稅務會計范文

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摘 要 隨著市場經濟的不斷發展，稅務會計和稅務會計師逐步從企業財務會計中分離出來，成為以國家現行稅收法律法規為依據，以 保障國家利益和納稅人合法權益為目標的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。企業稅務會計的主要作用表現在建立和完善企業稅務核算體系，進行必要的稅法宣傳，溝通、協調稅、企關系，創造性地開展稅收籌劃，規避納稅風險。爭取企業利益最大化等方面。

關鍵詞 稅務會計師 稅務風險 納稅意識 稅收籌劃

稅務會計是適應社會經濟發展的需要，從傳統的財務會計中逐步分離出來的。它是近代興起的一門邊緣學科，是融稅收法律法規和會計核算為一體的一種特種專業會計。

稅務會計師（CTAC）是由中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養項目，是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。是企業管理涉稅事務的直接代表和責任人；是具備現代企業稅務管理知識、經驗和能力的專業人才；是現代企業財稅管理逐漸專業化、職業化的具體體現。

一、企業稅務會計及稅務會計師產生的背景

企業稅務會計的概念和稅務會計師是近幾年才出現的。在計劃經濟時代，國有企業是我國經濟生活的主體，企業是國家的，稅收也是國家的，企業的稅收被當作“左兜”和“右兜”的關系，所以企業在財務管理上基本沒有納稅意識，而國家的稅收政策和制度以及執行也比較簡單、原始，互相之間不會有什么糾葛，企業也就根本不可能有稅務會計的概念，更不可能有稅務會計師。

隨著改革開放，企業所有制形式發生了巨大變革，三資企業、集體企業、私營企業、個體戶、合伙制企業等作為社會主義公有制的不同實現形式如雨后春筍，遍地開花，蓬勃發展。但是，由于歷史的原因，在企業管理人員以及會計人員的觀念中，稅收的觀念并未完全確立，對稅法的認識和理解尚顯粗淺，加之稅法亦在不斷地修改、完善之中，所以在稅收法規的執行上不可避免的產生漏洞。同時，由于利益的原因，企業管理當局的無知和僥幸心理也會使得企業在稅法的執行上敢于弄虛作假。

在此情況之下，國家稅收就不可能再是“左兜”和“右兜”的關系了，它作為社會產品分配的一種主要的工具，直接關系到國家、集體、個人的基本利益。隨著稅收政策、法律、體制的逐步完善、復雜，稅收執法的強制性也凸顯出來，所以稅收爭議、糾紛日漸增多。

近些年來，為了更好的保護企業利益，同時實現依法經營，規避稅務風險，企業的納稅意識顯著增強，這就對企業財務人員的涉稅業務提出了專業的要求，企業稅務會計及稅務會計師應運而生。

二、企業稅務會計師的職責和作用

近些年來，隨著企業納稅意識的不斷增強，企業的稅務核算工作都逐步開展起來，但大部分都是有企業財務人員在擔綱，由于業務素質或專業水平的原因，應該說此項工作還處于起步或成長階段，應付日常的記賬、申報、繳稅等工作已顯局促，更不用說稅務籌劃等更高要求了。因此可以說稅務會計師的出現對企業來講無異于雪中送炭。

筆者認為，企業的稅務會計師在企業中的職責和作用主要表現在以下幾個方面：

1.建立和完善企業稅務核算體系，規避納稅風險

我國稅收政策復雜多變，素有“外行看不懂，內行搞不清”的說法，更何況企業處于被動從屬地位，很難及時、完整的了解稅收政策法規和各項辦稅規程，若不能準確無誤的履行納稅義務，就會造成不必要的經濟損失。

而稅務會計師的專業特長使得它可以盡可能得減少這種無謂的損失。因此企業稅務會計師的首要職責就應該是建立和完善企業的稅務核算體系，并保證其能正常運行。通過嚴格執行稅法，準確、及時核算和上繳各項稅款，最大可能得規避企業稅務風險。

筆者所在的企業就是屬于國企，規模不算太大，由于歷史的慣性，多年來對稅務管理和核算一直沒有投入較大的力量，在每年的各種稅務檢查中總會有這樣或那樣的問題，少者幾萬元，多者幾十萬的稅收罰款或滯納金時有發生。由于歷來如此，公司已將此視為企業運營的正常狀況，沒有想過通過加強稅收管理來避免這些風險。

2006年，本單位新分來一位稅務學院的大學生，由于比較專業的稅務知識和較強的納稅意識，入廠不久領導就安排他擔任本企業稅務會計工作。經過他的努力，稅務方面的處罰逐年減少。由于我們企業稅務管理水平的明顯提高，2008年，還被地方稅務機關授予“納稅先進單位”的榮譽稱號，地方安排的一些例行檢查，已對我單位實行免檢。不但大大降低了企業的稅務風險，也大大減輕了應付稅務檢查的壓力。

2.全面專業地進行稅法宣傳，增強企業納稅意識

目前，經過多年的稅收體制改革和宣傳，企業財務部門的納稅意識已空前強化。但是，普通員工之別是部分企業的管理者，不懂稅法，僥幸逃稅的心理還是廣泛存在的。這種舊的意識和觀念得不到轉變，一方面企業會隨時面臨納稅風險，另一方面，企業財務部門的工作壓力就會非常大，影響整個企業的財會工作。

企業的納稅意識淡薄由來已久，想要改變這種狀況絕非一日之功，企業應該及早建立稅務會計師制度，依靠其專業的稅務知識，利用適當的機會，向企業員工特別是高級管理者解釋、宣傳稅法，使之能心悅誠服地理解和執行稅法，無疑將對企業的納稅環境改善起到無法替代的作用。

3.溝通、協調稅、企關系，合理維護企業利益

溝通稅、企關系必將是企業稅務會計師的一項重要工作。目前，隨著市場經濟體制的不斷改革和完善，稅收征管制度也在不斷的加強。多年來，由于納稅問題導致的稅、企關系糾結案例層出不窮，企業不得不隨時面對各種稅務檢查工作，不得不隨時面對各種各樣的稅務征管、檢查人員，如果沒有全面、專業的稅務知識，沒有良好的溝通協調能力，不能妥善處理好稅、企關系，不但會給企業帶來不必要的麻煩，還會使企業蒙受損失。

2007年，在一次地稅局對我公司的一次稅務專項稽查工作中，對我公司在價外收取客戶的運輸費繳納增值稅提出異議，認為我公司運輸隊的收入可以單獨核算應繳納營業稅，并據此開出處罰通知，要求我公司補繳稅款及滯納金三十余萬元。由于多年來我公司一直都是如此核算，并未有稅務機關提出過異議，所以我們對此項政策也沒有做過過多研究，而稅務人員又言之鑿鑿，認為逮住了一條“大魚”，而我們雖知冤枉，但又無據辯解。針對此問題，我公司由稅務專業的大學生擔任的稅務會計在仔細研究了政策后認為我們車隊的收入是不能單獨核算的，因為其還擔任我公司內部運輸業務，若按外部收入計算繳納營業稅，則其成本中的修理用配件的進項稅將無法計算抵扣，而我們按增值稅計算繳稅屬于從高適用稅率，并不違法。經反復溝通，最后稅務人員終于認可我們的理由，使企業避免了重復納稅。

4.創造性地開展稅收籌劃，爭取企業利益最大化

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。它不但需要精通的稅務知識，更需要創造性的思維，既是稅務會計師的基本職責，也應該是稅務會計師的最高追求。

2008年末，我公司的二期建設工程正在準備采購生產設備。在獲悉國家將于2009年開始實行增值稅轉型改革時，財務部及時抽調人員認真研讀、領會財稅[2008]170號的規定和精神，將其信息反饋給決策層，并針對公司二期工程建設的實際情況提出了相應的建議：1.設備的采購，建議先進行意向書的簽訂；2.對于原定09年1月1日前到貨的設備，重新協商，推遲到貨時間；3.推遲開具和取得設備的增值稅專發票。正是財務部門敏銳的洞察力和稅務籌劃的預見性，使得企業在增值稅轉型展開以前減少了固定資產設備的購進。此項籌劃工作共抵扣固定資產進項稅金額40余萬元，達到了節稅的目的。

為充分享受國家最新的企業所得稅優惠政策， 2009年我公司財務部門積極準備各項資料，與相關部門積極聯系，對購進設備的性能、規格及時了解掌握，并深入研究國家對環保設備、節能節水設備的優惠政策，注重原始資料的積累，做到“能用就用 能靠就靠”。2009年共申報環保、節能節水專用設備10臺，共抵免所得稅30余萬元，減輕了公司的資金壓力。

實施稅務會計師認證，加強稅務會計師崗位建設，是新時期、新形勢下強化企業在依法納稅，維護企業合法權益，規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力的必然要求。但由于稅務會計師的認證工作剛剛起步，所以不管是人才培養方面還是專業理論研究方面都還有很長的路要走。隨著中國經濟的迅猛發展及國家稅收改革的推進，稅務會計師的社會需求一定會迅速擴大，相信不遠的將來，我國的稅務會計和稅務會計師一定能成為企業不可或缺的財富創造者。

參考文獻：

[1]稅務會計師編寫小組.納稅籌劃操作與實務.2009(第一版).

