金，拓寬案源線索，進一步做好人民來信來訪工作。

四是建立學用結合的激勵機制，全面推行執法資格認證制度和專業等級能績制度

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“這樣的活動我們愿意參加”

4月22日，通州地稅舉行了一場“稅務稽查開放日”活動，為區內一些A級誠信納稅企業、重點納稅企業代表、特約監督員和大學生村官稅收宣傳志愿者解析了一些稽查案例。

北京××建筑公司已與建設方簽訂了建設施工合同，由項目部進行施工，在項目部收取了8085萬元工程款后，竟渾然不知?！斑@是建筑業普遍存在的現象。由于建筑安裝企業對其下屬項目部管理上的混亂，造成項目部隱匿收入，并承擔法律責任，同時也給企業資金上帶來損失。”通州地稅稽查局檢查二科劉威解析案件后建議說，建筑安裝企業應該加大對項目部的監管力度，實時掌握工程進度、收入結算等事項，避免此類行為的發生。

“回去以后我們確實要加強項目部的管理，沒想到這兒還存在這么大的風險?！北本┤ㄖ邢薰灸撤止矩攧湛偙O楊云鵬聽完案例解析，不知是幸運還是后怕?！柏攧杖藛T以前總是覺得，稅務檢查對我們很不利，現在我們越來越感覺到，接受檢查以后，他們是在真正幫助我們。”楊云鵬感觸很深地說，一個大企業，防范風險是非常重要的?！拔覀兊钠髽I在不斷發展，也會遇到很多新問題，希望稅務局經常舉辦這樣的活動對我們進行培訓，既可以讓我們防范風險，又促進我們企業規范管理，避免企業受損失?！?/p>

“我們就是想通過開放日，通過一些案件讓納稅人了解稅法。同時，讓納稅人全面了解稅務稽查工作評估、約談、立案、檢查等各個環節和追繳稅款、加收滯納金等處罰依據，將稅務稽查工作全方位向納稅人、社會各界開放。”張孟松介紹說，“檢查、打擊是手段不是目的，我們的目的是提高納稅人依法納稅的自覺性，營造良好的經濟環境和秩序?！?/p>

“嚴格執法不是過頭執法”

就像張孟松所說，稅務稽查不僅僅給予違法者以威懾，嚴格執法的同時，他們更讓每個納稅人都“得利于”稅法。

張孟松給記者講了這樣一個案例。經北京市通州區地方稅務局重大案件審理委員會審理決定，依法認定北京××家具有限公司采取在賬簿少列收入，進行虛假的納稅申報，少繳城建稅、房產稅及企業所得稅稅款的行為為偷稅。初步決定對該公司城建稅偷稅3萬多元擬處以1倍罰款，房產稅及企業所得稅擬分別處以2.5倍罰款，總計30多萬元。

該家具企業以對處罰金額有疑義為由向北京市通州區地方稅務局稽查局提出聽證申請?！耙虼宋覀冋匍_了通州地稅局建局以來第一次稅務行政處罰聽證會?！甭犠C會后，申請人對稽查局查處案件所依據的違法事實、法律法規和擬處理意見無異議，但提出企業資金周轉困難，受經濟危機影響企業虧損嚴重及法人家屬出現交通事故等原因，繳納高額罰款比較困難?！拔覀冋{查企業實際情況后，又開三級審理會，認為房產稅定性確實有些重，就將偷稅改為少繳稅?！?/p>

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關鍵詞：稅務稽查；方式方法，舉措

社會主義市場經濟是法制經濟，依法治稅是依法治國的重要組成部分。實現依法治稅，建立一個稅收法制的國家，前提是稅收法制的完備和規范，核心是稅收執法的嚴肅性和規范化。稅收稽查作為稅收執法工作的一個重要組成部分，對打擊偷逃騙稅等違法活動，增強納稅人的守法意識，發揮著愈來愈重要的作用，但當前的稽查體系在稅務稽查方式、方法中，尚存在著一些問題，給實際操作帶來了一些難度，需要改進。

一、稅務稽查的涵義和 內容

涵義：稅務稽查是稅務機關對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。

內容：稅務稽查包含選案、實施稽查、審理、執行四個部分。

1、選案是確定稅務稽查對象是稅務稽查的重要環節。目前稽查選案分為：人工選案、 計算 機選案、舉報、其他等。

2、實施稽查是稅務稽查工作的核心和關鍵環節。稅務稽查必須依照 法律 規定權限實施。

3、審理是稅務稽查機構對其立案查處的各類稅務違法案件在實施稽查完畢的基礎上，由專門組織或人員核準案件實施、審查鑒別證據、 分析 認定案件性質，制作《審理報告》和《稅務處理決定書》或《稅務稽查結論》的活動過程。

4、執行。隨著稅收法制建設的不斷加強，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務稽查文書送達后，被查對象一般都能自動履行稅務機關做出的法律文書所規定的義務——自動辦理補報繳納。逾期不履行的，稅務機關將采取強制執行措施。

