稅務管理問題范文

導語：如何才能寫好一篇稅務管理問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：煤炭企業；稅務管理；稅務風險；問題；措施

新時期，我國的經濟發展趨于穩健，但是經濟的發展速度緩慢，給煤炭行業造成一定影響，從2012年煤炭形勢持續地進入低谷時期，企業經營困難，很多問題凸顯，其中就包括稅務風險。一部分企業因為稅務違規等問題受到法律的嚴懲，造成惡劣的社會影響，制約了企業健康發展。為此，煤炭企業需要結合自身情況進行轉型，增強稅務管理，預防稅務風險。

1加強稅務管理和稅務風險防范的作用

1.1有助于國家稅收穩定增長

隨著經濟的發展，我國的企業數量不斷地增多。在國民經濟發展中，煤炭等特殊行業發揮著重要的作用，占據著我國稅收收入的絕大比例。隨著煤炭企業的加速發展，其承擔了大量的稅收，同時也存在稅收的風險。為此，就需要在稅務管理上加強，防范稅務的風險，才能降低煤炭企業的稅務風險發生率，實現稅收增長。

1.2有助于煤炭企業正常運營

隨著我國社會經濟的發展，煤炭企業的規模不斷擴大。如果企業在經營中遇到稅務風險，便給企業造成資金周轉不開，嚴重會導致行業出現波動。為此，煤炭企業要加強稅務管理，對稅務風險要給予防范，降低稅務風險的發生概率，同時避免煤炭企業出現波動，確保煤炭企業正常、穩定地運行。

1.3有助于煤炭企業轉型升級

煤炭行業在過去十年的發展中，規模不斷擴大，同時積累的大量資產和產能。在宏觀經濟和宏觀調控政策下，煤炭市場進入了一個低迷時期，煤炭產品價格下滑和產品供大于求等方面的影響，給煤炭市場帶來了挑戰。企業為擺脫困境，需要進行轉型升級。國家在產能政策上明確提出，要實現煤電一體化，讓煤炭企業轉型升級的步伐更加堅定。煤炭企業掌握并了解國家的各項政策以及稅收的支持，加大閑置資金的管理力度，同時進行了技術的改造和投資，促進企業成功轉型[1]。

1.4確保煤炭企業資金利用等利用率

目前，我國已經進入了經濟常態化發展時期，煤炭企業需要針對企業中資金的使用項目采取風險的防范，同時增強企業稅務的管理。在煤炭企業的經營中要充分地了解資金周轉情況，企業管理者要針對資金和項目中的物資、人力等方面采取優化和合理的配置，避免能耗、人力、物力等方面的浪費，另外，企業要不斷完善和優化內控管理，提高煤炭企業在稅務管理和稅務風險防范上的能力。

2煤炭企業稅務管理和稅務風險中存在的問題

2.1缺乏稅務風險預警系統

現階段，我國的煤炭企業雖然已經有了一套稅務風險防范體系，但稅務風險預警系統尚未建立，無法針對稅務風險存在的問題做到及時地發現和預防，同時很多的煤炭企業尚未實現稅務信息化，沒有大量搜集數據并且收集方式很窄，稅務風險的數據信息無法實現有效地分析和整合，無法構建一套稅務風險預警系統。

2.2煤炭企業的管理方式過于粗放

煤炭企業中稅務風險防范在于完善內控管理制度。傳統的煤炭企業采用粗放型的管理模式，在市場繁榮時期一味地進行組織擴張，忽視了企業的管理，導致了企業的發展中內控管理制度落后，存在很多問題，另外，煤炭企業的稅務管理一直是企業中較為薄弱的環節，抗稅是違法行為，同時風險技術較為落后，企業稅收管理活動無法正常地開展，采取了不正當的稅務管理方式，增加了稅務的風險。與此同時，煤炭企業的管理質量一直處于較低水平，無法幫助企業有效地防范財務風險，在業務的開展中會時常帶來違法違規等行為，一旦稅務采取檢查，就會給企業帶來嚴重的稅務壓力和經濟壓力，導致企業出現了經濟損失。

2.3缺乏稅務風險控制目標

煤炭企業的稅務風險控制主要是將稅務風險進行有效分散，但是由于目標不明確，責任無法落實到人，目前很多煤炭企業在稅務風險控制目標上沒有劃分明確，稅務風險控制重點不明確。

2.4煤炭企業無法適應財稅政策變化

在煤炭企業中，稅務籌劃是企業稅務管理中的構成部分。目前，煤炭企業在稅務管理上存在誤區，認為降稅務籌劃等同于稅務管理，將納稅籌劃的方法管理方式應用到稅務管理中，使煤炭企業稅務管理在程序上存在了不嚴謹性，同時由于煤炭企業的業務屬于碎片化，使得企業抵抗風險能力降低，另外，制定稅務籌劃方案過程中都是從主觀出發，未結合國家稅費和政策等，無法和我國的稅法體系出現的變化做到有效連接，企業在政策上理解有誤，并且執行過程中存在偏差，增加了煤炭企業在稅務上的風險。

2.5缺乏專業的稅務風險管控人才

通常情況下，企業的財務部門負責稅務管理和風險管控工作，由于財務工作來給大并且繁瑣，工作人員無暇參加專業培訓、進行稅務風險管理工作。為此，稅務風險管控人才在團隊建設上存在不足、人才的專業性嚴重缺乏、綜合素質偏低等問題無法給企業稅務管理管控基礎的保障，導致了煤炭企業在稅務風險管控體系運行中無法將工作有效地落實和執行，影響了煤炭企業的稅務管理工作[2]。

2.6外部經營的環境復雜

外部經營環境主要是稅收秩序上出現的各種問題。例如，交易中虛開、代開增值稅發票等，給企業經營的納稅人造成了稅務風險。另外，煤炭企業重組中，企業納稅實際情況尚未采取調查和分析，導致了在煤炭企業實際的經營過程中有稅務違法等行為。

3煤炭企業稅務管理和稅務風險控制的有效措施

3.1構建稅務風險預警系統

在煤炭企業稅務風險管控體系中，稅務風險預警系統是最容易忽視的一項內容。稅務風險預警系統是煤炭企業識別各種稅務風險的系統，其中風險識別是給稅務風險防范的措施提供參考和資料，對風險進行識別才能采取有針對性的防范措施。構建稅務風險預警系統最重要的就是擴寬稅務信息收集的渠道，利用信息化平臺的構建，然后將數據信息收集中存在的風險進行快速、有效的分析，作為基礎參考制定出相應的方案。另外，稅務風險預警系統還可以增強煤炭企業在稅務風險識別能力。與此同時，煤炭企業將各種稅務風險采取統一整理、分析和歸納以及存檔，給煤炭企業在日后稅務風險防范工作提供有價值的數據[3]。

3.2發揮稅務風險評價系統作用

在煤炭企業稅務風險管控體系中，稅務風險評價系統發揮著重要的作用。煤炭企業的稅務風險體系首先針對稅務風險采取評價，采用針對性的評價指標和計算模型，針對發生稅務風險的概率實行有效地預測，確定煤炭企業在稅務風險上的數值和概率，然后匯總數值形成風險評估報告，利用信息化平臺傳輸到相關的部門，相關部門通過上報的各種數據并結合煤炭企業的實際情況制定出可行性高的稅務風險管控策略，不僅降低了煤炭企業稅務風險的發生率，同時給煤炭企業可持續發展奠定基礎。

3.3完善稅務管理內部控制體系

現階段，煤炭企業雖然構建了企業內部稅務內控體系，但在納稅業務辦理、審批和復核等流程中還存在漏洞，為此，要進一步完善稅務管理內部控制體系。例如，煤炭企業稅務業務部門往往將業務作為基礎進行稅務信息資料收集，把財務核算流程當作基礎針對企業中經濟業務稅務風險進行分析，要完成自查和整改，另外，內部審計部門要針對稅務風險管控的措施采取有效的檢查和監督，企業中的業務部門要針對各項業務的風險管控措施實行內部評估。煤炭企業內部控制體系的完善不僅能遏制違法行為，同時也有效地防范了稅務風險的發生。

