稅務管理范文

導語：如何才能寫好一篇稅務管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】稅務

稅務是指稅務人在法定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱①。目前，稅務行業在國外已經發展成為比較成熟的行業，以歐洲為例，稅務咨詢業的產值占到國民生產總值的近一個百分點，在美國，稅收咨詢業年產值在1000億美元左右，在日本，注冊稅務師的數量達7萬多人。我國的稅務業是隨著社會主義市場經濟體制的建立而發展起來的一項新興事業，其產生和發展壯大，對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經濟秩序，都有著積極的意義。

一、稅務業的產生和發展是現代社會經濟發展的客觀必然

（一）實行稅務制是許多國家和地區的通行做法

稅務屬于委托的一種，具有的一般共性。我國對制度的基本規定也明確規定表述為：公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的民事行為，承擔民事責任②。實行稅務制是許多國家和地區的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權的松散模式，如英國；以及混合模式，其典型代表是美國③。如日本，實行稅務制度已有80多年的歷史。日本現行的稅務制度是通過制訂稅理士法加以規范的。該法把稅務稱為稅理士，規定只有律師、會計師、退職的稅務官吏，才具有稅理士資格，并且規定了稅理士的權利、義務。稅理士的業務考試制度及工作守則等等。稅務制度的實行，彌補了日本稅務行政的不足，協調了征稅雙方關系，保證了稅收工作的順利進行，形成了卓有成效的制約機制，促進了日本經濟的高速發展。除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務制。為了適應建立社會主義市場經濟的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實施細則對稅務也作了規定。

（二）稅務制是我國社會主義市場經濟的客觀要求

一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進行，經濟結構、經營方式越來越復雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉向監督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在，稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監督制約機制。由于稅務處于相對獨立和公正的立場，它介入稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務機關也需要有一個聯結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業務，又容易為納稅人所接受。而稅務機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。

二是納稅人的客觀要求。因為搞市場經濟必然會有競爭，而稅收直接關系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉變，納稅人要由被動納稅變為主動納稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護，必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業務的專業人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現優惠政策，還節時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產和經營。

三是發展國際經濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化，涉外稅務日益復雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務的這一特殊地位，決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。

二、我國稅務現狀及存在問題

（一）稅務率較低。與發達國家稅務相比，我國稅務率普遍較低，據抽樣調查測算，全國委托稅務的納稅人約占9%，全國稅務市場不旺，納稅人請稅務的意愿不強，而日本85%的企業、美國50%的企業幾乎100%的個人都委托稅務④。

（二）稅務事務所規模過小，從事稅務業務的人員良莠不齊，業務素質和服務質量總體上不令人滿意。從事稅務業務的人才需要具備至少以下四項相關素質：1、具有獨立、公正的中介職業立場。2、具有較強的會計、審計方面的業務能力。3、通曉國家有關稅務方面的法律、法規和政策。4、具有廣博、豐富的經濟領域知識。但經調查顯示，大量規模較小的工商稅務公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關政府部門有各種各樣的關系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數沒有資格，聘用的人員也大多沒有執業資格。這一現象反映出了我國的稅務業無論在機構規模，職業人員的素質，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠，難以適應經濟形式發展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環境。

（三）稅務定位不清，人們對稅務的性質還有不正確地認識，稅務機關也沒有正確處理與稅務機構之間的關系。稅務是市場經濟社會分工細化的產物，是納稅人、者和稅務機關協同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業務有以下幾項：稅務咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務機關賦予和交辦的其他事宜。稅務作為市場服務行為，必須嚴格從事上述涉稅市場業務，按照獨立、客觀、公正的執業要求，遵照國家稅法和相關法律法規的規定，以優質的服務為納稅人辦理涉稅事項，并承擔相應的法律責任。盡管從1999年8月以來，對稅務行業的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到，這些稅務公司和稅務部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯系，有的人甚至把稅務公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務公司定位不清，對稅收籌劃這一概念的曲解。稅務籌劃是稅務中技術要求最高、最體現稅務智力性特點的業務，也是最受納稅人青睞的業務，被人稱為21世紀的“朝陽產業”，在國外很早就已出現。現在世界上有許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛拓展有關稅務籌劃的咨詢業務⑤。稅務籌劃的目的是為企業節約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務要遵守合法和有效的原則，這是稅務取得成功的基本前提。稅務機構應該做到既要維護國家法律，指導企業依法納稅，又要保護納稅人的合法權益。同時，稅務機關是稅務法律關系的主體，它無權參與到稅務法律關系中來，但稅務機關在稅務活動中享有監督和管理的權利。所以稅務機關必須與稅務機構徹底脫鉤。近日稅務總局再次強調，各地注冊稅務師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務師事務所的脫鉤改制工作。凡與稅務機關沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業整頓，徹底清產核資后撤消原所，重新按規定完全由注冊稅務師發放設立⑥。

（四）稅務法律法規還很不健全，稅務資格認定和稅務人確認的管理方面還存在很大漏洞。稅務是一項政策性強、受法律約束較強的工作，因此受托機構及人的資格認定，未經國家稅務總局及其授權部門確認批準，所有機構不得從事稅務。稅務專業人員必須經嚴格考試取得中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書并由省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注冊登記方可從事業務。就目前我國國情而言，具有正規資格的稅務人稀缺，因此，國家規定持有律師、注冊會計師資格證書者可申請免于參加注冊稅務師的統一考試，只需提供從事過稅務工作，進行過稅務培訓或具有相應能力的證明，履行登記注冊手續即可從事稅務業務。這一標準顯然遠遠低于社會主義市場經濟條件下，稅務人應具備的執業資格標準。另外，在實際工作中，稅務機關工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業內部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務業務。有的地區在確認人資格管理方面，沒有明確的標準和規定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時，不是承認注冊稅務師管理機構的注冊登記，而是認可工商局發放的證件。

三、完善我國稅務制度的幾點構想

目前稅務所存在問題嚴重制約了我國稅務的發展。而2001年11月我國正式加入世界貿易組織后，稅務行業作為服務行業的一種要逐步對外開放，如何應對外來的挑戰，也是稅務業面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國的稅務制度，使之更加適應時代需要和應對“入世”后的挑戰。

（一）要正確認識稅務的性質，合理確定稅務與稅務機關之間的關系。

稅務是一種服務性的社會中介行業，具有獨立的地位，而非稅務機關的附庸，這是世界各國的共識。在稅務中，稅務師和納稅人是平等的契約關系，為納稅人提供有償服務，但這種服務必須依法執行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關系，就必須深化稅收征管方式的改革，實現國家稅務總局1997年提出的“建立以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的改革目標，轉變稅務機關的職能，將本由社會中介行業承擔的部分職能歸還于社會，從而使稅務真正成為一種為納稅人服務的社會中介行業，恢復其本來面目，改變社會對“稅務是稅務機關附庸”的錯誤觀念，以贏得人們的信任。同時，在稅務剛剛發展的時候，稅務機關應對其進行適當扶持，加強對稅務的宣傳，并建立稅務機關宏觀管理和行業自律相結合的管理體制。

（二）要建立健全稅務方面的法律法規，為稅務的推行提供更具權威性的法律依據。

目前我國有關稅務的法律規范多是部門規章，效力較低，權威性不夠，嚴重影響其執行實效。而有關稅務的職業道德、稅務師協會、稅務違章處罰、稅務師事務所的內部制度建設等內容還沒有法律規定。因此，當務之急是制定出“注冊稅務師法”或“稅務法”，加強對稅務行業的法律調整，建立較完善的管理制度、準入制度及執業制度等，提高稅務的服務水平和服務規范，充分發揮稅務的作用。

（三）要實行依法治稅，完善我國稅法體系，嚴格稅收執法，改善稅務的執業環境。

目前我國稅收法律體系尚不健全，稅法層級較低、權威性不夠，法律漏洞較多；人們對稅法意識比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風險承擔、稅法公平的體現并不完全與稅法遵從相關聯，甚至納稅人請稅務還不如“請”稅務機關，因此，納稅人請稅務的積極性不夠。所以，完善我國稅收法律體系，嚴格稅收執法，實行依法治稅，有助于稅務的發展。當務之急是完善納稅申報制度，將工作重點從稅款征收轉到稅務稽查、為納稅人服務上來，真正實現“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管體制改革目標。

（四）要研究世界貿易組織規則，借鑒國外先進的稅務經驗，促進我國稅務業的發展。

“入世”后國外事務所對我國稅務業沖擊是巨大的。在這種國家零保護的情況下，稅務業面臨巨大的挑戰。當前必須借鑒國際經驗，發揮本土優勢，加強事務所之間的聯合，壯大稅務師事務所的規模，建立與國際接軌的稅務師事務所內部管理、運行體制，發揮稅務師的積極性，加強稅務師的危機意識和競爭意識，努力提高服務質量。只有這樣，我國稅務業才能得到迅速健康的發展，才能逐步與國際市場接軌，才能迎接加入世界貿易組織的挑戰。

【注釋】

①《稅務試行辦法》。

②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。

③引自黃河清《稅務》經濟日報社出版1995年版，第16頁。

④引自趙恒群《稅務現狀及發展對策研究》《稅務與經濟》2000年第3期。

⑤引自《證券時報》10月9日。

⑥引自劉劍文《國際所得稅法研究》中國政法大學出版社2000年版。

⑦引自葉青主編《德國財政稅收政策研究》。中國勞動社會保障出版社2000年版

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一、無縫化管理的內涵闡釋

“無縫隙組織”（SeamlessOrganization）是由美國著名咨詢顧問拉塞爾•M•林登在通用電氣公司執行總裁杰克•韋爾奇“無界限組織”的基礎上提出的概念，是指可以用流動的、靈活的、彈性的、完整的、透明的、連貫的等詞語來形容的組織形態，以一種整體的、全盤的、聯合的方式來組織工作。與之相對應的是以隔離為特征的高度分散的組織：部門之間的隔離，部門和職員的隔離，機構和顧客的隔離等。無縫化管理是源于西方發達國家的一種先進的管理方法，其基本原理來自于系統論、控制論、信息論等綜合學科。它是職能分工與協作對現代管理的必然要求，它是建立在常規管理的基礎上，并將常規管理引向深入的關鍵一步。

無縫化管理的特征主要體現在三方面：首先是“高效性”，即高效率和高效益的綜合反映，一切工作都要講求效率，追求效益；其次是“協調性”，既注重內部部門與成員之間的協調，也注重與外部顧客的協調；第三是“規范性”，規范業務流程，規范管理制度，規范員工行為。無縫化管理的最終目標是要達到管理制度化、操作規范化、運行流程化、細節銜接化、考核數量化和信息準確性、反饋及時性、規程實用性。

