合并準則范文10篇

1我國企業合并會計問題的現狀

1.1我國企業合并理論定位不明確

作為財務會計三大難題之一，合并會計報表理論最近幾年經歷了重大變化。我國于1995年頒布實施了《合并會計報表暫行規定》(以下簡稱暫行規定)，極大地促進我國合并會計報表理論與實務的發展。然而，從暫行規定所規范的內容和方法上看，我國合并會計報表的理論定位不是十分清晰，既不是所有者觀，也非主體觀，更非純粹的母公司觀；在合并會計報表編制目的的表述方面，暫行規定采用的是所有者觀和母公司觀，主張合并會計報表是為母公司的股東編制的；從報表要素的合并方法上看，暫行規定綜合體現了主體觀和所有者觀的合并理念，對于控股子公司的會計報表，要求采用完全比例合并法，而對于共同控制子公司的會計報表，則要求采用比例合并法；在計價基礎方面，暫行規定認同了所有者觀和母公司觀，即采用雙重計價基礎，在計算合并價差(其中包括股權購買價格中所蘊涵的商譽以及資產和負債賬面價值與公允價值之間的差異)時，對于母公司所擁有的那部分凈資產，只按母公司的持股比例推算并確認公允價值，對于少數股東擁有的那部分凈資產，仍維持歷史成本基礎；在少數股東權益性質的認定方面，暫行規定采納了母公司觀那種回避矛盾的做法，將少數股東權益單獨列示在負債與股東權益之間；在抵消集團內公司間交易末實現損益方面，暫行規定則完全秉承了主體觀的做法，不論是順流交易，還是逆流交易或平流交易，均100%予以抵消；在收益確定方面，暫行規定強調反映母公司股東所享有的凈收益，將少數股東損益視為一項費用，作為合并凈利潤的一個扣減項目，與母公司觀的合并理念如出一轍?？梢?，暫行規定具有十分濃厚的實用主義色彩，其理論定位有待進一步完善。

1.2企業合并方法無明確規定

我國企業會計準則對企業合并方法尚無明確規定，此外，購買法下所產生的商譽及購買成本在《暫行規定》中也未體現。由于采用不同的會計方法處理企業合并會產生顯著差異，因此，企業往往從自身利益出發來選擇會計處理方法。對此，我國《暫行規定》并未做出明確的規定，因此，在制定企業合并準則時一定要明確應采取那種合并方法。

1.3企業合并范圍界定不清晰

[摘要]：新會計準則正是在會計的國際協調和趨同的大背景下，同時考慮我國的特殊經濟環境的大背景下頒布的。它的頒布是我國會計審計史上的里程碑，對促進經濟社會發展、全面建設小康社會具有重大的意義。本文重點分析了新會計準則對上市公司財務報表的影響，并在最后分析了新會計準則對合并范圍的規定

關鍵詞：新會計準則合并財務報表影響范圍

隨著經濟全球化趨勢深入發展，生產要素的國際間流動和產業轉移的跨地區發展日益加快，我國經濟與世界經濟的相互聯系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要我們從深化經貿合作、維護國家利益和長遠發展的大局出發，在認真總結我國會計審計改革實踐經驗的基礎上，大膽借鑒國際通行規則，不斷完善會計審計準則，為深入實施“請進來”和“走出去”戰略，擴大互利合作、實現共同發展提供標準趨同、可比互通的統一信息平臺。兩大準則體系的，架起了密切中外經貿合作的會計審計技術橋梁，有利于進一步優化我國投資環境，有利于促進我國企業更好更多地“走出去”，有利于穩步推進我國會計審計國際化發展戰略，全面提高我國對外開放水平。

一、新會計準則對合并財務報表準則的修改

新準則合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，與此同時，新準則也可以防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。

二、對上市公司財務報表的影響

摘要：合并報表也稱之為合并會計報表，可以將母公司和子公司視為一個統一的整體，對其財務狀況和經營業績進行綜合編制。編制合并報表是會計準則的強制性要求，在新會計準則背景下這項工作的重要性更為凸顯，是企業必須重視的重要工作內容。本文先就新會計準則對企業合并報表的影響作簡要的分析，進而對新會計準則下合并報表存在的問題作細致的分析闡述，包括財務報表編制、合并范圍、合并規則三個方面的問題，最后提出應對這些問題的針對性措施。