3.4強化稅務征管機構的溝通

現階段，我國宏觀經濟的快速發展，國家在創新激勵政策上給予了大力支持和鼓勵，但是由于稅收體系、稅收法規等不完善導致了企業稅收風險增大，煤炭行業在轉型升級過程中需加以重視。煤炭企業采取稅務管理過程中，稅務的管理人員要和稅務征管部門建立密切的聯系，要了解和掌握當地收征管部門和稅收執法部門的工作方式和各項政策，在轉型中與稅收征管部門保持溝通，以獲得稅務機關的大力支持。與此同時，煤炭企業要通過積極籌劃各項經營活動，讓稅務機關充分地了解到企業的情況以及納稅方面的安排，才能在政策上獲得主管稅務機關的幫助，企業和稅務機關才能實現雙贏[4]。

3.5增強稅務風險管控團隊建設，提升綜合能力

現階段，我國的經濟正處于改革時期，國家稅收的法規數量多、種類復雜，煤炭企業財務人員無法及時了解到各項稅收政策，阻礙了工作的開展。要想有效地防范稅務風險，煤炭企業在稅務風險管控團隊建設上需要加強，同時要定期地進行培訓，強化業務部門和財務部門溝通，讓財務和相關的工作人員掌握稅務風險控制的相關知識，了解企業的稅務風險控制目標和措施，才能有效地預防風險，另外，企業管理者要加強納稅意識，支持稅務管理工作，實現企業上下全員參與，落實稅務管理體系。

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關鍵詞：企業稅務管理 存在的問題 優化對策探究

前幾年發生的金融危機還沒有完全消退，國際金融危機受到的沖擊還在，因此企業如果不能制定完善的稅務管理系統的話，就不能對公司形成有效控制，很多企業已經開始對稅務管理給予足夠的重視，因為只有完善的稅務管理系統才能保證企業在目前激烈競爭的大背景下立于不敗之地。另外，要進一步建立專業化以及高效化的企業稅務管理體系，這樣才能保證企業降低成本，降低企業在運行過程中的風險，能夠讓企業發展的良好勢頭得到有效保證，最終推動企業的進一步發展。

一、目前企業稅務管理當中存在的問題有哪些

1.嚴重滯后的稅務管理觀念。

由于我國在企業稅收管理上還處于起步階段，因此面臨著許多麻煩，因為稅務申報的程序非常復雜，而且稅務師接觸稅務管理的時間也相對較短，因此企業在安排稅務管理人員上面臨著較大困難，而且大部分人也不愿管理稅務這項比較復雜的工作。另一方面，許多企業經營者還未完全接受企業管理的思想。大部分企業在進行稅務管理時都是進行簡單的稅務申報和繳納，大部分企業進行稅務管理都是想通過各種各樣政策減少稅務繳納，并沒有真正認識到稅務管理在整個企業管理中發揮的作用，因此就會造成企業在稅務管理方面出現一些列問題難以解決。

2.淡薄的稅務法律知識意識。

企業在納稅過程中都會有偷稅和漏稅的想法，或者就是繳納最遲以及最低稅，而不是依照法律規定繳稅，這就會造成企業所繳納的稅與國家規定的稅額不統一現象，雖然國家在這方面以及開始加大治理力度，但取得的效果遠遠不夠，企業偷稅和漏稅現象依然存在，這樣不僅無法使得企業建立良好的企業稅務管理體系，還給國家造成了較大的財產損失。這與相關企業負責人疏忽法律意識淡薄有較大關系，過于注重私人利益而忽視企業發展的長遠利益和國家利益，這不僅不利于企業的進一步發展和完善，還會造成企業財務目標受到較大影響，不利于企業的進一步發展。

3.有待提升的稅收意識及稅收常識。

稅收的征收在本身上是一種合法行為，它是規范企業發展和增加國家財政收入的一項重要手段，合理的稅收是非常必要的，但是稅收也應該形成良好的體系，納稅人在納稅過程中要根據實際情況進行納稅，許多納稅人為了減少納稅金額將一些記賬憑證進行任意的銷毀和隱匿，或者進行造假行為，這屬于違法行為，這也充分體現了我國許多企業家稅收意識和稅收常識不足，這樣就會滋生更多的違法行為，這是很多企業經營著沒有意識到稅收籌劃和偷稅之間的區別，而且往往認為這兩者是一樣的，這樣就會造成許多誤區進而造成許多不良后果。

二、稅務管理的原則和目標

1.合法性原則。

企業開展稅務活動時首先要對相關法律規定有詳細的了解，只有保證詳細的了解才能在法律規范下做事，這就要求企業進行稅務活動時必須受到一定的制約，必須在法律規定的范圍內進行管理活動，不得做出違法行為。要在法律允許的范圍內，針對稅務管理活動進行合理的謀劃，通過合理的謀劃后再通過合法的手段幫助企業通過各種方式節省稅收，讓企業在稅收方面降到最低。同時相關稅務人員要將企業隨意銷毀和隱匿稅款行為進行及時的舉報，將這種違法亂紀行為扼殺在搖籃當中

。2.誠實性原則。

目前我們國家已經進入市場經濟，市場經濟的基本道德就是誠信，誠信原則對于一個企業的可持續發展來說非常重要，因為一個企業如果缺乏誠信，那么就很大得到政府在政策上的支持和民眾在社會上的支持，企業誠信納稅不僅可以保證企業營業額不斷增長，而且還能不斷積累商業合作伙伴，進而進一步推動企業的發展。企業相關負責人也要講誠信作為企業的基本準則，必須主要的選擇誠信作為原則，這樣才能讓企業承擔更多的經濟責任，并進而促進企業自身健康發展。

3.成本效益原則。

企業加強對稅收進行管理和形成管理體系的主要目的是為了節約成本，只有將成本降到最低才能讓企業獲得較大的經濟效益，因此企業一定要注重成本效益原則。相比較于同行業而言，企業只有將成本限制在中低下水平才能保證企業的競爭力和盈利能力，這就要求整個企業在成本原則的前提下，通過一系列措施將企業稅收降到最低，幫助企業在經營活動中占到有利位置，為企業的進一步發展和長遠發展奠定基礎，為企業發展做一定優化。

4.事先籌劃原則。

事先籌劃原則就是指的企業在進行稅收之前就已經做好了詳細的安排，企業通過是先進性的安排和設計，將應該繳納的稅收額進行提前的估計和預算，建立的言行繳稅。但目前我國企業在進行稅務行動過程中往往具有滯后性，這種滯后往往很難讓企業做到提前進行籌劃，就會在無形中增加企業的稅務負擔，一旦稅務負擔過重企業就會采取其他方式躲避稅收，這樣就會造成一種惡性循環，這樣不僅使得企業容易出現違法行為，更不利于企業的進一步發展。

三、企業開展稅務管理的有效對策

1.作為稅收征管者。

國家是稅收的征管者，因此國家必須要對相關稅法體系的問題進行不斷的研究和完善，國家稅法體系應該包括以下幾個方面，稅收的程序，稅收的實體以及稅收的基本法。目前我國正處于社會主義市場經濟快速發展的階段，而稅法建設與經濟發展的速度相比是非常不協調的，就目前來講我國還有形成完善的稅法體系，在一些重大稅法問題上法律也缺乏一系列明確規定，因此我國相關部門一定要針對我國目前實際狀況進行調查和研究，最終將科學合理的稅法制定出來。

2.作為稅務服務結構稅務中介。

稅務中介可以說在整個稅收過程中發揮著承上啟下的作用，它是連接國家稅收和企業稅收之間的紐帶，是保證國家稅收收入和企業按時交納收入的重要環節，目前我國在稅收中介方面正處于起步階段，可以說在市場上發揮的作用還非常小，如何在目前激烈地競爭環境得以生存和發展是目前面臨的一大難題。另外，稅務中介一定要徹底的脫離稅務部門，必須以獨立的形式展開各項活動，這樣才能保證整個稅收工作的安全高效和順利開展。同時為自己的發展奠定良好的信譽基礎，得到相關部門的認可，這樣才能夠更好地開展稅務管理工作。

3.作為稅務的主體。

企業作為整個納稅的主體，隨著社會主義市場經濟的發展應該明確自己在整個國家中的定位，不斷加強自身稅務管理的能力，首先，企業內部要加強相關稅務人員的培訓，只有經過嚴格的培訓才能讓稅務人員真正地明確自身的任務，才能更加完善的建立稅務管理機構，更好地利用國家關于稅務方面的相關優惠政策，推動企業的進一步發展，減少企業在一些情況下不必要的損失。其次是納稅主體一定要在法律規定的范圍內進行活動，切不可投機取巧，不能因一己私利而出現偷稅和漏稅現象，這樣才能讓企業順利發展。

四、結語

綜上所述，企業稅務管理在整個企業管理中發揮著重大作用，它為企業節約成本，進行資源合理配置，保證企業合理向前發展，推動企業目標的實現。要想企業稅務管理能夠充分的發揮作用，必須將企業稅務管理中存在的問題找出來，并加以解決，這樣才能保證企業的經濟效益最大化。

參考文獻：

[1]李釗.企業稅務管理中存在的問題及其優化對策[J].經濟研究導刊，2015(02).