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關鍵詞:稅收會計 納稅會計 稅務會計

改革開放以來，我國相關部門不斷對會計制度進行改革與創新，徹底改變了傳統財稅合一的會計模式，并與國際先進會計體制相接軌。從中建立與西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系相一致的，適合我國國情的會計企業財務會計體制，這也是我國稅務會計發展與改革的必然趨勢。因而，稅收會計、納稅會計與稅務會計油然而生。但是，人們對于這三個概念的界定一直沒有達成共識，可謂眾說紛紜，莫衷一是，需要人們對其進行更深層次的探討。本文主要是對這三個概念進行比較、分析，并對其進行詳細的闡述。

從表面上理解,稅務會計指的是關于稅務方面的會計,該職業的人員主要施工從事稅收方面的工作，并且包含了納稅人和相關國家稅務機關這兩方面的稅收活動內容。如果從納稅人的角度來看,此時的稅務會計稱可以稱為納稅會計；如果站在征稅人角度,稅務會計稱為稅收會計。因此，我們可以將納稅會計和稅收會計概況為稅務會計,并將其列入到稅務會計之列。

作為國家預算會計的一個分支——稅收會計,它主要是為了反映出相關企事業單位、個人的所得稅、公司入庫和提退的稅務情況，是屬于國家政府會計范疇的一門專業會計。而納稅會計，指的是根據稅收法規定的相關要求,并結合企業與個人的實際情況，通過運用會計學的相關理論方法，采用貨幣形式來進行計價,將納稅人與企業的稅務情況連續、系統、詳細地統計出來，進而作為監督和籌劃納稅人的稅務活動的依。此外，與稅收會計的執行情況不一樣，納稅會計還有直接受稅法制約的特點，必須按照相關法律法規進行。其中，稅務會計則是采用專門會計理論和方法,對社會再生產過程中的稅務資金例如稅收會計和納稅會計的運作情況進行監督與控制。

一、稅收會計與稅務會計的聯系與區別

(一)稅收會計與稅務會計的聯系

稅收會計與稅務會計的概念在我國出現的時間相同,都處于同一時期，因為存在稅收的情況,就會有核算應征稅款的稅收會計和計算應納稅款的稅務會計出現。同時，他們之間必須通過稅法來銜接在一起，并受稅法的約束，這就要求稅務會計通過定期地監督納稅人自身必須依法納稅，并守法行事；而稅收會計則主要是監督納稅人繳納稅金必須及時、足額、守法。由此可見，兩者是相輔相成的，缺一不可，他們之間存在著必然的內在聯系。

(二)稅收會計與稅務會計的區別

從文字表面上看來，稅收會計與稅務會計兩者差別不大,但是，細究其內涵卻存在著顯著的差異,并非簡單的概念差別。然而，目前我國不少人都將其混為一體，不能對其進行區別,這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐,也會不同程度地影響到我國會計工作效率。本文主要從以下方面對其進行區別：

1、會計目標不同

會計的工作目標與工作任務往往是由會計的主體決定的,對于不同的會計主體其工作目標是不相同的。同時，還要結合我國企業和相關納稅人的實際情況，對稅收體制進行改革，提高稅收的透明度,查補偷漏稅行為,防止出現偷稅漏稅的違法行為。因此，此過程可以通過稅收會計來對其進行核算, 形成稅務系統內部的相互約束機制，并確保企業與個人的稅收行為依法進行,為我國會計行業最終走上正規化、法制化道路提供先決條件。對于稅務會計，其主要是對納稅人進行計稅,記錄納稅人的納稅情況，并向國家相關部門提供有關納稅人稅務活動的信息，確保納稅過程信息的透明化。因此，相關納稅人要符合管理當局的基本要求,根據納稅人的情況進行稅務籌劃活動,減少納稅資金的有效途徑, 尋求經濟納稅，以實現企業降低成本,實現利益最大化的目標的，此外，相關納稅人還要滿足稅收機關的需要,保證及時、足額地繳納稅金，提高企業稅務系統的運作效率。

2、會計主體不同

經分析可知，稅收會計的主體是國家稅務機關，他們的職能是直接負責組織稅金征收與人庫情況，避免稅金的來源途徑單一化。該會計主體包括從基層稅務所到國家稅務總局等的各級稅務機關。但是，有些特殊的稅務機關并不列入到稅收會計主體，必須將其區別開來，而不能混為一談，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發生業務關系的稅務機關才是稅收會計的主體，也就是會計主體要從國家層面上來區別。與稅收會計的主體不同，稅務會計的主體主要是負有納稅義務的納稅人，涉及到法人和自然人。也就是他們達到相關納稅要求后，應依據稅法的規定，結合我國國情與相關納稅人的具體情況，運用恰當的會計方法，對其應稅行為進行連續、有效、系統、詳細地反映和核算，以便納稅人繳納稅費時公正、及時、足額，還能夠起到規范納稅人活動的作用。

(三)會計體系不同

在會計體系分類中，稅收會計與稅務會計所屬的會計體系不相同，稅收會計屬于國家預算會計體系，處于政府會計部門的管轄范圍。改革開放以來，我國稅收在國民經濟中扮演著越來越重要的角色，稅收會計也經歷了一個曲折的發展過程。使得會計核算體系不斷完善、發展，從而作為一門核算和監督稅收資金運動的專業會計——稅收會計才真正獨立，并將是我國會計體系中的一個重要分支。而稅務會計體系歸屬于企業會計體系，不屬于國家監管的范疇。但是，隨著稅制的不斷建立與完善，稅收費用對企業生產經營活動的影響也越來越大，并在很大程度上對企業的發展與生存提供動力，進而影響企業的利益分配與企業目標的實現。因而，相關企業對稅收費用越來越重視，有條件的企業還設立相關部門來探討稅務會計情況，進而為企業節約成本開支，實現利益最大化目標提供可靠保障。由此可見，稅務會計來源于企業財務會計，專門是為了研究企業的稅收資金及其運作情況的專業會計。調查顯示，目前稅務會計與財務會計、管理會計已成為西方現代企業會計體系的幾大支柱，并是構成其企業體系的基礎，在其稅務會計改革過程中扮演著重要的角色。

因此，我國相關部門也應該與時俱進，對會計體系進行更深層次的探討，借鑒西方先進的會計理論，充分重視會計在國民經濟發展中的作用，并將稅收、財務會計與管理會計構成一個新的會計體系，使之成為我國會計體系基石，促進我國企業的發展，為企業創造更大的利益空間，并為我國會計體系不斷創新、改革提供保障。

參考文獻：

[1]張國志,霍炬.稅收會計、納稅會計與稅務會計辨析[J].商情(財經研究), 2007

[2]安建華,張秀蓮.稅收會計若干理論和實踐問題研究[J].稅務與經濟(長春稅務學院學報), 2003

[3]黃愛玲.稅務會計模式設計與選擇[J].財會通訊(學術版), 2005

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關鍵詞：稅務會計 定義 現狀 問題 對策

一、稅務會計含義

稅務會計是一種用于稅務籌劃、稅金核算及納稅申報的會計體系。目前我國的多數企業因為種種原因而未完全脫離財務會計和管理會計，形成一個相對獨立的會計體系。

二、我國稅務會計發展現狀

我國的稅務會計現在處于剛剛發展的階段，從目前我國現有的稅收與會計法律中可以看出，現階段我國實行的《會計制度》和《企業會計準則》與歐美法系國家已有現狀相同，同時，現階段我國實行的稅收法律政策與大陸法系國家的已有現狀近似。1993年之前，稅法是作為決定會計的形式存在的。1994年我國頒布的《企業所得稅會計處理的暫行規定》表現了我國財務會計與稅務會計的適度分離制度。雖然在2001年，《企業會計制度》表明了會計制度與稅收法規應該保持一致，可是二者之間的“航道”早已發生了偏離，所以我國的稅務會計問題也顯得尤為突出。

三、我國稅務會計存在的問題

（一）稅務會計理論體系不完善

缺少更為系統的理論體系的核算制度，而且現在所實行的會計制度是先于稅務制度革新制定的，對于稅收會計的核算及要求只在“應交稅金”科目下進行了簡單的描述。而后相繼出臺的新稅種，又只是描述了相對于獨立的核算方法。企業稅務會計人員很難在內容單一的文本中系統全面地掌握和熟悉個稅中準確的核算處理方式。同時，在稅款記錄以及繳納的過程中，不可避免地會出現核算錯誤、遺漏等問題。

（二）稅務會計核算過程不夠合理

稅務部門對增值稅一般納稅人的確認尤為謹慎對于一般納稅人的確認信息進行了變更縮小其范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。自從新的《企業會計準則》和《企業會計制度》頒布后，原稅法很難很好地規范現行的經濟狀況。

（三）企業缺乏專職稅務會計人員

現階段，我國多數企業的稅務會計人員，同時是該企業的財務會計人員，因其身兼數職，常不重視辦理涉稅事項，缺少足夠的時間與精力來研究和學習稅務會計的相關知識，加上企業稅務會計人員缺乏主觀能動性，常被動地接受上層下發的指令，常因不很熟悉稅收的相關知識，在處理涉稅事項時多出現工作失誤。

（四）稅務會計受電子商務影響

因傳統貿易與電商貿易沒有本質上的差別，但現行的稅收體制缺乏有效的監督管理，也沒有對其征稅做出相關的規定作為理論基礎，從而造成了企業應繳稅額和稅務部門營收稅額不平的情況。同時，由于在電子商務交易中，賣家直接將產品提供給消費者，致使更多缺乏經驗的納稅人融入到電子商務潮流中，呈現出納稅人主體的模糊化、多樣化及邊緣化，進而導致了稅務會計核算信息的不準確，并一定程度上加重了稅務機關工作人員的工作量。

四、稅務會計在企業存在問題的解決對策

（一）完善稅務會計理論體系

我國需要完善稅務會計理論體系構建出一套能更準確公平地對企業會計信息進行管理的準則系統，而不只對企業該如何會計核算作出規范，而是要加大對企業會計核算的多樣性做出約束。隨著企業會計準則和企業會計制度的頒布及實行，使得企業財務會計的目的更為準確，但是就折舊而言財務會計目地與稅法目地相差過大，因此只有將稅務會計獨立出來，才能讓稅務會計發揮其主要的職能。隨著我國特色的社會主義經濟的不斷發展，稅務會計的重要性也在日益的提高，同時對于稅務會計信息的準確程度也在逐步的提高。所以對于稅務會計信息的準確程度的規范也需要做出明確的規定。

（二）建立合理的稅務會計核算體系

構建稅務會計和財務會計的“適度分離”體系。“適度分離”是指以獨立的主導思想分別對會計收益和稅法收益的核算方法做出規范，將稅務會計獨立出來形成一個相對獨立的系統，建立一套更加合理且更加符合稅務會計的核算體系；同時，新建立的體系也不能完全的脫離財務會計體系而使其自由發展，應該在一定的法規之下進行發展，以便更好地適應我國特有的經濟環境。在這里所指的“分離”，并不是單一的賬簿分離而是在原有的基礎上對兩個會計體系進行分離使其更為完善、獨立，而且在我國現有的經濟環境體制下，對國外的稅務會計分離模式進行分析和了解，從中不難發現兩個會計體系既有內在的相關性，又因為其目標職能的不同，形成了分離的態勢，然而又不會使兩個會計體系缺失協調性。