二、強化稅務稽查的必要性

1、強化稅務稽查是維護稅收秩序的重要保證。財稅體制改革和新稅制的實施，推動了我國社會主義市場經濟的發展。但稅收執行形勢仍然十分嚴峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時有發生。以增值稅為犯罪對象的違法行為，已經從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發票向虛開、代開增值稅專用發票發展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達到觸目驚心的地步，使財政收入大量流失。個人所得稅偷稅漏稅嚴重，也已引起社會各界關注，而對如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個案子，搞幾次專項打擊，是不能從根本上解決問題的。只有全面加強稅務稽查，形成有效的機制，改進稅務稽查的方式、方法才能為維護稅收新秩序提供良好的保障。

2、強化稅務稽查是確保稅收收入穩定增長的重要手段。稅務機關的中心任務就是貫徹稅收政策，組織財政收入，保證國家各項支出的需要。隨著我國經濟的發展和改革的不斷深入，稅務機關組織收入的任務越來越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過去“人海戰術”組織收入，靠專管員一家一戶催報催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務。這就要求我們在新的形勢下，在組織收入工作中應更多考慮采用稅務稽查這個手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務稽查工作加強了，納稅人的納稅意識增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務稽查能確保稅收收入的穩定增長，稅務機關的中心任務是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國家機器的正常運轉和各項建設的需要。從以下幾組數據可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級以上稅務稽查機構查補稅收221.1億元，占當年工商稅收的4.11%，不僅為國家挽回了損失，更重要的在于“處理一個， 教育 一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護了稅收秩序，保障了收入。

3、強化稅務稽查是保證勤政廉政和公正執法的重要措施。近年來，一些稅務人員參與偷、騙稅案件，嚴重損害了稅務機關的形象。為此，加強稅務機關內部的勤政廉政建設十分必要。強化稅務稽查不僅可以監督納稅人依法履行納稅義務，同時，稅務稽查還可以檢驗稅收征管工作的好壞，糾錯堵漏，針對查出來的問題 總結 研究，分析成因，提出改進措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內防不廉”的監督制約機制，對于保證稅務隊伍公正執法，清正廉潔具有重要現實意義。

4、強化稅務稽查是促進社會主義市場經濟公平競爭的重要保障。新稅制是我國社會主義市場經濟的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴重的是對社會主義市場經濟秩序造成了嚴重的危害。一部分納稅人通過偷、騙稅“發財致富”，就侵害了依法經營，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負的原則和公平競爭的環境，干擾了社會主義市場經濟的健康發展。因此，強化稅務稽查，才能促進公平競爭，保護合法經營，凈化稅收環境，從而保證社會主義市場經濟的健康發展。

三、現行稅務稽查工作中稽查手段存在的 問題

稽查手段落后、選案職能不完善在實際工作中,絕大多數要稽查的案件是通過人工篩選、群眾舉報或上級交辦,檢查對象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來確定,缺乏一套 科學 合理的程序和有效嚴密的監督制約機制,且全稅務系統微機沒有形成聯網,因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因,造成檢查對象納稅資料的 分析 不全面,選戶沒有針對性,不能突出重點,導致效益低下,雖花費大量人力物力,但效果卻不理想。二是容易導致腐敗。由于選戶權與檢查權沒有分離,對檢查人員缺乏必要的監督,檢查人員可根據自己的喜好隨意選戶,容易滋生腐敗現象。三是破壞稅收公平。有的 企業 經常查,有的企業長期不查,一些偷逃稅者就可能得不到應有的懲罰,勢必造成納稅人的稅負不公和納稅人之間的不正當競爭。

實施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒有用到心 理學 、犯罪學等先進的科學理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件 方法 也落后不能深層次挖掘證據，造成被動局面。執行當中，簡單粗暴現象有之，容易造成執法犯法，不能完全按法規程序執行稽查公務。

四、稅務稽查方式、方法改進的舉措

1、加強微機建設,強化 應用 功能,逐步提高稽查質量和效率2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》已經將加強稅收 現代 化寫進 法律 ,所以加快建立以 計算 機 網絡 為依托的稽查監控信息系統,已成為提高稽查質量和效率的關鍵。首先,各級稽查機構根據需要配備計算機,加強稽查網絡建設,在系統內部和銀行及企業聯網,實現資料共享;其次,要加快開發和完善稽查監控系統軟件,實現稽查選案、檢查、審理、執行等過程的全程監控和辦公自動化;再次,是強化稽查的后勤保障系統,各級稅務部門應在現有經費中盡量向稽查傾斜,必須配備先進的信息處理系統和快速反應的系統、通訊工具以及錄音、錄像等調查取證手段,對專項檢查和重點檢查還應拔付辦案經費,經費來源可以從查補稅款、罰款中按一定比例提取。稅務稽查手段的現代化國外稽查機關普遍運用現代化的征管手段進行稽查信息的收集和稽查的選案工作，由于計算機等現代化工具的使用，稅務稽查信息獲取渠道更加廣泛化，稽查選案更加科學化。美國的稽查信息取得主要有三個方式：一是納稅人的申報表。二是根據事先設計好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對納稅人分類抽樣進行調查，“納稅人遵循納稅情況考核表”長達八頁，信息細致、詳盡、可靠。調查結果全部輸入計算機，從而衡量今后納稅人申報是否正常。三是由工商注冊部門、土地或地產管理部門、海關、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報人、 會計 師等處獲得的信息。澳大利亞的稅務局取得稅務信息的途徑是多種多樣的，有的信息途徑是固定的，除了對現金交易難以掌握外，納稅人從公司取得的紅利、房產交易、銀行存款這些信息都將匯集到稅務局。稅務局可從公司年終的分紅聲明或房產交易機構獲得有關納稅人收入情況的信息。另外，每年底，銀行需將每個儲戶的存款及利息報給稅務局。這樣稅務局就可以根據所獲取的信息，確定是否對某納稅人實施稽查。為了使稅務稽查對象選擇更科學，各國的稽查選案一般都通過計算機進行。在美國，90%以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。如美國計算機中心掌握著納稅人的任何交易和收支來源資料，以便與納稅人的申報資料進行核對，經核對不符合者，即被確定為稽查對象。日本和英國則運用統計抽樣方法，通過計算機對若干關聯指標分析發現企業偷漏稅疑點，從而確定稽查對象。