關鍵詞：新會計準則；合并報表；母公司；子公司；經營業績

合并報表可以真實反映出企業一段時間內的財務狀況和經營業績，同時企業可以通過這些信息來進一步完善當前階段和后續的生產經營戰略，對提升企業戰略制定質量有十分重要的意義。就合并報表的內容來說，其主要包括四方面，即合并資產負債表、合并現金流量表、合并利潤表及合并所有者權益表動表，母公司是合并報表編制工作的主體。隨著市場競爭機制的不斷完善和新會計準則的出臺，企業在開展合并報表工作過程中會面對較多的機遇和挑戰，尤其是新會計準則的出臺對合并報表的范圍和負債均作出了新的規定，一定程度上增加了企業合并報表的開展難度。本文在分析新會計準則下合并報表存在問題的基礎上提出了優化此項工作的策略，現作如下的分析論述。

一、新會計準則對企業合并報表產生的影響

新會計準則的出臺與落實對企業合并表報表工作產生了較大的影響，集中體現在兩方面，即整體范圍和負債。從范圍這一方面來說，新會計準則對合并報表的“控制”內容給出了新界定，“控制”范圍進一步擴大。例如，在新會計準則中，母公司對子公司的財務狀況和經營管理工作可以行使的權利有了新的規定，即強調母公司要加強對子公司的統籌駕馭能力，并從子公司中獲取到相應的經濟利益，這樣就更能體現母公司對子公司的控制作用。以舊會計準則為例來說，其要求企業所開展的財務報表合并工作要以“比例”原則為基準，在財務報表的合并工作中要將股權的占比進行提前的預估考慮。另外，舊會計準則不會出現母公司無法完成財務報表合并的問題，但有可能會因為企業屬于特殊的行業，若母公司對子公司的控制能力不強時，就會導致部分缺乏控制的子公司財務報表沒辦法納入到合并范圍內。從負債角度來看，新會計準則中結合了企業資產負債表，并對交易抵消體系進行了完善。由此可知，如果母公司對子公司想要進行了長期性的投資，則母公司可以通過子公司所獲取到的權益份額來抵消部分資產，因而在開展財務報表合并時需要考慮抵消差額。另外，母公司的投資額度與權益往往會存在一定的出入，新會計準則要求必須將這些出入集中體現在資產負債表中，如果資產抵消已完成，但是投資額和權益之間的差異扔無法消除，就需要對這一情況的具體內容進行標注說明。

二、新會計準則下合并報表存在的問題

我國上市公司自2007年1月1日起執行新的《企業合并》準則，根據新準則的規定，企業合并應根據是否屬于同一控制下的合并選用購買法或權益結合法，不同方法的選擇具有明顯的會計和經濟后果。本文通過分析企業并購會計方法的選擇，為我國《企業合并》準則的完善提供建議。

一、企業合并會計準則概述

（一）判斷標準參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并；否則，為非同一控制下的企業合并。

（二）確認與計量方法同一控制下的企業合并采用權益結合法處理，即合并方應于合并日（實際取得對被合并方控制權的日期）進行企業合并的會計處理。合并方支付的合并對價和合并方取得的凈資產均按賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或所發行股份面值總額）的差額，調整資本公積；資本公積不足以沖減的，調整留存收益。直接相關費用一般于發生時計入當期損益。非同一控制下的企業合并采用購買法處理，即購買方應于購買日（實際取得對被購買方控制權的日期）進行企業合并的會計處理。

購買方的合并成本按公允價值計量。如果購買日估計其未來事項很可能發生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應將其計入合并成本；分步實現的企業合并，其合并成本為每一單項交易成本之和。購買方在合并中取得的可辨認凈資產按公允價值計量，其中購買方在合并中取得的無形資產和被購買方的或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，應予以確認，不論其是否能夠帶來未來經濟利益的流入或者流出。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽。商譽不進行攤銷，但至少每年年度終了應進行減值測試。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，經復核后仍然存在的計入當期損益。如果在合并中取得的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值或企業合并成本只能暫時確定的，可以在購買日后12個月內對購買日確認的暫時價值進行調整，并視為在購買日的確認和計量。