二、稅務機關導入無縫化管理的必要性

面對日益復雜的經濟形勢和更高的稅收征管要求，稅收管理實踐呼喚理論和方法的創新，并要求以新的科學理念指導稅收管理實踐。稅務機關導入無縫化管理，將工商企業管理科學與稅務機關公共部門管理學相融合，依據無縫化管理理念，在稅收征管工作中要做到全面、精確、細致、深入，明確職責分工，優化業務流程，完善崗責體系，加強協調配合，不放過管理過程中的每一個薄弱環節，不忽視任何微小的管理漏洞，減少內部摩擦產生的管理成本，積極采取有針對性的措施，抓緊、抓細、抓實，由傳統型內部管理模式逐步走向科學系統無縫化管理模式。

目前，稅務機關內部管理狀況存在一系列問題，影響了整體征管效能，與無縫化管理要求存在一定差距，主要表現在以下幾方面：

1、征管業務流程不簡

據有關統計分析，美國稅收征收成本率（一定時期稅務機關費用總支出與稅收收入之比）為0.6%，加拿大為1.6%，日本為0.8%，而我國為4.73%。不僅如此，從另外一個角度就納稅人的納稅成本指標而言，我國這部分數據也比發達國家平均高出3個百分點左右。當然，造成稅收成本較高的原因有很多，但其中與當前稅務機關管理流程繁瑣、銜接不暢、各環節存在資源浪費、內部摩擦耗費等因素不無關系。目前，不論企業規模性質、涉稅金額大小等具體情況，每個涉稅事項都必須經過一套固定的流程，有時稅務人員的許多時間和精力被耗費在程序上，真正花在審查、分析上的時間相對較少，而納稅人也花費了更多的時間和納稅成本。如果能合理精簡內部流程將有效節約征納雙方的時間和成本。

2、各部門業務銜接不順

目前基層稅務分局按照管理職能分工不同，主要設置征收、管理、評估等職能科室，各職能科室既要分工，又要合作；既要制約，又要協調。而目前各職能科室仍然存在協作不夠、銜接不暢的問題，各部門間職責范圍劃分不清，有些工作交叉重疊，有些又相互脫節，相互之間協調配合能力弱，信息傳遞不及時。

從我們分局來看，其一，辦稅服務廳主要負責申報征收、金稅工程和發票管理幾塊業務，辦稅大廳要及時把相關信息傳遞到管理科，準期申報率、入庫率、抄報稅等責任事項直接落實到管理科稅收管理員身上，而管理科也要為辦稅大廳的工作提供信息支持。實際工作中雙方如果出現互相推諉或者信息不暢就不能保證各項指標的完成。其二，綜合科是辦理各納稅事項的受理部門，貫穿企業開業、變更及注銷整個過程，并負責流轉稅及所得稅方面的相關稅政業務。綜合科受理完納稅人的相關申請并進行初步審核后，會派工到管理科進行實地調查，管理科出具調查報告后又返回到綜合科復核并提交上級部門審批。每一個稅務事項都規定了相應的完成時限，其中每道環節一旦滯后將直接影響整個事項的效率，而有時申請過于集中就會造成積壓，相應的管理科室不能及時接到派工影響了辦稅效率，另外，不同管理科室、不同稅收管理員出具同類稅務事項的調查報告各不相同，并沒有形成統一的規范和標準，辦稅質量得不到提高。其三，評估科與管理科不能實現良性互動，管理科在日常管理與檢查的同時，不能及時將納稅人的異常情況向評估科反映，給評估科提供選案線索；而評估科自行選案并實施評估后也沒有將有關問題及時反饋給管理科，向管理科提出需要加強的征管建議。雙方間相互隔離的做法無助于征管質量的全面提高。其四，平行科室之間缺乏溝通與交流，各評估科室之間、管理科室之間業務性質既有類似之處，又有特別之處。評估科室整個評估流程相同，但具體評估方法，個案問題有值得交流之處，可以分享經驗，提高整體評估績效。管理科室目前按照企業所屬區域和規模大小分設，大中型企業和小型企業管理重點和方式有所不同，但各科室間應互通信息，有些所屬同一集團下屬的關聯企業分別由不同科室管理，平時管理相互隔離，不能從整個集團角度關注問題，往往就忽視內部通過關聯交易規避稅收的問題。另外，如果要從整個行業層面和各個城區角度分析稅收經濟形勢，各個管理科室必須結合分析，每個科室有相同的行業，重點稅源科的稅收比重對于各個城區稅收影響重大，各個科室并不能完全獨立運作。

3、內外部信息運行不暢

對于外部納稅人來說，需要了解符合企業實際的相關稅收政策，辦稅業務流程和各辦稅事項所需資料。目前，雖然設置了稅務外網和公告會等信息渠道，但是，這些信息是稅務機關單方面公布的，只限于一些通用的、臨時性的公告，不能顧全所有納稅人的具體需求。例如，納稅人來辦理增購發票或變更事項，往往不清楚需要準備哪些資料，受理時限是多長，一項簡單的業務還經常需要納稅人往返多次才能辦成。信息采集是雙向的，稅務機關如果不能了解納稅人之所需，而只是單向認為對方應該知道什么，往往會造成信息錯位，無法達到雙方信息的無縫對接。

對于稅務機關內部來說，WGIS系統和CTAIS系統是內部信息化管理的主要工具，它能夠存儲大量基礎資料和數據處理資料，實現信息的資源共享，提高稅務部門的管理水平和管理效率。但目前對這些信息資源的利用程度尚未達到無縫化要求。一方面是由于單項應用系統之間信息互不相通，產生“信息孤島”、數據多重采集、平臺不統一、更新不及時等問題所導致的，另一方面是由于人為的操作流程沒有無縫對接，影響了時效性，各個環節的操作人員并不能在同一時間順序完成，中間不可避免地等待時間阻礙了信息的運行。

4、干部隊伍執行力不足

稅務機關內部各項業務要達到無縫對接的目標，稅務干部的執行能力是關鍵所在。影響執行力的因素主要有兩方面，一是稅務人員本身的綜合業務能力，二是稅務機關內部團隊建設和績效管理。稅務機關內部不同職能科室之間、不同崗位之間所需業務技能雖有區別，但又有相通的地方。管理科的人員應該了解綜合科和辦稅大廳的業務流程，綜合科和辦稅大廳的人員也應該知道管理科的職能。對于同一項涉稅業務，需要不同職能科室的人員共同參與、相互協作，如果局限于本崗位的職責，不熟悉其他崗位的職能，勢必影響整個業務事項的執行效率。另外，以往的團隊建設和績效管理過于單一，以完成稅收收入計劃任務為主要目標，忽視其他績效指標的考核，也忽視整個團隊學習氛圍、合作競爭意識的培養，注重對過程而非行為結果的管理，無法最大限度地調動稅務干部的主觀能動性和創造性，安于現狀，循規蹈矩，“當先進很累，爭創文明很苦，身居中游舒服”的思想時有發生，對先進典型宣傳不夠，激勵不夠，缺乏爭先創優的團隊精神。

三、稅務機關實現無縫化管理的路徑

通過上文分析可以得出結論：在稅務機關導入無縫化管理既有其重要的理論基礎和意義，又符合稅務機關組織特征和管理現狀的客觀現實要求。筆者認為，將無縫化管理理念深入到稅務機關內部管理實踐中去，其核心內容可以概括為：以確立無縫化管理理念為導向，以優化征管業務流程為手段，以構建創新型和諧團隊為保障，以搭建信息資源共享平臺為載體，以提升稅收征管質量與效率為目標的科學管理模式。稅務機關導入無縫化管理模式可以用下圖來表示其基本結構框架：

（一）確立科學導向，努力倡導全局無縫對接意識

一個組織要導入無縫化管理模式，必須通過各類培訓宣傳讓組織成員掌握無縫對接理念的核心思想，在組織內部營造良好的工作氛圍。對于稅務機關來說，首先必須確立“三個導向”作為總體原則。

1、業績導向。無縫化組織強調以結果為導向，通過顧客和過程，強調積極的目標、具體的結果與產出，強調工作的實際結果、預算和績效并重。如果相反以職能為導向，內部成員習慣于從本部門和職能的角度考慮問題，對整體組織目標和最終結果所知甚少，對自身發揮的作用和工作結果不能把握，局限于部門利益，不能面向整個過程和整體利益。對于稅務部門來說，各個科室職能不同，不同崗位人員往往以完成科室的任務和目標為最終導向，僅掌握本部門專項技能，忽視不同部門之間的配合與協調，甚至出現互相推諉的狀況。稅務人員應該明確相關稅務事項的總體工作流程，了解最終工作結果和納稅人的最終需求，關注各個環節的銜接過程，將個人工作目標與組織整體工作目標結合，顧全整體利益，使整體績效發揮最佳。

2、客戶導向?？蛻魧虻亩愂展芾硎且环N“倒流程”的稅收管理方式，它好比一座倒金字塔，塔尖指向客戶，一切都以客戶為導向、為中心，并以滿足客戶需求和偏好作為最大的使命和考量?？蛻粲址譃橥獠靠蛻艉蛢炔靠蛻?，對于稅務機關來說，外部客戶是納稅人，內部客戶就是全體稅務干部，相對于前道業務環節的稅務人員來講，接手后道業務環節的稅務人員就是其內部客戶。對外來說，稅務機關要把“讓納稅人放心，使納稅人滿意”作為衡量稅收工作好壞的重要標準，寓規范執法于優質服務之中，為納稅人提供方便、快捷、優質、高效的服務，最大可能的減少納稅人在辦理納稅事項中所花時間、金錢、體力、精力等各項納稅成本，要加強與納稅人之間的交流與溝通，建立納稅人反饋機制，及時了解納稅人的需求，自覺維護納稅人的合法權益，使征納關系融洽和諧、健康友好發展。對內來說，要增強稅務干部的參與程度與積極性，強化稅務干部的主人翁意識，提升對稅務干部的尊重與信任，優化內部獎懲考核體系，讓稅務干部滿足自身不同層次的需求。