（三）企業加強對專門稅務人員的培養

稅務會計人員的道德水平是提高生產經營規模和企業經濟權益的根本保障，而稅務會計人員的道德素養是稅務會計日常生產經營工作的根本和保障，同時也是企業擴大經營規模，進而走可持續發展道路的重要組成內容。工作人員應該具備稅務知識、會計知識、電算化知識，并能將職業道德、財務知識、法律法規相結合以便日常的稅務會計工作的正確處理。因此稅務會計需要設置專職部門并且聘用專門的稅務會計人員進行日常的工作，并且建立一套專門的稅務會計準則進行稅務會計工作的規范。

（四）稅務會計網絡化

稅務會計網絡化是稅務會計發展的必然趨勢，故需要從下列幾個方面入手：一是提高企業稅務會計信息準確度的提高。二是稅務會計在電子商務這一道路上應該注意更為協調的發展策略。三是加強對稅款征收管理制度的革新，實現征稅和繳稅電子化。這樣不僅降低了企業在繳稅時繁瑣的步驟，而且減輕了國家稅收的壓力，而且更便于管理。

參考文獻：

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及其產生的原因。研究稅務會計原則與財務會計原則的差異,旨在探討如何構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計的關系模式。

【關鍵詞】稅務會計原則財務會計原則比較

不論在稅收學中、還是在(財務)會計學中,有關“原則①”問題,都是其學科理論的核心內容,因為它是構建最優稅收制度、最優(財務)會計制度的法則或標準。換言之,如果沒有“原則”,也就沒有靈魂;而介于稅收學與(財務)會計學之間的、或者說兩者交叉的邊緣學科——稅務會計,其“原則”應該是稅收原則與(財務)會計原則的“結合”。但因“稅法至上”,稅務會計原則以稅法為主導,凡符合其要求的(財務)會計原則,它就承認;不完全符合其要求的(財務)會計原則,它就有限承認或有條件承認;不符合其要求的(財務)會計原則,它就不予承認。經過“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務會計原則。本文在探討稅務會計原則、并與(財務)會計原則對比分析后,提出如何構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計關系。

一、稅務會計原則

國家為了實際有效地對納稅人稽征稅款,在稅收原則指導下,通過稅法體現并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務會計原則。稅務會計雖然要遵循(財務)會計的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導向,因此,美國學者認為,美國的國內收入法典(IRC)既是聯邦稅收的最高法律,也是稅務會計(FederalTaxAccounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務會計原則也就隱含在國內收入法典之中。我認為,包括我國在內的世界各國,其稅務會計原則都隱含在稅法中,它雖然遠遠不如(財務)會計原則那么明確、那么公認、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財務)會計原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關法律的懲處。

我國臺灣學者認為,稅務會計原則一般包括③:1.租稅法律主義原則;2.命令不得抵觸法律原則;3.法律不追溯既往原則;4.新法優于舊法原則;5.特別法優于普通法原則;6.實體從舊程序從新原則;7.從新從輕原則;8.實質征稅原則;9.不妨礙財務會計原則(指財務會計處理應依據公認會計原則,企業依稅法進行的所得稅計算調整,不能影響財務會計的賬面記錄);10.賬證適法原則。這些闡述主要是從稅款征收核算(計算)的特點進行的系統歸納和概括,這些特點或原則,在我國大陸的稅法中也多有體現④;但站在納稅主體的角度,根據稅法規定和稅收原則,并借鑒(財務)會計原則,如何抽象出稅務會計應遵循的法則或標準,可能更加體現稅務會計的要求。

在(財務)會計中,反映會計信息質量特征(要求)原則、會計要素確認與計量原則及其修正原則,其基本精神大多也適用于稅務會計,但因稅務會計與稅法的特定聯系,稅收原則理論和稅收立法原則會非常明顯地影響、甚至主導稅務會計原則,此外,還應體現稅務會計主體的稅收利益,這就逐步形成了稅務會計原則。筆者認為,稅務會計原則主要應有:

(一)稅法導向原則

稅法導向原則亦稱稅法遵從⑤原則。稅務會計應以稅法為準繩,在財務會計確認、計量的基礎上,再以稅法為判斷標準(或以稅務籌劃為目標)進行重新確認和計量,在遵從或不違反稅法的前提下,履行納稅義務,尋求稅收利益。該原則體現“稅法至上”,稅法優先于會計法規等其他普通法規。

(二)以財務會計核算為基礎原則

該原則適用于稅務會計與財務會計混合的會計模式。只有當某一交易、事項按會計準則、制度在財務會計報告日確認以后,才能確認該交易、事項按稅法規定確認的應課稅款;依據會計準則、制度在財務報告日尚未確認的交易、事項可能影響到當日已確認的其他交易、事項的最終應課稅款,但只有在根據會計準則、制度確認導致征稅效應的交易、事項之后,才能確認這些征稅效應,其基本含義是:(1)對于已在財務報表中確認的全部交易事項的當期或遞延稅款,應確認為當期或遞延所得稅負債或資產;(2)根據現行稅法的規定計量某一交易事項的當期或遞延應納稅款,以確定當期或未來年份應付或應退還的所得稅金額;(3)為確認和計量遞延所得稅負債或資產,不預期未來年份賺取的收益或發生的費用的應納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執行情況。

(三)應計制原則與實現制原則

由于收付實現制不符合財務會計要素的確認、計量原則,不能用于財務會計報告目的⑥,為了更多的借助于財務會計記錄,降低稅收征管成本,目前大多數國家的稅法都接受應計制原則。但在其被用于稅務會計時,與財務會計的應計制還是存在明顯差異:第一,應該考慮稅款支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時繳納稅款。第二,確定性的需要,要求收入和費用的實際實現具有確定性。例如,在收入的確認上,應計制的稅務會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現原則,而在費用的扣除上,財務會計采用穩健原則列入的某些估計、預計費用,在稅務會計中是不能夠被接受的,后者強調“該經濟行為已經發生”(在費用發生時而不是實際支付時確認扣除)的限制條件,從而起到保護政府稅收收入的目的。第三,保護政府稅收收入。由此可見,稅務會計(實質是稅法)是有條件地接受應計制原則,體現的是稅收實用主義。

各國早期的稅法都是按收付實現原則計稅,因為它體現了現金流動原則(具體化為公平負稅和支付能力原則),該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。目前,實現制原則一般只適用于小企業、非營利組織和個人的納稅申報。如果稅法明確規定某些涉稅事項采用收付實現制原則,稅務會計則應以實際收付現金為標準確認、計量應稅收入與可扣除成本、費用。

(四)歷史(實際)成本計價原則

按歷史成本計價原則進行會計處理,既有利于對資產、負債、所有者權益的存量計量,也有利于對收入、費用、利潤的流量計量,因此,能夠客觀、真實地反映企業的財務狀況和財務成果。在財務會計中,該原則有一定的局限性,為糾正其不足,可以根據判斷標準,對資產計提減值準備等,從而對歷史成本計價原則進行修正。但在稅務會計中,除稅法另有規定外,納稅人必須遵循歷史成本計價原則,因為它具有確定性與可驗證性。

(五)相關性原則

與財務會計的相關性原則不同,稅務會計的相關性體現在所得稅負債的計算,是指納稅人當期可扣除的費用從性質和根源上必須與其取得的收入相關。

(六)配比原則

配比原則是財務會計中對某一會計期間的收入與其相關的費用相配比,以正確計算當期損益并據以進行收益分配。稅務會計的配比原則是在所得稅負債計算時,應按稅法確定收入(法定收入)并界定同期可扣除費用,即納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。

(七)確定性原則

確定性原則是指在所得稅會計處理過程中,按所得稅稅法的規定,在應稅收入與可扣除費用的實際實現上應具有確定性,即納稅人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費用,如財產損失等,必須是真實發生的、且其金額必須是可確定的。

(八)合理性原則

合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應符合一般

的經營常規和會計慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則,具有較大的彈性空間。對同一交易事項的認定和會計處理,征納雙方角度不同、利益不同,對是否“合理”會有不同的解釋。稅務會計信息應該具有“合理性”的充分說服力。

(九)劃分營業收益與資本收益原則

營業收益(經營所得)與資本收益(資本利得)具有不同的來源、擔負著不同的納稅責任。營業收益是指企業通過其日常性的經營活動而獲得的收入,通常表現為現金流入或其他資產的增加或負債的減少,其內容包括主營業務收入和其他業務收入兩個部分,其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規定的資本資產⑦時所得的利益(如投資收益、出售或交換有價證券的收益等),資本收益的課稅標準具有許多不同于營業收益的特殊規定。因此,為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用,應該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國的所得稅會計中有比較詳盡的規定⑧,我國現行稅法對兩類收益尚未制定不同的稅收政策。

(十)稅款支付能力原則

稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應以合理的標準確定計稅基數(稅基),有同等計稅基數的納稅人應負擔同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現的是合理負稅原則。與企業的其他費用支出有所不同,稅款支付必須全部是現金支出,因此,在考慮納稅能力的同時,也應考慮稅款的支付能力。稅務會計在確認、計量、記錄收入、收益、成本、費用時,應盡可能選擇保證稅款支付能力的會計處理方法(包括銷售方式、結算方式的選擇等)。

(十一)籌劃性原則

稅務會計既要保證依法計稅、納稅,又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益。因此,選擇什么樣的會計政策、采用何種稅務籌劃方案,必須事先進行周密地謀劃?！岸悇諘嫷哪繕瞬皇菚?而是收益?！?漢弗萊.H.納什,1997)因此,它還具有財務職能,具有預測性。

由于目前我國尚未制定《稅收基本法》,稅制正處于轉型期,很難完整系統地體現稅收核算原則——稅務會計原則⑨。因此,探討稅務會計原則,既是學科理論建設的需要,也是會計實務的需要。

二、稅務會計原則與財務會計原則的比較

我國(財務)會計準則建設已經快步走上了與國際會計準則、國際財務報告準則的趨同之路,我國的稅制改革也已明確與稅收國際慣例接軌、協調,兩者改革的大方向無疑是正確的,但如何構建符合我國國情的稅法與企業會計準則、制度的最優關系模式,正確處理財務會計原則與稅務會計原則的差異,應該是我們不得不面對的現實問題。

