營改增視域下企業會計核算研究

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摘要：隨著我國改革開放政策的不斷深化，納稅制度也經歷了幾次的調整，尤其在全球經濟一體化形勢下，國家的營業稅改為增值稅，給社會很多領域帶來了較大的影響。基于此，本文主要闡述了推行“營改增”稅制改革的意義，分析了這種新稅收政策給企業的會計核算帶來的影響，并對其相應的優化策略進行了探討。

關鍵詞：“營改增”；會計核算；會計核算；研究

長期以來，我國的營業稅與增值稅并行發展，稅收結構顯得不夠合理。首先是兩種款項共同繳納從某種程度上制約了增值稅的作用，不利于稅收制度的健全；其次，給稅款的征收工作帶來了較大的障礙，同時，難以避免出現重復性征稅的現象。因此，推行“營改增”政策具有一定的必然性。

一、“營改增”政策實施的意義

第一，我國全面實行“營改增”稅收改革政策，有利于國家稅收制度不斷健全。良好的稅收政策，可以在一定程度上規避企業重復性納稅的現象，讓稅收體制更為科學。第二，推行“營改增”可以有效維持市場的公平競爭秩序。自從“營改增”政策實施以來，我國的服務行業被列入增值稅內，不但擴展了增值稅的交納范圍，而且消弱了稅負給企業帶來的影響。第三，“營改增”有效地推動了企業的迅速發展。企業推行“營改增”政策后，可消弱以往的稅收制度給企業帶來的影響，有利于企業健康發展。

二、“營改增”政策對會計核算產生的影響

1.成本核算

在我國實施“營改增”政策前，企業交稅一般劃分為進項稅額、實際成本兩個部分。而“營改增”推行后，規定銷項稅與進項稅的專用發票可以抵扣，其額度主要與材料供應廠家的納稅人身份以及開具發票的種類有關?！盃I改增”可以讓小型企業擺脫開具專業發票的制約，使企業的設備、原材料、人工費用的成本核算發生改變，消弱了企業稅負。如：原材料中的鋼筋、水泥，僅適用于17%的增值稅率，而不含稅后的成本則降至1l.5%。

2.收入核算

長期以來，所有企業必須交納全部的營業稅。自從實施“營改增”政策以后，企業只需要交納不包含增值稅的相關稅務。同時，因為有些增值稅是無法進行抵扣的。因此，企業會多交納一些增值稅款，由此降低了經營利潤。

3.現金核算和利潤

在以往的稅務制度下，企業通過預繳機制來繳納稅款，極大地制約了企業內部資金的流動。在企業經營過程中，營業稅等相關稅款皆要按照項目進度進行繳納，但很多時候的總體數額要超過需要交付的數額。所以，企業若是預先將稅款交齊，則會消弱了內部的流動資金，不利于企業的經營與發展?！盃I改增”實施后，企業可以在經營活動結束后，再繳納相應的稅款，既不會影響到企業資金的周轉，又可以確保企業的正常運營。

4.繳納稅款

“營改增”實施后，納稅人的類型影響了增值稅的負稅。普通納稅人比小規模納稅人交稅的額度要低，而小規模納稅人會影響到會計的核算方式。我國全面實行“營改增”政策后，將營業稅直接劃進增值稅的范疇，降低了企業的經營利潤。

三、“營改增”背景下企業會計核算的優化策略

1.客觀看待“營改增”，合理評價其影響

“營改增”政策從2016年在全國正式實施以來，現今在社會形成了全覆蓋的稅制改革。為此，有關企業一定要抓緊發展的機會，對內部的核算制度等展開有效改革，以適應時展。與此同時，還需要不斷改進企業實際的業務水平。以正確的視角看待“營改增”改革的潮流。實質上，由營業稅改為增值稅，既給企業帶來了發展的機會，又對企業形成了一定的沖擊。因此，有必要從多個視角分析與研究實施“營改增”以后給企業的核算方式帶來的影響，而且，相關工作者必須積極采取妥善的方法應對。我國大部分區域早己施行了“營改增”的稅制，并取得了不同程度的財務實惠，這有利于企業擴大流動的資金，進而有效地控制成本。