2、把審計方法合理吸收到稅務稽查工作當中。當前，企業的偷漏稅行為發生了變化，稅務稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應付。隨著依法治稅進程的推進，稅務檢事實、重證據，成為我們工作中的重要程序，而審計性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務稽查向審計性檢查逐步 發展 ，在檢查方法上業已提出采用上下聯動式檢查法、庫存盤查式檢查法等手段。這些方法的使用，對于我們審核會計資料的合法性和真實性，對于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據，無疑將成為今后重點的工作方式。筆者認為，由于上下聯動式檢查是需要人力和資金相配合的，以 目前 條件，只能有重點的使用。相比之下，庫存盤查法更具靈活性和可操作性，在針對小戶型企業的檢查中，適時使用庫存盤查法不失為一種良策。

3、賦予稅務稽查人員刑事偵查權，盡快建立稅務司法保障體系，建立稅務警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對我國已加入wto的現實，政府對 社會 經濟 的管理手段越來越集中地表現到稅收上來，而稅務稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對經濟結構的重新調整，經濟規模的發展壯大，稅收環境將更加復雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會進一步增強，建立稅務警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要 內容 。隨著經濟的發展,經濟活動日益復雜化,納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化,稅務稽查人員由于受到權限的限制,一般來說,各國稅收征管法規中規定的稽查人員的權限只有索取納稅資料權、查賬權等權限,不具有搜查住所權、封存帳簿權、查封財產權等權利,所以難以介入對稅收犯罪的查處。而司法部門雖具有刑事偵察權,但由于調查稅收犯罪是一項專業技術性很強的活動,并且與其它刑事犯罪相比較,發案的量很大,偵破工作所需的技術和人力都是普通的警察部門所難以勝任的。這樣,集稽查與警察于一身的稅務警察這一產物就出現了。稅務警察的一般含義是指擁有刑事偵查權的稅務人員。目前,建立稅務警察已成為市場經濟發達國家一種普遍的現象。它的產生和出現,是與各個國家打擊稅收違法犯罪緊密聯系在一起的。密切部門配合，搞好中間環節的銜接溝通工作，以保證稅務稽查執法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時取得確鑿足夠的證據，而只有賦予稅務稽查人員在查處涉稅案件時具有的刑事偵查權，才能確保這一點。稅務警察的設立，首先會對強化稅務稽查的執法權限、強化稅務稽查的執法手段、加大監督懲處力度、加快稅務稽查法制化的進程起到巨大的推動作用；同時，也只有加強稅務機關內各職能部門的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當地財政的被動局面。

盡管許多國家都建立了稅務警察,但它們在具體設置和形式上存在著差別。根據稅警機構與稅務機關的關系不同劃分,稅務警察的設置主要有兩種形式:

一種是在稅務機關外設立單獨的稅務警察機構,其人員是一種專門警察身份,主要代表是俄羅斯、意大利等國家。稅警的權力很大,除擁有一般警察所具有的刑事調查權外,稅務防暴警察可以荷槍實彈,強制執行公務。

另一種是在稅務機關內成立專門的機構,賦予其人員相應的權限,在形式上,稅務警察仍是稅務行政人員的一種,不配備槍支,這是大部分國家設置稅警的方式。如日本,在國稅廳下設立調查查察部,各地國稅局也設有相應調查查察部。查察官(稅收犯罪調查人員)擁有調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑偵手段,稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任,而不必通過公安部門。在德國,稅務違法案件調查局是依據法律專司查處稅務違法犯罪案件的特殊機構,兼具警察、檢察、行政執法的職能,既有稅務檢查權又有稅務違法刑事案件的偵查權和權。調查局的調查人員不授警銜,但兼具稅官和警官雙重身份,在稅務違法犯罪案件調查中,擁有警察進行刑事偵查所應具有的職權和手段。在我國,近年來建立稅務警察的呼聲很高。我國目前稅收違法犯罪的問題相當嚴重。僅從增值稅的案件就可知,1994年后,關于增值稅的大案要案層出不窮,涉稅金額驚人,犯罪分子表現猖獗。同時,沖擊、打砸稅務機關,傷害稅務人員的事件也不斷發生。這些都表明,我國需要嚴厲打擊稅收犯罪活動。目前我國是由公安機關和稅務機關聯合查處稅收犯罪,由于配合上存在問題,效果并不好。那么通過加強配合是否就能夠解決問題?從各國的實踐看,普遍成立專門的機構來負責就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務機關的一個特別的部門來行使,不僅可以提高案件的查處效率,而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務機關在納稅人心目中的權威,因此,有必要建立稅警以打擊日益嚴重的稅收違法犯罪問題。