二、企業合并會計準則存在的不足和面臨的挑戰

摘要：當前我國企業集團發展方興未艾，企業合并增多，因此，對合并報表的探討不僅是我們與國際慣例接軌的主要內容，而且也具有重要的現實意義。從我國企業合并會計問題的現狀和制定我國企業合并準則的有關問題談談認識和想法。

關鍵詞：企業合并會計準則權益分配

1我國企業合并會計問題的現狀

1.1我國企業合并理論定位不明確

作為財務會計三大難題之一，合并會計報表理論最近幾年經歷了重大變化。我國于1995年頒布實施了《合并會計報表暫行規定》(以下簡稱暫行規定)，極大地促進我國合并會計報表理論與實務的發展。然而，從暫行規定所規范的內容和方法上看，我國合并會計報表的理論定位不是十分清晰，既不是所有者觀，也非主體觀，更非純粹的母公司觀；在合并會計報表編制目的的表述方面，暫行規定采用的是所有者觀和母公司觀，主張合并會計報表是為母公司的股東編制的；從報表要素的合并方法上看，暫行規定綜合體現了主體觀和所有者觀的合并理念，對于控股子公司的會計報表，要求采用完全比例合并法，而對于共同控制子公司的會計報表，則要求采用比例合并法；在計價基礎方面，暫行規定認同了所有者觀和母公司觀，即采用雙重計價基礎，在計算合并價差(其中包括股權購買價格中所蘊涵的商譽以及資產和負債賬面價值與公允價值之間的差異)時，對于母公司所擁有的那部分凈資產，只按母公司的持股比例推算并確認公允價值，對于少數股東擁有的那部分凈資產，仍維持歷史成本基礎；在少數股東權益性質的認定方面，暫行規定采納了母公司觀那種回避矛盾的做法，將少數股東權益單獨列示在負債與股東權益之間；在抵消集團內公司間交易末實現損益方面，暫行規定則完全秉承了主體觀的做法，不論是順流交易，還是逆流交易或平流交易，均100%予以抵消；在收益確定方面，暫行規定強調反映母公司股東所享有的凈收益，將少數股東損益視為一項費用，作為合并凈利潤的一個扣減項目，與母公司觀的合并理念如出一轍。可見，暫行規定具有十分濃厚的實用主義色彩，其理論定位有待進一步完善。

1.2企業合并方法無明確規定

摘要當前我國企業集團發展方興未艾，企業合并增多，因此，對合并報表的探討不僅是我們與國際慣例接軌的主要內容，而且也具有重要的現實意義。從我國企業合并會計問題的現狀和制定我國企業合并準則的有關問題談談認識和想法。

關鍵詞企業合并會計準則權益分配

1我國企業合并會計問題的現狀

1.1我國企業合并理論定位不明確

作為財務會計三大難題之一，合并會計報表理論最近幾年經歷了重大變化。我國于1995年頒布實施了《合并會計報表暫行規定》(以下簡稱暫行規定)，極大地促進我國合并會計報表理論與實務的發展。然而，從暫行規定所規范的內容和方法上看，我國合并會計報表的理論定位不是十分清晰，既不是所有者觀，也非主體觀，更非純粹的母公司觀；在合并會計報表編制目的的表述方面，暫行規定采用的是所有者觀和母公司觀，主張合并會計報表是為母公司的股東編制的；從報表要素的合并方法上看，暫行規定綜合體現了主體觀和所有者觀的合并理念，對于控股子公司的會計報表，要求采用完全比例合并法，而對于共同控制子公司的會計報表，則要求采用比例合并法；在計價基礎方面，暫行規定認同了所有者觀和母公司觀，即采用雙重計價基礎，在計算合并價差(其中包括股權購買價格中所蘊涵的商譽以及資產和負債賬面價值與公允價值之間的差異)時，對于母公司所擁有的那部分凈資產，只按母公司的持股比例推算并確認公允價值，對于少數股東擁有的那部分凈資產，仍維持歷史成本基礎；在少數股東權益性質的認定方面，暫行規定采納了母公司觀那種回避矛盾的做法，將少數股東權益單獨列示在負債與股東權益之間；在抵消集團內公司間交易末實現損益方面，暫行規定則完全秉承了主體觀的做法，不論是順流交易，還是逆流交易或平流交易，均100%予以抵消；在收益確定方面，暫行規定強調反映母公司股東所享有的凈收益，將少數股東損益視為一項費用，作為合并凈利潤的一個扣減項目，與母公司觀的合并理念如出一轍?？梢?，暫行規定具有十分濃厚的實用主義色彩，其理論定位有待進一步完善。