[2]張曉紅.探討企業稅務管理中存在的問題及其優化對策[J].財經界學術版，2015(09).

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[關鍵詞] 稅務會計 財務會計 核算原則

一、企業稅務會計和財務會計分離的必然性

稅務會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據稅收法規，運用會計基本理論和方法，對稅務資金運動進行連續、系統、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準確地繳納稅金并向稅務部門提供稅務信息的會計學科，其會計主體是負有納稅義務的獨立納稅人，包括法人和非法人。企業稅務會計和財務會計在企業或國家稅務中發揮著不同的作用，兩者本屬于不同的經濟范疇，它們出于不同的目的，各自遵循著不同的準則，規范了不同的經濟對象。在當今形勢下大多數企業還沒有將二者分離應用，為充分發揮各自的作用，二者的分離具有必然性，這是現代企業制度、企業財務管理以及國家稅收制度的要求。然而它們之間又不可避免地有著密切的聯系：稅收是會計的環境因素之一，稅收制度的改革完善，對會計核算內容將產生直接的影響；反言之，會計核算同樣也是稅收制度的實現基礎，各種稅收規定的最終落實都離不開會計核算。此二者的研究領域交叉就形成了一個特殊的學術領域――“稅務會計”。 稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。

二、企業稅務會計和財務會計分離的必然性

目前,我國關于企業財務會計和稅務會計分離與否的問題是會計界和稅務部門爭論的焦點之一，但從經濟事物發展規律來看，企業財務會計和稅務會計分離是勢在必行。

1.不同的法律體系。在法國、德國、意大利等國稅務會計與財務會計是統一的，而英美等國則相反，財務會計的準則由民間職業會計團體制定，國家通過稅法控制稅收，因此財務會計與稅務會計存在較大不同，企業平時按財務會計要求核算，納稅申報時改用稅務會計要求的會計程序和處理辦法。我國目前的會計準則與稅法規定存在一定差異，我國稅務會計一直以稅法為準繩，這也是稅務會計區別于財務會計、管理會計的主要標志。按照稅法規定，確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，是稅務會計的首要特性。如對資產的計價、收入的確認、成本的核算和費用的扣除等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。因此應有獨立的稅務會計。英美等國家對會計所得與稅務所得規定的差異促使稅務會計的產生。隨著貨幣時間價值在企業經營中地位和作用的加強，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認收入、加速確認成本等等。發達國家開始頒布稅務會計法規，納稅人相應建立稅務會計的管理體系，會計制度逐漸形成財務會計、稅務會計、管理會計三足鼎立之勢。發達國家中型以上的企業，一般在財務總監下設會計主任（主管會計）、財務主任（財務管理）、稅務主任（納稅主管），分別主管三個方面的工作，稅務方面業務由稅務主任及所轄人員負責，包括稅款計繳、納稅申報、代扣代繳、稅款繳納和稅收策劃，他們定期將納稅活動結果通知會計主任，以及時調整有關信息。目前我國實行的基本是財稅合一的會計制度，稅務會計事項基本采用企業自行進行賬務處理，納稅時再由稅務機關進行調整的政策，這種方式由于受到稅法不完善和征收人員素質不高等因素的影響，導致國家稅款大量流失。

2.稅務籌劃性?！皯欢惤稹痹谄髽I未向稅務機關繳納之前，系留存于企業內部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用。這樣，自然而然也就產生了一個稅務資金籌劃的問題，該筆負債金額的大小、應稅義務發生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業的經濟活動。尤其是不同資金的投向、不同籌資的方式、不同管理的決策，都會產生不同的納稅結果，繼而影響納稅人今后的經濟活動。

3.“財”、“稅”相關性。稅務會計是會計體系中的重要分支，也是財務會計的“近親”，系由財務會計逐步演進而來，自然無法回避財務會計的某些概念，諸如會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量假設等這些財務會計核算的基本前提，以及實際成本計價、劃分資本性支出與收益性支出原則等，均同樣適用于稅務會計核算。但由于稅務會計的目標與財務會計有所不同，也使稅務會計與財務會計之間存在著很多差異，諸如企業財務會計是以權責發生制為入賬基礎，而稅務會計則是以收付實現制和權責發生制結合作為入賬基礎，且更偏重于稅負的公平性及支出的必要性等內容。

三、稅務會計的主要特點

稅務會計以財務會計為基礎，財務會計中的基本前提有些也適用于稅務會計，如會計分期、貨幣計量等。但由于稅務會計有自己的特點，其基本前提也應有其特殊性。

1.納稅主體不同。納稅主體與財務會計的會計主體有密切聯系，但不一定等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務信息，被嚴格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經營單位之內，典型的會計主體是企業。而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。例如，對稿酬征納個人所得稅時，其納稅人（即稿酬收入者）并非會計主體，而作為扣繳義務人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會計主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務人時，納稅人與負稅人是分開的。

2.持續經營假設。持續經營的前提意味著該企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來要繼續繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉,以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的基礎所在。

3.貨幣時間價值。隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將會發生增值，這種增值的能力或數額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規定了納稅義務的確認原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一。

4.納稅會計期間。納稅會計期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費稅、營業稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由于改組、合并、破產關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期限不足12個月的，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。課稅只針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中的可能結果如何，后續事項將在其發生的年度內考慮。

四、稅務會計的主要內容

稅務會計是指在企業中從事納稅活動的會計。主要從事兩方面的活動：

1.稅務活動的核算。從稅務活動核算的內容來分析，企業稅務會計主要與稅種相關，按照現行稅制，稅務會計核算內容包括：(1)流轉稅會計。包括增值稅會計、消費稅會計、營業稅會計等。(2)所得稅會計。(3)其他稅會計。具體有資源稅會計、房產稅會計及關稅會計等，其中增值稅會計、所得稅會計應是稅務會計的主要內容。

2.稅務繳納的籌劃。稅務籌劃是指企業依據稅法的具體要求和生產經營活動的特點，規劃企業的納稅，處理財務關系，使之既依法納稅，又使企業稅賦合理。

五、稅務會計的一般原則

稅務會計與財務會計密切相關，財務會計中的核算原則，大部分都適用于稅務會計。但又因稅務會計與稅法的特定聯系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務會計。稅務會計上的特定原則可以歸納如下：

1.修正的應計制原則。收付實現制（亦稱現金制）突出地反映了稅務會計的重要原則――現金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。但由于現金制不符合財務會計準則的規定，一般只適用于個人和不從事商品購銷業務的中小企業的納稅申報。目前，大多數國家的稅務當局都接受應計制原則。當它被用于稅務會計時，與財務會計的應計制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現具有確定性。

2.與財務會計日常核算方法相一致原則。由于稅務會計與財務會計的密切關系，稅務會計一般應遵循各項財務會計準則。只有當某一事項按會計準則、制度在財務會計報告日確認以后，才能確認該事項按稅法規定確認的應納稅款；依據會計準則、制度在財務會計報告日尚未確認的事項可能影響到當日已確認的其他事項的最終應納稅款，但只有在根據會計準則、制度確認導致征稅效應的事項之后，才能確認這些征稅效應，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。