4、稅務稽查工作是一項業務素質要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過實踐工作,我們認為采取“以帳為標,以票為本”的原則,用望、聞、問、切的方法對納稅人進行稅務稽查是一種行之有效的方法。

檢查時“望”,即到企業實地觀察?？雌髽I是否符合福利企業條件,生產是否正常,庫存產品是否無積壓。在進行帳務檢查時,本著“以票為本”的原則,我們調出企業全部發票存根核對,發現發票已開出,即銷售收入已實現,而尚未記入“銷售收入”帳里。我們注意聽取各方信息,即“聞”。我們主動找企業主管部門的有關人員交談,了解企業是否有拖欠工資現象,是否有集資行為，善于發現問題。帳務檢查之后,我們對企業主管人員進行詳細具體的詢“問”。當宣傳稅收有關政策后,對產生疑問的問題進行詢問，確認是否存在問題。對企業進行望、聞、問之后,我們開始對企業帳目進行全面檢查,發現企業有偷漏稅問題，根據國家稅法規定進行罰款。這也可以稱為詢問式取證法。在稅務稽查中發現疑點后，可與納稅人交談，從不同的角度對納稅人進行詢問（在不告之納稅人疑點的情況下），取得認定納稅人偷稅的口供，并制作詢問筆錄，作為調查取證資料之一。

5、取證法。在稅務稽查時，發現偷稅疑點后，取證又很艱難，可考慮在進行取證，如發現納稅人在往來帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專業稽查局稽查區域范圍較大的優勢，到往來帳的對方進行調查取證，對方可能已作進貨處理，這樣可以得到認定納稅人貨物已經銷售未計入銷售收入，按《中華人民共和國稅收征收管理法》之規定，應按偷稅處理，進行補繳增值稅，同時按《中華人民共和國行政處罰法》之規定給予相應的處罰。

總之，傳統的稅收方式、方法已經不能完全適應新形勢下的稅務稽查工作，面對21世紀的新形勢和 中國 加入wto的現實情況，我們應當深入 研究 稅務稽查的新方式、新方法，吸納傳統方式、方法的優點，結合先進的 科技 手段，借鑒國外的好經驗，還可以根據稽查對象的不同特點以及經營規模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點，制定具體每戶的稽查方法和計劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國家稅收，嚴格執法、凈化稅收環境做出應有的貢獻。

參考 文獻 ：

1、郭慶旺,羅　寧：《稅務稽查、稅收優惠與稅收流失研究》，《財　經　論　叢》，第1期(總第93期)，2002年1月；

2、袁森庚：《稅務稽查證據問題分析》，《揚州大學稅務學院學報》，2002年3月，第7卷第1期；

3、陳偉鴻：《建立獨立于國、地稅系統的新型稅務稽查體制》，2001年5期；

4、王新民，萬建軍：《當前稅務稽查存在的問題及其對策》，《財經信息》2000年9期；

篇9

    關鍵詞:稅務稽查;方式方法,舉措

    社會主義市場經濟是法制經濟,依法治稅是依法治國的重要組成部分。實現依法治稅,建立一個稅收法制的國家,前提是稅收法制的完備和規范,核心是稅收執法的嚴肅性和規范化。稅收稽查作為稅收執法工作的一個重要組成部分,對打擊偷逃騙稅等違法活動,增強納稅人的守法意識,發揮著愈來愈重要的作用,但當前的稽查體系在稅務稽查方式、方法中,尚存在著一些問題,給實際操作帶來了一些難度,需要改進。

    一、稅務稽查的涵義和內容

    涵義:稅務稽查是稅務機關對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。

    內容:稅務稽查包含選案、實施稽查、審理、執行四個部分。

    1、選案是確定稅務稽查對象是稅務稽查的重要環節。目前稽查選案分為:人工選案、計算機選案、舉報、其他等。

    2、實施稽查是稅務稽查工作的核心和關鍵環節。稅務稽查必須依照法律規定權限實施。

    3、審理是稅務稽查機構對其立案查處的各類稅務違法案件在實施稽查完畢的基礎上,由專門組織或人員核準案件實施、審查鑒別證據、分析認定案件性質,制作《審理報告》和《稅務處理決定書》或《稅務稽查結論》的活動過程。

    4、執行。隨著稅收法制建設的不斷加強,納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高,稅務稽查文書送達后,被查對象一般都能自動履行稅務機關做出的法律文書所規定的義務——自動辦理補報繳納。逾期不履行的,稅務機關將采取強制執行措施。

    二、強化稅務稽查的必要性

    1、強化稅務稽查是維護稅收秩序的重要保證。財稅體制改革和新稅制的實施,推動了我國社會主義市場經濟的發展。但稅收執行形勢仍然十分嚴峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時有發生。以增值稅為犯罪對象的違法行為,已經從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發票向虛開、代開增值稅專用發票發展,犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大,達到觸目驚心的地步,使財政收入大量流失。個人所得稅偷稅漏稅嚴重,也已引起社會各界關注,而對如此猖獗的稅收違法犯罪,單靠抓幾個案子,搞幾次專項打擊,是不能從根本上解決問題的。只有全面加強稅務稽查,形成有效的機制,改進稅務稽查的方式、方法才能為維護稅收新秩序提供良好的保障。