3、競爭導向。無縫隙組織構建原則中指出要增強政府機關的行政效能，單靠簡單的機構精簡和人員重組已解決不了問題，必須引入競爭導向原則。這里所講的競爭導向并不是倡導“你死我活”的競爭，也不贊成影響士氣的個人之間的惡性競爭，而是要堅持公開、公正、公平原則，在充分競爭的基礎上，不斷地鼓勵創新、提高效能，更加快速高效的服務顧客。稅務部門各個層面之間也不可避免地存在著競爭，不同基層分局之間、不同科室部門之間、不同崗位成員之間工作效能各不相同，而工作效率和質量最低的個體往往影響著整體的水平，抓“短板”部門和個人也成為重要的管理手段。良性競爭的合理利用能有效激發管理部門的活力和創造力，提高管理質量和效率。

（二）簡化優化業務流程，努力提高稅收征管質量和效率

稅務管理業務流程優化是無縫化管理理念與實踐相結合的核心切入點。稅務機關要實現各項業務的無縫對接，可供選擇的路徑和措施可以歸納為“三鏈三方法”，即構建三鏈：無縫業務鏈、無縫責任鏈和無縫服務鏈；采用三法：增值效用法、分類鑒別法和標桿管理法。

1、無縫業務鏈。根據無縫化管理理論和現代稅收管理實踐的發展要求和方向，優化稅收業務流程應當遵循稅收業務內在的運轉規律，識別出稅收事務處理的主流程，利用信息技術和其他相關技術，根據稅收業務活動的運行方式和組織結構構建一條無縫業務鏈?，F行的稅務管理格局大都采取征收、管理、稽查三分離的模式，基層稅務分局按照職能分工分設辦稅服務大廳、綜合科、管理科、評估科、辦公室等職能部門，各部門各司其職，在對基層分局現有多個職能部門行使職責的流程和各個單項事務的處理流程進行歸納，并剔除內部的、個別的、不常發生的管理活動后，我們可以把各稅務事項管理流程清晰地抽象為咨詢、受理、調查、審批、評估、檢查、執行等七個基本活動單元，組成咨詢—受理—調查—審批—評估—檢查—執行的稅收業務主流程。這樣的主流程是科學的，無縫化的，稅務機關內部組織設置與業務運轉都要圍繞這條主線來進行。

2、無縫責任鏈。稅務機關內部管理工作具有其邏輯上的連續性，每一個環節都不能出問題。按照無縫化管理要求，稅務機關內部要建立一套較為嚴密的崗責體系。一方面要合理界定各部門主要職能，合理劃分各自的權限，明確各自的業務范圍，減少職能交叉，防止工作缺位。另一方面，要做到按要求集中，按環節設崗，按流程運作，按崗位定責，按崗責考核，形成“人人圍繞職能轉，個個奔向目標干”的工作格局。具體操作時可分解為以下三個層面的工作：一是明確分工，規范內外部機構設置及職責，符合征管工作實際要求，切實加強稅源管理工作。二是細化責任。按照各部門的職責分工，細化工作崗位，形成統一、規范的崗責體系，保證征管業務流程銜接緊密、運轉順暢。三是責任到人。在合理劃分崗位職責的基礎上，將各個崗位的職責進一步細化，落實到人，避免職責交叉或缺位。

3、無縫服務鏈。為體現無縫化管理顧客導向的原則，為納稅人提供優質高效的服務，要進一步完善“一站式”服務體系，把納稅人到稅務機關辦理的各類事項統一到辦稅服務廳辦理，各部門在后臺緊密合作，加強內部各環節的銜接節奏，避免出現納稅人來回跑、多頭跑的狀況，更好地為納稅人創造科學、合理、人性化的辦稅環境。要注意解決特殊時期辦稅擁擠問題，通過與納稅人協商、開展預約服務等措施，提高辦稅效率。其次，要加強稅收宣傳咨詢工作，充分利用網絡平臺，加強稅收政策和管理方式變化的宣傳告知，使納稅人及時了解政策變化，熟悉辦稅程序，掌握管理要求。如可在國稅外網上設置咨詢專欄，及時解答納稅人的疑問，定期公布相關稅收政策和各具體涉稅事項的辦稅指南和操作流程。另外，要進一步落實文明辦稅“八公開制度，大力推行“陽光作業”，杜絕“暗箱操作”，增強稅收執法和服務的透明度。

4、增值效用法。在繁雜的業務流程中確認每一道環節、每一個步驟是否能夠增值，是否能給工作帶來實際效用，是否能夠更好的完成我們的工作目標，摒棄那些浪費、重復、無用的環節，將各個環節區分為主要序列工作和“離線”工作，不能取得增值效用的環節將“離線”或歸并到主要序列中。稅務機關也可以按照結果導向原則，以組織稅收收入為中心目標，將增值效用不明顯的步驟簡化歸并，在部影響辦稅質量的前提下提高辦稅效率。一是刪除非增值環節。原來業務流程中大量的審批環節，其中一部分審批完全可以交受理人員直接行使，在合理范圍受理環節完全可以直接審批。二是對類似業務進行簡化合并。比如稅務機關可以歸并各類調查活動，開展綜合性調查，一次到戶采集納稅人的全部基本信息，并實行定期更新。調查后的信息儲存于納稅人基礎信息庫中，需要時可以隨時調用。三是對邏輯關系進行整合，詳細分析主要業務流程，針對其中有些流程中的邏輯關系進行重新考慮，重新設計和優化。

5、分類鑒別法。分類鑒別法是按照具體處理對象的不同，采用不同的程序和方法區別對待，有些按原定程序進行，而有些可以簡化處理過程，而不采取“一刀切”的做法。稅務部門目前同一類稅務事項基本采用同一套程序處理，其實可以按照性質輕重不同、金額大小不同、納稅人類別不同的情況，適當簡化處理程序，在不違反稅收政策原則的前提下提高工作效率，也節約了稅務機關和納稅人雙方的成本。將現有稅收業務重新梳理后經過分析，可將現有業務按其性質劃分為三類：納稅人找稅務機關（辦稅服務型）、稅務機關找納稅人（稅源管理型）、稅務機關與納稅人互動（內部管理）三類。把納稅人找稅務機關的辦稅事項集中到辦稅服務廳，實現納稅人與稅務機關單點接觸，按照“咨詢—受理—核批”的流程進行處理；把稅務機關找納稅人的涉稅管理事項集中到管理部門，解決稅務機關多頭找的問題，按照“調查—評估—執行”的流程進行處理。鑒于納稅評估工作特殊性和重要性，有納稅評估科室單獨進行處理。具體如表1所示。

辦稅服務類稅源管理類內部管理類

1稅務登記催報催繳納稅評估

2有關稅收管理證明受理、開具工作調查核實

3辦稅員管理重點稅源監控

4發票抵扣聯認證執法檢查

5發票發售日常檢查

6行政許可

表1稅收業務按照性質分類

6、標桿管理法。標桿管理又稱基準管理，是支持組織持續學習和創新的最重要而又有效的管理工具和管理方法之一。根據無縫化管理原理，將標桿管理引入稅務部門，對于稅務部門內部學習、組織變革及提高績效都能產生良好的推動作用。稅務部門可按照以下程序實施標桿管理：第一步是確立標桿。對稅務部門而言，能夠產生的“標桿”主要有兩個層次：一是內部標桿，即內設部門之間、崗位之間的標桿；二是外部標桿，又可分為稅務系統其他單位的標桿和稅務系統以外其他公共管理部門的標桿。第二步是找出衡量績效的指標。結合稅務部門的自身特性，用以衡量績效的指標可以整合為征管質量指標、成本效率指標、納稅服務指標、執行效果指標、公平指標等。第三步是確定目標。通過搜集標桿數據，處理、加工標桿數據并進行分析，與本單位自身同組數據進行比較，進一步確立自身的奮斗目標和應該改進的地方。第四步是制定實現目標的具體計劃與方案。第五步是系統學習與貫徹執行。第六步是執行方案并追蹤考核。稅務部門在實施標時要注重模仿與創新并舉，模仿是取得短期效果的最經濟有效的手段，而創新才是獲得不斷提高稅收征管質量和效率的最根本的途徑。

（三）堅持以人為本，努力加強和諧團隊建設

加強稅務機關干部隊伍建設，努力提升干部隊伍自身素質，打造和諧團隊，是稅務機關導入無縫化管理的重要保障。筆者認為，應從以下兩大方面開展工作：

一是以學習為動力，提升干部業務素質。基層稅務組織是直接負責稅收征管和為納稅人服務的一線單位，是全部稅收工作的基礎，抓好基層建設至關重要，而要在基層稅務機關導入無縫化管理，必須讓全體稅務干部樹立終身學習的理念，在工作中學習，在實踐中提高，努力創建一支學習型組織、創新型團隊、實干型集體、廉潔型班子。目前開展的六員培訓、崗位練兵、能級考試、雙百能手競賽以及各項技能達標等活動都有力推動了稅務干部學習的積極性。另外，無縫隙組織中提倡用“通才”取代“專才”，只有“通才”才能使職能交叉的團隊發揮出最大的效能和效率。稅務干部不能局限于學習本崗位的各項業務技能，也應多了解其他部門的相關業務，如果對整套業務流程不熟悉，根本無法實現各部門間的無縫對接。

二是以考核為手段，認真規范征管行為。要建立長效的科學管理機制，就必須建立科學、無縫的考核機制，狠抓各項工作的落實。稅收征管的難點往往與責任劃分不清、具體工作不落實、考核不到位有關?；鶎佣悇諜C關要從根本上解決這一問題，必須建立一套多元化的考核激勵機制，嚴格規范各項執法行為，有效激發干部工作活力。要抓住干部隊伍的思想政治作風建設，牢記“愛崗敬業、公正執法、誠信服務、廉潔奉公”的職業道德教育，增強稅務干部聚財為國、執法為民的事業性和加強管理的責任感，積極開展內部稅務文化建設，打造和諧無縫隙團隊，營造和衷共濟、奮發向上、開拓創新、干事創業的良好氛圍。目前我們分局設立的優質服務獎、創意創新獎、學習工作進步獎和“短板管理”獎等都能有效激發稅務干部的創新力和競爭力。

（四）共享信息資源，努力構建信息載體平臺

篇3

關鍵詞：強化稅務管理；提升企業價值在我國，隨著市場經濟的快速發展，市場競爭日趨激烈，企業要想在競爭中處于優勢地位，科學先進的管理尤為重要，稅務管理作為管理活動之一，更顯現出其重要意義。

企業稅務管理包括企業對涉稅業務流程規范設計，對管理組織科學搭建，對相關財稅政策、法律法規的運用研究，對經濟事項的提前計劃和籌劃，對涉稅事項組織實施過程中的監控，對涉稅事宜的溝通、協調、處理，對涉稅事項的分析及后評價，稅務管理作為企業經營管理的重要組成部分，發揮著重要作用，對提升企業價值，實現企業目標意義重大。一、加強稅務管理的意義