3.劃分營業收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔負著不同的納稅責任，在稅務會計中應嚴格區分。營業收益是指企業通過其經常性的主要經營活動而獲得的收入，其內容包括主營業務收入和其他業務收入兩個部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規定的資本資產時所得的利益（如投資收益、出售或交換有價證券的收益等），一般包括納稅人除應收款項、存貨、經營中使用的地產和應折舊資產、某些政府債券，以及除文學和其他藝術作品的版權以外的資產。

4.配比原則。是財務會計的一般規范。將其應用于所得稅會計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導思想。將所得稅視為一種費用的觀點意味著，如果所得稅符合確認與計量這兩個標準，則應計會計對于費用就是適宜的。應用應計會計和與之相聯系的配比原則，就意味著要根據該會計期間內為會計目的所報告的收入和費用來確定所得稅費用，而不考慮為納稅目的所確認的收入和費用的時間性。

5.確定性原則。是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規定，在納稅收入和費用的實際實現上應具有確定性的特點，這一原則具體體現在遞延法的處理中。在遞延法下，當初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產生暫時性差異的歷史交易事項造成的結果。按當初稅率報告遞延所得稅，符合會計是以歷史成本為基礎報告絕大部分經濟事項的特點，提高了會計信息的可信性。

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關鍵詞：百貨公司；稅務風險管理；增值稅；企業所得稅

一、百貨公司稅務風險管理問題分析

1.重點環節稅務風險管理問題

在百貨公司運營過程中，稅務風險潛藏于各個重要環節，具體包括：在進貨環節中，存在合同條款、供貨商選擇以及發票虛開等方面的稅務風險，如公司在對相關商品進行訂貨時，有兩種開具發票的形式，即購買方支付全款后開具發票和分批開具發票，選用前者時，會導致公司的稅負風險增大；在銷售環節中，存在增值稅銷項稅額計算、大宗貨物銷售收入以及平銷返利等方面的稅務風險，如百貨公司常常會以各種促銷的手段吸引消費者，這種銷售方式在給公司帶來一定利潤的同時，若是賬務處理得不好，則會增大稅務風險；在存儲環節中，百貨公司的庫存商品常常會出現損毀，按照稅法規定，這種情況進項稅額不能從銷項稅額中進行抵扣，而是需要從進項稅額轉出，若是公司將損壞的商品返廠，并以補差價的形式進行賬務處理，則會增大稅務風險；在調撥環節中，異地調撥時有發生，如果未將這種調撥方式視作為銷售，且不開具發票，則會產生一定的風險，容易引起稅務機關的關注，并成為稽查的對象；在擴張環節中，若是將店面裝修產生的費用進行當期一次扣除，則會導致當期費用增長過快，從而使公司的稅務風險增大。

2.重點稅種稅務管理問題

隨著“營改增”方案在全國范圍內各行各業的實施，對百貨公司稅務管理提出了更高的要求。在新的稅收體制下，百貨公司需要核算較為復雜的增值稅相關業務，強化增值稅專用發票管理，及時做好專用發票認證工作。但是，由于百貨公司的財會人員專業素質偏低，知識結構老化，對最新的稅收政策掌握不足，所以易使公司面臨著增值稅稅務風險。同時，還有一些百貨公司為實現最大化的稅后收益，在納稅籌劃中存在著人為操縱會計利潤、人為增大成本等情況，使公司面臨著逃漏稅風險。百貨公司在重點稅種的稅務管理中存在著不規范的操作行為，給公司帶來了稅務風險，具體表現為：財會人員沒有按照稅法規定，對提供服務中的終止、折讓、開票有誤等情況開具紅字專用發票，出現了虛開發票問題；沒有準確計算增值稅銷項稅額，沒有將視同銷售部分進行賬務處理；增值稅專用發票管理不嚴格，存在著認證不及時、遺失、損毀的風險；企業所得稅在年度申報時存在著納稅調整不合規的問題，故意加大及稅前扣除項目，減少應納稅所得額，以達到降低稅負的目的。如，沒有根據真實業務和稅法規定調整廣告費、業務招待費、資產減值準備、壞賬損失等支出，導致稅前扣除項目金額增大，易使公司面臨著逃漏稅風險。

3.稅務信息管理問題

會計信息的質量直接影響著稅務管理工作的規范化開展，但是在會計實務中，百貨公司存在著會計信息失真問題，無法為稅收籌劃和稅務管理提供可靠依據，增大了公司的稅務風險。如，百貨公司采用“賬外賬”、大量現金交易、不開具合法憑證等手段開展財務活動，導致會計信息難以如實反映公司的經營業績，使公司存在著隱瞞應稅收入的問題。百貨公司在開展稅務風險管理時，習慣采用靜態的管理模式，導致無法對變動的信息進行及時采集，致使信息滯后，從而造成公司稅務風險增大。在對相關信息進行采集的過程中，受到一些因素的影響，很容易造成信息失真，加之信息采集缺乏規劃，且受到市場經濟的制約，使得百貨公司很難利用第三方信息與稅務機關信息進行比對，嚴重影響可信息的整體質量。不僅如此，我國的稅源信息只能通過相應的環節進行采集，如稅務登記、納稅申報等，其中部分信息為納稅人自行填報，真實性有待商榷。因稅務機關的指標分析模型尚不健全，無法進行邏輯關系分析，致使百貨公司很難從中發現稅源信息的異常，導致信息資源的附加值不

二、加強百貨公司稅務風險管理的措施建議

1.加強重點環節稅務風險控制

百貨公司應針對重點環節采取以下的風險控制措施：一是進貨環節。對于百貨公司而言，進貨環節是稅務風險控制的重中之重，可在該環節中，采取相應的方法對稅務風險進行控制。百貨公司應當建立健全進貨合同審核制度，選取科學合理、切實可行的合同條款，并對整個進貨過程實行營運分析控制，以此來降低稅務風險。同時百貨公司的稅務部門應當成立籌劃小組，在供貨商的選擇上開展籌劃工作，準確測算出選擇不同供貨商對公司稅務及收益產生的影響，據此對供貨商進行擇優選取，降低稅負提高收益。二是銷售環節。針對銷售環節，百貨公司可以采取各種有效的策略和方法對稅務風險進行控制。公司可指派專門的人員對商品信息系統的運行狀態進行定期維護，對商品的稅率進行審核，看是否準確，并與稅務機關進行溝通，按照規定的納稅收入時間對銷售收入進行確認，設置專門的人員對儲值卡業務進行管理。針對大宗商品的銷售應當建立完善的監督管理機制，指定專人負責監管。強化銷售活動的財務審核，如平銷返利等。三是儲存環節。在該環節中，百貨公司應當建立健全存貨管理制度，對公司的所有財產進行保護和控制，通過檢查的方式及時發現存貨的缺失及損壞等情況，上報稅務部門，做進項轉出處理。四是調撥環節。在該環節中，百貨公司應當建立異地調撥管理制度，指派專人對調撥過程進行跟蹤，并對發票的開具以及相關賬務進行處理。五是擴張環節。在該環節中，百貨公司應當進一步強化實物捐贈的財務審核工作，指定專人對改擴建業務的賬務進行處理，全面分析設置分公司和子公司的利弊，規避稅務風險。

2.加強重點稅種的稅務風險控制

百貨公司要將增值稅和企業所得稅作為重點稅種進行風險控制，規避逃漏稅風險。具體措施如下：一是增值稅風險控制。隨著營改增政策的全面實施，百貨公司應加大增值稅方面的風險控制，對增值稅銷項稅額進行準確計算，根據現行稅法中給出的納稅義務發生時間，對公司的銷售收入進行確認，所有的銷售收入均應當按照全額進行計算，依據相關要求，對應納稅金進行及時準確計提，并對銷售處理進行正確的財務操作，以免引起稅務風險。同時，百貨公司應當對進項稅額進行正確核算，所有不能用于抵扣以及應轉出的進項稅額必須及時轉出，并通過合理合法的途徑取得增值稅專用發票，做好增值稅專用發票的管理工作，防范虛假開具的情況。二是企業所得稅風險控制。百貨公司應當對稅前扣除項目進行真實計列，可在年度申報的過程中，以檢查為依托，調整應納稅所得額，并重點對如下事項加以關注：員工的工資福利、廣告宣傳費、業務招待費、固定資產折舊、公益捐贈支出、壞賬準備金、資產盈虧、資產減值準備、租金支出以及所有不允許稅前扣除的項目，在此基礎上，對稅收籌劃進行合理編制，降低稅務風險。