    2、強化稅務稽查是確保稅收收入穩定增長的重要手段。稅務機關的中心任務就是貫徹稅收政策,組織財政收入,保證國家各項支出的需要。隨著我國經濟的發展和改革的不斷深入,稅務機關組織收入的任務越來越重,而征收入員不可能大量增加,如果仍然沿用過去“人海戰術”組織收入,靠專管員一家一戶催報催繳,將很難完成日趨繁重的稅收任務。這就要求我們在新的形勢下,在組織收入工作中應更多考慮采用稅務稽查這個手段,充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務稽查工作加強了,納稅人的納稅意識增加了,稅收違法行為減少了,組織收入就好做了。稅務稽查能確保稅收收入的穩定增長,稅務機關的中心任務是貫徹稅收政策,組織稅收收入,保證國家機器的正常運轉和各項建設的需要。從以下幾組數據可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級以上稅務稽查機構查補稅收221.1億元,占當年工商稅收的4.11%,不僅為國家挽回了損失,更重要的在于“處理一個,教育一批,治理一片”震懾了違法犯罪分子,教育了人民群眾維護了稅收秩序,保障了收入。

    3、強化稅務稽查是保證勤政廉政和公正執法的重要措施。近年來,一些稅務人員參與偷、騙稅案件,嚴重損害了稅務機關的形象。為此,加強稅務機關內部的勤政廉政建設十分必要。強化稅務稽查不僅可以監督納稅人依法履行納稅義務,同時,稅務稽查還可以檢驗稅收征管工作的好壞,糾錯堵漏,針對查出來的問題總結研究,分析成因,提出改進措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙,內防不廉”的監督制約機制,對于保證稅務隊伍公正執法,清正廉潔具有重要現實意義。

    4、強化稅務稽查是促進社會主義市場經濟公平競爭的重要保障。新稅制是我國社會主義市場經濟的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在,不僅造成了國家稅款的流失,破壞了稅收秩序,更為嚴重的是對社會主義市場經濟秩序造成了嚴重的危害。一部分納稅人通過偷、騙稅“發財致富”,就侵害了依法經營,照章納稅人的合法利益,破壞了公平稅負的原則和公平競爭的環境,干擾了社會主義市場經濟的健康發展。因此,強化稅務稽查,才能促進公平競爭,保護合法經營,凈化稅收環境,從而保證社會主義市場經濟的健康發展。

    三、現行稅務稽查工作中稽查手段存在的問題

    稽查手段落后、選案職能不完善在實際工作中,絕大多數要稽查的案件是通過人工篩選、群眾舉報或上級交辦,檢查對象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來確定,缺乏一套科學合理的程序和有效嚴密的監督制約機制,且全稅務系統微機沒有形成聯網,因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因,造成檢查對象納稅資料的分析不全面,選戶沒有針對性,不能突出重點,導致效益低下,雖花費大量人力物力,但效果卻不理想。二是容易導致腐敗。由于選戶權與檢查權沒有分離,對檢查人員缺乏必要的監督,檢查人員可根據自己的喜好隨意選戶,容易滋生腐敗現象。三是破壞稅收公平。有的企業經常查,有的企業長期不查,一些偷逃稅者就可能得不到應有的懲罰,勢必造成納稅人的稅負不公和納稅人之間的不正當競爭。

    實施稽查的手段老套,不能有效稽查,沒有用到心理學、犯罪學等先進的科學理念,容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件方法也落后不能深層次挖掘證據,造成被動局面。執行當中,簡單粗暴現象有之,容易造成執法犯法,不能完全按法規程序執行稽查公務。

    四、稅務稽查方式、方法改進的舉措

    1、加強微機建設,強化應用功能,逐步提高稽查質量和效率2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》已經將加強稅收現代化寫進法律,所以加快建立以計算機網絡為依托的稽查監控信息系統,已成為提高稽查質量和效率的關鍵。首先,各級稽查機構根據需要配備計算機,加強稽查網絡建設,在系統內部和銀行及企業聯網,實現資料共享;其次,要加快開發和完善稽查監控系統軟件,實現稽查選案、檢查、審理、執行等過程的全程監控和辦公自動化;再次,是強化稽查的后勤保障系統,各級稅務部門應在現有經費中盡量向稽查傾斜,必須配備先進的信息處理系統和快速反應的系統、通訊工具以及錄音、錄像等調查取證手段,對專項檢查和重點檢查還應拔付辦案經費,經費來源可以從查補稅款、罰款中按一定比例提取。稅務稽查手段的現代化國外稽查機關普遍運用現代化的征管手段進行稽查信息的收集和稽查的選案工作,由于計算機等現代化工具的使用,稅務稽查信息獲取渠道更加廣泛化,稽查選案更加科學化。美國的稽查信息取得主要有三個方式:一是納稅人的申報表。二是根據事先設計好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對納稅人分類抽樣進行調查,“納稅人遵循納稅情況考核表”長達八頁,信息細致、詳盡、可靠。調查結果全部輸入計算機,從而衡量今后納稅人申報是否正常。三是由工商注冊部門、土地或地產管理部門、海關、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報人、會計師等處獲得的信息。澳大利亞的稅務局取得稅務信息的途徑是多種多樣的,有的信息途徑是固定的,除了對現金交易難以掌握外,納稅人從公司取得的紅利、房產交易、銀行存款這些信息都將匯集到稅務局。稅務局可從公司年終的分紅聲明或房產交易機構獲得有關納稅人收入情況的信息。另外,每年底,銀行需將每個儲戶的存款及利息報給稅務局。這樣稅務局就可以根據所獲取的信息,確定是否對某納稅人實施稽查。為了使稅務稽查對象選擇更科學,各國的稽查選案一般都通過計算機進行。在美國,90%以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。如美國計算機中心掌握著納稅人的任何交易和收支來源資料,以便與納稅人的申報資料進行核對,經核對不符合者,即被確定為稽查對象。日本和英國則運用統計抽樣方法,通過計算機對若干關聯指標分析發現企業偷漏稅疑點,從而確定稽查對象。