（一）有助于提高企業經營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平。

監管機關依法治稅，納稅人誠信納稅的宏觀市場環境在形成和完善，納稅人更應強化自身的自律管理。隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，企業的納稅意識逐步提高，更加重視通過稅務管理，來達到減輕稅收負擔，降低涉稅風險的目的，要進行納稅籌劃，要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規，還要熟知會計法、會計準則，在明確了企業相關業務流程、經濟業務實質以及財務政策的基礎上，規范、完整地做好會計核算，從而提高了企業的財務管理水平。（二）有助于降低稅收成本。

企業的稅收成本主要包括：依法應繳納的各項稅費及違反稅收法規繳納的滯納金、罰款支出。通過加強稅務管理，合理進行稅收籌劃，正確運用稅收優惠政策，可以降低或節約企業的稅收成本，依法納稅，誠信納稅，可避免稅收處罰，避免不必要的損失，以獲得最大限度的稅后利潤。（三）有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置。

通過加強企業稅務管理，可以根據國家的各項稅收優惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。如國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅；出口貨物退（免）增值稅；納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅等等，企業在投資和技術改造上應最大程度享受稅收優惠，實現企業內部產品結構調整和資源的合理配置，提高企業競爭力。（四）有助于規避企業的涉稅風險，提升企業形象。

良好的公司形象，將會贏得更多的市場機會和更好的外部環境，對知名企業和上市公司來說，將更大程度的面臨投資者、債權人、政府和監管機構的監督，公司形象尤為重要，涉稅處罰不僅會給企業帶來經濟損失，更加有損企業聲譽，通過科學的稅務管理可避免企業的涉稅風險，有效的提升企業形象。（五）有助于企業實現目標。

在與同行業在公平競爭的環境下，成本領先是勝出的法寶之一，努力降低企業成本，才能提高盈利目標，特別是在復雜的交易過程中，合理的運用稅收政策，精心的規劃交易結構，可避免企業因交易結構設計不合理而多繳稅，控制好了稅收成本，也就是增加了企業的凈收益，與企業其他內部、外部成本的降低對企業盈余的影響有著同樣的作用，而企業的目標正是經濟增加值最大化，長期持續的盈利能力和現金流增長，所以，通過稅務管理可以幫助企業提升價值實現目標。二、企業稅務管理的內容

企業稅務管理包括對稅務信息的管理，涉稅業務的稅務管理和納稅實務的管理等等，因企業生產經營活動產生的稅務管理活動大致如下：（一）稅務信息管理。

稅務信息管理就是企業從外部和內部收集到的稅務信息，加以整理、分析和研究，傳遞和保管，教育和培訓等。外部信息包括政府的稅收政策文件、法律法規等，收集和研究好外部信息對企業科學納稅的作用是不言而喻的，但對企業內部信息包括稅務證照、各期納稅申報資料、各項稅款計算臺賬、定期稅收自查報告、稅務工作總結等稅務資料的歸集、分析與保管也同樣重要，稅務信息管理是一項重要內容和任務，需要企業各業務部門的支持配合和全體員工的積極參與。（二）涉稅業務的稅務管理。

企業的生產活動幾乎都與“稅”有關。所以，對涉稅業務進行稅務管理是必不可少的。否則，要到納稅過程中去消除涉稅活動中形成的稅務隱患或稅務風險，幾乎是不可能或相當困難的。所以，強化對涉稅業務的稅務管理是控制稅負成本和降低涉稅風險的最好的管理措施之一。

就企業生產經營的一般情況而言，涉稅業務的管理大致包括，企業經營決策的稅務管理、投資融資決策的稅務管理、產品研發技術開發的稅務管理、營銷和商業合同的稅務管理以及薪酬福利的稅務管理等。涉稅業務涉及企業生產經營活動的方方面面，各個環節，因此，稅務管理強調對涉稅業務的全過程管理和全面監控。（三）納稅實務管理。

企業納稅實務包括稅務登記辦理，發票的請購、使用及繳銷，納稅申報、延期納稅申報，稅款繳納，稅收減免申請及申報，出口稅收抵免退稅，非常損失報告及備案，稅務檢查應對等等。各項業務都有嚴格的流程和要求，企業應當予以高度重視，經辦及管理人員更應該認真負責，嚴格按照規定辦理，積極與稅務管理部門溝通，加強稅企聯系，做好日常稅務實務管理工作，避免企業蒙受損失或違規受罰。

總之，企業稅務管理不僅內容龐雜，且專業性、技術性也很強，企業如果沒有專門的部門和高素質的人才是難以奏效的。從某種意義上來說，企業稅務管理是企業經營管理系統中的一個重要子系統，該子系統的健全與否在很大程度上體現了企業的管理水平。三、稅務管理的方法

（一）設置稅務管理機構，配備專業管理人員，建立完善稅務管理制度和流程。

企業內部應設置專門稅務管理機構，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，樹立專業管理人員“依法納稅、誠信納稅”的觀念，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，努力研究國家的各項稅收法規，合理運用稅收優惠政策，有效進行稅收籌劃，減少企業不必要的損失，同時建立完善相關稅務管理制度和稅務管理流程，合理控制稅務風險，防范稅務違法行為的發生，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。（二）稅務管理應遵循的原則。

稅務管理應遵循合法性原則，即公司的稅務管理應符合稅法、稅收管理條例用其細則以及稅收相關法規的規定。系統化原則，即稅收風險管理應有全局觀，應從全局把握，力求公司利益和最大化以及稅務風險最小化。制度化原則，即公司建立稅收風險管控機制，應有暢通的溝通渠道，做到上情下傳、下情上達。

（三）日常業務的稅務風險及審核要點，發票管理、收款、付款、費用報銷、工資支付環節的稅務管理。

1、發票管理中的稅務審核應關注各公司的稅務專員按月檢查發票的使用情況是否遵照公司《發票管理辦法》，重點檢查發票的開具是否符合稅法（開具的票種、發票要素的填寫等）的規定，對于公司開具的不符合稅法規定的發票及產生稅收隱患的發票），應及時要求開票人員對所開發票做作廢處理，并重新開具發票。稅務專員應按月檢查發票使用簿，對發票的購、用、存情況進行檢查。

2、收與經營無關的關聯公司款項或其他款項時，收款人員應當及時通知稅務主管，稅務主管應當對此事項的稅務影響提出建議；所收款項業務不明的或涉及敏感稅務問題的，收款人員在開具發票前應與稅務專員進行溝通，稅務專員無法解決的，應向上級領導匯報，得開明確批示后方能一開具發票，以避免公司因開票不當產生不必要的稅務風險。

3、付款及報銷環節應審核對方的票據是否符合稅法的規定，發票的種類及開具的內容是否與經濟業務及相關合同一致，成本費用能否在企業所得稅前扣除。

4、工資支付環節應審核公司員工的個人所得稅由人力資源部按照個人所得稅法的規定計算并進行相關審核，由財務部按審核結果代扣代繳員工的個人所得稅。

（四）稅務籌劃。

稅務管理的核心是稅收籌劃，稅收籌劃的意義在于不是因為籌劃而少繳稅，而是因為沒有籌劃而多繳稅。大家都知道我國的稅收法規日益健全和完善，企業在鉆政策法規的空子上是占不到便宜的，搞不好還會冒偷稅漏稅的風險，有的企業在經濟業務實際發生完結時，發現稅賦很高，開始想各種各樣的辦法“合理避稅”，這些方法大多與國家財稅政策法規背離，從長遠看不僅沒有為企業合理避稅，還為企業蒙受的損失雪上加霜?？茖W有效的稅收籌劃必須開展于納稅業務發生之前，結合企業實際情況，在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，合理籌劃經濟事項的交易結構和模式，實現稅負最低。

例如，在一項投資交易中，甲公司資金充裕，技術力量雄厚，準備儲備一塊土地進行房地產項目開發，乙公司作為A集團公司的子公司，名下資產中有一塊符合甲公司要求的土地，雙方協商達成一致后，準備按轉讓資產的模式進行交易，如此甲公司獲得土地將繳納契稅，乙公司將涉及轉讓資產應交營業稅及相關附加，轉讓土地使用權應交土地增值稅，根據土地增值稅暫行條例實施細則規定，在計算土地增值稅時，對從事房地產開發的納稅人可按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和，加計20%的扣除，而對乙公司直接轉讓土地使用權的情況，不得加計扣除。有的省份，為了抑制和打壓倒買倒賣土地的投機炒作行為，還出臺了空地不允許轉讓，開發程度達到25%的土地才可以轉讓等地方性政策來調控市場。如果我們改變一下交易模式，由A集團公司將其持有的乙公司股權轉讓給甲公司，甲公司控制了乙公司的同時獲得了土地，因該土地權屬沒有發生轉移和變化，雖為甲公司擁有但仍在乙公司名下，甲公司不交納契稅，乙公司也不交納土地增值稅，乙公司作為標的完成的是股權交易而不是資產交易，因此也不交納營業稅及相關附加?？梢?，籌劃對稅賦的影響非同一般。

在籌資決策中，是選擇負債資金還是權益資金，或是二者的組合，這不僅要結合企業不同生命時期的實際情況，還要考慮資金成本費效比及企業風險承受能力，合理利用好負債資金這把財務杠桿，可達到抵稅作用，降低資金成本。在生產經營活動中，壞賬如何計提，費用如何分攤，選擇不同的存貨計價方法，不同的固定資產折舊政策，對企業所得稅都會產生影響，對遞延所得稅的合理運用，把實際繳稅義務規劃在不同的納稅年度里，可達到延緩納稅目的，從而提高資金使效率。不同地區，不同行業和產品，稅收負擔都存在差異，稅收優惠政策及程度也不盡相同，在投資決策中，充分掌握各項稅收政策并加以合理利用，可使企業在享受國家優惠政策的同時，健康長足發展。

（五）稅務審計機制。

建立稅務審計制度，結合公司內部審計或聘請稅務中介機構定期或不定期進行稅務審計工作，目前，如財稅咨詢公司、稅務師事務所、會計師事務所等專業中介機構日趨成熟，企業可以通過這些機構的專業服務，提高稅務管理業務水平。定期審計應于每年企業所得稅匯算清繳報出前審計結果，不定期應于集團稅務管理部根據管理需求或者結合內部審、聘請中介機構等不定期進行稅務審計。稅務審計人員（含稅務中介機構）在完成定期或不定期稅務審計后，出具書面稅務審計報告及管理建議書。