3.加強稅務信息管理

百貨公司要建立健全稅務信息管理機制，加強與涉稅客戶、供應商以及執法部門的溝通聯系，消除信息孤島現象，為強化稅務風險管理提供依據。具體措施包括：一是建立內部信息反饋制度。百貨公司的各個部門應當以月度為單位對本部門的相關信息進行收集反饋，如物資的購進、耗用、損失、銷售及庫存情況等。按照實際情況對信息反饋表進行填寫，上報財務部門。而稅務部門應在規定的時間內，對各部門的信息進行分析匯總，上報給公司管理層，在獲得批準后，按管理層給出的意見，進行稅務處理。此外，可按月度財務報表及各部門的涉稅業務情況，對業務涉稅信息反饋表進行如實填寫，向下發給各個部門，向上發給公司管理層。二是建立外部信息征詢制度。百貨公司的各部門可按具體的業務情況，與供貨商及客戶進行定期溝通，收集相關的信息編制市場信息意見征詢報告，提交給稅務部門，經匯總整理后，上報公司管理層。稅務部門應在每個季度中，與稅務機關和行業協會進行聯系，將收集到的信息進行匯總，填寫涉稅業務處理意見征詢報告，并上報給公司管理層，獲批后進行稅務處理。三是實施信息匯總制度。百貨公司應當嚴格按照規定流程對涉稅信息進行加工、傳遞及處理，以財務信息流匯總表的形式，對涉稅信息的處理及傳遞加以明確。

4.完善稅務風險監管機制

百貨公司要建立健全稅務風險監管機制，規范和約束公司的稅務管理工作，確保有關稅務的各項工作合法合規開展，有效規避稅務風險。首先，百貨公司應當開展專業的稅務內審工作，借此來對稅務風險進行監督和控制。公司可以按照自身的業務特點，遵循科學合理的原則，對稅務內審部門及崗位進行設置，通過外部招聘的方式，引入專業能力強、綜合素質高的稅務審計人才，針對公司的涉稅問題，進行稅務內部審計。通過審計，及時發現涉稅業務存在的風險，采取有效的措施進行防范。其次，百貨公司在完善稅務內部審計的同時，應當充分認識到中介機構在稅務審計方面的專業性，采用聘請的方式，讓有資質的中介機構，對本公司進行稅務專項審計，以此來彌補稅務內審工作的不足，找出內審中遺漏的風險因素，給稅務風險的防范和控制提供依據。再次，百貨公司可以采用成本效益分析法對一段時期內的稅務風險控制效果進行評價，據此對稅務風險管理的相關制度及措施進行優化改進，提高風險控制效果，降低百貨公司的稅務風險。

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關鍵詞 供電企業 稅務管理 問題 措施

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A

隨著我國社會經濟的不斷發展以及世界一體化經濟的逐步深入，稅務以及相關立法機構組織對供電企業在稅務責任方面的標準和要求也越來越完善、嚴格。目前，稅務風險問題已經成為各個供電企業在現代化建設管理過程當中的一項非常重要的關鍵性問題。

一、供電企業稅務管理中存在的問題

目前，我國的供電企業在稅務管理工作中主要存在以下幾個方面的問題，具體體現在：

（一）缺乏正確的稅務管理觀念。

當前，我國的部分供電企業對國家頒布的有關企業稅務管理工作的相關法律法規和政策制度的理解不全面、不到位，對稅務管理工作的落實缺乏正確的工作觀念，從而造成供電企業的一些不必要的經濟損失。

（二）缺乏完善的稅務風險意識。

稅務風險是供電企業在經營發展過程中所面臨的眾多財務風險中的一種較為重要的風險，它是隨著供電企業進行財務活動而客觀存在的一種風險類型。因此，必須予以重視。然而，在實際的管理工作過程中，許多供電企業的管理人員缺乏必要、完善的稅務風險意識，認為只要掌管好相關資金的流通、使用情況就可以了，正是這種錯誤的觀點使得不少供電企業遭受了稅務風險的危害。

（三）稅務管理缺乏完善的法律體系。

在我國當前的稅務法律體系中，針對企業稅務管理工作的法律法規雖然有不少，但是大多是獨立存在，缺乏完整的系統性和條理性，企業稅務管理的相關管理部分的權威性不足，在監督執行上缺乏有效、可行的操作性。法律法規的不完善使得企業在開展相關稅務管理工作時缺乏必要的法律保障，從而給企業稅務管理工作的改革和創新帶來了新的困難和挑戰。

（四）缺乏專業的稅務管理人員。

目前，我國有些供電企業的稅務人員對當下企業的稅務處理的內容、法律及相關方法的認識不足，缺乏專業性的素質能力，在工作中不能滿足當前供電企業的信息化發展要求，從而使得企業的稅務管理工作達不到預期的效果。

二、加強供電企業稅務管理的措施

（一）國家要建立健全企業稅務管理法律體系。

相關政府部門要針對當前我國供電企業的實際發展建設情況，建立和完善其稅務管理工作的相關法律法規和政策制度，加強對企業稅務管理工作的法制化建設。要根據當前社會大環境的變化以及經濟發展的需求，對當前現行的相關稅務管理制度和法律條文進行修訂和完善，并就企業稅務管理工作中存在的一些基本問題和行為進行法律規范，并建立和完善相關的配套政策和法規，從而構建起一套完整的企業稅務管理法律制度體系。

（二）加強對稅務風險的控制。

目前，我國正進一步的改革社會經濟體制，這也造成我國對當前企業的稅務管理政策一直處于調整、優化和完善的改革狀態當中，因此，供電企業在強化稅務管理工作的同時，必須要客觀的看待當前企業面臨的稅務風險，并采取積極的措施加以管理和控制。供電企業要積極的學習和解讀現行的新會計制度，比較傳統財務會計要求同當前新會計準則及稅法要求之間的不同，從而使企業的財稅管理人員更加全面、客觀、準確的了解和認識當前供電企業稅務管理工作的目標、內容和要求等等，從而盡可能的減少企業因不確定的客觀環境條件造成的稅務風險，加強對稅務風險的認識和防范意識，從而確保供電企業的持續經營。

（三）加強稅務管理同業務活動的結合。

供電企業要完善稅務管理機制，將發票開具和購買、稅款繳納、納稅申報等稅務管理工作同企業進行的業務活動密切的聯系起來，使財務部門同相關的業務部門能夠進行充分的信息交流和溝通，加強彼此之間的資源共享，使財務人員能夠及時的通過多種渠道和方法提高對稅務風險的控制和規避，從而盡可能的在根本上解決企業經營中所遇到的稅務風險，并逐步的提高供電企業在稅務管理方面的有效性和科學性，進而確保供電企業的經營壯大和發展。

（四）加強稅務管理的人才培養。

供電企業要積極的引進專業的、高素質的稅務管理人才，壯大和提高當前企業的稅務管理人才隊伍。同時，還要加強對當前在職財稅人員業務素質的培訓和提高，增強他們在工作當中的使命感和責任感，提升他們在稅務管理工作上的專業化水平，從而為供電企業的稅務管理工作提供強有力的基礎人才保障。

三、結語

稅務管理是一項復雜多變、系統性高、涉及范圍廣、專業程度強的企業內部管理工作，它對供電企業的內部經營和發展有著極其重要的意義和作用，因此，供電企業必須在工作實踐中不斷加強和改進當前的稅務管理工作目標、內容和形式，積極地對其進行改革和優化，從而使其能夠滿足當前企業外部環境的發展需要，盡量減少企業稅務風險帶來的損失，從而為企業的財務管理提供有力的保障。