篇10

關鍵詞：稅務稽查；方式方法，舉措

社會主義市場經濟是法制經濟，依法治稅是依法治國的重要組成部分。實現依法治稅，建立一個稅收法制的國家，前提是稅收法制的完備和規范，核心是稅收執法的嚴肅性和規范化。稅收稽查作為稅收執法工作的一個重要組成部分，對打擊偷逃騙稅等違法活動，增強納稅人的守法意識，發揮著愈來愈重要的作用，但當前的稽查體系在稅務稽查方式、方法中，尚存在著一些問題，給實際操作帶來了一些難度，需要改進。

一、稅務稽查的涵義和內容

涵義：稅務稽查是稅務機關對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。

內容：稅務稽查包含選案、實施稽查、審理、執行四個部分。

1、選案是確定稅務稽查對象是稅務稽查的重要環節。目前稽查選案分為：人工選案、計算機選案、舉報、其他等。

2、實施稽查是稅務稽查工作的核心和關鍵環節。稅務稽查必須依照法律規定權限實施。

3、審理是稅務稽查機構對其立案查處的各類稅務違法案件在實施稽查完畢的基礎上，由專門組織或人員核準案件實施、審查鑒別證據、分析認定案件性質，制作《審理報告》和《稅務處理決定書》或《稅務稽查結論》的活動過程。

4、執行。隨著稅收法制建設的不斷加強，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務稽查文書送達后，被查對象一般都能自動履行稅務機關做出的法律文書所規定的義務——自動辦理補報繳納。逾期不履行的，稅務機關將采取強制執行措施。

二、強化稅務稽查的必要性

1、強化稅務稽查是維護稅收秩序的重要保證。財稅體制改革和新稅制的實施，推動了我國社會主義市場經濟的發展。但稅收執行形勢仍然十分嚴峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時有發生。以增值稅為犯罪對象的違法行為，已經從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發票向虛開、代開增值稅專用發票發展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達到觸目驚心的地步，使財政收入大量流失。個人所得稅偷稅漏稅嚴重，也已引起社會各界關注，而對如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個案子，搞幾次專項打擊，是不能從根本上解決問題的。只有全面加強稅務稽查，形成有效的機制，改進稅務稽查的方式、方法才能為維護稅收新秩序提供良好的保障。

2、強化稅務稽查是確保稅收收入穩定增長的重要手段。稅務機關的中心任務就是貫徹稅收政策，組織財政收入，保證國家各項支出的需要。隨著我國經濟的發展和改革的不斷深入，稅務機關組織收入的任務越來越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過去“人海戰術”組織收入，靠專管員一家一戶催報催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務。這就要求我們在新的形勢下，在組織收入工作中應更多考慮采用稅務稽查這個手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務稽查工作加強了，納稅人的納稅意識增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務稽查能確保稅收收入的穩定增長，稅務機關的中心任務是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國家機器的正常運轉和各項建設的需要。從以下幾組數據可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級以上稅務稽查機構查補稅收221.1億元，占當年工商稅收的4.11%，不僅為國家挽回了損失，更重要的在于“處理一個，教育一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護了稅收秩序，保障了收入。

3、強化稅務稽查是保證勤政廉政和公正執法的重要措施。近年來，一些稅務人員參與偷、騙稅案件，嚴重損害了稅務機關的形象。為此，加強稅務機關內部的勤政廉政建設十分必要。強化稅務稽查不僅可以監督納稅人依法履行納稅義務，同時，稅務稽查還可以檢驗稅收征管工作的好壞，糾錯堵漏，針對查出來的問題總結研究，分析成因，提出改進措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內防不廉”的監督制約機制，對于保證稅務隊伍公正執法，清正廉潔具有重要現實意義。

4、強化稅務稽查是促進社會主義市場經濟公平競爭的重要保障。新稅制是我國社會主義市場經濟的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴重的是對社會主義市場經濟秩序造成了嚴重的危害。一部分納稅人通過偷、騙稅“發財致富”，就侵害了依法經營，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負的原則和公平競爭的環境，干擾了社會主義市場經濟的健康發展。因此，強化稅務稽查，才能促進公平競爭，保護合法經營，凈化稅收環境，從而保證社會主義市場經濟的健康發展。