由于稅務會計導向與財務會計導向不同,體現在兩者的“原則”上,不僅是名稱不同,而且即使名稱相同,其含義也不相同。在對待財務會計原則上,通過稅務會計原則體現的稅收原則,具有明顯的“好惡”和“取舍”;而如果站在財務會計的角度看稅務會計原則,則可能會認為其存在諸多的“不合理”。在企業會計實務中,兩類會計原則都要重視、都要遵循。遵循財務會計原則以保證財務會計報告質量,遵循稅務會計原則以保證稅務會計報告質量;對前者,會計界比較明確、比較重視,而對后者,則比較模糊、比較輕視。因此,大部分企業都有被稅務機關處罰或再處罰的“經歷”,這與會計人員不明確、不重視稅務會計原則有直接關系。

(一)歷史成本原則的比較

可以說,稅法(通過稅務會計,下同)對歷史成本原則最為肯定,甚至當會計界對歷史成本計價原則求全責備時,當企業會計準則、制度在某些情況下放棄歷史成本原則時,稅法仍然一往情深,堅決恪守這一原則,強調企業資產背離歷史成本時,“必須以有關資產隱含的增值或損失按稅法規定的適當方式反映和確認為前提。”(董樹奎等,2003)比如對企業股份制改造過程中發生的資產評估增值,會計要求調整相應賬戶,但稅法對此并不認可,仍按原賬面價值計算應稅所得;再比如《企業會計制度》、資產減值準則要求對非貨幣性資產全面計提減值準備,從而調整相關資產原入賬價值,但稅法除對壞賬準備有限度地承認外,其他概不承認,因為不符合確定性原則。

稅法如此堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據做支持。與公允價值相比,歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產等要素的價值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據,因此,稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在(如對盤盈資產)時。而(財務)會計則不然,會計準則、制度在多處引入現金流量現值、可收回金額等公允價值概念,以保證財務會計信息的可靠和真實,這就必然帶來大量的納稅調整事項。

(二)權責發生制原則的比較

會計準則、制度規定,企業的會計核算應當以權責發生制為基礎,而稅法卻是權責發生制與收付實現制的結合或稱修正的權責發生制。

按照權責發生制,企業必須以經濟業務中權利、義務的發生為前提進行會計處理,這與稅法確定納稅義務的精神是一致的,因此,稅法對權責發生制總體上持肯定態度。這在所得稅上有明顯表現——應納稅所得額就是在財務會計利潤基礎上調整的;而在另一方面,權責發生制帶來了大量的會計估計,稅法對此持保留態度。當權責發生制不利于稅收保全時,稅法不得不采取防范措施。比如增值稅對于銷項稅額的計算,稅法支持權責發生制,即不論企業是否實際收到包括銷項稅額在內的銷貨款,企業都應依法及時確認增值稅的納稅義務;但對于進項稅額的抵扣,稅法規定,企業必須在規定時間內到主管稅務機關進行認證,不符合認證條件以及符合認證條件但未在規定時間內申報抵扣的,其進項稅額不得抵扣,這與權責發生制并不相符。在權益法下,當投資企業按持股比例確認其投資收益時,遵循的是權責發生制,但該收益實質上是未實現的所得,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實現制原則,即只有在企業實際收到被投資方發放的股息、紅利時,才計入當期的應稅所得。對房地產開發企業,其預收款要作為應稅營業額計繳營業稅,遵循的也是實現制原則。

在稅法和稅務會計實務中,世界上大多數國家實際采用的是修正的權責發生制原則。在美國稅制中,有一條著名的定律,即克拉尼斯基定律,它可以充分說明修正的權責發生制原則的“真諦”:如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認,而費用永遠得不到確認,稅務當局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法;如果納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認,而費用立即得到確認,稅務當局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。稅法之所以有條件地接受權責發生制,就是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

(三)相關性原則的比較

財務會計的相關性原則是指財務會計信息應對使用者的決策相關,即對財務會計信息使用者提供決策有用的信息,強調的是其“有用性”;而稅務會計中的相關性原則完全是出于政府征稅的目的,強調的是在所得稅計算時,稅前扣除的費用應該與同期收入有因果關系,即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與其取得的收入相關,兩者根本不是一回事。

(四)配比原則的比較

配比原則是費用確認的基本原則,涉及到大量的職業判斷和會計選擇。所得稅法中對配比原則基本上是認可的,納稅人發生的費用應當在其應配比的當期申報扣除,納稅人某一納稅年度應申報的扣除費用不得提前或滯后申報扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。如《企業所得稅稅前扣除辦法》第十一條規定,如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致(完全配比),也可以采用后

進先出法確定發出或領用存貨的成本。

但在增值稅上,稅法對配比原則基本持否定態度。增值稅征稅對象是貨物、應稅勞務的增值額,它應該是貨物、應稅勞務收支配比的結果,但增值稅的征收卻按發票扣稅制設計⑩,從而將其征收控制在流通環節,從總體上避免了對(財務)會計損益核算系統的依賴,由此也導致了增值稅會計信息質量的降低⑾。

在稅法中,稅前扣除配比原則的內涵和運用的結果與財務會計核算中的配比原則具有較大的差別。在財務會計核算中,為了分別核算不同產品、不同業務分部、不同地區的經營成果,需要將直接費用、間接費用、期間費用在不同產品、不同分部、不同地區進行合理分類、分配和歸集。稅法中的配比原則不僅表現在這些方面,它還要同時遵循“相關性原則”。因而,稅法中首先是區別不同項目的稅收待遇進行分項或分類配比。例如,外商投資企業的境內投資收益由于不計人應納稅所得額,則境內投資損失也只能由投資收益補償,不足部分視為與生產經營所得無關的損失,不得從當期應納稅所得額中扣除。

(五)實質重于形式原則的比較

實質重于形式原則是(財務)會計的一項重要原則,其內容是企業應當按照交易或事項的經濟實質和經濟現實進行會計核算,而不是僅僅根據其法律形式。一項交易或事項的實質與其法律形式或外在形式有時是不一致的。在《企業會計制度》和基本準則中,對此都做了明確規定。“實質重于形式”原則在會計準則、制度中多有體現,如收入的確認標準、融資租入固定資產的判斷、關聯交易的確認、長期股權投資會計處理方法的選擇、待處理財產損失的會計處理等。

(財務)會計對“實質重于形式”原則的正確運用,關鍵在于會計人員的職業判斷是否可靠,而稅法中對任何涉稅事項的確認、計量則必須有明確的法律依據,必須有據可依,不能估計,稅法對該項原則的解釋更強調的是“實質至上原則⑿,”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。如2002年滬市一家上市公司發生巨額虧損34億元,創該年我國上市公司虧損之最,其中計提壞賬準備金占其公司虧損額的98.7％。這些資產減值是否“真實的”發生暫且不去追究,如果稅法(通過稅務會計)承認(財務)會計的“實質重于形式”原則,即承認其計提的巨額壞賬準備金,則當年所得稅稅基將受到嚴重的侵蝕。財務會計可以根據實質重于形式原則計提壞賬準備,但稅法一般是不予接受的。

(六)謹慎性原則的比較

財務會計的謹慎性原則要求企業在面臨不確定因素的情況下進行職業判斷時,應當保持必要的審慎,充分估計到各種風險和損失,既不高估資產或收益,也不低估負債或費用。

財務會計根據謹慎性原則提取的各項資產減值準備金,可以使企業的“虛資產”變實,可以在一定程度上解決企業的虛盈實虧、遏制企業的短期行為等,即有利于提高財務會計信息質量。但它違背稅務會計原則,因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本原則是“據實扣除”,即任何費用(或損失)除非確屬真實發生,否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。企業計提的各項資產減值準備,是會計人員憑借職業判斷做出的估計,其損失并不是“真實地發生”,(財務)會計估計的這種風險,稅法之所以不允許扣除,是因為國家稅收不能承擔納稅人的經營風險,稅法強調的是在有關資產真正發生永久或實質性損害時能得到即時處理。這樣規定,既方便了稅務管理、提高征管效率,同時也防止了硬性規定減值準備比例的不可控性?！秶叶悇湛偩株P于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)明確:“企業所得稅前允許扣除的項目,原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則,除國家稅收規定外,企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金(包括資產準備、風險準備或工資準備等)不得在企業所得稅前扣除”。2005年8月9日,國家稅務總局頒布了《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》,明確“財產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產,包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產、無形資產(不包括商譽)和其他資產?！薄捌髽I的各項財產損失,應在損失發生當年申報扣除,不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因,企業未及時申報的財產損失,逾期不得扣除?！庇纱丝梢?它對財產的定義與財務會計準則、制度的側重點有所不同,它遵循的是所得稅稅前扣除原則,而非財務會計的謹慎性原則。

在財務會計中,謹慎性原則與實質重于形式原則是會計要素確認和計量的重要修正性原則,但在稅務會計中,卻是最不受歡迎、最不被認可的原則。稅法否定謹慎性原則,其主要在于:(1)謹慎性原則對收入和費用的處理不對稱,當會計事項存在不確定性時,謹慎性原則要求少計收入、多計費用,如果稅法上認可謹慎性原則,必將減少或滯后企業應繳稅款,這無異于讓稅務部門替企業承擔風險。(2)謹慎性原則確認的損失往往沒有交易憑證,不符合確定性原則。(3)謹慎性原則要取決于會計人員的職業判斷,而這很難取信于稅務部門,政府的征稅行為不能建立在對或有事項的會計估計上,因此,體現在謹慎性原則上的會計與稅法之間的矛盾是無法調和的,這一原則是產生納稅調整的重要根源。

三、對稅務會計原則與財務會計原則差異的思考

綜上所述,稅務會計原則與財務會計原則存在諸多差異,有的是名稱不同、內容不同,有的是名稱相同、但內容不同。導向決定目標,目標決定原則,原則體現目標。由于稅法的目標與(財務)會計目標不同,因而兩者的原則也不可能完全相同,差異是必然存在的,在不違背兩者基本目標的前提下,如何使兩者的差異保持一個“合理的度”,是值得我們認真思考的問題。我國正處于經濟轉型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢,如何協調“兩類”原則的差異,如何構筑“兩類”原則的和諧關系,從而降低企業的制度轉換成本、稅收成本和納稅風險等⒀,是一個非?，F實的問題。