（六）稅務資料檔案管理。

稅務資料包括：稅務登記證、納稅申報表、稅務管理臺賬、票據存根聯、發票臺賬、完稅憑證、內部稅務報告及報表、涉稅審計報告、稅務檢查結論書、稅務行政處罰決定書、稅務文書、稅務通知文件、稅務優惠文件及其他涉稅資料等。檔案的保存期限同會計檔案的保管期限一致，達到保存年限后的稅務資料，經申請審批后可銷毀，銷毀的相關規定同會計檔案。（作者單位：云南城投置業股份有限公司）

參考文獻

[1]王家貴編著，《企業稅務管理》，北京師范大學出版社，出版時間：2011年。

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《企業內部控制基本規范》在總則中明確指出：企業建立與實施有效的內部控制應包括五大要素，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。具體到企業會計體系中的稅務管理內容時，企業就應嚴格遵守國家有關政策規定，根據這五大要素去建立完善的內部控制制度并在實務工作中采取有效措施予以貫徹落實。

（一）企業稅務管理內部控制的政策依據

國家明確要求上市公司執行《企業內部控制基本規范》，同時鼓勵非上市的大中型企業也來執行。這些企業建立和實施有效的企業稅務管理內部控制時依據的政策主要包括：財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合的《企業內部控制配套指引》（財會［2010］11號）、《企業內部控制基本規范》（財會［2008］7號）、國務院頒布的《稅收征收管理法》（2001年主席令第49號）、《稅收征收管理法實施細則》（國務院令［2002］362號）等國家各項財經法規。

（二）企業稅務管理內部控制的主要內容

根據企業內部控制的目標（提高企業經營效率和效果）、原則（全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益）和五大要素（內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督）要求，企業稅務管理內部控制的主要內容至少應包括：稅務管理崗位設置及崗位職責、稅務登記、賬證管理、發票管理、納稅申報、稅務檢查、納稅籌劃和境外項目稅收管理等。

二、企業稅務管理內部控制制度建立與實施的難點探討

企業內部控制措施是否能真正達到提高企業經營效率和效果、促進企業實現發展戰略的目的，筆者認為關鍵因素取決于企業內部控制措施能否及時適應外部環境變化的要求。在此，結合實務工作重點探討企業稅務管理內部控制如何更好適應外部環境變化的要求，主要涉及三大難點。

（一）稅務部門征管要求提高帶來的難點

稅務部門近年來對企業尤其是大中型國有企業的征收管理越來越專業化、規范化和團隊化，對企業的稅務管理工作提出了越來越高的要求，特別是對企業具體從事稅務管理工作財務人員的業務素質及責任心、涉稅日常工作（稅務登記、賬證管理、發票管理、納稅申報）的規范化管理等細節方面要求更加完善。例如，每年上繳稅收超過千萬的企業基本都會被其當地的稅務部門作為重點稅源戶進行重點征收管理，經常會接受稅源調查、專項稅種調查等各種稅務方面的調查，在調查過程中會被要求填寫重點稅源調查表格，上報企業各種經濟指標、財務指標和稅收指標等；同時還要配合提供稅源分析相關資料，包括企業當期生產經營狀況說明、當期稅收結構說明及同期對比說明、預測下期稅源總量及結構說明、企業完成下期或全年稅收擬采取管控措施等。僅這項工作就對企業稅務管理人員提出了很高的要求，也增加了不小的工作量，如果沒有及時了解企業的整體發展戰略、生產經營狀況、經濟運行情況，沒有良好的專業知識、強烈的責任心和認真的工作態度，稅務管理人員是很難順利完成這項工作的，也很難向當地稅收征管部門上交可順利過關的答卷。

（二）稅務部門稽查要求提高帶來的難點

隨著國家近年來宏觀形勢的需要，稅收規模一直以超越GDP增速的漲勢迅猛發展，各級稅務部門在規范征管環節爭取對稅款做到應收盡收的同時，也對可能存在應收未收的納稅人加大了稅務稽查的力度，尤其對與國民經濟發展聯系緊密的房地產、電力、電信、鐵路、金融等重點行業更是給予了重點關注。在這種很可能持續相當長時間的財稅背景下，企業的稅務管理尤其需要重視稅務檢查、稅務籌劃等方面的工作，在爭取企業稅收利益的同時也要對稅務風險采取必要的預警和防范措施。例如，近年國家對高新技術企業的各種檢查較為頻繁，財政部也通過檢查發現了部分企業的資格認定存在瑕疵并撤銷了一批企業的高新技術企業資格，而且上市公司中也有企業被檢查出高新技術有關問題并被稅務部門予以處罰。這些企業出現的主要問題之一就是在研發費用方面歸集不準確，達不到高新技術企業的真實認定標準。企業關于研發費用歸集的政策依據可參見《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火［2008］362號）第四條第二款“研究開發費用的歸集”，該條款限定了人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用和其他費用（此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％）等八項內容；與此同時，很多企業為了享受國家研究開發費用企業所得稅稅前加計扣除的優惠政策，在匯算清繳時也會向當地稅務部門提交相關鑒證報告及材料申請加計扣除，這其中也涉及到了研發費用的歸集問題，其政策依據可參見《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發［2008］116號）第四條：“企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除?！保摋l款還限定了“新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；勘探開發技術的現場試驗費；研發成果的論證、評審、驗收費用等”八個方面。通過簡單列舉以上兩個文件關于研究開發費用的不同表述，我們可以發現口徑差異十分明顯，比如研發人員的社會保險費支出可以作為高新技術企業研究開發費用統計，但不能作為享受加計扣除優惠研究開發費用的組成部分，在實務中這些差異還有很多，限于篇幅本文不能全部說明，這種口徑差異應引起企業稅務管理人員的高度重視，仔細甄別基礎資料，避免在編制稅務申報材料時發生混淆，減少企業在應對稅務檢查和稅務籌劃時可能會產生的稅務風險。

（三）企業生產經營外部環境帶來的難點

企業在競爭激烈的市場環境中總會遇到各種意想不到的困難，其中也會包括一些來自稅務方面的問題。有些地區為了本地區經濟發展和稅收增長的需要，還制定了各種稅收以外的政策，通過向業主、稅務、銀行等部門和機構授意或施壓來要求企業在當地的分支機構把稅源留在當地，這種直接或間接地來自地方政府層面的壓力往往會令企業左右為難，會給企業在當地的生產經營帶來很大的困難；有的地區為了保護地方企業的發展，會給外來企業設置種種門檻，其中，包括稅務方面的門檻，如強令企業在法定期限之前必須開具或更換外出經營活動稅收管理證明，要求企業在極短時間內提供稅務部門的完稅證明相關材料等。

三、完善企業稅務管理內部控制的若干建議

為解決企業稅務管理內部控制中因外部環境變化帶來的難點問題，企業必須采取針對性的措施實施有效控制，將風險控制在可承受范圍之內。下面從進一步優化內部環境、最大限度爭取企業稅收利益和有效防范稅務風險三個角度提出完善企業稅務管理內部控制措施的建議。

（一）通過加強崗位設置及明確職責來進一步優化企業稅務管理內部環境

《企業內部控制基本規范》第二章第十四條要求，在內部控制內部環境要素中，“企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位”。按這一規范提出的要求，企業在建立稅務管理內部控制時，應設置專門崗位，配備專職稅務管理人員，同時，還要落實責任，明確崗位職責權限，要求專職稅務管理人員及時收集、分析、掌握國家稅收政策信息，制定本單位納稅籌劃計劃和工作方案，并注意加強同各級稅務部門的業務聯系，積極爭取稅務部門能在稅務政策輔導和納稅服務上給企業更多的支持和幫助，進一步優化企業稅務管理的內部環境。

（二）通過加強稅務籌劃工作達到最大限度爭取企業稅收利益目的

每個企業經濟活動的千差萬別導致了企業應稅行為的多樣性，其對應的稅種自然也是各不相同的，再加上我國財稅方面的政策制度自1994年實行的分稅制以來也是與時俱進，這就要求企業稅務管理人員必須注意加強學習和交流，努力提高稅務籌劃能力以最大限度爭取企業稅收利益。具體包括加強對稅務政策制度的學習、掌握，參加各種稅務培訓、講座、追蹤各種媒體信息來關注稅務政策制定的背景、目的、效果等最新業務動態；企業上級主管部門應定期或專題組織各相關行業企業，就共同關心的稅務政策議題進行交流與溝通，集中集體智慧去解決單個企業難以獨自面對的稅務困局。我國企業目前可以關注的一般性納稅籌劃專題除了上面提到的研究開發費用企業所得稅前加計扣除、高新技術企業企業所得稅稅率優惠以外，還有很多可以重點關注的內容，例如：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員工資支出可在企業所得稅前按100％加計扣除、設立在西部地區的各級單位可積極爭取西部大開發稅收優惠以及企業所在地稅收激勵政策（代征代扣手續費、財政返還和政府獎勵等）。

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一、企業加強稅務管理的必要性概述

（一）加強企業稅務管理，是確保財務決策科學性的重要保障

企業的稅務管理，與企業財務決策有著緊密的關聯，且幾乎涉及了每項財務決策的領域。社會的進步與經濟的發展，大大增加了企業財務決策的現代化內容，如投資決策、籌資決策以及利潤分配方面的決策等等，而這一系列的決策多少都會受到一些稅收因素的影響。[2]所以，對于現代企業管理來說，加強相關稅收方面的管理，一定程度來了，已經成了確保企業財務決策科學性的重要保障。

（二）加強企業稅務管理，是企業實現現代化財務管理的重要途徑

現金流量是企業的價值基礎所在，但它卻要受稅收支出狀況的直接影響。所以，只有合理籌劃安排好相關投資、理財以及經營活動，才能促進相關納稅方案的科學合理籌劃，進而使企業稅收負擔能夠降到最低，實現企業現代化財務管理的終極目標。[3]

（三）加強企業稅務管理，能夠有效促進企業整體財務管理水平的提升

雖然企業稅務管理的主要操作是圍繞資金活動展開的，但是從它的目的和價值方面來看，加強企業稅務管理，防范和規避稅務風險，不僅能夠促進企業經濟效益的提升，還能夠極大的促進企業整體財務管理水平的提升，為企業長遠發展奠定良好的基礎。