三、現行稅務稽查工作中稽查手段存在的問題

稽查手段落后、選案職能不完善在實際工作中,絕大多數要稽查的案件是通過人工篩選、群眾舉報或上級交辦,檢查對象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來確定,缺乏一套科學合理的程序和有效嚴密的監督制約機制,且全稅務系統微機沒有形成聯網,因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因,造成檢查對象納稅資料的分析不全面,選戶沒有針對性,不能突出重點,導致效益低下,雖花費大量人力物力,但效果卻不理想。二是容易導致腐敗。由于選戶權與檢查權沒有分離,對檢查人員缺乏必要的監督,檢查人員可根據自己的喜好隨意選戶,容易滋生腐敗現象。三是破壞稅收公平。有的企業經常查,有的企業長期不查,一些偷逃稅者就可能得不到應有的懲罰,勢必造成納稅人的稅負不公和納稅人之間的不正當競爭。

實施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒有用到心理學、犯罪學等先進的科學理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件方法也落后不能深層次挖掘證據，造成被動局面。執行當中，簡單粗暴現象有之，容易造成執法犯法，不能完全按法規程序執行稽查公務。

四、稅務稽查方式、方法改進的舉措

1、加強微機建設,強化應用功能,逐步提高稽查質量和效率2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》已經將加強稅收現代化寫進法律,所以加快建立以計算機網絡為依托的稽查監控信息系統,已成為提高稽查質量和效率的關鍵。首先,各級稽查機構根據需要配備計算機,加強稽查網絡建設,在系統內部和銀行及企業聯網,實現資料共享;其次,要加快開發和完善稽查監控系統軟件,實現稽查選案、檢查、審理、執行等過程的全程監控和辦公自動化;再次,是強化稽查的后勤保障系統,各級稅務部門應在現有經費中盡量向稽查傾斜,必須配備先進的信息處理系統和快速反應的系統、通訊工具以及錄音、錄像等調查取證手段,對專項檢查和重點檢查還應拔付辦案經費,經費來源可以從查補稅款、罰款中按一定比例提取。稅務稽查手段的現代化國外稽查機關普遍運用現代化的征管手段進行稽查信息的收集和稽查的選案工作，由于計算機等現代化工具的使用，稅務稽查信息獲取渠道更加廣泛化，稽查選案更加科學化。美國的稽查信息取得主要有三個方式：一是納稅人的申報表。二是根據事先設計好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對納稅人分類抽樣進行調查，“納稅人遵循納稅情況考核表”長達八頁，信息細致、詳盡、可靠。調查結果全部輸入計算機，從而衡量今后納稅人申報是否正常。三是由工商注冊部門、土地或地產管理部門、海關、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報人、會計師等處獲得的信息。澳大利亞的稅務局取得稅務信息的途徑是多種多樣的，有的信息途徑是固定的，除了對現金交易難以掌握外，納稅人從公司取得的紅利、房產交易、銀行存款這些信息都將匯集到稅務局。稅務局可從公司年終的分紅聲明或房產交易機構獲得有關納稅人收入情況的信息。另外，每年底，銀行需將每個儲戶的存款及利息報給稅務局。這樣稅務局就可以根據所獲取的信息，確定是否對某納稅人實施稽查。為了使稅務稽查對象選擇更科學，各國的稽查選案一般都通過計算機進行。在美國，90%以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。如美國計算機中心掌握著納稅人的任何交易和收支來源資料，以便與納稅人的申報資料進行核對，經核對不符合者，即被確定為稽查對象。日本和英國則運用統計抽樣方法，通過計算機對若干關聯指標分析發現企業偷漏稅疑點，從而確定稽查對象。

2、把審計方法合理吸收到稅務稽查工作當中。當前，企業的偷漏稅行為發生了變化，稅務稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應付。隨著依法治稅進程的推進，稅務檢事實、重證據，成為我們工作中的重要程序，而審計性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務稽查向審計性檢查逐步發展，在檢查方法上業已提出采用上下聯動式檢查法、庫存盤查式檢查法等手段。這些方法的使用，對于我們審核會計資料的合法性和真實性，對于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據，無疑將成為今后重點的工作方式。筆者認為，由于上下聯動式檢查是需要人力和資金相配合的，以目前條件，只能有重點的使用。相比之下，庫存盤查法更具靈活性和可操作性，在針對小戶型企業的檢查中，適時使用庫存盤查法不失為一種良策。

3、賦予稅務稽查人員刑事偵查權，盡快建立稅務司法保障體系，建立稅務警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對我國已加入WTO的現實，政府對社會經濟的管理手段越來越集中地表現到稅收上來，而稅務稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對經濟結構的重新調整，經濟規模的發展壯大，稅收環境將更加復雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會進一步增強，建立稅務警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要內容。隨著經濟的發展,經濟活動日益復雜化,納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化,稅務稽查人員由于受到權限的限制,一般來說,各國稅收征管法規中規定的稽查人員的權限只有索取納稅資料權、查賬權等權限,不具有搜查住所權、封存帳簿權、查封財產權等權利,所以難以介入對稅收犯罪的查處。而司法部門雖具有刑事偵察權,但由于調查稅收犯罪是一項專業技術性很強的活動,并且與其它刑事犯罪相比較,發案的量很大,偵破工作所需的技術和人力都是普通的警察部門所難以勝任的。這樣,集稽查與警察于一身的稅務警察這一產物就出現了。稅務警察的一般含義是指擁有刑事偵查權的稅務人員。目前,建立稅務警察已成為市場經濟發達國家一種普遍的現象。它的產生和出現,是與各個國家打擊稅收違法犯罪緊密聯系在一起的。密切部門配合，搞好中間環節的銜接溝通工作，以保證稅務稽查執法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時取得確鑿足夠的證據，而只有賦予稅務稽查人員在查處涉稅案件時具有的刑事偵查權，才能確保這一點。稅務警察的設立，首先會對強化稅務稽查的執法權限、強化稅務稽查的執法手段、加大監督懲處力度、加快稅務稽查法制化的進程起到巨大的推動作用；同時，也只有加強稅務機關內各職能部門的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當地財政的被動局面。