筆者認為,由稅收原則主導、體現的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國的稅收遠未達到法定主義標準,與會計準則、制度的差異過大且不規范,增加了納稅人諸多的不可預期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統的稅務會計原則(稅收核算原則),而(財務)會計原則已經是比較成熟、比較公認的原則。新一輪稅制改革過程中,應該盡可能吸收(財務)會計原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務會計與財務會計的混合模式(相互依存模式)才能體現其優點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調整事項給會計工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱,勢必會降低財務會計信息質量。正如國家稅務總局總經濟師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財務核算成本和納稅成本也將是巨大的?！币虼?可能“導致納稅人不得不為資產等項目設置不同的賬簿?！比艄嫒绱?那將是稅務會計與財務會計兩者的各自獨立會計模式⒁,但我們又不完全具備英美法系國家的會計環境。因此,加強協調、縮小差異,保持目前的混合模式,應是明智而現實的選擇。

注釋:

①公認會計原則是“……包括慣例、規則和在某一特定時間內定義公認會計實務所必經的程序。”AICPA,1970.AICPA還將會計原則分級,如普遍性原則、具體原則等。

②尤其是所得稅、增值稅。

③根據臺灣三民書局、新文京開發出版股份有限公司出版的卓敏枝、陳妙香等編著的《稅務會計》歸納整理。

④CPA全國統一考試輔導教材《稅法》中寫到,稅法具有

多層次特點:層次高的法律優于層次低的法律;同一層次的法律中,特別法優于普通法;國際法優于國內法;實體法從舊,程序法從新。

⑤即他律遵從和強制遵從。

⑥現金流量表則是將以應計制為基礎的財務會計信息轉換為以實現制為基礎的會計信息。

⑦資本資產一般包括納稅人除應收款項、存貨、經營中使用的地產和應折舊資產、某些政府債券,以及對文學和其他藝術作品的版權以外的資產。

⑧在實務中,兩類收益難以正確劃分,美國稅法規定,企業出售持有12個月以上(法國規定為2年以上)的自有資產,所獲得的收益方為資本收益。

⑨2000年國家稅務總局頒布的《企業所得稅稅前扣除辦法》中,第一次明確了所得稅會計中的稅前扣除原則,但其他原則尚未明確。

⑩致使按增值稅理論確認、計算的增值額與按稅法規定實際計算的增值額“脫節”,即實際脫離理論。

⑾《企業會計制度》中規定的增值稅會計處理方法,由于以稅法導向,違背了財務會計的配比原則、歷史成本原則等多項原則,使企業的增值稅費用完全游離于企業利潤的形成和計算。

⑿實際上是形式重于實質。

⒀從另一方面看,也降低政府的稅收征管成本。

⒁即財務會計與稅務會計“兩套賬”。

主要參考文獻

蓋地.2005.稅務會計研究.北京:中國金融出版社

蓋地.2004..試論稅務會計的理論結構.上市公司會計與財務的最新發展.北京:中國人民大學出版社

董樹奎等.2003.稅收制度與企業會計制度差異分析及協調.北京:中國財政經濟出版社

卓敏枝等.1998.稅務會計.臺北:三民書局

陳妙香等.2003.稅務會計.臺北:新文京開發出版股份有限公司

篇5

會計學在稅務局實習報告

我于年月日至月日在市地方稅務局分局實習。在這個月里，通過受理企業納稅申報、納稅登記和注銷和對企業的納稅申報情況進行稽查等操作性極強的工作，結合所學會計專業理論，使我更系統地掌握了所學專業知識，加強了對會計工作崗位的認知和認同；培養了對所學專業的興趣和熱情；激發了學習專業理論知識的積極性。這是個好的開始，為我走向社會奠定初步基礎。

市地方稅務局區分局成立于年，系市地方稅務局直屬分局。全局擔負著開發區平方公里范圍內的余戶內資企業、外資企業、高新技術企業、軟件企業的營業稅、地方企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、資源稅、印花稅、教育費附加、堤防費、原創：平抑副食品價格基金、地方教育發展費、文化事業建設費、社會保險規費以及外資企業城市房地產稅、車輛使用牌照稅的征收管理和稽查工作。分局信息化建設成效顯著，普及計算機聯網辦公，推行電子申報納稅等多種納稅方式，以更好地服務企業，方便納稅人。

月日，到達實習單位的第一天。在稅務局相關人員詳細地介紹了工作內容之后，我就投入了工作之中。工作的內容主要包括：檢查東湖新技術開發區內重點戶的納稅申報情況，辦理企業納稅申報，辦理企業稅務登記和稅務注銷以及下達企業檢查進行稅務稽查。

納稅重點戶一般指年稅收額在萬元以上的，對于地稅局來說，所負責的只是地方性稅收的征收，國稅征收由國稅局辦理。我負責檢查的三家重點戶分別是華工科技產業股份有限公司、武漢凡谷電子股份有限公司以及華工科技產業股份有限公司圖像分公司××年的納稅申報情況。檢查順序一般是：營業稅、城市維護建設稅、個人所得稅、企業所得稅、車船使用稅、房產稅、印花稅及其他針對失業保險、養老保險等基金的稅收項目。營業稅稅率因行業不同而不同，針對納稅人營業額征收。納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收的全部價款和價外費用。城市維護建設稅，以納稅人應繳納的增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據，分別與增值稅、消費稅、營業稅同時繳納。車船使用稅和房產稅針對車船和房屋等固定資產企業占有和使用行為征收。所得稅針對個人所得和企業利潤征收。企業一般應在一月終了后下月上旬報送財務報表，申報納稅。通過對企業每月報送的財務會計報表信息，以銷售收入為起點，逐項核對營業稅及其他稅收項目。通過檢查××年月份華工科技財務報表發現，平抑副食品價格基金和地方教育發展費的計稅基礎與銷售收入相差萬元，這似乎意味著這兩項漏繳稅收合計元。另外其利潤表列示：管理費用－，財務費用－，兩者皆為負數直接導致本來營業利潤為負的結果被改寫，反而有了巨額的利潤。管理費用的巨額負數可以直接歸屬于壞帳準備的沖回，財務費用的巨額負數可能是因為資金外拆、匯兌收益大或存款大于借款，一定程度上說明了企業的收賬政策改進，外幣收支收支較多，且資金富余。

從企業報送的財務報表可以看出：企業的資本資產結構沒我們想象的那般穩定，企業的資本機構變化非常頻繁而且幅度較大。一定程度上顯示投資者出入頻繁，也表明資本的活躍。不過較概括的情況是：這種變化是建立在結構穩定之上的，如華工科技產業股份有限公司，雖然資產總額變動頻繁，但資本結構卻比較穩定，資產負債率變動幅度極小。

稅務登記和注銷是法人企業設立和解散過程中必不可少的程序，當然，也不僅限于此。據有關規定，凡批準設立從事生產經營的企業、事業單位和個體工商戶，應當自領取營業執照之日起三十日內，向所在地稅務機關申報辦理地方稅務登記。不需要辦理營業執照的單位和個人，自領取有關證照之日起日內向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。納稅人辦理稅務登記后，因改變名稱、住所、經營場所、法定代表人、登記注冊類型、企業經營形式、核算方式、經營范圍、注冊資金、經營期限、營業執照號碼和增設、撤銷分支機構以及改變稅務登記其他內容的，應當申請辦理變更稅務登記。納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起十五日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人辦理稅務登記和變更稅務登記均需要提供相關材料。納稅人申報辦理注銷稅務登記時，應相應提供注銷稅務登記申請書、經主管稅務機關審批的“申請注銷稅務登記審批表”、原稅務登記證正本、副本原件。

從工作中接觸的情況看，每天都有納稅人來辦理稅務登記和稅務注銷，也就意味著每天都有新的投資者進入該開發區，同時也有一部分投資者退出。作為會計專業的學生，看到企業提交的填滿了零的利潤表是我不愿意接受的，那些企業大多數根本就沒有開始生產就走到了解散的地步，我想究其原因主要有以下幾點：（一）投資目標不明確，盲目介入。東湖新技術開發區屬高新技術開發區，平均每天凈增加一個企業，現有多家企業，實踐證明企業孵化模式較為先進。很多企業甚至不明白企業成立之后經營什么，遲遲開不了工。（二）資金嚴重不足，資金籌措不力。很多新設企業直接將目標定位在為園區內其他企業提品，但由于資金不足，生產受阻，并不能及時提品，違約之事也經常發生，其他企業購買相關產品也只有將目標轉向園區外。（三）經營管理不善，導致連年虧損。在武漢東湖新技術開發區內，國家對新設高新技術企業均給予稅收優惠政策，企業所得稅一般為％甚至更低。但企業經營管理者經驗缺乏和管理不力往往使生產成本較高，企業實現的能力低下，沒有持續經營的能力，其設立到解散的過程就是把資本投入后一點點虧損完的過程。當然，法律、文化環境可能都是其影響因素之一。對于類似的高新技術開發區，我想國家在鼓勵投資者進入的同時應起一定的導向作用，對于接近飽和的市場要采取限制性的措施；投資者也應先調查市場情況，減小投資風險。

實習工作中最具挑戰性的工作就是作為稅務局工作人員到企業進行納稅稽查了，稽查主要涉及企業的房產稅、印花稅、車船使用稅、個人所得稅、企業所得稅。對房產稅的清查主要查看企業固定資產與房屋相關的記錄，沒有入賬、企業實際占有的房屋也要征收房產稅，計稅基礎不是減去折舊后的凈值，而是取得時的入賬原價。在湖北利益醫藥有限責任公司，我們發現該公司存在實際占用但未入賬的房屋，該房產系不久前受讓，手續未辦完整，指導老師提出了讓其在近期補辦相關手續并完善賬簿的要求。車船使用稅的清查較為簡單，一般只須核實企業實際擁有的車船交通工具與賬面是否一致即可。對于印花稅，主要檢查其賬簿數量以及合同數量。對于企業所得稅，則主要通過查閱收入帳和成本費用帳來確定，據此確定的數額與報表的差額，一般會調整應交所得稅額。對于企業繳納的所得稅，一般實行多退少補的原則。個人所得稅則主要通過了解企業職工的工資、獎金發放情況來進行清查處理。為了確保賬簿的可靠性，我們也隨機抽取相關的記錄，對與之配對的原始憑證進行檢查，可喜的是并沒有發現錯誤。