（作者單位：廣東電網云浮新興供電局）

參考文獻：

[1]房海梅.關于供電企業稅務管理問題的幾點思考.財金論壇，2011（15）

[2]張媛.淺析供電企業防范管理稅務風險.經濟研究，2012（04）

[3]廖敏.企業如何加強稅務管理.財務與管理，2011（09）

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［關鍵詞］稅務；電子檔案；管理；信息化

1 稅務電子檔案管理的特點及意義

電子檔案管理是指利用數字信息化的形式進行電子文件的記 錄。它相對于傳統的紙質檔案來說，具有連續不斷復制的特性。電 子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意 修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持 良好的整潔度和標準性。電子檔案是依托于計算機系統完成的，它 可以利用計算機系統進行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙 質文件需要分類整理的弊端，它根據用戶的不同需求進行自由組合 分類，并且突破了紙質檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。 此外，電子檔案占據的空間很少，解決了無限增長的紙質檔案文件 與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。 把電子檔案管理方法應用到稅務檔案管理工作中，有效減輕 了稅務檔案管理人員的勞動強度，促進了稅務檔案信息的流通與共 享，使稅務檔案的收集、整理、建檔、服務一體化，同時也解決了征 納雙方信息不對稱的問題。稅務部門還能及時掌握稅源動態，為稅 收計劃的制訂提供可靠依據，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度， 降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發揮出 了其應有的價值。

2 稅務電子檔案管理現狀及存在的問題

雖然近幾年來電子檔案已廣泛應用于我國各級稅務機關之 中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現的許多問題也阻礙 了電子檔案在稅務部門中的應用效率。因此，必須總結稅務電子檔 案管理的經驗教訓，并進行認真分析、探討，找出相應的對策和方 法，切實讓稅務檔案在稅收工作中發揮應有的作用。 2.1稅務電子檔案管理設施尚不完善 稅務機關要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和 良好的軟件系統支持。但是由于經費和技術的限制，我國多數基層 稅務部門稅務檔案設施還比較落后。電子檔案管理所需的相關設 備和檔案管理軟件不足，現有的電腦、掃描儀等設備落后陳舊、功能 不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務檔案數字化與 稅收征管信息化建設脫節，嚴重影響了稅務檔案管理的性能。 2.2稅務電子檔案的安全措施不到位 在信息化高速發展的現代社會，做好網絡系統的安全保密措 施是第一位的。在稅務電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息 安全和保密性，是提升稅務電子檔案管理有效性及科學性的重要保 證。當前稅務電子檔案的數字化建設還不夠完善，網絡安全措施還 不到位。稅務電子檔案管理系統有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。 我國許多稅務部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數據 系統滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數據就會丟 失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔 案網絡系統，做好安全保密工作。

3 稅務電子檔案管理改進對策

3.1加強辦公自動化系統建設，加強信息化技術研究 當前總局的“金稅三期”工程已經在全國各級稅務部門試點 推行，這進一步完善了稅收征管數字化管理信息系統的建設，有助 于對系統的流暢性和安全性進一步改進、提升。此外，在對稅務檔 案的六大系統模塊管理、應用的基礎上，要把每個模塊功能加以細 化，加強高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設，使納稅人的 業務辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利 用，稅務部門還要拓展檔案應用模塊，把稅務電子書、檔案統計查 詢、電子文件展示等納入檔案應用模塊中，做到檔案資源共享，為需 求者提供咨詢、查閱服務。另外，稅務部門要提高稅務檔案工作人 員對計算機的應用水平，努力使稅務檔案管理人員做到既懂計算機 又精通稅收知識，成為稅務電子檔案管理的復合型人才。稅務部門 還要對計算機專業人才加強稅收專業知識的培訓，使其能夠更好地 從事計算機的開發管理工作。要加強對稅收干部進行計算機知識 培訓，強化信息數字化技術在稅務檔案管理工作中的應用。要協同 相關技術部門加強信息化技術的相關研究，解決稅務檔案管理工作 中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術問題，切實做好 稅務電子檔案管理工作。 3.2規范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案管理模式 國家稅務總局應該制定出一套規范、統一、切實可行的辦公自動化流程，并根據當前各稅務部門的工作軟件實際情況，開發出能 夠綜合各項稅務工作的應用程序，使稅務電子檔案管理工作更加規 范，提高稅務信息系統的應用效率。稅務部門要在規范和統一的征 管流程下，依照數據一致、一次錄入、平臺統一、信息共享的原則， 在保證行政管理信息和稅收業務積累不受影響的情況下，在同一省 內努力實現稅務系統軟件開發的規范性、系統性、兼容性與全面性。 另外，稅務部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和 國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及 各省的稅收征管及檔案管理辦法，構建稅務部門的電子檔案管理模 式，制定出適合稅務部門自身實際情況的稅務電子檔案管理辦法。 此外，稅務部門應該完善稅務電子檔案管理的考核制度，讓稅 務電子檔案管理有法可依、有章可循，規范稅務檔案管理人員的工 作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負 責人，由其負責電子檔案校驗、監督工作，并對工作中出現的問題及 時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結合稅務系統的 績效考核模式，明確檔案管理責任制，對電子檔案的采集、整理、歸 檔、開發有明確的獎懲考核指標，激勵檔案管理工作者不斷提高工 作積極性，提升自身綜合素質。 3.3完善稅務檔案安全系統，重視電子檔案信息的保密工作 在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就 造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的 危險。因此，保護電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員 的重要工作。當前能夠保護電子檔案資源信息數據安全的主要是 防火墻和病毒查殺系統。它采用了數據加密法和存取權限控制法， 以及數字時間印章法、數字水印法等安全保障措施。其中數字水印 法是利用特殊技術把作者自己設置的花紋、印鑒等標志隱藏到電子 檔案文件中，在檔案數據被復制、拷貝時，這些標志無法復制，這就 保證了文件信息的唯一性。數字加密法是按照一定的加密變換規 律，對沒有加密的文件數據進行加密處理，讓它成為無法識別的難 讀數據，以此來保護電子檔案不被竊取。數字時間印章保證了電子 檔案信息的原始性和真實性不會受到破壞。如果已經歸檔的文件 信息被刪除或修改，該文件在網上登記或生成的時間不可改變。 然而一切安全保護措施都是相對而言的，當前的電子文件保密 技術和解密技術都在不斷地升級和發展。所以，電子檔案管理的保 密工作，是一項長期而艱巨的任務，任何時間都不能有半點松懈。另 外，一些脫機方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求 較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。

4 結語

電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務部門的工作效 率。然而，稅務電子檔案管理存在著稅務電子檔案管理設施尚不完 善，稅務電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務部門加強辦 公自動化系統建設，規范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案 管理模式，完善稅務檔案安全系統，從而使稅務電子檔案真正發揮 其應有的作用。

主要參考文獻

［1］亓海燕 . 淺談稅務檔案電子化管理［J］. 檔案與建設 ,2016(1).

［2］侯春花 . 淺談檔案電子化管理和保存［J］. 科技資訊 ,2015(23).

［3］王雪琴 . 淺談檔案電子化管理的幾點認識［J］. 檔案天地 ,2010(8).

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根據筆者在稅務部門實踐工作中發現，在基層部門一定程度上存在沿襲傳統人事管理理念和方法，人力資源管理還停留在事務性管理層面，缺乏對所在崗位人力資源整體情況、結構比例做細致分析，缺乏人力資源開發與管理戰略規劃,其激勵機制存在理性公平觀尚不健全；稅務組織文化建設滯后等問題。

一、提升人力資源質量而不是數量

人力資源質量，是人力資源在質的方面的規定性，這是區別不同人力資源個體和總體的關鍵因素。在與人力資源的數量相比，其質量方面顯然更為重要。

1.稅務機關人事部門目前每年都會安排進行全員崗位培訓、業務培訓和思想政治教育，在注重提升整體人力資源素質的同時卻沒有達到相應的質量。人事部門可以每年通過對人力資源的體質水平、文化水平（以接受教育的年限來衡量）、專業技能水平（以接受業務培訓的年限與等級、專業技術人員的職稱等級等來衡量）、情智能力的高低（智商、創造力、情感智力等）、道德水平等進行個體職業能力因素綜合測試，并統計分析進行人力資源分類培訓提升質量。分為： （1）核心稅務干部。這一類人員擁有與組織目標直接相關的專有技能（如征管業務能手、稽查業務能手等）。這些人員通常從事的是比較復雜的知識性工作，這樣的工作需要高水平業務能力和豐富的實踐經驗。機關應繼續給予更多更高層次培訓。（2）重要稅務干部。這一類人員擁有對組織目標相當有價值的技能，其業務技能相對核心稅務干部來說并不是非常精通，他們從事預先設定好的傳統工作。機關應進行普通層次業務培訓，提高日常工作的業務熟練程度。（3）基本稅務干部。這一類人員多為部隊轉業或者其他單位跨行業調入人員等組成，所擁有的業務技能比較缺乏，難以獨立完成與業務相關工作。機關應進行基礎層次業務培訓，提高普通業務熟練程度。