盡管許多國家都建立了稅務警察,但它們在具體設置和形式上存在著差別。根據稅警機構與稅務機關的關系不同劃分,稅務警察的設置主要有兩種形式:

一種是在稅務機關外設立單獨的稅務警察機構,其人員是一種專門警察身份,主要代表是俄羅斯、意大利等國家。稅警的權力很大,除擁有一般警察所具有的刑事調查權外,稅務防暴警察可以荷槍實彈,強制執行公務。

另一種是在稅務機關內成立專門的機構,賦予其人員相應的權限,在形式上,稅務警察仍是稅務行政人員的一種,不配備槍支,這是大部分國家設置稅警的方式。如日本,在國稅廳下設立調查查察部,各地國稅局也設有相應調查查察部。查察官(稅收犯罪調查人員)擁有調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑偵手段,稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任,而不必通過公安部門。在德國,稅務違法案件調查局是依據法律專司查處稅務違法犯罪案件的特殊機構,兼具警察、檢察、行政執法的職能,既有稅務檢查權又有稅務違法刑事案件的偵查權和權。調查局的調查人員不授警銜,但兼具稅官和警官雙重身份,在稅務違法犯罪案件調查中,擁有警察進行刑事偵查所應具有的職權和手段。在我國,近年來建立稅務警察的呼聲很高。我國目前稅收違法犯罪的問題相當嚴重。僅從增值稅的案件就可知,1994年后,關于增值稅的大案要案層出不窮,涉稅金額驚人,犯罪分子表現猖獗。同時,沖擊、打砸稅務機關,傷害稅務人員的事件也不斷發生。這些都表明,我國需要嚴厲打擊稅收犯罪活動。目前我國是由公安機關和稅務機關聯合查處稅收犯罪,由于配合上存在問題,效果并不好。那么通過加強配合是否就能夠解決問題?從各國的實踐看,普遍成立專門的機構來負責就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務機關的一個特別的部門來行使,不僅可以提高案件的查處效率,而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務機關在納稅人心目中的權威,因此,有必要建立稅警以打擊日益嚴重的稅收違法犯罪問題。

4、稅務稽查工作是一項業務素質要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過實踐工作,我們認為采取“以帳為標,以票為本”的原則,用望、聞、問、切的方法對納稅人進行稅務稽查是一種行之有效的方法。

檢查時“望”,即到企業實地觀察?？雌髽I是否符合福利企業條件,生產是否正常,庫存產品是否無積壓。在進行帳務檢查時,本著“以票為本”的原則,我們調出企業全部發票存根核對,發現發票已開出,即銷售收入已實現,而尚未記入“銷售收入”帳里。我們注意聽取各方信息,即“聞”。我們主動找企業主管部門的有關人員交談,了解企業是否有拖欠工資現象,是否有集資行為，善于發現問題。帳務檢查之后,我們對企業主管人員進行詳細具體的詢“問”。當宣傳稅收有關政策后,對產生疑問的問題進行詢問，確認是否存在問題。對企業進行望、聞、問之后,我們開始對企業帳目進行全面檢查,發現企業有偷漏稅問題，根據國家稅法規定進行罰款。這也可以稱為詢問式取證法。在稅務稽查中發現疑點后，可與納稅人交談，從不同的角度對納稅人進行詢問（在不告之納稅人疑點的情況下），取得認定納稅人偷稅的口供，并制作詢問筆錄，作為調查取證資料之一。

5、取證法。在稅務稽查時，發現偷稅疑點后，取證又很艱難，可考慮在進行取證，如發現納稅人在往來帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專業稽查局稽查區域范圍較大的優勢，到往來帳的對方進行調查取證，對方可能已作進貨處理，這樣可以得到認定納稅人貨物已經銷售未計入銷售收入，按《中華人民共和國稅收征收管理法》之規定，應按偷稅處理，進行補繳增值稅，同時按《中華人民共和國行政處罰法》之規定給予相應的處罰。

總之，傳統的稅收方式、方法已經不能完全適應新形勢下的稅務稽查工作，面對21世紀的新形勢和中國加入WTO的現實情況，我們應當深入研究稅務稽查的新方式、新方法，吸納傳統方式、方法的優點，結合先進的科技手段，借鑒國外的好經驗，還可以根據稽查對象的不同特點以及經營規模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點，制定具體每戶的稽查方法和計劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國家稅收，嚴格執法、凈化稅收環境做出應有的貢獻。

參考文獻：

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