通過對多家企業會計工作組織情況來看，大多數企業已實行會計電算化，大大減少了錯誤發生的機率，而且提高了工作效率。對于稅務機關而言，由于企業會計電算化的普及，其稅務稽查工作也更簡單和省事，對已發生的錯誤也可以直接歸責于企業和相關人員，增加了企業納稅的透明度；會計人員和會計崗位配備較為合理，沒有發現違反法律的崗位兼任現象。當然也有一些非法行為的存在，如存在帳外不動產，帳外債權和大額現金交易的現象；另外也有一部分企業經常性拖欠稅款，漠視納稅義務。

通過實習，我對稅務機關工作和企業會計工作有了較深刻的認識。稅務機關和企業之間的管理與被管理的關系，決定了納稅環境是企業生產經營的重要影響因素之一，企業作為納稅人其義務是納稅，稅務機關除了依法履行指責之外，應該嚴厲打擊各種形式的舞弊行為，努力創造一個全社會都能體現公平的納稅環境。企業應依法組織會計工作，提高會計人員業務水平和法律意識，充分發揮會計工作的監督功能，為企業的發展和決策提供信息基礎。兩者只有實現有效的協調，國家才有穩定的稅收來源，企業才有穩定的發展環境。

在市地方稅務局分局這一段時間的實習，既是對我的知識水平、工作能力的檢驗，也是對我的學習能力和接受能力的檢驗，我很高興通過了檢驗。不過我想使我收獲更多的是實習使我終結了一些只有在學校里才有的觀點，對社會、對工作、對競爭、對合作都有了全新的看法和認識。在學校里所學的知識是有限的，其中往往有一部分因操作困難而沒有實際的應用或普及面狹窄，一部分已經被新的理論所替代，還有一部分甚至被錯誤的運用，真正能在工作中運用的只有一小部分。知識水平是處理工作的基礎，這以為著我應該不斷地努力學習，以提高知識水平和工作技能，為將來做好工作打下堅實的基礎。作為一名會計人員，原創：首先需要在工作中不斷地積累經驗，虛心向他人求教，提高業務水平；同時需要密切關注會計工作的發展方向，學習法律知識，培養法律意識，積累判斷是非的經驗，遵紀守法，誠信做人，做好本職工作；再則需要社會正義感，明確社會賦予會計工作的責任，拒絕輕浮、膚淺、敷衍和舞弊，對國家負責，對企業負責，對投資者負責。

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【關鍵詞】稅務會計 財務會計 異同

一、引言

稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對己發生或已經完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。隨著經濟體制改革的不斷深入和現代企業制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規、貨幣政策等手段來實現對企業各項經濟活動的宏觀調控。因此，企業如何維護自身的權益，合理合法規避風險，稅務會計在企業中獨立就顯得尤為重要。為了推動市場經濟建立，國家對會計制度和稅收制度進行大范圍改革，先后出臺新稅法與新會計準則，兩者之間的差距呈擴大趨勢，財務會計不再融財務、稅法的要求于一身，而是遵循會計準則，稅法也在力求獨立。本文在分析了我國稅務會計與財務會計的異同為出發點，并對二者如何協同提出一些建議，以期能對我國企業的會計實務提供參考。

二、稅務會計與財務會計的異同

（一）財務會計與稅務會計的差異

（1）核算主體不同。會計核算必須要有一定的主體，財務會計的核算主體是會計為之服務的特定單位和組織；稅務會計的核算主體是稅收法律關系中依法履行納稅義務，進行稅款繳納行為的當事人。

（2）目標不同。會計的目標是向信息使用者提供他們所需要的各種有用的決策信息，稅務會計提供的是企業稅款繳納情況的信息，主要的使用對象是相關的稅務部門，信息的表現形式是各種納稅申報表；財務會計提供的是反應企業實際財務狀況、經營成果和現金流量等方面的信息以及反映企業管理層受托責任履行情況的信息，其主要的使用對象是企業的投資人和債權人等，其信息的表現形式是財務會計報表。

（3）參照依據不同。財務會計在實際中所參照的依據主要是會計準則以及會計制度，根據會計準則及會計制度的規范要求進行會計核算和提供真實可靠的信息。稅務會計在實際中所參照的依據是稅收方面的法律法規，根據稅收法律法規對所繳納的所得稅金額進行計算，同時將計算結果向稅務部門作出出面報告。

（4）核算基礎不同。財務會計在實際核算過程中以權責發生制為基礎；稅務會計在實際核算過程中將收付實現制作為基礎。

（5）基本要素不同。我國相關會計制度和會計準則的規定，我國財務會計的六大要素分別為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。稅務會計的四大要素則分別是了應稅收入、扣除費用、納稅所得以及和應納稅額。

（二）財務會計與稅務會計的聯系

（1）稅務會計的信息是以財務會計的信息作為基礎。企業的納稅信息一般是通過對財務會計提供的信息依據稅收法律法規的規定進行必要的納稅調整得到的，因此，企業的財務會計信息是稅務會計信息的依據。

（2）稅務會計會促進財務會計的改革。企業的每一項稅務會計的賬務處理都會對企業的財務狀況和經營成果等造成影響，并最終反應在企業的財務會計報表之中。以企業所得稅會計為例，為了將稅法和企業會計準則的規定不一致造成的差異在賬面上反應出來，企業會計準則中將時間上存在的差異有效的處理，企業制定了遞延所得稅這一會計科目，遞延所得稅資產和可抵扣暫時性差異相對應的，遞延所得稅負債是應納稅暫時性差異產生的，遞延所得稅還應調整“所得稅費用”。

三、財務會計與稅務會計協調的建議

通過以上可以看出，財務會計和稅務會計的差異還是很大的，在當前的經濟發展形勢下，財務會計和稅務會計是兩條重要的分支，在我國經濟的發展中發揮著重要的作用，因此，促進兩者的協調發展事關重要。

（一）我國稅務會計理論體系建設

我國對財務會計的相關理論經過幾次修改之后已經比較完善，而稅務會計作為新生的學科，相關的理論還沒缺失，要真正促進財務會計與稅務會計的協調發展，必須首先建設我國的稅務會計理論體系

（二）促進會計制度與稅收法規的相互適應

財務會計與稅務會計出現的原因是會計制度和稅收法規的不一致。要促進財務會計與稅務會計的協調發展，一方面，會計制度的制定需要關注稅收監管對信息的需求；另一方面，稅收法規也應在制度層面上盡量謀求與會計制度的協調，在稅收征管過程中同樣需要考慮會計制度對稅收征管的影響。

（三）會計信息披露增加對稅收的支持

加強會計信息披露對稅收的支持，要求企業披露的會計信息不僅要反映企業的經營現狀、財務狀況以及管理層受托責任的履行情況等信息，還應該包括企業實際納稅情況信息的披露，使企業披露的會計信息達到全面、準確、充分的要求。

（四）企業應提升財務部門人員的業務水平

企業應加強對財務部門相關工作人員的培訓，努力提升其業務水平，使他們對財務會計和稅務會計的賬務處理都嫻熟于心，促進企業財務會計與稅務會計的協調。

參考文獻：

[1]黃妹金.財務會計與稅務會計的區別與聯系[J].企業研究，2012.

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關鍵詞：稅務會計；財務會計；稅法；分離

中圖分類號：F234.4文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）13-0095-02

會計的產生早于稅收，但在稅收產生之后，會計與稅收就有了不解之緣。不論是稅務征管機關，還是納稅人，稅收與會計都是息息相關及密不可分的。現代稅收離不開會計，離開會計的稅收是無法進行的，因為現代集團化企業的經營規模大、范圍廣，如果沒有會計的核算與監督管理，稅收就失去了準確的征收依據；現代會計也無法脫離稅收，因為稅收是為實現國家職能服務的，是具有強制性和無償性的。稅務機關代表國家要征稅，以保證國家的財政收入，企業要計稅、繳稅和進行稅務籌劃，以實現企業的稅收利益。稅收使征納稅雙方的利益連在一起，也使征納稅雙方不斷發生矛盾。

中國曾長期實行單一的計劃經濟體制，與此相對應的是高度集中的財務管理體制。由于計劃經濟體制下企業所有制形式是單一的，所以當時企業的會計核算是為了國家實施財政收支、財政管理而進行的。再加上當時稅制不成體系、簡單而又多變，不可能、也無必要對納稅人的會計核算提出像現在這樣的具體要求。但是隨著社會主義市場經濟的建立，以及所得稅為標志的稅收不斷法制化，企業所有制形式的多樣化和多元化，現代企業制度的逐步建立、企業會計的不斷規范化，特別是國家對會計行業進行的改革，使得會計準則、會計制度正逐步走向與稅法適當分離的道路。

一、財務會計與稅收產生差異的原因

（一）服務對象不同造成的目標不同

這是產生差異的根源。2006年2月15日財政部頒布的新企業會計準則中的基本準則明確定義：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。稅收的取得必須依靠稅法來作為保障，而制定稅法的目標是規范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現，通過公平稅負為企業創造平等競爭的外部環境，并運用稅收這一經濟杠桿調節經濟活動的運行。由于會計與稅法的規范目的和出發點不同，如果我們強求會計準則與稅收法規一致，不利于正確反映企業的財務狀況和經營成果，況且，我國的稅收法規體系還處在健全之中，要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例趨同，必須遵循會計和稅收相分離的原則。既然會計與稅收的分離是稅務會計與財務會計分離的前提。并且稅收與會計的分離是包括我國在內的一種國際趨勢，那么稅務會計與財務會計的分離也是一種必然。分離是為了會計充分發揮自身的多重功能，例如財務功能、稅務籌劃功能、管理功能等。財務會計主要服務于投資人、債權人，為其提供按會計制度編制的通用財務會計報告，并為計稅提供基礎性會計資料。而通用財務會計報告難以滿足稅務機關的需要，因此需要服務于稅務征收機關的稅務會計為其提供符合稅法要求的稅務會計報告（納稅申報表及其附報資料），同時也為納稅人進行稅務籌劃提供決策依據。這些都是稅務會計應該從財務會計中獨立出來理由，這樣既保護了國家利益，也保護了投資者的利益。

稅務會計資料大多來自財務會計，在進行納稅調整、計算，并做納稅調整會計分錄后，再反映在會計賬簿和報告中，這就決定了稅務會計既要熟悉財務會計又要精通稅法。如何正確認識并處理好會計法規與稅法規定之間的差異，是廣大會計工作者、社會中介機構執業人員、稅務人員等面臨的一個現實而重要的問題。