二、誘發稅務風險的影響因素

（一）內部原因

企業內部管理，存在一些潛在影響稅務風險誘發的因素，主要給以概括為以下幾個方面：首先，從管理者的方面探究。企業管理者如果沒有比較科學完善的管理理念，就會缺乏必要的納稅意識和稅法相關知識，致使出現盲目的追求經營利益而引發稅務風險的情況。例如，部分企業管理者有意指使或默許企業財務人員利用非法手段“減輕”企業當前的稅收負擔，表面上看好像是提高了企業利益，但是卻為企業帶來了潛在的稅務風險和負擔；其次，從涉稅管理人員的綜合業務水平方面來看，他們的整體水平還比較低，受限于此，使得相關人員對于稅法精神沒有很好的理解和把握。[4]即使主觀上未產生偷稅的意識，但是一旦涉稅管理工操作不規范，就會造成客觀上偷稅或漏水的事實，極大地增加了企業潛在的稅務風險；最后，從企業與外部交易活動來看，由于我國當前對于發票信息的防偽技術還有待于提升，因此，在企業與外部進行交易或經營管理活動時，難免會受到一些不正規的假發票。不利用這些虛假發票就會增加企業額外承擔的進項稅額，造成經常成本的提高，一旦使用了這些無效發票，必然會加大企業潛在的稅務風險。

（二）外部原因

企業稅務風險的外在影響因素主要包括國家稅收政策的變化以及相關執法機關執法標準不一兩個方面。首先，稅收政策屬于國家宏觀調控的重要手段，它的變化往往是隨著經濟環境的發展而產生的，且時效性較短。同時，不同行業或不同地區，有時候所實行的稅收政策也存在一定差異，因此，稅收政策的變化是造成企業潛在稅務風險的重要外部因素；其次，基于不同地區或不同行業稅收政策可能存在差異的情況，對應的稅收執法標準也存在不同。[5]這種情況容易造成同一企業在不同地點可能會遇到不同的稅收標準，增加企業潛在稅務風險。

三、加強企業稅務管理，確保防范和化解稅務風險的建議措施

（一）提高企業對稅務管理的重視程度，構建誠信納稅文化

企業文化是企業日常運行處理方式的重要指導，因此，為了防范和化解稅務風險，必須提高企業對稅務管理的重視程度。例如，構建誠信、遵守社會公德及法律的企業文化，并運用這樣的企業文化去培養相關涉稅人員的工作規范和風格，養成他們誠信納稅的工作自覺性，從主觀認識方面盡可能的防范和化解潛在企業稅務風險，確保企業長遠、合法、健康發展。

（二）完善稅收管理制度，構建和諧的稅企關系

從大的政府及制度方面考慮，要想真正實現防范或化解稅務風險的目標，就必須完善相關稅收管理制度，加強稅企溝通，構建和諧的稅企關系。例如，政府實施稅收差別政策的目的，是為了調整產業結構，鼓勵納稅人依據個人的意圖行事，進而刺激就業以及國民經濟增長。所以，完善稅收管理制度，只需要詳細了解當前稅務機關的具體工作程序，然后制定一些具有彈性空間的不同稅收政策類型，加強與企業之間的溝通聯系，促進企業對稅收工作及稅法知識的理解和支持，化解不必要的稅務風險影響因素。同時，對于一些新生企業或事物，適當運用稅收政策優惠會傾斜，也可以極好的協調稅企關系，確保稅收方案及籌劃的順利實施。

（三）加強預警機制建設，提高稅管人員綜合業務素質

行之有效的預警機制以及高水平的稅管，是加強企業稅務管理，防范和化解稅務風險的最直接風險。例如，聘用具有較高綜合業務素質的人才對企業稅務工作進行管理，并加強對當前在職涉稅管理人員的能力提升培訓，確保相關稅收政策和稅法知識得以貫徹落實；同時，提高對涉稅項目風險的敏銳度，定期組織稅務報告，全面分析階段性企業存在的潛在稅務風險，并制定針對性防范風險的方案及措施，提高經營管理者的預警意識和重視程度，確保企業利益的穩步提高。

四、結語

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關鍵詞：企業籌資稅務籌劃

稅收已成為現代經濟生活中的一個熱點。不論是企業法人還是自然人，只要發生有應稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業用足用好稅務政策的新課題，在新形勢下企業作為納稅人，熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。

一、資金籌集的稅務籌劃

（一）根據資本結構所作的稅務籌劃

對任何一個企業來說，籌資是其進行一系列經營活動的先決條件。不能籌集到一定數量的資金，就不能取得預期的經濟效益。籌資作為一個相對獨立的理財活動，其對企業經營理財業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應著重考察兩個方面：資本結構的變動究竟是怎樣對企業業績和稅負產生影響的；企業應當如何組織資本結構的配置，才能在節稅的同時實現所有者稅后收益最大化的目標。

資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業在籌資決策中運用稅收籌劃提供了可能。企業經營活動所需資金，通?？梢酝ㄟ^從銀行取得長期借款、發生債券、發行股票、融資租賃以及利用企業的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業選擇籌資方案提供參考。

1.幾種籌資方式的資金成本分析。

（1）長期借款成本。長期借款指借款期在1年以上的借款，如購建固定資產或者無形資產這種大規模的支出就需要長期借款來幫助完成。其成本包括兩部分，即借款利息和借款費用。一般來說，借款利息和借款費用高，會導致籌資成本高，但因為符合規定的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，所以能起到抵稅作用。例如，某企業取得5年期長期借款200萬元，年利率11%，籌資費用率0.5%，因借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業可以少繳所得稅36.63萬元。

（2）債券成本。發行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。債券利息的處理與長期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應以稅后的債務成本為計算依據。例如，某公司發生總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%，發生費用率為5%，由于債券利息和籌資費用可以在所得稅前扣除，企業可以少繳所得稅39.6萬元。若債券溢價或折價發行，為更精確地計算資本成本，應以實際發生價格作為債券籌資額。

（3）留存收益成本。留存收益是企業繳納所得稅后形成的，其所有權屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤存于企業，實質上是對企業追加投資。如果企業將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進行另一項風險相似的投資所獲的收益率，企業就應該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本，這是因為很難對企業未來發展前景及股東對未來風險所要求的風險溢價做出準確的測定。由于留存收益是企業所得稅后形成的，因此企業使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節稅金額。

（4）普通股成本。企業發行股票籌集資金，發行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。例如，某公司發行新股票，發行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的10%，企業發行股票籌集資金，發行費用可以在企業所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業發行股票可以節稅100×10%×33%=3.3（萬元）

2.籌資成本分析的注意問題。企業籌集的資金，按資金來源性質不同，可以分為債務資本與權益資本。債務資本需要償還，而權益資本不需要償還，只需要在有嬴利時進行分配。通過貸款、發行債券籌集的資金屬于債務資本，留存收益、發行股票籌集的資金屬于權益資本。根據以上籌資成本的分析，企業在融資時應考慮（1）債務資本的籌集費用和利息可以在所得稅前扣除；而權益資本只能扣除籌集費用，股息不能作為費用列支，只能在企業稅后利潤中分配。因此，企業在確定資本結構時必須考慮債務資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節稅利益。（2）納稅人進行籌資籌劃，除了考慮企業的節稅金額和稅后利潤外，還要對企業資本結構通盤考慮。比如過高的資產負債率除了會帶來高收益外，還會相應加大企業的經營風險。

3.根據資本結構所作的稅務籌劃。一般來說，企業以自我積累方式（留存收益）籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承擔的稅收負擔，貸款融資所承擔的稅收負擔要重于企業間拆借所承擔的稅收負擔，企業間拆借資金的稅收負擔要重于企業內部集資的稅收負擔。這是因為從資金的實際擁有或對資金風險負責的角度看，自我積累方法最大，企業內部集資入股方法最小。因此，它們承擔的稅負也就相應地隨之變化。從納稅籌劃角度看，企業內部集資和企業之間拆借資金方式產生的效果最好，金融機構貸款次之，自我積累（留存收益）方法效果最差。這是因為通過企業的內部融資和企業之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機構較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規模效益的途徑。金融機構貸款次之，但企業仍可利用與金融機構特殊的業務聯系實現一定規模的減輕稅負的目的。自我積累（留存收益）方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進行納稅籌劃。

以下僅以負責籌資與權益籌資（即發行股票）為例，對不同籌資方案的稅負影響加以比較。企業的資金來源除資本金外，主要就是負債，具體又包括長期負債和短期負債兩種。其中長期負債與資本的構成關系，通常稱之為資本結構。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業的稅收負擔以及企業權益資本收益實現的水平。負債融資的財務杠桿效應主要體現在節稅及提高權益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節稅功能反映為負債利息計入財務費用抵減應稅所得額，從而相對減少應納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不抵于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅效果就越顯著。當然，負債最重要的杠桿作用在于提高權益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。這從下式得以反映：權益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負債/權益資本（息稅前投資收益率-負債成本率）。上式可以看出，只要企業息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就會帶來權益資本收益水平提高的效應。應當明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風險因素及風險成本的追加等。因為隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資的風險成本必然相應增加，以致負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負債融資呈現出負杠桿效應，即權益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實現節稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負債成本率”前提的立意所在。

（二）籌資中納稅籌劃的一些特殊問題

1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場經濟中的運用日益廣泛。租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。此外，機器設備租金收入按5%繳納營業稅，其稅收負擔較之其銷售收入繳納的增值稅為低。當出租人與承租人同屬一個企業集團時，租賃可使其直接、公開地將資金從一個企業轉給另一個企業，從而達到轉移收入與利潤、減輕稅負的目的。另外，租賃發生的節稅效應，并非只能在同一利益集團內部實現，即使在專門租賃公司提供租賃設備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負的好處。租賃還可以使承租者及時開始正常的生產經營活動，并獲得收益。

2.籌資利息的納稅籌劃。按現行財務制度規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期間發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產或者無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理后竣工決算以前，計入購建資產的價值。眾所周知，財務費用可以直接沖抵當期損益，而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現納稅籌劃，企業應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。

二、稅務籌劃注意問題及發展前景

（一）稅務籌劃的注意問題

目前，我國企業在進行稅收籌劃時，要特別注意兩個問題。

1.稅務籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前后者結合起來，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優惠政策的應用必須有緊迫感，否則，有些稅收優惠政策過一段時間就取消了。

2企業進行稅務籌劃必須堅持經濟原則。企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅增收，提高經濟效益。但企業在進行稅收籌劃及籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業在進行稅收籌劃時，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時還應運用各種財務模型對不同稅收籌劃方法進行對比分析，從而實現節稅與增收的綜合效果。