2.授課模式上，以集中授課為主，巡回授課為輔；在授課方式方法上，改變傳統的填鴨式教學方法，采用案例式、情景模擬式、互動式教學方式，同時完善授課質量評估；建立績效考核機制?？荚嚪绞椒矫?，專題集中培訓可實行講完即考的形式，增加學習動力，務求學習實效；考試結果的運用方面，根據實際情況建立學習培訓檔案，將培訓成績與個人待遇相結合，使綜合成績好的人員政治上有待遇、經濟上見實惠、感情上受尊重、激發大家學習的主動性。

二、完善人力資源激勵機制

科學有效的激勵機制對于調動廣大稅務干部職工工作上的積極性和創造性具有十分重要作用，成功有效的激勵機制可以使干部職工自覺努力去完成組織分配的任務，實現組織的目標。

目前在基層稅務系統，激勵機制理性公平觀尚未完全確立。稅務人員在判斷單位對其是否公平,很大程度上受其個人公平觀的影響,不同個人對單位某項措施可能有截然不同的感受,甚至同一職工在不同心理狀態下,對同樣的措施也會有不同的感受。面對稅務干部職工的不同心理，筆者認為稅務組織領導者在激勵機制計劃上應該注意以下三點：（1）只有組織樂意為職工、各部門或者組織績效提供不同的激勵時，激勵計劃才是有效的。使激勵性報酬從激勵的動機性目的轉變為獎勵保證。激勵性報酬計劃的主要目的不是在所有情況下都可以取得好的結果，而是激勵績效改善。因此，如果計劃要取得成功，那么一定不能獎勵差的績效。（2）年度獎勵預算一定要足夠多以強化優異績效。如果獎勵預算是在保證獎勵的增加不會超過特定的限制（通常以工資總額的一定比例確定）的基礎上制定的，這些限制將會影響對出色個人或部門績效的獎勵。（3）必須確定與計劃的實施和管理相關的管理成本。這些成本可能包括建立績效標準的成本和進行記錄增加的成本。為了與職工溝通該計劃，回答相關問題和解決與該計劃抱怨的所付出的人力，時間也包含在這些成本中。

三、建設以人為本的組織文化

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關鍵詞：電子商務稅收管理

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。

一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業稅的影響

電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。

3．對進口環節稅收的影響

在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。

三加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。

3、制定網上交易的稅收控管措施。

篇9

關鍵詞：物業管理單位 涉稅 稅收籌劃

物業管理行業在我國起步較晚，但發展迅速。在城市化進程的影響下，物業管理作為一種新興行業，與其它行業一樣，都需要在激烈的市場競爭中不斷探索和發展，這就不僅要求物業管理單位以質量取勝，還需要探求更多降低成本的有效手段，以不斷提升企業的經濟效益。在現代企業的管理過程中，對企業涉稅問題的研究越來越深入，做好涉稅問題研究，對企業進行科學的稅收籌劃，不僅可以降低企業的運營成本，也可有效提升企業管理水平，提高企業的市場競爭力。因此，物業管理企業也應該做好自身的涉稅研究，以便為企業的稅收籌劃提供參考。

一、物業管理單位涉稅現狀

在我國現行的稅制中，物業管理行業需要繳費的稅種主要包括：營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅、車船使用稅、印花稅以及個人所得稅等。雖然稅務部門還沒有對物業管理單位的營業稅稅目歸類進行明確，但是物業管理行業已經約定俗成的按照服務行業來繳納流轉稅。其營業稅的繳納比例按收取全部物業服務費的5%來進行計算，將服務費結余按照調整后應稅所得額的25%稅率計算來作為企業的經營成果繳納所得稅；城建稅與教育費附加則分別按照營業稅的7%、3%來計算繳納所得稅；車船使用稅則按照物業管理行業所擁有的應稅車船為征稅對象，來進行定額征收。在實際納稅過程中，物業管理企業由于涉及的業務范圍不同，還有可能會涉及到增值稅和其他形式的營業稅問題。近年來，隨著市場競爭的激烈演化，物業管理行業的收費水平持續偏低，加上國家對物業管理行業缺乏相應的扶持政策，與其它行業相比，物業管理行業的稅收壓力較大，其經營和發展都面對著極大的挑戰，部分城市已經出現了物業管理行業低迷的現象，總體來講，物業管理相關單位在涉稅方面主要存在的問題有：

（一）物業管理行業的稅率偏高

目前物業管理行業歸屬為服務行業，其稅率為5%，相當其它交通運輸、建筑業以及通信業等3%的稅率，存在明顯的稅率偏高問題。但是從物業管理企業的利潤來看，其利潤與其它行業又不具可比性。利潤偏低而稅率卻明顯偏高的現狀，給物業管理企業帶來極大的生存壓力。而且，物業管理與稅率相同的金融保險來相比，在稅收優惠政策方面也不能享受到金融保險業所享受的相關稅收優惠政策，存在著明顯的行業收入低，稅負高的問題。由此可見，將物業管理行業并入服務業這一舉措有失偏頗。目前我國大多數的物業服務企業都處于起步階段，經營規模較小，利潤空間狹小，很多物業管理企業都存在著生存的困境，也缺乏可持續發展的稅收政策支持。據統計目前我國物業管理行業以40%以上的企業處于虧損狀態，在利潤及稅收方面的突出矛盾，極大的影響了物業管理行業的發展壯大。

（二）酬金制收費模式下，企業負擔沉重

物業管理的營業稅是根據物業管理企業的營業額計算征收的，這樣就會給企業帶來沉重的負擔。在酬金制收費模式下，物業管理企業的營業額主要是其收取的物業服務費，由物業服務支出和物業服務 酬金兩項組成。物業服務的收費標準主要采用以支定收的方式，具有明顯的業性質，其中物業服務支出屬于代收，并用于支付維持清潔、維護秩序、綠化養護以及房產設備設施維修等日常開支，存在明顯的代收代付特點，不應該歸入稅基當中。但實際上卻被列入到了稅基當中，這無疑給物業管理企業帶來了一定的負擔。

（三）存在重復征稅的問題

目前我國物業管理行業在保潔、設備設施維修等方面，還存在著明顯的重復征稅問題。在社會分工日益細化的影響下，物業服務企業也存在著專業分包的現象，一些工作必須由專業化的隊伍來完成，但是物業管理企業不可能擁有各種專業的技術隊伍。比如國家法律、法規中規定的消防、電梯維護等工作，必須委托一些專業單位來實施。這就存在物業管理單位與專業分包公司間的利益分享問題，在對本單位營業稅進行審報時，應該將外包服務支出扣減出去，以余額作為營業稅的計稅依據。但是目前進行營業稅計征時，這一部分并沒有進行扣減，而是作為物業管理單位的收入進行全額計征，存在明顯的重復征稅問題。

二、物業管理單位涉稅問題的解決措施

近年來，國家在住宅產業化方面推出了一系列的政策，使我國住宅產業逐步由粗放式管理，轉向了集約型的管理模式。與此同時，在物業管理方面，也逐步走向先進化和國際化。但是在稅收政策扶持方面，仍然需要盡快找到解決辦法，以保證物業管理企業的穩健發展。出于以上考慮，筆者認為應該從以下幾點進行必要的改革與完善：