（二）計量的標準、依據不同

稅法和會計制度最大的差別在于收益實現的時間和費用是否可抵扣，它又集中體現在會計原則與稅收原則的差別上。

1.稅收制度是收付實現制和權責發生制的混合，而企業會計制度堅持以權責發生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實現制，是為了稅收征管上的更為簡便、直觀以及收付實現制與現金掛鉤，能保證納稅人有立即支付稅款的能力。

2.2006年的新會計準則中規定會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅實的基石。只有堅持歷史成本原則，才能做到納稅有據可查，并有效約束計稅過程中的主觀性和隨意性，維護稅收的確定性原則。

3.會計核算中的配比原則是以權責發生制為基礎的。而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔保支出等視為與應稅收入不相關，因而規定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準備恪守歷史成本原則，只有在實際發生后才可以在稅前扣除。

4.會計核算中的實質重于形式原則和謹慎性原則在稅法中并不采用。因為這兩項原則盡管在會計準則和會計制度中給予了明確性的規定，但在實際工作中仍然需要較多地利用財務人員的專業判斷。稅法對計稅依據、計稅方法的規定具有高度的剛性，它不容許摻雜主觀性的判斷或估計，否則稅收征管的隨意性現象就會滋生蔓延，納稅人利用其“判斷”延遲納稅，甚至不繳稅或者少繳稅的現象就難于遏制。所以我國稅法對諸如固定資產折舊年限、壞賬準備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴格規定。

二、稅務會計與財務會計分離的意義

以上只是列舉了會計和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實際工作過程中存在的細化差異以及需要進行的納稅調整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復雜繁多的經濟業務發生以后，由誰負責識別和處理這種差異，特別是所得稅的計稅過程是一次性將一年的差異逐項計算并調整。第二，針對這些差異，如何建立科學的內部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時間性差異所帶來的納稅調整過程可能涉及若干個會計期間，應通過何種必要的輔助手段幫助企業記錄、調整和申報這些差異。第四，稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，例如：營業稅納稅義務人兼營不同營業稅稅率的應稅勞務，必須分別、準確地核算不同的營業額，并分別使用規定票據，否則從高適用稅率。這些問題都指向一個方向，那就是必須重視稅務會計的工作和重要性，沒有設置專業人員負責稅務會計的企業，以及在稅收征管工作中沒有針對這些差異制定稽查工作程序和方法的稅務機關，都只會加大會計核算成本和稅收征管成本。所以為了適應納稅人的需要，也是納稅人為了適應納稅的需要，稅務會計應該從財務會計中獨立出來。

目前我們對稅務會計理論和實務方面的研究遠遠滯后于財務會計，現行納稅調整實際上只是體現調整的結果，沒有反映調整的過程，即使有調整的過程，也只是十分簡單的計算。稅務會計調整核算應該具有完備的理論體系，在進行納稅調整、計算，并做納稅調整會計分錄后，在稅務會計憑證和賬簿中記錄反映。這樣的調整結果更具有可驗證性，能提高納稅計算結果的正確性，有利于企業進行納稅籌劃，也有利于稅務機關的稽查工作。所以稅務會計的意義重大，稅務會計與財務會計應該各做一套賬，不然稅務會計就不是真正的從財務會計中獨立出來。完善的納稅申報表就是在報告時可以詳盡披露公司的稅務信息，準確、快速的披露這就需要有獨立的稅務會計做好日常工作。稅務會計信息的使用者首先是各級稅務機關，可以憑此進行稅收征管，并作為稅收立法、修法的主要依據；其次是企業的經營者、投資人、債權人等，可以從中了解企業納稅義務的履行情況和稅收負擔，并為其進行經營決策、投資決策等提供依據；再次是社會公眾，通過該信息可以了解企業履行納稅義務情況，評價企業的社會貢獻率、誠信度。

三、稅務會計與財務會計的不同

（一）會計目標的不同

稅務會計的基本目標是遵守稅法規定，即達到稅收遵從（正確計稅、納稅、退稅等），從而降低遵從成本。高層目標是向稅務會計信息使用者提供信息有助于其進行稅務決策、實現其稅收收益最大化。財務會計報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。

（二）會計對象不同

稅務會計的對象是企業中能夠用貨幣計量的涉稅事項。財務會計的對象是能用貨幣表現的經濟活動，即企業的資金運動。

（三）會計核算不同

稅務會計的賬務核算是以財務會計為基礎的，對于財務會計與稅法中沒有差異部分，即不需要調整部分，稅務會計可以直接利用財務會計的核算結果，直接反映在稅務會計報表上。對于財務會計與稅法中存在差異部分，稅務會計的調整過程主要有以下特點：

1.稅務會計不像財務會計在核算時有不同的會計政策可以選擇，具有一定的靈活性。稅務會計的核算是具有確定性的，這是由稅法的強制性決定的。

2.稅務會計的調整分錄是在財務會計體系之外，不涉及財務會計有關賬簿，不對財務會計資料及核算結果產生影響。

3.對于時間性差異的調整分錄，年末不需要結轉，其余額直接結轉至下年度。對于永久性差異的調整分錄，年末需要結轉，余額為零。這是因為永久性差異不具有連續性，只對本期的稅務會計核算產生影響，對以后各期的稅務會計核算均無影響。而時間性差異具有連續性，對本期和以后各期的稅務會計核算均有影響。

參考文獻：

[1] 國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].國稅發[2000]84號.

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關鍵詞：企業 差異 稅務會計 財務會計

稅務會計，通常是指進行稅務籌劃、稅金核算與納稅申報的一種會計系統。其是將財務會計當作基礎，并隨著財務會計的不斷發展而產生并逐漸發展起來的。因此，可以說，稅務會計和財務會計存在著緊密的聯系，但又有著許多的不同點。在國外，其稅務會計大多已經從財務會計中獨立出來，有著一套獨立的稅務會計體系。我國在近幾年來，隨著會計制度和稅收制度的不斷完善，財務會計和稅務會計也逐漸呈現出分離的趨勢。

一般說來，財務會計主要是為企業的管理者和出資人提供相應的信息，而稅務會計則主要針對企業各項資產負債的應納稅額進行核算，從而反映出企業繳納所得稅的詳細情況。我國當前稅務會計和財務會計的具體差異主要有以下幾點：

一、核算的目的不同

稅務會計主要針對企業的涉稅活動來進行反映與核算，從而最大程度的保證納稅人可以依法納稅。換句話說，稅務會計主要是為了使企業在最大化獲取利益的同時，又符合國家的相關稅收政策。至于財務會計，在日常工作中，則主要是記錄與核算納稅人的業務，并對企業經營過程中的財務狀況、現金流動以及主要經營成果等進行全面的反映。這一反映出來的結果通常會遞交給企業的債權人、投資者以及企業的相關部門，從而為企業的經營決策以及國家的宏觀調控提供有價值的和真實的信息。

二、核算的依據不同

一般情況下，財務會計在進行核算時，主要依據的是企業的會計制度與會計準則，并按照這兩者當中的程序與方法對會計核算進行組織，從而提供相關信息。但不可避免的是，會計人員大多會根據對當時情況的判斷以及自身的理解，從而往往出現一些類似的經濟業務有著多種表述方法的現象，從而導致會計結果也有所不同。但這是正常的，因為其恰恰體現了會計方法的靈活性，以及會計準則的彈性。但對于稅務會計而言，其在進行核算時，主要依據的是相關的稅收法規。他們會按照其中的規定對所得稅額進行計算后，向稅務部門進行申報。

三、收支確認的標準與范圍不同

對財務會計來說，為了客觀全面的對企業的財務狀況進行反映，其會將企業在經營過程中發生的所有收支都按照業務性質計入會計賬戶中。但對于稅務會計來說，則只需將稅法規定的收支計入會計賬戶當中即可，從而作為納稅所得的形成要素；至于稅法規定之外的收支事項，盡管可能是企業實際已經發生過的，也不能作為納稅所得的形成要素。另外，對于企業自產或者是自用的產品，在財務會計那里，一般都不會計入在收入當中，而是計入在相關支出當中；但在稅務會計當中，則等同于對外銷售。換而言之，稅務會計對于財務會計的列支標準有著非常細致與嚴格的規定，就拿工資性支出來說，財務會計通常會將所有的工資和獎金等都計入企業經營成本當中來，但對于稅務會計來說，如果企業的實際支出數超過了規定的計稅工資標準，則超出部分要作為納稅所得來進行計算。

四、處理會計事項的基礎不同

通常情況下，會計處理主要有收付實現制以及權責發生制這兩種原則。而對于財務會計來說，因為其強調企業在經營過程中是否已經發生收入，所以在日常當中主要采用權責發生制的原則。換句話說，財務會計確認的收入并不一定和企業多出來的資金流入量相等，同理，其確認的費用自然也有可能不等于企業的資金流出量，因而其確認的企業各期利潤也就不能看作是企業當前可以支配的凈資金資源。而稅務會計因為具有強制性的特點，且在主體上不強調采用權責發生制的原則對企業的應納稅所得額進行確定，因而在對項目規定征收細則的時候，往往采用現金收付制和權責發生制并用的辦法進行會計處理。

五、原則的不同

財務會計一般采用穩健的原則，其只對可能發生的費用與損失進行預計，對于可能發生的收入則不關注。而稅務會計則不預計未來的費用與損失，只確認實際上已經發生的情況。

六、受相關稅法制約的程度不同

因為財務會計的核算依據是會計準則與企業的會計制度，因而在對納稅人的業務進行處理時，當某項業務的處理辦法與國家稅法的規定有差別時，財務會計可以不遵循稅法的規定，完全按照真實以及公允等原則進行核算。但稅務會計卻截然相反，因為其核算的依據是國家稅法與會計準則，且稅務會計會依法對納稅人的會計行為進行規范，因而，當某項業務的處理辦法和國家稅法的規定有沖突時，必須嚴格按照稅法的規定進行調整。

總而言之，稅務會計和財務會計有著一定的區別，但從二者的根源來看，其又有著統一的聯系。因此，應該辯證的看待這種客觀存在的差異，遵循二者自身的規律，積極從理論和方法上對它們進行完善，從而更好的為國民經濟發展做出應有的貢獻。