1.2企業合并方法無明確規定

摘要：在企業的發展過程中，高質量的財務管理工作可以為企業管理工作質量及效率提供有效保障，確保企業能夠實現持續發展。隨著新會計準則的普及和落實，企業財務工作獲得了有效的理論依據支持。但是在實際應用過程中，其對于企業財務產生了較大程度的影響。就企業財務報表而已，其作為企業財務的重要組成部分，新會計準則對其的影響也較為重要，使得企業的財務管理工作面臨著新的挑戰。所以本文嘗試從合并報表角度分析新會計準則對于其會計處理的影響。

關鍵詞：新會計準則；合并報表；會計處理

1合并財務報表的內涵

財務報表是用來體現企業經營狀況的報表，其是遵循會計準則所編制的。當前財務報表主要分為資產負債表、損益表、現金流量表、財務狀況變動表、附表以及附注等多個部分構成，其涵蓋了企業資產、負債、收入以及所有者權益等多個會計要素。財務報表存在的目的是將本公司或企業的財務情況向社會大眾及資產所有者展示，讓公司或企業的領導層能夠了解企業經營狀況。而合并財務報表則是把母公司與子公司所分別編制的會計報表，在遵循會計準則的基礎上，由母公司對財務報表進行重新編制，從而能夠從整體上反映企業的財務經營狀況。財務報表能夠有效提升會計信息質量，對于企業各項經濟業務的反映更為全面和準確，能夠有效促進企業發展。