（二）稅務籌劃的發展前景

稅務籌劃是在宏觀的經濟背景下進行的。一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，稅務籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以稅務籌劃在中國前景廣闊。

參考文獻：

1蓋地編著稅務會計與納稅籌劃東北財經大學出版社

2姚小民，趙新順，何存花編著財務管理學中國物價出版社，2003年6月第1版

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根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》、《*市實施〈中華人民共和國耕地占用稅暫行條例〉辦法》及《國家稅務總局關于耕地占用稅征收管理有關問題的通知》的有關規定，為加強耕地占用稅的征收管理，明確征納雙方的法律責任，現將有關問題通知如下：

一、耕地占用稅的申報納稅

（一）耕地占用稅納稅人（以下簡稱納稅人）應在耕地或其他農用地所在地的主管稅務機關辦理申報納稅手續。

（二）耕地占用稅的申報納稅暫實行由納稅人到稅務機關上門申報的方式。

（三）經批準占用耕地的，納稅人應在收到土地管理部門辦理占用農用地手續通知時，持批準用地文件、市發展和改革委員會批準立項文書、項目建設平面圖等申報資料原件及復印件，并如實填寫《耕地占用稅納稅申報表》（附件一），到稅務機關辦理納稅申報手續。

（四）未經批準占用耕地的，納稅人應在實際占用耕地時，如實填寫《耕地占用稅納稅申報表》，到稅務機關辦理申報納稅手續。

（五）各局耕地占用稅的主管稅務所為申報納稅的受理機關。

（六）對于納稅人按照規定提交申報資料并如實填寫《耕地占用稅納稅申報表》的，稅務機關應予以受理，并在《耕地占用稅納稅申報表》上加蓋稅務所章。

（七）稅務機關應在受理納稅人申報后開具稅收繳款書交納稅人，繳款書中“稅款限繳日期”欄填寫自開具繳款書之日起第30日的具體日期，納稅人應在限繳日期前辦理稅款入庫手續。

二、耕地占用稅的減免稅管理

（一）耕地占用稅減免實行申報管理制度。

納稅人應在收到土地管理部門辦理占用農用地手續通知時，向耕地或其他農用地所在地的主管稅務機關提出減免申報。

（二）凡屬于《*市實施〈中華人民共和國耕地占用稅暫行條例〉辦法》中第六條規定免稅情形的，納稅人可以向所在地鄉（鎮）人民政府提出申請，經審核，報經區（縣）人民政府批準后，免征耕地占用稅。

（三）耕地占用稅減免申報暫實行由納稅人到稅務機關上門申報的方式。

（四）納稅人辦理減免稅申報時，應持批準用地文件、市發展和改革委員會批準立項文書及項目建設平面圖等申報資料原件及復印件。減免稅情況復雜或特殊的，納稅人還應按照稅務機關的要求提供其他申報資料或證明材料。

（五）納稅人應如實填寫《耕地占用稅減免申報表》（附件二）

（六）各局耕地占用稅的主管稅務所為耕地占用稅減免申報的受理審核機關，稅務所應指定專人負責受理、審核事項、減免稅資料的歸檔工作及相關報表的填報工作。

（七）對于納稅人按照規定提交申報資料并如實填寫《耕地占用稅減免申報表》的，稅務機關應予以受理，受理人應簽字確認，并將《耕地占用稅減免申報表》和申報資料及時移交審核人。

（八）審核人應對減免事項進行審核，審核同意應簽字確認，審核人同意后，主管稅務所應于受理當日辦理減免手續，出具《耕地占用稅減免稅證明》（附件三），并加蓋稅務所章?！陡卣加枚悳p免稅證明》應制作三份，兩份交納稅人，一份稅務機關留存。

（九）占用耕地1000畝（含1000畝）以上的減免，各局應在辦理減免手續完畢之日起20日內將用地批準文件、《耕地占用稅減免申報表》及《耕地占用稅減免稅證明》復印件一份上報市局。

（十）由國務院或國土資源部批準占用耕地的，耕地占用稅的減免申報由區縣地方稅務局及分局耕地占用稅的主管稅務所進行初次受理及審核，各局將申報資料及《耕地占用稅減免申報表》上報市局，由市局進行初審、復核及審核，并辦理減免稅手續。出具《耕地占用稅減免稅證明》三份，并加蓋市局公章。兩份交納稅人，一份稅務機關留存。

三、耕地占用稅的檔案管理按照《*市地方稅務局關于印發〈*市地方稅務局稅務檔案管理辦法〉的通知》和《*市地方稅務局關于稅務檔案分級分類調整的通知》的有關規定執行，其中耕地占用稅減免稅證明歸入減免稅（費）審批管理（4200）子類。

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根據市局深化完善“三項建設”并在實踐中強化管理，提升素質，狠抓落實，和諧發展的總體工作思路，結合省局國際（涉外）處稅收工作安排及我市實際情況，2007年我市涉外工作以全面夯實涉外管理基礎為重點，以減少虧損面為切入點，加強基礎工作管理，嚴格執行各項涉外稅收法律法規，認真落實稅收協定及涉外稅收優惠政策，全面抓好涉外企業所得稅匯算清繳，加大反避稅力度，努力促進稅收情報交換工作的開展，大力推進涉外稅務審計和納稅評估工作，全面提高我市涉外稅收管理水平。

一、進一步完善和加強涉外稅收基礎管理工作。

1.依法治稅是強化涉外稅收征管的核心。堅持依法治稅、依法組織收入原則，維護稅法的嚴肅性，認真執行涉外稅收和國際稅收政策，依法征收，依法減免，并把各項稅收優惠政策落實到位。

2、建立健全基礎臺賬工作。建立健全涉外稅收征收、減免稅、稅務登記、彌補虧損、重點稅源、國產設備抵免所得稅審批、對外付匯情況登記等臺賬工作。

3、結合2007年聯合年檢工作，準確掌握涉外企業登記情況。各縣區局要在年檢期間督促企業全部參檢，年檢結束后，要求各縣區局備全年檢資料，并對未參加年檢的企業逐戶說明情況上報市局，對未通過年檢的涉外企業稅務登記要進行清理。

4、加強涉外企業所得稅減免稅管理工作。對企業所得稅減免稅審批手續要嚴格審查，依法減免，建立減免稅審批臺賬。同時結合所得稅匯算清繳和稅源調查等工作，市局對申請減免稅50萬元以上的涉外企業，要深入到戶審核檢查。

5、認真做好涉外稅收統計報表和所得稅收入分析報告工作。各項報表及要求按市局涉外便函[2006]4號文件執行，嚴格按照報送時間和內容要求報送各項報表、報告。報表數據準確，內容真實，字跡和印章清晰；報告內容全面翔實，有典型，有重點，分析情況具體。

二、認真做好涉外企業所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質量。

嚴格按照新修訂的《外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳工作規程》和《外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳管理辦法》開展涉外企業所得稅匯算清繳工作，統一部署，認真組織輔導培訓，匯算清繳面必須達到100%，按時完成所得稅匯算清繳工作，按時上報年度匯算清繳工作報告、報表和數據資料。報表數字準確全面，邏輯關系正確，工作報告內容必須符合省局的六項內容和要求，重點企業分析要具體到位，有內容有典型。在匯算清繳過程中，涉外稅務管理部門要結合納稅評估對虧損企業嚴格按納稅評估的管理方法和程序逐戶進行檢查。匯算清繳結束后，要對匯算數據進行綜合分析，對數據變化異常，不符合邏輯關系的企業要按有關規定，進行涉外稅務審計和反避稅情況調查。

三、加強重點稅源的動態管理，做好稅源分析和預測工作

按照市局《關于對涉外企業所得稅重點稅源管理工作考核的通知》（承國稅函[2006]200號）要求，各縣區局要將年應稅額超過50萬元的涉外企業全部納入重點管理范圍。一方面按照要求完善重點企業檔案資料的收集歸檔工作；另一方面對我市確定的所得稅重點稅源企業繼續實行監控、預警、報告三項機制，及時監控稅源變動情況，并按月度、季度和年度三個時段及時向市局報送重點稅源的增減變動情況，加強重點稅源的動態管理，做好稅源分析和預測工作，為市局及時掌握我市外商投資企業所得稅收入和稅源情況提供依據。

四、加強涉外稅務審計和反避稅工作。

今年，各縣區局對所轄范圍內涉外企業至少選擇一戶開展稅務審計，對年應稅額50萬元以上的重點稅源企業必須逐戶開展審計工作。今年審計選案要以虧損和零申報企業為重點，嚴格按照涉外稅務審計規程的要求開展稅務審計，全面提高審計質量，并形成完整的審計案卷。市局在考核縣區局開展涉外稅務審計工作時，以形成正式審計案卷和審計質量作為完成審計工作的標準。并對確定的重點審計企業進行參與和指導。

今年反避稅工作，要求各縣區局必須充分提高對反避稅工作的思想認識，對所轄涉外企業必須按要求填寫《關聯企業關聯關系認定表》和《中華人民共和國國家稅務總局外商投資企業和外國企業與其關聯企業業務往來情況年度申報表》，有針對性地分析關聯交易情況，探索反避稅路徑和方法，拓寬各種經濟信息的搜集渠道，構筑反避稅基礎信息平臺，選擇長期虧損的企業，結合涉外稅務審計篩選避稅嫌疑企業，對審計中發現有避稅嫌疑的企業要及時開展反避稅調查工作。要求承德縣、開發區、平泉縣、興隆縣、圍場縣上報避稅嫌疑點。

五、積極實施納稅評估。

一是結合匯算清繳開展納稅評估初評，加強對年度納稅申報資料的審核力度；二是依托匯算清繳基礎數據庫和企業財務報表，按行業建立健全納稅評估指標體系，合理預測指標預警值，加大案頭分析力度，發現和處理納稅申報資料中的疑點；三是利用現代信息技術和審計手段，在匯算清繳軟件基礎上拓展納稅評估功能、提高納稅評估的科技含量；四是按戶把各稅種的納稅評估結合進行，減少重復工作。在實施納稅評估后，對評估過程中發現較大問題的企業進行重點審計。要求開發區、承德縣、和興隆縣局必須按納稅評估辦法的實施要求上報一戶完整的納稅評估案宗。