參考文獻：

[1]黃鴻平.淺談稅務會計的建立及與財務會計的區別和聯系[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2011（01）

[2]張帆.稅務會計模式的比較與我國稅務會計模式的選擇[J]. China's Foreign Trade，2011（16）

[3]薛智慧，張穎華.稅務會計與財務會計之統分與信息披露的客觀性[J].遼寧稅務高等?？茖W校學報，2005（02）

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一、我國稅務會計與財務會計的關系

在我國計劃經濟時期，政府集企業的投資者、債權人于一身，財務會計服務的三類對象高度統一，因而，財務會計與稅務會計高度重合，即以會計制度核算的利潤為依據計算應向國家繳納的稅金。但是，改革開放、實行社會主義市場經濟以后，財務會計服務的對象發生了分化，三類對象對財務會計信息的要求出現了變化。雖然，所有對象都要求企業提供的財務會計信息要真實，但各個對象對真實的理解卻有所不同。企業的投資者和債權人為了維系企業的長遠發展和債權的安全，需要較多地考慮企業風險，他們傾向于提早確認費用損失和推遲確認收入，強調穩健原則。而政府因承擔著公共財政經營的壓力，為保證實現財政收支的平衡或稱公共財政投資收益的平衡，為保證實現其“股東”利益，傾向于提早確認收入和推遲確認費用損失。這樣一來，就意味著三類對象對財務會計的信息會有不同的需求。

從成本效益角度分析我國財務會計與稅務會計的關系。財務會計和稅務會計成本效益可分為兩類，即提供信息的成本效益和利用信息的成本效益。分離前后提供信息的成本分析。在稅務會計和財務會計合一的模式下，企業提供稅務會計信息的成本較高。一方面，由于我國的所得稅會計偏于理論化，其他稅種會計則簡單地散見于“流動負債”之中，而現行會計制度一般又不對涉及的納稅問題做專門解釋，常常以“稅費忽略不計”一筆帶過，這使得企業在進行涉稅會計核算時缺乏明確的標準，導致成本的增加。另一方面，不少新出的稅收法規或政策往往缺乏明確的會計處理辦法與之相匹配，造成不少政策僅在稅收層面可行，企業實際操作時卻無從下手，造成企業要想取得與稅務會計全面相關的信息難度較大。在稅務會計和財務會計分離的模式下，稅務會計有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，這樣會使稅務會計信息生成時因稅法和會計不協調所產生的成本大為減少。

二、我國稅務會計與財務會計分離的必要性

(一)我國社會主義市場經濟的建立和發展

黨的十四大確定我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制，并明確市場和計劃均是資源配置的手段。隨著我國市場經濟體制的不斷發展，傳統的會計核算手段已不能適應市場變化的要求。新的的會計核算手段應該更加科學、更加精確、更加適應不斷變化的市場，而傳統的會計制度為符合稅法要求而對核算手段規定過死，容易使會計信息失真，致使財務報告無法為決策者提供高質量的財務信息，最終使決策失敗，這一方面不利于企業自身評價，另一方面更不利于企業進行市場競爭。

(二)適應對外開放、與國際慣例接軌的需要

世界上越來越多的國家開始采用稅務會計與財務會計分離的發展模式，稅務會計開始相對獨立、自成體系。在國際范圍內，稅務會計受到普遍重視，已經發展成為一門重要的專業會計分支。改革開放以來，我國外商投資額急劇增加，外商投資企業和外國企業越來越多，我國企業也開始走出國門，境外投資業務也逐年增多。

(三)保證國家稅收穩定的內在要求

從國家財政收支的角度來看，稅務會計的獨立有利于達到政府穩定稅收的目的。因為在稅務、稅務合一型會計制度下，企業凈利潤與應稅所得的計稅基礎界限不明確，容易導致企業出于自身利益的逃稅、避稅行為，稅收的強制性就得不到體現。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業會計準則和制度中一一體現。因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。

(四)企業追求自身利益和加強管理的要求

只有將稅務會計從財務會計中分離出來，企業才可以根據自身特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業實際情況的會計處理程序、方法，從經濟的角度出發，反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規定的方法來進行會計業務的處理。財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，減少不必要的煩瑣的核算工作，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。

(五)其他原因

稅法與會計準則的漸行漸遠也決定應該實行財稅分離。目前我國會計制度與稅法之間的差異，不僅在所得稅方面，而且在增值稅和營業稅方面也存在差異，由此而對會計諸多要素如資產、負債、所有者權益、收入、費用都產生影響，單純地靠會計準則已難以消化和吸收稅法規定，稅法與會計準則的調整越來越復雜，這不僅給會計理論與實務帶來不便，而且增加了企業財務核算成本和稅收遵從成本，也不利于稅法與會計準則的自我完善。稅法與會計制度漸行漸遠推動了稅務會計與財務會計的分離。

三、我國稅務會計與財務會計不能過度分離

(一)我國企業目前會計核算水平低

我國目前的企業會計核算水平普遍不高，會計人員素質參差不齊；尚未形成完整和系統的稅收體系，稅務部門稅源監控和稅收管理手段有限，在這樣的情況下，稅法與會計準則、會計制度的“過度分離”，給所得稅的征管帶來很大的困難，納稅人也很難準確把握。

(二)我國處于市場經濟初級階段

我國目前還處于市場經濟初級階段，市場要素尚未完全建立，主要表現在：勞動力的自由流動上存在較大的困難，醫療、保險、住房等社會保障也還有困難；生產資料市場仍存在一定的國家政策保護，限制了社會資本的自由流動；市場價格體制有待進一步完善；證券市場不發達，企業的資金主要來源于銀行借貸?；诖爽F實，會計制度建設中不僅要強調為投資者、債權人提供信息，也應強調為政府宏觀經濟管理提供信息支持。

(三)我國經濟法律體系尚不完善

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一、財務會計與稅務會計的聯系

（―）財務會計的信息是稅務會計信息的基礎

完善企業內部財務活動資料，既有利于方便企業編制對外財務報告工作的開展，同時還可以協助企業科學合理地處理企業稅務會計。換言之，就是在確保企業會計利潤的基礎上，對于稅務會計與財務會計之間一致的部分，財務會計的核算結果可以直接被稅務會計采納并運用，并體現于稅務會計的報表之中，而對于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準則，對稅收會計的相關數據及報表進行調整。

（二）兩者的協調反應在財務報告中

企業編制的對外財務報告最終體現了稅收會計與財務會計之間的協調性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業財務狀況通常會受到稅收會計處理的影響，進而影響到企業財務報告的編制。在對企業資產與負債情況統計分析的基礎上，對企業賬面價值與計稅基礎的差異之處進行明確，并將由此而產生的所得稅來反映企業所得稅與企業會計利潤之間的差異。

二、財務會計與稅務會計的區別與聯系

（―）財務會計與稅務會計之聞的目標不同

財務會計的目標在于向企業投資者、債券人以及相關管理部分提供真實的財務信息機企業經營效益，而稅務會計的目的則在于向稅務部門等相關信息使用者提供企業實際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據使用目的的不同，信息使用者可以根據相關會計信息開展有效的決策行為。為實現稅務會計的目標，需要納稅人通過納稅申報，向稅務機關以書面申報的形式申請納稅事項，而財務會計目標的實現則可以通過向利益相關者提供現金流量表、資產負債表以及利潤表來實現。通常而言，企業每年需要通過對利潤表的調整來完成納稅申報表的編制。

（二）財務會計與稅務會計之間的參照依據不同

    會計制度及準則是企業開展財務會計工作的主要參照依據，財務會計的核算及編制均已會計制度及會計準則為依據進行，以確保財務信息的真實可靠，而稅法等相關法律法規則是企業稅務會計的主要依據，稅務會計依據稅法等相關規定計算企業應納稅金額，并以書面報告的形式向稅務部門進行納稅結果反饋。

（三）財務會計與稅務會計之間的核算程存不同

     財務會計的核算程序為：會計憑證、會計賬簿和會計報表，三者之間不可分割。通常稅務會計往往也按照這一流程進行核算，但由于具體要求不明確，企業往往采用在年末根據財務會計的相關數據按照稅法規定進行調整的基礎上編制納稅報表。

（四）財務會計與稅務會計的基本要素不同

資產、負債、所有者權益、收入、支出和利潤是財務會計的六大要素，企業日常的財務會計活動都是以這六大要素為前提的，而稅務會計的基本要素主要是應收收人、應稅收益、應稅金額以及扣除費用。兩種會計方式中的收入及費用在計量標準及時間等方面有著較大的不同。

三、關于財務會計與稅務會計協調的建議

財務制度管理過死、過多的弊病普遍存在于以往的財務管理之中，隨著我國稅收制度及財務制度的不斷變革，尤其是《企業財務通則》頒發以來，稅務會計與財務會計的協調性問題得到了有效解決。在接下來的改革過程中，我們有必要繼續做好對兩個關系的協調處理，盡可能地縮小兩個政策上的差異性，摒棄以往互不協調，單打獨斗的不良現象，努力使得企業應稅所得以同會計收益實現時間上的一致性。

就大環境、大趨勢而言，稅務會計與財務會計差異性的縮小是符合會計管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長期或始終存在的。以企業違規經營或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門的行政罰款為例，在財務會計中，就可以以損失、費用或成本的科目進行列支，而根據稅法的規定，從稅務角度來看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規定直接體現了稅法以稅收利益為目標為國家謀取稅收利益的性質。

財務會計與稅務會計受客觀理論基礎及資源優化配置的利益驅動而走向趨同化。結合我國會計工作及稅收征管工作的實際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規與會計制度的協調及協作促使二者的趨同化。無論在理論界還是在實務界，財政部在制定會計制度與會計準則方面的有效性和權威性是被廣大人所認同和肯定的，而與此同時，財政部還擔負著制定我國稅收法律法規的重任，這就為我國稅收法規與會計制度的逐步趨同奠定了制度基礎。受法律法規協調性的不斷加強，稅務會計與財務會計必然走向不斷協調和趨同的大趨勢；其次，財務會計與稅務會計的趨同還會受到企業稅務籌劃活動的影響，假定企業收入及費用一定，企業的稅后利潤與企業應繳稅額成反比關系，因此，企業需要通過稅收籌劃通過合理避稅來減少企業應稅負擔。故有必要不斷促進會計制度與稅收政策的協調發展。

四、結束語