2新會計準則下合并財務報表的會計處理變化

2.1新會計準則下合并資產負債表的變化。在新會計準則下，母公司在對資產負債表進行合并，并編制合并資產負債表的時候，需要充分參考母公司及子公司的資產負債表內容，對于公司內部能夠對合并資產負債表產生影響的因素要予以及時處理。在抵銷方面，分為債權債務抵銷、長期股權投資及所有者權益抵消、應收賬款的壞賬準備與債券的減值準備抵消，上述母公司與子公司存在的會計業務，都需要在合并資產負債表的時候對其進行抵消，如此才能夠確保所編制的合并資產負債表正確合理。新會計準則施行之后，合并資產負債表的過程中，會影響科目、編制程序以及商譽三個部分?？颇糠矫?，新會計準則取消了合并差價的科目，并新增了商譽。企業合并采用購買法的原則，企業合并的購買成本如果大于被購買方的公允價值，其所出現的差額被歸為商譽科目；編制程序方面，在所有者權益中展示少數股東權益這一科目，將其用于體現少數股東的權益。因為設置了商譽這一科目，所以其明確體現了合并資產負債表中的合并差價環節，在商譽資產類匯總顯示，并且遵循資產負債表的流動性標準，將其排列在無形資產之后。除此之外，商譽科目用于進行減值測試，其無需進行攤銷，開展商譽減值測試需要同時涉及多方面的資產組合。2.2新會計準則下合并利潤表的變化。在對利潤表進行合并處理之后，報表相關的內容、標題、會計科目及會計處理都會出現一定程度的變化。根據新會計準則相關要求，合并報表是第二張報表，其不僅需要體現利潤的來源以及凈利潤，還需要體現每股收益，通過此來衡量企業普通股的獲利水平，并評估投資者所需要承擔的投資風險。子公司的當期凈損益中，有屬于少數股東權益的部分，使用少數股東權益科目來體現，對其不進行主營業務和其他業務區分，將其全部認定為營業活動。除了企業的日?；顒又猓髽I的營業活動涵蓋企業的每一個方面，涉及各個子公司的各種類型的經營業務。2.3新會計準則下合并現金流量表的變化。通過對現金流量表的合并處理，準確體現母公司及子公司在現金方面的流入與流出情況。合并現金流量表具體是基于母公司和子公司現金流量表，由母公司來對其進行合并編制。企業在日常運營過程中，需要涉及大量的現金，例如用其購買資產、支持日常經營維護、償還企業債務以及向投資者支付相應的股息和紅利等，現金作為企業的重要流動資產之一，只有擁有足夠的流動資金支持，才能確保企業的穩定運營，如果企業的流動資金出現不足的情況，則會對企業的穩定運營產生直接影響，出現資金鏈斷裂甚至企業破產的情況。相對于現金流量表而言，合并現金流量表在會計處理及格式方面都存在顯著差異，在新會計準則下，特殊行業的合并現金流量表需要遵循新的規范和要求，行業的特殊性質需要能夠在所設置的科目中體現出來，并且要將各行業的科目完整、全面的體現出來，以確保企業經營活動過程中對于現金的使用情況能夠得到準確的體現。所以需要遵循相關準則，使用直接法來填制現金流量表，即直接以現金的支出與收入情況來體現企業在經營過程中所產生的現金流量。除此之外，應用凈額列示的方式也可以有效體現企業的現金流量情況，一般子公司收到的現金及取得子公司支付的現金都使用凈額列示法進行處理，如此能夠將企業的經營活動情況更為直觀、準確的體現出來。2.4新會計準則下合并所有者權益變動表的變化。母公司負責對所有者權益變動表進行合并處理，其具體是按照母公司和子公司的所有者權益變動表相關信息，將所有者權益內部交易進行抵消之后，再形成最終的合并所有者權益變動表，通過該報表能夠將企業所有者權益當期增加或減少的情況詳細的體現出來。在實行新會計準則之后，以成本法來核算子公司的投資情況，通過對成本法的有效應用，可以確定投資收益實質上就是子公司所分配的現金紅利，獲得投資收益的時間與現金數額的實際流入時間相吻合，能夠有效應對母公司所存在的賬面利潤和實際貨幣資金短缺的情況，通過合并所有者權益變動表，可以充分的體現計入所有者權益損失及利得的項目，從而將企業的經營、利潤分配以及未來發展前景等信息更為全面、客觀的反映出來。

編者按：本文主要從商譽的含義；合并商譽的確認和計量；對負商譽處理的探討進行論述。其中，主要包括：商譽通常指企業在一定條件下，能獲得高于正常投資報酬率所形成的價值、商譽作為企業的一項資產，是與企業整體價值、相關資產組緊密相連的、一般會計理論將商譽分為兩部分、合并商譽是企業合并過程中產生的、合并商譽的初始確認、我國目前對同一控制下的企業合并采用的是權益結合法、合并商譽的后續計量、購買法的企業合并中也會出現合并負商譽、收購企業投資成本低于被收購企業凈資產公允價值差額的部分、這種處理方式有助于客觀地反映可辯認資產、負債及或有負債的真實價值、新企業會計準則對于合并商譽問題的處理，體現了與國際會計準則的高度趨同性等，具體請詳見。

【論文摘要】合并會計是財務會計的難題之一，而合并商譽及其會計處理問題又是其中的難點和熱點隨著我國企業并購案的不斷增加．對合并商譽的規范處理顯得更為重要。本文對有關合并商譽確認和計量方面進行了分析．并對負商譽處理進行了探討。

一、商譽的含義

商譽通常指企業在一定條件下，能獲得高于正常投資報酬率所形成的價值。商譽主要有兩個顯著特征：一是不可辨認性，商譽作為企業的一項資產，是與企業整體價值、相關資產組緊密相連的；二是超額收益性，由于商譽的不可辨認性，使商譽在計量上所采用的計量方法區于主要采用歷史成本計量的無形資產。企業整體資產所取得的盈利能力大于按照單項資產取得盈利能力的簡單之和，因此商譽在本質上是超額收益的現值。由于商譽的存在，可以使企業在較長一段時期內獲得比同行業的平均盈利水平更高的利潤。