2.不斷優化會計的核算制度，順應新的稅收政策

“營改增”背景下，企業需要不斷優化會計的核算制度，唯有確保會計的核算制度更加科學與合理，才會正確指導相應的會計核算工作。企業可以結合“營改增”的主要特征，對以往的會計核算制度進行有針對性地調節與改進，使得制度更加適應稅改以后的需求。例如：在進行會計核算的時候，可設置相應的銷項稅額專欄。只要在這里依據營業稅中增值稅的相關規定，則可從銷售額度里扣除需支付非試點的納稅人價款的應稅服務部分。同時，還需要加強企業會計核算制度的可操作性，不斷提升會計核算的效率與質量。

3.有效調節核算方式

為了更好地適應“營改增”政策，企業的財務人員在會計核算工作中，必須充分了解并運用新的稅收要求，按照當前企業的實際狀況，制定幾套行之有效的稅務方案。不但可以合理地規避企業的稅務風險，而且有利于企業獲得更多的經濟效益。而且，企業會計核算的前提就是進項稅、增值稅以及銷售稅的良好匹配。財務人員可依據企業的實際收入，在法律許可的范圍內，合理調節增值稅中需交付的稅額，最大程度地降低稅款。同時，在不同的地區，企業繳納的稅率也不盡相同。為此，企業的財務工作者一定要有效確定稅務的級別，選用最合理的稅額計算形式，其不但能幫助企業制定出科學的稅務方案，而且可以促進企業會計核算的高效管理。

4.不斷提升企業會計核算人員素質

現如今，在“營改增”政策全面實施的形勢下，企業的相關領導需要著力提升財務工作者的業務水平，為其提供相關的培訓與教育，積極更新會計核算人員以往的稅務觀念，讓他們清楚地意識到“營改增”改革的必要性與具體要求，進而精準地把握國家的稅收政策，并迅速了解與學習增值稅的核算方式與其涉及的全部環節。同時，有效應用增值稅的專用發票，并妥善保存，不斷強化對發票抵扣認證方面的管理。此外，企業要密切配合稅務部門的工作，加強所有稅務控制體系的有效發行，并適當強化對相關銷售工作的指導，幫助企業快速轉換與適應新的稅收體制。此外，還要按照“營改增”以后稅務的相關規定，引導財務工作者積極轉變以往的工作方式，有效提升會計核算工作的效率與質量，讓企業在“營改增”稅制改革中穩定發展。

5.優化企業會計核算程序

第一，推行“營改增”以后，企業財務部需要對會計核算的具體程序作出新的調整與組合，先要設立重組的目標、任務與要求，在企業原有的會計核算程序前提下進行優化。第二，企業需要按照會計核算程序實際的改進報告，成立相應的財務小組，或系統機構，并且明確劃分具體的職責。如：系統部門要擔負會計電算化有關系統的研發和維護任務，財務部門掌管會計的具體應用和管理工作等，并有效監督會計信息的研究工作。這樣，企業的財務部可以依托于優質的會計核算程序，讓財務信息管理體系更為完善，為“營改增”政策背景下，企業財務管理工作的良好開展與工作效率的提高打好基礎。

四、結束語

“營改增”政策的全面實施是我國社會經濟不斷發展的產物，“營改增”體制為稅收制度更加完善創造了有利條件。同時，它的實施，對企業的會計核算帶來了較大的影響，尤其是收入核算、現金流動等。因此，財務工作者需要認真了解當前的稅改現狀，提升自身素質與業務水平，及時制定可行性的計劃，改進會計核算方式，以適應“營改增”帶來的影響，確保企業穩健地發展。

參考文獻

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作者:邊春蘭 單位:中移鐵通有限公司惠州分公司