六、加強對付匯企業和預提所得稅的管理。

今年各縣區局要加強預提所得稅和對外售付匯款的管理，根據現行政策，對非貿易及部分資本項目下售付匯必須提交稅務憑證，市局明確對外售付匯款統一由縣區局綜合業務股（科）開具征稅、免稅證明，并逐戶逐筆進行登記，具體格式將由市局統一下發。今年，預提所得稅檢查對象為向境外支付股息、利息、租金和特許權使用費的任何國家機關、企事業單位和外國企業駐華機構。檢查內容包括：（1）對外支付利息（股息）、租金、特許權使用費等款項的情況；（2）支付單位代扣代繳企業所得稅情況；（3）代扣代繳義務人在成本費用中計提上述款項情況；（4）代扣、利息、租金和特許權使用費的任何國家機關、企事業單位和外國企業駐華機構。各縣區局要主動與當地外匯管理機構和各專業銀行聯系，取得他們的支持和配合，對內外資企業、有關單位的付匯情況進行比較全面地調查，對涉及預提所得稅應征項目、代繳義務人實際付匯時開具稅務憑證情況進行重點檢查，加大預提所得稅的管理力度。

七.做好稅收事項的管理工作

1.稅收協定。一是加強稅收協定的宣傳，讓納稅人及利益相關方及時了解稅收協定的內容；二是加大稅收協定執行力度，嚴格按照協定的要求，履行好稅收管轄權，避免雙重征稅，防止稅收協定的濫用；三是進一步加大稅收協定執行的監管力度，為“走出去”企業和個人提供服務。

2.非居民稅收管理工作。一是對外國企業和個人來華承包工程和提供勞務涉及的稅收納入制度化管理，加強外國承包工程和國際運輸業的稅源管理；二是要加強部門合作，拓展非居民涉稅信息獲取渠道，做好與地稅、外匯部門信息共享軟件的試點工作，強化預提所得稅的稅源監控。

3.加強“走出去企業”稅收服務與管理。一是要優化服務。制定“走出去”企業境外投資稅收指南，通過網絡等媒體為“走出去”企業和個人提供宣傳和輔導；二是要規范管理。要在調查研究的基礎上，建立稅務登記備案制度、境外所得申報和審計制度，規范境外所得稅征管操作規程。

篇9

關鍵詞：水泥行業；財務管理；稅務籌劃

據我國社會經濟以及市場經濟的發展狀況來看，稅務籌劃是必然會出現的產物，而且，稅務籌劃已經成為了各大企業的財務管理的重要內容之一。隨著社會經濟的發展，人們的生活水平和質量也越來越好，我國的建筑行業的發展得到了充足的動力，作為建筑行業合作的水泥行業，自然也受到的一定程度的影響，因此，為了能夠使行業發展的更好，就需要將稅務籌劃充分的利用到財務管理中。

一、水泥行業財務管理中稅務籌劃的意義

1、含義

對于稅務籌劃的含義，有多種不同的解釋，比如印度的稅務專家就認為稅務籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而享有最大的稅收利益。”，還有我國的學者認為稅務籌劃就是“納稅人在法律允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動等事項的事先安排以及策劃，盡可能的獲取“節稅”的稅收利益”。這兩種解釋都存在著一定的差異，但是，從這些解釋中我們還可以看出，納稅人才是稅務籌劃的主體，而其目的則是減輕納稅的負擔，并且使用的手段是被法律允許的。所以說，稅務籌劃并不是偷稅、漏稅。偷稅漏稅在我國法律上是不被允許的，而且它損害的不僅是國家的利益，還損害了納稅人自身的形象，因此，偷稅漏稅的行為是被我國嚴厲打擊的對象之一，而避稅在某種程度上和偷稅漏稅一樣，所以，也是被打擊的對象之一。因此，水泥行業想要減輕自己的納稅負擔，一定要通過我國法律允許的稅務籌劃的方式，選擇最適合自己的納稅方案，從而達到減輕稅負的目的。稅務籌劃不僅不違法，還會使得納稅人獲得額外的收益，所以，稅務籌劃迅速的成為了各大企業財務管理的重要內容之一。

2、特征

1）合法性。上述中說過，稅務籌劃與偷稅漏稅等不同，它是被法律允許的，以法律法規為基礎，再通過對稅收法規以及其他經濟制度相比后，選擇出最合理的納稅方案，降低納稅人的納稅負擔。這也是和偷稅、漏稅以及避稅本質上的區別。2）超前性。因為稅務籌劃是在企業開始經營等工作之前就會決定的，然后，企業在根據選定的納稅方案來進行投資、經營等。可以說企業主是在開始經營前，提前將自己的納稅方式以及納稅的數量安排妥當了后，再以此為目標開展工作。3）目的性。稅務籌劃本身的目的就是幫助納稅人減輕稅負壓力，所以，納稅人通過稅務籌劃選擇能夠將自己稅后利潤最大化的納稅方案，在開展工作的過程中最大限度的將節水的潛力進行挖掘。4）綜合性。稅務籌劃是包含了整個企業所接觸的稅種的，而不是只關注某一個或某幾個稅種，是全面的減輕企業的稅負，所以，稅務籌劃所提供的納稅方案有很多，是由企業自己進行選擇，選擇最優化的，稅后利潤最大的納稅方案的。所以，稅務籌劃是具有綜合性的。

3、意義

上文中提到過，稅務籌劃是我國法律所允許的，目的是幫助我國各大企業減輕稅負負擔的。但，這一切都需要以市場經濟條件為基礎，因為，市場的主體就是企業，它是獨立的，經濟利益也是獨立的，并且我國法律法規中也給予了它一定的權利和利益，因此，企業是在法律的規定下，自主經營，自負盈虧的。市場經濟體制是稅務籌劃的各方面發展的必然前提，而稅務籌劃則是市場經濟的必然產物。我國所有企業的最終目的都是，以最小的投入獲取最大的利益，如果是相同的資本投入，成本越低則收益越高，如果是運營成本相等，則成本越高，利潤就越低。但，企業生產經營成本的影響因素非常的多，其中之一就是稅收。據調查顯示，全球使用最廣泛的稅收方式就是復稅制，而能夠直接影響到營業成本的是流轉稅，投資成本則受到所得稅的影響。

二、稅務籌劃方法

水泥行業的稅務籌劃的方式主要有以下幾種。1）規避。這個方法是指，水泥行業的納稅人在投資的時候，盡量選擇不負擔稅收或者輕稅的地區、產業等，如此，就能夠使得其在市場競爭的環境中，占據一定的優勢，通過這個方法將自己的市場競爭力增強，從而獲取到更高的資本回報等。如何才能夠做到稅收負擔的規避？需要水泥行業的納稅人熟知我國的各項減免、優惠稅的規定等，然后在將其與自身的實際情況進行結合，最后選擇制定出最合理的方案。2）轉換。這個方法一般是指水泥行業中同一種經營的手段等，稅務籌劃能夠提供多種納稅方案時，水泥行業納稅人選擇低稅負的納稅方案，從而獲得節稅的利益。還有，納稅人可以通過調整計稅所得，來獲取節稅的利益，但納稅人要注意調整計稅所得的渠道有很多，要選擇適合自己的才能夠獲取到最大的節稅利益。3）滯延。這個方法是指，水泥行業的納稅人可以在法律允許的情況下，將納稅的期限往后延遲，而且，在這個期間納稅人還需要取得與稅款相同的政府的無息貸款，這樣能夠幫助企業進行資金的周轉，同時還能節約納稅人的利息支出。如果說，延遲的階段正好處于通貨膨脹的時期，那么延期繳納的稅款幣值相比于正常的時期要低一些，就意味著所繳納的稅款降低了。據調查顯示，某一部分國家的稅法中，特別指出了延期納稅的規定等，其目的就是為了幫助納稅人平衡納稅的負擔，因為，納稅的稅種較多，水泥行業納稅人的經營情況也不會固定，所以，某一時期可能稅負會很高，這個時候納稅人就可以選擇延期納稅，將稅款平均的分散到以后的納稅中。除此之外，延期納稅還是政府調節納稅人經濟行為的手段之一。就比如，政府部門允許納稅人將自己的資產快速折舊，目的是促進投資，但通過這樣的方式方法，能夠降低高折舊年度的應稅所得，從而幫助納稅人做延期的納稅。而且，我國的《稅法》中如果沒有制定相關的支付條款等，那么納稅人則直接利用其本身的條款進行延期納稅。總之，水泥行業以及其他的行業進行稅務籌劃的目的，就是在法律允許的范圍內，盡可能的將自己的納稅支出降低，提高自己的凈收益。所以，水泥行業可以通過上述的三種方式來獲取節稅的利益。

三、總結

綜上所述，稅務籌劃是我國市場經濟發展的一個必然的產物，我國的水泥行業以及其他的行業都能夠通過它，來實現降低稅負壓力，提高經濟利益的目的。本文主要闡述了稅務籌劃的基本意義，以及幫助水泥行業的納稅人分析了最有效的稅務籌劃的方式方法，水泥行業的納稅人可以通過以上的三種稅務籌劃的方式來挖掘自己的節稅潛力，從而獲取更多的節稅利益，進而達到降低稅負壓力的目標。同樣，我國的政府也能夠通過稅務籌劃來調節納稅人的經濟行為，使得我國的市場經濟能夠更加平穩健康的發展，從而為我國的人民生活以及社會發展創造出更多的機會。

參考文獻

[1]劉早春.企業財務管理中的稅務籌劃問題研究[J].長安大學學報(社會科學版),2002,01:23-26.

[2]沈金花.現代企業財務管理中的稅務籌劃探討[D].新疆大學,2010.

篇10

一、稅務管理組織分工

大中型集團公司根據需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規章制度；制定審核各類經濟業務的稅務處理流程；服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經濟業務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關，在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報，防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程，并執行稅務處理流程的規定。

二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理

（一）稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定，指導子公司選擇合適的地區進行國、地稅登記；子公司因經營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協調辦理；子公司宣布歇業或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續。

（二）稅務核算及管理方面

子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經主管領導審核無誤后按規定上報，同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時，應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。

（四）發票管理方面

嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中，應按發票使用規定，根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票，嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用；避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。

三、稅務報告及檔案管理方面

子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續，按照會計法規要求，實施監交。

四、財產損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經批準后向稅務部門辦理審批手續；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統一部署進行所得稅匯算工作，股權發生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、費用等有關事項報告集團備案。

五、稅務審計及檢查方面

（一）稅務審計方面

原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控，子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務檢查方面

對子公司稅務稽查事項的規定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。

六、稅務籌劃

子公司財務主管和稅務會計應積極關注和學習各類稅收法規，要認真研究各項稅收優惠政策享受條件，在經濟業務發展過程中積極取得享受稅收優惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務籌劃，實施前應征求集團稅務管理部門意見，籌劃方案應提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務人員稅收籌劃意識。