二、合并商譽的確認和計量

一般會計理論將商譽分為兩部分：自創商譽和合并商譽。自創商譽是指企業在長期的生產經營過程中，由企業自身創立和積累起來的能夠為企業帶來超額收益的無形資源。合并商譽是企業合并過程中產生的，合并企業所支付的超過被合并企業可辨認凈資產價值的部分。

摘要當前我國企業集團發展方興未艾，企業合并增多，因此，對合并報表的探討不僅是我們與國際慣例接軌的主要內容，而且也具有重要的現實意義。從我國企業合并會計問題的現狀和制定我國企業合并準則的有關問題談談認識和想法。

關鍵詞企業合并會計準則權益分配

1我國企業合并會計問題的現狀

1.1我國企業合并理論定位不明確

作為財務會計三大難題之一，合并會計報表理論最近幾年經歷了重大變化。我國于1995年頒布實施了《合并會計報表暫行規定》(以下簡稱暫行規定)，極大地促進我國合并會計報表理論與實務的發展。然而，從暫行規定所規范的內容和方法上看，我國合并會計報表的理論定位不是十分清晰，既不是所有者觀，也非主體觀，更非純粹的母公司觀；在合并會計報表編制目的的表述方面，暫行規定采用的是所有者觀和母公司觀，主張合并會計報表是為母公司的股東編制的；從報表要素的合并方法上看，暫行規定綜合體現了主體觀和所有者觀的合并理念，對于控股子公司的會計報表，要求采用完全比例合并法，而對于共同控制子公司的會計報表，則要求采用比例合并法；在計價基礎方面，暫行規定認同了所有者觀和母公司觀，即采用雙重計價基礎，在計算合并價差(其中包括股權購買價格中所蘊涵的商譽以及資產和負債賬面價值與公允價值之間的差異)時，對于母公司所擁有的那部分凈資產，只按母公司的持股比例推算并確認公允價值，對于少數股東擁有的那部分凈資產，仍維持歷史成本基礎；在少數股東權益性質的認定方面，暫行規定采納了母公司觀那種回避矛盾的做法，將少數股東權益單獨列示在負債與股東權益之間；在抵消集團內公司間交易末實現損益方面，暫行規定則完全秉承了主體觀的做法，不論是順流交易，還是逆流交易或平流交易，均100%予以抵消；在收益確定方面，暫行規定強調反映母公司股東所享有的凈收益，將少數股東損益視為一項費用，作為合并凈利潤的一個扣減項目，與母公司觀的合并理念如出一轍。可見，暫行規定具有十分濃厚的實用主義色彩，其理論定位有待進一步完善。

1.2企業合并方法無明確規定

我國沒有制定企業合并會計準則之前，實務中主要參照財政部頒布的《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》、《合并會計報表暫行規定》和《關于執行具體會計準則和<股份有限公司會計制度>有關會計問題的解答》等。隨著合并方式的創新尤其是換股合并的出現，這些規定已逐漸不能適應經濟發展要求。同時，由于不同的會計方法對企業利潤往往有重大影響，缺乏相應的規范將使合并會計信息缺乏可比性。因此，財政部立足中國的實際，借鑒國際會計準則的合理內容，制定和頒布了我國企業合并會計準則。在企業合并的會計處理中，新會計準則中采用的是權益結合法與購買法并存，并對權益結合法的適用范圍嚴格控制的二元格局。

一、企業合并會計處理中的兩種方法：權益結合法和購買法

從有關企業合并會計處理規范的歷史沿革中，權益結合法和購買法是企業合并會計處理中的兩種主要方法。

（一）權益結合法的含義及會計處理中的基本問題

權益結合法是指企業的合并是所有者（或股東）權益的聯合，而非企業資產的購買，因而所采用的會計處理的方法叫做權益結合法。權益結合法會計處理的基本問題如下：

1.參與合并的各企業資產、負債按其原來的賬面價值入賬。由于采用權益結合法的企業合并不是一種購買行為，也就不存在購買價格，沒有產生新的計價基礎，因而參與合并的企業的凈資產便不宜以合并時的公允價值入賬，而應以原來的賬面價值入賬。雙方決定股票交換的比率則是出于財務上的考量，而以雙方股票或所取得凈資產的市價來決定。