（一）對物業管理的營業稅稅率進行科學調整

隨著我國經濟的發展，以及城市化進程的推進，物業管理行業所面對的經營空間與經營方式更加多樣化。各種現代化的管理模式、服務理念，使物業管理也向更加高端的方向發展。物業管理行業也將逐步形成集管理、經營、服務于一身的綜合性管理行業。為了推動物業管理行業的可持續發展，國家應該在營業稅稅目中單獨設置出物業管理行業的子稅目，從現行的服務業征稅范圍中，將物業管理行業剝離出來。綜合考慮物業管理行業的經營特點及現狀，充分對比通信行業、建筑行業以及交通運輸行業等行業的稅率情況，將物業管理行業的營業稅稅率由5%，調到3%，以此來支持物業管理行業的持續發展。

（二）在物業服務業方面實施差額征稅

對物業管理行業的營業稅稅基進行調整，實現物業管理在營業稅方面的差額征收。首先對物業管理行業具有代管代付性質的資金，采用扣減代管代付資金，對扣減后的差額計稅征收；其次，由于當前物業管理行業在保潔、設備設施維護、消防等方面存在專項服務外包的問題，為了避免存在重復征稅的現象，可參考旅游行業、交通運輸行業等行業的征稅方式。比如旅游行業，會在全部旅游服務收入中扣減掉替旅客支付給其它單位的房費、餐費或門票等收入，將扣減后的余額作為營業收入計征營業稅的依據。物業管理行業，也可對各類外包服項目的支出進行合理扣減，將營業稅計征范圍壓縮為剩余的服務費收入。

（三）充分考慮物業管理行業利潤低的實際情況

在所得稅征收方面，應該充分考慮到目前物業管理行業利潤偏低的事實，對物業管理單位實施適當的稅收優惠政策。普遍看來，我國目前的物業管理企業大多為中、小規模經營，在所得稅方面沒有享受到相應的優惠政策。因此，筆者建議相關部門應該盡快結合物業管理行業的經營特點，在所得稅方面盡快出臺一系列的優惠政策，對物業管理行業涉稅過程中的不征稅收入、免稅收入、扣減部分以及補助項目等進行充分而科學的明確。并以此來作為物業管理行業納稅依據，嚴格執行。物業管理企業自身也應該不斷優化內部環境，不斷提升自身管理水平，提高相關人員的整體素質，深入分析和研究國家的相關稅收政策，做好合理、合法的稅收籌劃工作。比如在所得稅征收方式上，在規范自身管理，擴大自身規模的前提下，可申請實施所得稅查帳征收的方法。如果企業規模較小，且財務管理不夠規范，則可采用向稅務機關申請核定征收所得稅的方法。

三、結束語

我國物業管理行業在涉稅方面存在的問題，嚴重的局限了物業管理行業的持續發展。為了有效解決物業管理行業稅負過大、重復征稅的問題，國家稅收部門應該盡快結合我國基本國情，結合物業管理行業的經營特點，對相關的稅收政策進行科學而系統的完善，從根本上提升物業管理行業的服務水平。

參考文獻：

[1]胡紹山.我國物業管理行業涉稅現狀分析及對策探討[J].中國證券期貨，2010；9：67～68

篇10

在外企的發展過程中，企業成立之初各種稅務風險就己然存在，同時稅務風險因為不斷完善的稅務制度也是在不斷增加，并且在企業發展過程的每一個環節都有可能出現。在進行執行各種稅務制度與稅收規定的過程中，這些企業也一定會面臨著各種類型的風險，而各類風險的成因也是不同的。所以在外企進行稅務風險方面的應對時要進行遏制，只有能夠識別稅務風險，才可以有效的規避風險。

稅務風險在表現形式上也是多樣化的。在稅收票務方面的管理尤甚，企業在進行稅務管理的過程當中，一般情況相對來說正式發票是比較難取得的，所以在此過程中便會有些不合規的發票出現。通常情況下國家是通過票務來對稅收進行管理與控制。如此情況某種稅務風險就會在這時出現?？偟膩碚f，稅務風險對外企來說，是普遍存在于其發展過程中的，所以在此過程中的分析與應對是十分重要的。外資企業應加強實現全面、系統以及持續的收集內部和外部有效信息，之后，進行風險識別和風險分析，以此，充分挖掘出外資企業存在的一系列稅務風險;其次是評估風險。評估風險是應對風險的可靠前提，評估風險是指企業通過運用現代定量分析的方式進行估算某一風險發生的概率以及損失度。對于外資企業而言，其企業應定期的進行稅務風險評估;最后是

稅務風險內控體系的建立及運行

對稅務風險的預防對外企來講是相對比較重要的一個問題。所以則需采取一定的措施來進行防范，主要從以下幾個方面進行:

(一)對國外有關稅務的要求與規定做出全方位了解

在他國發展的企業面對的是不同于本國的稅收方面的政策，所以要進行了解所在國基本的稅收方面的政策，來避免因不了解制度而導致的風險。因此企業必須對國外有關稅務的要求與規定做出全方位了解，并且企業可以專門的設置一個這方面的稅務管理小組，來進行處理有關國際稅務方面的各種問題，通過這樣的方式外企可以得到一定的保障，在稅務風險方面也基本上有了一定的認識，便于能夠更好的進行風險的管理與應對。

(二)企業制定總體戰略時籌備相應的稅務計劃

在外企發展過程中，應該在制定戰略時籌備相應的稅務計劃。企業進行制定戰略計劃的時候，也就需要認真的考慮進行相應稅務計劃的制定，同時進行稅務方面的了解，并且積極的與國家稅務部門合作，進一步的來規避與應對可能存在的稅務風險。

(三)建立并且完善內部稅務風險的匯報機制

在外企發展過程中，建立并且完善內部稅務風險的匯報機制的意義十分重要，并且能夠產生比較積極的作用。通常來講，對內部稅務風險匯報制度進行建立，首先要注意的就是做匯報標準與制度方面的建設，做好了這兩個方面，外企在進行規避各種稅務風險時便更有針對性了，也會使內部匯報更有科學性。當然在制度的建立過程當中還應該同企業的實際進行結合，做出比較有針對性分析，通常來說，在匯報事項中必須包括稅收的檢查、稅收的籌劃、有關重大稅收方面的優惠政策以及比較重大的涉稅合同等內容。同時也要對內部風險在進行上報時的流程做出不斷完善，以實現更加深入的了解風險，應對突發狀況能夠及時的做出相應調整。

(四)建立企業內部稅務風險有效的評估體系

在外企發展過程中，面對著變化多端的國際形勢，基于稅務方面的風險情況并非一成不變的，因此，應對稅務風險是一項復雜且重要的工作。針對于稅務風險問題，本文呼吁外資企業需建立其健全的內部稅務風險有效的評估體系，例如，外資企業結合自身的實際狀況和特點，建立其風險預警指標，之后，依據風險預警各方面指標，不斷完善風險測評相關制度，同時，全面落實風險測評相關制度，切實充分發揮其制度的高效性。在當前情況下，在稅收方面的執法力度正在不斷的進行加大，所以說在建立稅務風險的預警機制方面加快腳步也是一個必要的辦法。

外資企業利用相關的稅收優惠政策進行籌劃

(一)合理選擇投資產業

對于投資農、林、牧、漁項目而言，新稅收優惠政策發揮著產業導向作用。近年來，國家不斷加大對公共基礎設施項目的建設，為鼓勵更多的投資者對公共基礎設施項目投資，政府部門相繼頒布了一系列免征、減征優惠政策。因此，外資企業在選擇投資產業時，需結合自身的需求和優勢，盡可能選取具有較大優惠的產業進行投資，以此，不僅有助于投資企業與當地建立起良好的關系，而且還有助于實現投資企業經濟效益價值最大化。

(二)加大企業產品、技術以及工藝的創新研發

根據新稅法之規定:企業用于研發新產品、新技術以及新工藝的各種費用，對于未形成無形資產計入當期損益的研發費用，政府部門可在規定據實扣除的基礎之上，依據其研發費用的一半加計扣除;對于形成無形資產的研發費用，政府部門需按照無形資產成本的150%進行攤銷。由此可知，我國政府部門頒布的一系列措施重在鼓勵企業注重新產品、新技術和新工藝的研發，同時，我國政府部門為外資企業加大企業產品、技術以及工藝的創新研發營造了良好的外部環境。